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DISPOSICIONES
LEGALES PARA EL
FORTALECIMIENTO DE
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Decreto 20-2006
Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

OBJETIVO DE LA LEY
Establecer mecanismos de control

que le permitan a la SAT mejorar y
fortalecer la recaudacin tributaria,
sin crear nuevos impuestos ni
aumentar las tasas de los existentes.

CONTENIDO

AGENTES DE
RETENCIN

RETENCIN DEL IVA
Porcentaje del Impuesto al Valor Agregado que

un contribuyente calificado por la SAT retiene a
otro contribuyente que le vende bienes y/o
servicios.

AGENTES DE RETENCIN
- Exportadores (incluyendo Maquilas)

- Sector Pblico (exceptuando las municipalidades y
otros entes exentos, ejemplo: IGSS, COG,
CONFEDE y USAC).
- Operadores de Tarjetas de Crdito y/o Dbito
- Contribuyentes Especiales
- Otros calificados por la SAT

SUJETO A RETENCIN
- Proveedores de bienes y/o servicios que vendan

Q.2,500.00 o ms a los Exportadores, Contribuyentes
Especiales y Otros calificados por la SAT.
- Proveedores de bienes y/o servicios que vendan
Q.30,000.00 o ms al Sector Pblico (exceptuando las
municipalidades, IGSS, COG, CONFEDE y USAC).
- Establecimientos afiliados a Tarjetas de Crdito y/o
Dbito.
- Gasolineras afiliadas a Tarjetas de Crdito y/o Dbito.

PORCENTAJES DE RETENCIN

EJEMPLOS
Determinacin del IVA a pagar
VENDEDOR O
PRESTADOR DE
DESCRIPCIN SERVICIOS EXPORTADOR
Dbitos 70,000 25,000
(-) Crditos 40,000 100,000
(+) Retenciones practicadas por exportadores incluyendo

los del Decreto 29-89 65,000
Crdito fiscal para el siguiente perodo 0 10,000
Impuesto determinado 30,000 0
(-) Remanente de retenciones del perodo anterior 10,000
(-) Valor de constancias de retencin recibidas 5,000
Saldo de retenciones para el siguiente perodo 0

Impuesto a Pagar 15,000 0

EJEMPLOS
Retencin por parte de Exportadores
Descripcin Operacin Valores
Valor total de la factura Producto agropecuario Q 40,000.00
IVA incluido en la factura ( Q40,000.00 1.12 x 12% ) Q 4,285.71
Retencin del IVA ( Q4,285.71 x 65% ) Q 2,785.71
Valor a pagar al proveedor ( Q40,000.00 - Q2,785.71 ) Q 37,214.29
Nota: En este caso el proveedor est acogido al Rgimen Optativo del ISR.

EJEMPLOS
Retencin por parte del Sector Pblico
(exceptuando municipalidades, IGSS, COG,
CONFEDE y USAC)
Valor total de la factura Bien o servicio Q 40,000.00
Retencin del IVA ( Q4,285.71 x 25% ) Q 1,071.43
Valor a pagar al proveedor ( Q40,000.00 - Q1,071.43 ) Q 38,928.57

EJEMPLOS
Retencin por parte de Contribuyentes Especiales y
Otros Agentes de Retencin calificados por la SAT
Retencin del IVA ( Q1,071.43 x 15% ) Q 160.71
Retencin del ISR ( Q10,000.00 1.12 x 5% ) Q 446.43
Valor a pagar al proveedor ( Q10,000.00 - Q160.71 - Q446.43 ) Q 9,392.86
Nota: En este caso el proveedor est acogido al Rgimen General del ISR.

EJEMPLOS
Retencin por parte de Operadores de Tarjetas de
Crdito y/o Dbito a Establecimientos Afiliados
IVA incluido en la factura ( Q1,000.00 1.12 x 12% ) Q 107.14
Retencin del IVA ( Q107.14 x 15% ) Q 16.07
Valor a pagar al proveedor ( Q1,000.00 - Q16.07 ) Q 983.93

PROCESO
Agente Retenedor
11,200.00
O EFECTIVO
CHEQUE
PAGA 11,200.00
HOY
Q 11,200.00
11,200.00
EN UNA COMPRA DE Q11,200.00
TODOS LOS AGENTES RETENEDORES

TIENEN QUE CAMBIAR SUS PROCESOS AUTOMATIZADOS
DE EMISION DE CHEQUES
PROCESO
Agente Retenedor
X
11,200.00
O EFECTIVO
PAGA X
11,200.00 CHEQUE
Q 11,200.00 11,020.00 11,020.00
COMERCIO 11,020.00
RETENCION SAT 180.00
11,200.00
CON RETENCIONES PAGARA
180.00
TODOS LOS AGENTES RETENEDORES

TIENEN QUE CAMBIAR SUS PROCESOS AUTOMATIZADOS
DE EMISION DE CHEQUES
PROCESO
Enva liquidacin # 12345
Ventas: Q112,000
Propinas: Q 11,200
Total Liquidacin: Q123,200
PAGO
Ventas: Q112,000
+Propinas Q 11,200
-Comisin Q 5,600
Total Q117,600
- Retencin Q 1,800
HOY Total a pagar Q115,800 Clculo de Comisin
Ventas Q100,000
HOY CALCULO RETENCION
% Com. 5%
Retencin Comisin:Q 5,000
Ventas Q112,000
IVA Q 12,000 IVA Q 600
% Retencin 15% Total Q 5,600
Total a retener Q 1,800

