Direccin Universitaria de Educacin a Distancia

EAP Ciencias Contables y Financieras

0302- 03415 | DERECHO TRIBUTARIO

TRAB
2015-I
Docente: Mg. CPC. BERNABE GARNIQUE CRUZ
Nota:

Mdulo II
AJO
Ciclo: VIII
Datos del alumno: FORMA DE PUBLICACIN:
Apellidos y nombres: PALACIO MENDOZA
EDUARDO ROSARIO Publicar su archivo(s) en la opcin TRABAJO ACADMICO que figura en
el men contextual de su curso

ACAD
Cdigo de matrcula:2012203952

Uded de matrcula:CUSCO
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MICO
Fecha de publicacin en campus
virtual DUED LEARN:

HASTA EL DOM. 12 DE
JULIO 2015
A las 23.59 PM

Recomendaciones:

1. Recuerde verificar la
correcta publicacin
de su Trabajo
Acadmico en el
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de confirmar al
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definitivo al Docente.
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su trabajo para asegurar
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2. Las fechas de recepcin de trabajos acadmicos a travs del campus virtual estn definidas en el sistema de
acuerdo al cronograma acadmico 2015-I por lo que no se aceptarn trabajos extemporneos.

1TA20151DUED
3. Las actividades que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirn para su autoaprendizaje
mas no para la calificacin, por lo que no debern ser consideradas como trabajos acadmicos obligatorios.

Gua del Trabajo Acadmico:

4. Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es nicamente una fuente de consulta. Los
trabajos copias de internet sern verificados con el SISTEMA ANTIPLAGIO UAP y sern calificados
con 00 (cero).

5. Estimado alumno:
El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta _____y para el examen final debe haber
desarrollado el trabajo completo.

Criterios de evaluacin del trabajo acadmico:

Este trabajo acadmico ser calificado considerando criterios de evaluacin segn naturaleza del curso:

Presentacin adecuada del Considera la evaluacin de la redaccin, ortografa, y presentacin del

1 trabajo trabajo en este formato.
Considera la consulta de libros virtuales, a travs de la Biblioteca virtual
2 Investigacin bibliogrfica:
DUED UAP, entre otras fuentes.

Situacin problemtica o caso Considera el anlisis de casos o la solucin de situaciones

3 prctico: problematizadoras por parte del alumno.
Otros contenidos
considerando aplicacin
4 prctica, emisin de juicios
valorativos, anlisis, contenido
actitudinal y tico.

TRABAJO ACADMICO

Estimado(a) alumno(a):
Reciba usted, la ms sincera y cordial bienvenida a la Escuela de Ciencias Contables y
Financieras de Nuestra Universidad Alas Peruanas y del docente tutor a cargo del
curso.
En el trabajo acadmico deber desarrollar las preguntas propuestas por el tutor, a fin
de lograr un aprendizaje significativo.
Se pide respetar las indicaciones sealadas por el tutor en cada una de las preguntas, a
fin de lograr los objetivos propuestos en la asignatura.
PREGUNTAS:
I. Presentacin adecuada del trabajo(redaccin, ortografa, formato): (La
consideracin del criterio vale (2 puntos)

II. Cul es su evaluacin crtica con respecto al derecho tributario peruano?

(2 puntos).
Para el desarrollo de la pregunta puede utilizar como soporte los siguientes
links:
a. Sistema Tributario: La Elusin, una ventana para no cumplir lcitamente las
obligaciones fiscales. Anlisis Crtico. Domingo Clis

2TA20151DUED
 http://www.monografias.com/trabajos60/sistema-tributario-elusion-
fiscal/sistema-tributario-elusion-fiscal.shtml

La mayora de normas tributarias no son aprobadas con la participacin de especialistas del

mayor nivel acadmico, ni se tiene en cuenta las experiencias propias y de otros pases; por
tanto, es la elusin se convierte en esa ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones
fiscales, lo cual entorpece efectividad del Sistema Tributario Nacional.
Conclusiones especificas:
1. Es evidente que pese a los esfuerzos desarrollados no se cuenta con un Sistema
Tributario Nacional, eficiente, econmico y efectivo que limite la economa de opcin de
algunos deudores tributarios.

2. Si bien es cierto el Sistema Tributario Nacional dispone de un conjunto de polticas

tendentes al cumplimiento de sus metas, objetivos, misin y visin; sin embargo es
necesario dotar de polticas para neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la
elusin fiscal de los deudores tributarios

3. Desde el ao 1990, se ha logrado una mejora de la educacin tributaria; sin embargo

es insuficiente; esta falta de educacin es la madre de todos los males del Sistema, en este
caso de la elusin fiscal

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos60/sistema-tributario-elusion-

fiscal/sistema-tributario-elusion-fiscal2.shtml#xconclu#ixzz3ffo57Gin

b. Reflexiones sobre una reforma del sistema tributario nacional de Dr. CPC
Julio Csar Trujillo Meza
http://www.cepal.org/ilpes/noticias/paginas/5/33795/expo_Guatemala_Clara.p
df

Considero que es necesario que se produzca una Reforma Tributaria del Estado y se
incluya en ella una reestructuracin integral, asimismo, se formule un nuevo Sistema
Tributario Nacional; sin duda que para ello ser necesario un cambio de la Constitucin
actual, de modo que haya una mayor seguridad jurdica de los contribuyentes, un mayor
equilibrio entre
contribuyente y Estado, un sistema duradero que proporcione los ingresos necesarios para
el Presupuesto General de la Repblica y pueda cumplir su objeto de lograr un mejor
bienestar para toda la sociedad peruana.

3TA20151DUED
 III.- elaborar un cuadro que grafique el sistema tributario peruano (2.puntos)

IV.- Explique todo lo referente a los principios tributarios (2.puntos)

1.- Principio de Legalidad:

En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum tributum sine lege; que
significa no hay tributo sin ley. Este principio se explica como un sistema de subordinacin a
un poder superior o extraordinario, que en el derecho moderno no puede ser la voluntad del
gobernante, sino la voluntad de aquello que representa el gobernante, es decir de la misma
sociedad representada. Recordemos que es esta representacin lo que le da legitimidad al
ejercicio del poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del Estado. As el principio
de Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo y legitimidad del obrar del Estado para
imponer tributos. No cualquier rgano puede imponer tributos, sino slo aquellos que pueden o
tienen la potestad para ello, y slo la tienen si estn autorizados por ley, que resulta decir,
estn autorizados por la sociedad, puesto que la ley es la voluntad y/o autorizacin de la
sociedad. Eso es lo que cautela este principio. En un Estado moderno la ley no es la boca del
soberano, sino la boca de la sociedad. Este principio es, pues, un medio de garantizar cierta
estabilidad y respeto por los derechos de toda la sociedad, fundados en el pacto social, y esta
se expresa a travs de la ley.

Toda ley, entonces, tiene en la forma, en su forma de creacin, un sistema de seguridad. Es

decir, no se acaba en ser representacin o boca de la sociedad como dijimos-, sino en
constituirse en un medio de seguridad, un principio de certeza y predictibilidad de todo
fenmeno jurdico. As que al lado de la delimitacin de los rganos que tienen la facultad para
crear, modificar o extinguir tributos, est el contenido interno que en s lleva la ley. Y cul es
ese contenido interno? Que todo est conforme a cierta razonabilidad, a cierto mtodo que
suponga un determinado orden social, que responda a una concepcin jurdica, a un
ordenamiento jurdico determinado temporal y espacialmente. La legalidad es pues la
representacin del sentimiento csmico, interno, de un tipo de visin social, de cierto
paradigma social de vida. La legalidad responde, pues, a un orden poltico social e histrico. Lo
jurdico en el principio de legalidad, es aquello que enlaza diversas dimensiones: poltica,

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sociedad, historia y juridicidad. Pero las enlaza a travs del derecho positivo. De algo que
puede crear certeza, seguridad, y capacidad de verificacin, prueba, revisin, etc.

Por eso este principio se propone como mtodo de discriminacin a priori de actos incorrectos
de creacin de tributos. Es un acto previo. Es un conveniente sistema y mecanismo de
proteccin contra el poder tributario del Estado. Es un acto que convierte los hechos en objetos
de derecho.

En un concepto tcnico Rubio Correa escribe, La reserva de la ley, que quiere decir que slo
las normas con rango de ley pueden crear, modificar, suprimir o exonerar tributos. Nadie puede
arrogarse esa funcin[1]. Y por qu slo las normas con rango de ley? Pues porque son
estas normas con rango de ley una atribucin o facultad legislativa. Slo pueden son normas
con rango de ley aquellas que derivan de rganos que tienen potestad legislativa, es decir, de
potestad para crear normas. Y quines tienen potestad legislativa? Pues slo la sociedad
representada. As, crean leyes aquellas instituciones que representan a la sociedad como, por
ejemplo, el Gobierno Central, el Gobierno Regional, y el Gobierno Local, que tienen por tal
motivo potestad tributaria, y puesto que se constituyen como entes que representan a la
sociedad. La potestad tributaria por eso la tienen quienes tienen facultad legislativa. No
depende del rgano que las crea, sino de la facultad que tiene este rgano, facultad legislativa
para crear tributos.

Luis Hernndez Berenguel escribe que el principio de legalidad Acta como un lmite formal al
ejercicio del poder tributario. La sujecin a dicho principio supone que el poder tributario sea
ejercido por quien la posee, y no por cualquiera. Es la forma la que determina la jurisdiccin,
y/o competencia para crear tributos, y es esta creada por ley.

Es ste principio un mtodo de razonabilidad, de tal manera que si mediante ley se da poder de
crear tributos, etc., pues tambin mediante ley se tiene que ponerle lmites a este poder, o
facultad o potestad. De tal forma que se le opone a esta facultad tributaria una fuerza igual y
superior que es la propia ley.

2.- Principio de Justicia:

Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social, colectivo. Si la Sociedad es

el Estado, entonces, esta sociedad tiene que realizar ciertos hechos que lleven a la realizacin
de la proteccin y preservacin del Estado y por lo tanto de la misma colectividad. Por eso se
dice que Todas las personas e integrantes de la colectividad de todo Estado, tienen el deber y
la obligacin de contribuir al sostenimiento del Estado, mediante la tributacin, asumiendo la
obligacin de contribuir por medio del tributo, en virtud a sus capacidades respectivas, y en
proporcin a los ingresos que obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma equitativa.

Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del individuo. Pagar tributos,
a costa de nuestra propia vida no es algo que esta dentro de lo conveniente para la sociedad.
Resulta que si tenemos la obligacin de dar tributos, el Estado tiene la obligacin de distribuir
en forma correcta los tributos aportados por nosotros. Eso debera suponer que en cuanto el
Estado deja de hacer eso -uso adecuado y correcto de los tributos, para los fines que fueron
generados- entonces el ciudadano se vera liberado de la tributacin.

La justicia ha sido un fundamento un poco oscuro, difcil de aprehender, de manejar, por eso
primero habra que determinar qu es lo que constituye algo justo, y justo en referencia a qu.
En el Derecho lo justo, desde Ulpiano, es la voluntad constante y permanente de darle a cada
cual lo suyo. Pero qu es de cada quin? Cmo se puede establecer esto? La constante ha
sido determinar lo justo en referencia al derecho positivo. En Derecho Tributario se trata de ser
justo en la distribucin de la carga tributaria en la sociedad, de acuerdo a la capacidad
tributaria, para tributar, de cada persona. La justicia en Derecho Tributario es visto desde la
ptica de la distribucin o justicia distributiva. Todos deben tributar, pero no de cualquier
manera, sino de acuerdo a ciertas condiciones, a sus condiciones contributivas, y de acuerdo a
su capacidad de generar, poseer, tener riqueza, patrimonio, etc. Esto establece una relacin
entre el Estado y las personas; esta relacin es un deber, es decir, un acto imprescindible, que

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tiene carcter sistmico (Del incumplimiento de este deber se sucederan consecuencias
sociales de real peligro para el ordenamiento social). Es decir es una imputacin de carcter
social, definido individualmente. As, si todos conforman el Estado, si todos somos el Estado,
todos tenemos el deber de procurar su sostenimiento, el sostenimiento del orden social que
provoca como funcin el Estado.

