I rea Tributaria
Convenios para evitar la doble imposicin (CDI)
con relacin al impuesto a la renta (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : Sal Villazana Ochoa
Ttulo : Convenios para evitar la doble imposicin
(CDI) con relacin al impuesto a la renta
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 316 - Primera
Quincena de Diciembre 2014
En la primera parte1 se desarrollaron los
conceptos generales de los convenios,
como son los relativos a los estableci-
mientos permanentes, la estructura de
los convenios modelo OCDE, los criterios
de residencia y fuente, etc. En la presente
parte desarrollaremos aspectos ms espe-
cficos regulados en el modelo OCDE, con-
siderando cada tipo especfico de renta.
6. Los beneficios empresariales
y los establecimientos perma-
nentes
Hemos sealado que el artculo 7 de los
CDI se complementa necesariamente con
el artculo 5, que establece una definicin
de establecimiento permanente. En ese
sentido, la regla es que Los beneficios
de una empresa de un Estado contratante
(estado de residencia) solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado (esta-
do de residencia), a no ser que la empresa
realice su actividad en el otro Estado con-
tratante (estado fuente) por medio de un
establecimiento permanente situado en l.
De ese modo, tambin se ha precisado
las diferentes clases de establecimiento
permanente, lo que ha determinado que
la doctrina diferencie clases de estableci-
miento permanente, del siguiente modo:
i) Establecimiento permanente fsico
Este se caracteriza por la realizacin de
una actividad en un lugar fsico o material
en un Estado con el que se haya celebrado
un CDI. As, los ejemplos de este tipo son
los locales comerciales, tiendas, etc. Segn
se puede observar se pueden presentar
una infinidad de supuestos, lo que lleva
a analizar cada caso en concreto.
ii) Establecimiento permanente por
proyecto
En este caso, hace referencia a una obra o
un proyecto de construccin o instalacin
que dura por un plazo establecido en cada
convenio. As, por ejemplo el Convenio
Per - Chile exige que la obra sea por un
plazo de duracin superior a 6 meses para
que se constituya como establecimiento
permanente.
1 Publicada en la primera quincena de noviembre de 2014.
N 316 Primera Quincena - Diciembre 2014
iii) Establecimiento permanente por
agente
En este supuesto una persona acta por
cuenta de una empresa y ejerce habitual-
mente en un Estado contratante poderes
que la faculten para concluir contratos en
nombre de la empresa. Se considerar
que esa empresa tiene un establecimiento
permanente en ese Estado respecto de
las actividades que dicha persona realice
para la empresa.
iv) Establecimiento permanente por
servicios
Este supuesto es una regulacin particular
en los convenios suscritos por el Per,
ya que no se encuentra en el modelo
de la OCDE, por lo que debe revisarse
cada convenio en especfico para ver
su inclusin. Lo que se establece es que
transcurrido un plazo de 183 das en un
periodo cualquiera de 12 meses (Con-
venio Per - Chile) en el que se destaca
personal de una empresa a otro estado
se configurar un supuesto de estable-
cimiento permanente. Un ejemplo nos
ayudar con el tema.
Una sociedad residente en Per, dedicada
a la instalacin de antenas, enva a uno
de sus trabajadores a Chile por un mes, a
fin de que este obtenga clientes en Chile.
Dicho trabajador obtiene un cliente y
firma un contrato para la prestacin de
sus servicios.
Para tal efecto, la empresa peruana desta-
ca a trabajadores a Chile, por un periodo
superior a 183 das, para que instalen la
antena. La empresa recibe una contra-
prestacin por un importe ascendente a
US$200,000.
Nos consultan, cul es el tratamiento
aplicable al caso. Asimismo, nos refieren
que tienen una operacin similar en
Colombia.
Respuesta (i)
En el supuesto planteado se configura
un supuestos de establecimiento perma-
nente por proyecto de conformidad a lo
previsto en los artculos 4 y 7 del CDI
Per-Chile, toda vez que empresa peruana
instalar una antena en territorio chileno,
proyecto que durar ms de 6 meses; en
este supuesto, la empresa peruana deber
tributar en Chile por el costo del proyecto
con las tasas que dicho pas aplica a este
tipo de rentas; asimismo, la empresa pe-
ruana podr considerar dicho impuesto
como como crdito contra el impuesto a
la renta peruano.
