Cosit

Fls. 1

Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Consulta n 153 - Cosit

Data 11 de junho de 2014
Processo
Interessado
CNPJ/CPF

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA - IRPF

PRECATRIO. CESSO DE DIREITO. GANHO DE CAPITAL.
INCIDNCIA.
A cesso de direitos representados por crditos lquidos e certos contra a
Fazenda Pblica (precatrio) est sujeita apurao de ganho de capital,
sobre o qual incidir imposto de renda na forma da legislao pertinente
matria.
Nesse caso, a tributao ocorre em separado, no integrando a base de
clculo do imposto na declarao de rendimentos. O valor de alienao
ser o montante recebido pelo cedente do cessionrio e o custo de
aquisio na cesso original ser igual a zero, apurando-se o ganho de
capital pela diferena entre esses dois valores.
Dispositivos Legais: Lei n. 7.713, de 1988, artigos 1 a 3 e 16; Lei n.
8.134, 27 de dezembro de 1990, artigos 2 e 18; Lei n. 8.383, de 30 de
dezembro 1991, artigos 12 e 52; Lei n. 8.981, de 20 de janeiro de 1995,
artigo 21; e Lei n. 8.850, de 28 de janeiro de 1994, artigo 2.

Relatrio

A pessoa fsica aposentada, por intermdio de procurador legalmente

constitudo, protocolizou o presente processo de consulta, dirigido Secretaria da Receita
Federal do Brasil, indagando sobre a legislao tributria federal de que tratam os artigos 51 da
Lei n. 7.450, de 23 de dezembro de 1985, e 798, 799, 802, 809, 812 e 816 do Regulamento do
Imposto de Renda (RIR).

2. A consulente diz que, na forma dos artigos anteriormente referenciados,

somente deve incidir o imposto de renda sobre a alienao de bens ou direitos se for apurado o
ganho de capital, e relata seu caso nos termos a seguir resumidos.

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2.1. Detinha um crdito no valor de R$ ..................., constitudo por precatrio,

de natureza alimentar, com vencimento em ....., tendo como devedor determinado Estado da
Federao em face de ao ordinria, que transitou por uma Vara da Fazenda Pblica.

2.2. O referido crdito foi alienado pelo valor de R$ ...................., conforme

escritura pblica passada pelo Cartrio ......................(documento em anexo), portanto,
transferido com desgio, assim, sem o ganho de capital.

3. Questiona, ento, a consulente: qual a forma adequada para declarar o

recebimento do valor da alienao do precatrio (R$....................), bem como se haver
incidncia de imposto de renda (alquota, fato gerador e fundamento legal)?

Fundamentos

4. De incio, destaca-se a importncia de se informar que o instituto da

consulta sobre a interpretao da legislao tributria, relativa aos tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, subordina-se ao disposto nos
artigos 46 a 53 do Decreto n. 70.235, de 6 de maro de 1972, e nos artigos 48 a 50 da Lei n.
9.430, de 27 de dezembro de 1996, regulamentados atualmente pela Instruo Normativa da
Receita Federal do Brasil (IN RFB) n. 1.396, de 16 de setembro de 2013, que revogou a IN
RFB n. 740, de 2 de maio de 2007.

5. necessrio ressaltar que o instituto da consulta no est no campo da

aplicao do direito, mas da interpretao, segundo se verifica facilmente no artigo 1 da IN
RFB n. 1.396, de 16 de setembro de 2013 (que trata atualmente do processo de consulta sobre
interpretao da legislao tributria e aduaneira dos tributos sob administrao da Secretaria
da Receita Federal do Brasil), o que implica dizer, compete consulente analisar os elementos
fticos e corretamente enquadr-los luz da legislao. Portanto, a presente Soluo de
Consulta no convalida nem invalida quaisquer das afirmativas da consulente, mormente, se,
em ao fiscal, for comprovada a inverdade dos fatos alegados.

