UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CONTABILIDAD Y AUDITORIA

AUDITORA FINANCIERA
NIA 505-CONFIRMACIONES EXTERNAS

INTEGRANTES:
ABIGAIL ANDRADE
JENNY SIMBAA
MARA BELN TUMBAICO
VIVIANA USHIA

CURSO: CA5-4
PROFESORA: DOCTORA MNICA NOBOA

SEMESTRE
ABRIL-SEPTIEMBRE 2015

QUITO-ECUADOR
 CONTENIDO

INTRODUCCION
ALCANCE DE ESTA NIA
PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIN EXTERNA PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA
FECHA DE ENTREDA EN VIGOR
OBJETIVO
REQUERIMIENTOS
PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIN EXTERNA
NEGATIVA DE LA DIRECCIN A QUE EL AUDITOR ENVIE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACIN
RESULTADO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN EXTERNA
CONFIRMACIONES NEGATIVAS
EVALUACIN DE LAS EVIDENCIAS OBTENIDAS

INTRODUCCION

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata del empleo por parte del auditor de
procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de Auditora de
conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de la NIA 500. No trata de las
indagaciones sobre. Litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NI A 501

Procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditoria

La NIA 500 indica que la fiabilidad de la evidencia de auditora se ve afectada por su

origen y naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene."
Dicha NIA tambin incluye las siguientes generalizaciones aplicables a la evidencia de
auditora:"

La evidencia de auditora es ms fiable cuando se obtiene de fuentes

independientes externas a la- entidad.

La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms fiable que

la evidencia de auditora obtenida indirectamente o por inferencia.

La evidencia de auditora es ms fiable cuando .existe en forma de documento, ya

sea en formato papel, soporte electrnico u otro medio.

Por consiguiente, dependiendo de las circunstancias de la auditora, la evidencia

de. auditora en forma de confirmaciones externas recibidas directamente por el
auditor procedentes de las. Partes confirmantes. Puede ser ms fiable que la
evidencia generada internamente por la entidad. Esta NIA tiene como finalidad
facilitar al auditor l. Diseo y la aplicacin de procedimientos de confirmacin
externa para obtener evidencia de auditora fiable' y relevante.

Otras NIA reconocen la importancia de las confirmaciones externas como evidencia de

auditora; por ejemplo:

La NIA 330, trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear e

implementar respuestas globales para responder a los riesgos valorados de
incorreccin material en los estados financieros, y de disear y aplicar
procedimientos de auditora posteriores cuya naturaleza, momento de
realizacin y extensin se basen en los riesgos valorados de incorreccin material
en las afirmaciones, y les den respuesta." Adicionalmente, la NIA 330 requiere
que, con independencia de los riesgos valorados de incorreccin material, el
auditor disee y aplique procedimientos sustantivos para cada tipo material de
transacciones, saldos contables e informacin a revelar. Tambin se requiere que
el auditor considere si deben realizarse procedimientos de confirmacin externa
como procedimientos de auditora sustantivos.

laLa NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora ms

convincente. cuanto mayor sea su valoracin del riesgo." Para ello, el auditor
puede incrementar la cantidad de la evidencia, obtener evidencia que sea ms
relevante o ms fiable, o ambas cosas. Por ejemplo, -el auditor puede hacer
 especial hincapi en la obtencin de evidencia directamente de terceros o en la
obtencin de evidencia corroborativa de varias fuentes independientes. La NIA
330 tambin indica que los procedimientos de confirmacin externa pueden
facilitar al auditor la obtencin de evidencia de auditora con el alto nivel de
fiabilidad que requiere para responder a los riesgos significativos de incorreccin
material, debidos a fraude o error.

La NIA 240 indica que el auditor puede disear solicitudes de confirmacin para
obtener informacin corroborativa adicional como respuesta a los riesgos
valorados de incorreccin material debidos a fraude en las afirmaciones.

