MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIN

DEL IMPUESTO PREDIAL

5 DECLARACIN JURADA
 MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACION DEL IMPUESTO PREDIAL.
MANUAL N5: DECLARACIN JURADA.

Ministerio de Economa y Finanzas (MEF)

Jirn Junn 319, Cercado de Lima, Lima, Per
www.mef.gob.pe

Cooperacin Alemana, implementada por la GIZ

Programa Reforma del Estado orientada a la ciudadana (Buena Gobernanza)
Avenida Los Incas 172, Piso 7, El Olivar, San Isidro, Lima, Per
www.buenagobernanza.org.pe

Responsables:
De la contribucin MEF:
Rodolfo Acua, Director General de la Direccin General de Presupuesto Pblico (DGPP MEF)
Marco Camacho, Director General de la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos (DGPIP MEF)

De la contribucin Cooperacin Alemana:

Hartmut Paulsen, Director del Programa Reforma del Estado orientada a la ciudadana (Buena Gobernanza)

Elaboracin, coordinacin, supervisin y edicin de contenidos:

Direccin General de Presupuesto Pblico (DGPP-MEF)
Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos (DGPIP MEF)
Programa Reforma del Estado orientada a la ciudadana (Buena Gobernanza)

Actualizacin de contenidos:
Direccin de Tributacin Subnacional (DGPIP MEF)

Diseo, diagramacin e impresin:

Neva Studio SAC
Calle Toms Ramsey 762, Lima 17, Per

Tiraje:
1000 ejemplares

1era edicin, octubre de 2013

1era reimpresin, mayo de 2014
2da edicin, abril de 2015

Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2015-05582.

Cooperacin Alemana al Desarrollo Agencia de la GIZ en el Per

Prol. Arenales 801, Miraflores

Se autoriza la reproduccin total o parcial de esta publicacin, bajo la condicin de que se cite la fuente.
CONTENIDO

PRESENTACIN 7
PRIMERA PARTE: Marco Legal aplicable al proceso de declaracin jurada del
9
impuesto predial y vehicular
1.1Las facultades de la administracin tributaria 11
1.2Base Legal aplicable al impuesto predial y al impuesto del
12
patrimonio vehicular

SEGUNDA PARTE: Declaracin jurada 15

2.1 Definicin de declaracin jurada 17
2.2 Motivos para la declaracin jurada 17

TERCERA PARTE: Declaracin jurada del impuesto predial 19

3.1 Definicin del impuesto predial 21
3.2 Elementos del impuesto predial 21
3.3 Declaracin jurada del impuesto predial 23
3.4 Pronunciamientos del Tribunal Fiscal referidos a la declaracin
25
jurada del impuesto predial

CUARTA PARTE: Declaracin jurada del impuesto vehicular 29

4.1 Definicin del impuesto al patrimonio vehicular 31
4.2 Elementos del impuesto al patrimonio vehicular 32
4.3 Declaracin jurada del impuesto al patrimonio vehicular 34
4.4 Pronunciamientos del Tribunal Fiscal referidos al impuesto al
36
patrimonio vehicular

QUINTA PARTE: Registro de contribuyentes y determinacin de la deuda tributaria 41

5.1 Aspectos generales 43
PRESENTACIN
El Plan de Incentivos a la Mejora de la Gestin y Modernizacin Municipal (PI) es un instrumento
del Presupuesto por Resultados (PpR) que viene siendo impulsado por el Ministerio de Economa y
Finanzas (MEF) y est orientado a promover las condiciones que contribuyan con el crecimiento y
desarrollo sostenible de la economa local, incentivando a las municipalidades a la mejora continua
y sostenible de la gestin local.

En este sentido, el PI busca contribuir al logro de seis objetivos: mejorar los niveles de recaudacin
y gestin de los tributos municipales; alcanzar eficacia y eficiencia en la ejecucin de proyectos de
inversin pblica; reducir la desnutricin crnica infantil; simplificar trmites generando condiciones
favorables para el clima de negocios y promoviendo la competitividad local; mejorar la provisin de
servicios pblicos prestados por los gobiernos locales en el marco de la Ley N 27972, Ley Orgnica
de Municipalidades y, finalmente, prevenir riesgos de desastres.

En el ao 2014, se cre la Direccin de Tributacin Subnacional, unidad dependiente de la Direccin

General de Poltica de Ingresos Pblicos, la misma que tiene entre sus funciones la formulacin de
lineamientos de poltica tributaria, as como el diseo de estrategias de asistencia tcnica, a favor
de los gobiernos subnacionales, a fin de mejorar la recaudacin de sus ingresos tributarios. De esta
manera, la Direccin de Tributacin Subnacional toma la responsabilidad de disear y acompaar
la implementacin de la meta referida al incremento de los niveles de recaudacin del impuesto
predial.

Uno de los elementos clave considerado en el diseo del PI es la existencia de un Programa de

Asistencia Tcnica para el fortalecimiento de las capacidades especficas que requieren los
funcionarios y funcionarias de las municipalidades para cumplir las metas determinadas en el PI.