6. A essncia da discusso consiste em se definir qual o tratamento tributrio

a ser dado na cesso original (quando ocorre a primeira cesso de direitos realizada pelo autor
da ao judicial beneficiado com o precatrio) de direito sobre o valor do precatrio a ser
recebido da Fazenda Pblica, decorrente de demanda judicial que discutia questo de natureza
alimentar.

7. O precatrio uma ordem judicial em que a autoridade forense determina

o pagamento ao credor de importncia lquida e certa em razo de sentena condenatria
transitada em julgado imposta a pessoa jurdica de direito pblico, que dever inclui-lo na lei
oramentria anual. Portanto, configura um ttulo judicial representativo de um crdito de
titularidade da pessoa fsica ou jurdica que estabeleceu a lide contra o poder pblico.

8. A cesso do precatrio configura a cesso de um direito de crdito do seu

titular para outrem. O negcio jurdico cesso de crdito assim justificado nas palavras de
RODRIGUES (Silvio Rodrigues. Direito Civil. 9 edio, volume 4. So Paulo: Ed. Saraiva,
1995, pg. 297), in fine:

... encontra justificativa no fato de o crdito se apresentar como um bem de

carter patrimonial e capaz, portanto, de ser negociado. Da mesma maneira que

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os bens materiais, mveis ou imveis, tm valor de mercado onde alcanam um

preo, assim tambm os crditos, que representam promessa de pagamento
futuro, podem ser objeto de negcio, pois sempre haver quem por eles oferea
certo valor. A cesso desempenha, quanto aos crditos, papel idntico ao da
compra e venda, quanto aos bens corpreos.

8.1. H que se destacar que, de acordo com o pargrafo 14 do artigo 100 da

Constitucional Federal de 1988, na redao dada pela Emenda Constitucional n. 62, de 9 de
dezembro de 2009, a cesso de precatrios somente produzir efeitos aps comunicao, por
meio de petio protocolizada, ao tribunal de origem e entidade devedora.

9. O imposto de renda tem como fato gerador a aquisio de disponibilidade

econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, inclusive rendimentos e
ganhos de capital, sendo que, em relao s pessoas fsicas, no regime de reteno na fonte,
essa disponibilidade ocorre quando do pagamento do rendimento.

10. O Cdigo Tributrio Nacional - CTN (Lei n 5.172, de 25 de outubro de

1966) estabelece, em seu artigo 123, que as convenes particulares no podem ser opostas
Fazenda Pblica no que se refere responsabilidade tributria, ou seja, os particulares podem
pactuar o que desejarem, desde que no deixem de pagar os tributos decorrentes.

11. A diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio do

ttulo configurar ganho de capital e estar sujeita ao imposto de renda, como dispem os
artigos 1 a 3 e 16 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, com as alteraes dadas pelos
artigos 2 e 18 da Lei n 8.134, 27 de dezembro de 1990, 12 e 52 da Lei n 8.383, de 30 de
dezembro 1991, e 21 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, in verbis:

Lei n. 7.713, de 1988

Art. 1- Os rendimentos e ganhos de capital percebidos a partir de 1 de janeiro
de 1989, por pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Brasil, sero
tributados pelo imposto de renda na forma da legislao vigente, com as
modificaes introduzidas por esta Lei.
Art. 2- O imposto de renda das pessoas fsicas ser devido, mensalmente,
medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos.
Art. 3- O imposto incidir sobre o rendimento bruto, sem qualquer deduo,
ressalvado o disposto nos arts. 9 a 14 desta Lei.
(...)
2- Integrar o rendimento bruto, como ganho de capital, o resultado da soma
dos ganhos auferidos no ms, decorrentes de alienao de bens ou direitos de
qualquer natureza, considerando-se como ganho a diferena positiva entre o
valor de transmisso do bem ou direito e o respectivo custo de aquisio
corrigido monetariamente, observado o disposto nos arts. 15 a 22 desta Lei.
3- Na apurao do ganho de capital sero consideradas as operaes que
importem alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou
promessa de cesso de direitos sua aquisio, tais como as realizadas por
compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em pagamento,
doao, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de
direitos ou promessa de cesso de direitos e contratos afins.
4- A tributao independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou
direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem
dos bens produtores da renda, e da forma de percepo das rendas ou proventos,
bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio do contribuinte por
qualquer forma e a qualquer ttulo.

