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2014
Editorial
Comit Editorial
Durval Corra Meirelles
Jair do Canto Abreu Jnior
Andreia Marques Maciel
Autor do Original
Jos Marcos da Silva
Voc se lembra?
Voc se lembra de uma situao do seu dia a dia em que seja neces-
srio utilizar a contabilidade? Claro que sim. Existem muitas situa-
es, desde as mais simples at as mais complexas. As pessoas e
as empresas necessitam da contabilidade! Por exemplo, no dia a
dia nos deparamos com relatrios que envolvem nmeros que
necessitam ser compreendidos. Por exemplo: quando o seu
gerente abordou-o afirmando que precisava de uma folga
financeira para realizar determinado projeto. Este , com
certeza, um problema que muitos dos alunos j ouviram
no ambiente empresarial em que desempenham suas
atividades. Bem, a contabilidade tem um papel im-
portantssimo nesse entendimento!
Contabilidade Bsica
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Contabilidade Bsica
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A Contabilidade e os Demonstrativos Financeiros Captulo 1
do seu fornecedor, voc gera a obrigao de pag-lo, uma vez que ele j
lhe entregou a mercadoria. Por isso, a palavra fornecedores nos relatrios
emitidos pela contabilidade est ligada obrigao de pagar (para o forne-
cedor) uma compra feita a prazo.
No caso da venda para um cliente a prazo, quem tem a obrigao de
pagar o cliente; para voc (empresa) resta o direito de receber esse valor,
uma vez que j lhe entregou a mercadoria.
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Contabilidade Bsica
Retomando...
se voc (empresa) compra a prazo, voc tem o obrigao com seu
fornecedor.
se voc (empresa) vende a prazo, voc tem um direito de receber dos
seus clientes.
As pessoas que vo se relacionar com sua empresa, direta ou indire-
tamente, so conhecidas nos meios comerciais por terceiros.
So muitos os acontecimentos que ocorrem na empresa: recebimen-
to de correspondncia, organizao das prateleiras, cotaes de preo,
vendas vista (para clientes), vendas a prazo (para clientes), compras
vista e a prazo (dos fornecedores), emprstimos bancrios, entre muitos
outros.
Os acontecimentos que interferem no patrimnio da empresa, aque-
les que aumentam ou diminuem a riqueza da empresa, so conhecidos por
fatos administrativos. Neste caso, so eles: vendas vista (para clientes),
vendas a prazo (para clientes), compras vista e a prazo (dos fornecedo-
res), emprstimos bancrios. So estes fatos administrativos que a conta-
bilidade deve captar, registrar, acumular, resumir e interpretar.
J os acontecimentos que no interferem no patrimnio da empresa
so conhecidos por atos administrativos. So atos administrativos no nos-
so exemplo o recebimento de correspondncia, a organizao das pratelei-
ras e as cotaes de preo. Estes atos no mudam a situao do patrimnio
da empresa e no so registrados na contabilidade.
Imagine ento que, passados dois anos da constituio da sua em-
presa, eu fui visit-lo. Daquela pequena loja s restou o nome: VEN-
TURA. Voc ampliou o seu negcio. Comprou o imvel que alugava.
Construiu um prdio com academia de ginstica, salas para nutricio-
nistas, fisioterapeutas, ortopedistas e, no ltimo andar, uma lanchonete
para maior conforto dos clientes, alm, claro, de uma loja enorme com
grandes galpes para estocar mercadorias. Tambm conseguiu ampliar
seu negcio e montou filiais nas cidades da regio. Possui mais de 10 mil
clientes cadastrados e 200 fornecedores, sendo alguns do exterior, dos
quais compra as mercadorias importadas. A quantidade de funcionrios
tambm cresceu: hoje so mais de 100. Movimenta contas-correntes em
Proibida a reproduo UniSEB
demonstrar bem todas as contas que neles aparecem, como ser visto no
prximo tema.
Os relatrios contbeis (terminologia preferida pelos contadores) ou
relatrios financeiros (terminologia utilizada pela Lei das Sociedades por
Aes Lei das S.A.) so o resumo dos dados captados, registrados e acu-
mulados que a contabilidade organiza. Para as empresas que so do tipo
Sociedades Annimas S.A.s, a lei prev que alguns relatrios devem
ser obrigatrios e publicados em um jornal de grande circulao.
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Contabilidade Bsica
BP
Sociedade annima DFC
Obrigatrios DRE
devero ser publicados DVA
exigidos pela DLPAc
Lei das Sociedades
por aes
Lei 11.638/2007 BP
Ltdas. no precisam
DRE
ser publicados
Relatrios DVPAc
contbeis
No obrigatrios
No exigidos por DOAR
lei
Relatrios contbeis
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Fonte:
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A Contabilidade e os Demonstrativos Financeiros Captulo 1
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Contabilidade Bsica
Fonte:
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A Contabilidade e os Demonstrativos Financeiros Captulo 1
APLICAES
Capital de terceiros
BENS e DIREITOS
Capital prprio
ORIGENS
Fonte:
Fonte:
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Contabilidade Bsica
APLICAES
Fonte:
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A Contabilidade e os Demonstrativos Financeiros Captulo 1
1.5.1 Ativo
O ativo compreende todos os bens e direitos da empresa, conforme
j visto nos conceitos iniciais, mas, para constar no BP da empresa, no
basta ser um bem ou direito, pois deve ter simultaneamente as seguintes
caractersticas:
Ser de propriedade da empresa: os servios contratados de terceiros
ou de imveis alugados no preenchem essa caracterstica, uma vez
que no esto registrados como propriedade da empresa.