Respuesta (ii)
En el supuesto que el proyecto se realice
en Colombia, corresponde aplicar la Deci-
sin Andina 578 de la CAN que regula el
convenio para evitar la doble imposicin
entre los pases de la Comunidad Andina.
En ese sentido, de conformidad al artculo
14 de dicho Convenio, referido a bene-
ficios empresariales por la prestacin de
servicios, las rentas obtenidas por empre-
sas de servicios profesionales, tcnicos,
de asistencia tcnica y consultora, la
renta obtenida por dichos supuestos ser
gravable solo en el pas miembro en cuyo
territorio se produzca el beneficio de tales
servicios. De ese modo, se establece que
se presume que el lugar donde se produce
el beneficio es aquel en el que se imputa
y registra el correspondiente gasto.
En ese sentido, como la actividad se realiza
en Colombia y de ese modo el pas de la
fuente es Colombia, la renta que se obten-
ga corresponder que se tribute en dicho
pas va retenciones. Para el Per, dicha
renta calificar como renta exonerada.
Con relacin a la configuracin de estable-
cimiento permanente y la forma de deter-
minacin y pago del impuesto cabe citar
el Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000
que seal lo siguiente:
De acuerdo con lo establecido en el art-
culo 7 del Convenio entre la Repblica del
Per y la Repblica de Chile para evitar la
doble tributacin y para prevenir la evasin
fiscal con relacin al Impuesto a la Renta
y al Patrimonio, como regla general, los
beneficios que obtenga una empresa del
Estado Chileno, que no tiene establecimiento
permanente en el Per, no estarn gravados
con el Impuesto a la Renta peruano y, por
ende, no estarn sujetos a la retencin que
dispone el artculo 76 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Tratndose de una empresa del Estado chile-
no que tenga un establecimiento permanente
en el Per, a travs del cual realice actividades
en este pas, los beneficios que se atribuyan
a dicho establecimiento permanente se
encontrarn gravados con el impuesto a la
renta peruano de acuerdo con lo establecido
en el artculo 7 del referido Convenio, mas
no estarn sujetos a la retencin con-
templada en el artculo 76 del citado
TUO; debiendo tales beneficios tributar
el referido Impuesto conforme a lo
establecido en el artculo 55 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta. ().
Como se observa, la Sunat concluye que
los establecimientos permanentes que
se configuren en virtud de los convenios
no tributan va retenciones del impuesto
que realice el pagador de la renta, sino
que contrariamente debe tributar como
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
cualquier otro sujeto contribuyente del
impuesto a la renta domiciliado, debe
determinar su impuesto a renta, declararla
y pagarla, considerando sus gastos, costo,
adiciones, deducciones y dems formali-
dades exigibles a cualquier contribuyente.
Ello se ve complementado con lo esta-
blecido, por ejemplo en el numeral 3 del
artculo 7 del CDI Per-Chile, segn el cual A efectos de la lectura e interpretacin
Para la determinacin de los beneficios del
establecimiento permanente se permitir
la deduccin de los gastos necesarios rea-
lizados para los fines del establecimiento
permanente, comprendidos los gastos de
direccin y generales de administracin
para los mismos fines, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentre el estable-
cimiento permanente como en otra parte.
Sin embargo, habra de precisar que tal
situacin en la realidad no se aplica, toda
vez que los establecimientos permanentes
configurados por aplicacin de los conve-
nios tributan va retenciones por parte de
los pagadores de la renta, estando detrs de
ello toda una discusin terica y doctrinaria
referida a los alcances de las normas de los
convenios; de ese modo, los contribuyentes
a efectos de evitar contingencias con la
Administracin Tributaria efectan reten-
ciones por la renta bruta que abonan a los
no domiciliados que han configurado un
establecimiento permanente.