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(...)
Art. 16 - O custo de aquisio dos bens e direitos ser o preo ou valor pago, e,
na ausncia deste, conforme o caso:
I - o valor atribudo para efeito de pagamento do imposto de transmisso;
II - o valor que tenha servido de base para o clculo do imposto de importao
acrescido do valor dos tributos e das despesas de desembarao aduaneiro;
III - o valor da avaliao no inventrio ou arrolamento;
IV - o valor de transmisso utilizado, na aquisio, para clculo do ganho de
capital do alienante;
V - seu valor corrente, na data da aquisio .
(...)
4 - O custo considerado igual a zero no caso das participaes societrias
resultantes de aumento de capital por incorporao de lucros e reservas, no caso
de partes beneficirias adquiridas gratuitamente, assim como de qualquer bem
cujo valor no possa ser determinado nos termos previstos neste artigo.
(negritos de acrscimos)
Lei n. 8.134, de 1990
Art. 2 - O imposto de renda das pessoas fsicas ser devido medida em que os
rendimentos e ganhos de capital forem percebidos, sem prejuzo do ajuste
estabelecido no artigo 11.
(...)
Art. 18 - sujeita ao pagamento do imposto de renda, alquota de vinte e
cinco por cento, a pessoa fsica que perceber:
I - ganhos de capital na alienao de bens ou direitos de qualquer natureza, de
que tratam os 2 e 3 do artigo 3 da Lei n 7.713, de 1988, observado o
disposto no artigo 21 da mesma Lei;
(...).
1 - O imposto de que trata este artigo dever ser pago at o ltimo dia til da
primeira quinzena do ms subseqente ao da percepo dos ganhos;
2 - Os ganhos a que se referem os inciso I e II deste artigo sero apurados e
tributados em separado e no integraro a base de clculo do imposto de renda,
na declarao anual, e o imposto pago no poder ser deduzido do devido na
declarao.(negritos de acrscimos)
Lei n. 8.383, de 1991
Art. 12. As pessoas fsicas devero apresentar anualmente declarao de ajuste,
na qual se determinar o saldo do imposto a pagar ou valor a ser restitudo.
1 Os ganhos a que se referem o art. 26 desta lei e o inciso I do art. 18 da Lei
n 8.134, de 1990, sero apurados e tributados em separado, no integraro a
base de clculo do imposto de renda na declarao de ajuste anual e o imposto
pago no poder ser deduzido na declarao.
(...)
Art. 52. Em relao aos fatos geradores que vierem a ocorrer a partir de 1 de
novembro de 1993, os pagamentos dos impostos e contribuies relacionados a
seguir devero ser efetuados nos seguintes prazos: (Redao dada pela Lei n
8.850, de 1994)
(...)
1 - O imposto incidente sobre ganhos de capital na alienao de bens ou
direitos (Lei 8.134, de 1990, art. 18) dever ser pago at o ltimo dia til do ms
subseqente quele em que os ganhos houverem sido percebidos. (Redao
dada pela Lei n 8.850, de 1994)

Lei n. 8.981, de 1995

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Art. 21. O ganho de capital percebido por pessoa fsica em decorrncia da

alienao de bens e direitos de qualquer natureza sujeita-se incidncia do
imposto de renda alquota de quinze por cento.

1 - O imposto de que trata este artigo dever ser pago at o ltimo dia til do
ms subseqente ao da percepo dos ganhos.

2 Os ganhos a que se refere este artigo sero apurados e tributados em

separado e no integraro a base de clculo do imposto de renda na declarao
de ajuste anual, e o imposto pago no poder ser deduzido do devido na
declarao. (negritos de acrscimos)

12. Nos termos da legislao exposta nas linhas anteriores, observa-se que se
encontra dirimida a forma de tributao, restando esclarecer pontos especficos relativos
obrigao da consulente (cedente) relativamente ao negcio jurdico da cesso de direito sobre
o precatrio.