EJEMPLOS
Retencin por parte de Operadores de Tarjetas de

Crdito y/o Dbito a Gasolineras
Valor total de la factura Venta de Combustible Q 250.00
Retencin del IVA ( Q250.00 x 1.5% ) Q 3.75
Valor a pagar al proveedor ( Q250.00 - Q3.75 ) Q 246.25

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN
z Efectuar las retenciones establecidas en la Ley.
z Entregar la totalidad del impuesto retenido y presentar

declaracin DE RETENCION ante la SAT dentro de los 15 das
hbiles del mes siguiente a aquel en el que se realice la
retencin. Dicha declaracin debe presentarse an cuando no
tenga movimiento (valor cero).
z Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con el detalle de

las retenciones.
z Entregar al proveedor la respectiva constancia de retencin

autorizada por la SAT.
z Estar al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

PROHIBICIONES
No podrn actuar como agentes de retencin:
z Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el

patrimonio o contra el rgimen tributario, mientras no hayan
sido rehabilitados.
z Los fallidos o concursados, mientras no hayan obtenido su
rehabilitacin.
z Los exportadores que no se hubieren inscrito ante la SAT en

el registro de exportadores.
SANCIONES
Los agentes de retencin que no enteren a la SAT el impuesto
retenido, estarn sujetos a las sanciones reguladas en el Cdigo
Tributario y el Cdigo Penal, segn lo que corresponda.

AVANCES
El total del IVA entregado al fisco, no varia, vara el tiempo que lo mantiene
en su poder desde que se lo paga el consumidor final.
V
e
n
t
a

REGISTRO FISCAL
DE IMPRENTAS

AUTORIZACIN DE DOCUMENTOS
Ley Anterior Ley FAT

CONTRIBUYENTE SE PRESENTA A LA CONTRIBUYENTE ACREDITA ANTE LA SAT
OFICINA O AGENCIA TRIBUTARIA A UNA O VARIAS IMPRENTAS INSCRITAS
EN EL REGISTRO FISCAL DE IMPRENTAS
SOLICITA AUTORIZACIN DE CONTRIBUYENTE SE COMUNICA CON LA

DOCUMENTOS IMPRENTA Y SOLICITA IMPRESIN DE
DOCUMENTOS
RECIBE RESOLUCIN DE SAT IMPRENTA SE CONECTA A LA SAT Y

SOLICITA AUTORIZACIN DE IMPRESIN DE
DOCUMENTOS
CONTRIBUYENTE SE PRESENTA
A LA IMPRENTA Y SOLICITA IMPRESIN SAT OTORGA AUTORIZACIN Y
TRANSMITE RESOLUCIN A LA
IMPRENTA Y CONTRIBUYENTE
IMPRENTA REALIZA TRABAJO DE
IMPRESIN IMPRENTA IMPRIME DOCUMENTOS Y
ENTREGA AL CONTRIBUYENTE
CONTRIBUYENTE RECIBE DOCUMENTOS
IMPRESOS

PROCESO DEL RFI
IMPRESOR SE INSCRIBE EN RFI
CONTRIBUYENTE INFORMA A SAT

SOBRE QUE IMPRESORES PUEDEN
REQUERIR AUTORIZACIONES PARA
IMPRESIN DE DOCUMENTOS EN SU NOMBRE
IMPRESOR SOLICITA AUTORIZACIN E

IMPRIME DOCUMENTOS PARA CONTRIBUYENTE
IMPRESOR ENVIA A SAT

REPORTES DE LOS SERVICIOS REALIZADOS
EN EL MES

ESQUEMA GENERAL DE INSCRIPCIN EN EL RFI
*La imprenta se conecta en Internet / pgina Llena y transmite el formulario
del banco (BancaSAT) SAT-0129
Banco
NO, imprenta
debe corregir la
informacin y SAT
repetir el
procedimiento
SI,
la imprenta queda La SAT evala si la
habilitada para solicitud procede o no
La SAT enva
prestar sus respuesta El servidor de la
servicios SAT recibe la
solicitud
* NOTA: La imprenta tiene la posibilidad de realizar esta accin desde un Kiosco de servicio en una Agencia u Oficina Tributaria

CONTRIBUYENTE ACREDITA A UNA IMPRENTA O
SERVICIO DE IMPRESIN
El contribuyente se conecta a BancaSAT Formulario SAT-0169
Banco
SAT
La SAT enva
resultado del La SAT analiza si
anlisis al procede El servidor de
contribuyente acreditacin la SAT recibe la
solicitud

ESQUEMA GENERAL DE LA AUTORIZACIN DE
DOCUMENTOS VA ELECTRNICA
LA IMPRENTA SE CONECTA A BANCASAT PARA LLENAR Y
TRANSMITIR EL FORMULARIO SAT-0159
CONTRIBUYENTE
SOLICITA
IMPRESIN A LA
IMPRENTA
SI LA SOLICITUD
NO PROCEDE, EL
CONTRIBUYENTE Y
LA IMPRENTA
DEBEN
SOLVENTAR LA
SITUACIN
LA SAT INFORMA A LA SAT RECIBE

EL
LA IMPRENTA Y AL SOLICITUD Y
CONTRIBUYENTE
CONTRIBUYENTE SI EVALUA SI
RECIBE
PROCEDE LA PROCEDE
DOCUMENTOS
IMPRESOS SI PROCEDE, LA IMPRENTA IMPRIME Y SOLICITUD
ENTREGA AL CONTRIBUYENTE LOS
DOCUMENTOS