La NIA 500 indica que la informacin corroborativa obtenida de una fuente

independiente de la entidad, tales como confirmaciones externas, puede
incrementar la. seguridad que el auditor obtiene 'de la evidencia existente en los
registros contables o de manifestaciones realizadas por la direccin.

Fecha de vigor

Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos

iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo
El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmacin externa es disear
y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditora relevante y
fiable.

Definiciones

Para efectos de las' NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin

a) Confirmacin externa: evidencia de auditora obtenida mediante una respuesta

directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en formato
papel, en soporte electrnico u otro medio.

b) Solicitud de confirmacin positiva: solicitud a la parte confirmante para que

responda directamente al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la
informacin incluida en la solicitud, o facilite. la informacin solicitada

c) Solicitud de confirmacin negativa: solicitud a la parte confirmante para que

responda directamente al auditor nicamente en caso de no estar de acuerdo con
la informacin incluida en la solicitud

d) Sin contestacin: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confirmante,

a una solicitud de confirmacin positiva, o una solicitud de confirmacin devuelta
sin entregar
 e) Contestacin en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una
discrepancia entre la informacin.sobre la que se solicit confirmacin a la parte
confirmante, o aquella contenida en
f) los registros de la entidad, y la informacin facilitada por la parte confirmante

Requerimientos

Procedimientos de confirmacin externa

Al utilizar procedimientos de confirmacin externa, el auditor mantendr el control de

las solicitudes de confirmacin externa, lo que implicar:

La determinacin de la informacin que ha de confirmarse o solicitarse

Los procedimientos de confirmacin externa a menudo se aplican para confirmar o
solicitar informacin relativa a saldos contables y a sus elementos. Tambin se utilizan
para confirmar condiciones de acuerdos, contratos, o transacciones entre una entidad y
terceros, o para confirmar la ausencia de ciertas condiciones, tales corno un "acuerdo
paralelo".

La seleccin de la parte confirmante adecuada

Las respuestas a las solicitudes de confirmacin proporcionan evidencia de auditora ms

relevante y fiable cuando se envan a partes confirmantes que el auditor se considera
conocedoras de la informacin que ha de confirmarse. Por ejemplo, un directivo de una
entidad financiera que conoce las transacciones o acuerdos con respecto a los que se
solicita confirmacin puede ser la persona ms adecuada en dicha entidad a la que
solicitar la confirmacin

Diseo de las solicitudes de confirmacin (Ref.: Apartado 7(c))