Por ltimo, hablar del principio de justicia implica, pues, que la carga tributaria debe ser
distribuida en forma equitativa. Para ello se han creado divisiones de los tributos, que regulan
o intentan regular este tipo de equilibrio pretendido. La clasificacin es, como sabemos,
impuestos, contribuciones y tasas; tributos que en s ya estn determinando, de alguna forma,
la capacidad contributiva de la persona.

3.- Principio de Uniformidad:

El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solucin a tipos semejantes de

problemas. Por lo mismo puede poner en evidencia otro fenmeno, el de la igualdad. La
igualdad jurdica implica desigualdad contributiva, en materia tributaria, por eso se escribe que
la Ley establece que en materia tributaria en lo atinente al pago de los impuestos, todos somos
y tenemos las mismas obligaciones. La igualdad jurdica implica la desigualdad contributiva, a
mayor capacidad contributiva la aportacin tributaria es mayor.. Este planteamiento es
sumamente trascendente, porque explica y distingue lo que es realmente la igualdad. Y lo
explica como concepto, y no como dogma. Es decir, que deja sustentado que no puede haber
uniformidad si se olvidan los principios primeros de toda relacin jurdica, que es establecer
cierto mtodo de organizacin social, de resolucin y administracin de los fenmenos sociales
con carcter de exigibles.

La igualdad jurdica significa que todos somos iguales, solo por ficcin, slo como mtodo para
poder armar un esquema de organizacin social. No significa que todos somos iguales, sino
que todos necesitamos, por igual, ciertas cosas. Necesitamos, por ejemplo, ciertos servicios,
derechos, etc. Y, an siendo realmente desiguales, hay algunas iguales necesidades. Por lo
tanto, ms que igualdad de personas hay igualdad en las necesidades prioritarias de estas
personas, por lo que se llaman necesidades colectivas.

Lo que el principio de uniformidad pretende en el Derecho Tributario- es determinar por

intermedio de la igualdad jurdica cierta uniformidad en el pago, en el tributo, eso significara
desigualdad contributiva justa, es decir: a mayor capacidad contributiva la aportacin
tributaria es mayor. En trminos sencillos: si yo gano ms debo pagar mayores impuestos, o
porcentajes mayores de un mismo impuesto general; por ejemplo, el impuesto a las rentas; si
se pasa de un estndar determinado de rentas, entonces se tendr que pagar al Estado en
proporcin directa a esa renta. Eso significa uniformidad de los actos tributarios.

4.- Principio de Publicidad

En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio, en la Roma de antao, cuando se grababa

en piedra las leyes de la comunidad. Las leyes eran puestas en el centro de la plaza para que
puedan ser ledas y cumplidas. El efecto deseado no era el de responder a un principio de
concordancia con la voluntad de la sociedad y de respetar el derecho de esta sociedad -como
en el Derecho Moderno-, sino el de obediencia al soberano. La publicidad de las leyes era un
medio de subordinacin y no un medio de control del poder de los soberanos, como hoy.

La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad tributaria del Estado, por

medio del cual la sociedad entera tiene la posibilidad de saber, de antemano, a qu atenerse y
cmo actuar en determinados casos. Pero en el Derecho tributario la publicidad, ese deber del
Estado de anunciar, hacer de pblico conocimiento las normas emitidas, no es tan clara, por la
infinidad de normatividad existente, y por las muy variadas modificaciones que se hacen. En el
Derecho Tributario las normas parecen cambiar con reiterada frecuencia y la publicidad se
muestra, por ello, como un principio urgente, pero a la vez muy difcil de apuntalar. Por que la
publicidad de las normas no significa slo que estas normas salgan publicadas en el Diario
Oficial el Peruano, por ejemplo, sino que puedan ser usadas como medios de defensa y de

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actividad jurdica. Si las normas varan con demasiada frecuencia y en perodos muy cortos, es
imposible que pueda haber cierta seguridad de usarlas como medios de defensa, e incluso
como medios de trabajo. La multiplicidad de normas emitidas complica el asunto.

Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado, no surte efectos en el uso y
funcin que cumple, entonces estamos frente a un problema de publicidad normativa. Ya
dijimos que la publicidad no significa que est publicada, sino ms bien se define por sus
efectos; es decir, por las garantas que logra esta publicacin. Por ejemplo, cuando se publica
edictos de los remates en el peridico de mayor circulacin, el objetivo es cautelar los derechos
de cualquier tercero que pudiera tener derecho sobre los bienes materia del remate. No es slo
que se de a conocer, sino que este conocimiento de la posibilidad de ejercitar un derecho.

En el derecho tributario el principio de publicidad tiene real importancia por la modalidad en que
se organizan y norman las relaciones tributarias, puesto que este tipo de normatividad en el
Per- generalmente no son propiamente normas jurdicas, pero cumplen la misma funcin. As
...en el Estado contemporneo la Administracin Publica (dentro de la cual se halla la
Tributaria), funciona con determinados criterios de uniformizacin, que normalmente estn
contenidos en circulares y rdenes internas que no constituyen normas jurdicas formales pero
que actan como tales.[2] Y estas circulares y rdenes internas regulan fenmenos de orden
general para todos los que realicen una determinada hiptesis de incidencia. Estas circulares u
rdenes internas de la administracin de materia tributaria, tratan de la determinacin del
contribuyente, de la afectacin a la riqueza de los contribuyentes, por eso ...la publicidad como
requisito de la tributacin en su conjunto, exige que no haya secretos frente al contribuyente, y
que toda disposicin que afecte a esta materia (tenga o no la formalidad de norma jurdica), sea
pblicamente conocida.[3]. Y no puede haber secretos por que se afectara a un derecho
fundamental de la persona, el derecho a la propiedad privada, de donde se desprenden los
dems derechos. La publicidad cumple la funcin de ser un mecanismo de garanta de los
derechos; y slo mediante l se hace legtima una norma. Una norma de no ser pblica, no
puede ser an norma jurdica, y menos legtima, es decir no tiene validez.

5.- Principio de Obligatoriedad

En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino de una imposicin. En la norma

tributaria existe la determinacin de una obligacin (el deber es general, para con la sociedad),
que consiste en el acto del individuo de hacer entrega de parte de su patrimonio al Estado. La
obligacin comporta el establecimiento y sujecin a realizar un acto tambin determinado, la
tributacin. Obligacin es nexo, vnculo, lazo que fuerza la voluntad individual.

Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una relacin entre
dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino por imposicin y preeminencia
de una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir, la voluntad colectiva que se impone
sobre la voluntad individual.

Jos Osvaldo Casas parafrasea a Juan Bautista Alberti, quien escribe hablando del Tesoro
Pblico: ...En la formacin del Tesoro puede ser saqueado el pas, desconocida la propiedad
privada y hoyada la seguridad personal; en la eleccin y cantidad de los gastos puede ser
dilapidada la riqueza pblica, embrutecido, oprimido, denigrado el pas; concluyendo en lo
estrictamente tributario: No hay garanta de la Constitucin, no hay uno de sus propsitos de
progreso que no puedan ser atacados por la contribucin exorbitante, desproporcionada o el
impuesto mal colocado o mal recaudado.

6.- Principio de Certeza

Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro. Pedro Flores Polo, sin embargo,
afirma que este principio viene de Adam Smith, la certeza en la norma tributaria es un principio
muy antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al exponer las clsicas mximas sobre la
tributacin.[4]. Como sabemos Smith es conocido por su libro La riqueza de las naciones.

7TA20151DUED
Flores Polo enfatiza que establecer el impuesto con certeza es obligar al legislador a que
produzca leyes claras en su enunciado, claras al sealar el objeto de la imposicin, el sujeto
pasivo, el hecho imponible, el nacimiento de la obligacin tributaria, la tasa, etc. [5] Por eso es
imprescindible que ... no basta a la ley crear el tributo, sino establecer todos sus elementos
esenciales.[6] Solo as podr haber certeza.

7.- Principio de Economa en la recaudacin

Rubio y Bernales dicen que los constituyentes se referan a reducir la tributacin a su finalidad
de financiamiento[7] El Derecho tributario regula pues los actos tributarios en referencia directa
a la finalidad de financiamiento. Sin embargo, parece ms bien que el principio presente se
ampla por ser un control al exceso de determinacin de tributos por parte del Estado. El
Estado no puede imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado en su potestad
tributaria, sino que tiene que limitar este poder tributario a sus funciones especficas, es decir a
la finalidad de la propia tributacin fiscal: la de financiamiento. Este debera ser el lmite, el
financiamiento del Estado para los gastos propios de su funcin y existencia. Ir ms all de
estos gastos sera incurrir en lo arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la riqueza
del patrimonio ms que en la proporcin de su necesidad de financiamiento para su existencia
y cumplimiento de sus fines especficos.

8.- Principio de Igualdad

La igualdad es un valor jurdico, que Regis Debray resume en la siguiente frase: sin
discriminacin a priori. Este concepto no alude a la igualdad de los sujetos, no dice que los
seres humanos son iguales, sino que deben ser tratados sin discriminacin a priori por su
desigualdad racial, sexual, social, etc. El concepto de igualdad se afianz en la modernidad,
con la Revolucin Francesa y alocucin a la Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consista, pues,
en una estrategia contra la discriminacin del rgimen anterior, de la Monarqua; y contra los
privilegios, que segn Friedrich Hayek, tenan los conservadores del rgimen anterior a la
independencia. La igualdad, para Hayek habra significado, entonces, sin privilegios a priori por
la condicin racial, social, sexual, etc.

Dentro del Derecho Tributario Luis Hernndez Berenguel afirma que existen tres aspectos
fundamentales en este principio: a) Imposibilidad de otorgar privilegios personales en materia
tributaria, es decir la inexistencia de privilegios. Nadie puede pagar menos tributos por
cuestiones raciales, sociales, sexuales, sino en relacin directa con su condicin econmica.
Aqu la igualdad est en determinar la condicin econmica, y eludir o negar cualquier
diferencia poltica. b) Generalidad y/o universalidad de los tributos. Por tal la norma tributaria
debe aplicarse a todos los que realizan el hecho generador de la obligacin. Otra vez la razn
de la imputacin tributaria es en la generacin de la riqueza, en las rentas o en actos que
tienen que ver con un factor econmico. c) Uniformidad. La uniformalidad supone que la
norma tributaria debe estructurarse de forma tal que se grave segn las distintas capacidades
contributivas, lo que a su vez admite la posibilidad de aplicar el gravamen dividiendo a los
contribuyentes en grupos o categoras segn las distintas capacidades contributivas que
posean y que se vean alcanzadas por el tributo.. La relacin establecida debe ser entre
capacidad contributiva y tributo. Para Marcial Rubio Correa este principio de la Igualdad se
define como la aplicacin de los impuestos sin privilegios, a todos aquellos que deben
pagarlos, segn se establezca en la ley[8].

9.- Principio de no confiscatoriedad

Este lmite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que ste ltimo no tenga la
posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. Se refiere este principio a que, por la va
tributaria, el Estado no puede violar la garanta de inviolabilidad de la propiedad establecida en
la norma pertinente.[9] Porque si se viola esta propiedad se estara confiscando. Por eso
Marcial Rubio escribe: No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un
bien no puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor.
Tcnicamente hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un precio a
cambio. Aqu, obviamente, se utiliza el trmino en sentido analgico, no estricto.[10].

