01 - Fiscalizacion Tributaria - Tomo I.

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ELIZABE TH NIMA NIMA
Con la colaboracin de
Vctor Valdez Ramrez y Fiorella Ch Huamn
Fiscalizacin
tributaria
ENFOQUE LEGAL
TOMO I
ANLISIS BASE LEGAL JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

OPININ DE LA SUNAT CASOS PRCTICOS CUADROS
MODELOS Y FORMULARIOS
NOVEDOSO
MTODO
DE PREGUNTAS
CLAVES Y SUS
RESPUESTAS
CONTADORES
& EMPRESAS
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
ENFOQUE LEGAL
PRIMERA EDICIN
AGOSTO 2013
8,040 ejemplares
Elizabeth Nima Nima

Gaceta Jurdica S.A.
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2013-11684
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

ISBN COLECCIN:
978-612-311-081-9
ISBN TOMO I:
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FIORELLA CH HUAMN
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PRESENTACIN
Para nadie es ajeno que en los ltimos aos la Sunat ha incrementado sus accio-nes
de control, verificacin, fiscalizacin y cobranza en su afn de promover el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, as como de elevar la
recaudacin y combatir la evasin fiscal.
Considerando lo anterior, resulta necesario que el contribuyente no solo se en-
cuentre atento a sus derechos sino que adems tome previsiones que le permi-tan
responder adecuadamente a los diversos requerimientos que hace la Admi-
nistracin Tributaria, principalmente cuando decide iniciar un procedimiento de
fiscalizacin tributaria.
En esa lnea, la presente obra denominada Fiscalizacin Tributaria - Enfo-que
Legal tiene como objetivo dar respuesta a las principales interrogantes que los
contribuyentes suelen tener cuando enfrentan cada una de las etapas y actuaciones
que tienen lugar a lo largo de un procedimiento de fiscalizacin tributaria.
De esta forma, en la presente obra desarrollamos, a modo de preguntas y res-

puestas, los siguientes grandes temas:
El alcance, finalidad y lmites de la facultad de fiscalizacin de la
Admi-nistracin Tributaria, dando a conocer cules son las facultades
espec-ficas con las que cuenta cuando ejerce dicha facultad y que le
permiten verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
sustanciales y formales de cargo de los contribuyentes.
Los sujetos que son pasibles del ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, dando a conocer cules son
los derechos y garantas con los que cuentan, as como las obligaciones que
son de su cargo cuando enfrentan un procedimiento de fiscalizacin.
Las diversas acciones de control que se encuentra facultada a realizar la
Sunat para verificar y/o exigir el cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias de cargo del deudor, diferenciando para ello en qu consisten los
operativos de control, las acciones inductivas, las acciones de verifica-cin y
los procedimientos de fiscalizacin, sean estos ltimos de carcter parcial o
definitivo.
5
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
El lugar donde la Sunat puede llevar a cabo el procedimiento de

fiscaliza-cin, dando a conocer aquellas situaciones en las que la Sunat o el
mismo contribuyente puede requerir su cambio.
Los periodos que pueden ser fiscalizados por la Sunat, dando a
conocer los plazos de prescripcin con los que cuenta as como las causales
de interrupcin y/o suspensin del cmputo de los referidos plazos.
Los distintos requerimientos que la Sunat puede notificar al inicio y
du-rante el desarrollo de un procedimiento de fiscalizacin, detallando los
requisitos mnimos que tales documentos deben cumplir as como la for-ma
en la que se debera dar respuesta a los mismos.
Los plazos dentro de los cuales la Sunat puede llevar a cabo un
procedi-miento de fiscalizacin tributaria, as como los plazos que dicha
entidad debe otorgar a los contribuyentes para la exhibicin y/o presentacin
de la informacin requerida en un procedimiento de fiscalizacin.
Las pruebas que se pueden presentar dentro de un procedimiento de
La oportunidad en que la Sunat pone fin al procedimiento de fiscaliza-
cin, detallando los requisitos mnimos que deben cumplir los documen-tos que
dicha entidad emita como consecuencia de dicha finalizacin.
Los medios de defensa con los que cuentan los contribuyentes frente
a las actuaciones de la Administracin Tributaria dentro de un
procedimiento de fiscalizacin y su finalizacin.
Las principales infracciones que se configuran en un procedimiento
de fiscalizacin as como las sanciones que son aplicables, sea porque el su-
jeto fiscalizado no cumple con determinadas obligaciones formales que son
requeridas por la Sunat; o, como consecuencia de la revisin efec-tuada por
dicha entidad de la determinacin de deuda efectuada por los contribuyentes.
Cabe anotar que la presente obra ha sido desarrollada no solo sobre la base de la
legislacin vigente, que regula los procedimientos de fiscalizacin iniciados por la
Sunat, sino que tambin se han considerado las distintas opiniones emi-tidas por la
doctrina, as como los criterios que han sido desarrollados por la Sunat y el
Tribunal Fiscal a lo largo de los ltimos aos.
Por lo anterior, estamos seguros que la presente obra se convertir en un ma-terial
de obligatoria lectura.
LA AUTORA
6
CAPTULO I
LA FACULTAD DE FISCALIZACIN DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
OBJETIVOS DEL CAPTULO
Dar a conocer los alcances y finalidad de la facultad

defiscalizacin de la Administracin Tributaria,
diferen-ciando los conceptos de funcin fiscalizadora,
facultad de fiscalizacin y procedimiento de fiscalizacin.
Dar a conocer cules son las facultades especficas

conlas que cuenta la Administracin Tributaria cuando
ejerce su facultad de fiscalizacin y que le permiten ve-
rificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
sustanciales y formales de cargo de los contribuyentes.
Dar a conocer qu significa que el ejercicio de la facul-tad

de fiscalizacin de la Administracin Tributaria sea
discrecional, as como los lmites de la misma descri-
biendo cada uno de los principios legales que regulan
dicha facultad.
Dar a conocer cmo la Administracin Tributaria or-

ganiza la gestin de los tributos que administra y pro-
grama las acciones de control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, describiendo los medios con los
que cuenta y fuentes de informacin utilizadas para llevar
a cabo dicha programacin.
CAPTULO I
LA FACULTAD DE FISCALIZACIN DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ALCANCES Y FINALIDAD DE LA FACULTAD DE FISCALI-

ZACIN TRIBUTARIA
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-
2013-EF.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por Decreto
Supremo N 085-2007-EF y normas modificatorias.
Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo N 086-2003-EF.
Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444, apli-cable
supletoriamente en materia tributaria, en virtud a la Norma IX del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario.
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por Ley N 26702.
Resolucin de Superintendencia que establece las normas referidas a libros y regis-tros
vinculados a asuntos tributarios, aprobada por Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT y normas modificatorias.
Aprueban disposiciones para la colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales con
motivo de la ejecucin o aplicacin de sanciones o en ejercicio de las funcio-nes de la
Administracin Tributaria, aprobada por Resolucin de Superintendencia N 144-
2004/SUNAT.
9
Dictan normas que regulan el uso de tecnologas avanzadas en materia de archivo de

documentos e informacin tanto respecto de la elaborada en forma convencional como la
producida por procedimientos informticos en computadoras, aprobadas por Decreto
Legislativo N 681.
Ley que establece los alcances del Decreto Legislativo N 681, aprobado por Ley N 28186.
En qu consiste la facultad de fiscalizacin tribu-taria?
La facultad de fiscalizacin tributaria es una potestad jurdica (poder-deber) de

la que se encuentra investida la Administracin Tributaria para compro-bar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y formales que son de
cargo de los deudores tributarios(1).
Tal como lo ha sostenido la doctrina nacional, fiscalizar implica desplegar
ciertas actuaciones respecto de una persona natural o jurdica, a los efectos de
verificar si respecto de ella se produjo algn hecho imponible, y de haber
ocurrido ello, si cumpli oportuna y adecuadamente con la obligacin de su
cargo, para lo cual la Ley otorga facultades discrecionales(2).
En nuestro caso, la referida facultad de fiscalizacin tributaria se encuentra
regulada en el artculo 62 del Cdigo Tributario, no obstante, de la lectura de
dicho artculo vemos que se confunden tres conceptos distintos:
El concepto de funcin fiscalizadora: este es el concepto ms amplio

de fiscalizacin y se refiere al poder que tiene el Estado para verificar y
resguardar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributa-rias. Este
primer concepto se sita en un plano abstracto: la funcin
De acuerdo con el artculo 7 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 133-2013-EF, en adelante Cdigo Tributario, deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Al respecto, el artculo 8 del mencionado Cdigo define como contribuyente a aquel que realiza, o respecto
del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Por su parte, el artculo 9 define como responsable a aquel que sin tener la condicin de contribuyente debe
cumplir la obligacin atribuida a este.
ROBLES MORENO, Carmen; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco y otros. Cdigo
Tributario. Doctrina y Comentarios. Lima, Pacfico Editores, p. 374.
10
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
fiscalizadora existe en toda Administracin como consecuencia di-recta

del poder de imperio del Estado, sin que deba ejercerse alguna actividad
concreta(3).
El concepto de facultad de fiscalizacin: es una atribucin genrica
otorgada y determinada por la ley para que la Administracin Tribu-taria
pueda realizar conductas concretas y especficas para verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La principal diferencia entre el concepto de facultad de fiscalizacin y el

concepto de funcin fiscalizadora, es que en la primera s exis-ten
actuaciones o actividades concretas susceptibles de ser calificadas como
regladas o discrecionales.
As, el primer prrafo del artculo 62 contiene la definicin del con-cepto

de facultad de fiscalizacin en el sentido estricto, siendo que los
numerales de dicho artculo contienen las atribuciones o las actua-ciones
especficas de fiscalizacin (tales como las actividades de ins-peccin,
investigacin y control de cumplimiento de las obligaciones tributarias),
las cuales son discrecionales(4).
El concepto de procedimiento de fiscalizacin: conjunto de actos y
diligencias tramitados por la Administracin Tributaria conducente a la
emisin de un acto administrativo que produzca efectos jurdicos
individuales o individualizables sobre la obligacin tributaria, esto es: un
acto administrativo(5).

Cul es la finalidad de iniciar un procedimiento de
fiscalizacin tributaria?
La finalidad de iniciar un procedimiento de fiscalizacin tributaria no es nica-
mente la determinacin de la deuda tributaria, su finalidad es mucho ms amplia.
ZEGARRA VILCHEZ, Juan Carlos. Apuntes para la elaboracin de un concepto de fiscalizacin tributaria
en el Per. Vectigalia, Lima, Ao 2, 2006, p. 53.
Ibdem, p. 64.
dem.
11
En efecto, el procedimiento de fiscalizacin solo es un conducto, una va

(regulada) dentro de la cual la Administracin lleva a cabo todas las atri-
buciones especficas de fiscalizacin que le han sido atribuidas por Ley (ar-
tculo 62 del Cdigo Tributario). As, la finalidad del procedimiento de
fiscalizacin es obtener certidumbre sobre la realizacin de los hechos im-
ponibles y sobre los distintos elementos que los integran (relacin jurdico
tributaria sustancial. Por ejemplo, la obligacin de pago de los impuestos, tasas
y contribuciones) o sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias formales
(relacin jurdico tributaria formal o de derecho administrativo. Por ejemplo, la
presentacin de declaraciones, llevar libros de contabilidad de acuerdo a ley,
emitir comprobantes de pago, etc.)(6).
En este mismo sentido, el Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat(7), cuan-do
se refiere al procedimiento de fiscalizacin que puede iniciar especfi-camente
la Sunat, establece que mediante dicho procedimiento la referida entidad
comprueba:
La correcta determinacin de la obligacin tributaria.
El cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a la

obliga-cin tributaria.
003 Quin ejerce la facultad de fiscalizacin tributaria?
Conforme a los artculos 50 y 52 del Cdigo Tributario, la facultad de

fiscalizacin es ejercida por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria - Sunat y por los gobiernos locales, en tanto r-ganos
de administracin de tributos titulares del poder fiscalizador.
Ninguna otra autoridad puede ejercer las facultades fiscalizadoras, salvo

autorizacin normativa expresa.
dem.
Aprobado mediante Decreto Supremo N 085-2007-EF.
12
As, por ejemplo, el artculo 93 del Decreto Legislativo N 776 faculta a las
municipalidades a entregar en concesin los servicios de fiscalizacin de los
tributos a su cargo, siempre que no se viole la reserva tributaria.
Si se practicaran acciones fiscalizadoras por entidades distintas a las auto-

rizadas para ello, las determinaciones de deuda tributaria o de la comisin de
infracciones que se realicen seran nulas, al haber sido efectuadas por rganos
incompetentes, causal de invalidez reconocida expresamente por el numeral 1
del artculo 109 del Cdigo Tributario.
Dnde se encuentra regulada la facultad de fisca-lizacin

tributaria?
Conforme lo habiamos indicado en la pregunta 001, la facultad de fiscali-
zacin tributaria se encuentra regulada en el artculo 62 del Cdigo Tribu-tario,
el cual indica que:
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prra-fo de
la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, inves-
tigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios ().
De la norma transcrita deben resaltarse las siguientes cuestiones:
El ejercicio de la facultad de fiscalizacin es de carcter discrecional

(este punto es desarrollado en la pregunta 009).
La facultad de fiscalizacin tributaria comprende la realizacin de
la-bores y/o actividades especficas, tales como las de inspeccin, inves-
tigacin y control, para lo cual se concede una amplia lista de faculta-
des especficas (sobre las facultades especficas para el desempeo de
estas labores, vase la pregunta 008).
La facultad de fiscalizacin se ejerce, incluso, respecto a sujetos exo-
nerados, inafectos o que gocen de beneficios tributarios. Por ejemplo,
13
de conformidad con el artculo 8-A del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, la Sunat deber fiscalizar no menos del 10% de las
entidades inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Im-puesto
a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b) del artculo 19 de la
Ley.
** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Sentencia N 4168/2006-PA/TC
As, esta potestad tributaria, en su dimensin fiscalizadora, es re-
gulada en el () Cdigo Tributario (), que en su artculo 62
establece las facultades discrecionales concedidas a la Administra-
cin Tributaria a fin de que pueda cumplir con su labor recauda-toria.
Esta actividad, normada por Ley, otorga gran amplitud de accin a la
Administracin, precisamente para combatir la evasin tributaria. Sin
embargo (), este amplio margen de actuacin se encuentra limitado.
** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Resolucin N 01304-5-2010
De conformidad con lo establecido por este Tribunal, en la Re-
solucin N 01010-2-2000 de fecha 25 de octubre de 2000, la fa-
cultad de fiscalizacin es el poder del que goza la Administracin
segn la ley, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las
obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios y supone la
existencia del deber de los deudores tributarios y terceros de reali-zar
las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa
comprobacin.
Corresponde a la Administracin Tributaria decidir el ejercicio de la
facultad de fiscalizacin, de conformidad con lo sealado en el
artculo 62 del Cdigo Tributario, en tanto su ejercicio se da en
14
forma discrecional y, de acuerdo a lo sealado por la Norma IV del

Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, se opta por la deci-sin
administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico,
dentro del marco de lo que establece la Ley.
La Administracin Tributaria no est obligada a comunicar las faculta-
des especficas a utilizar en el ejercicio del procedimiento de fiscaliza-
cin, por tal razn, dicha comunicacin no se configura como un requi-
sito de la carta de presentacin o el requerimiento, dado que los mismos,
son medios operativos que acreditan la conformidad de los funcionarios.
La facultad de fiscalizacin es el poder del que goza la Administra-
cin Tributaria segn ley, con la finalidad de comprobar el cumpli-
miento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios;
asimismo, supone la existencia del deber de los deudores tributarios y
terceros de realizar las prestaciones establecidas legalmente para
hacer posible esa comprobacin, cuyo incumplimiento constituye
infraccin sancionable, encontrndose la Administracin Tributaria
facultada, en el ejercicio de su funcin fiscalizadora, a notificar a los
contribuyentes a fin que le proporcionen la informacin tributaria y
documentacin pertinente con la cual pueda determinar la verda-dera
naturaleza del hecho imponible, teniendo en consideracin los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente reali-cen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
La facultad de fiscalizacin es el poder que goza la Administracin
Tributaria segn ley, con la finalidad de comprobar el cumplimien-to
de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios as como
supone la existencia del deber de los deudores tributarios y terceros de
realizar las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible
esa comprobacin, cuyo incumplimiento constituye infraccin
sancionable.
15
La discrecionalidad, en oposicin a lo reglado, debe ser aplica-da por
la Administracin Tributaria nicamente cuando no exista norma
especfica que regule una situacin determinada.
La facultad de fiscalizacin tributaria supone ne-

cesariamente un deber de colaboracin por parte de los
contribuyentes?
Desde una perspectiva conceptual y prctica, el ejercicio efectivo y cabal de la
facultad de fiscalizacin supone la existencia de un deber de colaboracin por
parte de los contribuyentes y de terceros con la Administracin Tributaria.
En nuestro ordenamiento, dicho deber de colaboracin es materia de de-

sarrollo, principalmente, en los artculos 87 a 91 del Cdigo Tributario, que
contienen las obligaciones formales de los deudores tributarios respecto a
cualquier tributo, y cuyo cumplimiento permite que la Administracin
Tributaria cuente con informacin que legislativamente se ha considerado
relevante para ejercer adecuadamente la facultad fiscalizadora.
Complementariamente, los artculos 173 a 177 del Cdigo Tributario tipifi-can

las infracciones relacionadas al incumplimiento de obligaciones formales,
incluyendo las que tiene como causa especfica la no colaboracin con la Ad-
ministracin Tributaria en el ejercicio de sus funciones fiscalizadoras.
La facultad de fiscalizacin es el poder del que goza la Adminis-
tracin Tributaria segn ley, para comprobar el cumplimiento de las
obligaciones y la adecuada procedencia de los beneficios tri-butarios;
asimismo, supone la existencia del deber de los deudo-res tributarios y
terceros de realizar las prestaciones establecidas
16
legalmente para hacer posible esa comprobacin, cuyo incumpli-

miento constituye infraccin sancionable, encontrndose la Admi-
nistracin Tributaria, en ejercicio de su funcin fiscalizadora, fa-
cultada a notificar a los contribuyentes a fin de que le proporcionen la
informacin tributaria y documentacin pertinente a partir de la cual
pueda determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible.
La facultad de fiscalizacin supone la existencia del deber de los
deudores tributarios y terceros de realizar prestaciones establecidas
legalmente para comprobar el cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias, cuyo incumplimiento constituye infraccin sancionable. En
tal sentido, la Administracin Tributaria se encuentra facultada, en
ejercicio de su funcin fiscalizadora, a requerir a los contribuyen-tes
la informacin tributaria y documentacin pertinente con la cual se
pueda determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible.
Qu acciones puede ejercer la Administracin Tri-

butaria en virtud a su facultad de fiscalizacin?
Conforme lo desarrollaremos en el Captulo IV, las acciones de fiscaliza-cin
tributaria pueden dividirse en cuatro grupos:
Los procedimientos de fiscalizacin parcial o definitiva

(auditoras). Se trata de la accin fiscalizadora ms exhaustiva. Mediante
los procedi-mientos de fiscalizacin la Administracin Tributaria analiza a
detalle la cuantificacin de las obligaciones tributarias autodeterminadas por
un contribuyente especfico, conforme a las reglas contenidas en el C-digo
Tributario y en el Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat.
Estos procedimientos siempre se inician con la notificacin de dos

documentos: i) la carta de presentacin, en la que se identifica a los
funcionarios de la Administracin Tributaria a cargo del procedi-miento
(auditores y supervisor); y, ii) el requerimiento inicial, por el
17
que se solicita a la entidad fiscalizada la presentacin y/o exhibicin de

documentacin.
Asimismo, se revisan los sistemas contables del contribuyente, libros,

registros, comprobantes de pago y documentacin relevante vinculada
con la realizacin de hechos generadores de obligaciones tributarias, que
puede ser confrontada con informacin proporcionada por terce-ros, a
travs de cruces de informacin, o con datos obtenidos por la
Administracin Tributaria a travs de actuaciones de inspeccin o me-
diante sus sistemas informticos.
Normalmente, los procedimientos de fiscalizacin comprenden un

ejercicio gravable ntegro en el caso de tributos de periodicidad anual
(fundamentalmente, el Impuesto a la Renta), y periodos de hasta 12
meses tratndose de tributos de periodicidad mensual (como es el caso
del Impuesto General a las Ventas o el Impuesto Selectivo al Consumo),
pudiendo ampliarse para comprender otros ejercicios gra-vables o
periodos en el caso que se detecten inconsistencias graves o indicios de
evasin tributaria.
Las acciones de verificacin. Comprenden la revisin de aspectos

es-pecficos vinculados con el cumplimiento de las obligaciones tributa-
rias a cargo del deudor tributario seleccionado. Incluye inspecciones
realizadas con el fin de evaluar las solicitudes no contenciosas presen-
tadas por los deudores tributarios. Entre estas actuaciones destacan las
siguientes:
-- Compulsas de comprobantes de pago, libros y/o registros contables y
declaraciones juradas.
-- Revisin de solicitudes de devolucin.
-- Verificacin de destruccin de existencias y otras actuaciones de

control.
-- Verificacin de declaraciones juradas rectificatorias.
-- Requerimientos de informacin efectuados por la Divisin de Pro-

gramacin Operativa.
18
Los operativos. Son acciones de control rpidas, sorpresivas y de ca-rcter

masivo, orientadas a la deteccin de situaciones de informali-dad,
generacin de riesgo, creacin de conciencia tributaria y difusin de
normas tributarias. Entre estas tenemos:
-- Operativos de control de emisin y entrega de comprobantes de pago. -

- Operativos de control mvil.
-- Operativos de control de ingresos y punto fijo.
-- Operativos de control de documentacin sustentatoria de mercadera.
-- Operativos para verificar que las mquinas registradoras se encuen-tran

declaradas y emitan comprobantes de pago (tickets) con las for-
malidades exigidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
-- Verificacin de datos del RUC.
-- Verificacin del cumplimiento de obligaciones formales vinculadas

con la llevanza de libros y registros contables.
Las actuaciones inductivas. Son acciones masivas que buscan generar el

cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias al menor costo
para la Administracin Tributaria, a travs del envo de comu-nicaciones
a deudores tributarios de poco inters fiscal o como paso previo para
programar el inicio de una fiscalizacin. Estas acciones incluyen
comunicaciones preventivas, cartas inductivas y citaciones.
La Administracin Tributaria tiene amplias potestades para fisca-lizar
las declaraciones presentadas por los deudores tributarios; y en el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias puede decidir
entre hacer una inspeccin de la documentacin que obre en poder de
los deudores, o realizar dicho control verificando ni-camente sus
propios registros.
19
En qu documentos la Administracin Tributaria

exterioriza los resultados obtenidos como conse-cuencia
del ejercicio de la facultad de fiscalizacin?
Como consecuencia de la realizacin de las acciones de fiscalizacin des-critas
en la pregunta 006, la Administracin Tributaria puede objetar la determinacin
de la obligacin tributaria o el cumplimiento de las obli-gaciones formales por
parte de los contribuyentes, dando lugar a distintos instrumentos,
fundamentalmente, los siguientes:
rdenes de Pago. Constituyen actos administrativos mediante los

cuales se exige a los contribuyentes el pago de una deuda cierta.
Las rdenes de Pago se emiten como consecuencia de la verificacin de

una deuda pendiente de pago cuya existencia o determinacin no es
discutida, y no requieren de un procedimiento de fiscalizacin previo.
Actas Probatorias, Preventivas y de Asistencia a Citaciones.
Estos do-cumentos contienen los resultados de las diligencias efectuadas
por fedatarios fiscalizadores, o de las labores de verificacin mediante
citaciones cursadas a los contribuyentes.
A diferencia de las Resoluciones de Determinacin y Multa, los instru-
mentos en mencin no son susceptibles de redeterminar obligaciones
tributarias ni cuantifican sanciones por la comisin de infracciones. Sin
embargo, s pueden acreditar o dejar constancia de la comisin de
infracciones y, en ese sentido, servir de respaldo a la emisin posterior de
Resoluciones de Multa.
Resoluciones de Determinacin. Mediante estos documentos la

Ad-ministracin Tributaria expresa su conformidad o disconformidad
con la cuantificacin de la deuda o prdida tributaria, o la existencia de
crditos, segn lo contenido en la autoliquidacin efectuada por los
contribuyentes va Declaracin Jurada.
Las Resoluciones de Determinacin son emitidas exclusivamente al
cierre de un procedimiento de fiscalizacin, ya sea definitivo o parcial, e
independientemente que la Administracin Tributaria se encuentre
conforme o no con la determinacin efectuada por el contribuyente.
20
As, si la determinacin del contribuyente no fuera objetada, la Ad-

ministracin Tributaria deber emitir Resoluciones de Determinacin con
valor 0.
De otro lado, si existieran discrepancias entre la determinacin de la

deuda tributaria efectuada por el contribuyente y la llevada a cabo por la
Administracin Tributaria (ya sea por la imputacin de mayores ingresos
que los declarados o el desconocimiento de una deduccin, crditos o
cualquier otra circunstancia), las Resoluciones de Deter-minacin que se
emitan expresarn dichas circunstancias, y debern encontrarse
debidamente motivadas mediante los Anexos a las Reso-luciones de
Determinacin.
Resoluciones de Multa. Mediante estos documentos se cuantifican

las sanciones dinerarias que se imponen a los contribuyentes por la
comisin de las infracciones tipificadas en el Cdigo Tributario y en
normas conexas de rango legal.
Las Resoluciones de Multa no necesariamente requieren de un proce-
dimiento de fiscalizacin definitivo o parcial previo, sino que pueden ser
emitidas por la mera deteccin del incumplimiento de alguna obli-gacin,
por alguno de los medios de recoleccin de datos que maneja la
Administracin Tributaria. Este sera el caso, por ejemplo, de una
Resolucin de Multa emitida por la presentacin extempornea de una
Declaracin Jurada.
Tambin pueden emitirse Resoluciones de Multa como consecuencia de
la constatacin del incumplimiento de obligaciones formales por
diligencias llevadas a cabo por fedatarios fiscalizadores.
Cules son las facultades especficas que se

conce-den a la Administracin Tributaria para
desempe-ar su facultad de fiscalizacin?
Tal como lo mencionramos en la pregunta 004, el ejercicio de la funcin
fiscalizadora comprende labores de inspeccin, investigacin y control del
cumplimiento de obligaciones tributarias.
21
A fin de que tales labores se desarrollen adecuadamente, se concede a la

Administracin Tributaria una larga lista de facultades especficas, que se
encuentran reguladas en los numerales 1 al 20 del segundo prrafo del artculo
62 del Cdigo Tributario, siendo las mismas las siguientes:
Exigir la exhibicin de libros y/o registros y otros docu-

mentos relacionados con asuntos tributarios
La Administracin Tributaria podr exigir a los deudores tributarios la
exhibicin y/o presentacin de:
-- Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o

que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de ge-nerar
obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de
acuerdo con las normas correspondientes.
-- Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar

obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
-- Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con he-chos

susceptibles de generar obligaciones tributarias.
-- Informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de gene-rar

obligaciones tributarias.
Conforme lo desarrollaremos en el Captulo 9, solo cuando existan

razones justificadas, la Sunat otorgar un plazo no menor a dos (2) das
hbiles para la exhibicin de documentos. En consecuencia, la regla
general ser que la Administracin Tributaria pueda exigir la exhibicin
o presentacin de documentos de manera inmediata. En todo caso,
corresponder al contribuyente acreditar la imposibilidad de presentar o
exhibir la documentacin requerida por la Administra-cin Tributaria de
manera inmediata.
De otro lado, conforme lo desarrollaremos tambin en el Captulo IX, si

el deudor tributario no cumpliera con presentar y/o exhibir la
22
documentacin y/o informacin solicitada por la Administracin Tri-

butaria dentro del plazo otorgado en el requerimiento notificado, in-
currir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario. No obstante, si la documentacin y/o informacin
fuera solicitada con ocasin del inicio o dentro de un procedimiento de
fiscalizacin, el requerimiento mediante el cual se solicitara di-cha
documentacin y/o informacin no fuera cerrado a pesar de la conducta
omisa del sujeto fiscalizado, y se emitiera un nuevo reque-rimiento
reiterando la solicitud de documentacin, se entender que el plazo
originalmente otorgado se ha prorrogado y, por lo tanto, no habr lugar a
infraccin.
Ahora bien, respecto al ejercicio de esta facultad especfica por parte de

la Administracin Tributaria de exigir la exhibicin de documen-tos
relacionados con asuntos tributarios, se debern tener en cuenta los
siguientes efectos recogidos en los artculos 40 y 41 de la Ley de
Procedimiento Administrativo General:
-- La prohibicin a la Administracin Tributaria de solicitar docu-

mentacin que ya obra en su poder (esto ltimo tambin se en-cuentra
recogido expresamente por el artculo 92 del Cdigo Tributario).
-- La facultad del administrado de presentar copias simples o auten-

ticadas por fedatarios en reemplazo de documentos originales o copias
legalizadas notarialmente de tales documentos.
-- La facultad del administrado de presentar traducciones simples, con

indicacin y suscripcin del traductor, en vez de traducciones
oficiales.
-- La facultad del administrado de presentar instrumentos privados,

boletas notariales o copias simples de escrituras pblicas en vez de
instrumentos pblicos o testimonios notariales.
23
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000
Se formulan las siguientes consultas:
Corresponde exigir la conservacin y exhibicin de libros, re-

gistros y documentos que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con
ellos, correspondientes a periodos tributarios prescritos, con la
finalidad de determinar la obligacin tributaria de ejercicios no
prescritos sujetos a fiscalizacin, considerando que el tra-tamiento
contable, en algunos casos, implica que los efectos tributarios
incidan en ms de un ejercicio?
De ser exigible lo sealado en el prrafo anterior, es correcto

formular reparos tributarios y aplicar las sanciones correspon-
dientes en caso que el contribuyente no presente la documenta-
cin requerida por dichos periodos?
La Sunat opina lo siguiente:
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exi-gir

la exhibicin de libros y registros contables, as como docu-
mentos y antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en
periodos prescritos, en tanto contengan informacin que se
encuentra relacionada con hechos que tengan incidencia o
determinen tributacin en periodos no prescritos materia de
fiscalizacin.
La no exhibicin de la documentacin antes referida por par-te del

deudor tributario faculta a la Administracin Tributaria a efectuar
los reparos y determinacin correspondientes res-pecto de la
obligacin tributaria no prescrita sujeta a fiscali-zacin.
Asimismo, dicha no exhibicin configura la infraccin prevista en
el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
24
** JURISPRUDENCIA JUDICIAL
Sentencia de Casacin N 1136-2009(8)