7. Tratamiento de los dividendos
De acuerdo al modelo de convenio OCDE,
respecto de los dividendos se establece
lo siguiente:
1. Los dividendos pagados por una socie-
dad residente de un Estado contratante a
un residente del otro Estado contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden
someterse tambin a imposicin en el Es-
tado contratante en que resida la sociedad
que paga los dividendos y segn la legisla-
cin de ese Estado; pero, si el beneficiario
efectivo de los dividendos es un residente
del otro Estado contratante, el impuesto
as exigido no podr exceder del:
a) 5 por 100 del importe bruto de los divi-
dendos si el beneficiario efectivo es una
sociedad (excluidas las sociedades de
personas partnerships) que posea
directamente al menos el 25 por 100
del capital de la sociedad que paga los
dividendos;
b) 15 por 100 del importe bruto de los
dividendos en los dems casos.
Las autoridades competentes de los Esta-
dos contratantes establecern de mutuo
acuerdo las modalidades de aplicacin de
estos lmites. Este apartado no afecta a la
imposicin de la sociedad respecto de los
beneficios con cargo a los cuales se pagan
los dividendos.
3. El trmino dividendos, en el sentido
de este artculo, significa las rentas de
las acciones, de las acciones o bonos de
disfrute, de las participaciones mineras, de
I-12 Instituto Pacfico
las partes de fundador u otros derechos,
excepto los de crdito, que permitan
participar en los beneficios, as como las
rentas de otras participaciones sociales
sujetas al mismo rgimen fiscal que las
rentas de las acciones por la legislacin
del Estado de residencia de la sociedad
que hace la distribucin. ().
de las disposiciones de los convenios
cabe referir que es normal entender que
cuando la disposicin se refiere a Estado
contratante hace referencia al Estado
fuente, el Estado donde se genera la
renta, y lo hace en primer orden, para
luego referirse otro Estado contratante
para hacer referencia al estado de resi-
dencia del perceptor de la renta.
En otro aspecto, el convenio puede es-
tablecer como trmino que solamente
pueden someterse a imposicin en un
determinado Estado (regularmente el de
residencia) o que pueden someterse a
imposicin. En el primer caso, hace re-
ferencia a una tributacin exclusiva en el
Estado de residencia, salvo excepciones; y
en el segundo caso hace referencia a una
tributacin compartida (pueden) en tanto
establecen facultad para ambos Estados.
En el caso de los dividendos, comnmen-
te los convenios modelo OCDE establecen
una tributacin compartida estableciendo
tasas o porcentajes mximos para efectuar
retenciones.
As, en el modelo del convenio de la
OCDE se establece en primer lugar que los
dividendos obtenidos de una sociedad se
tributan en el Estado de residencia.
Sin embargo, el Estado fuente tambin
puede exigir el pago del impuesto, pero
este impuesto exigido no puede exceder
de los siguientes porcentajes2:
- 5% si el accionista del otro estado es
titular de ms del 25% de acciones
de la sociedad.
- 15% si el accionista del otro estado
es titular de ms del 25% de acciones
de la sociedad.
Sin embargo, recurdese que en el caso
del Per, hasta el 2014, la tasa por divi-
dendos y utilidades es 4.1% de acuerdo
a lo establecen los artculos 54 y 56 de
la LIR; de ese modo, se aplicar una tasa
menor en el Per toda vez que la esta-
blecida en los convenios es una mxima
de retencin.
8. Tratamiento de los intereses
De acuerdo al modelo de convenio OCDE,
respecto de los intereses por prstamos
o contratos de mutuo se establece lo
siguiente:
2 Los porcentajes son diferentes en cada convenio y tambin varan
en su redaccin; sin embargo, en el fondo es el mismo.
1. Los intereses procedentes de un Estado
contratante y pagados a un residente del
otro Estado contratante pueden someter-
se a imposicin en ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden
someterse tambin a imposicin en el
Estado contratante del que procedan y
segn la legislacin de ese Estado, pero si
el beneficiario efectivo de los intereses es
un residente del otro Estado contratante,
el impuesto as exigido no podr exceder
del 10 por 100 del importe bruto de los
intereses. Las autoridades competentes
de los Estados contratantes establecern
de mutuo acuerdo las modalidades de
aplicacin de ese lmite.
3. El trmino intereses, en el sentido
de este artculo, significa las rentas de
crditos de cualquier naturaleza, con o
sin garanta hipotecaria o clusula de
participacin en los beneficios del deudor,
y en particular las rentas de valores pbli-
cos y las rentas de bonos y obligaciones,
incluidas las primas y premios unidos a
esos ttulos. Las penalizaciones por mora
en el pago no se consideran intereses a
efectos del presente artculo. ().