8TA20151DUED
No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque la propiedad es
riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las posibilidades, o potenciamiento de la vida
del ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se tutela tambin la transferencia de esta, el
valor del mismo. Algo es patrimonio, o riqueza, si tiene una carga de valor, si vale, si puede ser
utilizado como instrumento de cambio. Y este instrumento, este valor, posibilita la vida del ser
humano. El patrimonio est, pues, en conexin directa de la vida del ser humano, y de su
superacin. La riqueza no es slo un lujo, sino una determinacin de las posibilidades de vida.
Determina incluso el desarrollo de vida del ser humano. La no confiscatoriedad, por ello, no
resguarda simplemente al patrimonio, sino a la vida, a la posibilidad de vida. Por consiguiente
no es estrictamente el patrimonio lo fundamental, porque este es slo un instrumento de la
posibilidad de vida del ser humano. No es el principio de no confiscatoriedad, pues, una
garanta al patrimonio, o riqueza, sino a la posibilidad de vida.

Luis Hernndez Berenguel explica que la confiscatoriedad desde el punto de vista cuantitativo
no es propiamente un principio de la tributacin, sino ms bien una consecuencia de la
inobservancia del principio de capacidad contributiva. Este principio puede definirse como una
garanta contra el atentado a las posibilidades econmicas del contribuyente. Es decir, cuando
el tributo excede a las posibilidades econmicas del contribuyente se produce un fenmeno
confiscatorio aclara Luis Hernndez Berenguel.

10.- Principio de Capacidad Contributiva

Este principio redefine al ser humano como un sujeto econmico, lo define por sus condiciones
econmicas y no sociales o culturales. No importa as la calidad intelectual, etc., sino la
capacidad de generar rentas. El ser humano es medido por su potencia econmica, por ser
generador de riqueza, y esta es medida por su actividad, por sus rentas, etc. Esta medida sirve,
pues, para lograr cierta conexin con la imposicin tributaria. Por medio de la misma capacidad
contributiva el sujeto de derecho, o persona natural o jurdica- es afectado en relacin directa
con su condicin econmica, y con las caractersticas y elementos adheridos a este sujeto
como generador de riqueza. Principio que se asocia con la desigualdad contributiva de la que
habamos tratado al referirnos al principio tributario de igualdad. As, La capacidad tributaria o
contributiva, (...) puede definirse, siguiendo a Jarach, como la potencialidad de contribuir a los
gastos pblicos que el legislador atribuye al sujeto particular. Para nosotros es: la aptitud para
pagar tributos, que reposa en el patrimonio o riqueza propia del contribuyente [11].

11.- Principio de defensa de los derechos fundamentales de la persona

Los derechos fundamentales de la persona tienen un reconocimiento internacional, y se

disponen como dogmas, o derechos universales que deben ser tutelados siempre por el
Derecho. Hablar, pues, de Derechos Fundamentales es hablar de fundamentos, es decir de
fuerzas irresistibles y ltimas segn Bobbio-, que actan como dogmas. Por eso, los
derechos fundamentales son dogmas. As, la igualdad, la libertad, son derechos fundamentales
porque su validez no est en debate. Lo que puede estar en duda es el margen de estos
derechos, pero no los derechos. Este principio alude, pues, a la proteccin o tutela de los
Derechos Fundamentales, frente a los tributos, o a la potestad tributaria del Estado, que por tal
motivo, no puede agredir estos derechos fundamentales de la persona.

V.- Investigar todo lo referentes a la clasificacin de los tributos, (2.puntos)

Definicin concepto y caso prctico de cada uno.
(Impuestos, tasas y contribuciones) (Tributos del gobierno
Central, tributos de los Gobiernos locales)

TRIBUTO
Se conoce as a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o entidades pblicas

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designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos para enfrentar sus gastos y
satisfacer las necesidades pblicas.
Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:

Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente
por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la
contraprestacin del Estado por ese aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a travs de
los servicios estatales de educacin, salud, administracin de justicia, etc.

Contribucin
Genera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que realiza el Estado. Por
ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente en prestaciones de salud para
quienes realizan esa aportacin y para sus familias.

Tasa
Genera la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico Individualizado en la persona
que paga por ese servicio. Por ejemplo, el pago del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se
paga cuando alguien desea embarcarse usando los servicios del aeropuerto.
De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:

Arbitrios: Por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Lo recaudan los Gobiernos

Locales.

Derechos: Por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento

de bienes pblicos. Por ejemplo, el pago de derechos para obtener una copia de la Partida de
Nacimiento o de un asiento (ficha de registro) en los Registros Pblicos. Licencias: Gravan la
obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo las Licencias Municipales de
Funcionamiento de Establecimientos Comerciales o Licencias de Construccin.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS SEGN SU ADMINISTRACIN

1. Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios

2. Gobiernos Locales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
3. Otros
Contribuciones a la Seguridad Social
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial SENATI
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
SENCICO

1. Gobierno Central
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems
existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.

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1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub
arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de
bienes muebles.

2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas

vitalicias, derechos de llave y otros.

3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales,

servicios o negocios.

4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte
u oficio.

5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y

contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo
efectuar anticipos mensuales del impuesto.
En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos
permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin
inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la
continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el
ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las
personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el

Pas y se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes (RUC).

Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, a las siguientes:

1. Las producidas por predios situados en el territorio del pas.

2. Las producidas por capitales, bienes o derechos, incluidas las regalas, situados fsicamente
o colocados o utilizados econmicamente en el pas.
3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per.
4. Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de
empresas o sociedades constituidas en el Per.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera

categora, segn la Ley del Impuesto actividades comerciales, industriales, etc., debern
aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.

UIT (La Unidad Impositiva Tributaria):

Es un valor de referencia utilizado por las normas tributarias lmites de afectacin, deduccin,
para determinar bases imponibles, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina
considerando los supuestos macroeconmicos. Para el ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3
100.00.

Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de crditos
externos:

1.- 4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos:
en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al

11TA20151DUED
pas; y,
que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga, ms tres puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma adicional al
inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.

2.- 30%: que se aplicar de la siguiente forma:

Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem del numeral
1, o que excedan de la tasa mxima de inters establecida en el segundo tem del mismo
numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha tasa.
Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculada econmicamente.

3.- 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas
financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de
crdito en el exterior.

Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de cualquier
categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es progresiva, 15% por rentas de
hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.

Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos sistemas:
a. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
b. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida tributaria).
c. Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar un
anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos
de la empresa.

El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse como
crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito contra los pagos a cuenta o
solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del impuesto.

Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de
las personas jurdicas se encuentran sujetos a una tasa de 4,1%.

Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas IGV (impuesto al valor agregado), grava la venta en el pas
de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas,
los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.

Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y

circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa
anterior, a lo que se denomina crdito fiscal.

El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%.

Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la
exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin
de empresas.

Impuesto de Promocin Municipal

12TA20151DUED
Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto
General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de dicho
Impuesto.

En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se
aplica la tasa del 18%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de Promocin
Municipal.

Impuesto Selectivo al Consumo

El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico, y grava la venta en el

pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el
pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y
apuestas. De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este
tributo es de realizacin inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este
Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas respectivas.

Impuesto Extraordinario de Solidaridad

Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los trabajadores, as como las
retribuciones de quienes prestan servicios sin relacin de dependencia ya sea que califiquen
como rentas de cuarta o de quinta categora. Es contribuyente el empleador slo por las
remuneraciones y retribuciones que califiquen como rentas de quinta categora, debiendo
calcularse el Impuesto aplicando la tasa de 2%.

Derechos Arancelarios

Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Per. Las
tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una
sobretasa de 5%.

Impuesto Predial

El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el valor de los
predios urbanos o rsticos. Para este efecto, se consideran predios a los terrenos, las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes.

La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y 1%, dependiendo del
valor del predio.

Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad de las
Universidades, centros educativos y los comprendidos en concesiones mineras.

Impuesto de Alcabala

El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a ttulo oneroso o gratuito,

cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.

La base imponible ser el valor del inmueble determinado para efectos del Impuesto Predial. La
tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador.
Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes materia
de la concesin que realicen los concesionarios de las obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos al trmino de la concesin; as como las transferencias patrimoniales
derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del
Estado, en los casos de inversin privada en empresas del Estado.

13TA20151DUED
Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto
General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte
correspondiente al valor del terreno.

Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos.

Impuesto al Patrimonio Vehicular

El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la propiedad de los

vehculos automviles, camionetas y station wagons, fabricados en el pas o importados, con
una antigedad no mayor de 3 aos. La antigedad de 3 aos se computar a partir de la
primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.

La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso
al patrimonio, siendo que la tasa es de 1%.

Contribucin al SENATI

La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las
empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras en la Categora D de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU de todas las actividades econmicas de
las Naciones Unidas (Revisin 3). Debe entenderse por remuneracin todo pago que perciba el
trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere
su origen, naturaleza o denominacin.

La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones que se

paguen a los trabajadores.

Contribucin al SENCICO

Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO,

las personas naturales y jurdicas que construyan para s o para terceros dentro de las
actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas.

La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos que perciban
los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin
tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
contratacin de obras.

Contribucin a la Seguridad Social

a. Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud

La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico descentralizado, con la
finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho habientes a travs de diversas
prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este
seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya
sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud
(EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios.

Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los afiliados

regulares (trabajadores en relacin de dependencia y pensionistas), afiliados potestativos
(trabajadores y profesionales independientes) y derecho habientes de los afiliados regulares
(cnyuge e hijos).

14TA20151DUED
b. Sistema Nacional de Pensiones

Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja

Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de
Empleados Particulares.

A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), tiene como
funcin administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere
el Decreto Ley N 19990.

Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes:

Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a empleadores

particulares, cualesquiera que sea la duracin del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo
por da, semana o mes, siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado.
Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de
cooperativas de trabajadores y similares.
Trabajadores del servicio del hogar.

Las aportaciones
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin asegurable
Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones
percibidas por el asegurado.
Prestaciones
Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes:
Pensin de invalidez;
Pensin de jubilacin;
Pensin de sobrevivientes;
Capital de defuncin;

SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE PENSIONES (SPP)

Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF, TUO de la Ley del
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y su Reglamento Decreto
Supremo N 004-98-EF, entre otras normas.

Es un rgimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de

Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de mayo de 1993, y se encargan de
administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin
individual.

Otorgan las pensiones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones de

salud, ni riesgos de accidentes de trabajo.

Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a laborar a un centro

de trabajo, el empleador deber obligatoriamente afiliarlo a una AFP que aqul elija, salvo que
expresamente y por escrito, manifieste su decisin de permanecer o incorporarse al Sistema
Nacional de Pensiones.

Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador.

Tasas de las aportaciones

a. Aportes obligatorios

15TA20151DUED
 El 8% de la remuneracin asegurable.
Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones de invalidez, sobrevivencia y
sepelio.
Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.

b. Aportes voluntarios

Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral.
Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al Sistema Privado de
Pensiones o 50 aos de edad pueden realizar aportes voluntarios.

VI.- Explique todo lo referente al nacimiento de la obligacin (2.puntos)

Tributaria concepto caractersticas, nacimiento de la
Obligacin en los diferentes tipos de tributos

5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Se dice que estamos ante el nacimiento de la obligacin de pagar un tributo cuando se realiza
el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. A continuacin se detallan las
situaciones que dan origen al nacimiento sealado:

Base legal:

Artculo 2 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.

5.1 EN LA VENTA DE BIENES

La obligacin tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo

con el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Asimismo,
establece que se entiende por fecha de entrega del bien, aqulla en la cual el bien queda a
disposicin del comprador.

Ahora bien, existen algunos casos especiales tales como:

Derechos

Si se trata de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, de llave y

similares, la obligacin tributaria nacer en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato
y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso por el monto que se
perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo con el
Reglamento, lo que ocurra primero.

Se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retribucin, aqulla en la que se efecta
el pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o
aqulla en la cual se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero.

Base legal:

Inciso a) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.

Inciso c) numeral 1 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N 029-94-EF y modificatorias.

Comisin y consignacin

La obligacin se originar en la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los

referidos bienes a terceros realizndose una sola operacin de venta. En el caso de entrega de

16TA20151DUED
bienes en consignacin, la obligacin se originar cuando el consignatario vende los
mencionados bienes, realizndose en ese momento todas las operaciones de venta.