La Sunat al momento de determinar deuda de periodos tributarios no
prescritos no se encuentra facultada a verificar operaciones de
ejercicios prescritos, ya que ello implicara, en estricto, realizar una
fiscalizacin de los ejercicios prescritos; accin que eviden-temente
vulnera el principio de prescripcin extintiva en materia tributaria
previsto en el artculo 43 del Cdigo Tributario.
La facultad de fiscalizacin estar sujeta a plazos de prescripcin en
funcin de la obligacin tributaria que se pretenda determinar y
cobrar; sin embargo, la facultad de fiscalizacin puede ser ejercida
con prescindencia de si los hechos y situaciones que estn siendo
fiscalizados se hubieran producido en un periodo distinto al que
corresponde, siempre que exista un aspecto de relevancia que se
encuentre vinculado directa, lgica y temporalmente con el hecho
verificado.
Resulta importante precisar que la Sentencia de Casacin N 1136-2009 tiene carcter de cosa juzga-da, lo
que significa que es una resolucin judicial firme que no puede ser modificada ni en el mismo proceso o en
otro; a diferencia de las resoluciones del Tribunal Fiscal que poseen el carcter de cosa decidida, es decir
que no pueden ser modificadas en la va administrativa, pero que siempre podrn ser modificadas en la va
judicial.
En relacin a dicha Sentencia de Casacin podemos concluir que la misma habra dejado sin efecto el
criterio administrativo en virtud del cual la Administracin Tributaria puede solicitar informacin co-
rrespondiente a periodos prescritos con la finalidad de fiscalizar periodos no prescritos. En tal sentido, el
deudor tributario podra oponer la prescripcin de la facultad de fiscalizacin y rehusarse a presentar
documentacin proveniente de ejercicios prescritos; sin que incurra en la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 177. No obstante, en este caso, consideramos que la Administracin Tributaria podra tambin
sostener que los efectos de la Sentencia de Casacin N 1136-2009 recaen en el caso concreto materia de
evaluacin y no la obligan para el resto de fiscalizaciones en trmite o futuras; manteniendo su criterio
segn el cual puede requerir documentacin vinculada a periodos prescritos.
25
Conforme a lo dispuesto por el artculo 62 del Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria en ejercicio de su funcin de fiscalizacin est
facultada para solicitar la documentacin que considere pertinente.
Segn el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en las Reso-
luciones Ns. 07695-5-2005, 00780-2-2006 y 05500-4-2006 de fechas
16 de diciembre de 2005, 10 de febrero de 2006 y 11 de octubre de
2006, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 62 del Cdigo
Tributario, la Administracin en ejercicio de su fun-cin fiscalizadora
est facultada para solicitar la documentacin que considere
pertinente.
En tanto no exista imposibilidad fctica o jurdica para cumplir con el
mandato de la Administracin, el administrado debe cumplir con los
requerimientos cursados por aquella, atendiendo adems al hecho que
conforme con el numeral 5 del artculo 87 del C-digo Tributario,
modificado por el Decreto Legislativo N 953 se encuentra obligado a
permitir el control por la Administracin as como presentar o exhibir,
en las oficinas fiscales o ante los funcio-narios autorizados, segn
seale esta, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y
libros contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tri-butarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, as como formular las
aclaraciones que le sean solicitadas, siendo adems que no existe la
facultad legal de eximirse del cumplimien-to de este deber en aquellos
casos en que considere que determi-nada informacin no es
susceptible de generar efecto en materia tributaria, lo cual es
competencia de la Administracin discernir.
En este orden de ideas, no corresponde cuestionar la pertinencia del

requerimiento planteado por la Administracin como tampoco
discrepar de las decisiones adoptadas dentro del marco legal que le
otorga el artculo 62 del Cdigo Tributario, siendo que el ejercicio
26
de la facultad de fiscalizacin se realiza de manera discrecional en

tanto no transgreda el marco jurdico existente, tal como el derecho
constitucional al secreto y a la inviolabilidad de las comunicaciones y
documentos privados, como no sucede en el caso de autos que se ha
requerido la presentacin de un libro societario para un fin especfico.
De lo expuesto y en general de la documentacin que obra en el
expediente, remitida por la Administracin, no se advierte que esta
hubiera desconocido la informacin proporcionada por la quejosa a la
Intendencia Regional Arequipa con motivo de la notificacin de los
referidos requerimientos, por cuanto si bien el inciso l) del artculo 92
del Cdigo Tributario y el numeral 40.1.1. del artculo 40 de la Ley N
27444, establecen que los administrados no se en-cuentran obligados
a presentar documentos ya presentados, siempre que estos se
encuentren en poder de la Administracin, en el caso de autos no
existe prueba que acredite que la Administracin hu-biese conservado
en su poder la documentacin exhibida, o al me-nos una copia de ella,
dado que en el Resultado del Requerimiento N 0521050000887, solo
se consigna que la recurrente exhibi o no exhibi la documentacin
solicitada, y no que la Administracin la hubiese recibido y
conservado una copia de la misma.
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del C-digo
Tributario, se configura cuando el deudor tributario no cum-ple con
exhibir en su domicilio fiscal la documentacin solicitada por la
Administracin Tributaria al vencimiento del plazo otorga-do para tal
efecto; sin embargo, se entender prorrogado el plazo sealado
cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nue-vos
requerimientos solicitndose la misma informacin, sin que se haya
procedido al cierre del requerimiento inicial.
La facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el numeral 1
del artculo 62 del Cdigo Tributario de poder exigir a los deudores
27
tributarios la exhibicin de sus libros y registros contables y documen-

tacin sustentatoria, no puede entenderse referida a la exhibicin de
declaraciones presentadas oportunamente por los contribuyentes ante
dicho rgano, sino que se refiere a aquella documentacin que no se
encuentra en poder de la Administracin Tributaria.
#APLICACIN PRCTICA
En un procedimiento de fiscalizacin tributaria, la Administra-
cin Tributaria puede solicitar documentacin y/o informacin
vinculada a periodos ya prescritos?
En un procedimiento de fiscalizacin iniciado en 2013 a la Empresa Te-

chnology S.A.C. por el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2011,
la Sunat observa el rgimen de depreciacin aplicado por dicha Empresa
a ciertos activos que fueron adquiridos en 2006 y respecto de los cuales
la Empresa consider una depreciacin anual de 10%.
A fin de verificar el rgimen de depreciacin aplicado por la Empresa, el

auditor de la Sunat solicit que se le exhiba copia de la factura que
sustenta el valor de adquisicin, (y, por ende, costo computable) del
activo objeto de depreciacin, as como los Registros de Activos Fijos de
los ejercicios gravables 2006 al 2011.
Considerando lo anterior, la Empresa Technology S.A.C. consulta si se

encontraba obligada a conservar y, por ende, exhibir la factura que
sustenta el valor de adquisicin del activo objeto de depreciacin, con-
siderando que la misma le fue emitida en 2006; as como los Registros de
Activos de los ejercicios gravables 2006 y 2007, considerando que al
2013, tales ejercicios (2006 y 2007) ya se encontraban prescritos.
Respuesta
De acuerdo con el numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la

Administracin Tributaria podr exigir a los deudores tributa-rios la
presentacin de sus libros, registros y/o documentos que se
28
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obliga-

ciones tributarias.
Sobre el particular, tanto la Sunat como el Tribunal Fiscal consideran que

la Administracin Tributaria s se encuentra facultada para exigir la
exhibicin de libros y registros contables, as como documentos y
antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en periodos pres-
critos, en tanto contengan informacin que se encuentra relacionada con
hechos que tengan incidencia o determinen tributacin en perio-dos no
prescritos materia de fiscalizacin, siendo que la no exhibicin de dicha
documentacin por parte del deudor tributario faculta a la Administracin
Tributaria a efectuar los reparos y determinacin co-rrespondientes
respecto de la obligacin tributaria no prescrita sujeta a fiscalizacin.
Asimismo, dicha no exhibicin configura la infrac-cin prevista en el
numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
A criterio de la Sunat como del Tribunal Fiscal, el hecho de solicitar la

exhibicin de documentacin que corresponda a periodos prescritos, no
implica que se encuentre facultada para revisar dichos periodos, siendo
que la revisin de la documentacin solicitada tiene como ob-jeto
nicamente verificar el cumplimiento de las obligaciones tribu-tarias que
correspondan al periodo que es objeto de fiscalizacin, as como de
aquellos no prescritos.
En ese orden de ideas, si bien la Sunat se encuentra facultada para

solicitar informacin y/o documentacin que corresponde a periodos
prescritos, sobre la base de dicha informacin y/o documentacin no
podra efectuar observacin alguna que implique la determinacin de
deuda tributaria.
Bajo este contexto interpretativo, en el caso consultado, la Empre-sa

Technology S.A.C. s se encuentra obligada a exhibir copia de la factura
que sustenta el valor de adquisicin (y, por ende, costo com-putable) del
activo objeto de depreciacin as como los Registros de Activos Fijos de
los ejercicios gravables 2006 y 2007, lo que no signi-fica que la Sunat
pueda determinar deuda tributaria respecto de tales periodos, por
encontrarse prescritos.
29
No obstante lo anterior, debemos recordar que mediante la Sen-tencia de

Casacin N 1136-2009, la Corte Suprema de Justicia de la Repblica
estableci que la Sunat no se encuentra facultada a verificar
operaciones de ejercicios prescritos, aun cuando incidan en
la determinacin de obligaciones tributarias de periodos no
prescritos.
Consideramos que dicho criterio constituye un fuerte argumento de

defensa frente a requerimientos de documentacion de periodos pres-
critos. En efecto, independientemente de la posicin que haya adopta-do
la Sunat o el Tribunal Fiscal, los criterios contenidos en Sentencias
emitidas en Casacin prevalecen sobre ellos, pues tal como lo estable-ce
el artculo 384 del Cdigo Procesal Civil, el recurso de casacin tiene
por fines la adecuada aplicacin del derecho objetivo al caso concreto y
la uniformidad de la jurisprudencia nacional por la Corte Suprema
de Justicia.
En dicho sentido, mediante las Sentencias en Casacin, la Corte Su-

prema interpreta el Derecho nacional de forma general, con el objeti-vo
de uniformizar la jurisprudencia sobre temas particulares.
En consecuencia, estimamos que la posicin adoptada por la Corte

Suprema debera ser tambin reconocida por los rganos adminis-
trativos, tales como la Sunat o el Tribunal Fiscal. Sin embargo, la
ausencia de una norma que establezca clara y precisamente el carcter
vinculante de la jurisprudencia judicial, impide que esta conclusin no se
encuentre fuera de debate.
Exigir la entrega de sistemas o programas electrnicos,

so-portes magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados por el contribuyente
En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operacio-nes
contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas
de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de micro-

formas gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de
30
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que in-

cluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suminis-trar
a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto,
los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o
verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para
proporcionar la copia antes mencionada, la Administracin Tri-butaria,
previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos
informticos, programas y utilitarios que estime conve-nientes para dicho
fin.
Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento in-

formtico incluyendo programas, fuente, diseo y programacin uti-
lizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se
desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado
por un tercero.
El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de

equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de audito-ra
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Cabe anotar que la Administracin Tributaria podr establecer las carac-

tersticas que debern reunir los registros de informacin bsica almace-nable
en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin.
Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la
informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la
forma y plazos dentro de los cuales debern cumplirse las obligaciones antes
descritas.
Resulta importante precisar tambin que conforme al ltimo prrafo del

numeral 2 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la Administracin Tribu-taria
si bien se encuentra habilitada para establecer las caractersticas de los registros
de la informacin que debe almacenarse y otros aspectos, a la fe-cha, dicha
facultad de reglamentacin no ha sido ejercida, por lo que, hasta que ello
ocurra, resulta de aplicacin lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 681, su
Reglamento y la Ley N 28186.
31
Carta N 120-2005-SUNAT/2B0000
Se consulta si es posible archivar y conservar en imagen digital do-
cumentacin fsica relacionada a aspectos tributarios, tales como
facturas de compra y venta, boletas, documentacin de aduanas, libros
de planillas, etc; toda vez que la legislacin tributaria solo establece el
archivo del movimiento contable mediante microfor-mas o soportes
magnticos.
S es posible archivar mediante el sistema de imagen digital toda la

documentacin relacionada con hechos que determinen tributa-cin.
En efecto, conforme lo indicado en la Carta N 120-2005-
SUNAT/2B0000, () el primer prrafo del artculo 8 del Decreto
Legislativo N 681, establece que los medios portadores de las mi-
croformas, obtenidos con arreglo a lo dispuesto en esta Ley, susti-
tuyen a los expedientes y documentos originales micrograbados en
ellos, para todos los efectos legales.
Al respecto, debe tenerse en cuenta lo sealado en el numeral 1 del

artculo 1 del Decreto Legislativo N 681, segn el cual se entiende
por microforma a la imagen reducida y condensada, o compac-tada, o
digitalizada de un documento, que se encuentra grabado en un medio
fsico tcnicamente idneo, que le sirve de soporte material portador,
mediante un proceso fotoqumico, informtico, electrnico,
electromagntico, o que emplee alguna tecnologa de efectos
equivalentes, de modo que tal imagen se conserve y pueda ser vista y
leda con la ayuda de equipos visores o mtodos an-logos; y pueda
ser reproducida en copias impresas, esencialmente iguales al
documento original.
Agrega el aludido numeral que estn incluidos en el concepto de

microforma tanto los documentos producidos por procedi-mientos
informticos o telemticos en computadoras o medios similares como
los producidos por procedimientos tcnicos de
32
microfilmacin siempre que cumplan los requisitos establecidos en la

presente ley.
Como se puede apreciar de la normativa antes glosada, los deudo-res

tributarios se encuentran facultados a registrar sus actividades u
operaciones contables vinculadas con la tributacin mediante el
sistema de microarchivos, el cual, por definicin expresa de la nor-
ma, comprende a la imagen digitalizada de documentos.
Sin embargo, debe tenerse presente que de conformidad con lo

dispuesto en el artculo 1 de la Ley N 28186 no podrn destruir-se,
aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, de
acuerdo al Decreto Legislativo N 681, normas modificatorias,
ampliatorias y reglamentarias, los originales de los documentos,
informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias as como
toda otra documentacin relacionada con hechos que deter-minen
tributacin, mientras el tributo no est prescrito.
Siendo que el sistema de contabilidad del contribuyente es llevado en
forma Manual/Computarizado, este se encontraba obligado a
mantener en condiciones de operacin sistemas o programas elec-
trnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripcin del
tributo.
La Administracin Tributaria no puede obligar a los contribuyen-tes a
que el medio magntico utilizado se presente en el formato de un
determinado programa de software u otro medio magntico especial.
33
Requerir a terceros la exhibicin y/o presentacin de in-

formacin y/o documentacin relacionada con hechos
que determinen tributacin
La Administracin Tributaria podr requerir a terceros la exhibicin y/o
presentacin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de
crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los

clientes o consumidores del tercero.
Como se podr apreciar, mediante esta facultad la Administracin Tribu-taria

requiere documentacin e informacin a terceros con la finalidad de verificar
las obligaciones tributarias de otro contribuyente.
Dada la fuente y la forma de obtencin de la informacin, cabe preguntar-se:

La Administracin Tributaria puede basarse exclusivamente en la infor-
macin obtenida por estos medios para formular un reparo a otro contribu-
yente? O, por el contrario, es necesario que se corrobore la autenticidad y
fehaciencia de la informacin obtenida por este medio?
En nuestra opinin, la informacin obtenida de terceros deber ser corro-borada

por la Administracin Tributaria por todos los medios posibles, en aplicacin
del Principio de Verdad Material. De lo contrario, salvo que la informacin
proporcionada por el tercero fuera suficiente para causar cer-teza y que no fuera
posible su verificacin por otros medios, la Administra-cin Tributaria no
podra sustentarse en ese solo hecho para formular un reparo a otro
contribuyente.
Se consulta si constituye motivo vlido para que el deudor no
proporcione la informacin solicitada por la Sunat, referida a las
transacciones comerciales que sus clientes han realizado con otras
34
personas, que la misma tenga el carcter de secreto comercial

confidencial o que no pueda ser entregada debido a que el pro-
pietario de dicha informacin es una tercera persona arguyendo,
asimismo, el deber de reserva de aquella dado que estn limitados a
solo trabajar la informacin.
La Administracin Tributaria tiene la potestad de requerir cual-quier

tipo de informacin respecto a las actividades de terceros que se
encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudien-do estos
exceptuarse invocando el secreto comercial o el deber de reserva del
sujeto requerido, por limitarse nicamente a trabajar con informacin
de terceros.
STC N 8605-2005-AA/TC
Los cruces de informacin, la colaboracin de terceros y dems
medios vlidos para acercarse a la realidad de los hechos y poder
determinar la deuda tributaria, resultan mecanismos propios de la
naturaleza del procedimiento de fiscalizacin tributaria.
No conlleva a la violacin de los derechos del contribuyente as como
la vulneracin de su derecho de defensa o el debido procedi-miento, el
hecho que la Administracin Tributaria solicite adicio-nalmente
informacin a terceros. Del mismo modo, el que la do-cumentacin
remitida por estos tenga una formalidad determinada no constituye
una afectacin a las normas del procedimiento de fiscalizacin,
debido a que el Cdigo Tributario no ha establecido una formalidad
especfica a observar respecto de aquellos docu-mentos obtenidos por
terceros.
35
El cruce de informacin que la Administracin Tributaria realice a
efectos de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no
es una facultad distinta o ajena a la de fiscalizacin.
No resulta excesivo que la Administracin Tributaria, en el ejerci-cio
de su facultad discrecional de fiscalizacin, solicite copias de los
contratos que el contribuyente haya suscrito con terceros.
El cruce de informacin que la Administracin Tributaria realice para
efectos de verificar el cumplimiento de las obligaciones tribu-tarias,
no es una facultad distinta o ajena a la de fiscalizacin.
#APLICACIN PRCTICA
La Administracin Tributaria puede basarse exclusivamente en la infor-
macin obtenida de terceros para formular reparos a un contribuyente?
Dentro de un procedimiento de fiscalizacin del Impuesto General a las

Ventas de los meses de enero a diciembre del ejercicio 2009, la
Administracin Tributaria solicit a la empresa Agropecuaria S.A. que
acreditara fehacientemente las adquisiciones que sustentaban la
utilizacin del crdito fiscal; motivo por el cual la empresa present los
comprobantes de pago de dichas adquisiciones y documentacin
adicional que las sustentaban.
No obstante la documentacin presentada, la Administracin Tri-butaria

repar la utilizacin del crdito fiscal al considerar que las adquisiciones
realizadas por la Empresa Agropecuaria S.A. califica-ban como
operaciones no reales, sustentando dicha observacin en el hecho que,
como resultado del cruce de informacin efectuado con algunos de los
proveedores de la empresa Agropecuaria S.A., estos no
36
presentaron documentacin relacionada con las adquisiciones decla-radas

y registradas por la Empresa Agropecuaria S.A.
Considerando lo anterior, se consulta si es correcta la posicin de la

Administracin Tributaria.
Respuesta
Si bien la Administracin Tributaria tiene la facultad de solicitar

informacin de terceros a efectos de verificar la fehaciencia de las
operaciones de compra y/o venta declaradas por el sujeto fiscalizado,
dicha facultad implica tambin la obligacin de corroborar que la in-
formacin entregada por terceros sea completa y veraz, no pudiendo,
incluso, imputarle al deudor tributario sujeto de fiscalizacin el in-
cumplimiento que pudiera tener el tercero respecto a la solicitud de
informacin realizada por la Administracin.
De ah que consideramos que la Administracin Tributaria no puede

sustentar los reparos efectuados durante el procedimiento de fiscali-
zacin en el hecho que el proveedor de los bienes y/o servicios no pre-
sentara documentacin relacionada con las operaciones declaradas por el
sujeto fiscalizado, debiendo verificar, mediante otros medios, si la falta
de presentacin de informacin se debe a una omisin por parte del
tercero.
Tal criterio resulta de las Resoluciones Ns. 602-5-2001 y 1828-2-2009

emitidas por el Tribunal Fiscal.
En efecto, en la Resolucin N 602-5-2001, se analiz el siguiente caso:

la Sunat determin que un contribuyente no haba registrado la recepcin
de productos (melaza) provenientes de transacciones efec-tuadas en 1995
y 1996, constatando que los documentos presentados por ella eran
distintos a los obtenidos por el cruce de informacin realizado con un
tercero. En consecuencia, se consider que el con-tribuyente haba
omitido ingresos, al no existir melaza en existencias al final de los
referidos periodos. Sin embargo, el Tribunal Fiscal de-clar nula la
Resolucin de la Administracin Tributaria, alegando que no se haba
acreditado que la informacin obtenida de tercero sea
37
fehaciente, pues no estaba determinado que dicho tercero (en calidad de

proveedor) hubiera cumplido con registrar en su libros contables y
declarar las entregas de melaza.
Por su parte, en la Resolucin N 1828-2-2009, el Tribunal Fiscal se-al

que las irregularidades o el incumplimiento de las obligaciones de los
proveedores de la recurrente no son suficientes para desconocer
automticamente el crdito fiscal de esta. () si en un cruce de infor-
macin los proveedores incumplieran con presentar alguna informa-cin
o no demostraran la fehaciencia de una operacin, tales hechos no pueden
ser imputables al usuario o adquirente.
Como se podr apreciar de los criterios anteriores, en los casos de

informacin obtenida por cruces de informacin con terceros, la
Administracin Tributaria deber utilizar otros medios a efectos de
establecer si la informacin entregada por el tercero es completa y veraz.
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o de terceros
Como parte de su facultad de fiscalizacin, la Administracin Tributaria podr

solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o de terceros para que
proporcionen la informacin que se estime necesaria.
El plazo que la Administracin Tributaria debe otorgar para llevar a cabo la

comparencia no podr ser menor a cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la
distancia.
La citacin deber contener como datos mnimos:

El objeto y asunto de la citacin.
La identificacin del deudor tributario o tercero.
La fecha y hora en la que el deudor tributario deber concurrir a las
oficinas de la Administracin Tributaria.
La direccin en la que se llevar a cabo la comparecencia.
El fundamento y/o disposicin legal respectivos.
38
Cabe anotar que las manifestaciones que la Administracin Tributaria ob-tenga

por parte de los deudores tributarios o de terceros como consecuencia de su
comparecencia, constituyen medios probatorios que deben ser ne-cesaria y
debidamente valorados por la Administracin Tributaria en los procedimientos
tributarios, as lo dispone el segundo prrafo del numeral 4 del artculo 62 y el
primer prrafo del artculo 125 del Cdigo Tributario.
Al respecto, debe tenerse en cuenta el criterio establecido por el Tribunal Fiscal

en la Resolucin N 1759-5-2003, segn el cual las manifestaciones obtenidas
por la Administracin Tributaria en virtud del ejercicio de su facultad de
solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o de ter-ceros, en estricto,
no constituyen una testimonial debido a que no son rendidos ante un ente
resolutor, sino ante la Administracin Tributaria en ejercicio de su facultad
fiscalizadora.
Aunque este ltimo tema puede parecer ms conceptual que prctico, con-
sideramos que ello no es as, pues por regla general, en el derecho probato-rio,
la prueba testimonial se encuentra sujeta a mayores formalidades que la
manifestacin, por lo que su fuerza probatoria tambin resulta superior. En
consecuencia, desde la perspectiva conceptual, este tipo de medios proba-torios
nicamente constituirn indicios que debern ser valorados de forma conjunta
con otros medios probatorios obtenidos por la Administracin Tributaria en
ejercicio de su facultad fiscalizadora a fin de sustentar adecua-damente una
acotacin; lo cual se ve reafirmado por el Principio de Verdad Material, que
obliga a agotar la actividad probatoria durante el procedi-miento de
fiscalizacin.
El hecho de encontrarse con baja definitiva del RUC no exonera al
contribuyente de cumplir con la obligacin prevista en el nu-meral 9
del artculo 87 del Cdigo Tributario, respecto a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la Admi-nistracin
Tributaria, que incluye la obligacin de concurrir a las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea
39
requerida por esta para el esclarecimiento de hechos vinculados a la

obligacin tributaria.
La facultad contenida en el numeral 4) del artculo 62 del Cdigo
Tributario que corresponde a la solicitud de comparecencia de deu-
dores tributarios o terceros, no se ejerce exclusivamente dentro de un
procedimiento de fiscalizacin, ya que es susceptible de concrecin,
tambin, cuando la Administracin Tributaria tenga por finalidad el
esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias, de
conformidad con el numeral 9) del artculo 87 del citado Cdigo.
El artculo 62 del Cdigo Tributario otorga a la Administracin
Tributaria la facultad de solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios para que proporcionen la informacin que se considere
necesaria; esto es, las manifestaciones se realizan ante funciona-rios
de la Administracin en el ejercicio de su funcin fiscalizadora y no
como rgano resolutor, por lo que en estricto no tendra la calidad de
testimonio, medio probatorio presentado y/o actuado dentro de un
procedimiento.
Las manifestaciones deben ser valoradas conjuntamente con otros
medios probatorios actuados por la Administracin Tributaria.
#APLICACIN PRCTICA
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en una
manifestacin puede servir como nico sustento para efectuar ob-
servaciones a las operaciones efectuadas por los contribuyentes?
Dentro de un procedimiento de fiscalizacin del Impuesto a la Renta del

ejercicio gravable 2010, la Administracin Tributaria solicit a la
40
empresa Malvec S.A. que acreditara la fehaciencia del gasto vinculado a

los honorarios profesionales pagados a Juan Prez por la prestacin de
servicios de consultora.
En cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, la

empresa Malvec S.A. present los comprobantes de pago de di-cho
servicio as como liquidaciones de las horas trabajadas y algunos
informes.
No obstante la informacin presentada por la Empresa Malvec S.A., la

Administracin Tributaria repar el gasto sustentndose en el he-cho que
de la manifestacin tomada a Juan Prez, este declar que nunca le haba
prestado servicios profesionales a la empresa; motivo por el cual la
Administracin Tributaria consider que el gasto no estaba acreditado
fehacientemente.
Considerando lo anterior, se consulta si es correcta la posicin de la

Respuesta
En la medida que la Administracin Tributaria nicamente ha susten-tado
su reparo en la manifestacin tomada a Juan Prez, considera-mos que el
reparo carece de sustento.
En efecto, las manifestaciones constituyen indicios que deben ser va-

lorados de forma conjunta con otros medios probatorios; motivo por el
cual, en el caso consultado, la Administracin Tributaria estaba obligada
a valorar el resto de pruebas presentadas por la empresa Malbec S.A., no
debiendo haberse limitado a desconocer el gasto sus-tentndose
nicamente en la manifestacin de Juan Prez.
La conclusin anterior se encuentra respaldada en la Resolucin del

Tribunal Fiscal N 01225-2-2009, donde se seala lo siguiente:
() que la Administracin ha sustentado el reparo en ma-

nifestaciones efectuadas por los supuestos proveedores de la
recurrente y en el dictamen pericial efectuado por la Polica
41
Nacional del Per, no obstante debe indicarse respecto de este

ltimo, que el citado dictamen que obra a fojas 461 a 463, ha sido
elaborado en base a una muestra de factu-ras mecanografiadas que
obran a fojas 436 a 460 que no son materia de reparo, sino que
corresponden a las emiti-das a la empresa Agrovir S.A. por lo
que sus conclusiones no pueden hacerse extensivas a las facturas
emitidas a la recurrente.
Que en tal sentido, se aprecia que el nico sustento de la Ad-

ministracin son las manifestaciones tomadas a los supuestos
proveedores las que por s solas no resultan suficientes para
sustentar el reparo materia de autos sin ser merituadas conjun-
tamente con otros medios probatorios.
Efectuar tomas de inventario y/o realizar arqueos de caja
La Administracin Tributaria podr efectuar tomas de inventario de bienes o

controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y re-
gistro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de
ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de

la intervencin.
Resulta importante anotar que la Administracin Tributaria no se encuentra

obligada a comunicar la realizacin de la diligencia con anterioridad a su
ejecucin. Entendemos que ello se debe a que la efi-cacia de esta medida de
control radica, precisamente, en su carcter inmediato.
La inmediatez de la eficacia de este tipo de diligencias se encuentra respal-dada

por el ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario, segn el cual:
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su re-

cepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar me-didas
cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
42
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ven-tas

que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los
dems casos que se realicen de forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
Resoluciones Ns. 6726-1-2008 y 3252-4-2006

El procedimiento de toma de inventario puede determinar el inicio del
procedimiento de fiscalizacin, que en virtud del artculo 62 del
Cdigo Tributario puede ser ejercido en forma discrecional, y las
observaciones que de l se deriven faltantes o sobrantes por s
mismas constituyen una causal que faculta a la Administracin Tri-
butaria a aplicar los criterios de determinacin sobre base presunta.
No existe norma alguna en el Cdigo Tributario que impida que la
Administracin Tributaria realice la toma de inventario durante la
realizacin de la diligencia de inspeccin.
Inmovilizar libros, documentos, registros en general y

bie-nes de cualquier naturaleza
En los casos en que la Administracin Tributaria presuma la existencia de
evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, re-
gistros en general y bienes, de cualquier naturaleza. La Administracin Tri-
butaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.
El plazo de la inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un

plazo igual, siendo que mediante Resolucin de Superintendencia, la prrroga
podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.
Debemos destacar que el supuesto habilitante para el ejercicio de la facultad de

inmovilizacin es la presuncin de la existencia de evasin tributaria,
situacin que no se encuentra reglamentada en ninguna norma tributaria.
43
As, en un sentido estrictamente literal, la presuncin de supuestos de evasin

tributaria quedara sujeta nicamente al arbitrio del auditor fiscalizador.
Al respecto, en la Resolucin N 6246-1-2002, el Tribunal Fiscal ha sos-tenido

que la presuncin de existencia de evasin ni siquiera requiere ser motivada,
por tratarse de una facultad discrecional de la Administracin Tributaria.
Asimismo, en la Resolucin N 4708-5-2003, dicho Tribunal ha sealado que
para el ejercicio de la facultad de inmovilizacin de documen-tos, no se
requiere que esta sea mencionada en requerimiento alguno.
Aunque parece razonable que el ejercicio de la facultad de inmovilizacin no se

incluya en los requerimientos de fiscalizacin de manera previa a su ejecucin
(lo que entendemos ocurre para garantizar la efectividad de la medida), resulta
inadmisible que el ejercicio de dicha facultad no requie-ra ser motivado por la
Administracin Tributaria mediante ningn acto administrativo.
Evidentemente, esto impide cualquier accin por parte del contribuyente para
cuestionar el ejercicio de la facultad de inmovilizacin.
Al respecto, coincidimos con Huaman Cueva cuando seala que los datos,
pruebas o indicios que han llevado a la Administracin Tributaria a presumir la
existencia de situaciones de evasin deben encontrarse en el expediente de
fiscalizacin(9); sin embargo, no puede perderse de vista que, por imperio del
artculo 131 del Cdigo Tributario, el expediente de fiscalizacin no es
accesible por el contribuyente hasta la finalizacin del procedimiento. Esto,
aunado al hecho que dado que la Administracin Tributaria no requiere
justificar la presuncin de evasin, conlleva a que la facultad de inmovili-
zacin pueda ser ejercida de forma totalmente arbitraria e incuestionable.
Consideramos que este tema debera ser materia de una reforma legislativa,
orientada a reglamentar los requisitos o supuestos taxativos que permitiran a la
Administracin Tributaria presumir la existencia de evasin tributaria o, por lo
menos, que se establezca la obligacin de plasmar los hechos que llevan a esta
a presumir dicha circunstancia en un acto administrativo con-creto, que adems
sea notificado al contribuyente, para que as este pueda ejercer su derecho de
defensa.
HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Lima, Jurista Editores, 2007, p. 439.
44
En defecto de lo anterior, consideramos que el Tribunal Fiscal debera re-

considerar la posicin que ha adoptado al respecto, exigiendo a la Adminis-
tracin Tributaria la debida motivacin de sus decisiones.
La Administracin Tributaria al amparo de la facultad indicada por el
numeral 6 del artculo 62 del Cdigo Tributario, puede in-movilizar
una computadora que contiene bases de datos de infor-macin
administrativa del contribuyente, cuando durante la fisca-lizacin, el
contribuyente no proporcione las claves de acceso para acceder a sus
bases de datos, ms an si existe denuncia contra el contribuyente por
el presunto delito de defraudacin tributaria.
En virtud a la facultad de fiscalizacin, la Administracin pue-de
efectuar la inmovilizacin de documentos contables, no siendo
necesario para tal efecto que su ejercicio est previsto en requeri-
miento alguno.
Es infundada la queja interpuesta contra la medida de inmoviliza-cin
de documentacin contable adoptada por la Administracin Tributaria
en el ejercicio de su facultad de fiscalizacin, la que por ser
discrecional no requiere ser motivada.
En el marco de las facultades de fiscalizacin que posee la Ad-
ministracin Tributaria establecidas en el Cdigo Tributario, para
ejecutar la medida de inmovilizacin de los documentos de la em-
presa no se necesita de la emisin previa de una resolucin de su-
perintendencia.
45
Practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,

registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
que guarden relacin con la realizacin de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias
Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tribu-
taria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, regis-tros
en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas infor-mticos
y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la
realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autoriza-cin

judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y
deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino
de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
A solicitud del administrado, la Administracin Tributaria deber propor-cionar

copias simples, autenticadas por fedatario, de la documentacin in-cautada que
este indique, en tanto esta no haya sido puesta a disposicin del Ministerio
Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la
custodia de aquello que haya sido incautado.
El plazo de la incautacin no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das

hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles. Al trmino de los cuaren-ta y
cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se proceder a la
devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos
antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga, la

Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin de que proceda
a recogerlos en el plazo de diez (10) das hbiles contados a par-tir del da
siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada,
bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono.
Transcurrido el mencionado plazo, el abandono se producir sin el requisito
previo de emisin de resolucin administrativa alguna. En este caso, sern de
aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el
artculo 184 del Cdigo Tributario.
46
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes

mag-nticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado
no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria
conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos.
Transcurrido este podr proceder a la destruccin de dichos documentos.
Cabe precisar que a diferencia del ejercicio de la facultad de inmovilizacin, en
el caso de la facultad de incautacin de documentos, la Administracin
Tributaria debe solicitar autorizacin judicial para ejercerla. Cabe precisar que
esta exigencia tiene su origen en el numeral 10 del artculo 2 de la
Constitucin, segn el cual:
Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn
sujetos a la inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de
conformidad con la ley. Las actuaciones que al respecto se tomen no pueden
incluir su sustraccin o incautacin, salvo por orden judicial.
Evidentemente, la solicitud que se tramite para la concesin de la autori-zacin

judicial de incautacin deber encontrarse debidamente motivada.
Si bien la solicitud ante el juez se tramita sin que se corra traslado al contri-
buyente, ello resulta razonable en tanto se encuentra orientado a cautelar la
efectividad de la medida.
Se consulta si en el supuesto que los documentos contables de un
contribuyente que est siendo fiscalizado se encuentren en poder de
un tercero, resulta necesario iniciar un procedimiento de fisca-lizacin
a este ltimo para poder incautar dicha documentacin.
Sunat opina lo siguiente:
En caso de que la documentacin contable de un contribuyente que
est siendo fiscalizado se encuentre en poder de un tercero, no es
necesario iniciarle a este un procedimiento de fiscalizacin para
efectuar la incautacin de la mencionada documentacin.
47

Si la Administracin Tributaria no devuelve la documentacin in-
cautada al trmino del plazo legalmente establecido, tal vicio de forma
no influye necesariamente en el acto de los resultados de la
fiscalizacin ni en los actos de determinacin de la deuda tributa-ria,
al no vulnerarse el derecho de defensa del contribuyente por no influir
en el cumplimiento de sus obligaciones.
La incautacin implica una desposesin forzada de la documentacin,
que se diferencia de actuaciones tales como la exhibicin de libros con-
tables en las oficinas de la Administracin Tributaria, en las condicio-nes
solicitadas por esta; caso en el cual tambin podra verificarse la entrega
de dicha documentacin, sin que ello implique la restriccin del derecho
de los administrados para utilizarla y consultarla en el mo-mento que se
crea conveniente, solicitando su devolucin en su caso.
En la diligencia de incautacin procede el descerraje cuando sea au-
torizado por el juez y ser usado a discrecionalidad de los funcio-
narios de la Administracin Tributaria cuando las circunstancias lo
requieran. Asimismo, no es necesario que en la diligencia de incau-
tacin se encuentren presentes representantes del Ministerio Pbli-co,
dado que es facultad de la Administracin Tributaria.
Practicar inspecciones en locales