En el caso de los intereses tambin se
establece una tributacin compartida. Se
establece que los intereses procedentes
de un Estado contratante y pagados a
un residente del otro estado contratante
pueden someterse a imposicin en este
ltimo estado. Sin embargo, el estado
fuente tambin puede exigir una parte
del impuesto, que en el caso no puede
exceder del 10% del importe bruto.
Por ejemplo, en el caso del CDI Per-Chile el
convenio establece una disposicin similar,
sin embargo, vara en el porcentaje mximo
a retener, que en dicho caso es 15%.
En dicho caso, por aplicacin de las
normas internas se pueden generar di-
ferentes supuestos, veamos el tema con
un ejemplo:
Una persona jurdica residente de Chile
realiza un prstamo a favor de una em-
presa domiciliada en Per, por un plazo
de 5 aos, pactndose el pago de inte-
reses mensuales de US$2,000. Indique
si la empresa domiciliada debe retener
el impuesto a la renta (y, de ser el caso,
cul es la tasa aplicable) cuando realiza
el pago de los intereses en cada uno de
los siguientes supuestos:
(i) Cuando las empresas son vinculadas,
(ii) Cuando las empresas no son vinculadas,
(iii) Cuando la empresa acreedora no
reside en Chile sino en Suiza y no son
partes vinculadas.
Respuesta (i)
Tratndose de empresa vinculadas, en el
supuesto de que no exista una convenio
para evitar la doble imposicin, corres-
pondera aplicar la tasa de 30%, ello de
conformidad al literal c) del artculo 9
y el literal j) del artculo 56 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
N 316 Primera Quincena - Diciembre 2014

que si consideramos que el prstamo es
utilizado por una empresa peruana para
su realizacin de actividades en el pas,
los intereses calificarn como rente a de
fuente peruana.
Sin embargo, toda vez que entre Per y
Chile existe un convenio para evitar la do-
ble imposicin, de conformidad al artcu-
lo 11 del citado convenio corresponder
aplicar una tasa de retencin mxima del
15%, toda vez que en el caso de intereses
se aplica una tributacin compartida.
Respuesta (ii)
En el supuesto que las empresas no sean
vinculadas, corresponder aplicar la tasa
de retencin del 4.99% si se cumplen las
condiciones establecidas en el literal a) del
artculo 56 de la LIR. En este caso, haba-
mos sealado que en estos supuestos el CDI
Per-Chile establece una tributacin com-
partida y establece como tasa la retencin
mximo el 15% por aplicacin del artculo
11; sin embargo, como en este caso la nor-
ma interna establece una tasa de retencin
menor sera aplicable esta ltima porque la
que establece el convenio es una mxima.
Respuesta (iii)
En el tercer supuesto no corresponde
aplicar el CDI toda vez que una de las
partes no es residente de una estado con
el cual se tenga un convenio vigente. En
ese sentido, correspondera aplicar las
normas internas. As, segn el literal c) del
artculo 9 del TUO de la LIR el prstamo
otorgado por la empresa Suiza generar
renta de fuente peruana y de cumplirse
con las condiciones previstas en el literal
a) del artculo 56 de la LIR, solo corres-
ponder aplicar la tasa de 4.99%.
9. Tratamiento de las regalas
El Per en los convenios suscritos, respecto
a las regalas establece comnmente una
tributacin compartida, estableciendo un
porcentaje mximo de retencin para la
fuente. As puede observarse en el caso
del CDI con Chile:
1. Las regalas procedentes de un Estado
contratante y pagadas a un residente del
otro Estado contratante pueden someter-
se a imposicin en ese otro Estado.
2. Sin embargo, estas regalas pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado contratante del que procedan y de
acuerdo con la legislacin de este Estado,
pero si el beneficiario efectivo es residente
del otro Estado contratante, el impuesto
as exigido no exceder del 15 por ciento
del importe bruto de las regalas.