Base legal :

Inciso a) del numeral 2 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

En consecuencia, slo en la medida que no exista entrega o puesta a disposicin del bien, la
obligacin tributaria se podr originar en los diferentes momentos de realizacin de los pagos
parciales.

No da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de

retractacin, antes de que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien,
siempre que stas no superen en conjunto el 15% del valor total de la venta. En el caso de que
supera ese porcentaje, la obligacin tributaria nace solo por el importe entregado.

Pagos anticipados y arras

Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien mueble o puesta a disposicin
(separaciones), tributaria por el monto percibido.

En el caso de arras confirmatorias, la entrega de stas dan lugar al nacimiento de la obligacin

tributaria por el importe entregado.

Base legal :

Numeral 3 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-
94-EF y modificatorias.

5.2 EN EL RETIRO DE BIENES

La obligacin tributaria nace en la fecha del retiro del bien o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo con el Reglamento, lo que ocurra primero.

Se deber entender por fecha de retiro de un bien la del documento que acredite la salida o el
consumo del bien.

Base legal:

Inciso b) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias. Inciso b) numeral 1 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

5.3 EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS

La obligacin tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo

con el Reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

Base legal:

Inciso c) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.

Casos Especiales:

En los servicios realizados por no domiciliados, la obligacin nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin,
lo que ocurra primero.

Base legal:

17TA20151DUED
Inciso d) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.

En los dems casos de prestacin o utilizacin de servicios, la obligacin tributaria nace en el

momento y por el monto que se percibe.

Base legal:

Segundo prrafo del numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

5.4 EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

La obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago de acuerdo con
el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso (por el monto percibido sea parcial o
total), lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por
avance de obra o los saldos respectivos y tambin cuando se denomine arras. En el caso de
arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el 15% del valor total
de la construccin.

Base legal:

Inciso e) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.

Numeral 4 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-
94-EF y modificatorias.

5.5 EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

La obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del ingreso, respecto del monto que se
perciba, sea parcial o total, tambin si ste es denominado arras. De la misma manera que en
el punto anterior, en el caso de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas
superan el 15% del valor total del inmueble. En todos los casos, las arras confirmatorias se
encuentran gravadas con el impuesto.

Base legal:

Inciso f) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias. Tercer prrafo del numeral 3 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e
ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

5.6 EN LA IMPORTACIN DE BIENES

La obligacin tributaria nace en la fecha en que se solicita el despacho a consumo de los

bienes. ste es un trmite por el que se solicita el internamiento de un bien. Se lleva a cabo
mediante la numeracin de la Declaracin nica de Aduanas (DUA).

Tenga en cuenta que:

En el caso de importacin o admisin temporal de bienes, la obligacin tributaria nace en la

fecha en que se produzca cualquier hecho que la convierta en definitiva.

Base legal:

Inciso g) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias. Inciso b) del numeral 2 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

VII.- Investigue todo lo referente a : (2.puntos)

18TA20151DUED
1. la trasmisin de la obligacin tributaria

Cuando hablamos de extincin, la entendemos como desaparicin de la obligacin

tributaria.
Es decir el cese, la terminacin del vnculo tributario obligacional que como
consecuencia de un hecho haba adquirido el deudor tributario.
Para Etchheberry, la extincin es la culminacin de la obligacin tributaria. La
Realizacin del mandato impuesto por el acreedor tributario y que tiene en el pago su
forma de extincin por excelencia.
Por este concepto tenemos entonces que los medios de extincin tributaria son por
excelencia :
El pago.
La compensacin.
La condonacin.
La consolidacin.
La prescripcin.
Las Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de Cobranza dudosa:
i. Resoluciones de Determinacin.
ii. Resoluciones de multa.
iii. Ordenes de pago.
Estas resoluciones deben hacerse agotado todas las acciones complementadas en el
Proceso de Cobranza Coactiva, y que no obstante ello no se haya podido hacer eficaz
el cobro de la deuda y se presuma adems la imposibilidad de hacerla realidad.
Debemos tener tambin en cuenta a los responsables solidarios del pago de la deuda
tributaria..
Estas formas de extincin de la obligacin tributaria, constituyen el tema de la
condonacin de la misma, la cual trataremos en lo que se refiere a condonacin .

2. extincin de la deuda tributaria

Cuando hablamos de extincin, la entendemos como desaparicin de la obligacin

tributaria.
Es decir el cese, la terminacin del vnculo tributario obligacional que como
consecuencia de un hecho haba adquirido el deudor tributario.
Para Etchheberry, la extincin es la culminacin de la obligacin tributaria. La
Realizacin del mandato impuesto por el acreedor tributario y que tiene en el pago su
forma de extincin por excelencia.
Por este concepto tenemos entonces que los medios de extincin tributaria son por
excelencia :
El pago.
La compensacin.
La condonacin.
La consolidacin.
La prescripcin.
Las Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de Cobranza dudosa:
i. Resoluciones de Determinacin.
ii. Resoluciones de multa.
iii. Ordenes de pago.
Estas resoluciones deben hacerse agotado todas las acciones complementadas en el
Proceso de Cobranza Coactiva, y que no obstante ello no se haya podido hacer eficaz
el cobro de la deuda y se presuma adems la imposibilidad de hacerla realidad.
Debemos tener tambin en cuenta a los responsables solidarios del pago de la deuda
tributaria..

19TA20151DUED
Estas formas de extincin de la obligacin tributaria, constituyen el tema de la
condonacin de la misma, la cual trataremos en lo que se refiere a condonacin .

3. prescripcin de la deuda tributaria

La Prescripcin, para algunos tratadista o doctrinarios, es una forma de extincin de la

obligacin tributaria, como para otros no lo es.
A) Se dice que s es una forma de extincin de la obligacin tributaria; ya que tal como
resulta en el derecho civil, en el derecho tributario, la prescripcin no es otra cosa que
la finalizacin del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacin. Esto ocurre en
razn de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto obligatorio
durante todo el tiempo. Hay marcados interese que por el tiempo transcurrido hacen
que una determinada obligacin deje de ser efectivamente perseguible, como es el
caso de la bsqueda de seguridad jurdica.
Se habla de prescripcin en todo el derecho, y en el campo tributario impidiendo tanto
que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucin de un monto dinerario en razn del transcurso del tiempo. Es por ello que la
prescripcin resulta as la extincin de la obligacin por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro.
B) Otro sector importante de la doctrina, sostiene que la prescripcin no es una forma
de extincin de la obligacin tributaria. Ya que se basan que en materia de teora
general del derecho, la prescripcin es definida como una modalidad de nacimientos de
derechos (prescripcin adquisitiva) o de extincin de acciones (prescripcin extintiva),
por el transcurso del tiempo.
Entonces, en materia tributaria, la prescripcin es de tipo extintivo o liberatorio, consiste
en la extincin por el transcurso del tiempo, de la accin del acreedor tributario de exigir
el cumplimiento de la obligacin tributaria, mas no el derecho de crdito y siempre que
la declaracin de prescripcin sea solicitada por el sujeto pasivo. Consecuentemente
sealan que lo se extingue no es la obligacin, sino las acciones de determinacin y
cobranza, as como la facultad de aplicar sanciones.
A diferencia de la caducidad, la prescripcin extintiva slo extingue la accin y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma, lo que ocurrira en un supuesto de
caducidad.
Segn Prez Royo : es que mientras la prescripcin puede ser interrumpida,
reabrindose el cmputo del plazo con cada interrupcin, en el caso de la caducidad no
caben interrupciones aunque s suspensiones. Adems la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva, por el significado que tiene el tributo, pues el estado no
puede renunciar a la percepcin de dicha acreencia reconocindola a travs de la
figura de la caducidad, tenindola que declarar de oficio cuando se presentara.
III.5.1.-PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos,
y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
- Arts. 43 al 49 del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

20TA20151DUED
 La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de
lo pagado.

XI.- Explique ud. Todo lo referente a los derechos y obligaciones (2.puntos)

de los Administrados ( es decir los administrados por la
Administracin tributaria), segn el cdigo tributario

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria y en especial debern:

1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos

necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el Artculo 11.

2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el

nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las
normas tributarias lo exijan.

3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a stos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo
establezcan.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las
actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en
las normas pertinentes.

Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa
en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con
el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:

a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las

sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.

b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomarn en

cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y

Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria, sern
emitidos en moneda nacional.

Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas

21TA20151DUED
 grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento e informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones
que sta establezca.

5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las

oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma,
plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas.

Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como
la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.

Los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar las declaraciones

informativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.

(Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 1121, publicado el 18 de

julio de 2012 y vigente desde el 19 de julio de 2012).

6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que

ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros
con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.

7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual,

mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito.

El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en un plazo de quince

(15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros,
registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior. El plazo para
rehacer los libros y registros ser fijado por la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la administracin tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el artculo 64.

Cuando el deudor tributario est obligado o haya optado por llevar de manera electrnica
los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las
normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas
tributarias, la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los
mismos. La SUNAT tambin podr sustituir a los dems sujetos que participan en las
operaciones por las que se emitan los mencionados documentos.

(Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1121, publicado el 18 julio
de 2012 y vigente desde el 19 de julio de 2012).

La SUNAT, mediante resolucin de superintendencia regular el plazo por el cual

almacenar, conservar y archivar los libros, registros y documentos referidos en el
prrafo anterior, la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucin, su reconstruccin en caso de prdida o destruccin y la comunicacin
al deudor tributario de tales situaciones.

(Numeral 7 modificado por el artculo 13 de la Ley N. 29566, publicada el 28 de julio de

2010 y vigente desde el 29 de julio de 2010).

22TA20151DUED
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de
prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.

La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo de

quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho.

9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida

por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.

10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de

remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de
los bienes se realice.

11. Sustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo requiera.

12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso, relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria,
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en
provecho propio o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18 del Artculo 62.

13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas
tcnicas establecidas por sta.

14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia
y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en
cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de
Superintendencia se designar a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacin,
as como la forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.

(Numeral 14 incorporado por el artculo 22 del Decreto Legislativo N. 981, publicado el

15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de abril de 2007).

(Artculo 87 modificado por el artculo 37 del Decreto Legislativo N. 953 publicado el 5 de

febrero de 2004 y vigente desde el 6 de febrero de 2004).

Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA

88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin

La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin

Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la
determinacin de la obligacin tributaria.

La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la presentacin de

la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia electrnica, o por cualquier
otro medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer

23TA20151DUED
para determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las formas antes
mencionadas y en las condiciones que sealen para ello.

Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada,

los datos solicitados por la Administracin Tributaria.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.

88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o rectificatoria

La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro

del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada,
dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria
respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria
alguna.

La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que

establezca la Administracin Tributaria.

La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o
mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco
(45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de
la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.

La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento

de fiscalizacin parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique aspectos
que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su
presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos
si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar
la verificacin o fiscalizacin posterior.

Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo anterior surta efectos, la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva,
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo
dispuesto en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de los
reparos efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.

No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo

otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez
culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de los
tributos y perodos o por los tributos y perodos, respectivamente que hayan sido motivo de
verificacin o fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria determine una mayor
obligacin.

(Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113, publicado el 5 julio 2012,
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

(6) Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS

JURIDICAS

En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias debern ser cumplidas por sus
representantes legales.

24TA20151DUED
(6) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.

(7) Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES

QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA

En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las obligaciones tributarias se
cumplirn por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de
la entidad, sean personas naturales o jurdicas.

(7) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de

1998.

(8) Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES

CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS

En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones tributarias se cumplirn

por los representantes legales, administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de
los interesados.

(8) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de

1998.

X.- Explique ud. Todo lo referente = (2.puntos)

A.- infracciones y sanciones tributarias

.1 Descripcin de la Infraccin

El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin
tributaria relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el no
presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.

Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin se deben cumplir dos
condiciones concurrentes:

Que la declaracin que no se ha presentado, sea aquella del tipo determinativa, es decir
aquellas que determinan deudas tributarias.
Que la declaracin no se haya presentado dentro de los plazos establecidos en el cronograma
de vencimientos aprobado por la Administracin Tributaria.
En ese sentido, si uno de los supuestos sealados en el prrafo anterior no se cumple, la
infraccin en anlisis no se generara.

1.2 Sancin Aplicable

La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se sanciona con una multa

equivalente a:

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III

25TA20151DUED
Numeral 1, Artculo 176 C.T No presentar las Declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos 1 UIT 50% de la UIT 0.6% de los I o
cierre

IMPORTANTE

Tratndose de la sancin que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III):

Se aplicar la sancin pecuniaria (0.6% de los I) cuando el contribuyente efecte el pago de la

multa antes de la notificacin de la resolucin de cierre que efecte la SUNAT. De lo contrario,
se aplicar la sancin de cierre.

Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I a cuatro (4) veces el lmite
mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

En estos casos, la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicacin
de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.

1.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad En relacin a la aplicacin del Rgimen de

Gradualidad, cabe indicar que la sancin pecuniaria que por esta infraccin correspondiera a
los contribuyentes, podra rebajarse en los siguientes porcentajes, siempre que se cumpla con
las siguientes condiciones para tal rebaja:

PORCENTAJE DE REBAJA SUPUESTO PARA OBTENER LA REBAJA

90% Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que surta efecto la notificacin
de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin, y siempre que se
efecte el pago de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que se
realice la cancelacin.
80% Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que surta efecto la notificacin
de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin, y no se efecta el
pago de la multa.
60% Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida dentro del plazo otorgado por
la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la
que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin y siempre que se efecte el pago de
la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
50% Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida dentro del plazo otorgado por
la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la
que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin y no se efecta el pago de la multa.

No obstante lo anterior, es importante sealar que si la declaracin jurada se consider como

no presentada, es decir s se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el
perodo tributario, segn corresponda, la sancin que correspondiese ser rebajada en un
100% si el infractor presenta el formulario virtual Solicitud de Modificacin y/o Inclusin de
Datos (formulario Virtual N 1693) comunicando tales hechos. Lo antes sealado, podra
resumirse en el siguiente cuadro resumen:

INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que que se
le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.(3) Si se subsana la infraccin dentro del

26TA20151DUED
plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la
notificacin en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Numeral 1, Artculo 176 C.T. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos: (4) Si se omiti presentar la
declaracin Presentando: La declaracin jurada correspondiente s omiti presentarla; o 80%
90% 50% 60%
Si se consider como no presentada la declaracin. (8) El formulario virtual Solicitud de
Modificacin y/o Inclusin de Datos, si se consider no presentada la declaracin al haberse
omitido o consignado en forma errada, el nmero de RUC o, el perodo tributario, segn
corresponda No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 100% No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago 100%

NOTAS (1)

Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de

Superintendencia N 063- 2007/SUNAT.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de

Superintendencia N 063- 2007/SUNAT.

(3) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el
da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el
supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante
publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.

(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o
por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.

(8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma

errada, el nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.

En relacin a esta gradualidad, un aspecto que debe considerarse para la obtencin de las
rebajas condicionadas al pago de la multa (90% 60%), es que no se requiere que el pago de
la misma se efecte conjuntamente con la subsanacin, sino que es posible que el pago de la
multa pueda ser realizada dentro de los plazos que establece cada rango de rebaja.

As tambin lo ha considerado la Administracin Tributaria quien en su Informe N 017-2007-

SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a determinar la oportunidad en que debe
efectuarse el pago de la sancin de multa rebajada, tratndose de las infracciones tipificadas
en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo II del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad para fines de que resulte de aplicacin el mayor
porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para los casos en que se produzca la
subsanacin inducida con pago, ha sealado que Para efectos de graduar la sancin de multa
correspondiente a las infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo

27TA20151DUED
Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, debe tenerse
en cuenta que la aplicacin del mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para el
caso de la subsanacin inducida con pago, requiere que ste se efecte dentro del plazo
sealado en el referido Anexo para dicha forma de subsanacin1.

De otra parte, de aplicarse la sancin de cierre (supuesto aplicable para los sujetos del Nuevo
RUS, en caso no hayan efectuado el pago de la multa con anterioridad a la notificacin de la
resolucin de cierre que efecte la SUNAT), la misma podr graduarse de la siguiente forma:

MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE

TABLA CONCEPTO QUE SE GRADA CATEGORA DEL NUEVO RUS CRITERIO DE
GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o ms
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
III (b) Multa que sustituye el cierre 1 5% UIT 8% UIT 50% UIT
2 8% UIT 11% UIT
3 10% UIT 13% UIT
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT

NOTAS:

(i) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se
cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes
previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente
Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UITs.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UITs.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1
del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 063- 2007/SUNAT
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2)
de la Tabla III.

IMPORTANTE De acuerdo al Artculo 106 del Cdigo Tributario, las notificaciones surtirn
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.

B.- El inters moratorio

El inters moratorio o punitorio constituye una sancin que afecta al deudor por el
incumplimiento de la obligacin de restituir la suma prestada o debida en tiempo.

28TA20151DUED
1. Aplicabilidad para el caso de omisin contractual
Tanto en el CC como en el CCom, los intereses moratorios se deben aunque no se pacten. Se
deben desde la demanda. El art. 707 dispone:
En los casos en que la ley no hace correr expresamente los intereses, o cuando stos no
estn estipulados en el contrato, la tardanza en el cumplimiento de la obligacin hace que
corran los intereses desde el da de la demanda, aunque sta excediera el importe del crdito y
aunque el acreedor no justifique prdida o perjuicio alguno, y el obligado creyese de buena fe
no ser deudor.
2. Acumulabilidad del inters compensatorio y el inters moratorio
Ambos tipos de inters por su distinta naturaleza, podran ser acumulables. El inters
compensatorio se debe por la utilizacin de un crdito de dinero; el llamado inters moratorio
se cobra como una reparacin de todos los perjuicios sufridos por el no pago puntual de la
suma debida.
El art. 717 del CCom contiene una norma igual al 2212 del CC, que podra considerarse
aplicable para sustentar que los intereses compensatorios continan corriendo luego del
incumplimiento. Establece:
La estipulacin sobre pago de intereses durante el plazo prefijado para que el deudor goce de
la cosa prestada, se entiende prorrogado despus de transcurrido aqul, por el tiempo que se
demore la devolucin del capital.
Puede sustentarse una posicin opuesta sosteniendo que son de pago sucesivo en el tiempo.
El inters compensatorio se liquida desde la fecha de la concesin del crdito hasta el
vencimiento acordado; el inters moratorio se liquida a partir del vencimiento.
Resulta difcil adoptar posicin sobre el tema aunque nos parece que el inters moratorio
generalmente bastante superior al corriente, cumple la doble funcin de compensar el uso del
dinero por el tiempo de demora y reparar los perjuicios que sufre el acreedor. Acumularlos
parece excesivo, en especial cuando el inters moratorio es sensiblemente superior al otro.
C. Inters de plaza o corriente
El art. 713 del CCom dispone:
Siempre que en la ley o en la convencin se habla de intereses de plaza o intereses
corrientes, se entiende los que cobran los bancos pblicos.
Esta previsin no est en el CC. El artculo prev dos hiptesis: a) existen normas legales que
se refieren al inters corriente o de plaza y b) se celebra un contrato en que no se estipul tasa
pero se dijo que se pagara el inters de plaza o intereses corrientes. La norma interpreta que
tal inters ser el que cobran los bancos pblicos. Este inters es el que flucta segn la Ley
de la oferta y la demanda de capitales. Es un medio prctico de determinar los intereses a
cobrar.

II. Rgimen legal de los intereses

A. Capitalizacin de intereses
Tanto en el CC como en el CCom se admite que por convencin especial, los intereses
vencidos produzcan intereses. Esto se llama anatocismo.
El CCom contiene una solucin que no est en el CC. El art. 718 establece:
En las obligaciones comerciales, los intereses vencidos pueden producir intereses por una
convencin especial.
En defecto de convencin, los intereses devengados, por cada ao corrido, pueden
capitalizarse.
De acuerdo a este texto, aun sin convencin especial, los intereses pueden capitalizarse por
cada ao corrido (art. 718). De manera que la convencin se requerir, necesariamente, para la
capitalizacin de intereses por perodos menores.
B. Intereses en deudas actualizadas
El Decreto Ley n 14.500/1976, de 8 de marzo, que establece normas para liquidar el valor de
las obligaciones que se resuelvan en el pago de una suma de dinero, en su art. 1 establece un

29TA20151DUED
rgimen de actualizacin de deudas, cuando son objeto de un proceso jurisdiccional o arbitral.
Se tiene en cuenta la variacin del valor de la moneda desde la fecha de su nacimiento o desde
la fecha de su vencimiento o de la condicin pactada y la de su extincin. La variacin del valor
de la moneda se determina por la evolucin del ndice general de los precios del consumo
elaborado mensualmente por el Ministerio de Economa y Finanzas.
De acuerdo con el artculo 3 se puede convenir un ndice de liquidacin del valor de las
obligaciones que puede ser igual al previsto en la Ley u otro. La Ley establece que queda
comprendida, en las previsiones anteriores, la expresin de la obligacin en moneda extranjera.
Si se pact la actualizacin de obligaciones o cuando corresponda por el art. 1 del Decreto Ley
n 14.500/1976, la tasa de inters establecido en el art. 2207 del CC queda fijada en el 6 %
anual. Entendemos que no puede superarse ese tope.
El art. 2207 se refiere al inters legal, esto es, el impuesto por la Ley, en determinados casos.
En la disposicin referida la tasa legal era del 6 % y se elev al 12 % por Ley 13.355. Con lo
establecido en el Decreto Ley n 14.500/1976, si las obligaciones se reajustan, sobre el capital
reajustado el inters legal ser del 6 %.
Si se trata de inters convencional se podr pactar un inters superior al 6 %, siempre que con
el importe de la revaluacin ms los intereses pactados no se incurra en usura penal 1[2].
C. Regmenes especiales en materia de intereses2[3]
1. Letras de cambio
El art. 59 del Decreto Ley n 14.701/1977, de 12 de setiembre, de Ttulos Valores (DLTV)
dispone:
En una letra de cambio pagadera a la vista o dentro de cierto plazo despus de la vista, podr
estipularse por el librador que la cantidad correspondiente devengue intereses. En cualquier
otra letra de cambio semejante estipulacin se considerar como no escrita.
El tipo de inters deber indicarse en la letra y, a falta de esta indicacin, esta clusula
correspondiente se considerar como no escrita.
Los intereses corrern a partir de la fecha que lleve la letra de cambio mientras no se indique
otra fecha al efecto.
Slo pueden contener una estipulacin de intereses las letras a la vista o a cierto plazo vista
(art. 59). En las letras con vencimientos fijos si contuviere una estipulacin de intereses se tiene
por no escrita. En estos casos, en la prctica, se hace el clculo de los intereses por el trmino
del vencimiento y se suma el capital. Como tal estimacin no se puede hacer en las letras a la
vista o a cierto plazo vista, porque por anticipado no se conoce la fecha del vencimiento, se
autoriza a estipular una tasa de inters. Luego, cuando se paga, se liquida el inters por el
tiempo que efectivamente haya transcurrido entre el libramiento y el pago.
El art. 100 del DLTV se refiere a los intereses moratorios. Se establece que a partir del
vencimiento de la letra de cambio, se puede exigir los intereses al tipo fijado en el ttulo y si no
hubiese sido estipulado, al tipo corriente bancario en la fecha de pago. El art. 100, incs. 1 y 2,
del DLTV establece:
El portador puede exigir a aquel contra el cual ejercita su accin de regreso:
1. El monto de la letra de cambio no aceptada o no pagada con los intereses, si se hubiesen
estipulado.
2. Los intereses, a partir del vencimiento de la letra de cambio, al tipo fijado en el ttulo, y si no
hubiesen sido estipulados, al tipo corriente bancario en la fecha del pago.
El mismo inters se puede cobrar en la accin de reembolso. El art. 101 del DLTV dispone:
El que ha reembolsado la letra de cambio puede reclamar a sus garantes:
1. La suma ntegra desembolsada.
2. Los intereses de esta suma, calculados al tipo indicado en el inciso 2 del artculo anterior,
desde el da del desembolso.
3. Los gastos que hubiese hecho.