ESQUEMA GENERAL DE LA AUTORIZACIN DE
DOCUMENTOS VA PERSONALIZADA
CONTRIBUYENTE SE TCNICO RECIBE

PRESENTA A LA SAT SOLICITUD
CONTRIBUYENTE NO PROCEDE,
SOLVENTA INFORMA A
SITUACIN CONTRIBUYENTE
CONTRIBUYENTE
PROCEDE A
SI PROCEDE,
SOLICITAR
GENERA
IMPRESIN A LA
RESOLUCIN
IMPRENTA

OBLIGACIONES DE IMPRENTAS
La imprenta debe presentar ante la Administracin

Tributaria, dentro de los primeros 10 das hbiles del
mes siguiente, un informe en el cual indique todos
los servicios de impresin prestados durante el mes
anterior, a travs del formulario electrnico SAT-149.
El incumplimiento de esta obligacin dar lugar a

sancionar al propietario de la imprenta con una multa
de Q 10,000.00 por cada vez que incumpla.

FACTURAS PENDIENTES DE UTILIZAR
Del 1 de agosto al 12 de septiembre, quienes tengan

facturas impresas pendientes de utilizar, debern
informar a la SAT, cuntas facturas tienen en existencia,
al 31 de julio, y su correspondiente numeracin, a travs
de los formularios SAT-0181 en papel o SAT-0189 en
electrnico.

BANCARIZACION EN
MATERIA TRIBUTARIA

OBJETIVO
Que los costos y gastos deducibles o crditos fiscales

y dems egresos con efectos tributarios que efecten
los contribuyentes por montos mayores a Q. 50,000.00,
estn debidamente respaldados a travs de medios
utilizados en el sistema bancario, distintos al dinero en
efectivo (cheques, cheques de caja, tarjetas de
crdito/dbito, giros, notas de crdito, transferencias,
etc.)

OBLIGACIONES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
1. En pagos mayores a Q. 50,000.00 deben utilizarse medios distintos al
dinero en efectivo.
2. En los casos de permuta, mutuo de bienes no dinerarios u otro tipo de

actos en los que no puedan utilizarse los medios establecidos por el
sistema bancario, debern formalizarse en escritura pblica.
3. Deben conservarse en los archivos contables por el plazo de 4 aos, los

estados de cuenta de depsitos monetarios o de ahorro, los estados de
cuenta de tarjetas de crdito/dbito y cualquier documento que
compruebe las operaciones bancarias efectuadas.
4. Las personas individuales o jurdicas obligadas a llevar contabilidad de

acuerdo al Cdigo de Comercio, debern registrar en la misma tales
pagos.

REFORMAS AL DECRETO
No. 6-91
CODIGO TRIBUTARIO

OBJETIVO
Incorporar cambios y actualizaciones a algunos

artculos del Cdigo Tributario, para eficientar los
controles de la Superintendencia de Administracin
Tributaria con el objeto de mejorar e incrementar la
recaudacin tributaria.

REFORMAS
1. Faculta a la SAT para requerir informacin respecto a terceros

referente a actos, contratos o relaciones mercantiles generadores de
tributos.
2. Se confirma la facultad de la SAT para otorgar convenios de pago (Se

eliminan las garantas).
3. Se acepta el reconocimiento de deuda como documento para obtener

facilidades de pago.
4. Se suprime la obligacin de presentar garanta en los convenios de

pago, excepto cuando SAT estime que existe riesgo considerable.

REFORMAS
5. Se reforma la facultad de los jueces para el reemplazo de sanciones de

cierre temporal por una multa equivalente al 10% de los ingresos brutos
obtenidos durante el ltimo perodo mensual declarado, anterior a la
imposicin de la sancin.
6. Adicin de sanciones relacionadas con:

1. Manejo de libros contables;
2. La no presentacin de informes a la SAT; y
3. La realizacin, sin estar inscrito, de actividades para las cuales las normas
tributarias obliguen a estar previamente inscritos.

REFORMAS
7. Adicin de otras atribuciones a la SAT:
1. Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente, una direccin electrnica;
2. Establecer procedimientos para la conservacin de documentos contables;
3. Intercambiar informacin de carcter tributario con autoridades competentes de otras administraciones
tributarias para fines de fiscalizacin y control tributario;
4. Participar en la negociacin de convenios internacionales que afecten la recaudacin tributaria;
5. Suscribir convenios de cooperacin con otras administraciones tributarias;
6. Requerir a los contribuyentes el pago de impuestos por medios electrnicos;
7. Verificar la veracidad de la informacin proporcionada por el contribuyente al inscribirse en el RTU; y
8. Actualizar de oficio el RTU conforme a la informacin proporcionada por el contribuyente en sus declaraciones
de tributos.
8. Adicin de la confidencialidad, que establece que es punible revelar el monto de

impuestos pagados, utilidades, prdidas, costos y cualquier otro dato referente a
contabilidades revisadas a personas individuales o jurdicas;
9. Adicin de la obligatoriedad de la SAT para publicar dos veces al ao, las sentencias
firmes emitidas en procesos en materia tributaria;

REFORMAS
10. Establecimiento de otras obligaciones de los contribuyentes:
1. Conservar documentos contables y documentos donde conste el cumplimiento de obligaciones
tributarias mientras no hayan prescrito;
2. Permitir a la SAT revisar los registros informticos que contengan informacin relacionada con hechos
generadores de tributos; y
3. Los contribuyentes que presten servicios de atencin mdica a travs de hospitales, sanatorios,
casas de salud, clnicas, consultorios o centros de salud, deben informar a la SAT por medio de
declaracin jurada de los pagos recibidos de terceros a favor de mdicos, profesionales o tcnicos de
la salud, por servicios prestados en sus instalaciones.
11. Adicin referente a la utilizacin de medios de prueba en actuaciones ante la SAT;
12. Adicin referente al contenido de sentencias en resoluciones;
13. Adicin referente a la utilizacin de sistemas o medios de comunicacin informticos,

para el envo de informacin requerida por Juzgados de lo Econmico-Coactivo; y
14. Adicin referente al plazo para la resolucin de juez competente en los casos
econmicos-coactivos.

