FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FIANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Asignatura : Auditoria Tributaria

Docente : C.P.C.C. Antonio Pajuelo Lopez

Estudiante : Jean Carlo Huayta Huan

Tema : Monografa

Ciclo : IX

Ao : 2016 - II

Huaraz, agosto de 2016

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TTULO

LIMITES AL PODER DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

AUTOR:

JEAN CARLO HUAYTA HUAN

TUTOR: C.P.C.C. ANTONIO PAJUELO LOPEZ

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 I. INTRODUCCIN:

A travs de un proceso de fiscalizacin, la Administracin Tributaria

realiza una serie de tareas que estn destinadas a verificar la correcta
determinacin de la obligacin tributaria por parte del contribuyente.
Para ello se vale de la inspeccin, la investigacin y el control de
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

El Estado dota a la Administracin Tributaria de facultades para poder

ejercer esta funcin, por ello le otorga un margen de discrecionalidad,
la cual est expresada en el texto del artculo 62 del Cdigo Tributario.

Una actuacin administrativa discrecional ausente de pautas, criterios,

y razones, que la justifiquen se encuentra totalmente prohibida en un
Estado de Derecho. Ante ausencia de parmetros es la propia
administracin la llamada a establecerlos, no obstante, el control de su
legalidad deber realizarse con los parmetros establecidos en el resto
del ordenamiento jurdico (principios jurdicos, valores consagrados en
el sistema, derechos fundamentales, entre otros).

Como podr entenderse entonces, las facultades discrecionales con que

cuenta la Administracin Tributaria - SUNAT, no constituye, pues un
cheque en blanco sino que se deben ejercer de acuerdo al la
Constitucin Poltica, el Cdigo Tributario y en concordancia con todo el
ordenamiento jurdico, caso contrario, estaramos permitiendo y
legalizando la arbitrariedad y abuso del derecho y del poder pblico.

Con todo lo dicho y ante los casos expuestos cabra el problema de la

investigacin:

El respeto a los derechos fundamentales de las personas

establecido expresamente en la Constitucin Poltica tiene
alcance en el ejercicio de las facultades discrecionales de la
Administracin Tributaria?
Qu lmites tiene el requerimiento de informacin de la
Administracin Tributaria en el ejercicio de su facultad
discrecional sin menoscabar la eficacia y eficiente fiscalizacin
que debe hacer la SUNAT?

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Entonces podemos ver que el anlisis de este tema ser de gran utilidad
en el mbito tributario; entonces para ello hemos visto como ideal
plantear los objetivos de la presente investigacin.

OBJETIVO ESPECFICO:

Analizar la gestin, aplicacin del tributo y el ejercicio de las

facultades discrecionales por parte de la Administracin
Tributaria.

OBJETIVOS ESPECFICOS:

Determinar si la administracin tributaria se somete a los

principios constitucionales en materia tributaria y al respeto de
los derechos fundamentales.
Evaluar si los procedimientos de la administracin tributaria
deben estar dentro del marco del Cdigo Tributario, leyes
conexas y criterios vinculantes de los rganos jurisdiccionales y
administrativos.

LA FACULTAD DE FISCALIZACIN

Al efectuar una revisin de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4555-2-

2002, se aprecia que se menciona con respecto a la fiscalizacin lo
siguiente:
De lo expuesto, se tiene que la fiscalizacin es un procedimiento, cuya
finalidad es la determinacin de la obligacin tributaria, la que se traduce
en el valor respectivo, de determinarse crdito o deuda tributaria.

El Cdigo Tributario en el Captulo II del Ttulo II del Libro Segundo sobre

las facultades de Determinacin y Fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, se refiere tcita y en forma no organizada a los actos que
constituyen el procedimiento de fiscalizacin ()

() no se puede negar que las facultades de fiscalizacin de la

Administracin se ejercen dentro de un procedimiento y los actos que
realiza no pueden analizarse de forma independiente, sino en forma
conjunta como parte del Procedimiento Tributario.