Es as que como parte del Programa de Asistencia Tcnica para el cumplimiento de la meta referida al
incremento de los niveles de recaudacin de los tributos municipales, se ha desarrollado, con apoyo
de la Cooperacin Alemana al Desarrollo implementada por GIZ, un conjunto de cinco manuales para
la mejora de la recaudacin del impuesto predial, dirigido a las municipalidades de nuestro pas.

El primer manual denominado Marco normativo expone los fundamentos legales de la

administracin tributaria local y presenta el marco legal del impuesto predial en el Per. El segundo
manual denominado Atencin al contribuyente aborda el servicio de atencin al contribuyente
como un derecho del mismo a ser informado y una obligacin de la administracin tributaria para
atender sus demandas de informacin y orientacin para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. El tercer manual denominado Fiscalizacin muestra la importancia de disear y
proponer estrategias concretas para implementar la fiscalizacin de tributos en la municipalidad. El
cuarto manual denominado Cobranza describe el proceso que permite que el contribuyente realice
el cumplimiento de su obligacin tributaria. El ltimo y quinto manual denominado Declaracin
jurada desarrolla la importancia de la presentacin de este documento como inicio de la relacin
tributaria entre el contribuyente y la administracin tributaria municipal.

En ese sentido, se espera que las administraciones tributarias de todas las municipalidades del pas,
en particular aquellas clasificadas como ciudades principales Tipo A y Tipo B, conozcan y utilicen
estas orientaciones de los cinco manuales para fortalecer su gestin tributaria, y con ello logren
dar cumplimiento a la meta de recaudacin de tributos municipales establecida en el marco del PI,
redundando as en mayores y mejores servicios para la poblacin.

Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos

Ministerio de Economa y Finanzas

 1
Parte

MARCO LEGAL APLICABLE AL

PROCESO DE DECLARACIN
JURADA DEL IMPUESTO
PREDIAL Y VEHICULAR
 DECLARACIN JURADA

1.1 Las facultades de la administracin tributaria

En el Per, las facultades de la administracin tributaria municipal estn reguladas por el

TUO del Cdigo Tributario. No obstante, para los gobiernos locales se deben considerar,
adems, disposiciones contenidas en otras normas especiales, como el TUO de la Ley
de Tributacin Municipal o el TUO de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva (en
adelante LPEC).

Las facultades de la administracin tributaria municipal son las siguientes:

Recaudacin Determinacin

Facultades
Fiscalizacin Resolucin

Sancin Ejecucin

Facultad de Determinacin
Identifica la generacin de hechos gravados que representan una obligacin tributaria,
individualiza al sujeto obligado a pagarla y calcula su importe.

Facultad de Recaudacin
Es la funcin central de toda administracin tributaria municipal. Es un proceso complejo
que se inicia con la determinacin de la obligacin tributaria y culmina con el pago del
tributo (voluntario o coercitivo).

11
 DECLARACIN JURADA

Facultad de Fiscalizacin
Consiste en inspeccionar y verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes.

Facultad de resolucin o reexamen

La administracin tributaria municipal tiene la atribucin de revisar sus propios actos
administrativos en el caso de que algn contribuyente los objete y plantee una controversia
en relacin con ellos.

Facultad de Sancin
Busca disuadir y corregir el comportamiento del contribuyente desincentivando el
incumplimiento de las obligaciones tributarias formales.

Facultad de Ejecucin
Permite exigir al contribuyente deudor el pago de la deuda tributaria, bajo apercibimiento
de afectar su patrimonio.

En el marco de la facultad de determinacin, se realiza el proceso de Declaracin

jurada de un determinado bien, ya sea predio o vehculo, a partir de la informacin
proporcionada por el contribuyente, con lo cual queda registrado el bien en la base
de datos de la administracin tributaria municipal, quedando sta en condiciones
de proceder a la determinacin de la deuda respecto del bien declarado.

Base Legal aplicable al impuesto predial y al impuesto del

1.2
patrimonio vehicular

De acuerdo a la Constitucin Poltica del pas, el Congreso

de la Repblica tiene la potestad tributaria de legislar sobre El Congreso de la
los impuestos y las contribuciones. Esta potestad tributaria Repblica tiene la potestad
se efectuar a travs de la dacin de Leyes en materia tributaria de legislar
tributaria. No obstante, cabe la posibilidad que el Congreso sobre los impuestos y las
de la Repblica delegue en forma expresa la potestad de contribuciones.
crear impuestos, bajo ciertas condiciones y limitaciones, a
travs de decretos legislativos.

12
 DECLARACIN JURADA

La Norma IV del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, aprobado mediante
Decreto Supremo N 133-2013-EF, precisa que solo por ley o por decreto legislativo se
puede:

>> Crear, modificar y suprimir tributos.

>> Sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la
alcuota.
>> Sealar al acreedor tributario, al deudor y al agente de retencin o percepcin.
>> Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.

El TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF

regula el marco legal aplicable a los impuestos municipales. Esta norma contempla todos
los elementos de la obligacin tributaria del impuesto predial y del impuesto al patrimonio
vehicular, as como la periodicidad del impuesto, los sujetos activos y pasivos del impuesto,
la base imponible, las tasas, entre otros aspectos.