Ser mensurvel em dinheiro: alguns itens so difceis de serem
mensurados monetariamente sem que haja controvrsias; esse o
caso das marcas, por isso elas geralmente no constam do balano
patrimonial.
Promover benefcios presentes e futuros: de acordo com essa caracte-
rstica, os produtos em estoque que foram danificados por algum mo-
tivo (enchentes, por exemplo) no mais promovero benefcios pre-
sentes nem futuros e devem ser retirados do valor total dos estoques
contido no balano patrimonial (baixados como perda, nesse caso).
EAD-14-Contabilidade Bsica Proibida a reproduo UniSEB
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Contabilidade Bsica
acordo com o que se quer demonstrar em cada grupo. Confira esses obje-
tivos na prxima figura:
Grupos e subgrupos
Demonstram....
do ativo
Nesse grupo, so classificadas todas as contas que re-
presentam os bens e os direitos, os quais, pela sua natu-
reza, esto em constante circulao. Correspondem aos
recursos aplicados em elementos que esto em frequente
Ativo circulante
movimento, por exemplo, a conta caixa, que a todo ins-
tante est sendo movimentada (entra e sai dinheiro); isso
ocorre tambm com as contas de estoque, bancos conta
movimento etc.
Nesse grupo voc encontra classificadas todas as contas
que apresentam a aplicao de recursos em direitos rea-
lizveis a longo prazo, bem como em bens de uso e em
Ativo no-circulante
bens imateriais. Os direitos realizveis a longo prazo so
aqueles cujos vencimentos ocorram aps o trmino do
exerccio social seguinte ao do balano.
So as aplicaes de car-
ter permanente que geram
Investimento rendimentos no necess-
rios manuteno da ativi-
dade principal da empresa.
Abarca itens de natureza
permanente que sero uti-
Subgrupos do ativo no- Imobilizado lizados para a manuteno
circulante da atividade bsica da em-
presa.
No possuem caracters-
Intangvel tica fsica e so de difcil
avaliao.
So aplicaes que benefi-
Diferido ciaro resultados de exer-
ccios futuros.
Fonte:
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A Contabilidade e os Demonstrativos Financeiros Captulo 1
ou
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A Contabilidade e os Demonstrativos Financeiros Captulo 1
de ser comprada pela Gol.. Ela chegou situao extrema de ter o passivo
a descoberto, ou seja, suas dvidas superavam o valor dos bens e direitos.
A partir do conhecimento de todos os grupos do balano patrimo-
nial, podemos ter uma viso geral do balano patrimonial, conforme de-
monstrado a seguir:
Colocando algumas contas como exemplos em cada grupo e subgrupo
do balano patrimonial, poderemos visualizar o relatrio da seguinte forma:
BALANO
ATIVO PASSIVO
Ativo circulante Passivo circulante
Caixa 2.000 Fornecedores 8.000
Bancos 4.000 Salrios a pagar 13.000
Duplicatas a receber 15.000 Impostos a pagar 2.000
Estoques 100.000 Emprstimos 82.000
Ativos no circulantes Passivo no circulante
Ttulos a receber 7.000 Financiamentos 125.000
Investimentos TOTAL DO PASSIVO 230.000
Aes de outras empresas 10.000 PATRIMNIO
Obras de arte 5.000 Capital social 350.000
Imobilizado Lucros acumulados 40.000
Edificaes 200.000 TOTAL DO PATRIMNIO 390.000
Mveis e 90.000
Mquinas e equipamentos 180.000
Diferido
Gastos pr-operacionais 2.000
Gastos com pesquisa e 5.000
TOTAL DO ATIVO 620.000 TOTAL DO PASSIVO + PL 620.000
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Contabilidade Bsica
Atividades
01. O sr. J.Z.T. est muito satisfeito com sua riqueza acumulada at o mo-
mento (meados de 2006).
J.Z.T.
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A Contabilidade e os Demonstrativos Financeiros Captulo 1
BALANO PATRIMONIAL
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Contabilidade Bsica
05. A empresa Bem Viver S.A. possui um capital de terceiros que exa-
tamente o dobro do patrimnio lquido. O capital prprio, por sua vez,
exatamente o montante de bens da empresa que igual a R$ 5.000. Preen-
cha o balano patrimonial abaixo:
BALANO PATRIMONIAL
Cia Bem Viver
ATIVO Valores PASSIVO + PL Valores
Bens Passivo
Direitos Patrimnio lquido
TOTAL TOTAL
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A Contabilidade e os Demonstrativos Financeiros Captulo 1
06. Indique, nos itens relacionados abaixo, o que ativo (A), passivo (P) e
patrimnio lquido (PL).
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Contabilidade Bsica
a) Total de origens:
b) Total de aplicaes:
c) Total de bens:
d) Total de direitos:
e) Total do ativo circulante:
f) Total do ativo no circulante:
g) Total do passivo circulante:
h) Total do passivo no circulante:
i) Total do patrimnio lquido:
j) Total do capital de terceiros:
k) Total do capital prprio:
Atividade prtica
Busque em jornais da sua regio (ou estado) uma publicao dos
relatrios contbeis. Iremos falar mais sobre essa publicao que voc
encontrar durante a disciplina.