La Administracin Tributaria puede practicar inspecciones en los locales
ocupados, bajo cualquier ttulo(10), por los deudores tributarios, as como en los
medios de transporte.
La facultad de fiscalizacin se ejercer independientemente que el local sea o no de propiedad del deudor
tributario.
48
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuan-do
se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial,
la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario
para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte. La exi-gencia de que se
tramite una orden judicial cuando se trate de domicilios particulares o locales
cerrados, permite concluir que las inspecciones a in-muebles nicamente
podrn ejecutarse sin autorizacin judicial cuando se trate de locales abiertos al
pblico.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la

intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar decla-

raciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se en-
cuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados.
Qu ocurrira si requirindose autorizacin judicial para llevar a cabo la

inspeccin el ocupante de inmueble permite el ingreso de funciona-rios de la
Administracin Tributaria? Consideramos que la inspeccin solo sera vlida si
quien la permite es el poseedor del inmueble o su representante legal. Este ha
sido el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 12089-4-
2007, mediante la cual se admiti una inspeccin realizada por la
Administracin Tributaria sin previa obtencin de la autorizacin judicial que
se requera, debido a que el representante legal de la empresa que ocupada el
inmueble, permiti la diligencia.
Sin embargo, una inspeccin autorizada por un servidor de la posesin (por

ejemplo, un guardin), no sera vlida, al no tratarse de un poseedor ni de su
representante legal. Aunque el Tribunal Fiscal no se ha pronunciado so-bre
situaciones como esta, pensamos que existiran argumentos suficientes para que
esta posicin sea adoptada. En efecto, resulta claro que solo los sujetos que
ejercen el derecho real de posesin sobre un inmueble pueden tomar decisiones
vlidas sobre su utilizacin y acceso, lo que excluye la posibilidad de que sean
otros sujetos quienes permitan una inspeccin no autorizada judicialmente.
49
Finalmente, conviene tener en cuenta que nada impide que con ocasin de una
inspeccin la Administracin Tributaria pueda ejercer otras fa-cultades
discrecionales de fiscalizacin, como es el caso de la toma de inventarios,
solicitud de exhibicin de libros, toma de declaraciones, entre otras.
No es condicin inequvoca para el ejercicio del acto de inspeccin
tributaria, la autorizacin judicial, si el representante legal del con-
tribuyente permite el ingreso de los funcionarios de la Adminis-
tracin Tributaria al local del obligado, y facilita la informacin y
documentacin pertinente.
No comporta un ejercicio excesivo de la facultad de fiscalizacin, el
que la Administracin Tributaria practique inspecciones a efec-to de
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, sin otorgar
plazo alguno al contribuyente.
Las inspecciones que realice la Administracin Tributaria solo
otorgan certeza respecto de los hechos y situaciones inspecciona-dos a
la fecha en que se realiza la diligencia, mas no acredita los hechos
acaecidos en fechas anteriores.
La Administracin Tributaria no estaba obligada a solicitar una orden
judicial o requerir el auxilio de la fuerza pblica, si el repre-sentante
del administrado permite el ingreso de los funcionarios acreditados a
los predios de propiedad de este ltimo, a fin de efectuar la
verificacin y/o inspeccin pertinente.
50
No es condicin inequvoca para el ejercicio del acto de inspec-cin
tributaria, la autorizacin judicial, si el representante legal del
contribuyente permite el ingreso de los funcionarios de la Admi-
nistracin Tributaria al local del obligado y facilita la informacin y
La facultad irrogada por el primer prrafo del numeral 8 del ar-tculo
62 del Cdigo Tributario, implica el examen, revista, reco-nocimiento
o constatacin personal del funcionario o responsable designado, in
situ, de la situacin, condicin o circunstancia de hechos, actos,
sujetos, bienes, lugares, etc., o lo que sea objeto o finalidad de
inspeccin.
Si bien es facultad de la Administracin Tributaria efectuar fisca-
lizaciones, debe tenerse en cuenta que la inspeccin solo otorga
certeza respecto de los hechos inspeccionados a la fecha en que se
realiza tal diligencia, mas no acredita los acaecidos en fechas
anteriores.
La Administracin Tributaria no se encuentra obligada a noti-ficar la
resolucin judicial que autoriz el allanamiento, incau-tacin y
descerraje por las instalaciones del contribuyente por cuanto el
requisito exigido para efectuar una inspeccin en loca-les cerrados o
domicilios particulares en que se cuente con auto-rizacin judicial, de
conformidad con lo previsto en el numeral 9 del artculo 2 de la
Constitucin y en el numeral 8 del artculo 62 del Cdigo Tributario,
mxime si segn este ltimo numeral, la solicitud de autorizacin
judicial debe ser resuelta sin correr traslado a la otra parte.
51
Las atribuciones otorgadas en el ejercicio del derecho de fis-
calizacin no se aplican de forma aislada y por separado. Por tal
razn, la diligencia de inspeccin requiere del ejercicio si-multneo y
conjunto de otras atribuciones, tales como la exhi-bicin de libros, la
toma de inventario fsico o la solicitud de informacin a terceros.
Requerir el auxilio de la fuerza pblica
La Administracin Tributaria podr requerir el auxilio de la fuerza pblica para

el desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato bajo
responsabilidad.
Procede el descerraje cuando sea autorizado por el juez y ser usa-do
a discrecionalidad de los funcionarios de la Administracin Tributaria
cuando las circunstancias lo requieran. Asimismo, no es necesario que
en la diligencia de incautacin se encuentren pre-sentes representantes
del Ministerio Pblico, dado que es facultad de la Administracin
Tributaria.
Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero
Tal como se desprende de Ley N 26702 - Ley General del Sistema Finan-ciero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, las empresas bancarias y financieras desarrollan el rol de la ban-ca
mltiple, universal e integral, no limitndose a las tpicas actividades de
intermediacin financiera (operaciones activas y pasivas).
As, en lneas generales, podemos clasificar las actividades de las empresas del
sistema financiero de la siguiente manera:
52
Operaciones Pasivas: son las operaciones de captacin de fondos del

pblico en general, en las que las entidades bancarias y financieras ocu-
pan la posicin de deudores de tales fondos. Aqu se encuentran, por
ejemplo, los depsitos en cuenta corriente o los depsitos a plazos.
Operaciones Activas: son las operaciones de colocacin de fon-dos,

como es el caso de los prstamos personales, crditos hipo-tecarios, etc.
Aqu, las entidades financieras ocupan la posicin de acreedor.
Servicios Bancarios: en los que no se es acreedor ni deudor, sino

pres-tador de servicios tales como la custodia de bienes y valores, el
alqui-ler de cajas de seguridad, entre otros.
Inversiones: esto es, actividades directas en las que se acta directa-

mente como inversionista institucional en el mercado de capitales; por
ejemplo, la adquisicin de valores mobiliarios, la emisin y colo-cacin
de bonos, la ejecucin de operaciones con instrumentos finan-cieros
derivados, etc.
Al respecto, se tiene que la Administracin Tributaria podr solicitar infor-

macin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos

deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los
que estos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados.
Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern
ser proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que seale la
Admi-nistracin Tributaria.
En relacin a la informacin sobre operaciones pasivas se tiene que deber ser

requerida por el juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud
deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo
responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y
condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10)
das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose
53
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justifi-

cada, a criterio del juez(11).
No sucede lo mismo respecto de las dems operaciones, distintas a las ope-
raciones pasivas.
Las operaciones pasivas, cuya informacin relacionada solo puede ser acce-
dida por parte de la Administracin Tributaria, previa autorizacin judicial, son
las siguientes:
Recepcin de depsitos a la vista.
Recepcin de depsitos a plazos y de ahorro.
Emisin de cheques de gerencia.
Emisin de rdenes de pago.
Emisin de cheques de viajero.
Aceptacin de letras de cambio a plazos.
De otro lado, debe considerarse que el numeral 10 del artculo 62 del C-digo
Tributario, cuando se refiere al acceso a la informacin relacionada a
operaciones pasivas, hace mencin solamente a aquellos deudores sujetos a
fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que estos guarden relacin y que se
encuentren vinculados a los hechos investigados. Frente a ello, cabe
preguntarse si, incluso de manera previa a la solicitud judicial de acceso a
informacin relacionada a operaciones pasivas, se requiere el inicio de un
procedimiento de fiscalizacin en sentido estricto (definitivo o parcial) o si
basta que un contribuyente est siendo objeto de acciones de fiscalizacin en
sentido amplio (por ejemplo, mediante cartas inductivas o citaciones).
El carcter excepcional del acceso a informacin relacionada a operaciones

pasivas debera conducirnos a concluir que se requiere siempre el inicio de un
procedimiento de fiscalizacin en sentido estricto. La Administracin
Consideramos que la restriccin que existe para la obtencin de informacin respecto a operaciones pasivas
obedece al debido respeto al secreto bancario, al cual nos referiremos en detalle al desarrollar el Captulo II
de esta obra.
54
Tributaria parecera haber llegado a esta conclusin mediante el Informe N 27-

2003-SUNAT/2B0000, en el que se sostuvo que para la solicitud de
informacin de operaciones diferentes a las pasivas no se requiere el inicio de
un procedimiento de fiscalizacin. En una interpretacin a contrario sensu de
este criterio, para la solicitud de informacin relacionada a opera-ciones
pasivas s se requerira el inicio de un procedimiento de fiscalizacin.
En conclusin, de lo dispuesto en el numeral 10 del artculo 62 del Cdigo

Tributario, se tiene que la regulacin de la solicitud de informacin a las
empresas del sistema financiero por parte de la Administracin Tributaria se
encuentra segmentada de la siguiente manera:
En relacin a las operaciones pasivas, se requiere siempre autorizacin

judicial previa; y que se haya iniciado un procedimiento de fiscali-zacin
al sujeto cuya informacin sobre las operaciones pasivas que hubiera
realizado sean requeridas: y,
Respecto de todas las dems operaciones no hay mayor exigencia formal.
Se consulta si la informacin sobre operaciones de transferencia de
fondos, giros y cartas de crdito que realizan las Empresas del Sis-
tema Financiero bajo supervisin de la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP, de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscali-
zacin, incluidos los sujetos con los que estos guarden relacin y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados, est com-
prendida dentro de los alcances del secreto bancario y, por ende, debe
ser requerida a las Empresas del Sistema Financiero (ESF) por
intermedio del juez.
Dado que las operaciones de transferencia de fondos son efec-

tuadas con cargo a determinada cuenta bancaria, la informacin
55
referida a las mismas, por guardar relacin con operaciones

pasivas, se encuentra protegida por el secreto bancario. En tal
virtud, la Administracin Tributaria deber requerir dicha in-
formacin a las ESF, por intermedio del juez, conforme a lo
dispuesto en el literal a) del numeral 10 del artculo 62 del TUO
del Cdigo Tributario.
Tratndose de la informacin relativa a giros, ya que estos

constituyen operaciones neutras, la misma no se encuentra
protegida por el secreto bancario y, en consecuencia, no est
comprendida dentro de los alcances del literal a) del numeral 10
del artculo 62 del citado TUO, pudiendo ser requerida por la
Administracin Tributaria directamente a las ESF.
Habida cuenta que la emisin de cartas de crdito constituye una

operacin activa, la informacin relativa a la misma no se
encuentra, en principio, protegida por el secreto bancario,
pudiendo, por ende, ser solicitada directamente por la Admi-
nistracin Tributaria segn lo dispuesto en el literal b) del nu-
meral 10 del artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario.
No obstante, si la informacin relacionada con dicha opera-cin

implica facilitar informacin con respecto a algn dep-sito
bancario involucrado en la misma; tal informacin debe-r ser
requerida por la Administracin Tributaria a travs del juez, al
estar comprendida dentro de los alcances del literal a) del numeral
10 del artculo 62 del citado TUO.
Se consulta respecto a qu debe entenderse como sujeto a fiscali-
zacin de conformidad con el numeral 10 del artculo 62 del C-digo
Tributario, y por tanto si la Administracin Tributaria tiene la facultad
para requerir informacin a entidades bancarias sin haber iniciado
previamente un procedimiento de fiscalizacin, sobre la identificacin
de los propietarios de tarjetas de crdito: apellidos y nombres,
documento de identidad y marca y nmero de la tarjeta.
56

La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar, de
manera general, informacin a las entidades bancarias y finan-cieras
sobre operaciones distintas a las pasivas, sin que se requiera para ello
que se haya iniciado un procedimiento de fiscalizacin.
La violacin al derecho al secreto bancario se constituye cuando las
entidades financieras, sus directores y/o trabajadores propor-cionan
informacin respecto de las operaciones pasivas, y no cuan-do la
Administracin Tributaria solicite la copia de movimientos bancarios
del contribuyente.
No se puede alegar vulneracin al derecho al secreto bancario, si ha
existido una autorizacin judicial pertinente.
Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias
La Administracin Tributaria podr investigar los hechos que configuran

infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al
infractor.
Requerir a las entidades pblicas o privadas para que

informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias
La Administracin Tributaria podr requerir a las entidades pblicas o pri-
vadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones
tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los
cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que se hace referencia en el prrafo anterior, estn obligadas
a proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y
57
condiciones que la Sunat establezca. La informacin obtenida por la Admi-

nistracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabili-dad
del funcionario responsable.
La pertinencia de solicitar alguna informacin no corresponde ser
analizada, cuestionada ni decidida por el administrado, por cuan-to
dentro de las facultades de la Administracin se contempla en el
numeral 12 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la de requerir a las
entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos someti-dos al
mbito de su competencia o con los cuales realizan opera-ciones, y
corresponde a las labores de verificacin el merituar y requerir los
datos que permitan cuantificar el monto del tributo a cargo del deudor
tributario.
Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes
El ejercicio de la facultad de solicitar a terceros informaciones tcnicas o

peritajes resulta de especial trascendencia principalmente cuando, durante un
procedimiento de fiscalizacin, se presentan aspectos tcnicos o especia-lizados
que deben dilucidarse.
En efecto, aun cuando legislativamente dicha facultad ha sido concebida como

una facultad discrecional, dada la naturaleza y complejidad de ciertas
circunstancias que muchas veces son discutidas por la Administracin Tri-
butaria durante el desarrollo de procedimientos de fiscalizacin, su ejerci-cio
puede convertirse en una necesidad ineludible a efectos de fundamentar
correctamente una acotacin.
Lo anterior puede apreciarse especialmente en el anlisis efectuado por el

Tribunal Fiscal en la Resolucin N 00100-5-2004. En este caso, la Admi-
nistracin Tributaria y el contribuyente discutan sobre si la valorizacin
contenida en una tasacin contratada por el contribuyente era correcta o
58
no. El Tribunal Fiscal concluy que si la Administracin Tributaria discre-paba

de la valorizacin obtenida por el contribuyente, debi hacer uso de la facultad
prevista en el artculo numeral 13 del artculo 62 del Cdigo Tributario, bajo
anlisis.
En el caso de determinacin de mermas no basta que la Adminis-
tracin deje de lado la informacin proporcionada por la recu-rrente,
sino que resulta necesario que la referida determinacin se encuentre
motivada y sustentada en documentacin y/o informa-cin tcnica
correspondiente, lo que implicara la verificacin de los libros y
registros contables de la recurrente y la evaluacin de la
documentacin y/o informacin tcnica respectiva que le permita
determinar el porcentaje de merma aplicable.
Corresponde disponer que se efecte el peritaje grafotcnico de la
firma y sellos del Notario Dr. Vctor F. Lizana Puelles consig-nados
en el Registro de Compras y en los Contratos por Servi-cios
celebrados por la recurrente materia de autos, a cuyo efecto la
Administracin deber solicitar dicho peritaje a la entidad tcnica
competente en el marco de lo dispuesto por las normas citadas en el
considerando precedente, as como remitir a este Tribunal sus
resultados para emitir pronunciamiento sobre este extremo del asunto
materia de controversia.
De considerar la Administracin que la tasacin presentada con-
signaba una valorizacin incorrecta, debi hacer uso de su fa-cultad
prevista en el numeral 13) del artculo 62 del Cdigo Tributario
(conforme con la cual, en su funcin fiscalizadora, la
59
Administracin dispone de la facultad de solicitar a terceros infor-

macin tcnica o peritajes), a fin de establecer el correcto valor de los
bienes transferidos con ocasin de la fusin y ajustar su costo
computable, reparando el monto que la recurrente hubiera consi-
derado en exceso, tal y como lo establece el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, y no concluir que el valor de los bienes sera su
costo computable original (valor histrico), supuesto no previsto en
las normas citadas.
m) Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria
Para erradicar la evasin tributaria, la Administracin Tributaria podr dictar

medidas tales como: desarrollar acciones para identificar sectores de la acti-
vidad econmica del pas con mayor probabilidad de evasin (como ocurri
con la implementacin de los sistemas de pago anticipado del IGV - retencio-
nes, percepciones y detracciones); realizar anlisis de riesgo sectorial; progra-
mar casos de delito tributario a nivel nacional con el apoyo de la tecnologa de
informacin del Ministerio Pblico y la Polica Nacional; intercambiar
informacin con otras Administraciones Tributarias; etc.
As, se tiene que, de la revisin del Plan Estratgico Institucional de la Su-

perintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria para el
periodo 2012-2016, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N
299-2011-SUNAT, el Objetivo Estratgico de la Sunat es mejorar la
efectividad del control del incumplimiento tributario y aduanero, indicn-dose
adems como finalidad la reduccin del incumplimiento tributario mediante
el fortalecimiento del proceso de control, la implementacin de un sistema
integral de riesgo, la integracin de los procesos de control tri-butario y
aduanero, as como la mejora de los mecanismos de deteccin de los ilcitos
tributarios y aduaneros.
Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su

caso, las autorizaciones respectivas
La Administracin Tributaria podr evaluar las solicitudes presentadas y
otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas considerando para ello los
antecedentes y/o el comportamiento tributario del deudor tributario.
60
) Autorizar libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios
La Sunat podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la Sunat me-diante

Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la
legalizacin de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la Sunat mediante Resolucin de Superintendencia sealar los

requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser lleva-dos
los libros y registros mencionados en el primer prrafo, salvo en el caso del
libro de actas, as como establecer los plazos mximos de atraso en los que
debern registrar sus operaciones.
Tratndose de los libros y registros contables, la Sunat establecer los deu-

dores tributarios obligados a llevarlos de manera electrnica o los que po-drn
llevarlos de esa manera.
En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo precedente, la Sunat,

mediante Resolucin de Superintendencia, sealar los requisitos, formas,
plazos, condiciones y dems aspectos que debern cumplirse para la au-
torizacin, almacenamiento, archivo y conservacin, as como los plazos
mximos de atraso de los mismos.
La reglamentacin de la llevanza de libros contables con incidencia tributaria

se encuentra en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y
normas modificatorias(12).
Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas
y seales con motivo de la ejecucin o aplicacin de sanciones
La Administracin Tributaria podr colocar sellos, carteles y letreros ofi-ciales,

precintos, cintas, seales y dems medios utilizados con motivo de
Respecto a las condiciones y/o requisitos que el deudor tributario debe cumplir para llevar los libros y/o
registros contables vase el Capitulo 3 de la presente obra.
61
la ejecucin o aplicacin de sanciones o en el ejercicio de las funciones que le

han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condi-ciones
que estas establezcan.
La forma de ejecucin de la referida facultad se encuentra reglamentada por la

Resolucin de Superintendencia N 144-2004/SUNAT.
Exigir el cumplimiento de obligaciones relacionadas con

la aplicacin de las normas de precios de transferencia
La Administracin Tributaria podr exigir a los deudores tributarios que
designen, en un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir del da
siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se les solicite la
sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de
tener acceso a la informacin de los terceros independientes utiliza-dos como
comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar
expresa constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
La informacin a que se refiere el prrafo anterior no comprende secretos

industriales, diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de inven-cin y
cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la
materia. Tampoco comprende informacin confidencial relaciona-da con
procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin, no podr

identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que
corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natu-ral

que tendr acceso directo a la informacin, deber hacerse obligatoria-mente
por escrito. Los representantes o el deudor tributario (que sea perso-na natural)
tendrn un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha
de presentacin del escrito, para efectuar la revisin de la informacin. En este
caso, tales personas no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna,
debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
62
Se formulan las siguientes consultas referidas al otorgamiento de
plazos para acceder a la informacin de terceros independientes que
sirven de comparables de acuerdo al numeral 18 del articulo 62 del
Cdigo Tributario:
Atendiendo a que el contribuyente tiene el plazo de 15 das

hbiles para designar hasta dos (2) representantes, plazo com-
putado a partir del da siguiente de notificado el primer reque-
rimiento de sustentacin de reparos, y adems, el plazo de 45 das
hbiles contados desde la designacin para revisar la in-formacin
que obra en poder de la Administracin Tributaria, debe
otorgarse a aquel un plazo adicional para que elabore sus alegatos
a los reparos realizados? De ser afirmativa la respues-ta, dicho
plazo deber consignarse en el primer requerimiento ya
notificado?
En cuanto al plazo de 45 das hbiles previsto para la revi-sin de

la informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria:
) A fin que se inicie el cmputo de dicho plazo debe noti-

ficarse algn documento al contribuyente?
) Debe esperarse que transcurran los 45 das hbiles para

continuar con el procedimiento de fiscalizacin o en caso el
contribuyente termine de revisar la informacin antes de
dicho plazo, se podra continuar con el mismo desde ese
momento?
) Debe dejarse constancia en algn documento de la revi-sin

de la informacin que efecte el contribuyente en las oficinas
de la Sunat?
63
() Adicionalmente a los plazos de 15 y 45 das hbiles para la

de-signacin de representantes y la revisin de la informacin de
los terceros independientes utilizados como comparables, res-
pectivamente, a que se refiere el numeral 18 del artculo 62 del
TUO del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria debe-r
conceder al deudor tributario un plazo para realizar sus des-cargos
de los reparos efectuados, debiendo consignarse el mis-mo en el
requerimiento en el que se solicite dicha sustentacin.
() El plazo de 45 das hbiles establecido pare efectuar la

revi-sin de la informacin de los terceros independientes utiliza-
dos como comparables por la Administracin Tributaria, se
computa desde la fecha de presentacin del escrito en que se
designe representantes, o tratndose de personas naturales, desde
la fecha en que se presente un escrito comunicando que tendrn
acceso directo a dicha informacin, sin que sea nece-sario para
ello que la emisin de documento alguno por parte de la
() A fin de poder continuar con el procedimiento de

fiscalizacin, se deber esperar a que venza el plazo en mencin,
as como el plazo que se otorgue para la presentacin de los
descargos de los reparos efectuados.
() En cada oportunidad en que el contribuyente o sus

represen-tantes efecten la revisin de la mencionada
informacin, se deber dejar constancia de ello mediante las Actas
a que se refiere el artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de
Fis-calizacin de la Sunat.
Supervisar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares pblicos a travs de grabaciones de video
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de
esta facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
64
La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la

informacin contenida en los libros, registros y documentos de
los deudores tributarios que almacene, archive y conserve
Qu significa que el ejercicio de la facultad de fis-

calizacin de la Administracin Tributaria sea dis-
crecional?
Tal como lo mencionamos en la pregunta 004, el artculo 62 del Cdigo
Tributario establece que la potestad fiscalizadora de la Administracin Tri-
butaria, y todas las facultades especficas que se le conceden para ello, se
ejercen de modo discrecional.
La actuacin discrecional de la Administracin Tributaria se define en opo-

sicin a la actuacin reglada, en los siguientes trminos:
Actos reglados: suponen una normativa especfica que limita el ac-

cionar de la Administracin y lo encauza por un procedimiento que,
necesariamente, debe cumplirse, de lo contrario, el acto se encuentra
invalidado de pleno derecho(13).
Actos discrecionales: son aquellos respecto de los cuales la Adminis-
tracin goza de potestad de conducirse de una manera u otra segn varen
las circunstancias, siguiendo criterios o polticas que son pre-viamente
establecidos por normas de cumplimiento obligatorio para la
Administracin, o bajo criterios no instrumentados en normas, pero que
s deben estar definidos claramente al motivar la actuacin de la
Administracin(14).
De este modo, la actuacin discrecional de la Administracin Tributaria su-
pone el poder de eleccin y decisin que ella posee ante la escasa o carente
ROJO MARTNEZ, Pilar. Las prerrogativas de la Administracin Tributaria: sus facultades discrecio-nales
en la gestin de tributos. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Libro Homenaje a
Armando Zolezzi Moller, p. 483.
dem.
65
regulacin normativa de sus actuaciones que definan cul es la decisin que

debe adoptar ante un supuesto determinado(15), ya que a diferencia de lo que
ocurre con los actos reglados dicho supuesto no ha sido defini-do exactamente
por la Ley. En este mismo sentido, Alejandro Altamirano afirma que la
discrecionalidad implica la libertad para adoptar uno u otro camino(16), siendo
su naturaleza, a criterio de Tulio Rosembuj el de un poder, conferido explcita
o implcitamente por la ley, para elegir en deter-minadas circunstancias y frente
a varias soluciones posibles la solucin que concepte ms oportuna en orden
al inters pblico que debe satisfacer(17).
Sin embargo, no puede perderse de vista que el ejercicio de facultades dis-
crecionales debe encontrarse siempre enmarcado en principios explcitos o
implcitos del ordenamiento jurdico, y deber encontrarse siempre debida-
mente motivado.
Entendemos que el otorgamiento a la Administracin Tributaria de facul-tades

discrecionales al momento de ejercer la fiscalizacin obedece a una doble
justificacin:
El hecho de no limitar a la Administracin Tributaria a ejecutar solo lo

previsto en una norma tributaria, pues el nivel de complejidad y los
cambios que se presentan en los distintos sectores econmicos en los que
ella interviene haran imposible que se regulen todas sus actuacio-nes; y,
En la finalidad pblica(18) a la que responde la actuacin de la Admi-

nistracin Tributaria, lo que se materializa con un eficiente control
GAMBA VALEGA, Csar M. Breves apuntes sobre la discrecionalidad en el Derecho Tributario. En:
Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. N 37, Lima, diciembre de 1999, p. 104.
ALTAMIRANO, Alejandro C. El procedimiento tributario. En: La discrecionalidad administrativa y la
motivacin del acto administrativo de determinacin tributaria. Alejandro Altamirano (coordina-dor). Sexta
edicin, Editorial baco, Buenos Aires, 2003, p. 158.
ROSEMBUJ, Tulio R. Apuntes sobre la discrecionalidad en materia tributaria. En: Revista del Insti-tuto
Peruano de Derecho Tributario. N 25, Lima, diciembre de 1993, p. 43.
El numeral 3 del artculo 3 de la Ley N 27444 establece que la finalidad pblica, que constituye uno de
los requisitos de validez de los actos administrativos, se entiende como la adecuacin a las finali-dades de
inters pblico asumidas por las normas que otorgan las facultades al rgano emisor, sin que pueda
habilitrsele a perseguir mediante el acto, aun encubiertamente, alguna finalidad sea personal de la propia
autoridad, a favor de un tercero, u otra finalidad pblica distinta a la prevista en la ley.
66
del cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del deudor

tributario, y por ende, con una eficiente recaudacin de tributos, para lo
cual, evidentemente, se requiere cierta libertad de actuacin.
En este escenario, el legislador tributario ha considerado conveniente no

establecer una regulacin precisa, rigurosa o estricta de la facultad de fis-
calizacin de la Administracin Tributaria, sino solo una relacin de las labores
inherentes a ella, cuya discrecionalidad se materializa, por ejemplo, en las
siguientes acciones(19):
Establecer los mtodos y programas de fiscalizacin.
Seleccionar los sujetos que sern fiscalizados.
Decidir cmo se desarrollar el procedimiento de fiscalizacin en
cuanto a su inicio, duracin y culminacin.
Decidir qu informacin y documentacin se requerir.
Decidir las pruebas que se actuarn.
Decidir los periodos y tributos que sern objeto de fiscalizacin, etc.

El ejercicio de la facultad de verificacin y/o fiscalizacin por parte
de la Administracin Tributaria se ejerce de forma discrecional y no
requiere ser fundamentada; por ello, siendo que el procedi-miento de
fiscalizacin se ejerce a travs de requerimientos, estos no requieren
de mayor motivacin que la comunicacin al admi-nistrado de su
ejercicio y del sealamiento de las normas que lo fundamentan.
GLVEZ ROSASCO, Jos. Fiscalizacin Tributaria - Cmo asesorar a los contribuyentes ante una
fiscalizacin de la Sunat. En: Manual Operativo del Contador N 2 de Contadores & Empresas. Lima,
octubre de 2005, Gaceta Jurdica, pp. 11 y 12.
67
El artculo 62 y siguientes del Cdigo Tributario, que atribuyen la
facultad discrecional de fiscalizacin a la Administracin Tributaria, y
que sealan que dicho procedimiento deber efectuarse en el plazo de
un (1) ao, estn contenidos en una norma con rango de ley, por lo
que mal podra el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, cuyo
objeto es reglamentar las devoluciones solicitadas por los ad-
ministrados, limitar y/o restringir el ejercicio de dicha facultad.
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 62 del Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria no requiere justificar las razones que
motivan el ejercicio de su facultad discrecional de fiscalizacin, ni el
tiempo que emplear en ella.
Cules son los lmites a la actuacin

discrecional de la Administracin Tributaria?
Conforme a lo antes sealado, si bien el otorgamiento de facultades dis-
crecionales a favor de la Administracin Tributaria supone un margen de
libertad para el ejercicio de los poderes jurdicos as conferidos, ello no
significa que las actuaciones discrecionales seguidas por ella no deban ajus-
tarse a ciertos parmetros establecidos de manera explcita o implcita por el
ordenamiento jurdico.
En relacin al ejercicio discrecional de las facultades de fiscalizacin, resul-ta
de suma importancia destacar lo dispuesto por el ltimo prrafo de la Norma IV
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, cuyo texto repro-ducimos a
continuacin:
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facul-tada
para actuar discrecionalmente optar por la decisin adminis-trativa que
considere ms conveniente para el inters pblico, dentro
del marco que establece la ley.
En esta norma se aprecia claramente que el mbito de libertad de la Admi-

nistracin Tributaria para el ejercicio discrecional de la facultad fiscaliza-dora
se enmarca dentro de dos conceptos:
68
El inters pblico que, a efectos de la presente materia, viene fundado en

la necesidad de realizar labores exhaustivas de fiscalizacin, a fin de
lograr una recaudacin justa; y,
El marco establecido por la Ley, entendido este concepto en sentido am-

plio, es decir, por normas de rango constitucional, legal e infralegal.
As pues, la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria debe

ejercerse de manera que permita lograr una correcta gestin de tributos, pero
mantenindose dentro de los mrgenes constitucionales, legales y re-
glamentarios contenidos por el ordenamiento jurdico en su conjunto.
Todo esto conlleva a que el ejercicio de las facultades discrecionales de fis-

calizacin se encuentren limitados por los siguientes parmetros:
Las garantas y derechos fundamentales de los contribuyentes (que sern

materia de desarrollo en el Captulo II); y,
Los principios de legalidad, seguridad jurdica y aquellos que inspiran el