Marco legal aplicable a la emisin de declaraciones juradas

Decreto Legislativo N Decreto Legislativo N

776 Ley de Tributacin
Municipal, compilado en
Constitucin Poltica el Texto nico Ordenado
del Per. de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado
por Decreto Supremo N
156-2004-EF.
816 Cdigo Tributario,
compilado mediante
Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto
Supremo N 133-2013-
EF.

Decreto Supremo N 22-

Ley N 27444, Ley
del Procedimiento
Administrativo General.
Ley N 27972,
94-EF, Reglamento que
Ley Orgnica de
permite la aplicacin del
Municipalidades.
Impuesto Vehicular.

13
 DECLARACIN JURADA

2
Parte

DECLARACIN JURADA

15
 DECLARACIN JURADA

2.1 Definicin de declaracin jurada

La declaracin jurada es la manifestacin de hechos

comunicados a la administracin tributaria municipal en En el marco de este manual,
la forma establecida de acuerdo a la Ley, que servir para se entiende por bien al
determinar la base imponible de la obligacin tributaria. predio o vehculo sobre el
El contribuyente deber consignar en su declaracin, en cual un contribuyente ejerce
forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la la propiedad.
administracin tributaria municipal.

En atencin a lo dispuesto en la normatividad tributaria,

contenida en el TUO del Cdigo Tributario y en el TUO de la Ley de Tributacin Municipal,
los contribuyentes deben cumplir con efectuar el trmite de declaracin jurada de sus
bienes que son materia de impuesto, en este caso de sus predios y vehculos.

As, el contribuyente debe aportar todos los datos necesarios para la inscripcin en los
registros de la administracin tributaria municipal, as como actualizar los mismos en la
forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.

La administracin tributaria municipal es el rgano de la municipalidad que

se encarga de la administracin de los tributos dentro del territorio donde la
municipalidad ejerce funciones.

2.2 Motivos para la declaracin jurada

Existen varios motivos por los cuales un contribuyente debe realizar el trmite de la
declaracin jurada de sus bienes que son materia de impuesto, en este caso de sus predios
y vehculos. Estos motivos son: la inscripcin, la modificacin y el descargo.

17
 DECLARACIN JURADA

a. Inscripcin

Se da cuando el contribuyente comunica a la administracin tributaria municipal

la realizacin del hecho imponible contemplado en la ley, esto es, ser propietario o
propietaria de un predio o de un vehculo que se encuentre afecto al impuesto predial
o al patrimonio vehicular, respectivamente.

b. Modificacin

El contribuyente comunica a la administracin tributaria municipal la correccin o

actualizacin de la informacin declarada anteriormente.

Segn el TUO del Cdigo Tributario, pueden darse tres tipos de modificacin por parte
del contribuyente:

Actualizacin Sustitutoria Rectificatoria

Se presenta para Se realiza con el fin de Se realiza para modificar

comunicar cambios en
la realidad, es decir,
datos que no existan al
momento de haberse
efectuado la declaracin
jurada. Por ejemplo,
cuando se efecta la
construccin de un nuevo
piso en el predio.
modificar o corregir o corregir los datos
los datos que el que el contribuyente
contribuyente present present inicialmente,
inicialmente, dentro del con posterioridad al
plazo de vencimiento plazo de vencimiento de
de presentacin de la presentacin anual de la
modificacin. modificacin.

c. Descargo

Se presenta con el fin de comunicar a la administracin tributaria municipal que ya no se

realiza el hecho gravado o no se posee el bien generador del tributo; y en consecuencia,
deja de estar afecto al impuesto. Un ejemplo es el caso de un ex propietario que vendi
su predio o vehculo.

Esta declaracin surte efecto tributario para el ejercicio siguiente de producido el

hecho.

18
 3
Parte

DECLARACIN JURADA DEL

IMPUESTO PREDIAL
 DECLARACIN JURADA

3.1 Definicin del impuesto predial

El impuesto predial es un tributo que grava la propiedad de

un predio urbano o rstico. El TUO de la Ley de Tributacin El impuesto predial es un
Municipal considera predios a los terrenos, incluyendo los tributo municipal a travs del
ganados al mar, los ros y otros espejos de agua, y a las cual se grava la propiedad de
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que son los predios, sean de carcter
parte de los terrenos y que no pueden ser separados sin urbano o rural.
alterar, deteriorar o destruir la edificacin.1

3.2 Elementos del impuesto predial

a. Base Imponible del impuesto predial. Est constituida por el valor total de los predios
del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. A efectos de determinar el
valor total de los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del ao anterior y las tablas
de depreciacin por antigedad y estado de conservacin, que aprueba anualmente el
Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial.

b. Acreedor del impuesto predial. Es la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se

ubica el predio, o la municipalidad provincial si los predios estn ubicados en el territorio
donde ejercen sus competencias de mbito distrital, es decir, en los denominados
cercados o centros de las provincias.

c. Deudor del impuesto predial. Se considera sujetos pasivos del impuesto en calidad
de contribuyentes, a las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza; a los titulares de concesiones otorgadas al amparo

1 Artculo 8.- El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros
y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.()