ARTCULO 22
Adiciona el Artculo 30 A
INFORMACIN RESPECTO DE TERCEROS
z Faculta a la SAT a travs de su autoridad superior a

requerir el suministro peridico o eventual de
informacin referente a actos, contratos o relaciones
mercantiles con terceros generadores de tributos,
por escrito, medios electrnicos o idneos.
z La informacin se recibe bajo reserva de

confidencialidad.

ARTCULO 23
Reforma ltimo prrafo del Artculo 36
Cuando se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos

tributarios, otras obligaciones tributarias o derechos arancelarios;
se regirn por:
z Las Leyes Tributarias
z Leyes Aduaneras
z Supletoriamente en lo dispuesto en el Cdigo de
Comercio.
De existir controversias, incluyendo su ejecucin, las mismas
debern ser solucionados en la va sumaria.
(Ejecucin de la Fianza de acuerdo al Artculo 231 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil).

ARTCULO 24
Reforma el Artculo 40
z En ningn caso podr concederse facilidades de pago a
los agentes de retencin o percepcin de impuestos.
z Se podr otorgar a los contribuyentes, facilidades de

pago hasta por 12 meses, previa solicitud antes del
vencimiento. En casos excepcionales fuera del plazo.
z Se acepta el reconocimiento de deuda, el cual constituye

Facilidades ttulo ejecutivo.
de Pago
z Los cobros en la va judicial podrn ser sujetos a
convenios de pago nicamente que sean autorizados
por Juez competente.
z Los convenios de pago, en donde se estime riesgo

considerable, deben garantizarse los derechos del fisco
y los convenios constituirn ttulos ejecutivos para el
cobro judicial de la deuda pendiente.

ARTCULO 25
Reforma el numeral 6 del Artculo 50
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin se interrumpe por:
La notificacin a cualquiera de las partes de:
La accin judicial promovida por la SAT.
La notificacin de cualquier resolucin que

establezca u otorgue medidas desjudicializadoras
(Proceso penal).
Sentencia dictada en proceso penal relacionado

con delitos contra el rgimen tributario o aduanero.

ARTCULO 26
Reforma el 9 y 10 prrafos del Artculo 86
A quienes le aplica la sustitucin de la sancin
CIERRE TEMPORAL
1. Personas, cuya funcin sea reconocida

como de utilidad pblica o que
desarrollen un servicio pblico
Sustitucin del cierre (transporte, colegios, etc.)
temporal
Multa del 10% sobre 2. Cuando los contribuyentes no posean
ingresos del perodo lugar fijo o sean ambulantes.
anterior :
3. Que hubieren dejado de realizar
actividades comerciales o
profesionales.
Contra lo resuelto por el Juez procede el recurso de apelacin.

ARTCULO 27
Adiciona el numeral 4 al 3 prrafo del Artculo 93
RESISTENCIA A LA ACCIN FISCALIZADORA
Se consideran No rehacer los registros

contables.
acciones de
resistencia: Rehacerlos fuera del plazo
establecido (3 meses a
partir del hecho, extravo,
deterioro, destruccin,
robo etc.).

ARTCULO 28
Reforma numeral 4 y adiciona los numerales 13 y 14 del Artculo 94
Numeral 4
z No tener los libros de

contabilidad u otros
registros obligatorios
establecidos en el Cdigo
de Comercio y leyes
INFRACCIONES tributarias especficas.
A LOS DEBERES
FORMALES z No llevar al da dichos
libros y registros (2 meses
calendario).
Sancin de Q5,000.00.

ARTCULO 28
Reforma numeral 4 y adiciona los numerales 13 y 14 del Artculo 94
(continuacin)
Numeral 13.
z No presentar informes establecidos
en ley.
SANCION:
- La primera vez Q5,000.00
- La segunda vez Q10,000.00
INFRACCIONES - Ms de dos veces Q10,000.00 ms
A LOS DEBERES el 1% de Ingresos Brutos. Cada
FORMALES vez que se incumpla las obligaciones.
Numeral 14
z Realizar actividades sin estar inscrito.
SANCION: Q. 10,000.00

ARTCULO 29
Adiciona el artculo 98 A
OTRAS ATRIBUCIONES DE LA SAT:
La SAT podr:
z Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente
una direccin electrnica para remitir acuses de
recibo de declaraciones y pagos efectuados,
boletines, citaciones y notificaciones, cuando
corresponda.
z Establecer procedimientos para la elaboracin,

transmisin y conservacin de facturas, registros y
documentos, por medios electrnicos, que harn
prueba en juicio.