Derecho Administrativo, que son materia de desarrollo en la pre-gunta
siguiente.
STC N 81-2008-PA/TC
La facultad de fiscalizacin no puede ser ejercida de manera irra-
zonable desconociendo principios y valores constitucionales, ni al
margen del respeto de los derechos fundamentales de los contribu-
yentes, pues se negara la esencia propia del Estado Constitucional,
que se caracteriza, por limitar y controlar el ejercicio arbitrario del
poder del Estado.
STC N 288-2004-AA/TC
La realizacin de un proceso de fiscalizacin no constituye, por s
misma, una vulneracin de derechos constitucionales.
69
Para que ello ocurra, tendran que acreditarse irregularidades en su

desarrollo.
No corresponde a la recurrente el cuestionar la pertinencia del
requerimiento planteado por la Administracin como tampoco
discrepar de las decisiones adoptadas dentro del marco legal que le
otorga el artculo 62 del Cdigo Tributario, siendo que el ejercicio de
la facultad de fiscalizacin se realiza de manera discrecional en tanto
no trasgreda el marco jurdico existente, tal como el derecho
constitucional al secreto y a la inviolabilidad de las comunicacio-nes y
documentos privados, como no sucede en el caso de autos que se ha
requerido la presentacin de un libro societario para un fin especfico.
El ejercicio de la facultad de fiscalizacin, consistente en la verifi-
cacin y el control presencial del cumplimiento de obligaciones
tributarias, se efecta de conformidad con las condiciones de lu-gar,
fecha y hora, estipuladas en el documento de requerimiento cursado
por la Administracin Tributaria, su inobservancia impli-cara una
vulneracin de los derechos del contribuyente.
La Administracin Tributaria se encuentra obligada a efectuar el
procedimiento de fiscalizacin sin apartarse del cumplimiento de lo
establecido en las normas correspondientes previstas en el C-digo
Tributario. En tal sentido, no procede exceptuarse por dili-gencias de
determinacin de oficio, que sean sumamente extensas, costosas y
trabajosas.
70
Cules son los principios legales que limitan la dis-

crecionalidad de la facultad de fiscalizacin otor-gada
a la Administracin Tributaria?(20)
Los principios legales que limitan la discrecionalidad de la facultad de
fiscalizacin otorgada a la Administracin Tributaria son los siguientes:
Principio de legalidad
El numeral 1.1. del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General - Ley N 27444 (en adelante LPAG),
establece que las autoridades administrativas deben actuar con respeto a la
Constitucin, la Ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn
atribuidas y de acuerdo con los fines para los que le fueron conferidas.
Al respecto, conforme lo indica Paulo de Barros Carvalho, el principio de

legalidad rige severamente toda la actividad administrativa del Estado. Los
actos administrativos dictados por los agentes pblicos se mantienen dentro de
los estrictos trminos de la ley, tanto los de competencias vincu-ladas, como los
discrecionales, en cualquier sector de su vasto campo de actuacin. En materia
tributaria, terreno sobremanera delicado, por tocar derechos fundamentales de
los administrados, como el derecho de propie-dad y el de libertad, las normas
que rigen la actividad administrativa son es-pecialmente rgidas, con sus
momentos capitales regulados por ttulos que deben guardar una cabal
adherencia a los mandatos que el derecho positivo instituye. No puede
practicarse ningn acto sin autorizacin expresa de la ley y el funcionario no
dispone de libertad de accin para innovar el marco de las actuaciones
legalmente posibles(21).
Esta seccin referida a los principios legales que limitan la discrecionalidad de la facultad de fiscali-zacin
ha sido desarrollada sobre la base de lo descrito en el Captulo 1, sobre Limites a la Facultad Discrecional de
la Administracin Tributaria, de la obra de Jos Glvez Rosasco, denominada Fiscali-zacin Tributaria:
Cmo asesorar a los contribuyentes ante una fiscalizacin de la Sunat, distribuida por la empresa editora
Gaceta Jurdica S.A. y de la que la autora de la presente obra particip como colaboradora. Pginas 12 al 15.
Citado por ALVA ALVA, Karla. Procedimiento de fiscalizacin y presunciones en Derecho Tributario.
En: Yacolca Estares, Daniel (director). Tratado de derecho procesal tributario. T. I, Instituto Pacfico,
Lima, 2012, p. 263.
71
De lo anterior, se puede concluir que el principio de legalidad no es otra cosa

que la sujecin del actuar de la Administracin Tributaria a la Ley (entendida
esta en sentido lato) y al derecho, lo cual, en palabras de Csar Gamba Valega,
exige la conformidad de las actuaciones administrativas al ordenamiento
jurdico, impidiendo que estas contravengan el marco traza-do por la ley, pero
no solo por la ley, sino tambin por el Derecho en su con-junto. De este modo,
se excluye cualquier actuacin libre de Derecho, pues si una actuacin
determinada no es susceptible de valoracin en trminos de legalidad, al menos
lo ser en base a los principios jurdicos, los valores constitucionales y los
derechos fundamentales(22).
En este sentido, la sujecin a la Ley y al derecho no supone necesariamen-te la
existencia previa de una norma tributaria que regule el actuar de la
Administracin, sino ms bien la posibilidad de valorar dicho accionar en
funcin al respeto del ordenamiento jurdico, incluyndose dentro de este a las
normas positivas, los derechos fundamentales y los principios generales del
derecho.
De igual forma, el artculo 62 del Cdigo Tributario, que regula la fa-cultad de

fiscalizacin, establece en su primer prrafo que dicha facultad debe ejercerse
en funcin del inters pblico y dentro del marco que es-tablece la Ley.
En consecuencia, por el principio de legalidad, la Administracin Tributa-ria se

encuentra obligada a adecuar el ejercicio de su facultad discrecional de
fiscalizacin a la finalidad para la que se le concede (esto es, en beneficio del
inters pblico y no a un inters privado), no pudiendo actuar de mane-ra
arbitraria o abusiva ni responder a un mero afn recaudatorio.
Principio de reserva de ley
Es el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el mbito

de su competencia.
GAMBA VALEGA, Csar. Notas para un estudio de la reserva de ley en materia tributaria. En: De Barros
Carvalho, Paulo (Director). Tratado de derecho tributario. Palestra, Lima, 2003, p. 213.
72
Sobre el particular, el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per de 1993

establece lo siguiente (el resaltado es nuestro):
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exo-

neracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de dele-
gacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, mo-dificar

y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su
jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.
Las Leyes de Presupuesto y los Decretos de Urgencia no pueden con-

tener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a
su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que

establece el presente artculo.
Desde el punto de vista tributario, el principio de reserva de ley implica el

hecho que solo por ley se pueden crear, regular, modificar y extinguir tri-butos,
as como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa,
etc.
As lo entiende tambin el Tribunal Constitucional cuando define el princi-pio

de reserva de ley en los siguientes trminos (el resaltado es nuestro)(23):
La Reserva de Ley en materia tributaria es una reserva relativa, ya
que puede admitir excepcionalmente derivaciones al
Reglamento, siempre y cuando, los parmetros estn
claramente establecidos en la propia Ley.
Argumentos extrados de las Sentencias recadas en los Expedientes Ns. 2762-2002-AA/TC, 2302-2003-
AA/TC y 3303-2003-AA/TC.
73
El grado de concrecin de los elementos esenciales del tributo(24) en la

Ley es mximo cuando regula el hecho imponible y menor cuando se
trata de otros elementos; pero en ningn caso, podr aceptarse la
entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia.
La regulacin del hecho imponible en abstracto que requiere

la mxima observancia del principio comprende la descripcin del
hecho gravado (aspecto material), el sujeto acreedor y deudor tribu-tario
(aspecto personal), el momento del nacimiento de la obligacin tributaria
(aspecto temporal) y el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial).
En algunos casos, por razones tcnicas, puede flexibilizarse la reserva de

ley, permitiendo la remisin de aspectos esenciales del tributo a ser
regulados por el Reglamento, siempre y cuando sea la Ley la que
establezca los lmites al Ejecutivo.
Podr afirmarse que se ha respetado la reserva de ley, cuando

va ley o norma habilitada, se regulen los elementos
esenciales y deter-minantes para reconocer dicho tributo
como tal, de modo que todo aquello adicional pueda ser delegado
para su regulacin a la norma reglamentaria en trminos de
complementariedad, ms nunca de ma-nera independiente.
El mximo escalafn posibilitado para regular excepcionalmente la

materia ser el Decreto Supremo y dentro de los parmetros fijados
por ley.
En relacin a la facultad de fiscalizacin, el principio de reserva de ley im-plica

que, aun cuando dicha facultad sea discrecional, ello no significa que pueda ser
ejercida de manera arbitraria y no reglada. Por el contrario, el ejercicio de dicha
facultad debe respetar los parmetros legales establecidos y vigentes de acuerdo
a nuestro ordenamiento jurdico, siendo que dichos parmetros deben ser
regulados por una norma con rango de ley.
Los elementos esenciales del tributo son: (i) la descripcin del hecho gravado (aspecto material), (ii) el
sujeto acreedor y deudor tributario (aspecto personal), (iii) el momento del nacimiento de la obligacin
tributaria (aspecto temporal) y, (iv) el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial).
74
Principio de seguridad jurdica
La seguridad jurdica a pesar de no ser reconocida en forma expresa en nuestra

Constitucin Poltica, constituye un principio inspirador del consti-tuyente que
fluye implcitamente del texto constitucional. En las relaciones entre el fisco y
el deudor tributario, de acuerdo al profesor Jos Osvaldo Cass, por aplicacin
de este principio se requiere satisfacer los siguientes extremos(25):
Emisin y publicacin de interpretaciones con alcance general

cuando ellas sean requeridas por obligados tributarios o entidades
representa-tivas y se justifique el inters del pronunciamiento.
Institucin de un rgimen de consulta vinculante.
Interdiccin a la Administracin Tributaria para crear tributos por

va analgica.
Afirmacin del debido proceso, tanto en la determinacin de oficio

cuanto en la aplicacin de sanciones.
Seleccin objetiva de los contribuyentes que se sometern a

fiscali-zacin, conforme a un plan general de inspeccin aprobado por
una norma jurdica de rango superior.
Derecho del contribuyente a ser informado al inicio de las

actuaciones de fiscalizacin, sobre su naturaleza y alcance.
Fijacin de plazos mximos de duracin del procedimiento de

fiscali-zacin y de trminos, una vez concluida esta, para el dictado del
acto determinativo.
Derecho a la tutela jurisdiccional efectiva.
CASS, Jos Osvaldo. Principios jurdicos de la tributacin. En: De Garcia Belsunce, Horacio (Di-
rector). Tratado de Tributacin. Tomo I, Editorial Astrea, Buenos Aires, 2003, p. 371.
75
Principio de impulso de oficio
De acuerdo con el numeral 1.3 del artculo IV de la Ley del Procedimiento

Administrativo General, las autoridades deben dirigir e impulsar de ofi-cio el
procedimiento y ordenar la realizacin o prctica de los actos que resulten
convenientes para el esclarecimiento y resolucin de las cuestiones necesarias.
En ese sentido, corresponde a la Administracin Tributaria el deber de dirigir e

impulsar de oficio el procedimiento de fiscalizacin, as como el de ordenar la
realizacin o prctica de los actos que resulten conve-nientes para el
esclarecimiento de las cuestiones planteadas en dicho procedimiento.
Cabe precisar que la aplicacin de este principio no solo implica la realizacin

de ciertas acciones de hacer que debe desarrollar el audi-tor, sino inclusive
algunas obligaciones de no hacer. As, por ejemplo, no procedera la
culminacion de un procedimiento de fiscalizacin sin haber solicitado la
informacin y/o documentacin que le permita de-terminar los reparos,
partiendo para ello de la constatacin de hechos objetivos.
En ese sentido, el principio de impulso de oficio obliga a la Administracin

Tributaria cumplir con las siguientes acciones concretas:
Iniciar el procedimiento, cuando responda a un inters pblico y

no privado.
Impulsar el avance del procedimiento, solicitando cuantos

documen-tos, informes, antecedentes, autorizaciones y acuerdos sean
necesarios, incluso si fuere contra el deseo del administrado, cuando sean
asuntos de inters pblico.
Instruir y ordenar la prueba.
Subsanar cualquier error u omisin que advierta en el procedimiento.
76
Si bien el monto materia de la solicitud de devolucin consignado en
los Formularios 4949 difera del indicado en la documenta-cin que
sustentaba dichas solicitudes, lo que corresponda, en virtud del
principio de impulso de oficio y el artculo 145 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, es que la Admi-nistracin
Tributaria comunicara dicha situacin a la recurrente a efecto de que
aclarara el error material incurrido, y emitiera pro-nunciamiento
respecto del importe total materia de devolucin, y no que en la
Resolucin de Oficina Zonal N 182-018-0000176/ SUNAT, sealara
que la diferencia de dichos montos no fue sus-tentado por la
recurrente.
Principio de razonabilidad
Este principio tiene su fundamento en el numeral 1.4 del artculo IV de la Ley

del Procedimiento Administrativo General, y establece que las decisio-nes de la
Administracin Tributaria cuando creen obligaciones, califiquen infracciones,
impongan sanciones, o establezcan restricciones a los admi-nistrados, deben
adaptarse dentro de los lmites de la facultad atribuida y manteniendo la debida
proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos que deba tutelar, a
fin de que respondan a lo estrictamente necesa-rio para la satisfaccin de su
cometido.
En el mbito del procedimiento de fiscalizacin, este principio resulta de

aplicacin en el caso de los requerimientos de informacin notifica-dos a los
contribuyentes y cuyo cumplimiento es exigido por la Admi-nistracin
Tributaria, los cuales deben mantener la debida proporcin con el fin que se
pretende alcanzar, no pudiendo, por ende, ser ilimi-tados u obedecer a la mera
comodidad de la Administracin. As, los requerimientos de informacin
debern ser los estrictamente necesarios segn la finalidad perseguida,
debindose buscar la forma menos gra-vosa para que el contribuyente pueda
cumplir con el mismo as como evaluarse previamente si la informacin
requerida es razonable y pro-porcional a los fines que pretende alcanzar.
77
Si bien la Administracin se encuentra facultada para solicitar la
exhibicin y/o presentacin de documentacin relacionada con las
obligaciones tributarias del contribuyente, pudiendo excepcional-
mente el requerimiento de informacin surtir efectos en la fecha de su
recepcin, tambin es imprescindible que en atencin a lo sealado en
los prrafos precedentes, esto es el principio de razo-nabilidad y el
inciso a) del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario
concordado con el artculo 106 del mismo cuerpo le-gal, el plazo
otorgado para cumplir con el requerimiento de infor-macin guarde
coherencia con el volumen y tipo de informacin solicitada. De este
modo, no resulta razonable que la Administra-cin Tributaria solicite
la exhibicin inmediata a la notificacin del acto, de diversa
documentacin contable y tributaria vinculada al periodo objeto de la
fiscalizacin, si la misma, dada su complejidad y cantidad, requiere de
un periodo mayor para su exhibicin y/o presentacin.
#APLICACIN PRCTICA
La Administracin Tributaria, alegando el carcter discrecional de su
facultad de fiscalizacin, puede negar las solicitudes de prrroga
presentadas por el contribuyente para presentar la informacin que le
fuera solicitada dentro de un procedimiento de fiscalizacin?
A travs de la Carta de Presentacin N 010029308423-01 y el Re-

querimiento N 0983494284923, la Administracin Tributaria dio inicio
al procedimiento de fiscalizacin a la empresa guila S.A. res-pecto del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias vinculadas al Impuesto a la
Renta del ejercicio 2009.
Es por ello, que en virtud del requerimiento antes sealado, la Ad-

ministracin Tributaria solicit a la empresa guila S.A. que dentro
78
del plazo de dos das entregue diversa documentacin contable y tri-

butaria, tales como: Libro Diario, Mayor Caja y Bancos, Inventarios y
Balances, y Balances de Comprobacin Analticos; asimismo, so-licit
comprobantes de pago de compras y ventas, documentos que sustenten la
causalidad y fehaciencia de los gastos incurridos, con-tratos de locacin
de servicios, compraventa, servicios tcnicos y de consultora.
La empresa guila S.A. solicit una prrroga de 30 das hbiles, soli-

citud que fue rechazada por la Administracin Tributaria, sustentan-do
dicha negacin en el carcter discrecional para ejercer su facultad de
fiscalizacin.
Posteriormente, en el Resultado del Requerimiento, la Administra-cin
Tributaria dej constancia que la empresa guila S.A. no cum-pli con
exhibir lo solicitado.
Considerando lo anterior, se consulta si es correcta la actuacin de la

Respuesta
No obstante que la facultad de fiscalizacin puede ser ejercida de manera

discrecional, ello no implica que la Administracin Tributaria pueda
actuar de manera irrazonable, pues de ser as nos encontra-ramos frente
actuaciones arbitrarias ajenas a nuestro ordenamiento jurdico.
En ese sentido, si existen razones debidamente justificadas por las que el

deudor tributario solicita una prrroga para presentar la do-cumentacin
que le fuera solicitada dentro de un procedimiento de fiscalizacin, la
Administracin Tributaria se encuentra obligada a evaluarla y actuar
aplicando el principio de razonabilidad. As, en el caso planteado, la
Administracin se encontraba obligada a evaluar si la prrroga solicitada
por la Empresa guila S.A. era necesaria para el correcto cumplimiento
de lo solicitado, ello, teniendo en cuenta, por ejemplo, la cantidad y/o
complejidad de la informacin solicitada.
79
Principio de imparcialidad
De acuerdo con el numeral 1.5 del articulo IV de la Ley del Procedimiento

Administrativo General, el principio de imparcialidad se relaciona con el
principio de uniformidad, segn el cual las autoridades administrativas ac-tan
sin ninguna clase de discriminacin entre los administrados, otorgn-doles
tratamiento y tutela igualitarios frente al procedimiento, resolviendo conforme
al ordenamiento jurdico y con atencin al inters general.
As, bajo el principio de imparcialidad, la Administracin Tributaria debe

establecer requisitos similares para trmites similares, debiendo basar toda
diferenciacin en criterios objetivos debidamente sustentados, no pudiendo
conceder un tratamiento discriminatorio entre los administrados que se
encuentren en idntica situacin.
Principio de conducta procedimental
Conforme al numeral 1.7 del artculo IV de la Ley del Procedimiento Ad-

ministrativo General, la autoridad administrativa, los administrados, sus
representantes o abogados y, en general, todos los partcipes del procedi-
miento, realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por el res-peto
mutuo, la colaboracin y la buena fe. Ninguna regulacin del procedi-miento
administrativo puede interpretarse de modo tal que ampare alguna conducta
contra la buena fe procesal.
As, se tiene que la conducta de las partes en el procedimiento de fisca-lizacin

debe basarse en la buena fe y no en la realizacin de conductas fraudulentas.
Principio de presuncin de veracidad
Segn resulta del numeral 1.7 del articulo IV de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, por el principio de presuncin de vercidad, se pre-
sume que los documentos presentados en un procedimiento de fiscalizacin as
como las declaraciones formuladas por los administrados responden a la verdad
de los hechos que ellos afirman, salvo que la Administracin Tribu-taria pruebe
lo contrario.
80
As, en el procedimiento de fiscalizacin las declaraciones presentadas por los

contribuyentes se presumen veraces y/o ciertas en cuanto a los hechos que estas
sustentan mientras no hayan sido objeto de cuestionamiento por parte de la
Teniendo en cuenta el principio de presuncin de veracidad con-
templado en el numeral 1.7 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, la Adminis-tracin no
podra presumir que el nmero de registro del abogado que autoriz el
escrito de apelacin presentado por la recurrente no se encontraba
hbil.
Principio de verdad material

Segn este principio, el auditor fiscal est obligado a descubrir la verdad
histrica o material de los hechos, la cual no coincide necesariamente con la
verdad que los administrados pudieran presentarle.
Este deber, que es inherente a la naturaleza de todo procedimiento adminis-

trativo, se encuentra recogido en el numeral 1.11 del artculo IV del Ttulo
Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General, conforme al
cual la autoridad administrativa competente se encuentra obligada a ve-rificar
plenamente los hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual
deber adoptar todas las medidas probatorias necesarias autorizadas por ley,
aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados.
En este sentido, es pertinente citar lo expresado por Christian Guzmn Napur

en relacin con la naturaleza y finalidad del principio de verdad ma-terial: La
Administracin no debe contentarse con lo aportado por el ad-ministrado, sino
que debe actuar, aun de oficio, para obtener otras pruebas y para averiguar los
hechos que hagan a la bsqueda de la verdad material u objetiva, ya que en
materia de procedimiento administrativo la verdad ma-terial prima sobre la
verdad formal. Ello conlleva un principio de especial importancia en el mbito
de la actividad probatoria que es la oficialidad de
81
la prueba, por la cual la Administracin posee la carga de la prueba de los

hechos alegados o materia de controversia, a menos que considere que basta
con las pruebas aportadas u ofrecidas por el administrado(26).
As, constituye una obligacin para la Administracin Tributaria efectuar una
revisin y anlisis exhaustivo de la informacin entregada por los con-
tribuyentes, siendo que la decisin a la que arribe la Administracin deber
estar fundada en las actuaciones motivadas que realice y no en presuncio-nes
sin fundamento probatorio.
En aplicacin de lo establecido en la Norma IX del Ttulo Preli-minar
del Cdigo Tributario, es aplicable el principio de verdad material,
segn el cual, la Autoridad Administrativa debe verificar previamente
los hechos motivo de sus decisiones y adoptar todas las medidas
probatorias necesarias, por lo que la autoridad siempre debe realizar
las verificaciones que resulten pertinentes a efectos de sustentar los
hechos imputados a los contribuyentes, ms an cuando a ella le
corresponde la carga de la prueba.
Advirtase que el cruce de informacin realizado por la Adminis-
tracin Tributaria, presenta irregularidades sustanciales con varios de
los proveedores, motivo por el cual, y atendiendo al Principio de
Verdad Material, corresponde que el ente fiscal vuelva a efec-tuar los
cruces correspondientes, corrigiendo los errores en que ha incurrido;
debiendo verificar adecuadamente la fehaciencia de las operaciones,
acudiendo para tal efecto a todas las dems compro-baciones que sean
pertinentes.
GUZMN NAPUR, Christian. La Administracin Pblica y el procedimiento administrativo general.

Pgina Blanca, Lima, 2004, pp. 107-108.
82
Principio de predictibilidad
Por aplicacin de este principio en el procedimiento de fiscalizacin tribu-taria,

corresponde a la Administracin Tributaria brindar a la administrada
informacin veraz, completa y confiable sobre todas las actuaciones rea-lizadas
en dicho procedimiento, de modo tal que estos puedan tener co-nocimiento del
resultado final del mismo, as como efectuar los descargos correspondientes.
Sentencia N 00007-2007-AI/TC
En el modelo de Estado sometido a la fuerza normativa y valo-rativa
de la Constitucin no cabe admitir la existencia de zonas exentas de
control.
Sentencia N 4168-2006-PA/TC
Mientras mayor sea la discrecionalidad de la Administracin
mayor debe ser la exigencia de motivacin de tal acto, ya que la
motivacin expuesta permitir distinguir entre un acto arbitra-rio
frente a uno discrecional.
No se encuentra ajustado a la Constitucin que la

Administra-cin solicite informacin que no aporte datos
relevantes para determinar la situacin tributaria del
contribuyente, pues ello afecta al principio de proporcionalidad.
A su vez, es obligacin de la Administracin en todos los

casos que motive adecuadamente sus requerimientos, pues de
no hacerlo dicho documento deviene en arbitrario, afectndose
con ello el derecho a la intimidad.
Es por ello que la prescripcin de que los actos discrecionales de la
Administracin del Estado sean arbitrarios exige que estos sean
83
motivados; es decir, que se basen necesariamente en razones y no se

constituyan en la mera expresin de la voluntad del rgano que los
dicte.
Dichas razones no deben ser contrarias a la realidad y, en conse-

cuencia, no pueden contradecir los hechos relevantes de la deci-sin.
Ms an, entre ellas y la decisin necesariamente debe existir
consistencia lgica y coherencia.
En ese contexto, al Tribunal Constitucional le corresponde veri-ficar

que existan dichas razones, que estas no contradigan los he-chos
determinantes de la realidad y que tengan consistencia lgica y
coherente con los objetivos del acto discrecional.
Si bien es vlido que la Administracin Tributaria emita docu-mentos
a travs de los cuales persiga inducir al pago de las deu-das a los
contribuyentes y/o responsables, estos no deben con-tener
informacin inexacta o dudosa acerca de la existencia de
procedimientos de ejecucin coactiva o la ejecucin de medidas
cautelares dentro de los mismos, pues ello atentara contra los
principios de debido procedimiento y de predictibilidad, como ocurre
en el presente caso.
El procedimiento de fiscalizacin debe desarrollarse dentro de los
lmites impuestos por el principio de razonabilidad y predic-tibilidad
del derecho administrativo, no existiendo conculca-cin del derecho
del contribuyente cuando se vara la fecha de inicio del
procedimiento, mxime si las razones que motivaron la variacin
fueron explicadas por la Administracin Tributa-ria, otorgndose una
nueva fecha para el cumplimiento de lo solicitado.
84
LA GESTIN DE TRIBUTOS Y LA PROGRAMACIN DE

ACCIONES DE FISCALIZACIN POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA(27)
BASE LEGAL
2013-EF.
Cmo la Administracin Tributaria organiza la ges-

tin de los tributos que administra?
La Administracin Tributaria organiza la gestin de tributos mediante el uso de
tecnologas de informacin. Segn Roxana Barrantes y Juan Jos Miranda, el
PDT y Pago Fcil corresponden a la primera etapa de la estra-tegia de
masificacin de los medios telemticos. Dicha estrategia tiene por objetivo
hacer ms eficiente el proceso de recaudacin y reducir los costos de
transaccin. Para estas iniciativas, la Sunat se ha apoyado en la red ban-caria,
de tal modo que el contribuyente prepare su declaracin por medios magnticos
y el banco respectivo la procese. La segunda etapa incluye el pago a travs de
cajeros automticos, por telfono e internet.
De acuerdo al artculo Tributacin on-line - En busca de una mayor equi-dad

contributiva de Roxana Barrantes y Juan Jos Miranda, publicado por el
Instituto de Estudio Peruanos en marzo de 2003(28), los sistemas in-formticos
implementados por la Sunat se clasifican, segn su mbito de
Esta seccin sobre la gestin de tributos y la programacin de acciones fiscalizadoras ha sido desarrolla-da
sobre la base de la estructura descrita en el artculo denominado Tributacin on-line - En busca de una
mayor equidad contributiva de Roxana Barrantes y Juan Jos Miranda, publicado por el Instituto de
Estudio Peruanos en marzo de 2003 y que fuera recogida en el Captulo 2, sobre Programacin de
Fiscalizacin, de la obra de Jos Glvez Rosasco, denominada Fiscalizacin Tributaria: Cmo asesorar a
los contribuyentes ante una fiscalizacin de la Sunat, distribuida por la empresa editora Gaceta Jur-dica
S.A., y de la que la autora de la presente obra participara como colaboradora. Pginas 27 al 60.
Publicado en: <http://www.icamericas.net/modules/DownloadsPlus/Uploads/Estudios_de_caso_y_re-
portes/Tributaciononline_Integrado_Spanish.pdf>.
85
aplicacin, en: sistemas internos, que se aplican dentro de la Sunat y siste-mas

externos que son utilizados por los contribuyentes.
Cules son los sistemas informticos internos de los

que dispone la Sunat que le permiten obtener infor-
macin de los deudores tributarios?
Segn Luis Ishara, los sistemas informticos internos de los que dispone la
Sunat y que le permitiran obtener informacin de los deudores tributarios se
distinguen en siete reas, relacionadas con las funciones principales que
desarrolla la Sunat(29), siendo las mismas las siguientes:
Registro del contribuyente.- Administra el padrn de contribuyentes
inscritos en la Sunat. Permite brindar atencin descentralizada e inte-
ractiva a todos los contribuyentes que solicitan operaciones relaciona-das
a su empadronamiento.
Principales contribuyentes (Pricos).- Controla las actividades de

un conjunto reducido de contribuyentes, pero que representan un alto
porcentaje del monto recaudado.
Este sistema, denominado Sirat (Sistema Integrado de Recaudacin

Tributaria), recoge la informacin de los principales contribuyentes,
reliquida en lnea (es decir, hace un reclculo considerando informa-cin
adicional on-line), liquida la deuda (saldos deudores), genera los valores
(rdenes de pago) y efecta el seguimiento de los mismos(30).
ISHARA, Luis. Mejoramiento de la Calidad de los Sistemas Informticos Desarrollados en la Sunat. Tesis
Magster en Administracin, Universidad del Pacfico, Lima, 1998 y HENRICH, Juan. Control y
seguimiento del cumplimiento de las obligaciones fiscales a travs del uso de informacin. En:
<http://www.ciat.org/doc/docu/pape/seminario_antigua/presentacion_peru.pdf>, 2002.
Segn se indica en el artculo Tributacin on-line - En busca de una mayor equidad contributiva de
Roxana Barrantes y Juan Jos Miranda, pgina 8, el Sirat est conformado por ocho mdulos, los cuales
son:
. Mdulo de Directorio: Administra y controla la informacin relacionada al RUC.
. Mdulo de Captura de Documentos: Permite capturar en tiempo real la informacin realizando la
validacin y reliquidacin de la informacin capturada.
. Mdulo de Infracciones: Determina a los contribuyentes que han omitido el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, generando la emisin de las notificaciones y las respectivas resoluciones de
multa, as como su registro en el sistema.
86
Medianos y pequeos contribuyentes (Mepecos).- Administra las

pre-sentaciones y pagos que realizan los Mepecos a travs de la red bancaria
(bancos que han suscrito convenios de recaudacin con la Sunat).
Para ello utiliza un aplicativo denominado Sidcot (Sistema de Declara-

ciones de Obligaciones Tributarias), el cual procesa la informacin de las
declaraciones y pagos, reliquida y determina los saldos deudores por
grupos o lotes. Una vez determinados estos saldos, la informacin es
transferida al Sirat para la emisin y control de los valores.
Cobranza.- Establece mecanismos de recuperacin de deudas me-diante

instrumentos de induccin al pago de cobranza coactiva y
fraccionamiento.
El sistema que utiliza se denomina Sicobra (Sistema de Cobran-za

Coactiva), el cual genera las Resoluciones de Ejecucin Coactiva (REC)
a partir de la informacin del Sirat.
Fiscalizacin.- Controla las diferencias entre lo declarado por el deu-

dor tributario y lo que debera haber declarado este, a fin de determi-nar
indicios de evasin. Para ello, utiliza tres herramientas:
- SIFP (Sistema de Fiscalizacin para Programadores):

Realiza cru-ces de informacin que permiten confrontar la
informacin de diversas fuentes, presentar resultados y seleccionar
contribuyentes que cumplen con un perfil de evasin genrico, el cual
se constru-ye mediante ciertas variables o caractersticas.
. Mdulo de Caja: Permite recibir los pagos ya registrados en el anterior mdulo de captura de do-
cumentos. Luego de procesar la informacin, se emite los resmenes de recaudacin, las notas de abono
y los reportes de detalle de caja. Estos procesos en Pricos se realiza diariamente.
. Mdulo de Documentos Valorados: Este mdulo permite registrar los documentos valorados que son
utilizados por los contribuyentes.
. Mdulo de Contabilidad de Ingresos: Permite obtener los informes necesarios para el control con-table
de los ingresos tributarios.
. Mdulo de Pagos Pendientes: Permite determinar los saldos deudores de los Pricos.
. Mdulo de Informacin Gerencial: Permite consolidar toda la informacin de los diferentes mdu-los
del sistema.
87
. SIFA (Sistema de Fiscalizacin para Auditores): Pone a dis-

posicin de los auditores que llevan a cabo las actuaciones de
fiscalizacin, la informacin disponible del contribuyente, re-ferida a
declaraciones juradas, operaciones con terceros, infor-macin
patrimonial, informacin financiera, informacin de comercio
exterior, entre otras.
. COF (Control de rdenes de Fiscalizacin): Permite asignar,

ha-cer el seguimiento y medir los resultados obtenidos en los casos
asignados a los auditores de fiscalizacin.
Control de valores.- Administra las notas de crdito negociables y

cheques otorgados a los contribuyentes en caso de devoluciones por
saldos a favor del exportador, pagos indebidos o pagos en exceso.
Gestin.- Tiene como objetivo el soporte de las labores administrati-vas

de la Sunat, tales como la funcin financiera, administrativa y de
personal.
Cules son los sistemas informticos externos de los

que dispone la Sunat que le permiten obtener in-
formacin de los deudores tributarios?
Los sistemas informticos externos de los que dispone la Sunat y que le per-
miten obtener informacin de los deudores tributarios son las siguientes:
Sistema Pago Fcil.- Facilita el pago de obligaciones tributarias en

los bancos suscritos a la red bancaria de la Sunat. Este pago puede
realizarse directamente en la ventanilla del banco o mediante transfe-
rencia de fondos a travs de internet.
Sistema de Operaciones en Lnea (SOL).- Implementado en

noviembre de 2000, permite a los contribuyentes realizar diversas
actuaciones a travs de internet, para lo cual deben tramitar un cdigo de
usuario y una clave de acceso. Actualmente este sistema puede ser
utilizado por el deudor tributario y terceros, entre otras actuaciones, para:
88
Solicitar autorizacin de impresin de comprobantes de pago a

travs de imprentas autorizadas.
Solicitar la autorizacin para la emisin de comprobantes de

pago electrnicos y otros documentos (recibos por honorarios, factu-
ras, boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito).
Realizar la baja de comprobantes de pago (baja de serie).
Consultar autorizaciones de impresin de comprobantes de pago, por

nmero de orden de formulario, por nmero de autorizacin.
Presentar declaraciones informativas, como la Declaracin

Anual de Operaciones con Terceros (DAOT), la Declaracin de
Predios y la Declaracin de Notarios.
Presentar declaraciones determinativas (que incluye

declaraciones simplificadas) as como el pago correspondiente va
cargo a una cuenta predeterminada, con tarjeta de crdito o dbito o
va por-tal bancario.
Presentar solicitudes para modificar datos en las declaraciones y/o pa-

gos, tales como: el nmero de RUC, periodo tributario, entre otros.
Realizar trmites de actualizacin y/o modificacin de datos en

el RUC, tales como: actividad comercial, modificacin o confir-
macin de domicilio fiscal, alta y baja de tributos, baja de esta-
blecimientos anexos, nombre comercial, nmero telefnico, entre
otros.
Presentar solicitudes de devolucin o compensacin.
Consultar informacin registrada por Sunat y/o notificaciones

efectuadas por esta (a travs del buzn electrnico).
Obtener extracto de declaraciones y pagos a efecto de verificar las

declaraciones y/o pagos realizados.
Llevar libros y/o registros electrnicos.
89
Presentar solicitudes de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de

deuda tributaria. Tambin se podr obtener un reporte de preca-
lificacin sobre el cumplimiento de requisitos y un archivo perso-
nalizado con la deuda que podr acoger.
Consultar y pagar valores pendientes de pago: rdenes de Pago,

Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa.
Consultar costas procesales pendientes de pago.
Realizar trmites relacionadas con el sistema de detracciones del

IGV: efectuar depsitos de detracciones, presentar solicitudes de
liberacin de fondos, etc.
Programas de Declaracin Telemtica (PDT).- Formularios

virtuales utilizados por los deudores tributarios para la presentacin de
decla-raciones determinativas y por los deudores tributarios y terceros
para la presentacin de declaraciones informativas.
El uso de estos programas elimina los errores matemticos en los que

podran incurrir los deudores tributarios y terceros, debido a que di-chos
programas efectan validaciones aritmticas y clculos de tasas de
manera automtica.
Para la Administracin Tributaria, el uso de Programas de Declara-cin

Telemtica le ha permitido obtener y procesar gran cantidad de
informacin sobre los deudores tributarios que puede ser utilizada para
construir un perfil de estos con relacin a su comportamiento tributario.
Cules son las fuentes de informacin utilizadas por la

Administracin Tributaria para seleccionar a los
contribuyentes que sern sujetos de fiscalizacin?
Las fuentes de informacin utilizadas por la Administracin Tributaria para
seleccionar a los contribuyentes que sern sujetos de fiscalizacin son las
siguientes:
90
Informacin proporcionada por deudores tributarios, que est

conte-nida, principalmente, en las declaraciones determinativas e
informa-tivas que estos presentan ante la Sunat.
Informacin proporcionada por terceros.
Informacin obtenida por las actuaciones de control y cobranza

desa-rrolladas por la propia administracin tributaria.
Informacin proporcionada por administraciones tributarias del ex-

terior, proporcionada en ejecucin de convenios bilaterales o multi-
laterales para evitar la doble imposicin, convenios de cooperacin entre
administraciones tributarias y convenios de intercambio de informacin.
Qu informacin es proporcionada por los deudo-res

tributarios a la Administracin Tributaria?
Los deudores tributarios proporcionan a la Administracin Tributaria, de
manera regular y constante, informacin relevante sobre la realizacin de sus
operaciones econmicas con incidencia tributaria, a travs de la presen-tacin
de declaraciones determinativas, declaraciones informativas y otras
declaraciones.
Declaraciones determinativas.- Las declaraciones determinativas son

aquellas que tienen por objeto principal que el deudor tributario in-forme
a la Sunat sobre la realizacin del hecho generador de la obli-gacin
tributaria a su cargo y seale la base imponible y la cuanta del tributo.
A travs de estas declaraciones, cada vez se exige a los deudores

tributarios la presentacin de mayor informacin sobre la realiza-cin de
los hechos vinculados con la generacin de sus obligaciones tributarias.
Las declaraciones determinativas realizadas por el deudor tributario son

las referidas, principalmente, a:
91
() Impuesto a la Renta (pagos a cuenta mensuales y de regularizacin).
() Impuesto General a las Ventas - IGV (mensual).
() Impuesto Selectivo al Consumo - ISC (pagos a cuenta semanales y de

regularizacin mensual).
() Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN (anual).
() Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF (quincenal y

mensual).
() Planillas y/o Remuneraciones (mensual).
() Retenciones y Percepciones del IGV (mensual).
() Retenciones del Impuesto a la Renta (mensual).
() Regalas Mineras.
() Impuesto Extraordinario para la Promocin y el Desarrollo Turs-tico

Nacional.
() Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas.
() Trabajadores Independientes - Renta de 4ta Categora (mensual).
Declaraciones informativas.- Mediante la presentacin de declara-

ciones informativas, los deudores tributarios ponen en conocimien-to de
la Administracin Tributaria hechos relevantes vinculados con la
realizacin de operaciones econmicas y con su situacin patrimonial.
92
Las principales declaraciones informativas presentadas por los deudo-res

tributarios son las siguientes:
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros

(DAOT)(31): Me-diante la DAOT, los deudores tributarios, que
cumplan con deter-minados requisitos, tienen la obligacin de
proporcionar a la Su-nat la informacin que esta requiera respecto de
las transacciones que hayan realizado con cada tercero en calidad de
proveedores o clientes durante el ejercicio gravable anterior (32).
Esta informacin deber ser presentada por el declarante, distin-
guiendo las operaciones con terceros que realice como proveedor, las
cuales se consignarn en el rubro ingresos, de aquellas que efec-te
como cliente, las que se consignarn en el rubro de costos y gas-tos,
aun cuando tales operaciones se lleven a cabo con un tercero(33).
Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT y normas modificatorias.