21
 DECLARACIN JURADA

del Decreto Supremo N 059-96-PCM2 respecto de los predios que se les hubiesen
entregado en concesin, durante el tiempo de vigencia del contrato; y a los poseedores
o tenedores, cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada. La
calidad de sujeto pasivo se configurar al 1 de enero de cada ao.

d. Clculo del impuesto predial. Se aplica a la base imponible la escala progresiva

acumulativa siguiente:

>> De 0 a 15 UIT = 0,2%

>> De 15 a 60 UIT = 0,6%
>> Ms de 60 UIT = 1,0%

e. Periodicidad del impuesto predial. El tributo es de periodicidad anual.

f. Monto mnimo del impuesto predial. Las municipalidades distritales estn facultadas
para establecer un monto mnimo a pagar por concepto del impuesto equivalente a
0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto.

g. Pago del impuesto predial. El pago podr efectuarse al contado o en forma fraccionada.

>> Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
>> En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera
cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse
hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas
hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo
ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera
cuota y el mes precedente al pago.

h. Transferencia. Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se

transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una concesin
efectuada al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, el contribuyente que
transfiere deber cancelar el ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da hbil
del mes siguiente de producida la transferencia.

2 Decreto Supremo N 059-96-PCM - Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega
en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, publicado el 27 de
diciembre de 1996

22
 DECLARACIN JURADA

3.3 Declaracin jurada del impuesto predial

La declaracin jurada del impuesto predial consiste en la manifestacin ante la

administracin tributaria municipal sobre el registro o transferencia de predios, en la
forma y en los plazos establecidos de acuerdo a Ley, que servir para determinar la base
imponible de la obligacin tributaria.

Esta declaracin jurada debe ser presentada por el contribuyente en los siguientes casos:

a. Declaracin anual ordinaria del impuesto predial

El TUO de la Ley de Tributacin Municipal seala que el contribuyente debe presentar

una declaracin jurada ante la administracin tributaria municipal sobre todos los
predios por los cuales deba tributar. Dicha declaracin se presenta anualmente, antes
del ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la municipalidad establezca una
prrroga.

Para efectos del cumplimiento de esta obligacin, se contempla la posibilidad de

que la administracin tributaria municipal proceda a la emisin de declaraciones
mecanizadas, que deben ser enviadas al domicilio de los contribuyentes. Si dentro del
plazo que ste tiene para realizar el pago anual (hasta el ltimo da hbil de febrero
si no se ha aprobado ninguna prrroga), no realiza ninguna observacin al contenido
de la declaracin mecanizada, se asume la ficcin de que l mismo ha elaborado la
declaracin y la ha presentado ante la administracin tributaria municipal, por lo que
ella pasa a tener el carcter de jurada.

La Cuarta Disposicin Final del TUO de la Ley de Tributacin Municipal seala que las
municipalidades que brinden el servicio de emisin mecanizada de actualizacin de
valores, determinacin de impuestos y de recibos de pago correspondientes, incluida
su distribucin a domicilio, quedan facultadas a cobrar por dichos servicios no ms del
0.4% de la UIT vigente al 1 de enero de cada ejercicio.

23
 DECLARACIN JURADA

b. Declaracin del impuesto predial en casos especficos

Los contribuyentes tambin deben presentar declaracin jurada cuando:

>> Realicen cualquier transferencia de dominio del predio.

>> Transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una
concesin efectuada al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM3.
>> La posesin de los predios integrantes de la concesin revierta al Estado.
>> El predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de
cinco (5) UIT.

En todos estos casos, la declaracin jurada debe ser presentada como mximo hasta el
ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.

El TUO de la Ley de Tributacin Municipal tambin contempla el supuesto de que

los contribuyentes deban presentar la respectiva declaracin jurada cuando as lo
determine la administracin tributaria municipal para la generalidad de contribuyentes
y dentro del plazo que determine para tal fin.

c. Declaracin de descargo del impuesto predial

Esta declaracin jurada se presenta en caso de transferencia o venta del inmueble. El

propietario o propietaria debe realizar el descargo ante la administracin tributaria
municipal presentando la documentacin sustentatoria que acredite el cambio de
titularidad del bien inmueble. El contribuyente que transfiere un determinado predio
deber cancelar el ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producida la transferencia.

Debe indicarse que el incumplimiento de la presentacin de la declaracin jurada en

tales supuestos traer como consecuencia la comisin de una infraccin sancionada
con la imposicin de una multa equivalente al 100% de la UIT en el caso de que el
contribuyente sea una persona jurdica, en tanto que la sancin equivaldr al 50% de la
UIT cuando se trate de personas naturales y sucesiones indivisas.

Asimismo, la presentacin de la declaracin jurada faculta a la administracin tributaria

municipal para que pueda emitir las rdenes de pago correspondientes en el caso del

3 Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias.

24
 DECLARACIN JURADA

no pago del impuesto, en la medida en que el monto del tributo ha sido autoliquidado
por el propio contribuyente. Como bien se sabe, esto otorgar una mayor facilidad
para el cobro de la deuda, pues las rdenes de pago tienen carcter ejecutivo; en ese
sentido, una reclamacin no podr paralizar la cobranza coactiva ya iniciada.