ARTCULO 29
Adiciona el artculo 98 A (continuacin)
La SAT podr:
z Requerir a los contribuyentes pagos por medios

electrnicos, tomando en cuenta su capacidad econmica.
z Verificar por los medios idneos la veracidad de la

informacin que proporcione el contribuyente en los
documentos que presente cuando se inscriba en el RTU
(ejemplo: recibos de agua, luz, etc.)
z Actualizar de oficio el RTU de acuerdo a las declaraciones

presentadas por el contribuyente.

ARTCULO 30
CONFIDENCIALIDAD
z Es punible revelar informacin referente a contabilidades revisadas a

personas individuales o jurdicas.
z Los documentos o informacin obtenida con violacin a este artculo

no produce fe ni hace prueba en juicio.
z Los funcionarios y empleados pblicos solo pueden revelar

informacin a sus superiores jerrquicos, o a requerimiento de juez
competente, siempre que se trate de asuntos de naturaleza tributaria.
Cdigo Penal artculo 423

El empleado pblico que incumpla con lo anterior ser sancionado con prisin de uno a dos aos y multa de doscientos a dos mil quetzales.

ARTCULO 31
Adiciona el Artculo 101 B
PUBLICACION DE SENTENCIAS FIRMES
z La SAT deber publicar un listado que contenga los

datos de las sentencias firmes, emitidas en los procesos
de materia tributaria, en los que haya intervenido. Esto lo
har dos veces durante cada ao en:
1) Su pgina WEB
2) Diario Oficial
3) Diario de mayor circulacin del pas

ARTCULO 32
Otras Obligaciones de los Contribuyentes y Responsables:
1. Conservar en forma ordenada por 4 aos la

informacin que se relacione con sus
actividades econmicas y financieras que
sirvieron de base para el pago de tributos.
Adiciona las 2. Conservar la documentacin que soporte el

siguientes cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
obligaciones:
3. Los sujetos pasivos que tengan autorizacin
para presentar declaraciones, anexos e
informaciones va electrnica, debern
conservar los mismos por el plazo de 4 aos,
en papel o en forma electrnica a su eleccin.

ARTCULO 32
Adiciona el Artculo 112 A (continuacin)
4. Rehacer la contabilidad en el plazo de 3 meses a

partir del hecho, en caso de destruccin, prdida,
deterioro, extravo o delitos contra el patrimonio.
5. Permitir a la SAT la revisin de los registros

informticos relacionados con sus operaciones
contables o tributarias.
Adiciona las
siguientes 6. Los hospitales, sanatorios, casas de salud o centros
obligaciones: de salud que reciban pagos a favor de mdicos y
otros profesionales o tcnicos de la salud debern
informar a la SAT dentro de los primeros diez das
hbiles del mes siguiente en que se efectu el pago.
Igual obligacin tendrn los contribuyentes o
responsables en relacin a los servicios que hubieren
prestado los profesionales o tcnicos referidos
anteriormente

ARTCULO 33
MEDIOS DE PRUEBA
a) En el caso de documentos originales, el

contribuyente deber presentar fotocopia
simple del documento. El auditor fiscal
certificar haber visto el documento original.
MEDIOS DE PRUEBA b) En el caso de fotocopias legalizadas por

QUE SE ADICIONAN:
Notario, el fisco se reserva el derecho de
solicitar el documento original.
c) Certificacin contable de los estados

financieros u otras operaciones contables del
contribuyente.

ARTCULO 34
CONTENIDO DE LA SENTENCIA DE LO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO
Si la resolucin recurrida se apeg a la

ley y a principios jurdicos aplicables a
las actuaciones de la SAT.
La sentencia que ponga fin La confirmacin, modificacin,
al recurso de lo revocacin o anulacin de la resolucin
Contencioso Administrativo recurrida, y
determinar lo siguiente: La imposicin del pago de costas a la
parte vencida en el proceso, con
excepcin de aquellos casos en que el
tribunal encuentre razones suficientes
para eximirlas parcial o totalmente.

ARTCULO 35
USO DE MEDIOS ELECTRNICOS (CUANDO ESTEN

DISPONIBLES) POR PARTE DE LOS JUZGADOS DE LO
ECONOMICO COACTIVO PARA ENVIAR SOLICITUDES E
INFORMES A INSTITUCIONES:
- Financieras
- Terceros Detentadores
- Registros Pblicos

ARTCULO 36
PLAZO PARA RESOLVER DEMANDA

ECONOMICO- COACTIVA.
El juez resolver dentro de las 48 horas siguientes

a la recepcin de la demanda Econmica Coactiva,
si considera procedentes las medidas precautorias
solicitadas, y podr utilizar medios electrnicos
para dar a conocerlas a las entidades competentes.

REFORMAS AL DECRETO
No. 27-92
LEY DEL IVA

ARTCULO 37
Adiciona el numeral 10 al Artculo 3
Hecho generador:
La aportacin de bienes inmuebles a sociedades.
ARTCULO 38
Reforma el numeral 3 del Artculo 7
Aportacin de bienes inmuebles a sociedades:

Elimina la exencin en la aportacin de bienes inmuebles
previamente aportados a sociedades inmobiliarias;
Se mantiene para los dems casos, pero deber presentarse
declaracin jurada.