De acuerdo al artculo 5 del Reglamento de la DAOT, se considera operacin con terceros a la suma de los
montos de las transacciones realizadas con cada tercero, siempre que dicha suma exceda de 2 UIT.
Incluyendo tanto las transacciones gravadas como las operaciones no gravadas con el IGV, por las que
existe la obligacin de emitir comprobantes de pago, notas de dbito o notas de crdito.
Finalmente, en este punto es necesario anotar que, de acuerdo a lo establecido en el artculo 6 del
Reglamento, las siguientes transacciones no debern ser declaradas en la DAOT:
Las exportaciones de bienes y/o servicios.
La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
La importacin de bienes.
Las operaciones consideradas como retiros de bienes.
Aqullas por las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
no exista la obligacin de consignar el nmero de RUC o el nmero del documento de identidad del
adquirente o usuario, salvo que los comprobantes de pago contengan dicha informacin.
Las operaciones realizadas en los periodos durante los cuales el declarante hubiera pertenecido al
Nuevo RUS.
Las operaciones que hayan sido informadas a la Sunat a travs de declaraciones distintas a la
DAOT, tales como las informadas en cumplimiento del:
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, siempre que se hubieran informado las transac-ciones
realizadas en los doce meses del ejercicio.
Decreto Supremo N 027-2001-PCM y modificatorias, referido a la obligacin de determinadas enti-dades
del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus adquisiciones de bienes y servicios.
Si el contribuyente, obligado a declarar, califica en alguno de los supuestos descritos en el artculo 7 del
Reglamento de la DAOT, deber informar a la Sunat lo siguiente:
Tratndose de contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente (re-gulados en el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta), el
operador deber consignar en su declaracin las operaciones que correspondan a dichos contratos y la
atribucin de ingresos, costos y gastos, segn sea el caso, que le corresponda a cada una de las personas
naturales o jurdicas que los integran.
93
Declaracin de predios: Mediante el Decreto Supremo N 085-

2003-EF se estableci la obligacin a cargo de los propietarios de
predios de presentar una declaracin jurada anual, indicando el
nmero de predios que se encuentren en su patrimonio, as como la
informacin requerida por la Administracin Tributaria relativa a
tales propiedades.
De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 190-2003/SU-NAT

y normas modificatorias, estn obligados a presentar la referida
declaracin las personas naturales, sociedades conyugales que se en-
cuentren en el rgimen patrimonial de sociedad de gananciales, y su-
cesiones indivisas domiciliadas o no en el pas que al 31 de diciembre de
cada ao, cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones(34):
Ser propietarias de dos o ms predios, cuyo valor total sea
mayor a S/. 150,000.00 (ciento cincuenta mil y 00/100 nuevos
soles).
Ser propietarias de dos o ms predios, siempre que al

menos dos de ellos hayan sido cedidos para ser destinados a
cualquier actividad econmica.
Las empresas administradoras de tarjetas de crdito y/o dbito, incluirn los datos de
identificacin de las empresas afiliadas y la suma de las transacciones realizadas por estas durante el
ejercicio en las que se hayan utilizado las tarjetas de crdito y/o dbito.
Las empresas aseguradoras consignarn informacin sobre los pagos en dinero efectuados
por concepto de indemnizaciones, indicando los datos de identificacin de los beneficiarios. No se
incluirn los pagos realizados por concepto de reembolsos de seguros mdicos.
El arrendador de inmuebles destinados a actividades empresariales, deber incluir los datos
de identificacin de los arrendatarios y la ubicacin de los inmuebles arrendados.
La declaracin de predios contiene la siguiente informacin:
Datos de identificacin del sujeto obligado.
Tipo de sujeto obligado.
Condicin de domicilio.
Datos de identificacin del cnyuge, de ser el caso.
Nmero de predios.
Ubicacin de los predios.
Datos de adquisicin de los predios.
Valor de los predios.
Uso de los predios.
Otras caractersticas de los predios.
94
Ser propietarias de un nico predio cuyo valor sea mayor a

S/. 150,000.00 (ciento cincuenta mil y 00/100 nuevos soles), el
cual hubiera sido subdividido y/o ampliado para efecto de
cederlo a terceros a ttulo oneroso o gratuito, siempre que las
distintas subdivisiones y/o ampliaciones no se encuentren in-
dependizadas en Registros Pblicos.
Para estos efectos, las sociedades conyugales con rgimen patri-

monial de sociedad de gananciales computarn el nmero de sus
predios y efectuarn la valorizacin de los mismos, considerando los
predios sociales y los predios propios de cada cnyuge, inclu-yendo
los que posean en copropiedad.
Tambin se encuentran obligados a presentar la Declaracin de

Predios cada cnyuge de la sociedad conyugal comprendida en el
rgimen patrimonial de separacin de patrimonios, domiciliado o no
en el pas, inscrito o no en el RUC que, al 31 de diciembre de cada
ao, cumpla cualquiera de las siguientes condiciones:
Estar comprendido, como persona natural, en alguno de

los supuestos previstos en los prrafos anteriores.
Ser propietario de un predio o ms, siempre que el otro

cn-yuge de la sociedad conyugal tambin sea propietario de al
menos un predio y la suma de todos los predios sea mayor a S/.
150,000.00 (ciento cincuenta mil y 00/100 nuevos soles).
) Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) exportadores(35):

El artculo 34 del TUO de la Ley del IGV e ISC seala que el monto
del IGV que hubiera sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importacin dar dere-cho a un Saldo a
Favor del Exportador (SFE).
Regulado en la Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT.
95
El Saldo a Favor por Exportacin se deducir del Impuesto Bruto del

IGV a cargo del sujeto. De quedar un monto a favor, este se
denominar Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB).
Para determinar el Saldo a Favor por Exportacin (SFE), los com-

probantes de pago, notas de crdito y dbito y las declaraciones de
importacin y exportacin, debern ser registrados en los libros de
contabilidad y en los registros de compras y ventas.
Antes de solicitar la devolucin del SFMB se debe haber presen-tado

el PDB - Exportadores que se genera por los meses por los cuales se
solicita devolucin(36).
Declaracion Anual Informativa de Precios de
Transferencia: Me-diante la Resolucin N 167-2006/SUNAT se
regul la obligacin de presentar una Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia para aquellos contribuyentes
que tengan la con-dicin de domiciliados en el pas cuando en el
ejercicio gravable al que corresponda la declaracin el monto de
operaciones supere doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00) y/o
enajenen bienes a sus partes vinculados y/o desde el Per, hacia el
Per o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, cuyo
valor de mer-cado sea inferior a su costo computable(37).
Mediante el referido programa informtico, los exportadores que comuniquen la compensacin o soliciten la
devolucin del saldo a favor materia del beneficio, debern presentar a la administracin tributaria, la
siguiente informacin:
) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas
as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de importacin, correspon-
dientes al periodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las
notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que se comunica
la compensacin y/o se solicita la devolucin. En la citada relacin se deber detallar las facturas que
dan origen tanto a las declaraciones de exportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas.
) En el caso de los exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de pago

y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que se
comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
Las transacciones que se deben declarar son las siguientes:
) En el caso de superar el monto de S/. 200,000.00 sern todas las realizadas con las partes
vincula-das, ya sean domiciliadas o no, con excepcin de las transacciones correspondientes a
remunera-ciones que corresponden al titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accio-nistas, participacionistas, y en general de socios o asociados de personas jurdicas que trabajen en
96
Detalle de operaciones (PDT 3550): Es un software a travs de

cual, a solicitud de la Sunat, el contribuyente declarar la infor-
macin de la totalidad de sus ventas, desagregando aquellas que se
encuentran gravadas con IGV, as como de los comprobantes de pago
que sustentan dichas operaciones.
Estn obligados a presentar el PDT 3550 - Detalle de Operaciones,

nicamente aquellos contribuyentes a los cuales la Sunat les noti-
fique el respectivo requerimiento de informacin.
Qu informacin obtiene la Administracin Tribu-

taria de terceros?
Los terceros, personas naturales y entidades pblicas o privadas, propor-cionan
informacin sobre la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que conocen por las funciones que realizan o por la particular
situacin en la que se encuentran respecto al deudor tributario.
Dentro de esta categora podemos ubicar la informacin proporcionada a travs

de la Declaracin Anual de Notarios, la Declaracin del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) presentada por las Empresas del Siste-ma
Financiero(38) y la Declaracin presentada por las Unidades Ejecutoras y
Entidades Pblicas (COA Estado).
Adicionalmente, proporcionan informacin relevante para la Administra-cin

Tributaria, otras entidades del sector pblico, tales como, Superinten-dencia
Nacional de Registros Pblicos (Sunarp), Registro Nacional de Iden-tidad y
Estado Civil (Reniec), Superintendencia de Banca y Seguros (SBS),
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), Instituto de Defensa de la
el negocio, ello en virtud de que las remuneraciones se sujetan a valor de mercado segn las reglas
establecidas en el artculo 19-A inciso b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; y,
- En el caso de haber realizado transacciones hacia, desde o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin sern todas las transacciones realizadas.
Si bien esta declaracin califica, por su naturaleza, como una de tipo determinativo presentada por deudores
tributarios, la hemos considerado dentro de la categora de informacin proporcionada por terceros, en la
medida que la importancia de la informacin contenida en dicha declaracin, ms que encontrarse en el
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del declarante, est dada por los datos
referidos a los usuarios del sistema financiero (contribuyentes del ITF) que son proporcionados por este.
97
Competencia y de Proteccin de la Propiedad Intelectual (Indecopi), Muni-

cipios, Ministerio de Trabajo, etc.
Declaracin Anual de Notarios(39).- Esta declaracin deber ser pre-

sentada anualmente por los notarios pblicos que durante el ejercicio
gravable anterior hayan realizado cuando menos una autorizacin de
libros y registros u otorgado una escritura pblica que contenga ope-
raciones patrimoniales(40).
Declaracin del Impuesto a las Transacciones Financieras.-
Mediante la Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin
de la economa y sus normas reglamentarias(41), se estableci para las
em-presas del Sistema Financiero Nacional la obligacin de presentar in-
formacin relacionada con las operaciones pasivas y activas realizadas
por los usuarios del referido Sistema(42).
Regulada en la Resolucin de Superintendencia N 138-99/Sunat y normas modificatorias.

Los notarios pblicos debern proporcionar a travs de la Declaracin Anual de Notarios la siguiente
informacin:
. Operacin u operaciones patrimoniales en las que hayan intervenido en ejercicio de su profesin. Para
tales efectos, se considera operaciones patrimoniales a los siguientes actos:
Actos que tengan por objeto la transferencia o cesin de bienes muebles o inmuebles,
tales como compraventa, donacin, permuta y anticipo de legtima.
Actos que suponen la constitucin o extincin de derechos reales de uso, usufructo y superficie.
Actos que suponen la constitucin, modificacin o extincin de derechos reales de garanta.
Contratos de arrendamiento y arrendamiento financiero.
Contratos de mutuo.
Fideicomisos.
Contratos de colaboracin empresarial.
. Autorizaciones de libros o registros que hayan efectuado, entendindose por autorizacin de libros y
registros:
A la legalizacin de libros de actas que se encuentran obligados a llevar las sociedades mercantiles, y
A la legalizacin de libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios.
Ley N 28194, publicada el 26 de marzo de 2004. Decretos Supremos Ns. 047-2004-EF, 067-2004-EF y
147-2004-EF. Resoluciones de Superintendencia Ns. 041-2004/SUNAT, 073-2004/SUNAT, 082-
2004/SUNAT y 019-2005/SUNAT.
La declaracin contiene la siguiente informacin:
Nmero de Registro nico del Contribuyente o documento de identificacin de la persona que realiza la
operacin gravada con el ITF.
Monto acumulado del ITF retenido o percibido, respecto de las operaciones por acreditacin o d-bito
realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero.
Monto acumulado de las siguientes operaciones gravadas, con indicacin del ITF retenido o percibido:
Los pagos efectuados sin utilizar cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero, cual-
98
La informacin que se consigna en la referida declaracin, a pesar de pre-

sentarse en forma consolidada, puede ser de gran utilidad para definir per-
files de evasin vinculados con incrementos patrimoniales no justificados
(en el caso de personas naturales) y con negocios o actividades informales.
COA Estado.- Es una declaracin de carcter informativo que estn

obligadas a presentar de manera mensual ante la Sunat determinadas
entidades del Sector Pblico Nacional, las mismas que se detallan en el
Anexo del Texto nico Actualizado (TUA) aprobado mediante Re-
solucin Ministerial N 278-2005-PCM(43).
Tales entidades se encuentran obligadas a informar a la Administracin
Tributaria sobre las adquisiciones de bienes y/o servicios que involucren la
utilizacin de recursos del Estado, aun cuando el proceso de adquisicin se
realice por encargo de un tercero, sea este una entidad u organismo pbli-co,
privado o internacional.
El programa que se emplea para presentar la informacin se denomina

Confrontacin de Operaciones Autodeclaradas - COA(44).
quiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo
incluso a travs de movimiento de efectivo y su instrumentacin jurdica.
La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros
ins-trumentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las cuentas abiertas en las
empresas del Sistema Financiero.
La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, as
como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a dichos
montos, efectuadas por la empresa del Sistema Financiero sin utilizar cuentas abiertas en dicha
empresa, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo incluso a travs de movimiento de efectivo y su instrumentacin jurdica.
Los giros o envos de dinero efectuados a travs de las empresas del Sistema Financiero
sin utilizar las cuentas a que se refiere el literal b) se encuentran comprendidas en este supuesto las
operacio-nes realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales.
Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos afiliados a tarjetas de
crdito o tarjetas de dbito, sin utilizar cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero.
La entrega de fondos al deudor o al tercero que este designe, con cargo a colocaciones
otor-gadas por las empresas del Sistema Financiero, incluyendo la efectuada con cargo a tarjetas de
crdito, sin utilizar cuentas abiertas en dicha empresas.
El Anexo fue sustituido por la Resolucin Ministerial N 378-2008-PCM, publicada el 21/11/2008. Me-
diante Resolucin Ministerial N 86-2011-PCM se incluy en el citado Anexo al Ministerio de Cultura.
En esta declaracion se informa lo siguiente:
. Como mnimo, el noventa por ciento (90%) del valor total de las adquisiciones nacionales, no
encontrndose obligadas a proporcionar informacin respecto de los comprobantes de pago cuyo monto
total sea inferior al diez por ciento (10%) de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT vigente
99
Qu informacin obtiene la Administracin Tributa-

ria de las Administraciones Tributarias del exterior?
La Sunat puede obtener informacin relevante sobre el comportamiento de los
sujetos pasivos de obligaciones tributarias exigibles por el Estado perua-no,
proveniente de administraciones tributarias de estados con los que el Per ha
suscrito Convenios Internacionales en materia tributaria en los que se regulan
obligaciones de intercambio de informacin.
El Per tiene una red limitada de tratados internacionales en los que se aborda
esta problemtica, encontrndose la misma constituida por los si-guientes
convenios internacionales:
Convenio Multilateral para evitar la doble tributacin y
prevenir la evasin fiscal suscrito por los pases de la
comunidad andina, apro-bado por la Decisin N 578
En el artculo 19 de este Convenio Multilateral se establece que las
autoridades competentes de los pases miembros celebrarn consultas
entre s e intercambiarn la informacin necesaria para resolver de mutuo
acuerdo cualquier dificultad o duda que se pueda originar en la aplicacin
de dicho acuerdo y para establecer los controles adminis-trativos
necesarios para evitar el fraude y la evasin fiscal.
La informacin que se intercambie en cumplimiento de lo establecido en
el prrafo anterior ser considerada secreta y no podr transmitir-se a
ninguna persona distinta de las autoridades encargadas de la ad-
ministracin de los impuestos que son materia de la presente decisin.
Para los efectos de esta norma, las autoridades competentes de los pases
miembros podrn comunicarse directamente entre s, realizar auditorias
simultneas y utilizar la informacin obtenida para fines de control
tributario.
al 1 de enero de cada ao, aun cuando al dejar de informar acerca de estas operaciones no se llegue al
noventa por ciento (90%) del valor total de sus adquisiciones realizadas.
El cien por ciento (100%) del valor total de sus importaciones; y,
El cien por ciento (100%) de las notas de contabilidad que modifiquen el valor de las adquisiciones.
100
Convenios bilaterales para evitar la doble imposicin y para

prevenir la evasin fiscal en relacin al Impuesto a la Renta y al
Patrimonio suscritos con Chile, Canad y Brasil
En el artculo 26 de tales convenios se establecen disposiciones para el
intercambio de informacin entre los estados contratantes, dispo-
nindose, entre otras, las siguientes reglas:
) Las informaciones recibidas por un estado contratante se comu-
nicarn a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y
rganos administrativos) encargados de la gestin o recaudacin, los
procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a cualquier
impuesto comprendido en el convenio o la resolucin de recursos
relativos a los mismos.
) Cuando la informacin sea solicitada por un estado contratante, el
otro estado contratante har lo posible por obtener la informacin a la
que se refiere la solicitud en la misma forma como si se tratara de su
propia imposicin, sin importar el hecho de que ese otro estado, en
ese momento, no requiera de tal informacin.
Cmo la Administracin Tributaria procesa la in-

formacin a la que tiene acceso y selecciona a los
contribuyentes a ser fiscalizados?(45)
Son cuatro criterios que tiene la Administracin Tributaria para seleccionar a
los contribuyentes a ser fiscalizados:
Primer criterio: Anlisis de informacin proporcionada por el
deu-dor tributario
Actualmente, la informacin proporcionada por el deudor tributario a
travs de declaraciones determinativas y declaraciones informativas,
constituye uno de los principales insumos con los que cuenta la Ad-
ministracin Tributaria para encontrar comportamientos atpicos que
encajan dentro de los perfiles de evasin definidos por esta.
(45) GLVEZ ROSASCO, Jos. Ob. cit., pp. 46 - 60.
101
Para ello, la Administracin Tributaria puede efectuar anlisis ver-

ticales y anlisis horizontales de la informacin proporcionada en las
declaraciones determinativas y contrastar esta informacin con los
antecedentes que obran en sus archivos y con la informacin
proporcionada por otros deudores tributarios y/o terceros.
Anlisis vertical.- Consiste en analizar los ratios financieros obtenidos a
partir de los datos proporcionados por el deudor tributario en la
declaracin determinativa correspondiente a un periodo determinado.
Cuando los ratios resultan poco comunes en razn al giro de negocio del
contribuyente, se presentan suspicacias en la Administracin Tri-butaria
que puede originar acciones fiscalizadoras.
Anlisis horizontal.- Consiste en analizar la informacin prove-
niente de las declaraciones presentadas por los deudores tributa-rios
en varios periodos tributarios.
El comportamiento detectado a partir de las declaraciones pre-
sentadas por el propio contribuyente, podra ser utilizado por la
Administracin Tributaria para definir un perfil de evasin vincu-
lado, por ejemplo, con:
) Subvaluaciones de ventas.
) Adquisiciones no reales de insumos.
) Adquisiciones no reales de servicios.
) Incremento de la merma del proceso productivo.
) Disminucin de los inventarios.
En este escenario, al programar la fiscalizacin del contribuyente, la
Administracin Tributaria podra poner especial nfasis, entre otras
tareas, en la revisin de:
Los precios cobrados por la empresa, especialmente a sus par-tes
vinculadas (precios de transferencia).
Las notas de crdito por devoluciones, bonificaciones y des-
cuentos, a fin de constatar que correspondan a prcticas usua-les
en el mercado y se otorgan con carcter general.
Adicionalmente en el caso de notas de crdito por devolu-cin de
mercaderas, la Administracin Tributaria podra
102
constatar el reingreso de la mercadera devuelta a los almacenes

de la empresa y la reversin del costo de ventas, de ser el caso.
Las adquisiciones de insumos, para lo cual podra revisar los
documentos que sustentan la adquisicin (facturas, contratos,
rdenes de compra), el transporte de la mercadera (guas de
remisin) y el ingreso de esta a los almacenes de la empresa
(kardex, controles administrativos).
La contratacin de los servicios y su destino.
Las mermas deducidas por la empresa en el proceso produc-tivo,
para lo cual podra requerir a esta la presentacin del informe
tcnico sustentatorio correspondiente.
El anlisis de los inventarios de la empresa a fin de determinar si
estos han sido correctamente valuados. Esta revisin puede
comprender, entre otros, los siguientes controles:
Anlisis del costo de los productos en proceso, a fin de consta-tar
que la empresa incorpor todos los componentes del costo que
corresponden a cada etapa del proceso productivo.
Anlisis del costo de los saldos de existencias, a fin de cons-tatar
que el mismo ha sido fijado en aplicacin de las normas
contables y tributarias sobre la materia.
Anlisis de las devoluciones recibidas por la empresa a fin de
constatar que esta reingres la mercadera a sus inventa-rios,
efectuando la deduccin correspondiente en el costo de ventas.
Segundo criterio: Revisin de antecedentes en los sistemas

de la Ad-ministracin Tributaria
La informacin obtenida a partir de las declaraciones presentadas por los

deudores tributarios puede ser complementada con los resultados de
anteriores actuaciones que obran en los archivos de la Administra-cin
Tributaria, tales como fiscalizaciones, operativos de comprobantes de
pago u operativos de control mvil en las unidades de transporte utili-
zadas por el deudor tributario para trasladar sus bienes.
103
Esta informacin permitir, de ser el caso, definir con mayor nitidez el

perfil de evasin del contribuyente delineado a partir de la informa-cin
contenida en sus declaraciones juradas.
Tercer criterio: Cruces de informacin con terceros
La informacin obtenida a partir de las declaraciones determinati-vas e

informativas presentadas por los deudores tributarios puede ser
confrontada a travs de cruces informticos previamente definidos por
la Administracin Tributaria contra la informacin proveniente de
declaraciones determinativas o informativas presentadas por otros
deudores tributario y/o con la informacin proporcionada por terce-ros,
tales como instituciones del sistema financiero, notarios, regis-tros
pblicos, Reniec, instituciones educativas, municipios, etc.
Cuarto criterio: Anlisis Sectorial
A partir del anlisis de la informacin disponible en la Base de Da-tos

Nacional, con el uso de Herramientas de Inteligencia de Nego-cios
(Business Intelligence), la Sunat se preocupa permanentemente en
identificar los sectores de mayor evasin y descubrir los puntos crti-cos
de evasin o comportamientos tributarios atpicos en cada sector.
Ello permite a la Administracin Tributaria, definir estrategias de fis-

calizacin sectoriales, en las que se establece el nmero de revisiones que
se realizarn, el alcance de los programas de fiscalizacin que se
aplicarn, el perfil de los contribuyentes pertenecientes al sector que
sern fiscalizados y los puntos crticos que sern materia de revisin.
Sobre el particular, puede mencionarse como ejemplo, la estrategia

desarrollada ltimamente por la Administracin Tributaria para fisca-
lizar a los profesionales independientes generadores de rentas de cuarta
categora, o a las empresas que realizan actividad de construccin, o a las
empresas comercializadoras del sector agrario, los que, de acuerdo a las
investigaciones desarrolladas por dicha Administracin Tributaria,
reportan elevados ndices de evasin por ingresos no declarados.
104
CAPTULO II
LOS ADMINISTRADOS FRENTE AL EJERCICIO
DE LA FACULTAD FISCALIZADORA
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Dar a conocer quines son los sujetos pasivos del ejerci-

cio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, desarrollando quines tienen la calidad de
deudor tributario (sea en calidad de contribuyente o de
responsable). Asimismo, desarrollamos las acciones que
la Sunat puede seguir contra terceros que no tienen la
calidad de deudores tributarios.
Dar a conocer cules son los derechos y garantas conlos

que cuentan los contribuyentes dentro de un procedi-miento
de fiscalizacin.
CAPTULO II
SUJETOS QUE PUEDEN SER FISCALIZADOS POR LA

SUNAT
BASE LEGAL
2013-EF.
Cdigo Tributario.
Quines son los sujetos pasivos del ejercicio de la

facultad de fiscalizacin de la Administracin Tri-
butaria?
Conforme a lo desarrollado en el Captulo I, a efectos de ejercer una correc-ta
gestin de tributos, la Administracin Tributaria se encuentra habilitada a
desplegar sus actividades fiscalizadoras sobre el deudor tributario y sobre
terceros.
107
Quines pueden ser considerados por la Adminis-

tracin Tributaria como deudores tributarios?
Conforme lo indicamos en la pregunta 001 de la presente obra(1), el deudor
tributario es el sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria, quien queda
obligado al pago de la prestacin objeto de la obligacin tributaria en cali-dad
de contribuyente o responsable(2).
Es contribuyente quien realiza o respecto de quien se produce el hecho ge-
nerador de la obligacin tributaria; mientras que el responsable es la perso-na
que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
tributaria por mandato legal.
As por ejemplo: en una operacin realizada entre una empresa domiciliada y

una no domiciliada, donde esta ltima presta servicios a la primera, ser
contribuyente del Impuesto a la Renta por las rentas de fuente peruana que
genere en el pas, la empresa no domiciliada, siendo el responsable solida-rio,
en calidad de agente de retencin del Impuesto a la Renta, la empresa
domiciliada usuaria del servicio.
Ahora bien, sobre la base de lo dispuesto en el artculo 87 del Cdigo Tribu-

tario, el contribuyente(3) como el responsable, al tener la condicin de deu-
dores tributarios califican como administrados en los trminos utilizados en
el Libro II del Cdigo Tributario y, como tales, se encuentran obligados a
facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Admi-
nistracin Tributaria.
Nota a pie de pgina N 1, Captulo I.

As lo establece el artculo 7 del Cdigo Tributario.
Conforme lo explicaremos ms adelante, tratndose de rentas obtenidas por personas no domiciliadas en el
pas, la Sunat no podr fiscalizar ni realizar cualquier otro acto de control en el exterior que le permita
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias que surgen por la realizacin de acti-vidades en el
pas.
108
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria

tracin Tributaria como contribuyentes?
Segn resulta del artculo 8 del Cdigo Tributario, tendr la condicin de
contribuyente aquel sujeto que provoque el hecho imponible, ya sea por accin
propia o cuando este se beneficie del mismo. Este ltimo supuesto abarca,
fundamentalmente, a las especies tributarias denominadas tasas y
contribuciones, que nacen en virtud de actuaciones de la Administra-cin
Pblica que redundan en un beneficio, directo o indirecto, para el
contribuyente.
Ahora bien, calificar como contribuyente implica formar parte de la rela-cin

jurdico tributaria, por lo cual, ser necesario, como cuestin concep-tual
previa, estar investido de capacidad tributaria, entendida esta como la aptitud
para ser titular (como sujeto activo o pasivo) de la relacin jurdico tributaria.
En principio, la capacidad tributaria debera identificarse con la capacidad

jurdica de goce, esto es, con el concepto mismo de subjetividad para fines del
derecho comn. Esto concedera capacidad tributaria a cuatro tipos de sujetos:
el concebido, las personas naturales, las personas jurdicas y los entes no
personificados(4).
No obstante, el artculo 21 del Cdigo Tributario ha establecido que tienen
capacidad tributaria y, por ende, pueden ser considerados contribuyentes
siempre que la Ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obliga-
ciones tributarias a las siguientes:
Las personas naturales;
Las personas jurdicas;
Las comunidades de bienes;
Los patrimonios;
Como bien sostiene Fernndez Sessarego, los entes no personificados son aquellas entidades que no han
cumplido con el requisito de la inscripcin en el registro pblico para ser calificadas como perso-nas
jurdicas, pero que tienen vocacin de serlo. FERNNDEZ SESSAREGO, Carlos. Derecho de las
Personas. Lima, Grijley, 2004, p. 3.
109
Las sucesiones indivisas;

Los fideicomisos;
Las sociedades de hecho;
Las sociedades conyugales; y,
Otros entes colectivos.
Ntese, entonces, que los alcances de la capacidad tributaria exceden a los de
la capacidad de goce. Esto ocurre con la comunidad de bienes, los patrimonios,
las sucesiones indivisas, los fideicomisos, las sociedades conyugales y otros
entes colectivos a los que hace referencia el Cdigo Tributario. Si bien podra
entenderse a estas entidades como patrimonios autnomos, no detentan la
condicin de sujetos de derechos y, por tanto, no tienen capacidad de goce para
efectos del derecho privado.
En consecuencia, podemos concluir que el legislador tributario ha optado por

un concepto de capacidad tributaria que no se encuentra condiciona-da a la
capacidad de goce, sino que resulta mucho ms amplia.
Ahora bien, resulta importante precisar que si bien la capacidad tributaria as

definida, otorga a los sujetos que la detentan aptitud para ser contri-buyentes, la
calidad concreta de contribuyente solo la tendrn los sujetos incluidos en la
lista del artculo 21 del Cdigo Tributario que se encuentren comprendidos en
el aspecto subjetivo de la legislacin de cada tributo, y que verifiquen en el
mundo fctico su hiptesis de incidencia.
As, por ejemplo, se menciona que el fideicomiso tiene capacidad tributaria, sin
embargo, para efectos del Impuesto a la Renta, los fideicomisos son
transparentes fiscalmente en todas sus modalidades. Para el IGV, solo el
Fideicomiso de Titulizacin tiene la calidad de contribuyente.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Fondos de Inversin no tienen capacidad tributaria para soli-citar
la devolucin de arbitrios, en tanto no tienen personera para
110
el derecho comn, salvo que la ordenanza que cree el arbitrio con-

temple alguna regulacin considerndolos como tales.
No debe confundirse la calidad de sujeto incidido o persona res-pecto
de la que opera la traslacin de la carga econmica del im-puesto que
efecta el contribuyente de iure hacia el contribuyente de facto
(persona que soporta en definitiva el gravamen), con la calidad de
sujeto pasivo del impuesto establecida por la Ley (per-sona obligada a
pagar el gravamen al fisco).
El hecho que el empleador en calidad de agente de retencin sea quien
efectu el pago al fisco, no determina la prdida de la calidad de
contribuyente del trabajador y en su caso del titular del crdito para
solicitar la devolucin. Por tanto, en caso que exista un pago in-
debido o en exceso, el trabajador en calidad de contribuyente puede
solicitar directamente su devolucin a la Administracin Tributaria.
Para calificar como contribuyente se requiere

cumplir con alguna formalidad frente al fisco?
Para adquirir la calidad de contribuyente no se requiere que el sujeto cum-pla
con algn tipo de formalidad, como inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes, presentar declaraciones tributarias, emitir comprobantes de
pago o llevar libros y/o registros contables; basta que un sujeto con capa-cidad
tributaria realice el hecho generador de la obligacin tributaria para que
adquiera tal calidad.
En ese sentido, se debe tener en cuenta que la obligacin de inscripcin en el

RUC y otros deberes formales son solo una consecuencia de la adquisi-cin de
la calidad de contribuyente, y no al revs.
As, por ejemplo, ser contribuyente el profesional independiente que re-cibe

retribuciones de un organismo internacional, por su trabajo personal
111
realizado en el Per, aun cuando no se encuentre inscrito en los padrones de la

Sunat, presente declaraciones o cumpla con cualquier otra obligacin formal.
Del mismo modo, ser contribuyente la persona natural domiciliada en el Per

que tiene ahorros en una institucin financiera extranjera y recibe in-tereses por
la explotacin de este capital, aun cuando nunca haya reportado dicha renta
obtenida en el extranjero.
Tambin calificarn como contribuyentes todos aquellos comerciantes y

productores informales que realizan actividad empresarial al margen del
ordenamiento legal. Esto es, las personas, naturales o jurdicas, que sin estar
inscritas en los registros de la Administracin Tributaria, producen, compran,
venden, importan bienes, prestan servicios o celebran contratos de
construccin, y no otorgan comprobantes de pago, llevan libros conta-bles y
presentan declaraciones.
En este escenario, la Administracin Tributaria tiene la facultad (y el deber) de

fiscalizar a todos aquellos sujetos que, sin estar inscritos en los padro-nes de la
administracin y cumplir con las dems obligaciones formales a su cargo,
realizan actividades econmicas que dan lugar al nacimiento de obligaciones
tributarias.