Reflexo
Nessa unidade voc aprendeu a estruturao das contas contbeis; a
aplicabilidade e utilidade de cada conta contbil e grupos de contas (ativo,
passivo e PL) e suas principais dedues e observaes quanto Nova Lei
das SAs.
Leituras recomendadas
O fim da Babel contbil na empresas
Stakeholder
Balano social
Referncias:
ARAJO, Adriana Maria Procpio. ASSAF, Alexandre. Introduo
contabilidade. So Paulo: Atlas, 2004.
No prximo captulo
No prximo captulo, sero apresentadas algumas anlises prelimi-
nares da situao patrimonial de uma empresa e a dinmica das alteraes
que ocorrem nesse relatrio, de acordo com as operaes bsicas por meio
dos balanos sucessivos.
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Contabilidade Bsica
Minhas anotaes:
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Contabilidade por
Balanos Sucessivos
O segundocaptulo apresenta algumas
Voc se lembra?
Todos os dias, as empresas do comrcio registram entradas e sadas de
caixa. Essa tcnica consiste na verificao do controle do dinheiro (en-
tradas e sadas) que registra as operaes que envolvem a conta caixa.
Portanto, certamente algum dia voc j ouviu a seguinte frase: o caixa
bateu? Isso significa que todas as entradas e sadas foram registradas
de maneira correta!
Contabilidade Bsica
Imobilizado
Mveis e utenslios 12.000
Total 40.000 Total 40.000
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Contabilidade por Balanos Sucessivos Captulo 2
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Contabilidade Bsica
2.2.1 Passivo
A estrutura de capital de uma empresa composta por capital de
terceiros (Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo) e capital prprio
(Patrimnio Lquido). Se uma empresa possui R$ 100.000 de recursos
aplicados no Ativo, sendo R$ 30.000 originados do Patrimnio Lquido
Proibida a reproduo UniSEB
para obter mais recursos e pagar a dvida de longo prazo. Quando com-
paramos o Ativo Circulante com o Passivo Circulante obtemos o Capital
Circulante Lquido (CCL). Uma representao grfica dessas duas situa-
es podem ser vistas nas figuras 2 e 3.
A anlise preliminar que podemos fazer :
Situao 1 a empresa possui Capital Circulante Lquido (CCL)
negativo: isso indica que h recursos com origem no capital de terceiros
de curto prazo (Passivo Circulante) aplicado no Longo Prazo (Realizvel
a Longo Prazo). Logo, muito provvel que a empresa ter dificuldades
para pagar as dvidas de curto prazo, uma vez que uma parte da aplicao
desse valor foi a longo prazo, o que vai gerar um retorno tambm s a lon-
go prazo. Essa uma situao financeira a curto prazo desfavorvel, por-
que, para conseguir pagar as dvidas de curto prazo, a empresa precisar
de mais emprstimos (mais recursos de terceiros a curto prazo) o que gera
despesas com juros maiores e, consequentemente, lucros menores.
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
200.000 200.000 200.000
+
No Circulante 100.000
150.000 No Circulante
Imobilizado 100.000
250.000 PATRIMNIO LQUIDO
300.000
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
400.000 100.000 100.000
+ No Circulante
300.000 400.000
No Circulante
100.000
Imobilizado
100.000 PATRIMNIO LQUIDO
100.000
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Contabilidade por Balanos Sucessivos Captulo 2
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Contabilidade Bsica
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Contabilidade por Balanos Sucessivos Captulo 2
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Contabilidade Bsica
Atividades
01. Prepare um balano patrimonial aps cada operao:
1a Operao Subscrio do capital social
Diversas pessoas resolveram fundar uma sociedade annima, deno-
minada Alfenas S.A., com o capital subscrito e integralizado em dinheiro
de R$ 4.000 (fracionado em 40 aes de R$ 100 cada uma). A entidade
iniciou suas atividades em 15.01.200X, dedicando-se ao ramo de presta-
o de servios, de reparos de aparelhos eletrnicos e eletrodomsticos.
Ativo Passivo
Patrimnio lquido
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Contabilidade por Balanos Sucessivos Captulo 2
Ativo Passivo
Patrimnio lquido
Patrimnio lquido
Patrimnio lquido
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Contabilidade Bsica
Patrimnio lquido
Patrimnio lquido
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Contabilidade por Balanos Sucessivos Captulo 2
Patrimnio lquido
02. N
a empresa Celten S.A., ocorreram os seguintes fatos no ms de ja-
neiro de 200X. Prepare um balano patrimonial aps cada fato:
2/1 Capital inicial investido pelos scios, em dinheiro, no valor de
R$ 12.000.