ARTCULO 38
APORTACIN DE BIENES INMUEBLES
PERSONA
PERSONA PERSONA
PERSONA
XX XX
(exento) (exento)
Escritura Pblica
SOCIEDAD
SOCIEDAD SOCIEDAD
SOCIEDAD
INMOBILIARIA
Acta Notarial
INMOBILIARIA YY
Juramento
(gravado) (exento)
SOCIEDAD
SOCIEDAD SOCIEDAD
SOCIEDAD
YY ZZ

ARTCULO 39
Procedencia del Crdito Fiscal:

En la importacin, adquisicin de bienes/servicios, aplicados a actos
gravados, y vinculados con su actividad o proceso productivo.
Caso activos fijos (adquisicin, importacin o construccin): Cuando el

IVA pagado est directamente vinculado al proceso de produccin o
comercializacin de bienes y servicios, pero no integra el costo de
adquisicin para efectos de depreciacin anual del ISR.
El reglamento desarrolla qu gastos no generan Crdito Fiscal.
Declaracin jurada del IVA: Separar ventas internas y exportaciones

(dbitos y crditos). Como resultado de la compensacin puede resultar
devolucin a exportadores o saldo a favor del fisco.

ARTCULO 40
Agrega reformas en el Artculo 17
Modificaciones al Crdito Fiscal:
Tratamiento de las Notas de Dbito o Crdito:

El original ser para el comprador y la copia con firma y sello de
recepcin, para el vendedor.
Contabilizarse dentro del plazo de 2 meses de la fecha de emisin de la

factura que se modifica o cancela (consignar nmero y fecha de la
factura).
Si la nota de Dbito no se registra dentro del plazo establecido, no se

reconoce Crdito Fiscal.

ARTCULO 41
Documentacin del Crdito Fiscal:
Facturas, Facturas Especiales, Notas de Crdito, todas impresas por

imprenta o contribuyentes que autoimpriman. En todo caso, los
documentos deben estar registrados en el Registro Fiscal de
Imprentas.
Recibos de pago por importaciones o escrituras pblicas (testimonio).
Detallar concepto, unidades, valores.
Estar registrado en libro de compras y libros de contabilidad.
Que el saldo de Crdito Fiscal est registrado como Cuentas por
Cobrar.
Cumplir con requisitos de los Arts. 17 y 18.
Tener operado libro de compras y registros contables dentro del plazo
de 2 meses.

ARTCULO 44
A quines se les devuelve?
z Exportadores
z Vendedores y prestadores de servicios a personas exentas.
Devolucin, procedimiento general:

z Por perodos impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral o
semestral.
z A contribuyentes con exportaciones mayores al 50% de sus ventas
anuales.
z Generado en actividades ligadas a las exportaciones, ventas y servicios.

ARTCULO 44
Reforma el Artculo 23 (continuacin)
No procede devolucin del Crdito Fiscal cuando:
z Se detecte que la autorizacin de facturas se realiz con base en

documentacin o informacin falsa o inexistentes.
z No se pueda demostrar que los pagos de las facturas fueron

efectivamente realizados.

ARTCULO 45
Procedimiento general para solicitar

devolucin de Crdito Fiscal:
Gestionarlo por perodos vencidos, acumulados
en forma trimestral o semestral, y presentar:
z Facturas, libros de compras y ventas.
z Copia de facturas y certificacin contable de ingreso en su
contabilidad
z Declaraciones aduaneras.
Plazo para resolver:

z Perodo trimestral 30 das hbiles
z
0
Perodo semestral 60 das hbiles
Plazo para devolver (BANGUAT):
z 5 d/h (siguientes a la recepcin del informe de la SAT).

ARTCULO 45
Adiciona el Artculo 23 A (continuacin)
Procedimiento general para solicitar devolucin de
Crdito Fiscal (continuacin):
Si la SAT no resuelve en plazos establecidos:
z La peticin se tendr por resuelta desfavorablemente.
z Opcin de impugnar.
Rechazo total o parcial de solicitudes:
z Cuando existan ajustes notificados.
z Hasta el monto de tales ajustes.
Abstencin de devolucin de CF (Exportadores y
Contribuyentes que vendan a exentos):
z Indicios de alteraciones
z Apropiacin indebida de Crdito Fiscal
La SAT podr requerir:
z Copia cheque/Estado de Cuenta donde conste el pago
z Acreditar cumplimiento como agente de retencin.

ARTCULO 46
Incorpora el Artculo 24
Rgimen optativo de devolucin de CF:

Para exportadores, quienes deben cumplir con:
Solicitud de devolucin de Crdito Fiscal.
-10 d/h siguientes al vencimiento de la declaracin.
Declaracin jurada formalizada ante notario de no haber recibido la
devolucin, no haber compensado o acreditado el Crdito Fiscal.
Acompaar copia de las declaraciones mensuales.
Estar inscrito en el Registro de Exportadores y cumplir con la literal a)
del art. 25 Ley del IVA (Destinar a la exportacin el 50% de las ventas
totales anuales).
Dictamen sobre la procedencia del Crdito Fiscal solicitado, emitido
por CPA independiente.

ARTCULO 46
Incorpora el Artculo 24 (continuacin)
Rgimen Optativo de devolucin de Crdito Fiscal

(continuacin):
PROCEDIMIENTO:
Presentar solicitud y cumplir con requisitos.
Plazo para resolver 10 d/h.
SAT avisa a BANGUAT que devuelva 100% de CF no retenido.
Presentar al BANGUAT resolucin y notificacin.
BANGUAT devuelve dentro de 5 d/h.

ARTCULO 46
Rgimen optativo de devolucin de Crdito Fiscal

(continuacin):
Los CPA deben manifestar en el dictamen:
Haberlo elaborado conforme las Normas de Auditoria

generalmente aceptadas.
Haber verificado exportaciones (documentadas, recibidas en

el extranjero, cumple con el % de exportacin art.25 LIVA).
Otras.