1
2

30TA20151DUED
2. Vales
El art. 125, inc. 2, del DLTV, con redaccin dada por la Ley 16.788, admite que se incluye en los
vales el pacto de intereses compensatorios y moratorios. La norma citada establece:
Podrn tambin incluirse en los vales, pagars y conformes, otras clusulas, tales como las
que estipulan el pago de intereses corrientes o moratorios; la de constitucin en mora por el
solo vencimiento de los plazos estipulados para el pago de capital e intereses; la de
constitucin de domicilio y la de atribucin de jurisdiccin.
Si el inters moratorio no se hubiere fijado, ser de aplicacin lo dispuesto en los arts. 100 y
101 antes transcriptos.

3. Cheques
En materia de cheques, se prohbe estipular un inters. Hay previsin para el inters moratorio,
en el art. 42 del Decreto Ley de Cheques n 14.412 de 1975, que dispone que se puede
reclamar el importe del cheque no pagado y los intereses de tipo bancario corriente por las
operaciones activas en el lugar del pago, a partir del da de la presentacin al cobro.

C.- Formas de notificacin de la administracin tributaria

Formas de Notificacin
La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley, por las
cuales se hacen efectivas las notificaciones.
En nuestra legislacin, la Ley del Procedimiento Administrativo General (para efectos de este
trabajo LPAG) regula las modalidades de notificacin y luego el rgimen de cada una de estas
formas de notificacin.
As seala que las formas de notificacin son: i) Personal al administrado, interesado o
afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico
entre otros similares, iii) Por publicacin en el Diario Oficial. Debiendo tener que cumplirse
necesariamente el orden antes indicado.
A diferencia de la LPAG, que regula aparte el rgimen de las formas de notificacin, el plazo y
contenido para efectuar las notificaciones, la vigencia de las notificaciones, el Cdigo Tributario
trata conjuntamente los aspectos vinculados con la forma de la notificacin como aquellos
aspectos relacionados con el contenido de las notificaciones. Si regula aparte los efectos de las
notificaciones en el artculo 106.
En relacin al plazo, la LPAG regula el plazo en que deber practicarse la expedicin del acto
que se va notificar, sealando textualmente que toda notificacin deber practicarse a ms
tardar dentro del plazo de cinco das, a partir de la expedicin del acto que se notifica, el
Cdigo Tributario regula slo para algunos casos el plazo de la notificacin, pero guarda
silencio en relacin al plazo para otros casos, lo cual obviamente no es conveniente para el
Administrado, ya que no se cumple con el principio de celeridad, tanto es as que culminado un
procedimiento de fiscalizacin (que ahora tiene plazo), la Administracin Tributaria puede emitir
la Resolucin de Determinacin dentro del plazo prescriptorio, ya que no se ha sealado plazo
alguno.
As, ha sealado que para algunos casos de notificacin por correo certificado o por mensajero
en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicacin electrnica, mediante
publicacin en la pgina web de la Administracin, mediante ceduln, el plazo para efectuar la
notificacin ser de quince das hbiles contados a partir de la fecha en que se emiti el
documento que contiene el acto administrativo materia de la notificacin, con excepcin del
caso de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva para el caso de medidas
cautelares previas 1 que contiene un plazo mayor.
2.1. Notificacin personal, por correo certificado o por mensajero.
Seala el artculo 20 de la LPAG, que las notificaciones sern efectuadas a travs de varias
modalidades, siendo una de ellas la personal, que significa notificar enterar- al administrado

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en su domicilio; es decir que no se entiende a la notificacin personal como aquella efectuada
de manera personal al sujeto, sino en el domicilio de la persona. As seala el artculo 18 de la
LPAG que la notificacin personal podr ser efectuada a travs de la propia entidad, por
servicios de mensajera contratados.
En este mismo sentido, seala el artculo 104 del Cdigo Tributario que, la notificacin de los
actos administrativos se realiza de manera indistinta de las siguientes formas: notificacin por
correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de
comunicacin electrnica, mediante publicacin en la pgina web de la Administracin,
mediante ceduln.
En relacin al primer caso, por correo certificado o por mensajero, esta se debe efectuar en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuado
por el encargado de la diligencia. Asimismo seala el contenido mnimo del acuse de recibo,
que debe contener nombre y apellidos, denominacin o razn social del deudor tributario, el
nmero del RUC o nmero del documento de identificacin que corresponda, el nmero del
documento que se notifica, el nombre de quien recibe el documento y su firma, o la constancia
de la negativa, la fecha en que se realiza la notificacin. Hay que tener presente que la
notificacin efectuada de esta forma, se considerar vlida mientras el deudor tributario no
haya comunicado el cambio del domicilio fiscal a la Administracin Tributaria.
Asimismo, la notificacin con certificacin de la negativa de recepcin se entiende realizada
cuando el deudor tributario o el tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona
mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la
recepcin del mismo, es decir del documento que se pretende notificar, o en el caso que lo
reciba pero que se niegue a firmar la constancia de recepcin, o en el caso que no proporcione
sus datos de identificacin. En estos casos seala el legislador no es relevante el motivo por el
cual se rechaza la suscripcin, identificacin o negativa a recibir.
2.2. Notificacin por correo certificado, correo electrnico, publicacin
Seala el artculo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de notificacin es aquella
efectuada por telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico, o cualquier otro medio
que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe, siempre que el
empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido solicitado expresamente por el
administrado.
Por su parte, el Cdigo Tributario en el artculo 104 seala que la notificacin de los actos
administrativos se realizan por medio de sistemas de comunicacin electrnica, siempre que se
pueda confirmar la entrega por la misma va; por constancia administrativa cuando por
cualquier motivo o circunstancia el sujeto sea deudor o representante- se haga presente en
las oficinas de la Administracin Tributaria; por publicacin en la pgina web de la
Administracin Tributaria.
2.3. Notificacin por constancia administrativa
Este tipo de notificacin procede en aquellos casos en que por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o su apoderado se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Este tipo de notificacin 2 debe contener una serie de requisitos mnimos, como el nombre,
denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de
identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto administrativo,
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho
gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. Asimismo debe
sealar que se utiliz esta forma de notificacin. Administrativa.
2.4. Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin para el caso de sujetos que
tengan la condicin de no hallados o no habidos
Asimismo, seala el Cdigo Tributario, que cuando se trate de sujetos que tengan la condicin
de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un sujeto no domiciliado
fuera desconocido, se podr notificar por cualquiera de estos dos medios:

32TA20151DUED
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante, o con
certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se ubique la persona o
representante.
Mediante publicacin en la pgina web de Sunat, o en el diario oficial o en el diario de la
localidad encargada de los avisos judiciales. Este tipo de notificacin por peridico 3 debe
contener una serie de requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el
tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a
otros actos a que se refiera la notificacin.
Para este tipo de notificacin, se debe tener presente que el legislador ha sealado que operan
en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condicin de no hallado o no habido no puedan
ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la notificacin en el domicilio,
y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes sealadas.
2.5. Notificacin por Ceduln
Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere cerrado. As
lo seala el artculo 104 numeral f) del Cdigo Tributario vigente, cuando en el domicilio fiscal
no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio,
los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
2.5.1. Procedimiento
De acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario la notificacin por ceduln debe contener una
serie de requisitos, como los datos del notificado, fecha, nmero de ceduln, el motivo por el
cual se utiliza esta forma de notificacin, y la indicacin expresa de que se ha procedido a fijar
el ceduln 4.
Se debe fijar un Ceduln en dicho domicilio y adems los documentos deben ser dejados en un
sobre cerrado por debajo de la puerta. El ceduln se debe adherir (pegar) en la puerta de
acceso del domicilio fiscal.
En la Constancia de Notificacin se debe indicar de modo expreso que se ha procedido con
fijar el Ceduln en la puerta de acceso del respectivo domicilio fiscal y que los documentos han
sido dejados debajo de la puerta.
Tanto los requisitos de la notificacin por Ceduln como el procedimiento, se debe seguir tal
como lo ha sealado el Cdigo Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF 2047-4-2003. En esta
RTF, se declar fundada la queja, ordenndose la suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se encontr
debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de cobranza, al no obrar en la
constancia de notificacin la firma y nombre del funcionario que certifica que la recurrente se
neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del
domicilio fiscal, tal y como lo establece el artculo 104 del Cdigo Tributario.
En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los actos
administrativos al no haberse cumplido con estos requisitos, la notificacin no se encuentra
arreglada a ley y por lo tanto, es una resolucin invlida, que no puede producir efectos
jurdicos.
2.6. Notificacin por peridico
Sobre la notificacin mediante publicacin, hay algunos supuestos que se regulan en el Cdigo
Tributario, se trata de una publicacin supletoria, pero en uno de ellos regula a un sujeto de
manera individual, y en el otro caso a una generalidad de sujetos.
Esto significa que para poder efectuar una notificacin mediante publicacin, primero se debe
agotar la notificacin en el domicilio del sujeto a quien se va notificar. Y como sabemos esta
notificacin se debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto a quien se va
notificar y la forma es por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de negativa a la recepcin y luego por ceduln, cuando no hubiera
persona capaz alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal.
2.6.1. Publicacin Supletoria individual

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La Administracin Tributaria (SUNAT, Municipalidades, etc.) deben recurrir a la notificacin a
travs de la notificacin por peridico en el diario oficial El Peruano o en el diario encargado de
los avisos judiciales, o en su defecto en el diario de mayor circulacin en la localidad en sus
supuestos una vez que haya agotado todos los medios a su alcance establecidos en el Cdigo
Tributario, especficamente nos referimos a la notificacin en el domicilio fiscal del deudor por
cualquier causa que le sea imputable a este.
Este tipo de notificacin por peridico 5 debe contener una serie de requisitos, como el nombre,
denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de
identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto administrativo,
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho
gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. El antecedente
legislativo para esta notificacin por publicacin de manera supletoria la encontramos en el
artculo 63 del primer Cdigo Tributario 6.
2.6.2. Publicacin No Supletoria general
Esta se puede efectuar cuando los actos administrativos que se van a notificar afectan a una
generalidad de deudores tributarios de una determinada localidad o zona, su notificacin podr
hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y en el diario oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en su defecto en uno de los diarios
de mayor circulacin de dicha localidad. Como podemos apreciar en este caso la publicacin
se har tanto por la pgina web como por peridico.
Este tipo de notificacin por peridico 7 debe contener una serie de requisitos, como el nombre,
denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de
identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria. El
antecedente legislativo de esta norma la encontramos tambin en el primer Cdigo Tributario 8.
2.7. Notificacin Tcita
El Cdigo Tributario regula la notificacin tcita y seala que an cuando no se haya verificado
notificacin alguna o cuando esta se hubiera efectuado sin cumplir con los requisitos legales,
pero la persona a quien se ha debido notificar efecta alguna actuacin o acto o gestin que
demuestre o suponga que conoce el acto que se debi notificar, se entender que hay una
notificacin tcita, y se entender notificado en la fecha en que practique o efecte el acto o
gestin que demuestre o suponga que conoce el acto. Este tipo de notificacin no ha sido
recogida por la LPAG, de la misma forma que otras normas de procedimientos administrativos
9.
2.8. Notificacin Supletoria en domicilio fiscal
El legislador ha sealado que en el caso el sujeto hubiera sealado un domicilio procesal, pero
no fuera posible efectuar la notificacin en este, por encontrarse cerrado o hubiera negativa de
recepcin, o no hubiera persona capaz para la recepcin de la notificacin, seala el artculo
104 del Cdigo Tributario, se fijar una constancia de visita en el domicilio procesal y se
proceder a notificar en el domicilio fiscal. Esto significa que como sabemos, cuando en un
procedimiento se seala un domicilio procesal, es aqu donde las notificaciones del
procedimiento se deben efectuar, no obstante ello, si no es posible notificar en el domicilio
procesal, se notificar vlidamente en el domicilio fiscal del deudor tributario.
3. Plazo de la Notificacin
El art. 24.1 de la LPAG seala que toda notificacin debe realizarse a ms tardar dentro del
plazo de cinco das, contados a partir de la expedicin del acto en que se notifique.
Si la Administracin Tributaria no cumple con notificar dentro de dicho plazo se est dificultando
el ejercicio del derecho de todo administrado a ser informado de modo oportuno de los hechos
que ocurren dentro de un determinado procedimiento.
Consideramos que esta omisin de la Administracin Tributaria (o sea la no notificacin dentro
del plazo de cinco das) no constituye causal de nulidad del acto administrativo en materia
tributaria.
Como hemos sealado anteriormente, el artculo 104 del Cdigo Tributario ha establecido que
tratndose de determinadas formas de notificacin por correo certificado o por mensajero, por