Ativo Passivo
Patrimnio lquido
Patrimnio lquido
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Contabilidade Bsica
Patrimnio lquido
Patrimnio lquido
Patrimnio lquido
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Contabilidade por Balanos Sucessivos Captulo 2
Patrimnio lquido
Patrimnio lquido
Patrimnio lquido
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Contabilidade Bsica
Instalaes 80
Fornecedores 40
Salrios a pagar 10
Pede-se:
a) Total do Ativo: ______________________________________
b) Valor referente ao capital prprio:_________________________
c) Valor referente ao capital de terceiros:______________________
d) Valor do Ativo Circulante:______________________________
e) Valor do Passivo Circulante:_____________________________
f) Valor do capital circulante lquido: ________________________
04. M
onte o balano patrimonial da Ipanema S.A. em 31/12/2005 agru-
pando as contas:
Caixa 5.100 Duplicatas a receber 1.700
Capital 1.000 Emprstimos a pagar (CP) 600
Estoque 500 Imobilizado 5.000
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Contabilidade por Balanos Sucessivos Captulo 2
Reflexo
Nesta unidade foi apresentada a metodologia de balanos suces-
sivos, para que voc possa entender as mudanas nas contas do balano
patrimonial, e depois algumas anlises bsicas desse relatrio.
Leituras recomendadas
EAD-14-Contabilidade Bsica Proibida a reproduo UniSEB
Balano Patrimonial
O balano patrimonial, aps reformulao dada pela lei 11.638/07
juntamente com a MP 449/08, a princpio introduziu um novo conceito
globalizado para este demonstrativo. Ocorre que atualmente (2008 em
diante) neste demonstrativo deve ser evidenciado tanto para o Ativo quan-
to para o Passivo a parcela que corresponde ao circulante da empresa
e ao no circulante Na contabilidade e no Direito, a palavra balano
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Contabilidade Bsica
No prximo captulo
No prximo captulo ser apresentado outro importante relatrio
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Escriturao Contbil pelas
Partidas Dobradas
3 No captulo trs ser apresentado outro impor-
lo
tante relatrio contbil: a demonstrao do resul-
tado do exerccio (DRE). neste relatrio que esto
t u
Voc se lembra?
Com certeza voc j escutou pessoas falarem que os computadores esto
presentes no nosso dia a dia e que facilitaram o nosso trabalho. Pois bem,
isso vale, tambm, para a contabilidade, pois muitos empresrios, geren-
tes e gestores, que necessitam controlar a sua contabilidade, contratam
empresas de servios contbeis que dispem de softwares da rea.
Sem os devidos registros contbeis, as informaes podem ser usadas
como controle administrativo e no contbil.
Entretanto, algum dia voc escutou: J foi enviada a documenta-
o para o escritrio de contabilidade?
Contabilidade Bsica
Introduo
Suponha que voc agora o responsvel pelo estoque de sua casa e
deve informar, a cada dia, para os outros moradores, o valor investido em
estoque de materiais de limpeza, higiene, alimentos etc. Caso voc queira
realmente informar a qualquer momento o valor investido em estoques
na sua casa, ao invs de contar e valorizar todos os itens todo final de dia,
voc poderia apenas criar uma planilha (podendo ser preferencialmente
eletrnica ou mesmo manual) para cada item estocado e, a cada consumo
ou compra, registrar este movimento na planilha. Esse formato de contro-
le, alm de mais preciso, gera mais informaes como o consumo mdio
de cada produto, o volume de compras e a sua periodicidade, alm de po-
der ser conferido em contagens peridicas (e no dirias).
Pois exatamente para isso que servem as contas contbeis, para
evitar que faamos um Balano Patrimonial aps cada transao efetuada.
Imagine voc uma empresa multinacional fazendo um Balano aps cada
uma de suas milhares de transaes dirias? No haveria papel nem gente
no mundo capaz de atender tamanha demanda. Muito mais produtivo se-
ria apenas movimentar as contas que foram afetadas por cada transao.
Mas afinal, o que uma conta contbil?
Vamos l...
54
Escriturao Contbil pelas Partidas Dobradas Captulo 3
A importncia da adequada
denominao das contas de-
corre do fato de que as de-
monstraes contbeis no
so de utilizao apenas O conceito de conta muito simples, ou
da prpria empresa; so seja, uma denominao contbil para um fato
ocorrido, podendo ser repetitivo e de mesma
tambm analisadas por natureza.
auditores, fornecedores,
instituies financeiras, e,
claro, pelo Fisco. Alm
disso, se a empresa for uma
sociedade annima de capital
aberto (com aes negociadas em
bolsas de valores), fundamental que
suas demonstraes tenham uma linguagem precisa e, tanto quanto pos-
svel, clara, para facilidade de seus acionistas em particular e do mercado
em geral. Resumindo, como pessoas diferentes e, principalmente, pessoas
fora da contabilidade da empresa e mesmo do dia a dia da empresa devem
entender os relatrios contbeis, essencial que saibam e confiem nos
contedos de cada conta contbil.
No conceito da tcnica do balano sucessivo, visto no tema dois
deste material, foi apresentado um balano aps a ocorrncia de cada ope-
rao da empresa. Este procedimento visa demonstrar a contnua igualda-
de da Equao Fundamental do Patrimnio Lquido e explicar os eventos
sobre os elementos do patrimnio.
Imagine, porm, na prtica das empresas, o nmero de operaes
ou transaes que so realizadas a cada dia, a cada hora. Obviamente que
elaborar um Balano Patrimonial aps cada operao que se sucede a cada
instante e muito oneroso, no haveria papel, discos rgidos ou mesmo
pessoas que atenderiam tal demanda. As pessoas interessadas nos Ba-
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Contabilidade Bsica
3.3 O Razonete
Agora que foi descrito de maneira mais detalhada o conceito de
conta contbil para fins acadmicos, utilizaremos uma representao gr-
fica de conta bastante simples, que ser denominada Razonete ou Conta
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Contabilidade Bsica
lidade. Isso no quer dizer que voc possa, a partir daqui, achar que uma
conta devedora no banco seja fantstico, ok? Esses conceitos so da Con-
tabilidade e no de sua vida particular.