3. El trmino regalas empleado en este Ar-
tculo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al
uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artsticas o cientficas, incluidas
las pelculas cinematogrficas o pelculas,
cintas y otros medios de reproduccin de
imagen y el sonido, las patentes, marcas,
N 316 Primera Quincena - Diciembre 2014
diseos o modelos, planos, frmulas o
procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o
cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales o
cientficas. ().
Sin embargo, en el modelo de convenio
de OCDE se establece una tributacin
exclusiva en el estado de residencia, del
siguiente modo: 1. Las regalas proce-
dentes de un Estado contratante y cuyo
beneficiario efectivo es un residente del
otro Estado contratante solo pueden so-
meterse a imposicin en ese otro Estado.
De ese modo, en los convenios suscritos por
el Per al igual que se ha dispuesto en otros
artculos o se dispone una regulacin com-
partida estableciendo un porcentaje para
el estado fuente del 15% comnmente.
10. Las ganancias de capital
De acuerdo al modelo de convenio OCDE,
respecto de las ganancias de capital se
establece lo siguiente:
1. Las ganancias que un residente de un
Estado contratante obtenga de la ena-
jenacin de propiedad inmobiliaria tal
como se define en el artculo 6, situada
en el otro Estado contratante, pueden so-
meterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajena-
cin de propiedad mobiliaria que forme
parte del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un
Estado contratante tenga en el otro Estado
contratante, incluyendo las ganancias
derivadas de la enajenacin de dicho
establecimiento permanente (solo o con
el conjunto de la empresa), pueden so-
meterse a imposicin en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de buques o aeronaves explotados en el
trfico internacional, de embarcaciones
utilizadas en la navegacin por aguas
interiores, o de propiedad mobiliaria
afecta a la explotacin de dichos buques,
aeronaves o embarcaciones, pueden
someterse a imposicin solo en el Estado
contratante donde est situada la sede de
direccin efectiva de la empresa.
4. Las ganancias obtenidas por un residente
de un Estado contratante en la enajena-
cin de acciones, en las que ms del 50
por ciento de su valor procede, de forma
directa o indirecta, de propiedad inmobi-
liaria situada en el otro Estado contratante,
pueden gravarse en este ltimo.
5. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de cualquier otro bien distinto de los
mencionados en los apartados 1, 2, 3 y
4 pueden someterse a imposicin solo en
el Estado contratante en que resida quien
enajena.
Lo que se observa de la disposicin del
convenio entes transcrita es que como
regla general, salvo excepciones, se tri-
buta en el estado fuente donde se genera
la renta.
rea Tributaria I
11. Rentas del trabajo depen-
diente
El Modelo de Convenio OCDE, respecto
de las rentas del trabajo dependiente
establece lo siguiente:
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artcu-
los 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y
otras remuneraciones similares obtenidos
por un residente de un Estado contratante
en razn de un trabajo dependiente solo
pueden someterse a imposicin en ese Es-
tado, a no ser que el trabajo dependiente
se desarrolle en el otro Estado contratante.
Si el trabajo dependiente se desarrolla en
este ltimo Estado, las remuneraciones
derivadas del mismo pueden someterse
a imposicin en l.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado
1, las remuneraciones obtenidas por un
residente de un Estado contratante en
razn de un trabajo dependiente realizado
en el otro Estado contratante solo pueden
someterse a imposicin en el Estado men-
cionado en primer lugar si:
a) el perceptor permanece en el otro Estado
durante un perodo o perodos cuya du-
racin no exceda, en conjunto, de 183
das en cualquier periodo de doce meses
que comience o termine en el ao fiscal
considerado, y
b) las remuneraciones son pagadas por, o
en nombre de, un empleador que no
sea residente del otro Estado, y
c) las remuneraciones no son soportadas
por un establecimiento permanente
que el empleador tenga en el otro
Estado. ().
En este caso, un ejemplo nos ayudar a
comprender le caso. Juan, residente del
pas A se encuentra en la planilla de la
empresa A, constituida en el pas A y cuyo
manejo efectivo se realiza desde el pas B.
La empresa A enva a Juan al pas B por
un periodo de 9 meses para trabajar en
un proyecto especial. Juan tiene un salario
de US$5,000.