34TA20151DUED
medio de sistemas de comunicacin electrnicos 10, mediante publicacin en la pgina web de
la Administracin Tributaria y por ceduln- la Administracin Tributaria deber efectuar la
notificacin dentro de un plazo de quince das hbiles que se cuentan a partir de la fecha de la
emisin del acto administrativo que se notifica. Como podemos apreciar la norma comentada
es mandataria no recomendatoria, y en ese sentido, si la Administracin Tributaria no efecta la
notificacin dentro del plazo establecido, consideramos que estamos ante una causal de
invalidez de la notificacin, lo cual implica la nulidad del acto administrativo, con excepcin del
caso de la notificacin de las medidas precautelativas establecidas en el artculo 57 del Cdigo
Tributario.
De otro lado, las normas tanto de la LPAG como del Cdigo Tributario, cuando establecen
plazos para efectuar las notificaciones est vinculando a la Administracin Pblica y a la
Administracin Tributaria a cumplir con el principio de celeridad, principio recogido en la LPAG.
Tambin est vinculado con el derecho a la notificacin del administrado.
Ahora bien, sobre el plazo de la notificacin que estamos comentando, no debemos olvidar a la
notificacin tarda, que en principio no afecta la validez de la notificacin. Ya que, an cuando
no hay norma expresa que lo regule en el Cdigo Tributario, el aceptar como valida una
notificacin tarda mediante la cual se notifica un acto administrativo con fecha muy posterior a
los 15 das hbiles de la fecha de emisin del acto que se notifica, -plazo sealado por el
artculo 104 del Cdigo Tributario- sino que ser de facultad del administrado o contribuyente
solicitar la invalidez de la notificacin tarda, o aceptarla, ya que el Tribunal Fiscal no tiene
facultad para declarar la invalidez de una notificacin tarda que no ha sido cuestionada como
invlida por el contribuyente o recurrente.
4. Constancia de Notificacin
4.1. Concepto
La Administracin Tributaria genera la Constancia de Notificacin. Esta permite apreciar si la
notificacin se realiz conforme a ley. Es decir, respetando las reglas procesales. Al respecto se
debe indicar que los datos ms importantes de la Constancia de Notificacin son: i) Lugar
exacto donde se realiz la notificacin; ii) Si el domicilio fiscal se encontr cerrado, iii) Si el
domicilio fiscal no existe; iv) La persona con quien se entendi el acto de la notificacin, entre
otros.
Del examen de estos puntos, se tiene que si el administrado considera que el trmite de la
notificacin no cumpli las reglas procesales establecidas por la ley entonces dicha notificacin
es nula.
4.2. Copia
Una copia de la Constancia de Notificacin se puede expedir a solicitud del administrado. En
este sentido el artculo 21.3 de la LPAG seala que en el acto de la notificacin se debe
entregar una copia del acto notificado, sealando la fecha y hora en que se efecta la
notificacin, tomando el nombre y la firma de la persona con quien se entiende la diligencia de
la notificacin, y en caso la persona se niegue se har constar esto en el acta de la notificacin.
5. Rechazo de la recepcin del documento
La validez la notificacin se mantiene an cuando el administrado o un tercero se encuentren
presente en el domicilio fiscal y rechace la recepcin del documento.
As lo seala el artculo 104 del Cdigo Tributario antes referido al indicar que cuando la
notificacin se realiza por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse
de recibo o con certificacin de la negativa de recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia, ser una notificacin vlida, en la medida en que el contribuyente no haya notificado
a la Administracin Tributaria el cambio de su domicilio fiscal.
8. Negativa para suscribir la Constancia de Notificacin
Se debe tener presente que la validez de la notificacin se mantiene an cuando el
administrado o un tercero que se encuentra en el domicilio fiscal recibe el documento pero se
niega a suscribir la Constancia de recepcin.
Sobre esto el Tribunal Fiscal se ha pronunciado con la RTF 10224-7-2008, que tiene naturaleza
de precedente de observancia obligatoria que, la certificacin de la negativa a la recepcin de

35TA20151DUED
la notificacin es una forma de notificar al acto administrativo que consiste en certificar el
rechazo de su recepcin, mediante la modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del
deudor tributario, cuando haya negativa a recibir el documento que se pretende notificar, o
recibiendose haya negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos
de identificacin. Asimismo, se seala que a efecto de que este tipo de notificacin sea vlida,
la certificacin a la negativa de recepcin, debe constar en forma clara, precisa, e indubitable
en el cargo respectivo. Cabe precisar que esta posicin del Tribunal Fiscal ha sido recogida
como suya por el Tribunal Constitucional en el Expediente nmero 06760-2008-PA/TC.
As seala el Tribunal Constitucional en el fundamento 10 que al respecto, el Tribunal Fiscal ha
dicho, en criterio que este Tribunal Constitucional comparte, que la certificacin de la negativa
a la recepcin es una forma de notificacin del acto que consiste en certificar el rechazo de su
recepcin mediante la modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario,
[] cuando haya negativa a recibir el documento que se pretende notificar o recibiendo haya
negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos de identificacin.
[] la certificacin de la negativa de recepcin, como modalidad de notificacin, produce la
presuncin de conocimiento del acto administrativo por el destinatario de la notificacin, ello
con la finalidad de impedir que ste realice actos de obstruccin al momento de recibir sus
comunicaciones que impidan la actuacin de la Administracin (RTF 10224-7-2008,
precedente de observancia obligatoria).
9. Ausencia del administrado o Contribuyente
Es suficiente que la notificacin se realice en el domicilio fiscal del obligado; sin importar que
ste se encuentre fsicamente o no en el momento de la entrega de los documentos por parte
de la Administracin Tributaria. As lo seala el artculo 21 LPAG, cuando indica que la
notificacin personal se har en el domicilio que conste en el expediente (caso del domicilio
procesal) o en el ltimo domicilio que la persona a quien deba notificar haya sealado (domicilio
fiscal).
As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en el Precedente de Observancia Obligatoria contenido en
la RTF 861-2-2001 de fecha 25-07-01, que precis que los actos administrativos deben ser
notificados conforme con lo establecido por el artculo 104 del Texto nico Ordenado (TUO) del
Cdigo Tributario. En este sentido, la notificacin personal, podr entenderse realizada no slo
con el obligado sino tambin con la persona capaz que se encuentre en el domicilio de aquel,
dejndose constancia de su nombre y de su relacin con el notificado.
Por tanto si los documentos son entregados al guardin del domicilio de una persona, la
notificacin de la Administracin Tributaria es eficaz.
10. Contenido del acto de notificacin
Es importante sealar en esta parte que no se debe confundir la notificacin con el contenido
de lo que se notifica, en este sentido, recordemos que la notificacin es el modo en el que se
hace saber al administrado o contribuyente del acto administrativo que se notifica, y el
contenido de lo que se notifica es el acto administrativo. De otro lado, el contenido del acto de
la notificacin, son los requisitos que deben contener.
El artculo. 24.1 de la LPAG establece (entre otros) los siguientes requisitos:
1. El texto completo del acto administrativo que se est notificando, dentro de este texto o
contenido debe encontrarse la motivacin del acto administrativo. 2. Si el acto administrativo es
dictado dentro de un procedimiento, este deber indicarse de manera clara y precisa. 3.- La
fecha de vigencia del acto notificado y con la mencin de si agota o no la va administrativa. 4.
La expresin de los recursos que proceden contra el acto administrativo notificado, el rgano
ante el cual deben presentarse los recursos impugnatorios contra el acto administrativo
notificado de ser el caso, y el plazo con que cuenta el administrado (o contribuyente) para
interponerlos.
De otro lado, de conformidad con el art. 24.2 de la LPAG si la Administracin Tributaria
proporciona datos errneos y en base a esta informacin el administrado practica algn acto
procedimental que luego es rechazado por la Administracin Tributaria; la consecuencia es que

36TA20151DUED
el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta para determinar el vencimiento de los plazos
que correspondan.
Por ejemplo si en la notificacin de la resolucin que resuelve una solicitud no contenciosa
vinculada a la determinacin de una obligacin tributaria (por ejemplo: la modificacin de la
tasa de depreciacin de bienes del activo fijo) el rgano administrador del tributo establece
errneamente que procede el recurso de reclamo y no el de apelacin; y el administrado
impugna el vigsimo da hbil, siendo luego rechazado por dicha entidad al considerar que en
este caso procede el recurso de apelacin, ese tiempo transcurrido (los veinte das hbiles) no
sern considerados para interponer la respectiva apelacin; de tal manera, que el administrado
o contribuyente, tendr expedito su derecho a interponer la apelacin correspondiente.
Por otra parte si la Administracin Tributaria omite el cumplimiento de alguno de los requisitos
del art. 24.1 de la LPAG, se aplica el artculo. 26.1 de la LPAG, que precisa que en caso que se
demuestre que la notificacin se ha realizado sin las formalidades y requisitos legales, la
autoridad ordenar se rehaga, subsanando las omisiones en que se hubiese incurrido, sin
perjuicio para el administrado o contribuyente, de tal manera, que entendemos, se debe
subsanar el error.
En este orden de ideas, es vlido sostener que si se notifica una resolucin de multa y no se
establece el plazo para su interposicin, el error en el cmputo del plazo para su impugnacin
por parte del contribuyente no tendra porque perjudicarlo, debiendo la Administracin ordenar
que se realice nuevamente la notificacin y admitir a trmite el mencionado recurso
impugnatorio.
Advirtase que esta situacin se suele presentar con frecuencia cuando en el cmputo del
plazo para la interposicin de un recurso impugnatorio existen das inhbiles (feriados por
ejemplo). Sobre este tema, seala el Cdigo Tributario Peruano 11 en el artculo 103 que los
actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos documentos. Como podemos apreciar la motivacin es parte esencial del
contenido de los actos administrativos que se notifiquen. Ahora bien, en relacin al contenido
de la constancia de notificacin, cargo o acuse de recibo de la notificacin, esta va depender de
la forma de notificacin que se emplee 12.
Estas formalidades y requisitos legales, de manera general son: i) la identificacin del sujeto
notificado, ii) el nmero de RUC o documento de identidad de corresponder, iii) nombre de
quien recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa de recepcin, iv) el nmero
del documento que se notifica, v) fecha en la que se realiza la notificacin, y aunque el Cdigo
Tributario no lo seale, el tipo de documento que se notifica. El que se cumpla con consignar
todos los requisitos sealados por la ley, dependiendo de la forma de la notificacin, va
depender que la diligencia de la notificacin sea vlida, ya que de no encontrarse debidamente
acreditado que la diligencia de notificacin del acto administrativo correspondiente fue
efectuada conforme a ley, la notificacin ser declarada invlida.