Pronunciamientos del Tribunal Fiscal referidos a la declaracin

3.4
jurada del impuesto predial

A continuacin se muestran algunos pronunciamientos del Tribunal Fiscal relacionados

a la declaracin jurada del impuesto predial:

Casustica
Si un administrado adquiere un inmueble despus del 01 de enero de un determinado
ao, no se encontrar obligado de presentar en dicho ao declaracin jurada por
el impuesto predial, no pudiendo ser objeto de fiscalizacin, cobranza ni aplicacin
de sanciones por dicho perodo.
[RTF N 04586-2-2005, 20/07/05.]

Casustica
Se encuentra conforme a ley, la emisin de una declaracin mecanizada emitida por
la municipalidad en la que no se consigna correctamente el DNI del contribuyente en
tanto se le haya identificado plenamente al consignar sus nombres y apellidos, as
como su cdigo de contribuyente; ms an cuando el contribuyente tena expedito
su derecho a objetar la referida declaracin dentro del plazo para efectuar el pago
al contado del impuesto predial.
[RTF N 13696-2-2008, 03/12/08.]

25
 DECLARACIN JURADA

Casustica
No existe obligacin del declarante que se considera contribuyente de acreditar la
propiedad del inmueble, razn por la cual la administracin tributaria municipal no
podra negarse a recibir sus declaraciones juradas, ni tampoco sus pagos, siendo
que stos no acreditan la propiedad ni posesin del inmueble en cuestin.
[RTF N 00680-Q-2014, 30/01/14]

Casustica
Para que se pueda objetar una declaracin mecanizada emitida por la Municipalidad
mediante una declaracin jurada presentada por el contribuyente, debe cumplirse
con presentarla dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto,
de acuerdo a lo sealado por el artculo 14del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal, caso contrario, deber interponer una reclamacin en los trminos del
artculo 135del Cdigo Tributario.
[RTF N 10868-7-2008, 11/09/08.]

Casustica
Las municipalidades se encuentran facultadas para crear y regular derechos,
entre ellos, el derecho a la emisin mecanizada por actualizacin de valores,
determinacin de impuestos y recibos de pago, siendo el instrumento legal idneo
para tal fin, la aprobacin de una Ordenanza Municipal.
[RTF N 7754-7-2008, 26/06/08.]

Casustica
Esta resolucin constituye precedente de observancia obligatoria. Se establece lo
siguiente:

I. La actualizacin de valores emitida por los gobiernos locales en aplicacin de

los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin Municipal surte efectos al da
siguiente de la fecha de vencimiento para el pago al contado del impuesto, en
tanto no haya sido objetada por el contribuyente.

26
 DECLARACIN JURADA

II. Para objetar la actualizacin de valores realizada por los Gobiernos Locales
en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin Municipal es
suficiente la presentacin de un documento en el que se formule la objecin
de forma sustentada, al no haberse establecido en dicha ley una formalidad
especificada para ello. No resulta de aplicacin el numeral 2) del artculo 170
del Cdigo Tributario, cuando habindose objetado la actualizacin de valores,
no se present la declaracin jurada determinando el impuesto dentro del
plazo de ley.

III. Las objeciones a la actualizacin de valores de predios o vehculos realizada

por los gobiernos locales en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de
Tributacin Municipal antes del vencimiento del plazo para el pago al contado
de los Impuestos Predial y al Patrimonio Vehicular, tienen por efecto que no
proceda la sustitucin prevista por ficcin legal. Asimismo, no corresponde
que a dichas objeciones se les otorgue trmite de recurso de reclamacin o de
solicitud no contenciosa.

IV. Las objeciones a las actualizaciones de valores emitidas por los gobiernos
locales que son presentadas despus del vencimiento del plazo a que se
refieren los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin Municipal no surtirn
efecto. Para modificar la determinacin de la deuda tributaria contenida en
las actualizaciones de valores deber presentarse una declaracin jurada
ratificatoria. Asimismo, a dichas objeciones no se les puede otorgar trmite de
recurso de reclamacin ni de solicitud no contenciosa.
[RTF N 17244-5-2010, 30/12/10.] Precedente de Observancia Obligatoria

27
Parte

4
DECLARACIN JURADA DEL
IMPUESTO VEHICULAR
 DECLARACIN JURADA

4.1 Definicin del impuesto al patrimonio vehicular

De acuerdo a las disposiciones contenidas en el TUO de

la Ley de Tributacin Municipal, el impuesto al patrimonio El impuesto al patrimonio
vehicular es un tributo que grava la propiedad de los vehicular es un tributo
vehculos, automviles, camionetas, station wagons, municipal a travs del cual
camiones, buses y mnibus; con una antigedad no mayor se grava la propiedad de
de tres (3) aos, sean nacionales o importados, nuevos o los vehculos, automviles,
usados. Dicho plazo se computar a partir de la primera camionetas, station wagons,
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. camiones, buses y mnibus,
con una antigedad no
El impuesto al patrimonio vehicular es de periodicidad
mayor de tres (3) aos.
anual, correspondiendo a las municipalidades provinciales
la administracin del impuesto en cuya jurisdiccin tenga
su domicilio el propietario del vehculo. El rendimiento del
impuesto constituye renta de la municipalidad provincial.