En la doctrina apreciamos la opinin de SAINZ DE BUJANDA quien seala

que () puede decirse que la inspeccin tributaria es aquel
procedimiento a travs del cual, en virtud de una serie de actos
concatenados, la Administracin pblica da efectividad en la fase
liquidatoria a las normas que imponen obligaciones tributarias (sea
mediante la comprobacin de hechos imponibles declarados, sea
mediante la investigacin de los que permanecen ocultos) y tiene
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informes y datos necesarios para la adopcin fundada de resoluciones
que, sin referirse directamente a operaciones liquidatorias, se producen,
no obstante, en el mbito de aplicacin del tributo1.

3. LAS FACULTADES SEALADAS EN EL ARTCULO 62 DEL CDIGO

TRIBUTARIO

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en

forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo Preliminar.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin

y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios.

3.1 LA EHXIBICIN Y/O PRESENTACIN DE LIBROS, REGISTROS Y/O

DOCUMENTOS

En este punto es pertinente precisar que de conformidad con lo sealado

por el numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, se indica que la
Administracin Tributaria tiene la posibilidad de exigir a los deudores
tributarios la exhibicin2 y/o presentacin3 de:

a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o

que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo
con las normas correspondientes.

Cuando hace referencia a las normas correspondientes se est refiriendo

a la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual
aprueba la normatividad relacionada con el uso de los libros y/o registros
vinculados a asuntos tributarios.

b. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar

obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.

Puede ser el caso de los contribuyentes que se encuentran en el Rgimen

nico Simplificado RUS. Ello puede verificarse en el artculo 20 del
Decreto Legislativo N 937, el cual seala que los sujetos de este rgimen
no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables.

c. Sus documentos y correspondencia comercial4 relacionada con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias.

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Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor
tributario requiera un trmino para dicha exhibicin, la Administracin
Tributaria deber5 otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.

Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados

con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria
deber6 otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das
hbiles.

3.2 SI SE REGISTRAN OPERACIONES CONTABLES CON SISTEMAS DE

PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS O SISTEMAS DE MICRO
ARCHIVOS

Conforme con lo establecido por el numeral 2) del artculo 62 del Cdigo

Tributario, se indica que en aquellos casos en los cuales los deudores
tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de
microarchivos, el fisco podr exigir lo siguiente:

a. Copia de la totalidad o parte de los soportes7 portadores de

microformas grabadas o de los soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar
a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto,
los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o
verificacin.

Esto implica que el fisco debe contar con los instrumentos o elementos
que permitan revisar el contenido de los soportes magnticos, los cuales
deben ser facilitados por parte del deudor tributario.

En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para

proporcionar la copia antes mencionada la Administracin Tributaria,
previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos
informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho
fin.

b. Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento

informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin
utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento
se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea
prestado por un tercero.

c. El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de

equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

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La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que
debern reunir los registros de informacin bsica almacenable en los
archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin.
Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse,
la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as
como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones
dispuestas en este numeral.

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 BIBLIOGRAFA

MARIO ALVA MATTEUCCI (2012) QU FACULTADES DISCRECIONALES OSTENTA

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN UN PROCESO DE FISCALIZACIN?
Recuperado de http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/10/15/que-facultades-
discrecionales-ostenta-la-administracion-tributaria-en-un-proceso-de-fiscalizacion-2/

Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina

web:http://blog.pucp.edu.pe/item/106688/la-prueba-en-el-codigo-tributario-peruano

Si se desea consultar el texto completo del Informe emitido por la SUNAT se puede
ingresar a la siguiente pgina
web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i1562004.htm

GAMBA VALEGA, Csar. Los efectos del texto constitucional en el ordenamiento

tributario. Esta informacin puede ser consultada en la siguiente pgina
web:http://www.ipdt.org/editor/docs/04_Rev50_CGV.pdf