13. Quanto pessoa do cedente, no caso ora sob anlise, a consulente, o ganho
de capital (diferena positiva entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio)
obtido com a cesso de direito, representado na consulta pelo precatrio decorrente de
demanda judicial contra a Fazenda Pblica, est sujeito incidncia do imposto de renda,
conforme 2 e 3 do art. 3 da Lei n 7.713, de 1988.

13.1. In casu, no se pode falar em desgio para fins de ganho de capital como
alega o consulente, pois o valor de alienao ser o valor recebido do cessionrio (R$
.......................), e o custo de aquisio ser igual a zero, j que na cesso original (quando
ocorre a primeira cesso de direitos realizada pelo autor da ao judicial beneficiado com o
precatrio) no houve valor pago pelo direito ao crdito contido no precatrio e nem h a
possibilidade de aplicao das modalidades de atribuio de custo de aquisio de que tratam
os incisos I a V do artigo 16 da Lei n. 7.713, de 1988, conforme determinao do pargrafo 4
desse artigo.

13.2. O ganho de capital ser apurado no ms em que for auferido, e tributado

em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do
imposto na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do
devido na declarao (artigo 21 e pargrafos da Lei n. 8.981, de 1995).

13.3. O demonstrativo de apurao do ganho de capital dever ser informado na

declarao do cedente (no caso, a consulente). Alm disso, o valor do ganho de capital, menos
o imposto pago, ser tambm informado na declarao, no campo de rendimentos sujeitos
tributao exclusiva.

14. Quanto fonte pagadora (Fazenda Pblica), o crdito lquido e certo,

decorrente de ao judicial, instrumentalizado por meio de precatrio, mantm por toda a sua
trajetria a natureza jurdica do fato que lhe deu origem, independendo, assim, de ele vir a ser
transferido a outrem. O acordo de cesso de direitos no pode afastar a tributao na fonte dos
rendimentos tributveis relativos ao precatrio no momento em que este for quitado pela
Fazenda Pblica.

15. No mesmo sentido do at aqui exposto, salienta-se que o Perguntas e

Respostas do Imposto de Renda da Pessoa Fsica de 2014, publicado no site da RFB (www.

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receita.fazenda.gov.br) ratifica todas as dvidas aqui dirimidas, conforme se constata pela

pergunta 551, a seguir reproduzida, in verbis:

551 - Qual o tratamento tributrio na cesso de direito de precatrio?

Quanto ao cedente:

A diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio na cesso

de direitos representados por crditos lquidos e certos contra a Fazenda Pblica
(precatrios) est sujeita apurao do ganho de capital, pelo cedente.

Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cedente, no ms em que

forem auferidos, e tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento),
no integrando a base de clculo do imposto na declarao de rendimentos, e o
valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na declarao.

O custo de aquisio na cesso original, ou seja, naquela em que ocorre a

primeira cesso de direitos, igual a zero, porquanto no existe valor pago pelo
direito ao crdito. Nas subsequentes, o custo de aquisio ser o valor pago pela
aquisio do direito na cesso anterior.

Considera-se como valor de alienao o valor recebido do cessionrio pela

cesso de direitos do precatrio.

Quanto ao cessionrio:

O cessionrio sub-roga-se no crdito do cedente, que para aquele transfere todos

os direitos, inclusive os acessrios do crdito.

Por ocasio do recebimento do precatrio, o cessionrio apurar o ganho de

capital considerando como valor de alienao o valor lquido passvel de
compensao, isto , aps excludas as dedues legais. Considera-se como custo
de aquisio o valor pago ao cedente, quando da aquisio da cesso de direitos
do precatrio.

Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cessionria, no ms em

que forem auferidos, e tributados em separado, alquota de 15% (quinze por
cento), no integrando a base de clculo do imposto na declarao de
rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na
declarao.