tracin Tributaria como sujetos responsables?
Dado que los responsables integran la relacin jurdico-tributaria en el ex-tremo
pasivo, estos tambin debern encontrarse revestidos de capacidad tributaria.
Segn el Cdigo Tributario, se consideran como responsables solamente a

aquellos sujetos a los que la ley les atribuye la condicin de responsables
solidarios.
En consecuencia, son susceptibles de ser considerados responsables, quienes se

encuentren en algunas de las categoras incluidas en el artculo 21 del Cdigo
Tributario.
112
El responsable tributario es aquel sujeto que sin tener la condicin de
contribuyente (es decir, sin haber realizado el hecho imponible), debe
cumplir con la prestacin tributaria atribuida a este por un imperativo
legal si su cumplimiento es requerido por el acreedor tributario. Esta
responsabilidad surge en razn de ciertos factores de conexin con el
contribuyente o como un mecanismo sancionatorio.
Las obligaciones tributarias sustanciales y formales vinculadas a la
presentacin de las declaraciones juradas y operaciones contenidas en
sus libros contables, corresponden al contribuyente, de acuerdo a lo
sealado en el artculo 7 y 87 del Cdigo Tributario, por lo que no es
posible atribuirle responsabilidad al contador que los elabor, en tanto
se trata de un tercero.
Cmo la Administracin Tributaria determina la res-

ponsabilidad solidaria de los representantes legales?
En principio, el artculo 16 del Cdigo Tributario regula la responsabilidad
solidaria de dos grupos de representantes legales(5) que administran el pa-
trimonio de sus representados.
Primer grupo
Padres, tutores y curadores de incapaces.
La regulacin de la responsabilidad solidaria se encuentra en los prrafos segundo y siguientes del artculo
16 del Cdigo Tributario. En el primer prrafo se regula la obligacin de representantes de pa-gar los
tributos de cargo de sus representados con los recursos que administren (que son de propiedad de estos
ltimos). Dado que en estos casos el pago de tributos se hace con cargo a recursos econmicos del
representado (que es el contribuyente), no se trata de un supuesto de responsabilidad del represen-tante. Los
supuestos de responsabilidad suponen la obligacin de pagar los tributos por los cuales se le atribuye
responsabilidad con fondos propios.
113
Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de socie-

dades y otras entidades.
Esto sujetos sern considerados responsables solidarios del cumpli-

miento de las obligaciones tributarias de sus representados, cuando por su
accin u omisin se produzca el incumplimiento de dichas obligaciones.
La responsabilidad atribuible a estos representantes legales es de or-den

objetiva, lo que significa que la misma se genera como conse-cuencia
de la sola verificacin del incumplimiento de las obligaciones tributarias
del representado, aun cuando el representante no hubiera actuado de
manera dolosa, culposa o de forma abusiva.
As pues, bastar que se verifique que el representante no cumpli con

efectuar los pagos de tributos de cargo del representado, para que se le
atribuya responsabilidad solidaria.
Segundo grupo
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de

los entes colectivos que carecen de personera jurdica.
Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
A diferencia del caso anterior, este grupo de representantes legales sern

responsables solidarios del cumplimiento de las obligaciones tributarias
del representado, solamente cuando se demuestre que la omisin en el
pago de dichas obligaciones se haya producido por dolo, negligencia
grave o abuso de facultades. Este tipo de conductas pue-den ser definidas
en los siguientes trminos:
Dolo: consciencia, voluntad e intencin de dejar de pagar la deuda

tributaria.
Negligencia grave: omisin del pago de la deuda tributaria debido a

un comportamiento carente de toda diligencia.
114
Abuso de facultades: realizacin de actos para los cuales los repre-

sentantes no han sido facultados o que exceden tales atribuciones en
provecho propio o de terceros.
Corresponde a la Administracin Tributaria acreditar el dolo, negli-

gencia grave o abuso de facultades en la actuacin de los representan-tes
legales.
Se formula las siguientes consultas:
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los exrepresen-

tantes legales de un contribuyente que se encuentra en Proce-
dimiento Concursal, por la deuda incluida en dicho procedi-
miento, generada durante su gestin?
De ser afirmativa la respuesta, se podra iniciar a dichos exre-

presentantes legales un procedimiento de cobranza coactiva a fin
de efectuar el cobro de la deuda en mencin, trabndose, de ser
necesario, las medidas cautelares respectivas sobre sus
patrimonios?
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los exrepresen-tantes

legales de una persona jurdica que se encuentra en Procedimiento
Concursal, por la deuda tributaria incluida en dicho
procedimiento, generada durante su gestin, cuando se acredite
que por dolo, negligencia grave o abuso de facultades dejaron de
pagar dicha deuda.
Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se ini-

cien a dichos exrepresentantes legales a fin de efectuar el cobro de
la deuda en mencin, debern ser suspendidos o concluidos.
115
Para atribuir la responsabilidad solidaria a los representantes le-gales
no es suficiente su nombramiento, existiendo condiciones adicionales,
como que se encuentren encargados y/o participen directamente en el
proceso de determinacin y pago de tributos, puesto que el artculo 16
del Cdigo Tributario se refiere a las deudas que deben pagar o
dejen de pagar, y acreditarse que ello ocurri por dolo, negligencia
grave o abuso de facultades del representante.
No basta acreditar que una persona sea representante de una em-presa
para atribuirle responsabilidad solidaria respecto de las deu-das de su
representada, puesto que tal responsabilidad no puede presumirse,
sino que debe acreditarse que el referido representante actu con dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
El hecho de que una persona tenga la calidad de director de la
empresa no es causal para que a este se le atribuya automticamen-te
responsabilidad solidaria con la empresa, debiendo probarse la
negligencia, dolo o mala fe.
En que casos se considera que el representante le-gal

acta con dolo, negligencia grave o abuso de fa-
cultades?
Se considera que los representantes legales han actuado con dolo, ne-gligencia
grave o abuso de facultades, salvo que acrediten lo contrario, cuando el deudor
tributario se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:
116
Cuando no lleve contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o re-

gistros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los

libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhi-bidos o
presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de
un plazo mximo de diez (10) das hbiles, por causas imputables al
deudor tributario.
Ntese que esta causal de presuncin parte, a su vez, de otra presun-cin.

En buena cuenta, el supuesto habilitante para imputar responsa-bilidad
solidaria en virtud a esta causal de presuncin es la no exhi-bicin o
presentacin de libros o registros contables, a requerimiento de la Sunat,
dentro del plazo mximo de 10 das otorgado para ello, siempre que esto
se deba a causa imputable al deudor.
Tenga la condicin de no habido.
Al respecto, el Decreto Supremo N 041-2006-EF regula las condicio-nes

de no hallado y no habido.
Condicin de No Hallado
Se adquiriere automticamente la condicin de no hallado (sin que sea

necesaria la emisin y notificacin de acto administrativo), si cuando la
Administracin Tributaria notifica documentos a un contribuyente
mediante correo certificado o mensajero, o al efectuar la verificacin del
domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes situaciones:
Negativa de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la
constancia de la verificacin del domicilio fiscal por cual-quier
persona capaz ubicada en el domicilio fiscal.
Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o este se encuen-tre
cerrado.
No existe la direccin declarada como domicilio fiscal.
Las dos primeras situaciones debern verificarse en 3 oportunidades en
das distintos, a fin de que se adquiera la condicin de no hallado.
117
Condicin de No Habido
Habiendo adquirido un contribuyente la condicin de no hallado, la

Administracin Tributaria le requerir la regularizacin de dicha situa-
cin, mediante la declaracin o confirmacin de su domicilio fiscal.
A tales efectos, se notificar al contribuyente un requerimiento, por

cualquiera de los medios previstos en los incisos b), c), e) y f) del artculo
104 o en el artculo 105 del Cdigo Tributario.
Los contribuyentes no hallados que no cumplan con declarar o con-

firmar su domicilio fiscal dentro del plazo concedido para ello, adqui-
rirn la condicin de no habidos.
Se consulta:
En el caso de existir ms de un representante legal en una persona
jurdica, deudora tributaria, en el transcurso del tiempo que esta se
encuentra en condicin de no habido, a quin se puede atribuir como
responsable solidario? al representante legal con el cual se gener la
deuda tributaria?, o aquel representante legal o repre-sentantes
legales que asumieron posteriormente el cargo y/o fun-ciones y
pudieran tener la disponibilidad de pagar las obligaciones tributarias y
no lo hacen?, o ambos?
La atribucin de responsabilidad solidaria a que se refiere el ar-

tculo 16 del Cdigo Tributario solo puede alcanzar al pago de las
obligaciones tributarias cuyo incumplimiento se verifique durante
la gestin de los representantes legales y/o designados por las
personas jurdicas.
Establecida la obligacin tributaria que debe considerarse para

efecto de la atribucin, es necesario acreditar la existencia de
118
dolo, negligencia grave o abuso de facultades por parte de di-cho

representante.
Sin embargo, la regla indicada en el prrafo anterior tiene como

excepcin que admite prueba en contrario, que el deudor tenga la
condicin de no habido, situacin que libera a la Adminis-tracin
de acreditar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de
facultades por parte de los representantes legales y los designados
por las personas jurdicas.
Se formulan las siguientes consultas en relacin con la atribucin de
responsabilidad solidaria por el incumplimiento de obligacio-nes
tributarias de contribuyentes que tienen la condicin de no habidos,
segn lo establecido en el numeral 2 del tercer prrafo del artculo 16
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario:
Considerando que la atribucin de responsabilidad solidaria se

sustenta en una norma legal, basta que se haya publicado la
relacin de contribuyentes que tienen la condicin de no ha-bidos
para entender atribuida la responsabilidad solidaria o es necesario
atribuirla formalmente a travs de la correspondiente Resolucin?
En caso resulte necesario emitir el acto mediante el cual se

atribuye responsabilidad solidaria, esta requiere adicionalmen-te
de un procedimiento de fiscalizacin previo que sustente el citado
acto?
El representante legal es responsable por todos aquellos ac-tos

que se emitieron y notificaron durante su gestin o, por el
contrario, su responsabilidad se encuentra restringida a los
periodos en los cuales el contribuyente tuvo la condicin de no
habido? En este ltimo caso, dicha responsabilidad incluye
aquellos actos emitidos y notificados desde que el contribu-yente
adquiri la condicin de no habido, en adelante, inde-
pendientemente de las bajas y nuevas incorporaciones a dicha
119
condicin, o esta opera exclusivamente por los periodos en los que

tuvo la condicin de no habido?
Cules son los alcances del salvo prueba en contrario? Con

ello el dispositivo pretende indicar que el contribuyente podr
probar que no ha incurrido en las causales de dolo, negligencia
grave o abuso de autoridad, o est vinculado a la condicin de no
habido?
Para efectos de la exigencia de determinada deuda tributaria a un

sujeto que de acuerdo con lo establecido en el artculo 16 del TUO
del Cdigo Tributario tenga la condicin de responsa-ble solidario
de la misma, ser necesaria la emisin de un acto de
determinacin en el que la Administracin Tributaria iden-tifique
a dichos sujetos como deudores tributarios en calidad de
responsables solidarios, y establezca el importe de la deuda por la
que resultan obligados bajo dicha condicin.
En ese sentido, tratndose de los supuestos previstos en los

numerales 2, 3 y 4 de la norma en mencin, no bastar la pu-
blicacin de la relacin de contribuyentes que tengan la con-
dicin de no habidos a que se refiere el artculo 6 del Decreto
Supremo N 102-2002-EF para fines de considerar atribuida la
responsabilidad solidaria.
Siendo que el acto de determinacin de la obligacin tributaria por

parte de la Administracin Tributaria se establece como
consecuencia de un proceso de fiscalizacin o verificacin, ser
necesario que se lleve a cabo este proceso para efectos de la
imputacin de responsabilidad solidaria.
La responsabilidad solidaria
en los supuestos a que se
refie-ren los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16 del TUO del C-digo Tributario solo
podr alcanzar el pago de las obligacio-nes tributarias a las que estaban obligadas a cumplir dichos
sujetos en su calidad de representantes, esto es, aquellas cuyo
120
incumplimiento se haya verificado durante su gestin, inde-

pendientemente de la fecha de emisin y notificacin del acto
mediante el cual se exija su cumplimiento.
Respecto de dichas obligaciones, sin embargo, la atribucin de

responsabilidad solidaria solo proceder en la medida que la
Administracin Tributaria acredite la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades por parte del
representante, salvo que se trate de obligaciones correspon-dientes
a periodos en que el contribuyente o representado tuvo la
condicin de no habido, en cuyo caso no proceder que se
atribuya tal responsabilidad nicamente si el repre-sentante prueba
que actu con dolo, diligencia o dentro de los lmites de sus
facultades.
La frase salvo prueba en contrario contenida en el tercer prrafo

del artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario permite al sujeto
que tiene la representacin del contribuyente omiso, acreditar que
pese a la condicin de no habido de su represen-tado, actu con
dolo, diligencia y/o dentro de los lmites de sus facultades.
Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de

dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn
corresponda.
No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u

otorga por montos distintos a los consignados en dichos comproban-tes u
omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Nego-

ciables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros u otros similares.
Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

actividades distintas de las que corresponden.
121
Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la

sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulte-
racin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
No ha declarado ni determinado su obligacin dentro del plazo re-querido

por la Administracin Tributaria segn lo indicado en el nu-meral 4 del
x) Omiteaunoomstrabajadoresalpresentarlasdeclaracionesrelati-vas a los tributos
que graven las remuneraciones de estos.
Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial

del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos
regmenes(6).
La persona que administrada un negocio, sin en-

contrarse facultado legalmente para ello, puede
ser considerado por la Administracin Tributaria
como responsable solidario?
En efecto, mediante el artculo 16-A del Cdigo Tributario, incorporado por el
Decreto Legislativo N 1121(7), se incluy al administrador de hecho como un
supuesto de responsable solidario.
Segn resulta de la Exposicin de Motivos del mencionado Decreto Legisla-

tivo, la razn de su incorporacin fue la deteccin de mltiples casos en los que
los sujetos que efectivamente manejan una empresa no son los designa-dos
como administradores, gerentes o representantes, quienes nicamente
Los requisitos para el acogimiento al RUS se encuentran regulados en el Decreto Legislativo N 937. Por su
parte, los supuestos en que procede al acogimiento al RER pueden encontrarse en los artculos 117 y
siguientes de la Ley del Impuesto a la Renta.
Publicado el 18/07/2012.
122
ocupan dichos cargos de modo formal, pero no tienen un poder real de gestin.
De este modo, el objetivo de la norma fue equiparar a los administradores de

facto a los administradores (o representantes) legales.
Al efecto, el texto incorporado en el artculo 16-A del Cdigo Tributario ha

sido el siguiente:
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones forma-les

en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aquel que

acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el
deudor tributario, tales como:
Aquel que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nom-

brado por un rgano incompetente, o
Aquel que despus de haber renunciado formalmente o se haya

revocado, o haya caducado su condicin de administrador formal,
siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o
Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un ad-

ministrador formalmente designado, o
Aquel que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmi-co

o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de direccin,
o influye de forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en
las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se

dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o
negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tri-butario
incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En todos los
dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la
existencia de dolo o negligencia grave.
123
Una primera cuestin a destacar es que la lista de ejemplos de administra-dores

de hecho contenidos en la norma es meramente enunciativa, lo cual fluye tanto
de la redaccin de la norma como de su objetivo.
En efecto, en tanto el ratio de este dispositivo es comprender a todos aque-llos

sujetos que, de una u otra forma, sean quienes administren o tomen las
decisiones trascendentales en una empresa, independientemente de la
composicin formal de los cargos directivos, es claro que lo ms lgico es que
su supuesto de hecho se configure sobre la base de una clusula abierta, y no
cerrada. No obstante, posiblemente muy pocos casos queden fuera de los
alcances del numeral 4 de la lista de ejemplos, que, por su amplitud, pa-recera
comprender a casi todos los supuestos de administradores de hecho (ntese que
se incluye tambin a la administracin de hecho por s mismo o mediante
terceros).
De otro lado, tambin llama la atencin lo dispuesto en el ltimo prrafo de la

norma bajo comentario. La particularidad que hemos notado es que los hechos
que originan responsabilidad solidaria son solamente la actuacin con dolo o
negligencia grave, dejndose de lado la actuacin con abuso de facultades.
Claro, en un principio la razn de esto puede parecer obvia: el administra-dor

de hecho, al no ser uno formal o legal, no estn investido jurdicamente de
facultades respecto de las cuales pueda actuar con abuso. Sin embargo, este
razonamiento no es del todo cierto, pues quien acta como adminis-trador de
hecho, en la prctica, se sustituye en el cargo de quien lo detenta formalmente
y, por lo tanto, las limitaciones a las facultades de este ltimo deberan hacerse
extensivas tambin al administrador de hecho.
Adems, lo cierto es que, en la prctica, para que el administrador de hecho

pueda manejar una empresa, deber valerse, necesariamente, del adminis-trador
formal (por ejemplo, para celebrar contratos de cualquier tipo). Bajo el tenor de
la norma actual, si el administrador de hecho, a travs del admi-nistrador
formal, ocasionara el incumplimiento de obligaciones tributarias por ejercicio
abusivo de las facultades de este ltimo, no se vera alcanzado por la
responsabilidad solidaria del artculo 16-A, bajo comentario (situa-cin que,
por cierto, no enervara la responsabilidad del administrador for-mal, en virtud
del artculo 16 del Cdigo Tributario).
124
De otro lado, se establece que la carga de la prueba para imputar res-

ponsabilidad solidaria a los administradores de hecho corresponde a la Sunat,
salvo en los casos de presuncin relativa, en los cuales la carga de la prueba se
invierte. Al respecto, debemos hacer notar que la norma hace extensivas a los
administradores de hecho las causales de presuncin pre-vistas en el artculo 16
del Cdigo Tributario, a pesar de que dicha causa-les estn pensadas como
supuestos de presuncin de actuacin con dolo, negligencia grave y abuso de
facultades, mientras que la responsabilidad del administrador de hecho solo
cubre la actuacin con dolo y negligencia grave.
Pensamos que esto no constituye un obstculo para que las causales de

presuncin del artculo 16 del Cdigo Tributario resulten aplicables a los
administradores de hecho en su integridad, pues de la redaccin del artculo 16-
A puede observarse que la elaboracin lgica de la norma ha tomado como
supuesto de hecho la verificacin de las causales de presuncin anteriormente
aludidas, que para efectos de la norma en anlisis hacen presumir la existencia
de dolo o negligencia grave en el administrador de hecho. Sin embargo, sin
perjuicio de lo antes dicho, bastar que el administrador de hecho acredite que
no ha actuado con dolo o negligencia grave para destruir la presuncin aplicada
por la Administracin Tributaria.
La persona que adquiere bienes de un contribuyen-te

puede ser considerado por la Administracin Tri-
butaria como responsable solidario?
Las personas que adquieren bienes de un contribuyente pueden ser conside-
radas como responsables solidarios siempre que se encuentren comprendi-das
en alguno de los siguientes supuestos:
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban; los herederos tambin son responsables solidarios por los bie-nes
que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y
desde la adquisicin de estos.
125
Herederos
Como regla general, consideramos que el establecimiento de una re-gla

de responsabilidad solidaria a los herederos era innecesario, pues con la
muerte del causante a estos se les transmiten sus activos y pasi-vos (entre
ellos, las deudas tributarias) a ttulo universal, siendo que la
responsabilidad por deudas tiene como lmite el valor de los bienes y
derechos que reciban los herederos, conforme lo establece el artculo 25
No obstante, la regla de responsabilidad solidaria s cobra relevancia en

el caso de los anticipos de legtima, pues estos se dan mientras el
anticipante an se encuentra en vida, con lo cual no opera la trans-misin
de la obligacin tributaria en los trminos del artculo 25 del Cdigo
Tributario.
Sobre este ltimo punto cabe reflexionar sobre dos cuestiones:
Si para que surja la responsabilidad solidaria, el anticipo de leg-tima

debe efectuarse con dispensa de colacin, ello considerando que la
norma menciona expresamente que la responsabilidad ope-ra desde la
adquisicin de los bienes anticipados. Pensamos que la dispensa de
colacin no es necesaria. La transferencia de pro-piedad se da
siempre con el anticipo de legtima, independiente-mente de si existe
o no dispensa de colacin. Prueba de ello es que el anticipado tiene la
facultad de disponer de los bienes recibidos como anticipo.
As, el artculo 833 del Cdigo Civil dispone que: La colacin de los
bienes se hace a eleccin de quien colaciona, devolviendo el bien a la
masa hereditaria o reintegrando a esta su valor. Si el bien hubiese
sido enajenado o hipotecado, la colacin se har tambin
por su valor ().
Dado que el anticipado se encuentra habilitado para disponer y

realizar el bien materia de anticipo desde el otorgamiento del acto
jurdico, lo lgico y razonable es que la responsabilidad solidaria
tambin sea imputable desde ese mismo momento.
126
Si la responsabilidad solidaria surge sobre todas las obligaciones del

cargo del anticipante o solo respecto de las relacionadas al bien
materia de transferencia. En tanto la norma no hace ninguna
distincin, el intrprete tampoco debe hacerla, en consecuencia,
concluimos que la responsabilidad solidaria ser respecto de la
totalidad de las deudas del anticipante.
Legatarios
A diferencia de lo que ocurre con los herederos, a los legatarios no se les

transmiten las obligaciones tributarias del causante, lo cual justifi-ca que
se les impute responsabilidad solidaria.
La responsabilidad alcanza a todas las deudas tributarias del causan-te,

pues la norma no la restringe a las deudas asociadas a los bienes materia
de legado.
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los
bienes que reciban.
Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con
o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades
o empresas, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo
y/o el pasivo.
En este supuesto, la responsabilidad solidaria no se limita a las deudas

tributarias asociadas a los bienes recibidos por los responsables, sino a
toda obligacin tributaria de cargo de las sociedades o entes colec-tivos
considerados contribuyentes.
Cabe precisar que en los casos i) y ii), si los adquirentes manifiestan a la

Administracin Tributaria que el valor de los bienes recibidos no alcanza para
cubrir el valor de las deudas tributarias transferidas, la Administracin
Tributaria se encontrar en la obligacin de comprobar este hecho y, de ser el
caso, reducir la deuda a cargo de los adquirentes, hasta donde alcance el valor
de los bienes recibidos por estos.
127
De acuerdo al artculo 660 del Cdigo Civil, desde el momento de la
muerte de una persona, los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen la herencia se transmiten a sus sucesores, de modo que es
vlido que al deceso de una persona, la Administracin Tributa-ria
establezca como deudor tributario a la sucesin, aun cuando no se
haya realizado la declaratoria de herederos.
Luego del deceso de una persona, esta ya no es obligada al pago por
haber fallecido, siendo que conforme a los artculos 17 y 25 del
Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria est facultada a
dirigir la cobranza contra los sucesores y dems adquirentes a t-tulo
universal del causante, para lo cual previamente debe atribuir la
responsabilidad solidaria respectiva.
Incluso antes de la modificacin del numeral 1 del articulo 17 del
Cdigo Tributario por Decreto Legislativo N 953, en virtud a la
autonoma del derecho tributario, se atribuye responsabilidad solidaria
hasta el lmite del valor de los bienes transferidos, a los herederos
forzosos por las adquisiciones obtenidas incluso a travs del anticipo
de legtima, a fin de garantizar el pago de las deudas tributarias que
persigue el legislador cuando regula la figura de la responsabilidad
solidaria. Lo contrario significara tergiversar la figura de la
responsabilidad solidaria al atribuir la condicin de sustituto al
heredero, quien en ese caso sera el nico pasible de responder por las
deudas tributarias del causante.
128
Cundo cesa la responsabilidad solidaria de las per-

sonas que adquieren bienes de los contribuyentes?
La responsabilidad solidaria de los adquirientes cesar conforme a las si-
guientes reglas:
Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al

vencimiento del plazo de prescripcin. Se entienden comprendidos en
este supuesto a quienes adquieran activos y/o pasivos como conse-
cuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas, conforme a la
Ley General de Sociedades.
Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 aos de efectua-da la

transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro
del plazo que seale esta. De lo contrario, la responsabilidad cesar
cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Qu otros supuestos de responsabilidad tributaria se

han previsto legalmente?
De acuerdo al artculo 18 del Cdigo Tributario, se consideran tambin como
responsables solidarios a los siguientes supuestos:
Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con

tributos, en caso no cumplan los requisitos que sealen las leyes tribu-
tarias para el transporte de dichos productos.
Evidentemente, la responsabilidad solidaria nicamente alcanza al pago

de los tributos que graven a los bienes materia de transporte.
Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido efec-

tuar la retencin o percepcin correspondiente. Sin embargo, efectua-da
la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante la
Este supuesto incluye, por ejemplo, a las personas naturales o jur-dicas

que adquieren servicios de sujetos no domiciliados en el pas
129
y por los cuales, estos ltimos, generan rentas de fuente peruana, a los
agentes de percepcin y retencin del IGV, a los empleadores que
mantengan personal en la planilla de pagos quienes se encuentran
obligados a retener el Impuesto a la Renta de quinta categoria, etc.
En el caso de rentas abonadas a sujetos no domiciliados en el pas, en el

Informe N 142-2003-SUNAT/2B0000, la Sunat ha sealado que ()
La calidad de agente de retencin no se encuentra condicionada al hecho
que las personas obligadas al pago lleven contabilidad ().
De lo anterior queda claro que si bien la Sunat no puede fiscalizar al

sujeto no domiciliado en el pas, si est facultada para controlar el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias a cargo de los no residentes por
la va de fiscalizar a las personas naturales o jurdicas que, en su calidad
de pagadoras de la renta a los no domiciliados, adquieren la condicin de
agente de retencin.
Se consulta:
En el caso de existir ms de un representante legal en una persona
jurdica, deudora tributaria, en el transcurso del tiempo que esta se
encuentra en condicin de no habido, a quin se puede atribuir como
responsable solidario?, al representante legal con el cual se gener la
deuda tributaria?, o aquel representante legal o repre-sentantes
legales que asumieron posteriormente el cargo y/o fun-ciones y
pudieran tener la disponibilidad de pagar las obligaciones tributarias y
no lo hacen?, o ambos?
La atribucin de responsabilidad solidaria a que se refiere el ar-
tculo 16 del Cdigo Tributario solo puede alcanzar al pago de las
obligaciones tributarias cuyo incumplimiento se verifique durante
la gestin de los representantes legales y/o designados por las
personas jurdicas.
130
- Establecida la obligacin tributaria que debe considerarse para

efecto de la atribucin, es necesario acreditar la existencia de
dolo, negligencia grave o abuso de facultades por parte de di-cho
representante.
Sin embargo, la regla indicada en el prrafo anterior tiene como
excepcin que admite prueba en contrario, que el deudor tenga la
condicin de no habido, situacin que libera a la Adminis-tracin
de acreditar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de
facultades por parte de los representantes legales y los designados
por las personas jurdicas.
Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de reten-cin

hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo
118 del Cdigo Tributario, siempre que:
) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entre-guen

al deudor tributario o a una persona designada por este, el mon-to o los
bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.
) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que

entreguen o no al tercero o a una persona designada por este, el
monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn
corresponda.
) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no

realicen la retencin por el monto solicitado.
) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la

retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el
producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se

efecte la verificacin que permita confirmar los supuestos que deter-
minan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la

Administracin Tributaria lo que se debi retener.
131
Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deu-da

tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, ha-biendo
sido solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a
su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario.
En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la res-
ponsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho
valor ser el determinado mediante tasacin.
Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio

establecido en el artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal,
que hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concur-sal
relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16 del

Cdigo Tributario (representantes legales), cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias
pendientes de pago en cobranza coactiva, siempre que no se haya
informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propie-tarios de
empresas o responsables de la decisin, y a la Sunat.
Esta causal no ser aplicable si, al momento de efectuar la distribu-cin

de utilidades, respecto de las deudas pendientes de pago se verifi-cara
alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza, segn
lo dispuesto en el artculo 119 del Cdigo Tributario.
Los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colecti-vos
sin personalidad jurdica, por la deuda tributaria que dichos entes generen
y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma
legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes
dejen de ser tales.
Para que este tipo de responsabilidad se genere ser necesario que el ente
colectivo sea considerado contribuyente de algn tributo, segn el
aspecto subjetivo definido en la normativa correspondiente.
132
Responsabilidad solidaria por hecho generador de la obligacin

tributaria.
El articulo 19 del Cdigo Tributario establece que: Estn solidaria-

mente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un
mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
En puridad, este es un supuesto de pluralidad de contribuyentes, pues dos

o ms personas realizan conjuntamente el hecho imponible. Aho-ra bien,
como regla general la condicin de contribuyente debera al-canzar a
cada sujeto estrictamente en la proporcin en que hubiera participado en
la verificacin de la hiptesis de incidencia, es decir, se tratara de
deudores tributarios - contribuyentes de tipo parciario(8) (que, en los
trminos de nuestro Cdigo Civil, se denominaran deu-dores
mancomunados por obligaciones divisibles)(9).
Veamos un ejemplo: Dos amigos compran un inmueble, a razn de una
alcuota del 50% cada uno. La adquisicin de dicho inmueble se
encontrar gravada con el Impuesto de Alcabala, el cual, en sentido
estricto, debera ser cancelado por cada copropietario al 50%.
Pues bien, en virtud a la norma bajo anlisis en casos como el ante-rior,

quienes realicen de manera conjunta un hecho imponible sern
responsables solidarios por el pago del ntegro de la deuda tributaria a
que se hubiera dado nacimiento como consecuencia de la verificacin del
hecho imponible en el cual se particip.
La ms autorizada doctrina espaola ha sostenido que la deuda es parciaria cuando la prestacin, como
consecuencia de la deuda, se divide en tantas deudas u obligaciones cuanto son los deudores. En ellas se
aplica la regla concursu partes fiunt. Para que la parciariedad o fragmentacin de la obligacin se produzca,
es menester que la prestacin debida sea objetivamente divisible conforme a su naturaleza (). DEZ-
PICAZO, Luis. Fundamentos del Derecho Civil Patrimonial. Volumen Segundo. Las rela-ciones
obligatorias. Madrid, Editorial Civitas, 1996, pp.197-198.
Artculo 1172.- Si son varios los acreedores o los deudores de una prestacin divisible y la obligacin no es
solidaria, cada uno de los acreedores solo puede pedir la satisfaccin de la parte del crdito que le
corresponde, en tanto que cada uno de los deudores nicamente se encuentra obligado a pagar su parte de la
deuda.
Artculo 1182.- Las obligaciones mancomunadas se rigen por las reglas de las obligaciones divisibles.
133
As, en el ejemplo antes propuesto, ambos copropietarios seran res-

ponsables solidarios frente a la Administracin Tributaria por el 100%
del Impuesto de Alcabala.
Informe N 252-2002-SUNAT/K00000
Se consulta sobre el sentido y alcance del numeral 6 del artculo 18
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, incorporado por la
Ley N 27787, en cuanto a lo que se entiende por informar
adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empre-sas
o responsables, sobre la distribucin de utilidades existiendo deudas
tributarias que se encontraban en cobranza coactiva (sin que existan
las causales de suspensin de cobranza reguladas en el artculo 119
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario); as como
establecer la forma en que debe quedar consignada tal informacin.
Con relacin al numeral 6 del artculo 18 del Cdigo Tributario, se

considerar que los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4
del artculo 16 de dicho Cdigo han cumplido con infor-mar
adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o
responsables de la decisin, cuando con anterioridad a la distribucin
de utilidades pongan de modo idneo en conoci-miento de estos la
existencia de deudas tributarias pendientes de pago que se encuentren
en cobranza coactiva y la inexistencia de las causales de suspensin
previstas en el artculo 119 del Cdigo Tributario.
El numeral 6 del artculo 18 del Cdigo Tributario no ha estable-cido

el modo en qu debe consignarse la informacin mencionada, razn
por la cual los contribuyentes podrn hacerla constar a tra-vs de
cualquier medio fehaciente.
134
~~ JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Tanto el contribuyente como el responsable ostentan la condicin de
deudores tributarios, pudiendo la Administracin Tributaria dirigirse
al responsable solidario a fin de que este cumpla con la obligacin
tributaria del contribuyente, debido a que el fisco tiene la facultad de
exigir la totalidad de la deuda tributaria a cualquiera de los sujetos
pasivos solidarios, sean estos contribuyentes solida-rios entre s,
responsables solidarios entre s o contribuyentes en solidaridad con
los responsables.
Conforme al artculo 1186 del Cdigo Civil, norma supletoria res-
pecto a responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria, a su
eleccin, puede dirigirse contra cualquiera de los deudores so-lidarios
o contra todos ellos, simultneamente, por lo que no es amparable el
argumento de que dicha entidad solo se ha dirigido contra uno de los
responsables, a efectos de eximirse de la respon-sabilidad solidaria.
El hecho que una persona tenga la calidad de director de la empre-sa
no es causal para que se le atribuya automticamente responsa-bilidad
solidaria con la empresa, debiendo probarse la negligencia, dolo o
mala fe.
Para establecer la responsabilidad solidaria en el periodo en que se
configur el incumplimiento no es suficiente acreditar la calidad de
representante legal de la empresa, sino que adems es necesario
acreditar que el representante tuvo intervencin directa en la omi-sin
de pagar los impuestos de cargo de la representada y que haya actuado
con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
135
Para imputar responsabilidad solidaria, la Administracin Tributa-ria
debe sealar los fundamentos de hecho y demostrar fehacien-temente
la existencia de dicha responsabilidad; en consecuencia, no basta
demostrar que aquel a quien se le imputa responsabilidad solidaria sea
el representante legal del contribuyente, sino que es necesario
demostrar que ha actuado de tal manera que ha impedi-do el pago de
la deuda tributaria.
#APLICACIN PRCTICA
Las personas naturales no inscritas en el RUC son responsables
so-lidarias por las retenciones no efectuadas por concepto de
Impues-to a la Renta de no domiciliados?
Durante el ejercicio 2012, el Sr. Francisco Panduro contrat a un equi-po

de arquitectos e ingenieros suizos para disear y dirigir la cons-truccin
de su casa de campo en Chosica. A efectos de la ejecucin de tales
servicios, el equipo de trabajo se traslad a territorio peruano.
Culminados los trabajos durante diciembre de 2012, el Sr. Panduro

efectua el pago al equipo de trabajo mediante transferencia bancaria a
una empresa del sistema financiero de Suiza, por US$ 200,000.
Como parte de las acciones de verificacin de la Sunat, se detecta, va