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Escriturao Contbil pelas Partidas Dobradas Captulo 3
Lado do Lado do
Dbito Crdito
(1)50 30(2)
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Contabilidade Bsica
Conta do Ativo
Dbito Crdito
Aumento Diminuio
Conta do Passivo
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Dbito Crdito
Diminuio Aumento
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Escriturao Contbil pelas Partidas Dobradas Captulo 3
Conta do PL
Dbito Crdito
Diminuio Aumento
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Contabilidade Bsica
Caixa Financiamentos
5.000 5.000
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Escriturao Contbil pelas Partidas Dobradas Captulo 3
Caixa Financiamentos
5.000 5.000
3.7 Razo
O Razo trata-se de um livro exigido pela legislao brasileira para algu-
mas entidades. Em virtude de sua eficincia indispensvel em qualquer tipo
de empresa: o instrumento mais valioso para o desempenho da contabilidade.
Na realidade, esse livro chamado Razo tem o objetivo de agrupar
os valores em contas de mesma natureza e de forma racional. Em outras
palavras, o registro Razo realizado em contas individualizadas: tem-se
um controle por conta. Por exemplo: abre-se uma conta Caixa e registram-
se todas as operaes que, evidentemente, afetam o caixa, debitando-se ou
creditando-se nesta conta, a qualquer momento apura-se o saldo.
Pela descrio anterior pode-se concluir que o Razo e o Razonete
so a mesma coisa. Na realidade, o Razonete deriva-se do Razo; o Razo-
nete uma forma simplificada e didtica do Razo.
Para cada conta contbil, deve existir, pelo menos, uma ficha Ra-
zo. Antigamente, as contas eram registradas nas pginas de um livro que
tinha o nome de Razo. Depois, passaram a serem registradas em folhas
soltas. Hoje, esto em bancos de dados informatizados sob a denominao
de Razo. De qualquer forma, o importante que em cada conta se mante-
nham a memria, a histria e a movimentao.
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Contabilidade Bsica
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Escriturao Contbil pelas Partidas Dobradas Captulo 3
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Contabilidade Bsica
Atividades
01. Deve ser aberta uma conta no Razo para a conta Ativo Circulante?
Justifique sua resposta.
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Escriturao Contbil pelas Partidas Dobradas Captulo 3
02. C
arlos, Alberto e Jos resolveram organizar uma empresa, em
01/01/X1, denominada Irmo Silva & Silva Ltda., tendo efetuado as
seguintes transaes:
1. Investimento inicial dos scios no valor de R$ 35.000 em dinheiro.
2. Compra de imvel por R$ 30.000 sendo pago da seguinte forma:
$3.000 em dinheiro e o restante mediante nota promissria com vencimen-
to para 18/03/X2(L.P)
3. Compra vista de mveis por R$ 3.000.
4. Compra a prazo de R$ 8.500 em equipamentos.
5. Foi obtido emprstimo para a empresa junto ao Banco Sul S.A. de
R$ 15.000.
6. Foram pagos R$ 5.000 referente dvida do item quatro.
7. Os scios aumentaram o capital social da empresa em R$ 10.000 em
dinheiro.
8. Compra, vista, de materiais para estoque, no valor de R$ 17.000.
a) Abra os Razonetes para cada conta contbil e faa os lanamentos na
ordem cronolgica descrita acima (de 1 a 8), apontando, no momento 8, os
saldos de cada conta.
67
Contabilidade Bsica
03. A
empresa Conflito & Conassado S.A. foi aberta no ano 2000 e teve seu
Balano Patrimonial fechado em 31/12/2000 com as seguintes contas:
Contas contbeis Valor
Capital social 8.000,00
Caixa/Bancos 3.000,00
Contas a pagar 2.500,00
Lucros/Prejuzos acumulados 3.000,00
Contas a receber 2.000,00
Maquinas e equipamentos (02 de R$4.000,00 cada) 8.000,00
Financiamentos a pagar de longo prazo 4.000,00
Tributos a pagar 1.500,00
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Escriturao Contbil pelas Partidas Dobradas Captulo 3
Reflexo
Nessa unidade, foi apresentado outro importante relatrio contbil:
a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e como pode ser ana-
lisado e verificado o desempenho da empresa e a eficincia dos gestores
em obter lucro. E, tambm, como pode ser compreendido a relao lucro-
caixa, e os regimes de competncia e de caixa.
Leituras recomendadas
Funcionamento
O mtodo de escriturao mais desenvolvido o chamado Mtodo das Partidas
Dobradas, e por isso deve ser utilizado pelos contabilistas. Existem outros, como
o de partidas simples, que normalmente so satisfatrios para os outros tipos
de escriturao.
A regra das Partidas Dobradas assusta pela simplicidade: para cada lanamento
a dbito, deve corresponder um a crdito e vice-versa. Essa descoberta da si-
metria a partir dos chamados fatos contbeis contribui para que muitos autores
classifiquem o mtodo das partidas dobradas como a arte da escriturao.