Al respecto, el Decreto Supremo N 22-94-EF, Reglamento que permite la aplicacin del

impuesto vehicular, brinda definiciones bsicas para tomar en cuenta en la aplicacin de
este impuesto:

AUTOMOVIL: Vehculo automotor para el

transporte de personas, hasta de 6 asientos y
excepcionalmente hasta 9 asientos.

CAMIONETA: Vehculo automotor para el

transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto
vehicular hasta de 4,000 Kgs.

STATlON WAGON: Vehculo automotor derivado del

automvil que al rebatir los asientos posteriores,
permite ser utilizado para el transporte de carga
liviana.

31
 DECLARACIN JURADA

Es de precisar que, en atencin a que los instrumentos normativos antes citados no

contienen la generalidad de definiciones contempladas sobre los vehculos gravados con
el impuesto al patrimonio vehicular, ser necesario recurrir al Reglamento Nacional de
Vehculos vigente4.

4.2 Elementos del impuesto al patrimonio vehicular

a. Base Imponible del impuesto al patrimonio vehicular. Es el valor original de

adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio. Este no podr ser menor al
valor asignado en la Tabla de Valores Referenciales aprobada anualmente por el
Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad
del vehculo. Para determinar la base imponible deber tomarse en cuenta el valor
original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn conste en el
comprobante de pago, en la declaracin para importar o contrato de compra venta,
segn corresponda, incluidos los impuestos y dems gravmenes que afecten la venta
o importacin de dichos vehculos.

Respecto a los vehculos que sean adquiridos por remate pblico o adjudicacin en
pago, se considerar como valor de adquisicin el monto pagado en el remate o el
valor de adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecten dicha
adquisicin.

Tratndose de vehculos afectos, adquiridos en moneda extranjera, dicho valor ser

convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al ltimo da
del mes en que fue adquirido el vehculo.

El valor ser comparado con el valor asignado al vehculo afecto en la Tabla de Valores
Referenciales que apruebe anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas5,
debiendo considerar como base imponible para la determinacin del Impuesto el que
resulte mayor de ellos.

4 Decreto Supremo N 058-2003-MTC, Reglamento Nacional de Vehculos, publicado el 12 de octubre de 2003.

5 Resolucin Ministerial N 005-2015-EF/15 Tabla de Valores Referenciales de Vehculos para efectos de la
determinacin de loa base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio 2015.

32
 DECLARACIN JURADA

En caso que el propietario no cuente con los documentos que acrediten el valor de
adquisicin del vehculo afecto, para determinar la base imponible, deber tomar
en cuenta el valor correspondiente al vehculo afecto fijado en la Tabla de Valores
Referenciales a que se refiere el Artculo anterior.

b. Acreedor del impuesto al patrimonio vehicular. Es la municipalidad provincial en

cuya jurisdiccin domicilia el propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto
constituye renta de la municipalidad provincial.

c. Deudor impuesto al patrimonio vehicular. Es el propietario del vehculo, al 1 de

enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de
enero del ao siguiente de producido el hecho.

Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular de las siguientes

entidades:

>> El gobierno central, los gobiernos regiones y las municipalidades.

>> Los gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
>> Entidades religiosas.
>> Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
>> Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
>> Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su
activo fijo.
>> Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) aos de
propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por
la autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La
inafectacin permanecer vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin
correspondiente.

d. Tasa del impuesto al patrimonio vehicular. Se aplica la tasa nica del 1% sobre la base
imponible, independientemente del tipo o clase de vehculo gravado.

e. Periodicidad del impuesto al patrimonio vehicular. Este tributo se paga cada ao,
por un periodo no mayor de 3 aos, contados a partir de la primera inscripcin en el
Registro de Propiedad Vehicular.

33
 DECLARACIN JURADA

f. Monto mnimo del impuesto al patrimonio vehicular. En ningn caso, el monto a

pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponde
el pago del impuesto.

g. Pago del impuesto al patrimonio vehicular. El pago podr efectuarse al contado o en

forma fraccionada.

>> Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
>> En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera
cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse
hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas
hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo
ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera
cuota y el mes precedente al pago.

h. Transferencia. Cuando se efecta cualquier transferencia de un vehculo sujeto al

impuesto al patrimonio vehicular, el contribuyente que transfiere deber cancelar el
ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida
la transferencia.

4.3 Declaracin jurada del impuesto al patrimonio vehicular

La declaracin jurada del impuesto al patrimonio vehicular consiste en la manifestacin

ante la administracin tributaria sobre el registro o transferencia de vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus; con una antigedad no mayor
de tres (3) aos, sean nacionales o importados, nuevos o usados, en la forma y en los
plazos establecidos de acuerdo a Ley, que servir para determinar la base imponible de la
obligacin tributaria.