Declaracin Jurada de Impuesto a las Transacciones Financieras, el
dbito en la cuenta de ahorros del Sr. Panduro, por US$ 200,000. Dado el
elevado monto de la transaccin, se requiere al Sr. Panduro para que
informe a la Sunat sobre el motivo de dicha transferencia, a efectos de
determinar, por ejemplo, si corresponde a una inversin en el exterior que
genere rentas de fuente extranjera.
El Sr. Panduro informa a la Administracin Tributaria que la transfe-

rencia observada corresponde a un pago efectuado a sujetos no domi-
ciliados, por concepto de la prestacin de servicios arquitectnicos y de
ingeniera ejecutados en su favor, en territorio peruano.
136
Dado que el Sr. Panduro no cumpli con retener a los arquitectos e

ingenieros el Impuesto a la Renta de No Domiciliados, se requiere al Sr.
Panduro para que regularice dicha situacin, procediendo al pago del
monto equivalente a la retencin que se debi efectuar en su momento.
Considerando que lo anterior, el. Sr. Panduro consulta si se encon-traba

obligado a efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de No
Domiciliados y a abonar el tributo retenido a la Sunat, considerando que
l nicamente percibe rentas de quinta categora, no se encuentra inscrito
en el RUC, no se encuentra obligado a llevar contabilidad ni tampoco a
presentar declaraciones juradas anuales o mensuales.
Respuesta
El Sr. Panduro s se encontraba obligado a efectuar la retencin del

Impuesto a la Renta y a abonar el tributo retenido a la Sunat.
En efecto, dado que los servicios contratados por el Sr. Panduro fue-ron
prestados en territorio nacional, los ingresos recibidos por dicho concepto
califican como rentas de fuente peruana en los trminos del literal e) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el artculo 76 de la Ley de dicho tributo establece que las

personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debe-rn
retener y abonar al fisco, con carcter definitivo, el Impuesto a la Renta
de cargo de tales sujetos.
Ntese que la obligacin de efectuar retenciones no se limita a perso-nas

jurdicas, ni se establece como condicin previa que el sujeto que pague o
acredite rentas lleve contabilidad o se encuentre inscrito en el RUC.
En consecuencia, el Sr. Panduro s se encontraba obligado a efectuar la

retencin del Impuesto a la Renta a los prestadores de servicios no
domiciliados, segn lo sealado por la Sunat. En el presente caso, al
tratarse de rentas del trabajo, la retencin correspondiente ascenda a
137
30%, conforme a lo previsto en el artculo 54 de la Ley del Impuesto a la

Renta.
Frente al incumplimiento de dicha obligacin, la Sunat podr impu-tar

responsabilidad solidaria al Sr. Panduro por el monto del tributo que
debi ser retenido. Para tales efectos, deber notificarse una Resolucin
de Determinacin donde se impute responsabilidad so-lidaria y se
cuantifique el monto de la deuda exigible, incluyendo intereses.
En el caso de las sucesiones indivisas, contra

quin puede la Sunat iniciar acciones de fiscalizacin?
De acuerdo al artculo 17 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de las
sucesiones indivisas se reputarn para los fines del impuesto como de una
persona natural hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o
se inscriba en los Registros Pblicos el Testamento.
Bajo dicho contexto, las obligaciones tributarias asumidas por la sucesin

indivisa como tal por las operaciones econmicas realizadas mientras os-tent
esta calidad, podrn ser fiscalizadas por la Administracin Tributaria en
cualquier momento dentro del plazo de prescripcin, aun cuando al mo-mento
de iniciar la fiscalizacin tributaria se hubiera extinguido la sucesin indivisa al
haberse dictado la declaratoria de herederos o inscrito el Testa-mento en los
Registros Pblicos.
En cualquier caso podrn actuar como representantes de la sucesin in-divisa,

indistintamente el cnyuge suprstite o cualquiera de los herede-ros, sin que sea
necesario presentar cualquier documento que acredite esta representacin.
En el caso de sociedades conyugales, contra

quin puede la Sunat iniciar acciones de fiscalizacin?
De acuerdo al artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta y al artculo 6 de su
Reglamento, en el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga
138
cada cnyuge sern declaradas independientes por cada uno de ellos y las
rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas por igual a cada
cnyuge. En este ltimo caso, los cnyuges pueden optar por atribuir las rentas
comunes (producidas por bienes propios o comunes) a uno solo de ellos a
efecto de la declaracin y pago como sociedad conyugal, para lo cual se
aplicarn las siguientes reglas:
Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad conyugal,

comunicando este hecho a la Sunat. La opcin se ejercitar en la opor-
tunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de
cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual
regla se aplicar cuando los cnyuges opten por regre-sar al rgimen de
declaracin y pago por separado de rentas.
La representacin deber ser ejercida por el cnyuge domiciliado en el

pas. En caso que el cnyuge que estuviera ejerciendo la represen-tacin
de la sociedad conyugal cambiara su condicin a no domicilia-do,
automticamente recaer la representacin en el cnyuge domici-liado, si
lo hubiera.
El representante considerar en su declaracin las rentas de la socie-dad

conyugal conjuntamente con sus rentas propias.
En caso que habindose ejercitado la opcin se produjera con poste-

rioridad la separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura
pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y pago
se efectuarn independientemente por las rentas que se generen a partir
del mes siguiente.
En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de los hijos

menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la administracin de los
bienes del menor.
Segn lo expuesto, en el supuesto que los cnyuges opten por tributar como
sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los bienes propios o
por los bienes comunes, ejercer la representacin de la sociedad conyugal el
cnyuge domiciliado en el Per.
139
En caso que ambos cnyuges domicilien en el Per la representacin recaer

sobre cualquiera de ellos, en forma indistinta (disyuntiva).
As las cosas, el procedimiento de fiscalizacin seguido contra una sociedad

conyugal que decidi actuar como tal podr ser atendido por cualquiera de los
cnyuges que domicilie en el pas al momento de la fiscalizacin.
En el supuesto que al momento de iniciarse la fiscalizacin o durante el

desarrollo de la misma, los cnyuges dejen de tributar como sociedad con-
yugal, se plantea la cuestin de contra quin debe dirigirse la Administra-cin
Tributaria para fiscalizar las obligaciones tributarias adquiridas por ese
contribuyente (sociedad conyugal) que ya no es tal al momento de la
fiscalizacin.
Al respecto, Glvez Rosasco plantea dos alternativas(10):
La representacin de la sociedad conyugal se mantiene aun cuando esta

ya no existe como contribuyente del Impuesto a la Renta. En este sentido,
la fiscalizacin podra dirigirse contra cualquiera de los cn-yuges,
indistintamente.
Al ya no existir la sociedad conyugal como contribuyente del Impues-to a

la Renta, la representacin de los cnyuges tambin se habra extinguido.
En este sentido, el procedimiento de fiscalizacin debera dirigirse contra
ambos cnyuges, conjuntamente.
La primera alternativa es descartada por Glvez Rosasco por el hecho que no es

posible extender la representacin de una entidad despus que esta ha dejado de
existir. Adems, esta solucin tiene el defecto que los resultados del
procedimiento de fiscalizacin seguido contra uno de los cnyuges po-dran ser
opuestos al otro cnyuge, aun cuando este no haya conocido del procedimiento,
lo cual podra resultar especialmente grave en aquellos ca-sos en los que se
inicia el procedimiento de fiscalizacin de las obligaciones tributarias a cargo
de la sociedad conyugal con posterioridad a la disolucin del vnculo
matrimonial.
(10) GLVEZ ROSASCO, Jos. Ob. cit., p. 89.
140
Con relacin a la segunda alternativa, Glvez Rosasco seala que en la me-dida

que al momento de la fiscalizacin ya no existe la sociedad conyugal como
contribuyente del Impuesto a la Renta, tambin se habra extinguido la
representacin de esta sociedad que ostentaba cada uno de los cnyuges
domiciliados en el Per en forma disyuntiva (indistintamente), toda vez que la
representacin no puede sobrevivir a la extincin del ente que representa.
Para garantizar el derecho de defensa de los contribuyentes, la Administra-cin

Tributaria solo podra controlar el correcto cumplimiento de las obli-gaciones
tributarias adquiridas por la sociedad conyugal como contribuyen-te del
Impuesto a la Renta, a travs de un procedimiento de fiscalizacin seguido
contra ambos cnyuges en forma conjunta.
Cmo podra fiscalizar la Sunat tratndose de

operaciones realizadas entre sujetos no domicilia-dos
que generan rentas de fuente peruana, conside-
rando que el pagador de la renta, al tener la
condi-cin de no domiciliado, no califica como
respon-sable solidario?
Actualmente la legislacin peruana, especficamente la Ley del Impuesto a la
Renta, solo ha previsto un supuesto de responsabilidad solidaria que se origina
por la venta directa o indirecta de acciones emitidas por una empre-sa
domiciliada en el pas, donde el accionista enajenante de las acciones as como
el comprador de las mismas tienen la condicin de sujetos no domici-liados en
el pas. En este caso, la referida Ley considera como responsable solidario del
pago del Impuesto a la Renta que grave la ganancia de capital que se origine
por la venta de acciones a la empresa emisora de las mismas.
En este contexto, salvo por el supuesto antes descrito, en la medida que la

Sunat no cuenta con un responsable solidario domiciliado en el pas y
considerando que el contribuyente del impuesto no tiene la condicin de
domiciliado en el pas, ser muy complicado que la Sunat pueda comprobar el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias que puedan estar a cargo
de los sujetos no domiciliados que, al realizar operaciones con otros sujetos no
domiciliados, generen rentas de fuente peruana.
141
#APLICACIN PRCTICA
Qu ocurre con los servicios contratados entre sujetos no
domicilia-dos prestados a favor de contribuyentes domiciliados?
La empresa Centros Comerciales Gauchos, domiciliada en Argenti-na,

contrata con Constructora El Concreto, domiciliada en Repbli-ca
Dominicana, la construccin de un centro comercial en Per. Sin
embargo, se pacta que el beneficiario de dicho servicio y, por tanto, el
propietario de la fbrica a construirse, ser la empresa Centros Co-
merciales Peruanos, domiciliada en Per.
La contraprestacin por el servicio de construccin se pacta en US$

500,000. Dado que el servicio se prestar en territorio nacional, tales
ingresos calificarn como rentas de fuente peruana. Sin embar-go, no
existir agente de retencin, pues el obligado al pago de dichas rentas es
un sujeto no domiciliado en Per: Centros Comerciales Gau-chos, por ser
esta empresa la contraparte contractual de Constructora El Concreto.
Frente a ello se consulta: i) Cmo se efecta el pago del Impuesto a la

Renta de Cargo de Constructora el Concreto? y, ii) Centros Comerciales
Peruanos podra ser considerado responsable solida-rio por el pago del
Impuesto a la Renta de cargo del sujeto no domiciliado?
Respuesta
Dado que el pagador de la renta es un sujeto no domiciliado, la

retencin no resulta exigible, conforme al literal a) del numeral 1
del artculo 39-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, de acuerdo con el ltimo prrafo de la norma

antes aludida, Constructora el Concreto deber efectuar direc-
tamente el pago del impuesto con carcter definitivo, dentro de los
12 das hbiles del mes siguiente de percibida la renta.
142
Centros Comerciales Peruano no podr ser considerado como

responsable solidario por el pago de los impuestos de cargo de
Constructora el Concreto.
En efecto, ntese que, en el caso bajo anlisis, la responsabili-dad

solidaria deriva de la condicin de agente retenedor, y esta ltima
nicamente es atribuida al pagador de rentas de fuente peruana a
sujetos no domiciliados.
Dada la estructura contractual prevista por las partes, la contraparte

de Constructora el Concreto es Centros Comercia-les Gauchos, por
lo que dicha entidad sera la obligada a efec-tuar la retencin; sin
embargo, por tratarse de un sujeto no do-miciliado, la retencin no
resulta aplicable.
El hecho que el beneficiario del contrato (o, ms precisamente, de

la prestacin objeto de la relacin obligatoria generada por el
contrato) sea un tercero distinto al pagador no enerva lo antes
expuesto. Al respecto, hacemos notar que el contrato a favor de
tercero se encuentra regulado expresamente por el Cdigo Civil(11).
Cmo podra fiscalizar la Sunat tratndose de

ope-raciones realizadas por una persona natural domi-
ciliada que perdi dicha condicin?
De acuerdo a lo dispuesto en los artculos 6 y 8 de la Ley del Impuesto a la
Renta, las personas naturales que adquieren la residencia en otro pas
Ver artculo 1457 y siguientes del Cdigo Civil. Merece la pena mencionar que, de acuerdo al artculo 1457
del Cdigo Civil, en el contrato a favor de tercero, el estipulante (quien contrata el servicio) debe tener un
inters propio en la operacin, situacin que deber evaluarse en cada caso en concreto. Por otro lado,
aunque no se menciona la consecuencia de la no verificacin de dicho elemento, pensamos que ello podra
llevar a calificar la operacin como una simulacin relativa de tipo subjetiva, por inter-posita persona. Pero
esta circunstancia cobrara relevancia tributaria solo si la Administracin Tributaria se encontrara facultada
para recalificar la operacin en virtud a la Noma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Al
respecto, consideramos que ello sera sumamente discutible, pues el objetivo de dicha norma es prevenir que
se eluda la realizacin del hecho imponible, categora que desde una perspectiva estrictamente conceptual
no abarca a los responsables solidarios, sino solo al contribuyente.
143
pierden su condicin de domiciliadas. El cambio de la referida condicin se

producir al momento de abandonar el pas.
En este caso, teniendo en cuenta que, para efectos tributarios, tales perso-nas no
se encuentran obligadas a designar un representante en el Per, la Sunat no
podr ejercer acciones de fiscalizacin para controlar el correcto cumplimiento
de las obligaciones tributarias a cargo de estas personas.
El solo hecho de ser considerado responsable

so-lidario faculta a la Sunat para que pueda exigir el
pago de la deuda tributaria?
Conforme al ltimo prrafo del artculo 20-A del Cdigo Tributario, para que
surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe
notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de
responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin de la respon-
sabilidad y el monto de la deuda objeto de responsabilidad.
En este sentido, si bien conceptualmente los responsables son sujetos pa-sivos

de la relacin jurdico tributaria, se ha establecido legalmente que, de modo
previo a que la Administracin Tributaria les exija el pago de la deuda
tributaria, deber determinarse que estos se encuentran comprendi-dos en las
causales previstas por el Cdigo Tributario, para lo cual deber imputarse
responsabilidad mediante una Resolucin de Determinacin de-bidamente
motivada.
Es importante considerar que esto debe ser as, pues, en estricto, el respon-sable
paga una deuda ajena (causada por el contribuyente), razn por la cual se pone
como exigencia mnima que se motive la razn por la cual se hace efectivo el
cobro contra el responsable, en vez de contra el contribuyente.
As pues, los actos de fiscalizacin respecto a potenciales responsables gira-rn

en torno a dos puntos:
La imputacin de responsabilidad; y,
La determinacin de la deuda tributaria por la cual se es responsable.
144
A fin de atribuir responsabilidad solidaria a un contribuyente re-sulta
necesario que la Administracin Tributaria previamente le emita y
notifique el acto administrativo correspondiente, el mismo que debe
establecer con precisin los requisitos previstos por el ar-tculo 77 del
Cdigo Tributario, es decir, los motivos determinan-tes que sustentan
la cobranza, los fundamentos y disposiciones que la amparen, entre
otros, as como el tipo, causal y dems elementos de sustentacin de
responsabilidad solidaria.
De qu forma la Sunat puede ejercer su facultad de

fiscalizacin sobre terceros?
Conforme lo hemos indicado en la pregunta 020 de este Captulo, la Ad-
ministracin Tributaria no solo puede ejercer sus facultades fiscalizadoras
sobre los sujetos que califiquen como deudores tributarios (esto es, como
contribuyentes o responsables) sino tambin sobre terceros.
Las acciones de fiscalizacin sobre terceros pueden dividirse en dos grupos,

dependiendo del tipo de tercero sobre el cual recaen y a la informacin que se
desea obtener:
Cruces de informacin.- En estos casos, las acciones fiscalizadoras

sobre el tercero tienen por objeto comprobar el correcto cumplimien-to
de las obligaciones tributarias a cargo de otra persona, natural o jurdica.
Para estos efectos, la Administracin Tributaria recurre a terceros, ajenos
a la realizacin de las obligaciones tributarias ma-teria de la revisin
fiscal, pero que por su particular situacin o por las actividades que
realizan cuentan con informacin y/o documen-tacin relevante que
permite conocer los hechos que generan dichas obligaciones.
Los terceros comprendidos dentro de esta categora pueden clasificar-se

en:
145
Terceros ajenos a la realizacin de la obligacin tributaria materia de

revisin, pero que tienen la calidad de deudores tributarios, como
contribuyentes o responsables, por otras obligaciones tributarias.
Terceros que, sin tener la calidad de deudores tributarios, realizan

operaciones econmicas con los sujetos fiscalizados.
En estos casos, la intervencin de los terceros en el proceso de fiscali-

zacin tendr como objeto, simplemente, colaborar en la reconstruc-cin
de los hechos generadores de las obligaciones tributarias a cargo de otra
persona, que es objeto de fiscalizacin.
En particular, las facultades de fiscalizacin previstas para este tipo de ter-

ceros se encuentran reguladas en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 62 del
Cdigo Tributario, que se reproducen a continuacin (resaltado nuestro):
Numeral 2: En los casos que los deudores tributarios o terceros

registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesa-
miento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la Admi-
nistracin Tributaria podr exigir:
Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de

microformas gravadas o de los soportes magnticos utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la ma-teria
imponible, debiendo suministrar a la Administracin los
instrumentos materiales a este efecto, los que les sern resti-
tuidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
Informacin o documentacin relacionada con el equipa-miento

informtico incluyendo programas, fuente, diseo y
programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea
que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o
alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microfor-mas

y de equipamiento de computacin para la realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se encontraran bajo fiscalizacin o
verificacin.
146
La Administracin podr establecer las caractersticas que debern

reunir los registros de informacin bsica almacenable en los ar-
chivos magnticos. Asimismo, sealar los datos que obligatoria-
mente debern registrarse, la informacin inicial por parte de los
deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que
debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
Numeral 3: Requerir a terceros informaciones y exhibicin de

sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de cr-dito
o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo
cual la Administracin deber otorgar un plazo que no podr ser
menor de tres (3) das hbiles.
Numeral 4: Solicitar la comparecencia de los deudores tributa-rios

o terceros para que proporcionen la informacin que se estime
necesaria, otorgando un plazo no menor de 5 (cinco) das hbiles, ms
el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones
obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los
rganos competentes en los procedimientos tributarios.
No obstante, debe tenerse en cuenta que, a partir de los resultados

obtenidos en el cruce de informacin, la Administracin Tributaria po-
dra programar una accin de fiscalizacin para comprobar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de los terceros.
Fiscalizacin a terceros.- La Administracin Tributaria puede iniciar

acciones de fiscalizacin directamente contra personas que aparente-
mente no tienen la condicin de deudores tributarios (terceros), con el
objeto de comprobar si realmente tienen tal condicin y cuantificar, de
ser el caso, las obligaciones tributarias a su cargo.
En este caso, la labor de la Administracin Fiscal tiene como objetivo

ampliar la base tributaria, procurando que todas las personas, natu-rales y
jurdicas, tributen por las obligaciones tributarias que surgen de las
operaciones econmicas que realizan.
147
#APLICACIN PRCTICA
Cruces de informacin con terceros y calificacin de
adquisiciones como No Reales
La Sunat inicia un procedimiento de fiscalizacin definitivo a la em-presa

Productos Alimenticios S.A., por el IGV de los periodos de ene-ro a
diciembre de 2010 y por el Impuesto a la Renta de ese ejercicio. La
Administracin Tributaria encuentra que la empresa habra rea-lizado
adquisiciones de mercadera a la empresa Chimbotano S.A., productora
de harina de pescado. Tales operaciones le generan a la empresa
fiscalizada crdito fiscal y costos o gastos. Sin embargo, Pro-ductos
Alimenticios S.A. no cuenta con informacin suficiente para acreditar la
realidad y fehaciencia de las adquisiciones efectuadas.
Si bien Chimbotano S.A. tiene la condicin de deudor tributario por las

operaciones econmicas que realiza, es ajena a la realizacin de las
obligaciones tributarias a cargo de Productos Alimenticios S.A.,
calificando como tercero en dicha relacin jurdica.
Se consulta, podra la Administracin Tributaria requerir informa-cin a

Chimbotano S.A. en relacin a las operaciones realizadas con Productos
Alimenticios S.A., a fin de verificar la realidad de las ope-raciones
declaradas?
Respuesta
La empresa Chimbotano S.A. s se encontrar obligada a proporcionar a
la Sunat la informacin requerida, ello en cumplimiento de las obliga-
ciones de colaboracin con la Administracin Tributaria previstas en el
Adems, debe considerarse que los terceros requeridos que no cumplan

con presentar y/o exhibir la informacin solicitada por la Administracin
Tributaria, podran incurrir en las infracciones relacionadas con la obli-
gacin de permitir el control de la Administracin, informar y compare-
cer ante la misma, tipificadas en el artculo 177 del Cdigo Tributario.
148
Sin perjuicio de lo anterior, en este caso resulta importante preguntarse si

los resultados de los cruces de informacin sern determinantes para
calificar las adquisiciones observadas como no reales o no fehacien-
tes. De acuerdo al criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en abundante
jurisprudencia, se tiene que el solo incumplimiento de las obligaciones
tributarias de los proveedores no es prueba suficiente para calificar a las
adquisiciones de un contribuyente como no reales o no fehacientes.
Sin embargo, si, adicionalmente, el contribuyente fiscalizado no pudiera
acreditar, por s mismo, la realidad o fehaciencia de sus adquisiciones, las
circunstancias anteriormente mencionadas s podrn ser utilizadas como
argumento de refuerzo por la Sunat para fundamentar una acotacin.
DERECHOS Y GARANTAS DE LOS CONTRIBUYENTES

DENTRO DE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
BASE LEGAL
Constitucin Poltica del Per.
2013-EF.
Cdigo Tributario.
En aras del inters pblico, la Administracin

Tri-butaria puede ejercer ilimitadamente su facultad de
fiscalizacin?
Como marco previo, es importante considerar que los derechos y garantas de
los administrados se presentan como limitaciones a la actuacin de la
Administracin Tributaria. En este sentido, las facultades de la Adminis-tracin
Tributaria tienen como contrapartida los derechos y garantas que asisten a los
ciudadanos, administrados o contribuyentes.
Al respecto, consideramos de suma importancia destacar lo recogido por la

Norma III del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444, que dispone lo siguiente:
149
Artculo III.- Finalidad
La presente Ley tiene por finalidad establecer el rgimen jurdico apli-

cable para que la actuacin de la Administracin Pblica sirva a la
proteccin del inters general, garantizando los derechos e intereses de
los administrados y con sujecin al ordenamiento constitucional y
jurdico en general.
Del texto de la norma transcrita pueden observarse que son tres las finali-dades
que se persiguen cautelar en la regulacin del procedimiento admi-nistrativo y
que son:
Proteccin del inters general.
Garanta de los derechos e intereses de los administrados.
Sujecin de la actuacin de la Administracin al ordenamiento cons-
titucional y jurdico en general.
Al respecto, coincidimos con Morn Urbina(12) cuando seala que por im-perio
de la citada Norma III del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444 quedan
sujetos a esta triple exigencia de finalidad general (refirindose a las
limitaciones listadas en el prrafo anterior), el ejercicio de todas las
potestades pblicas de la administracin: la reglamentacin, la
revisin, la potestad disciplinaria, la potestad sancionadora, la capacidad
autorganiza-tiva, la autotutela administrativa, la potestad de limitacin, de
fomento, de prestacin de servicios, etc..
En consecuencia, las actuaciones de la Administracin Tributaria en el ejer-

cicio de la facultad o potestad de fiscalizacin, tambin debern ajustarse a las
finalidades anteriormente sealadas.
Estimamos que, en este ltimo caso, la aplicacin de la Norma III de la Ley N

27444 permitira formular las siguientes premisas, que deben gobernar toda
actuacin de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria:
MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley de Procedimiento Administrativo General. Lima,
Gaceta Jurdica, 2007, p. 58.
150
El ejercicio de la facultad de fiscalizacin debe orientarse a proteger el

inters general, determinado, en este caso, por el correcto cum-plimiento
de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, y por lograr la
recaudacin justa, segn los parmetros establecidos por la legislacin de
cada tributo.
En el ejercicio de la facultad fiscalizadora, la Administracin Tributa-ria
debe respetar los derechos y garantas de los contribuyentes.
La actuacin de la Administracin Tributaria no puede vulnerar las li-
mitaciones establecidas a nivel constitucional, legal, ni reglamentario.
Como puede observarse, los preceptos a) y b), en principio, entraran en

conflicto, pues la Administracin Tributaria, en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin, podra pretender ejercerla ilimitadamente contra los contri-
buyentes, afectando, eventualmente alguno de sus derechos. Por su parte, los
contribuyentes podran pretender anteponer sus intereses particulares y
derechos de manera absoluta, impidiendo el adecuado ejercicio de las facul-
tades fiscalizadoras de la Administracin Tributaria.
As pues, existir un claro enfrentamiento entre las facultades concedidas a la

Administracin Tributaria y los derechos y garantas de los contribuyen-tes,
que es descrito por Gabino Fraga en los siguientes trminos:
() por una parte, el inters pblico que reclama el inmediato cum-

plimiento de la ley y exige que los procedimientos administrativos sean
de oficio y que le permita dictar las resoluciones respectivas con el
mnimo de formalidades indispensable para la conservacin del orden
administrativo, con conocimiento del caso y de la ley. Por otra parte, el
inters privado exige que la autoridad se limite por for-malidades que
permitan al administrado hacer conocer y defender oportunamente su
situacin jurdica para evitar que sea sacrificada en forma ilegal y
arbitraria(13).
Es aqu donde el precepto c) resulta importante, pues ser el ordenamien-to
jurdico en su conjunto (configurado por las normas constitucionales,
FRAGA, Gabino. Derecho Administrativo. Editorial Porra S.A., citado por MORN URBINA, Juan
Carlos. bidem, p. 59.
151
legales y reglamentarias pertinentes) el que determine los parmetros para el

ejercicio de la facultad de fiscalizacin. Pero tambin ser el ordenamien-to
jurdico el que establezca restricciones y afectaciones permitidas a los derechos
de los contribuyentes.
No debe sorprender que existan restricciones legalmente permitidas a los

derechos de los contribuyentes. Esto es as, pues la regulacin de las actua-
ciones de la Administracin no puede tener como nico parmetro la pro-
teccin del inters de los contribuyentes sino que tambin deber permitir que
la Administracin Tributaria acte de modo eficaz a fin de que pueda
comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, lo cual consti-tuye
un valor inspirado por el inters pblico.
Al respecto, es ilustrativo lo sealado por Lpez Rodo cuando indica que:
Las normas sobre el procedimiento administrativo no deben limi-tarse

a garantizar los derechos de los ciudadanos, deben tambin
ga-rantizar el inters pblico. El inters pblico exige un
procedimiento flexible y rpido que impida la anarqua en el seno de la
Administra-cin y asegure la eficacia. El inters de los particulares pide,
por el contrario, un procedimiento riguroso para impedir que se vean
escla-vizados por la Administracin. El procedimiento administrativo
debe conciliar estos dos intereses(14).
Por cierto, las afectaciones a los derechos de los contribuyentes deben en-
contrarse expresamente reguladas, pues toda afectacin a la esfera jurdica de
los ciudadanos debe encontrarse debidamente justificada. Adems, tam-poco
podemos perder de vista que la actuacin de la Administracin Pbli-ca, en
general, se encuentra informada por el principio de Heteronoma de la
Voluntad(15), segn el cual la Administracin solo puede actuar del modo en
que la legislacin lo autorice expresamente(16).
LPEZ RODO, Laureano. El Procedimiento Administrativo No Contencioso. En: Revista uruguaya de

Estudios Administrativos. Ao V, 1981, N 1, p. 91.
Sobre este tema puede revisarse el desarrollo efectuado por GARCA DE ENTERRA, Eduardo y FER-
NNDEZ, Toms-Ramn. Curso de Derecho Administrativo. Tomo I, Ttulo Cuarto - La Actuacin
Administrativa, Palestra, 2006.
Este principio se contrapone al de autonoma de la voluntad aplicable a ciudadanos - particulares, que los
autoriza a actuar de la manera ms libre posible, teniendo como nico lmite las restricciones
152
As las cosas, estimamos que son dos las ideas de fondo que deben destacarse:
Que la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria no es

absoluta. Se encuentra sujeta a la forma de ejercicio y restricciones
previstas normativamente.
Que los derechos y garantas de los administrados tampoco son abso-

lutos. El ordenamiento jurdico tambin puede establecer restricciones a
dichos derechos y garantas, en aras de preservar el inters pblico, que
en el mbito tributario viene determinado por los conceptos de
recaudacin justa y por el deber de contribuir(17). Sin embargo, estas
restricciones deben encontrarse expresamente reguladas por el orde-
namiento jurdico.
Cules son los derechos y garantas con los que

cuentan los contribuyentes en un procedimiento de
fiscalizacin?
Los derechos y garantas con los que cuentan los contribuyentes en un pro-
cedimiento de fiscalizacin pueden ser agrupados de la siguiente manera,
atendiendo a su naturaleza y rango:
Principios del procedimiento administrativo.- Son los previstos

en la Norma IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444. Debe consi-
derarse que, de acuerdo al numeral 2 del artculo antes aludido, la lista de
principios prevista en la Norma IV en mencin es nicamente
enunciativa, y no taxativa, por lo que tambin se reconoce la existen-cia y
aplicacin de otros principios que inspiren al Derecho Adminis-trativo.
Conforme lo detallamos y explicamos en el Captulo 1 de la presente
obra, entre los principios listados tenemos a los siguientes:
expresamente previstas en el ordenamiento jurdico. A mayor abundamiento, nos remitimos a lo desa-

rrollado por DIEZ PICAZO, Luis. Sistema de Derecho Civil. Volumen I. Editorial Tecnos, 2012,
pp. 367-374.
En relacin a las bases conceptuales del deber de contribuir (que no han sido tratadas en esta obra por
exceder sus propsitos), puede revisarse el excelente trabajo de DURAN ROJO, Luis. La nocin del deber
constitucional de contribuir. Un estudio introductorio. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho
Pblico. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Lima, Palestra, 2006, pp. 51-96.
153
-- Principio de legalidad.
-- Principio del debido procedimiento. --
Principio de impulso de oficio.
-- Principio de razonabilidad. --
Principio de imparcialidad. --
Principio de informalismo.
-- Principio de presuncin de veracidad. --
Principio de conducta procedimental. --
Principio de celeridad.
-- Principio de eficacia.
-- Principio de verdad material. --
Principio de participacin. --
Principio de simplicidad.
-- Principio de uniformidad. --
Principio de predictibilidad.
Derechos constitucionales.- Dentro de los que destacan:

-- Derecho fundamental a un debido procedimiento administrativo. --
Derecho a la intimidad: la reserva bancaria y tributaria.
-- Derecho a la inviolabilidad de domicilio.
-- Derecho a la inviolabilidad de comunicaciones y documentos
privados.
-- Derecho al secreto profesional.
Derechos legales.- Son los reconocidos en el artculo 92 del Cdigo