Apesar de originariamente previsto para ser utilizado nos lanamentos das con-
tas contbeis, em operaes mais complexas como as das instituies pblicas
comum de ser exigida Partidas Dobradas apenas para os balanos, ou melhor
dizendo, as contas de balano. Vide por exemplo, a escriturao prevista pela Lei
brasileira 4.320/64 que trata da Contabilidade pblica.
Para muitos gestores, a funo da Escriturao o controle contbil. Na verda-
de, o controle contbil, que historicamente originou at uma corrente cientfica
chamada de Controlismo, aquele que se baseia nas contas, ou seja em um
plano de contas direcionado para a anlise contbil e no chamado contas contra
contas. Por exemplo, no perodo em que h movimentao na conta de custos
sobre produtos vendidos, dever haver igual movimentao na conta de receita
EAD-14-Contabilidade Bsica Proibida a reproduo UniSEB
de produtos vendidos.
A Escriturao a funo do registro contbil quando usada o mtodo das parti-
das. Sem ele pode ser usada como controle administrativo e no contbil.
Fonte: http://pt.wikipedia.org/wiki/Escritura%C3%A7%C3%A3o
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Contabilidade Bsica
No prximo captulo
No prximao captulo aprenderemos como a Contabilidade apura o
resultado em exerccios ou perodos contbeis, a conceituar e a classificar
contas de Receita e Despesa e elaborar o fechamento de um exerccio social.
Proibida a reproduo UniSEB
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As Contas de Resultado, as
Variaes do Patrimnio Lquido
4 e a Demonstrao de Resultado
do Exerccio (DRE)
lo
No captulo quatro, vamos aprender os seguintes t-
t u
Voc se lembra?
Provavelmente voc j ouviu algum questionando: Qual foi o lucro da
empresa?
Pois bem, isso possvel aps o encerramento de um exerccio social
por meio dos mecanismos que estudaremos a seguir.
Contabilidade Bsica
Introduo
Por anos da sua vida voc ligava a palavra crdito a algo bom e a
palavra dbito a algo ruim, obviamente isso devido sensao boa ou
ruim que ocorre ao olharmos o saldo bancrio em nossas contas. No tema
anterior, no entanto, vimos que um lanamento a dbito aumenta o ativo
de uma empresa, algo bom, j um lanamento a crdito aumenta o passivo
da empresa, algo que pode parecer ruim (mas nem sempre ). Ento, o
dbito seria algo bom e o crdito seria algo ruim?
Veremos neste tema que o dbito e o crdito no so bons nem
ruins, mas unidades contbeis que se complementam e que compreendem
um sistema contbil que visa mensurar o patrimnio de uma entidade.
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As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
Patrimnio lquido
Ativo permanente
Capital social 20.000,00
Veculos 5.000,00 L./P. Acumulado 5.000,00
Instalaes 15.000,00
Total 50.000,00 Total 50.000,00
Fonte:
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Dbito Credito
Diminuio Aumento
Dbito Crdito
Aumento Diminuio
EAD-14-Contabilidade Bsica Proibida a reproduo UniSEB
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Contabilidade Bsica
nulo.
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As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
Box explicativo:
Aumento de ativo = dbito
Diminuio do ativo = crdito
Aumento do passivo/PL
EAD-14-Contabilidade Bsica Proibida a reproduo UniSEB
= crdito
Diminuio do passivo/PL = dbito
Aumento de receitas = crdito
Diminuio de receitas = dbito
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Contabilidade Bsica
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As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
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Contabilidade Bsica
Receita de servios
4.450 (3)
5.800 (4)
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As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
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Contabilidade Bsica
Cia. Ordenada
Balano patrimonial em 31/03/2001
AC PC
Contas a pagar 12.000,00
Caixa 7.050,00
PL
Contas a receber 5.800,00
Capital social 10.000,00
Lucros/prejuzos acumulados
1.750,00
Total 12.850,00 Total 12.850,00
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Contabilidade Bsica
() Dedues
Cofins (500)
Devolues 0
Para chegar ao valor do lucro bruto, basta ento deduzir o custo das
mercadorias vendidas, que em empresas produtivas chamado custo do
produto vendido e em empresas de servios, custo dos servios prestados.
Nas empresas comerciais, esse custo abrange todos os gastos feitos na
compra das mercadorias. J em empresas que possuem um processo pro-
dutivo, o custo abrange todos os gastos consumidos na fabricao (mo
de obra, matria-prima, energia eltrica etc). Nesse caso, o clculo mais
complexo, tanto que exige um ramo especfico de estudo: a contabilidade
de custos, que no ser abordada nessa disciplina.
Vamos considerar que o custo das mercadorias vendidas foi de R$
30.000 Na empresa Ventura S.A. Este lucro bruto ser destinado a pagar
as despesas, imposto de renda e a remunerar os proprietrios da empresa,
conforme veremos nos prximos itens.