Esta declaracin jurada debe ser presentada por el contribuyente en los siguientes casos:

a. Declaracin anual ordinaria del impuesto al patrimonio vehicular

El TUO de la Ley de Tributacin Municipal seala que todos los aos, y antes del ltimo
da hbil del mes de febrero, el propietario del vehculo debe presentar una declaracin

34
 DECLARACIN JURADA

jurada ante la administracin tributaria municipal de los bienes gravados con el

impuesto, salvo que la municipalidad establezca una prrroga. Las municipalidades que
estn en condiciones de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a los vehculos afectos,
podrn sustituir, con la emisin mecanizada, la obligacin de presentar la declaracin
jurada anual del impuesto vehicular , no pudiendo cobrar por dicho servicio un monto
superior al equivalente del 0.4% de la UIT, por cada documento emitido. En este caso
debern comunicar a los contribuyentes el monto del Impuesto a pagar, dentro del
plazo fijado para el pago del impuesto, teniendo los contribuyentes un plazo de diez
(10) das calendario para presentar cualquier reclamo sobre el documento emitido.

La declaracin jurada del impuesto al patrimonio vehicular debe realizarse tanto si el

vehculo es nuevo como si es usado.

b. Declaracin de rectificacin del impuesto al patrimonio vehicular

A travs de esta forma de declaracin se realiza la rectificacin o sustitucin de la

informacin relacionada al vehculo en aquellos casos en que la poca precisin o el
error en la declaracin pudieran influir en la determinacin de la base imponible.

Tambin se podr rectificar cuando se quiera agregar datos no consignados en la

declaracin jurada del impuesto al patrimonio vehicular tales como: la carrocera,
traccin, transmisin, tipo de motor, nmero de tarjeta de identificacin vehicular o
el valor de adquisicin. Para ello, se deber adjuntar la documentacin que acredite
dicha rectificacin.

Los sujetos del impuesto presentarn una declaracin jurada rectificatoria dentro de
los sesenta das posteriores de ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier hecho que
disminuya el valor del vehculo afecto en ms del 50% el que deber ser acreditado
fehacientemente ante la municipalidad provincial respectiva. Esta declaracin tendr
efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aquel en que fuera presentada.

c. Declaracin de descargo del impuesto al patrimonio vehicular

Esta declaracin se presenta en caso de transferencia de propiedad del vehculo. El

contribuyente deber realizar la declaracin de descargo presentando la documentacin
sustentatoria.

En caso de adquisiciones de vehculos nuevos que se realicen en el transcurso del

ao, el adquirente deber presentar una declaracin jurada dentro de los treinta das
calendarios posteriores a la fecha de adquisicin, la cual tendr efectos tributarios a
partir del ejercicio siguiente de aquel en que fue adquirido el vehculo.

35
 DECLARACIN JURADA

Sobre los plazos, tomemos en cuenta que el descargo debe realizarse como mximo
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de haber ocurrido el hecho, ya sea que se
trate de una transferencia o destruccin de vehculo.

En cuanto a los casos de robo o hurto de un vehculo afecta al impuesto al patrimonio

vehicular, el Tribunal Fiscal ya determin que el propietario del bien se encuentra
en la obligacin de seguir abonando el impuesto correspondiente mientras tenga la
condicin de contribuyente del citado impuesto. Ello se sustenta en que en el caso de
robo o hurto de vehculo existe la probabilidad que el mismo pueda ser encontrado,
por lo que durante ese tiempo el propietario afectado conserva la posibilidad de exigir
que el bien le sea reivindicado.

Pronunciamientos del Tribunal Fiscal referidos al impuesto al

4.4
patrimonio vehicular

A continuacin se muestran algunos pronunciamientos del Tribunal Fiscal relacionados a la

declaracin jurada del impuesto al patrimonio vehicular:

Casustica
En la Ley de Tributacin Municipal y en su Reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N 022-94-EF, no existe una definicin del vehculo denominado camin
para efecto de la aplicacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo que al
amparo de la Norma IX del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, deben aplicarse las definiciones contenidas en el Reglamento Nacional
de Vehculos vigente durante los periodos materia de anlisis.
[RTF N 04931-2-2004, 13/07/04.]

36
 DECLARACIN JURADA

Casustica
El Impuesto al Patrimonio Vehicular no grava la propiedad de los remolcadores o
tracto-camiones, la cual no se encuentra dentro del mbito de aplicacin del artculo
30 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776,
modificado por la Ley N 27616, lo que ha sido recogido por el Texto nico Ordenado
de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
[RTF N 03708-8-2012, 14/03/12.] Precedente de Observancia Obligatoria

Casustica
Si un recurrente present declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular
ante una determinada municipalidad distrital, y se encuentra registrado ante
dicha Administracin como contribuyente del impuesto, ante la cual tambin ha
declarado su domicilio fiscal, no resulta factible que sea considerado contribuyente
del citado impuesto ante una distinta municipalidad provincial, de acuerdo con el
artculo 9 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
[RTF N 0685-8-2013, 11/01/13.]