A3. El diseo de la solicitud de confirmacin puede afectar directamente al porcentaje de
respuestas de la confirmacin y a la fiabilidad y naturaleza de la evidencia de auditora
obtenida de las respuestas.
A4. Los factores a considerar cuando se disean solicitudes de confirmacin incluyen:
Las afirmaciones de las que se trata.
Los riesgos especficos de incorreccin material identificados, incluidos los riesgos
de fraude.
El formato y presentacin de la solicitud de confirmacin.
La experiencia anterior en la auditora o en encargos similares.
El mtodo de comunicacin (por ejemplo, en formato papel, en soporte
electrnico u otro medio).
 La autorizacin o la incitacin por la direccin a las partes confirmantes para que
respondan al auditor. Es posible que las partes confirmantes slo estn dispuestas
a responder a una solicitud de confirmacin que contenga una autorizacin de la
direccin.
La capacidad que tiene la parte confirmante seleccionada de confirmar o de
proporcionar la informacin solicitada (por ejemplo, el importe de una factura
individual en lugar del saldo total).
A5. Una solicitud de confirmacin externa positiva pide a la parte confirmante que
conteste al auditor en todos los casos, bien solicitndole que indique su conformidad
con la informacin facilitada, o bien solicitndole que proporcione informacin.
Generalmente se espera que una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva
proporcione evidencia de auditora fiable. Sin embargo, existe el riesgo de que una
parte confirmante pueda contestar a la solicitud de confirmacin sin verificar que la
informacin es correcta.
Seguimiento de las solicitudes de confirmacin (Ref: Apartado 7(d)) A7.
El auditor puede enviar una solicitud de confirmacin adicional cuando no se haya
recibido en un plazo razonable respuesta a una solicitud previa. Por ejemplo, el
auditor, despus de haber verificado de nuevo la exactitud de la direccin original,
puede enviar una solicitud adicional o un recordatorio.
Negativa de la direccin a que el auditor enve una solicitud de confirmacin
Razonabilidad de la negativa de la direccin (Ref: Apartado 8(a))
A8. La negativa de la direccin a que el auditor enve una solicitud de confirmacin es
una limitacin de la evidencia de auditora que el auditor puede querer obtener. Por
ello, se requiere que el auditor indague sobre los motivos de la limitacin.
Implicaciones sobre la valoracin del riesgo de incorreccin material (Ref: Apartado
8(b))
A9. Como resultado de la evaluacin mencionada en el apartado 8(b) Evaluar las
implicaciones de la negativa de la direccin sobre la valoracin por el auditor de los
correspondientes riesgos de incorreccin material, incluido el riesgo de fraude, y
sobre la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de otros procedimientos
de auditora, el auditor puede concluir que es adecuado revisar la valoracin de los
riesgos de incorreccin material en las afirmaciones y modificar los procedimientos
de auditora planificados de conformidad con la NIA 315. Por ejemplo, si la solicitud
de la direccin de no confirmar no es razonable, puede indicar la existencia de un
factor de riesgo de fraude que requiere ser valorado de conformidad con la NIA 240.
Procedimientos de auditora alternativos (Ref: Apartado 8(c))
A10. Los procedimientos de auditora alternativos aplicados pueden ser similares a
los que resultan adecuados en caso de falta de respuesta, como se expone en los
 apartados A18-A19 de la presente NIA. Dichos procedimientos tambin tienen en
cuenta los resultados de la evaluacin del auditor segn el apartado 8(b) de esta NIA.
Resultados de los procedimiento de confirmacin externa
Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de conformacin
La NIA 500 indica que incluso cuando la evidencia de auditoria se obtiene de fuentes
externas a la entidad, pueden existir circunstancias que afectan a su viabilidad. Todas las
respuestas conllevan algn riesgo de intercepcin, alternativa o fraude. Este riesgo existe
independiente de si la respuesta se obtiene en formato papel, en soporte electrnico o
por otro medio. Los factores que pueden originar dudar acerca de la fiabilidad de una
respuesta incluye que:

Se reciba por el auditor de forma indirecta; o

Parezca no proceder de la parte confirmante seleccionada originalmente.

Las respuestas recibidas electrnicamente, como por ejemplo, por fax o por correo
electrnico, conllevan riesgos sobre su fiabilidad ya que puede ser difcil demostrar su
procedencia y la autoridad del que contesta y las alteraciones pueden ser difciles de
detectar. Estos riesgos se pueden mitigar mediante la utilizacin por el auditor y por el
que contesta de un proceso que cree un entorno seguro para las respuestas recibidas
electrnicamente. Si el auditor se satisface de la seguridad de dicho proceso y de su
adecuado control, la fiabilidad de las correspondientes respuestas aumenta.
Un proceso de confirmacin electrnico podra incorporar varias tcnicas para validar la
identidad de un remitente de informacin en forma electrnica, por ejemplo a travs del
uso de encriptaciones de firma digital y de procedimiento para verificar la autenticidad
de las pginas web.
Si la parte confirmacin recurre a un tercero para coordinar y proporcionar respuestas a
las solicitudes de confirmacin, el auditor puede aplicar procedimientos para responder
a los riesgos de que:
a) Las respuestas pueda no proceder de la fuente adecuada;
b) La persona que responde pueda no estar autorizada para ello: y
c) La integridad de la transmisin pueda haberse visto comprometida.