Nos consultan cules son las implicancias
tributarias de dicha operacin segn el
Modelo OCDE, asumiendo que entre los
pases mencionados existe un CDI.
Respuesta:
En este caso, corresponde aplicar el art-
culo 15 del modelo del convenio de la
OCDE. La citada disposicin establece en
principio que el pas donde corresponde
tributar es el pas de residencia donde se
prestan los servicios; sin embargo, si el
servicio se presta en el otro estado por
ms de 183 das, entre otras condicio-
nes, corresponder que se tribute en el
pas donde se presta efectivamente los
servicios.
12. Rentas del trabajo indepen-
diente
En el modelo de convenio de la OCDE la
disposicin relativa al trabajo prestado
o realizado en forma ha sido suprimida;
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
sin embargo, el Per en los convenios
que suscribe normalmente incluye una
regulacin. A continuacin transcribimos
la del CDI con Chile:
1. Las rentas obtenidas por una persona
natural que es residente de un Estado
contratante, con respecto a servicios pro-
fesionales u otras actividades de carcter
independiente llevadas a cabo en el otro
Estado contratante pueden someterse a
imposicin en este ltimo Estado, pero
el impuesto exigible no exceder del 10
por ciento del monto bruto percibido por
dichos servicios o actividades.
Sin embargo, esas rentas pueden ser
sometidas a imposicin en el otro Estado
Contratante:
a. cuando dicha persona tenga en el otro
Estado contratante una base fija de la
que disponga regularmente para el
desempeo de sus actividades, en tal
caso, solo puede someterse a imposi-
cin en este otro Estado la parte de las
rentas que sean atribuibles a dicha base
fija;
b. cuando dicha persona permanezca
en el otro Estado contratante por
un periodo o periodos que en total
suman o excedan 183 das, dentro de
un periodo cualquiera de doce meses;
en tal caso, solo puede someterse a
imposicin en este otro Estado la parte
de las rentas obtenidas de las activida-
des desempeadas por l en este otro
Estado.
2. La expresin servicios profesionales
comprende especialmente las actividades
independientes de carcter cientfico, lite-
rario, artstico, educativo o pedaggico,
as como las actividades independientes
de mdicos, abogados, ingenieros,
arquitectos, odontlogos, auditores y
contadores. ().
De acuerdo a la disposicin citada del
CDI Per-Chile, se aplica una tributacin
compartida por la renta obtenida por un
trabajo prestado de forma independiente
por un residente de un Estado por los
servicios que presta en otro estado, es-
tableciendo un porcentaje de retencin
mximo; sin embargo, la tributacin se
realizar de forma ntegra en el Estado
fuente cuando la labor se realice en un
lugar fijo (base fija para el desempeo de
sus actividades) o cuando permanezca en
el otro estado por un periodo o periodos
que excedan 183 das, dentro de un pe-
riodo cualquiera de doce meses.
13. Mtodos para eliminar la
doble imposicin
Existen diversos mtodos para evitar la
doble imposicin que se genera por la
aplicacin de las normas tributarias de
los estados. As, doctrinariamente se dis-
tinguen los siguientes mtodos:
i) Mtodo de la exencin o exoneracin
La renta obtenida en el extranjero no
considera para la determinacin del im-
puesto interno.
I-14 Instituto Pacfico
ii) Mtodo del crdito
El impuesto extranjero pagado por un
sujeto se deduce sobre la renta de un pas
determinado.
iii) Mtodo de la deduccin (gasto)
Supone la deduccin como un gasto en la
base imponible de los impuestos pagados
sobre rentas obtenidas en el extranjero.
iv) Mtodo de reduccin
Supone la aplicacin de un gravamen
reducido para las rentas extranjeras.
En este caso, cabe recordar que nuestra
norma interna, a efectos de evitar la doble
imposicin, con pases con los cuales no
se tiene convenio establece el mtodo
del crdito limitado y para los pases con
los que se tiene convenio tambien se
establece el mtodo del crdito limitado
por la tasa o alcuota que corresponde a
aplicar en el Per.