Casustica
Se seala que en la fecha de promulgacin de la Ley de Tributacin Municipal no
se consider al servicio de transporte turstico como servicio pblico de transporte
terrestre de pasajeros, siendo posteriormente considerado servicio de transporte
terrestre en la modalidad de servicio especial, que se presta para satisfacer las
necesidades de transporte de segmentos especficos de poblacin o de usuarios,
por lo que no podra considerarse que presta servicio de transporte pblico masivo
y, en consecuencia, los vehculos que se encuentra autorizados para prestar el
servicio de transporte de personal, no se encuentra inafectos al pago del Impuesto
al Patrimonio Vehicular.
[RTF N 03195-7-2014, 11/03/14.]

37
 DECLARACIN JURADA

Casustica
Los organismos pblicos descentralizados, que gozan de autonoma administrativa,
funcional, econmica y financiera, pese a estar adscritos al Gobierno Central,
actan como un centro de imputacin de relaciones jurdicas con personera jurdica
independiente, debiendo agregarse de que el hecho que un organismo pblico
descentralizado se encuentre adscrito, no significa que sea parte del Gobierno
Central y que conforme un mismo ente jurdico, por el contrario, la creacin de
organismos pblicos descentralizados por parte del Gobierno Central responde a
la necesidad de una descentralizacin funcional, conformando dichos organismos
entes jurdicos distintos a la administracin matriz; por lo que no correspondera la
inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
[RTF N 10172-7-2013, 19/06/13.]

Casustica
El robo de un vehculo no extingue el derecho de propiedad del agraviado
(recurrente), puesto que no puede sostenerse que por tal ilcito penal el agraviado
transfiere su derecho de propiedad al delincuente responsable del acto, no
configurndose ninguno de los supuestos de extincin de la obligacin tributaria
contenida en el artculo 27 del Cdigo Tributario.
[RTF N 03152-3-2002, 18/06/02.]

Casustica
En cuanto a la presentacin de reclamaciones contra declaraciones mecanizadas
del Impuesto al Patrimonio Vehicular, estas sern declaradas nulas si es que la
pretensin del contribuyente fue objetar la actualizacin de valores emitida por la
Administracin, despus del vencimiento del plazo previsto para el pago al contado
del impuesto al Patrimonio Vehicular (ltimo da hbil de febrero), siendo que estos
escritos no surtirn efecto de objecin ni corresponder que la Administracin le
otorgue el trmite de recurso de reclamacin, al no existir un acto reclamable en
los trminos del artculo 135 del Cdigo Tributario, ni de solicitud no contenciosa
tributaria, de conformidad con la RTF 17244-5-2010 de observancia obligatoria.
[RTF N 10499-11-2011, 17/06/11.]

38
 DECLARACIN JURADA

Casustica
En el caso de compra ventas pactadas con reserva de propiedad, la transferencia de
la propiedad est subordinada al cumplimiento de una condicin suspensiva, que
es la cancelacin total o parcial del precio por parte del comprador, dependiendo de
lo que se haya acordado, por lo que mientras ello no ocurra, el vendedor conserva
la propiedad del bien y por tanto el comprador an no es propietario del vehculo
aunque ya lo haya recibido, criterio establecido por las RTFS 779-2-2007 y 3865-
5-2006, entre otras y, en el caso de no haber sido acreditado que el comprador
haya cumplido con cancelar las cuotas pactadas, no se cumpli con la condicin
suspensiva a efecto de que se transfiera la propiedad del vehculo, por lo que el
vendedor an tendra la condicin de propietario del vehculo y, por tanto, sujeto
del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
[RTF N 10729-7-2007, 09/11/07.]

39
Parte

5
REGISTRO DE
CONTRIBUYENTES Y
DETERMINACIN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA
 DECLARACIN JURADA

5.1 Aspectos generales

Una vez concluido el procedimiento de declaracin jurada del predio o del vehculo, con la informacin
proporcionada por el contribuyente, queda registrado el bien en la base de datos de la administracin
tributaria municipal.

A partir del registro, la administracin tributaria municipal estar en condiciones de proceder a la

determinacin de la deuda respecto del bien declarado, lo cual supone la aplicacin de los valores
arancelarios de los terrenos y los valores unitarios oficiales de las edificaciones para el caso de la
determinacin del impuesto predial; as como la aplicacin de la tabla de valores referenciales de
vehculos para determinar la base imponible del impuesto al patrimonio vehicular.

Frente a las declaraciones juradas anuales de predios y vehculos afectos, la ley contempla como
posibilidad que la administracin tributaria local proceda a la emisin de declaraciones juradas
mecanizadas, las cuales deben ser notificadas en el domicilio de los contribuyentes.

Si dentro del plazo que tiene el contribuyente para realizar el pago anual, no realiza ninguna
observacin al contenido de la declaracin mecanizada, se asume que el contribuyente ha elaborado
la declaracin y la ha presentado ante la administracin tributaria municipal, por lo que obtiene el
carcter de declaracin jurada.

La emisin mecanizada no exime de la presentacin de declaraciones juradas respecto de las nuevas

adquisiciones, las modificaciones o descargos que se realicen a lo largo del ao.

En este sentido, corresponde a los funcionarios municipales evaluar la conveniencia de implementar

la emisin mecanizadas del impuesto predial y al patrimonio vehicular en sus respectivas
circunscripciones.

43