ARTCULO 46

(continuacin):
Facultades de la SAT:
Verificar y fiscalizar la procedencia del Crdito Fiscal devuelto o
pendiente de devolver.
Requerir informacin relacionada con el dictamen y anexos.
Solicitar la exhibicin de papeles de trabajo, libros y registros de
contabilidad.
Responsabilidades y Sanciones del CPA:

Por falsedad en el dictamen: Civil y penal.
Sanciones por parte del Tribunal de Honor del Colegio Profesional.

ARTCULO 46

(continuacin):
Denegatoria de solicitud:
Cuando el Contador Pblico y Auditor (CPA)
No est inscrito en el Registro de CPA de la SAT.
No est autorizado para emitir dictmenes relacionados
con el Crdito Fiscal.
No sea colegiado activo.
CPA est en relacin de dependencia con el solicitante.
El CPA tenga relacin de parentesco con el contribuyente o socios del
mismo.

ARTCULO 47
CAMBIO DE RGIMEN:
z Exportadores acogidos al rgimen optativo pueden cambiarse a

los regmenes establecidos en los artculos:
23 A (General),
25 (Especial) de la Ley del IVA,
y viceversa.
z Deben efectuarlo con anticipacin al inicio del siguiente perodo

impositivo.

ARTCULO 48
De los Contadores Pblicos y Auditores (CPA):
z CPA independiente.
z CPA que presten servicios por medio de o trabajen en

relacin de dependencia de una persona jurdica.
z Deben cumplir con los requisitos establecidos para poder

emitir sus dictmenes sobre la procedencia del Crdito
Fiscal.

ARTCULO 49
Reforma el 2 prrafo del Artculo 25
Fondos para devolucin de Crdito Fiscal:
z 8% de los ingresos diarios de IVA.
ARTCULO 50
Adiciona la literal d) al Artculo 29
Documentos obligatorios:
z La SAT est facultada, en casos concretos y justificados, a autorizar

otros documentos.
Ejemplo: Recibos utilizados por ONGs.

ARTCULO 51
EJEMPLO ENAJENACIN DE VEHCULOS
Tarifas en la enajenacin de los vehculos automotores terrestres
2003 2004 2005 2006 2007

ao -3 ao -2 ao -1 Ao Base ao 1
4 ms
Aplica tarifa fija artculo 55 Aplica tarifa 12%
El VIN est compuesto por las siguientes caractersticas
Standard 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
ISO 3779 WMI VDS VIS
North Manufacturer Check Model Plant
American Identifier Vehicle Attributes Digit Year Code Sequential Number

ARTCULO 52
BASE IMPONIBLE EN LA ENAJENACIN DE INMUEBLES
z Ser el precio de enajenacin consignado en la factura o

escritura pblica, si este valor es menor al registrado en la
matrcula fiscal, se tomar como base el valor de la
matrcula.
Base imponible en aportaciones de bienes inmuebles:
z Ser el valor que determine el Valuador Autorizado.
z Agregar el avalo como atestado al testimonio de la escritura
pblica.
z Los Registros Pblicos estn obligados a exigir el avalo.

CONTROL ADUANERO EN
PUERTOS, AEROPUERTOS
Y PUESTOS
FRONTERIZOS

ARTCULO 54
z Libre acceso a recintos fiscales: muelles, patios, bodegas,

almacenes, locales, etc.
Condicin: plena identificacin de los trabajadores de

SAT.
ARTCULO 55
z Control inmediato al arribo de las mercancas a los recintos

portuarios, colocacin de marchamos, coordinacin con
otras autoridades.
z Suscribir acta administrativa cuando se realicen inspecciones
relacionadas con el control aduanero.

ARTCULO 56
RESPONSABILIDAD
Los empleados, funcionarios, gerentes, directivos,

representantes legales de las empresas portuarias,
zonas libres y depositarios de mercancas, que
nieguen u obstaculicen el libre acceso de las
autoridades aduaneras a muelles, patios, bodegas,
almacenes, locales, instalaciones y recintos donde
permanezcan mercancas bajo control aduanero, o
bien obstaculicen el ejercicio de este ltimo, sern
responsables de conformidad con el Cdigo Penal y
dems leyes aplicables.

ARTCULO 57
Registro de cancelacin de trnsitos, exportaciones y
reexportaciones
z Responsabilidad penal para los empleados de la SAT, por
registros incorrectos.
z Denuncia por parte de la SAT ante la autoridad competente sobre:
Trnsitos, exportaciones y reexportaciones de mercancas que

no hayan sido entregadas y recibidas en los recintos aduaneros
o salido del territorio nacional.
Trnsitos para salida en aduana terrestre no registrados en

primera aduana de entrada del pas vecino.
Trnsitos para salida en aduana martima cuando las mercancas
no sean efectivamente embarcadas.
Exportaciones y reexportaciones.

ARTCULO 57
Cancelacin de Trnsitos, Exportaciones y Reexportaciones
Cierre de trnsito
Ok
Aduana Central
en Guatemala
Inicio de trnsito
Ok
Ok
Registro de importacin

REFORMAS AL DECRETO
No. 58-90 LEY CONTRA
LA DEFRAUDACIN Y
CONTRABANDO
ADUANERO

ARTCULO 58
Se adiciona la literal ), al Artculo 2
z ) Efectuar las declaraciones de mercancas

consignando un valor en aduanas menor al precio
realmente pagado o por pagar, con el nimo de
omitir total o parcialmente el pago de la obligacin
tributaria aduanera, mediante la aportacin de datos
inexactos en las declaraciones respectivas,
sustentado en facturas u otro tipo de documentos
comerciales o con documentos de transporte
alterados o falsificados o que no correspondan a la
transaccin comercial efectuada.