As, de conformidad con lo establecido
en el literal e) del artculo 88 de la Ley
del Impuesto a la Renta, los impuestos a
la renta abonados en el exterior por las
rentas de fuente extranjera gravadas en el
Per, pueden ser deducidos del impuesto
de los contribuyentes (tax credit), siempre
que no excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero,
ni el impuesto efectivamente pagado en
el exterior; cabe indicar que el importe
que por cualquier circunstancia no se
utilice en el ejercicio gravable, no podr
compensarse en otros ejercicios ni dar
derecho a devolucin alguna.
El propsito de la norma es establecer
en el inciso e) del artculo 88 un crdito
contra el impuesto a la renta peruano,
consistente en el impuesto a la renta
abonado en el exterior por sus rentas de
fuente extranjera, ha sido el de conjurar
los efectos nocivos para el contribuyente
de la doble tributacin internacional, sur-
gidos como consecuencia de haber adop-
tado un criterio de tributacin sobre las
rentas de fuente mundial, conforme fluye
de lo previsto en el artculo 6 de la LIR.
En ese sentido, el impuesto a la renta que
se pague en el exterior por las rentas de
fuente extranjera que percibe el sujeto
domiciliado, otorgarn un crdito contra
el impuesto que debe pagar el contribu-
yente siempre que no exceda del importe
que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el
extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior.
De ese modo, el inciso d) del artculo 52
del Reglamento de la LIR establece que, la
tasa media est definida como el porcen-
taje que resulte de relacionar el impuesto
determinado con la renta neta del trabajo
ms la renta de fuente extranjera (5), o
con la renta neta de la tercera categora
ms la renta neta de fuente extranjera,
segn corresponda de acuerdo al artculo
29-A del Reglamento, sin tener en cuenta
la deduccin que autoriza el artculo 46
de la LIR (7 UIT). De existir prdidas de
ejercicios anteriores estos no se restarn
de la renta neta.
En el caso de los convenios, como seala-
mos el Per ha establecido como mtodo
principal para evitar la doble imposicin
el mtodo del crdito. As, por ejemplo
el CDI con Chile en su artculo 23 estable
lo siguiente:
ELIMINACIN DE LA DOBLE IMPOSICIN
Artculo 23
1. En el caso de la Repblica de Chile, la
doble tributacin se evitar de la manera
siguiente:
a) Las personas residentes en Chile que
obtengan rentas que, de acuerdo con
las disposiciones del presente Conve-
nio, puedan someterse a imposicin
en el Per, podrn acreditar contra los
impuestos chilenos correspondientes a
esas rentas los impuestos aplicados en
el Per, de acuerdo con las disposicio-
nes aplicables de la legislacin chilena.
Este prrafo se aplicar a todas las
rentas tratadas en este Convenio.
b) Cuando de conformidad con cualquier
disposicin del presente Convenio, las
rentas obtenidas por un residente de
Chile o el patrimonio que ste posea
estn exentos de imposicin en Chile,
Chile podr, sin embargo, tener en
cuenta las rentas o el patrimonio exen-
tos a efectos de calcular el importe del
impuesto sobre las dems rentas o el
patrimonio de dicho residente.
2. En el caso del Per, la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
a. Per permitir a sus residentes acreditar
contra el impuesto a la renta a pagar
en el Per, como crdito, el impuesto
chileno pagado por la renta gravada
de acuerdo a la legislacin chilena y
las disposiciones de este Convenio. El
crdito considerado no podr exceder,
en ningn caso, la parte del impuesto a
la renta del Per, atribuible a la renta que
puede someterse a imposicin de Chile.
b. Cuando de conformidad con cualquier
disposicin del presente Convenio, las
rentas obtenidas por un residente del
Per o el patrimonio que este posea
estn exentos de imposicin en el
Per, Per podr, sin embargo, tener
en cuenta las rentas o el patrimonio
exentos a efectos de calcular el importe
del impuesto sobre las dems rentas o
el patrimonio de dicho residente.
14. Clusula de no discrimina-
cin
Una clusula de suma relevancia en los
CDI es la de no discriminacin que en
concreto establece que a los nacionales de
un estado que haya suscrito un convenio
no se le pueden exigir u aplicar tasas o
alcuotas diferentes a las que se aplican
a sus propios ciudadanos (as vease el
artculo 24 del CDI Per-Chile).
N 316 Primera Quincena - Diciembre 2014