Ateno:

O crdito lquido e certo, decorrente de aes judiciais, instrumentalizado por

meio de precatrio, mantm por toda a sua trajetria a natureza jurdica do fato
que lhe deu origem, independendo, assim, de ele vir a ser transferido a outrem. O
acordo de cesso de direitos no pode afastar a tributao na fonte dos
rendimentos tributveis relativo ao precatrio no momento em for quitado pela
Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municpios.

Em funo da natureza jurdica do crdito cedido, ocorrer a incidncia de

imposto sobre a renda retido na fonte, quando cabvel, no momento do
pagamento do precatrio, considerado como tal quando ocorrer a homologao
da compensao do precatrio com dbitos de natureza tributria do cessionrio
para com a Unio, os estados, o Distrito Federal ou os municpios.

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Em virtude da transao efetuada, o imposto sobre a renda retido na fonte no

constitui nus do cessionrio nem do cedente, no integrando a base de clculo
do ganho de capital e no sendo passvel de compensao ou deduo.

(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN),

art. 123; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 1, 2, 3, caput e 2 a
4, 16, caput e 4; Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 21, caput e 1
e 2; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil (CC), arts. 286, 287,
347 e 348; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 e 129; Instruo Normativa SRF n 84, de
11 de outubro de 2001, arts. 2, 3, 18 e 27; Parecer Cosit n 26, de 29 de junho
de 2000).

Concluso

16. vista do exposto, e considerando o fato de que a cesso de precatrios

somente produzir efeitos aps comunicao, por meio de petio protocolizada, ao tribunal de
origem e entidade devedora, responde-se consulta concluindo-se:

16.1. Est sujeito incidncia do imposto de renda o ganho de capital (diferena

positiva entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio) obtido com a cesso de
direito consubstanciado em precatrio decorrente de demanda judicial contra a Fazenda
Pblica.

16.2. O valor de alienao ser o montante recebido pelo cedente (ora

consulente) do cessionrio e o custo de aquisio ser igual a zero, j que na cesso original
(quando ocorre a primeira cesso de direitos realizada pelo autor da ao judicial beneficiado
com o precatrio) no houve valor pago pelo direito ao crdito, portanto, a diferena entre
esses dois valores caracteriza o ganho de capital, no presente caso de R$ ..................

16.3. O ganho de capital ser apurado no ms em que for auferido, e tributado

em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do
imposto na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do
devido na declarao.

16.4. O demonstrativo de apurao do ganho de capital dever ser informado na

declarao de ajuste anual do cedente (consulente), e o valor do ganho de capital, menos o
imposto pago, ser tambm informado na declarao, no campo de rendimentos sujeitos
tributao exclusiva. E,

16.5. A fundamentao encontra esteio nos seguintes dispositivos legais: artigos

1 a 3 e 16 da Lei n. 7.713, de 1988, com as alteraes dadas pelos artigos 2 e 18 da Lei n.
8.134, 27 de dezembro de 1990, 12 e 52 da Lei n. 8.383, de 30 de dezembro 1991, 21 da Lei
n. 8.981, de 20 de janeiro de 1995, e 2 da Lei n. 8.850, de 28 de janeiro de 1994.

17. considerao da chefia da Diviso de Tributao Disit.

assinado digitalmente
CAUBI CASTELO BRANCO
Auditor-Fiscal da RFB

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18. De acordo. Encaminhe-se Coordenadora da Cotir Coordenao de

Tributos sobre a Renda, Patrimnio e Operao Financeira.

assinado digitalmente
JOO CARLOS DIGENES DE OLIVEIRA
Auditor-Fiscal da RFB
Chefe da Disit03

19. De acordo. Ao Coordenador-Geral da Cosit para aprovao.

assinado digitalmente
CLUDIA LCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA
Auditora-Fiscal da RFB
Coordenadora da Cotir

Ordem de Intimao

20. Aprovo a Soluo de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do

art. 27 da IN RFB n. 1.396, de 16 de setembro de 2013. D-se cincia ao interessado.

assinado digitalmente
FERNANDO MOMBELLI
Coordenador-Geral da Cosit