ARTCULO 59
Se adiciona la literal o), al Artculo 2
z o) Simular la importacin, exportacin,

reexportacin o acogerse a cualquier otro
rgimen u operacin aduanera con el fin de
obtener beneficios fiscales, tributarios o de
cualquier otra ndole que otorgue el Estado.

ARTCULO 60
Se reforma la literal a), del Artculo 7
a) Se incrementa la prisin para los autores, a un mximo de diez

aos. (Antes era de tres a seis aos)
ARTCULO 61
Se reforma el primer prrafo del Artculo 9
En todos los casos de esta Ley, la pena de prisin, adems de

las indicadas como accesorias para ellas en el Cdigo Penal,
lleva consigo y con igual carcter la de inhabilitacin absoluta si
se tratare de funcionarios o empleados pblicos o la
inhabilitacin especial si se tratare de agentes aduaneros,
transportistas aduaneros, depositarios aduaneros y otra
clase de infractores; (Modificacion: identifica a los infractores).

ARTCULO 62
Se reforman las literales c) y d), del Artculo 16
z Venta de las mercancas, bienes o artculos perecederos objeto

del delito de defraudacin; con autorizacin del juez competente,
proceder a venderla por mecanismo ms expedito, conservando
en depsito el producto de la venta.
z Destruccin total de mercancas perecederas instruida por la

autoridad aduanera, por el delito de contrabando aduanero,
solicitando previamente la presencia del Ministerio Pblico y el
Juez competente. Un plazo de 5 das. Si no se apersona se
destruir sin responsabilidad de su parte.
z Firme la sentencia condenatoria, las mercancas objeto de comiso

pasan bajo custodia de la SAT. (Modificacin: Ministerio de
Finanzas Publicas)

CONSEJO
INTERINSTITUCIONAL

OBJETIVO
Contar con un ente que apoye las funciones de la

Superintendencia de Administracin Tributaria en la
prevencin, combate y erradicacin de la Defraudacin
y el Contrabando aduanero.

INTEGRACIN
- Superintendencia de Administracin Tributaria (Quin preside);
- Corte Suprema de Justicia;

- Ministerio de Finanzas Pblicas;
- Ministerio de Gobernacin;
- Ministerio Pblico;
- Procuradura General de la Nacin; y
- Ministerio de Economa.

A partir del 6 de julio de 2006 entraron
en vigencia los artculos siguientes:
Los artculos restantes estn

vigentes desde el martes 1 de agosto de 2006.

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DISPOSICIONES

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Establecer mecanismos de control

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Porcentaje del Impuesto al Valor Agregado que

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

- Exportadores (incluyendo Maquilas)

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

- Proveedores de bienes y/o servicios que vendan

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

(+) Retenciones practicadas por exportadores incluyendo

(-) Remanente de retenciones del perodo anterior 10,000

(-) Valor de constancias de retencin recibidas 5,000

Saldo de retenciones para el siguiente perodo 0

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Valor total de la factura Producto agropecuario Q 40,000.00

IVA incluido en la factura ( Q40,000.00 1.12 x 12% ) Q 4,285.71

Retencin del IVA ( Q4,285.71 x 65% ) Q 2,785.71

Valor a pagar al proveedor ( Q40,000.00 - Q2,785.71 ) Q 37,214.29

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Valor total de la factura Bien o servicio Q 40,000.00

IVA incluido en la factura ( Q40,000.00 1.12 x 12% ) Q 4,285.71

Retencin del IVA ( Q4,285.71 x 25% ) Q 1,071.43

Valor a pagar al proveedor ( Q40,000.00 - Q1,071.43 ) Q 38,928.57

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Valor total de la factura Bien o servicio Q 10,000.00

IVA incluido en la factura ( Q10,000.00 1.12 x 12% ) Q 1,071.43

Retencin del IVA ( Q1,071.43 x 15% ) Q 160.71

Retencin del ISR ( Q10,000.00 1.12 x 5% ) Q 446.43

Valor a pagar al proveedor ( Q10,000.00 - Q160.71 - Q446.43 ) Q 9,392.86

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Valor total de la factura Bien o servicio Q 1,000.00

IVA incluido en la factura ( Q1,000.00 1.12 x 12% ) Q 107.14

Retencin del IVA ( Q107.14 x 15% ) Q 16.07

Valor a pagar al proveedor ( Q1,000.00 - Q16.07 ) Q 983.93

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

EN UNA COMPRA DE Q11,200.00

TODOS LOS AGENTES RETENEDORES

Q 11,200.00 11,020.00 11,020.00

CON RETENCIONES PAGARA

TODOS LOS AGENTES RETENEDORES

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Retencin por parte de Operadores de Tarjetas de

Descripcin Operacin Valores

Valor total de la factura Venta de Combustible Q 250.00

Retencin del IVA ( Q250.00 x 1.5% ) Q 3.75

Valor a pagar al proveedor ( Q250.00 - Q3.75 ) Q 246.25

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

z Efectuar las retenciones establecidas en la Ley.

z Entregar la totalidad del impuesto retenido y presentar

z Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con el detalle de

z Entregar al proveedor la respectiva constancia de retencin

z Estar al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

z Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el

z Los exportadores que no se hubieren inscrito ante la SAT en

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Ley Anterior Ley FAT