() Dedues
Abatimentos (500)
Devolues 0
(=) Receita operacional lquida 73.250
() Custo das mercadorias vendidas (30.000)
(=) LUCRO BRUTO 43.250
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As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
Fonte:
() Proviso para Imposto de Renda Valor reconhecido a pagar relacionado ao Imposto de Renda
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As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
Fonte:
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As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
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Contabilidade Bsica
1. Situao 2. Situao
100% dos gastos pagos vista 50% dos gastos pagos vista
100% das receitas recebidas vista 50% das receitas recebidas vista
Receitas 100.000 Receitas 50.000
() Gastos (89.100) () Gastos (44.550)
(=) Supervit de caixa 10.900 (=) Supervit de caixa 5.450
3. Situao 4. Situao
0% dos gastos pagos vista 100% dos gastos pagos vista
100% das receitas recebidas vista 0% das receitas recebidas vista
Receitas 100.000 Receitas 0
() Gastos 0 () Gastos (89.100)
(=) Supervit de caixa 100.000 (=) Deficit de caixa (89.100)
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As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
Receita 48.000
() Despesas operacionais (36.000)
() Depreciao (20.000)
(=) Prejuzo (8.000)
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Contabilidade Bsica
o imvel que alta. Apesar disso, a empresa teve um bom lucro no ano.
Com um investimento inicial de R$ 50.000 (capital), os scios obtiveram
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As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
Entrada de dinheiro
Receitas recebidas 360.000
(-) Sadas de dinheiro
Salrios pagos (60.000)
Materiais pagos (do total comprado de R$ 110.000 falta pagar R$ 40.000 e foi
(70.000)
pago = R$ 70.000)
Prestaes do imvel pagas (12 x R$ 20.000) (240.000)
Compra mveis (30.000)
(=) Dficit do perodo (40.000)
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Contabilidade Bsica
Atividades
01. A Cia. Maranhense foi organizada no ms de setembro de 2011 com o
objetivo de prestar servios de reparo e manuteno de televisores, assim
como de agenciar a venda de novos televisores e ser comissionada por essa
venda. Neste respectivo ms, a empresa apresentou as seguintes operaes:
1. Integralizao do capital social em dinheiro no valor de
R$ 8.000,00;
2. Compra vista de peas no valor de R$ 500,00;
3. Pagamento de R$ 600,00 em tributos e taxas diversas do ms;
4. Prestao de servios com recebimento no valor no valor de
R$ 1.400,00;
5. Consumo de R$ 300,00 do estoque de peas;
6. Pagamento do aluguel mensal no valor de R$ 700,00;
7. Compra a prazo de diversos equipamentos no valor de
R$ 2.000,00;
8. Recebimento de comisses por vendas geradas no ms no
valor de R$ 400,00;
9. Apurao da folha de pagamento e respectiva quitao por
R$ 1.000,00;
10. Encerramento das receitas;
11. Encerramento das despesas;
12. Transferncia para lucros e prejuzos acumulados.
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Pede-se:
a) Transportar as partidas para o razonete (razo);
b) Fazer as partidas de encerramento nos razonetes;
c) Elaborar o balano patrimonial em 30/09.
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As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
02. Ordene a DRE da empresa Rainha S.A., completando o valor das ven-
das (em R$ mil):
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Patrimnio
Valor (R$) Ativo Passivo DRE
lquido
Lucro do exerccio
Fornecedores
Receita bruta
Proviso para ir
Dedues da receita
Caixa
Imvel da fbica
Estoque
Impostos a pagar
Despesas operacionais
Investimentos em controladas
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Capital
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As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL TOTAL
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DRE inovada
Receita lquida
() CMV
(-) Despesas
(=) EBITDA
()
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As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
Reflexo
Nessa unidade foi apresentada a demonstrao do resultado do exer-
ccio e como se d a apurao do lucro bruto, a apurao do lucro opera-
cional, a apurao do lucro antes do ir e do lucro depois do ir e a apurao
do lucro lquido. Alm disso, foram apresentadas as contas de resultado:
encerramentos de receita e despesa, os mecanismos de dbito e crdito e
os registros de operaes normais do exerccio no razonete.
Leituras recomendadas
DESPESA
Disponvel em: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Despesa>.
EBITDA
Disponvel em: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Ebitda>.
Referncias
BRUNI, Adriano Leal. FAM, Rubens. A contabilidade empresarial.
So Paulo: Atlas, 2006. (Srie: Desvendando finanas).
103
Contabilidade Bsica
No prximo captulo
No prximo captulo, voc ir entender como o comrcio apura o
lucro com mercadorias; entender a sistemtica para preenchimento de
uma ficha de estoque; diferenciar o sistema de inventrio peridico e per-
manente; operacionalizar os mtodos de atribuio de valores de invent-
rio como PEPS, UEPS, MPM e preo especfico.
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Operaes com
Mercadorias
Nesta unidade, estudaremos o custo da
que entra, primeiro que sai) ou LIFO (last in, first out), MPM
(mdia ponderada mvel) e diferenas entre os mtodos.
Voc se lembra?
Provavelmente, voc se lembra de ter ouvido consumidores dentro de um
supermercado falando em fatores que influenciam o preo de um deter-
minado produto. Por exemplo, quando um produto novo lanado no
mercado e tem uma aceitao muito boa, consequentemente, tem seu
preo aumentado.
Assim, perguntamos: Quais foram os fatores que influenciaram o
aumento do preo desse produto?
Imagine que voc defina abrir um comrcio de materiais esco-
lares (canetas, papel, CD etc.). Caso voc compre uma caneta
pelo valor de R$ 5,00 vista para vend-la tambm vista
pelo valor de R$ 8.00, seria apurado um lucro de R$ 3,00.