Una respuesta verbal a una solicitud de conformacin, por si misma, no cumple la

definicin de conformacin externa porque su respuesta al auditor por escrito y directa.
Sin embargo despus de obtener una respuesta verbal a una solicitud de confinacin el
auditor puede, dependiendo de las circunstancia, solicitar a las parte confirmante que
responda por escrito directamente al auditor, en el caso que no recibiera dicha respuesta,
de conformidad con el apartado el auditor buscara otra evidencia de auditoria para
sustentar la informacin contenida en las respuestas verbal
RESPUESTAS NO FIABLES
Cuando el auditor concluya que una respuesta no es fiable, puede resultar necesario que
revise la valoracin de los riesgos de incorrecin material en las afirmaciones y que, en
consecuencia modifique los procedimientos de auditoria planificados, de conformidad
con la NIA 315
Ejemplo: una respuesta no fiable puede indicar la existencia de un factor de riesgo de
fraude que requiera ser evaluado
SIN CONTESTACIN
Algunos ejemplos de procedimientos de auditoria alternativa que el auditor puede aplicar
incluyen los siguientes:

Para saldos de cuentas a cobrar, examen de cobros posteriores especficos,

documentacin de envi y ventas prximas al cierre de periodo
Para saldos de cuentas a pagar, emanen de pagos posteriores o de
correspondientes de terceros as como de registros, tales como los de albaranes
de entrada

Casos en los que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva
para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada (Ref: Apartado 13)
A20. En determinadas circunstancias, el auditor puede identificar un riesgo valorado
de incorreccin material en las afirmaciones en relacin con el cual es necesaria
una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva para obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada. Dichas circunstancias pueden darse cuando:

La informacin existente para corroborar afirmaciones de la direccin solo

est disponible fuera de la entidad.

Existen factores especficos de riesgo de fraude, tales como el riesgo de que

la direccin eluda los controles, o el riesgo de colusin que puede afectar a
empleados y/o a la direccin, que impiden al auditor confiar en la evidencia
procedente de la entidad.
Contestaciones en disconformidad (Ref: Apartado 14)
A21. Las contestaciones en disconformidad a las solicitudes de confirmacin pueden
indicar la existencia de incorrecciones o de incorrecciones potenciales en los
estados financieros. Cuando se identifique una incorreccin, la NIA 240 requiere
que el auditor evale si dicha incorreccin es indicativa de fraude22. Las
contestaciones en disconformidad pueden proporcionar orientaciones sobre la
calidad de las respuestas procedentes del mismo tipo de partes confirmantes o
en relacin con cuentas similares. Las contestaciones en disconformidad pueden
tambin indicar una o ms deficiencias en el control interno de la entidad sobre
la informacin financiera.
A22. Algunas contestaciones en disconformidad no reflejan incorrecciones. Por
ejemplo, el auditor puede concluir que las discrepancias puestas de manifiesto
 por las respuestas a las solicitudes de confirmacin se deben a errores por
desfase temporal, errores de medicin o errores administrativos en los
procedimientos de confirmacin externa.
Evaluacin de la evidencia obtenida (Ref: Apartado 16)
A24. Para evaluar los resultados de las solicitudes de confirmacin externa
individuales, el auditor puede clasificar dichos resultados de la forma siguiente:
(a) una respuesta de la parte confirmante adecuada que indica su acuerdo
con la Informacin contenida en la solicitud de confirmacin, o que
proporciona la informacin solicitada sin excepciones;
(b) una respuesta considerada no fiable;
(c) la falta de contestacin; o
(d) una contestacin en disconformidad.
A25. La evaluacin por parte del auditor, teniendo en cuenta otros procedimientos de
auditora que pueda haber realizado, puede facilitarle concluir si se ha obtenido
evidencia de auditora suficiente y adecuada o si es necesaria evidencia de auditora
adicional, como requiere la NIA 33023
.

BIBLIOGRAFA:

Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad (IAASB) (Dcimo tercera

edicin ed.). (2014). Mxico.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y CONTROL DE CALIDAD