XI.- Explique ud. Todo lo referente al procedimiento de cobranza coactiva,

Deuda exigible en cobranza coactiva, facultades del ejecutor coactivo,
Medida cautelar, suspensin y conclusin del procedimiento de
Cobranza coactiva (1.puntos)

Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

37TA20151DUED
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se
ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva
con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.

El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las normas contenidas en el

presente Cdigo Tributario.
(Segundo prrafo del artculo 114 sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente el

Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda.

Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes requisitos:

a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b. Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;

c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la

Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral;

e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f. Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,

g. No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes requisitos:

a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b. Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como

Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;

c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la

Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral;

e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f. No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de

consanguinidad y/o segundo de afinidad;

g. Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y

h. No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones que la
Administracin Tributaria les designe.
(ltimo prrafo del artculo 114 sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

38TA20151DUED
(Artculo 114 sustituido por el Artculo 52 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la

Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en
el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la
condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina
con el pago de las cuotas de fraccionamiento.

b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del

plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la
Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.

c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.

Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo
del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.

Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el Arancel de
Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la
Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que stos se
encuentren sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en
exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.

(Artculo 115 sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 969, publicado el
24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006).

Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin
para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor
Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:

1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de

Cobranza Coactiva.

2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el

Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares
que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el

39TA20151DUED
 pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos
incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria,

tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los
deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.

4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores

tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o,
en su defecto, al que establezca la ley de la materia.

5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto

en el Artculo 119.

6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las
medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados
durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado.

7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo

establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo 101, as
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.

9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin

Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el Artculo 117, as como la
nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan
en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la
nulidad deber ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer da hbil de
realizado el remate.

10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.

11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.

12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes

embargados.

13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva

previstas en los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en
los citados artculos, disponer el remate de los bienes perecederos.

14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de

crditos pendientes de pago al deudor tributario.

Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto,
podrn ejercer las facultades sealadas en los numerales 6. y 7. as como las dems funciones
que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
(ltimo prrafo del artculo 116 sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

(Artculo 116 sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

40TA20151DUED
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO

(Ver Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establecen
pautas para el redondeo de las Costas).

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la

notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete
(7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin
forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.

2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.

3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total
de la deuda.

4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.

La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza

respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.

En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su

trmite, bajo responsabilidad.

(5) El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que
se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas y
gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que
los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr ser representada
por un funcionario designado para dicha finalidad.

(5) Prrafo sustituido por el Artculo 32 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de

1998.

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por
economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su
monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime
pertinente.

Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA

a. Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las
medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias. Adems,
podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que
asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las que
surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealar cualesquiera de los
bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un
tercero.

41TA20151DUED
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de
embargo siguientes:

1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de

bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.

2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los
bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo
transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar
como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la
Administracin Tributaria.

Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio, aisladamente,

no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el inicio, el
embargo en forma de depsito con extraccin, as como cualesquiera de las medidas
cautelares a que se refiere el presente artculo.

Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o

comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el
Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de deposito con extraccin de
bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el
embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por haberse frustrado la
diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das desde la
fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con extraccin de
bienes.

Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor

Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los citados bienes,
debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.

El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.

(Prrafo incorporado por el artculo 28 del Decreto Legislativo N. 981, publicado el

15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de abril de 2007).

3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro,

segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser
pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido
ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida.

4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito
de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.

La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al

tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En
ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor
Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das
hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 5) del Artculo 177.

El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se

realice la misma.

Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando stos existan,

estar obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de
declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral

42TA20151DUED
 3 del Artculo 18; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada
en el numeral 6) del Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.

Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por

cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que
debi retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a
lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18.

La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al

tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria.

El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los

montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo
dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo 178.

En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas,

depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.

(Ver Decreto Supremo N. 073-2004-EF, publicado el 01.06.2004).

(Ver Decreto Supremo N. 098-2004-EF, publicado el 22.07.2004).

(Ver Resolucin de Superintendencia N. 201-2004/SUNAT, publicada el 28.08.2004).

b. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el descerraje o
similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada
ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.

c. Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas al
amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.

d. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y 932, las medidas
cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio
de sistemas informticos.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante Resolucin de

Superintendencia se establecern los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico que
proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en que se deber cumplir el
embargo.

(Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1117, publicado el 7 julio
2012 y vigente desde el 8 de julio de 2012).

(Artculo 118 modificado por el artculo 55 del Decreto Legislativo N. 953, publicado el 5
de febrero de 2004 y desde el 6 de febrero de 2004).

Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el

Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien
deber actuar conforme a lo siguiente:

a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza

Coactiva, en los casos siguientes:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una

medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.

43TA20151DUED
 2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras

circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la
Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de
noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el artculo 115.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los

requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la

suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin
Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por
el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms
las costas y los gastos.

(Inciso a) del artculo 119 sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los

embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la

Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de
fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento.

2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados

en el Artculo 27.

3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.

4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan

sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva.

7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin

vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los Artculos 137 o 146.

44TA20151DUED
 c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el
Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.

En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare
inadmisible dicho recurso.

(Artculo 119 sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 969, publicado el
24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006)

XII.- Explique Ud. Todo lo referente al procedimiento contencioso tributario

(1.puntos)

Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.

b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a
jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.

En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

Artculo 125o.- MEDIOS PROBATORIOS

Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los
documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargo de resolver, los cuales sern
valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la
Administracin Tributaria.

El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das hbiles,
contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. El
vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin expresa, no siendo necesario que la
Administracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco
(45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo
para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.

Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de resolver

ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) das hbiles.

(Artculo 125 sustituido por el Artculo 60 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO

45TA20151DUED
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar
de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestin a resolver.

En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando sea

sta quien la solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la reclamacin presentada. Si
la Administracin Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a
otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el
costo de la pericia ser asumido en montos iguales por la Administracin Tributaria y el
apelante.
(Segundo prrafo del artculo 126 incorporado por el artculo 32 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se estar a lo dispuesto en el numeral 176.2

del artculo 176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que
preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Pblicas.
(Tercer prrafo del artculo 126 incorporado por el artculo 32 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN

El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a
efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.

Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede modificar los
reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para
incrementar sus montos o para disminuirlos.
(Segundo prrafo del artculo 127 incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de

resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos
dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los alegatos
el deudor tributario tendr un plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios
probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo
en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentacin de la
reclamacin.
(Tercer prrafo del artculo 127 incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.

Cuarto prrafo del artculo 127 incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de los

reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
(Quinto prrafo del artculo 127 incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

(Ver Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981,

publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se
regulan temas referidos al Cmputo de Plazos).

Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY

46TA20151DUED
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia
de la ley.

Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y
decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el
expediente.

Artculo 130o.- DESISTIMIENTO

El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el

desistimiento de la pretensin.

El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de

devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que
la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor
tributario consider denegada.

El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o

representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la
Administracin Tributaria.

Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.

En lo no contemplado expresamente en el presente Artculo, se aplicar la Ley del

Procedimiento Administrativo General.

(Artculo 130 sustituido por el Artculo 61 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus

representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con
excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.

Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o sus

representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en los que son
parte y se encuentren culminados, con excepcin de aquella informacin de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.

Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder
Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.

(Artculo 131 sustituido por el Artculo 62 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

CAPITULO II

RECLAMACION

47TA20151DUED
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria

podrn interponer reclamacin.

Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES

Conocern de la reclamacin en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre

2. Los Gobiernos Locales

3. Otros que la ley seale

(Artculo 133 sustituido por el Artculo 63 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA

La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el artculo

anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.

Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la

Resolucin de Multa.

Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de
la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.
(Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es

requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la
reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado
la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.

Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el
caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119.
(Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:

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 1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que adems deber contener el nombre
del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se
deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al
formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.

2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin,

Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin,
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los
actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, stas se
presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde
el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no
interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin
de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes.

Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el
da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida.

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo
antes mencionado, stas quedarn firmes.

La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse

vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 163.

3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se

reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse
el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha
de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por perodos
similares dentro del plazo que seale la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el
deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta
fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los
plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la
ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en seis (6)
meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin
sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia, o norma de rango similar.

(Artculo 137 sustituido por el Artculo 65 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

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(Artculo 137 sustituido por el Artculo 65 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

(Ver Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT , publicada el 24 de julio de 1999 y

vigente a partir del 25 de julio de 1999).

(Ver Resolucin de Superintendencia N 106-2005/SUNAT , publicada el 02 de junio de 2005 y

vigente a partir del 03 de junio de 2005).

(Ver Resolucin de Superintendencia N 228-2005/SUNAT , publicada el 11 de noviembre de

2005 y vigente a partir del 12 de noviembre de 2005).

Artculo 138.- Derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004.

Artculo 139.- RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA

Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber interponer

recursos independientes.

Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta respecto de

Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u otros actos
emitidos por la Administracin Tributaria que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.

(Artculo 139 sustituido por el artculo 35 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

(8) Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino de quince (15)
das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no
cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las que las
sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
(Prrafo sustituido por el Artculo 66 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la

reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la
Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.

Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de la misma

naturaleza y alguna de stas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser
admitido a trmite slo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.

(8) Artculo sustituido por el Artculo 38 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de

1998.

(9) Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

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No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por
la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por
su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.
(Prrafo sustituido por el Artculo 67 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el

deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza
durante la etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el
Artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
(Prrafo sustituido por el Artculo 67 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

(10) Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin, sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o
norma de rango similar.

(9) Artculo sustituido por el Artculo 39 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de

1998.

(10) Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de

2000.

Artculo 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las
reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin
las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.

(Primer prrafo del artculo 142 sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

(Ver Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establece
que Para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos de reclamacin en
trmite a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la regla sobre no
exigibilidad de intereses moratorios introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser
aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados desde la entada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las reclamaciones interpuestas).

(Ver artculos 2 y 3 del Decreto Supremo N 024-2008-EF, publicado el 16 de febrero de

2008, vigente a partir del 17 de febrero de 2008, mediante la cual se establecen los

51TA20151DUED
procedimientos para la actualizacin tributaria en funcin del IPC de acuerdo con lo establecido
en el artculo 33 del Cdigo Tributario).

La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tcita de
solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en
exceso.

Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho,

la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo
probatorio.

Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite, el

cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de
notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

(Artculo 142 sustituido por el Artculo 68 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

CAPITULO III

APELACION Y QUEJA

Artculo 143.- RGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las

reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.

(Artculo 143 sustituido por el Artculo 69 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 144.- RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA

RECLAMACIN

(Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113, publicado el 05 julio
2012 y vigente a partir del 6 de julio de 2012).

Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su

decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del artculo 142, el interesado
puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:

1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la

decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin
deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al
Tribunal Fiscal.

Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal
Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer prrafo del
Artculo 150.

(Primer y segundo prrafos modificados por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113,
publicado el 5 julio 2012 y vigente a partir del 6 de julio de 2012).

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Artculo 145.- PRESENTACIN DE LA APELACIN

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada
el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para
este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que
resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de
los quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.

(Artculo 145 sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APELACIN

La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince
(15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, mediante un escrito
fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual
deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil.
Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de
acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.

La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15)
das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no
cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones
contra la resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das
hbiles subsane dichas omisiones.

Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la

apelacin.

Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte
que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber
acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago.

La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de
pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se
formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que
se efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de
doce (12) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho
(18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.

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(Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1121, publicado el 18 julio
2012, el mismo que ser de aplicacin a los recursos de reclamacin o de apelacin que se
interpongan a partir de la entrada en vigencia de la citada norma, segn lo dispone su nica
Disposicin Complementaria Transitoria).

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern

establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.

(Artculo 146 modificado por el artculo 71 del Decreto Legislativo N. 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente desde el 6 de febrero de 2004).

(Ver Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT , publicada el 24 de julio de 1999).

(Ver Resolucin de Superintendencia N 106-2005/SUNAT , publicada el 02 de junio de 2005).

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