Esse lucro foi conseguido ao se deduzir do preo de
venda o custo da mercadoria vendida, afinal, no h
Contabilidade Bsica
O mtodo adotado neste material ser o da conta mista, por ser mais
simples em entendimento que o mtodo da conta desdobrada.
O principal foco para controlar a conta de mercadorias identificar
o valor de custo das mercadorias vendidas nos perodos. J que ningum
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consegue vender vento, para vender algum bem preciso se desfazer des-
se bem, que, obviamente, tem um custo. Esse custo em contabilidade de-
terminado e controlado por meio da conta contbil chamada CMV (custo
da mercadoria vendida).
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Operaes com Mercadorias Captulo 5
Caso o RCM seja maior que zero, ou seja, vendas sejam maiores
que o CMV, foi alcanado o lucro bruto com mercadorias. Caso contrrio,
se o RCM for menor que zero, tem-se prejuzo bruto com mercadorias.
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Operaes com Mercadorias Captulo 5
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Contabilidade Bsica
Compras CMV
c) UEPS
d) MPM
Veremos em detalhe cada uma das formas de atribuies citadas.
112
Operaes com Mercadorias Captulo 5
Qtde Vr. Unit Vr. Total Qtde Vr. Unit Vr. Total Qtde Vr. Unit Vr. Total
SI 5 13.000,00 65.000,00
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Contabilidade Bsica
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Operaes com Mercadorias Captulo 5
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Contabilidade Bsica
E.F. = 230.000,00
O estoque estar sempre baseado nas primeiras compras e o CMV
nas mais recentes.
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Operaes com Mercadorias Captulo 5
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Contabilidade Bsica
Em que,
* 560.000 (Compras + Saldo) 500 (Qtde) = 1.120,00
** 372.000 300 = 1.240,00
lgico que, com o uso da Mdia Ponderada Mvel em todas as
variantes, teremos, normalmente, valores que se encontraro entre os apu-
rados pelo PEPS e pelo UEPS:
CMV = 572.000,00
E.F. = 248.000,00
O estoque e o CMV esto sobre a mesma base que o custo mdio
ponderado das entradas.
Pelo Razonete podemos apurar um lucro bruto de R$ 138.000,00.
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Operaes com Mercadorias Captulo 5
UEPS
Vendas 710.000
() CMV 590.000
(=) Resultado 120.000
Estoque final 230.000
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MPM
Vendas 710.000
() CMV 572.000
(=) Resultado 138.000
Estoque final 248.000
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Contabilidade Bsica
Atividades
01. A
pure o resultado da Cia. Indai, utilizando o mtodo PEPS e MPM,
observando as seguintes informaes:
a) Movimentos do perodo:
1. Compras de 10 unidades ao custo unitrio de R$ 100.
2. Compra de 20 unidades ao custo unitrio de R$ 150.
3. Venda de 32 unidades por R$ 200 cada uma.
4. Compra de 40 unidades a R$ 160 cada uma.
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Operaes com Mercadorias Captulo 5
02. A
Cia. Atlas um comrcio de acessrios para motores de autom-
veis. No ms de julho de 20X7, a empresa iniciou o perodo com 300
unidades ao custo de R$ 80 cada uma, sendo esse estoque financiado
pelo capital social, e realizou as seguintes operaes:
1. Compra de 200 unidades por 100 cada uma a prazo.
2. Venda de 350 unidades a R$ 130 cada uma vista.
3. Compra de 300 unidades a R$ 106 cada uma vista.
4. Venda de 400 unidades a R$ 140 cada uma a prazo.
5. Compra de 100 unidades a R$ 115 cada uma a prazo.
6. Venda de 50 unidades a R$ 150 cada uma vista.
Pede-se:
a) Efetuar a ficha de controle dos estoques pelo mtodo MPM (Mdia
Ponderada Mvel).
b) Abra os Razonetes, efetue a contabilizao das operaes de 1 a 7 e o
fechamento do exerccio (apurando lucro ou prejuzo).
c) Elabore o Balano Patrimonial em 31/07/X7.
Reflexo
Nessa unidade voc aprendeu como o comrcio apura o lucro com
mercadorias, a entender a sistemtica para preenchimento de uma ficha de
estoque, a diferenciar o sistema de inventrio peridico e permanente, a
operacionalizar os mtodos de atribuio de valores de inventrio como
PEPS, UEPS, MPM e preo especfico.
EAD-14-Contabilidade Bsica Proibida a reproduo UniSEB
Leitura recomendada
Informaes contbeis: o cliente no sabe pedir e o escritrio cont-
bil na sua grande maioria no est preparado para fornecer.
Planejar uma das tarefas mais importantes das empresas e por
meio do planejamento que se realiza uma gesto competente e eficaz,
principalmente nas atividades financeiras.
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Contabilidade Bsica
O SEBRAE uma entidade privada sem fins lucrativos criada em 1972 com a
misso de promover a competitividade e o desenvolvimento das micro e pequenas em-
presas e fomentar o empreendedorismo. Atua tambm com foco no processo de formalizao
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da economia por meio de parcerias com os setores pblico e privado, programas de capaci-
tao, feiras e rodadas de negcios.
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Operaes com Mercadorias Captulo 5
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Contabilidade Bsica
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Minhas anotaes:
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Minhas anotaes:
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Minhas anotaes:
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Minhas anotaes:
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