Tributario, que sern listados y explicados en la pregunta 047.
154
Cul es el contenido y alcances del derecho al

de-bido procedimiento?
El debido procedimiento en sede administrativa es una extensin del De-recho
al Debido Proceso previsto en el numeral 3 del artculo 139 de la Constitucin
Poltica. Aunque a nivel administrativo este derecho ha sido reconocido como
un principio del Derecho Administrativo, somos de la opinin que ello no
enerva su naturaleza y raigambre constitucional. Esto ha sido confirmado por el
Tribunal Constitucional en la Sentencia N 461-96-AA/TC, en la que se
sostuvo lo siguiente (el resaltado es nuestro):
Los derechos de los justiciables que en conjunto forman lo que se

conoce como El Debido Proceso poseen un radio de aplicacin que
est por encima del funcionamiento y actuacin del rgano estric-
tamente judicial, pues de otro modo ninguna entidad o corporacin
privada y ni siquiera la propia Administracin , cuando conoce del
llamado procedimiento administrativo, tendra porque respetar los
derechos del justiciable, lo que seria absurdo e inconstitucional.
En dicho sentido, independientemente de cmo haya sido conceptualizado y/o

regulado a nivel legislativo, el derecho al debido procedimiento es uno de
naturaleza constitucional y no legal.
Dicho esto, en sede administrativa, el derecho al debido procedimiento se

encuentra recogido en la Norma IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444,
que dispone lo siguiente (el resaltado es nuestro):
1.2. Principio del debido procedimiento.- Los administrados gozan de

todos los derechos y garantas inherentes al debido procedimiento
administrativo, que comprende el derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin
motivada y fundada en derecho. La institucin del debido
procedimiento admi-nistrativo se rige por los principios del Derecho
Administrativo. La re-gulacin propia del Derecho Procesal Civil es
aplicable solo en cuanto sea compatible con el rgimen administrativo.
Del texto de la norma antes transcrita puede apreciarse que el derecho al debido
procedimiento se divide, a su vez, en tres derechos:
155
Derecho a exponer los argumentos.- Por aplicacin de este

derecho, la Administracin Tributaria debe otorgar al administrado la
posibi-lidad que exponga las razones que fundamentan los descargos a
las observaciones formuladas dentro del procedimiento de fiscalizacin.
En el desarrollo de procedimientos de fiscalizacin definitivos o par-

ciales (auditoras), este derecho se materializa en la posibilidad que tiene
el administrado de formular alegaciones frente a los requeri-mientos y
resultados de requerimientos que pudiera notificar la Sunat.
Al respecto, merece especial atencin el tenor de lo dispuesto en el

artculo 75 del Cdigo Tributario, referido a la conclusin del proce-
dimiento de fiscalizacin y a la comunicacin al contribuyente de las
conclusiones a que hubiera arribado la Administracin Tributaria.
El tenor de dicha norma es el siguiente (el resaltado es nuestro):
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Adminis-

tracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Deter-
minacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones refe-ridas

en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr
comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles ex-
presamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la com-
plejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria

establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres
(3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presen-tar
por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debi-damente sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin que
se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el
men-cionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o
verificacin.
156
Ntese que el segundo prrafo de la norma transcrita establece que la

comunicacin al contribuyente de las conclusiones de la Adminis-
tracin Tributaria al trmino del procedimiento de fiscalizacin es
optativo. Y el tercer prrafo aade que en esos casos (esto es, cuan-do
se realice la comunicacin antes aludida) el contribuyente podr
presentar sus descargos dentro del plazo correspondiente.
Consideramos que la disposicin antes descrita atenta directamente

contra el derecho que tiene el contribuyente de exponer argumentos, pues
al ser una potestad de la Administracin Tributaria el comuni-car al
contribuyente los resultados de la fiscalizacin, esta bien puede decidir,
simplemente, no realizar dicha comunicacin, procediendo a emitir los
valores correspondientes. Evidentemente, esto impedi-ra al
contribuyente presentar sus descargos y la documentacin de respaldo.
Por tales razones, consideramos que la comunicacin de conclusiones del

procedimiento de fiscalizacin al contribuyente debera ser enten-dida
como una obligacin de la Administracin Tributaria, y no una facultad
discrecional u optativa. Desafortunadamente, la jurispruden-cia del
Tribunal Fiscal parecera haberse dejado llevar por la literalidad de la
norma, corroborando, mediante la Resolucin N 735-1-2005, que la
comunicacin bajo comentario no es obligatoria.
Derecho a ofrecer y a producir pruebas.- Este derecho consiste en

la facultad del contribuyente de ofrecer los medios probatorios que
juzgue conveniente para su mejor defensa y a exigir que estos sean
actuados y merituados por la Administracin Tributaria.
En relacin a este tema, consideramos de importancia destacar dos

puntos:
No existe una regulacin especfica respecto a los medios proba-

torios que pueden ser actuados durante el procedimiento de fisca-
lizacin. En este sentido, resulta de plena aplicacin lo dispuesto en el
artculo 166 de la Ley N 27444, segn el cual los hechos invocados
o que fueran conducentes para decidir un procedimien-to podrn ser
objeto de todos los medios de prueba necesarios,
157
salvo aquellos prohibidos por disposicin expresa. En dicho sentido,

durante el procedimiento de fiscalizacin existe una libertad
probatoria absoluta, por lo que los contribuyentes se encontrarn
habilitados para acreditar sus argumentos presen-tando todos los
medios probatorios que considere permitiran levantar las
observaciones que pudiera realizar la Sunat (libros y/o registros
contables, comprobantes de pago, informes, con-tratos, documentos
comerciales, inspecciones, valorizaciones, manifestaciones, etc.).
De otro lado, si bien el artculo 125 del Cdigo Tributario establece

que durante el procedimiento contencioso-administrativo solo pu-
eden actuarse los documentos, la pericia, la inspeccin realizada por
el rgano encargado de resolver y las manifestaciones obteni-das por
la Administracin Tributaria, debemos destacar que dicha
disposicin nicamente se encuentra prevista para el
procedimien-to contencioso tributario, esto es, para las etapas de
reclamacin y apelacin, que son posteriores al procedimiento de
fiscalizacin, por lo que no resulta aplicable en este ltimo caso.
Volviendo al artculo 75 del Cdigo Tributario, el hecho que la

comunicacin de las conclusiones del procedimiento de fisca-lizacin
sea optativo tambin limita el derecho a ofrecer medios probatorios.
En efecto, dado que el contribuyente solo conocer las conclusio-nes

de la Administracin Tributaria si esta opta por comunicarlas, la
posibilidad de ofrecer medios probatorios destinados a rebatir o
desvirtuar lo concluido por ella tambin se encontrar condicio-nada
al ejercicio de esa facultad.
Debemos resaltar que la restriccin u obstaculizacin para la pre-

sentacin de medios probatorios durante el procedimiento de fisca-
lizacin resulta sumamente gravosa para el contribuyente, pues,
conforme al artculo 141 del Cdigo Tributario, los medios pro-
batorios no presentados durante el procedimiento de fiscalizacin
solo sern admitidos y valorados en la etapa de reclamacin, si el
contribuyente paga o afianza la deuda reclamada, o acredita que
158
los medios probatorios que se ofrecen no se pudieron presentar

durante el procedimiento de fiscalizacin por causa no imputable.
Derecho a obtener una decisin motivada y fundada en derecho.-

Segn Alejandro Altamirano, motivar significa exhibir ante el
administrado las razones por las cuales el autor del acto adminis-trativo
decidi en la forma que surge de l. (...) es una garanta del administrado;
por tanto, no es facultativo para la Administracin sino obligatorio.
Agrega el autor que todo acto administrativo debe contener las razones
que han llevado a la adopcin de tal o cual medida (...)(18).
Como se podr apreciar, el estricto respeto a este derecho implica que

todos los actos que pudiera realizar la Administracin Tributa-ria se
encuentren debidamente motivados, incluyendo las actuacio-nes
respaldadas en normas que le conceden la facultad de actuar de manera
discrecional. Sin embargo, en muchas oportunidades como en el caso de
la Resolucin N 6246-1-2002, que se comenta en los prrafos
siguientes, el Tribunal Fiscal ha justificado que la Adminis-tracin
Tributaria no motive sus decisiones cuando ellas se basan en el ejercicio
de facultades discrecionales.
En efecto, mediante la aludida Resolucin N 6246-1-2002, el Tribu-nal

Fiscal resolvi una queja interpuesta por un contribuyente, debido a que
la Administracin Tributaria haba procedido a inmovilizar y
posteriormente a incautar su documentacin contable, sin haber mo-
tivado su actuacin.
Al respecto, dicho Tribunal sostuvo que el ejercicio de la facultad de

inmovilizacin de documentos, prevista en el numeral 2 del artculo 62
del Cdigo Tributario, es de ndole discrecional y, por lo tanto, no
requiere ser motivada.
Discrepamos del criterio seguido por el Tribunal Fiscal, pues si bien la

Administracin Tributaria tiene un poder de decisin relativamente
(18) ALTAMIRANO, Alejandro C. Ob. cit., p. 192.
159
amplio para ejercer su facultad de fiscalizacin, una garanta mnima para

los contribuyentes es que ese ejercicio sea motivado. Pensar lo contrario
implicara autorizar a la Administracin Tributaria ejercer una actuacin
totalmente arbitraria, lo cual contrara frontalmente el derecho al debido
procedimiento (que, como ya vimos, es uno de naturaleza constitucional)
y, especficamente, el derecho a obtener decisiones motivadas en hechos
y en derecho.

La motivacin del acto administrativo es parte del derecho al debi-do
procedimiento, pues es necesario que el administrado conozca los
fundamentos, con el fin de que tenga en cuenta los obstculos que se
le podrn presentar en el caso de que decida interponer un recurso.
Es menester que la Administracin Tributaria mantenga informa-do al
contribuyente respecto de reparos y observaciones realizadas en
ejercicio del procedimiento de fiscalizacin, con la finalidad de que el
obligado pueda ejercer oportunamente su derecho de defen-sa;
teniendo en cuenta las restricciones en la actuacin de medios
probatorios en etapas posteriores.
En cuanto a los medios probatorios, en tanto no est previsto en el
Cdigo Tributario, procede aplicar la norma contenida en el artculo
165 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, segn la
cual, no se debe actuar pruebas que consten en los archi-vos de la
entidad.
No procede el argumento segn el cual el contribuyente no pudo
presentar las pruebas correspondientes para hacer uso de su
160
derecho de defensa en la etapa de fiscalizacin y reclamacin, por

mantenerse la documentacin en poder de la Administracin Tri-
butaria, cuando del expediente no se desprende que este hubiera
efectuado gestiones necesarias a fin de solicitar la documentacin
requerida ni tampoco la negativa de esta institucin de acceder a dicha
solicitud.
Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 75 del Cdigo Tri-
butario no es de obligatorio cumplimiento para la Administracin
Tributaria, pues de su misma redaccin fluye que ello es potestati-vo.
As, no vulnera el derecho de defensa del contribuyente aquel cierre
de requerimiento que no hizo mencin ni aludi a la infrac-cin en
que incurri este.
En aplicacin del artculo IV del Titulo Preliminar de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, la violacin al principio del
debido procedimiento, que comprende los derechos de exponer
argumentos, a ofrecer y producir pruebas, y a obtener una decisin
motivada y fundada en derecho, acarrea la nulidad del acto admi-
nistrativo as emitido, por lo que debe observarse este principio
durante el procedimiento de fiscalizacin tributaria.

El derecho a exponer argumentos consiste en posibilitar al admi-
nistrado a exponer los fundamentos de su pretensin y defensa an-tes
de la emisin de los actos que afectan sus intereses y derechos, a
interponer recursos y a ser patrocinado.
El derecho a ofrecer y producir pruebas reside en presentar mate-rial

probatorio, que la Administracin produzca y acte los ofreci-dos por
el administrado en tiempo hbil, y a contradecir aquellos que terceros
o la Administracin consideren relevantes para resol-ver el asunto, as
como la facultad de controlar el ofrecimiento y
161
produccin de la prueba y a contestarla oportunamente, cuando ello

convenga a sus intereses
El derecho a obtener una decisin motivada y fundada consiste en que

las decisiones de las autoridades se encuentren sustentadas en
argumentos de hecho y de derecho, pronuncindose sobre las
cuestiones propuestas por los administrados.
Es infundada la queja interpuesta contra la medida de inmoviliza-cin
de documentacin contable adoptada por la Administracin Tributaria
en el ejercicio de su facultad de fiscalizacin, la que por ser
discrecional no requiere ser motivada.
No es necesario que la Administracin Tributaria haga conocer al
contribuyente los resultados de la fiscalizacin que realiz, si los
valores impugnados se sustentan en la declaracin jurada rectifica-
toria presentada por este.
El hecho que el requerimiento tenga imprecisiones respecto al lu-gar
de exhibicin de la documentacin solicitada, no implica una
vulneracin al derecho de defensa del contribuyente, ms an si se
subsan tal imprecisin en requerimientos posteriores.
Uno de los derechos establecidos en la Constitucin vigente, pre-visto
en el artculo 2, inciso 23), es la legtima defensa, el cual no puede
estar constreido al inicio del procedimiento tributario, ya que no
puede sujetarse a que el deudor tributario luego de finaliza-da la labor
de fiscalizacin por parte de la Administracin, recin tenga la
posibilidad de contradecir los reparos que esta efecte, de-bido a que
ello contrara el ejercicio de la facultad de fiscalizacin.
162
#APLICACIN PRCTICA
Motivacin de actos administrativos por remisin
La Administracin Tributaria inicia un procedimiento de fiscalizacin

definitivo a la empresa Transportes del Sur S.A., por el Impuesto a la
Renta del ejercicio 2009. Al cierre del procedimiento de fiscalizacin, se
emite una Resolucin de Determinacin por una omisin a la cuota de
regularizacin anual del Impuesto a la Renta por S/. 300,000.
Los Anexos de la Resolucin de Determinacin no contienen un desarrollo

de los argumentos en los que se ha basado la Sunat para formular sus acota-
ciones. nicamente se ha consignado la glosa: Motivo determinante del re-
paro: Ver pginas 2 y 3 del Resultado de Requerimiento N 12200003333.
Se consulta: El valor notificado es nulo por ausencia de motivacin o

por motivacin imprecisa o insuficiente?
Respuesta
Siempre que el documento al cual se hace referencia en el Anexo de la

Resolucin de Determinacin haya sido notificado, y que all s se
efecte un desarrollo adecuado de los motivos determinantes del reparo,
el valor notificado no es nulo.
Lo relevante en este tipo de casos es que el contribuyente haya estado en

posibilidad real de conocer los argumentos de la Administracin
Tributaria, para as ejercer adecuadamente su derecho de defensa. En
consecuencia, siempre que lo sealado por la Sunat como fundamen-
tacin de sus decisiones sea conocible, ya sea mediante el propio acto
administrativo o mediante otros distintos (pero con remisin expre-sa),
no existir lugar a nulidad.
Distinto sera el caso en el que la Resolucin de Determinacin no

indique motivacin en absoluto (ni siquiera va remisin a otros docu-
mentos). En dicho caso, aun cuando los motivos determinantes de los
reparos fluyan de resultados de requerimientos notificados durante
163
el procedimiento de fiscalizacin, el valor o valores emitidos sern nulos,

pues no existir certeza de cules han sido los motivos de la
Administracin Tributaria para formular sus reparos, por lo que el
contribuyente no sabr con certeza de qu debe defenderse.
Tienen los contribuyentes derecho a acceder al

ex-pediente de fiscalizacin?
En el artculo 160 de la Ley N 27444 se establece que los administrados, sus
representantes o su abogado, tienen derecho a acceder al expediente en el que
son parte, as como a sus documentos, antecedentes, estudios, informes y
dictmenes. Este derecho se hace extensivo a la obtencin de certificaciones y a
recabar copias de las piezas que contiene, previo pago del costo de las mismas.
En este escenario, como regla general, todo administrado tiene derecho a

acceder al expediente en el que sea parte, pues de esta forma puede conocer y
apreciar las pruebas y argumentos desarrollados en el mismo, y, en ese sentido,
garantizar su derecho a defenderse.
No obstante ello, en materia de fiscalizacin tributaria este derecho se en-

cuentra limitado en aplicacin del artculo 131 del Cdigo Tributario, que en su
segundo prrafo seala lo siguiente:
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los

deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acce-so
nicamente a los expedientes en los que son parte y se
encuentren culminados, con excepcin de aquella informacin de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
As pues, el derecho al acceso al expediente de fiscalizacin se encuentra su-

peditado al trmino del procedimiento. En nuestra opinin, esto constituye una
seria afectacin al derecho de defensa, al derecho a formular alegacio-nes y al
derecho a ofrecer medios probatorios. En efecto, el expediente de fiscalizacin
contiene documentacin que resulta de la mayor importancia a efectos de que
los auditores formen una opinin sobre la empresa fiscali-zada y sobre
eventuales acotaciones.
164
De este modo, conocer el contenido del expediente bien puede permitir al

contribuyente presentar alegatos y/o medios probatorios dirigidos a desvir-tuar
informacin inexacta o que no se ajuste a la realidad, y que se encuen-tre en el
expediente de fiscalizacin por diversos motivos. En consecuencia, estimamos
que la norma bajo comentario vulnera frontalmente el derecho constitucional al
debido procedimiento.
El texto de la norma es claro y no admite interpretaciones, razn por la cual

estimamos que una modificacin legislativa resulta de urgencia, a fin de
cautelar adecuadamente los derechos de los contribuyentes en el marco de un
procedimiento de fiscalizacin.
Cul es el contenido y alcance del derecho a la

in-timidad?
El derecho a la intimidad es un derecho constitucionalmente reconocido.
Siendo as, la solicitud de informacin o documentacin que afecte dicho

derecho podr ser rechazada por los contribuyentes invocando la norma antes
transcrita.
De acuerdo al Tribunal Constitucional, para determinar si la actuacin de la

Administracin Tributaria vulnera el derecho a la intimidad, ser nece-sario, en
primer lugar, definir cual es la esfera de este derecho que se ve afectada por
la actuacin administrativa y, en la medida que esta correspon-da al contenido
no esencial, constatar si la actuacin de la Administracin respeta los
principios de razonabilidad y proporcionalidad.
Dentro de la primera esfera (ncleo esencial) entendemos que se encuen-tra

la correspondencia personal, las comunicaciones y documentos privados del
contribuyente, aun cuando en los mismos podra hacerse referencia a hechos
Al respecto, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo al numeral 10 del artculo 2

de la Constitucin Poltica del Per, la Administracin nica-mente podra
abrir, incautar, interceptar o intervenir dichos documentos o comunicaciones,
por mandato motivado del juez, con las garantas previstas
165
en la Ley, careciendo de efecto legal los documentos obtenidos con viola-cin

de dicho precepto.
En la esfera no esencial se encontraran, en cambio, casos que permiten

intromisiones de la Administracin, siempre que se respeten los principios de
razonabilidad y proporcionalidad(19).
Se consulta si de acuerdo a las normas vigentes, la Sunat no usa-r los
datos que las Compaas de Aviacin Comercial declaren a travs del
PDT 3540 - Boletos de Transporte Areo, tales como el nmero y
sistema de tarjeta de crdito utilizada para el pago de los boletos de
transporte areo, as como el nombre del pasajero, su documento de
identidad y otros datos del boleto electrnico que pertenecen al
cliente, para ningn otro objetivo que no sea el pro-psito de la
Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, que establece
normas para la emisin de boletos de transporte a-reo, y si no se
proporcionarn dichos datos a ningn tercero.
La informacin que la Sunat obtenga a travs del PDT 3540 -

Bo-letos de Transporte Areo no se encuentra circunscrita a un
objetivo concreto relacionado con dicho PDT, sino que puede ser
usada por esta Administracin en el control del cumpli-miento de
las diversas obligaciones tributarias cuya recauda-cin le compete.
La Sunat se encuentra impedida de proporcionar a un tercero la

informacin protegida por la reserva tributaria, como es el
Revisar sentencia recada en el Expediente N 0004-2004-AI/TC sobre inconstitucionalidad de la Ley que

aprueba medidas para la lucha contra la evasin e informalidad.
166
caso del valor de la retribucin del servicio prestado y el monto

del IGV que grava la operacin.
Esta Administracin Tributaria no est obligada a entregar a

terceros, la informacin que se encuentre protegida por el de-
recho a la intimidad personal y familiar, ni los datos a travs de
los cuales se pueda acceder a dicha informacin, como es el caso
del apellido paterno, nombre y el documento nacional de
identidad del pasajero, as como el nmero de tarjeta de crdito.
Sin embargo, la Sunat s podr proporcionar a terceros los datos

que corresponden al Registro nico de Contribuyentes (RUC) del
Agente de Ventas o del sujeto que requiere sustentar costo o gasto
o crdito fiscal, as como los datos referidos a la fecha de emisin
del pasaje, el tipo de boleto emitido y el sistema de tarjeta de
crdito.
Sentencia recada en el Expediente N 4168-2006-PA/TC:

() los derechos fundamentales no son absolutos, es decir, no son
ilimitados, ya que deben observarse en relacin con otros derechos y
principios constitucionales. Como se aprecia, la finalidad de la
Administracin es clara cuando se trata de definir si se est o no frente
a un desbalance patrimonial, lo que se configura como una finalidad
legtima y concordante con las funciones de la Sunat. Teniendo en
cuenta ello, una de las variantes que tendr que con-siderar la
Administracin es el gasto efectuado por el demandante; con ello se
podr determinar si sus ingresos y sus egresos guardan relacin y le
otorga al demandante la posibilidad de presentar de-claracin jurada
sobre tales gastos. Es importante indicar que to-dos estos datos estarn
protegidos por la reserva tributaria, con lo que no podr ser de
conocimiento de terceros ajenos a la Adminis-tracin Tributaria,
resguardndose as el derecho a la intimidad.
167
Estando a que los datos relacionados con el mismo quejoso y su
cnyuge, la relacin con personas jurdicas y los consumos no rea-
lizados con tarjetas de crdito tienen intrnseca una finalidad de
relevancia tributaria al haberse sealado en el citado requerimien-to
que se encuentra sometido a una fiscalizacin respecto de to-dos los
tributos correspondientes a la persona natural, tanto ms si en el
mismo requerimiento se le ha solicitado informacin so-bre predios,
vehculos, acciones, prestamos otorgados a terceros, transferencias y/o
repatriaciones de moneda extranjera del exterior al Per, ingresos por
rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoras, por rentas
exoneradas o inafectas, y rentas de fuente extranjera, entre otros,
resulta evidente que el propsito es formar su opinin definitiva
respecto del cumplimiento de las obligacio-nes tributarias del quejoso
por lo que la queja presentada deviene en infundada en los extremos
bajo anlisis.
Que tal situacin no se presenta en la solicitud de informacin

relacionada a los parientes que no dependen econmicamente del
quejoso como pueden ser sus hermanos, padres e hijos mayores de
edad y sus respectivos cnyuges.
Conforme al ltimo prrafo del artculo 92 del Cdigo Tributario, el
contribuyente puede ejercer ante la Administracin Tributaria lo
previsto en el numeral 5 del artculo 2 de la Constitucin Poltica, esto
es, solicitar sin expresin de causa la informacin que requie-ra y a
recibirla de cualquier entidad pblica, en el plazo legal, con el costo
que suponga su pedido, exceptundose las que afecten la intimidad
personal y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de
seguridad nacional.
168

re-serva bancaria?
El derecho a la reserva bancaria implica la obligacin de confidencialidad de
los bancos, sus directivos y trabajadores, respecto a la informacin pro-
porcionada por los clientes del sistema financiero.
En nuestra Constitucin Poltica, la reserva bancaria se reconoce como de-

recho fundamental de la persona en el numeral 5) del artculo 2, segn el cual:
Toda persona tiene derecho:
()
5. ()
El secreto bancario y la reserva tributaria solo puede ser levantado a

pedido de un juez, del Fiscal de la Nacin o de una comisin investi-
gadora del Congreso de la Repblica con arreglo a ley y siempre que se
refiera al caso investigado.
Sobre el particular, el artculo 140 de la Ley General del Sistema Financie-ro y

del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
- Ley N 26702 (en adelante Ley de Bancos), precisa que el secreto bancario
protege cualquier informacin vinculada con las operaciones pa-sivas
realizadas por los clientes de las empresas del Sistema Financiero, y alcanza a:
1) las empresas del sistema financiero, as como a sus directores y trabajadores,
2) al Superintendente y trabajadores de la Superintendencia de Banca y
Seguros, 3) los directores y trabajadores del Banco Central de Reserva y 4) los
directores y trabajadores de las sociedades de auditoras y de las empresas
clasificadoras de riesgo.
En esa misma lnea, conforme lo indicamos en el Captulo 1 de la presente

obra, el numeral 10 del artculo 62 del Cdigo Tributario establece que, en el
caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, la Adminis-tracin
Tributaria podr solicitar informacin a las empresas del Sistema Financiero
sobre las operaciones pasivas que dichos deudores tributarios
169
hubieren realizado, incluidas las operaciones pasivas realizadas con sujetos con
los que aquellos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados, siendo que en estos casos resultar exigible para la Sunat el hecho
de contar con la autorizacin judicial que le permita acceder a tal informacin.
Como se podr apreciar, si bien el Cdigo Tributario reconoce el derecho a la

reserva bancaria, dicho reconocimiento se aplica nicamente respecto de las
operaciones pasivas realizadas por los deudores tributarios sujetos a
fiscalizacin as como por los sujetos con quienes tales deudores tributarios
guarden relacin y se encuentren vinculados a los hechos investigados por la
Administracin Tributaria, siendo que en estos casos se exige contar con la
autorizacin judicial correspondiente que permita a la Administracin
Tributaria acceder a dicha informacin.
Cabe anotar que en lo que respecta a la naturaleza jurdica de la reserva

bancaria, de acuerdo al criterio establecido por el Tribunal Constitucional en la
sentencia recada en el Expediente N 0004-2004-AI/TC (que resuel-ve la
accin de inconstitucionalidad interpuesta, entre otras normas, contra el artculo
17 de la Ley que aprob las medidas para la lucha contra la eva-sin y la
informalidad) esta no constituye un derecho absoluto.
En efecto, en la referida Sentencia, el Tribunal Constitucional seala que: Las

afectaciones del secreto bancario que estn proscritas constitucionalmente sern
solo aquellas que conlleven, en s mismas, el propsito de quebrar la esfera
ntima del individuo, mas no aquellas que, manteniendo el margen funcional
del elemento de reserva que le es consustancial, sirvan a fines
constitucionalmente legtimos, tales como el seguimiento de la actividad
impositiva por parte de la Administracin Tributaria, en aras de fiscalizar y
garantizar el principio de solidaridad contributiva que le es inherente(20).
El Tribunal Constitucional considera que la informacin proporcionada por las entidades del sistema
financiero a la Administracin Tributaria en aplicacin de los numerales 1 y 2 y primer prrafo del nu-meral
3 del artculo 17 de la Ley de Bancarizacin e ITF no vulnera el derecho a la reserva bancaria, en tanto que
esta informacin, que deber ser mantenida en reserva por la Sunat, sirve a fines constitucio-nalmente
legtimos, tales como el seguimiento de la actividad impositiva por parte de la Administracin Tributaria, en
aras de fiscalizar a los contribuyentes y detectar el fraude fiscal, garantizando el principio de solidaridad
contributiva que le es inherente. No sucede lo mismo respecto del ltimo prrafo del numeral 3 del artculo
17 de la Ley de Bancarizacin e ITF, en el que se obliga a las instituciones finan-cieras a proporcionar
informacin respecto de las operaciones exoneradas realizadas por sus clientes,
170
Finalmente, resulta necesario precisar que en la medida que la reserva bancaria

se circunscribe al mbito de las relaciones entre las instituciones bancarias y
sus clientes, no podra considerarse que se vulnera tal derecho cuando la
Administracin Tributaria, en ejercicio de su facultad de fiscali-zacin, solicita
directamente a los administrados informacin respecto de sus operaciones y
cuentas en el sistema financiero. Tal ha sido el criterio establecido por el
Tribunal Fiscal en la Resolucin N 01489-3-2003.
El secreto o reserva bancaria se encuentra circunscrito a la rela-cin
entre los bancos y sus clientes, no pudindose considerar que en el
presente caso la Administracin Tributaria haya vulnerado dicho
derecho por cuanto la informacin respecto de los estados de cuenta
corriente y de ahorro fueron solicitadas por la Adminis-tracin
Tributaria directamente al recurrente, en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin prevista en el Cdigo Tributario.

re-serva tributaria?
Por la reserva tributaria se le otorga el carcter de informacin reservada a
aquella informacin obtenida por la Administracin Tributaria (por va directa
o indirecta) de los contribuyentes, responsables o terceros, encon-trndose
aquella obligada a no divulgar dicha informacin.
As, la reserva tributaria permite a los contribuyentes tener certeza respecto a

que la informacin que estos proporcionen a la Administracin Tributaria no
ser divulgada a terceros.
pues en este caso se observa el inters del Estado de acceder, indebidamente, a la informacin financie-ra de
los ciudadanos y no a conocer la base imponible del tributo.
171
El reconocimiento de dicha garanta resulta ser de suma importancia, pues

cuando los contribuyentes presentan declaraciones juradas, absuelven re-
querimientos y presentan o exhiben documentacin contable, permiten que la
Administracin Tributaria acceda a informacin propia de su giro de negocio,
que en caso llegara a conocimiento de terceros podra causarles un perjuicio
irreparable.
Incluso, de no existir la garanta de la reserva tributaria, podra llevar a que

muchos de los contribuyentes evalen seriamente la conveniencia de presentar
documentacin y/o proporcionar informacin a la Administra-cin Tributaria,
lo cual evidentemente dificultara las labores de control y comprobacin de
obligaciones tributarias propias de dicha entidad.
Sin perjuicio de lo anterior, resulta importante anotar que no toda informa-cin

obtenida por la Administracin Tributaria tiene el carcter de reserva-da y que,
incluso, la informacin reservada en determinadas circunstancias puede ser
proporcionada a terceros.
En efecto, el artculo 85 del Cdigo Tributario establece que tiene carcter de

informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Admi-nistracin
Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los
gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando
estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o ter-ceros, as como la
tramitacin de las denuncias de delitos tributarios y aduaneros; y, agrega dicho
artculo, que constituyen excepciones a la reserva tributaria:
Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y decla-

raciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Na-cin
en los casos de presuncin de delito, o las comisiones investiga-doras del
Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y siempre que se refiera
al caso investigado.
Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales

hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea
con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la
172
La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos

estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la indivi-
dualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
La informacin de los terceros independientes utilizados como com-

parables por la Administracin Tributaria en actos administrativos que
sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia. Esta informacin solo podr ser revelada ante las au-
toridades administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la
Administracin Tributaria hayan sido objeto de impugnacin.
En tal supuesto, la Administracin Tributaria no podr identificar la

razn o denominacin social ni el RUC que corresponde al tercero
comparable.
Las publicaciones sobre comercio exterior que efecte la Sunat, res-pecto

de la informacin contenida en las declaraciones referidas a los
regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formula-rios
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones.
La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias

acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la Sunat, siempre que su necesidad se justifique por
norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.
En este caso, la informacin que se podr entregar es la siguiente:
La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Go-

bierno Central, con la finalidad de distribuir el canon correspon-
diente. Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Econo-ma
y Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa
autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin
Tributaria.
La informacin requerida por las dependencias competentes del

Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Pe-ruano
en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo
173
sea parte. La solicitud de informacin ser presentada por el titu-lar

de la dependencia competente del Gobierno Central a travs del
Ministerio de Economa y Finanzas para la expedicin del De-creto
Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha informa-cin se
realizar a travs del referido Ministerio(21).
La informacin reservada que intercambien los rganos de la Admi-
nistracin Tributaria, siempre que se requiera para el cumplimiento de
sus fines propios. En este caso ser necesario contar previamente con la
solicitud del jefe del rgano solicitante, bajo su responsabilidad.
La informacin reservada que se intercambie con las administraciones

tributarias de otros pases en cumplimiento de lo acordado en conve-nios
internacionales.
La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para

evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los asuntos re-lativos a
la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la infor-macin
requerida permitir la identificacin de los contribuyentes.
Cabe precisar que la obligacin de mantener la reserva tributaria se extien-de a

quienes accedan a la informacin calificada como reservada, inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la
Administracin Tributaria, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la

Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria deter-minados
datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que
se le otorgue dicho nmero, y en general, cualquier otra informacin
Mediante Decreto Supremo N 058-2004-EF se aprob el procedimiento que debern seguir las de-
pendencias competentes del Gobierno Central, para que el Ministerio de Economa y Finanzas emita el
Decreto Supremo habilitante que las autorice a obtener la informacin que requieran para la defensa de los
intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte; y, de esta
manera, poder efectuar una mejor defensa de dichos intereses.
174
que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad no podr

incluirse dentro de la reserva tributaria:
La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los con-

tribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as como los
tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsa-bles,
los montos pagados, las deudas tributarias materia de fracciona-miento
y/o aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima,
aquella que se encuentra en cobranza coactiva. La publicacin podr
incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo
tuviera.
La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin

Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de
comercio exterior, siempre que por su carcter general no permi-tan la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a pro-

porcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que
pueda ser materia de publicacin al amparo de los acpites 1 y 2 anteriores.
Cabe precisar que no incurren en responsabilidad aquellos funcionarios y

empleados de la Administracin Tributaria que divulguen informacin no
reservada en virtud a lo establecido en el Cdigo Tributario, ni aquellos que se
abstengan de proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva
tributaria.
Se consulta si procede expedir copias certificadas de comproban-tes
de pago que se encuentran archivados en los papeles de traba-jo de
fiscalizacin, cuando el solicitante es un sujeto distinto del
contribuyente fiscalizado y los comprobantes cuyas copias solicita
supuestamente han sido emitidos por este.
175
Al respecto, la Sunat considera que no procede otorgar a un tercero

copia de los comprobantes de pago obtenidos en un procedimiento de
fiscalizacin, por cuanto la informacin contenida en los mis-mos se
encuentra dentro de los alcances de la reserva tributaria, salvo las
excepciones expresamente contempladas en las normas sobre la
materia.
Se formula consulta vinculada con los alcances de la reserva tri-
butaria regulada por el artculo 85 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, en relacin con el tema especfico de las soli-
citudes de verificacin vinculadas a establecer la autenticidad de
comprobantes de pago.
Sobre el particular, la Sunat considera que tratndose de solici-tudes

de certificacin de autenticidad de comprobantes de pago, la
Administracin Tributaria podr proporcionar informacin en base a
sus archivos, sistemas informticos o por cualquier otro me-dio a su
cargo.
No obstante, la informacin a entregar en ningn caso deber per-

mitir establecer la cuanta y fuente de las rentas de los contribu-
yentes, los gastos, la base imponible o cualesquiera otros datos
relativos a ellos; por lo que no resulta posible informar sobre el monto
implicado en una transaccin determinada, pues se violara la reserva
tributaria.
XResolucin N 397-2-2009
Jurisprudencialmente, el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 397-2-
2009, respecto de una queja presentada por un contribuyente persona
natural que se encontraba bajo un procedimiento de fisca-lizacin, ha
sealado que el requerimiento de informacin sobre la relacin con
personas jurdicas y los consumos no realizados con
176
tarjetas de crdito tienen intrnseca una finalidad de relevancia tri-

butaria, resultando evidente que el propsito de la Administracin
Tributaria al requerir dicha informacin es formar su opinin de-
finitiva respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias del
quejoso, declarando infundada en ese extremo la queja presen-tada.
Asimismo, en la referida Resolucin el Tribunal establece que no
tiene relevancia tributaria para la Administracin Tributaria el
requerimiento de informacin relacionada a los parientes que no
dependen econmicamente del quejoso, como son sus hermanos,
padres e hijos mayores de edad y sus respectivos cnyuges.
No est dentro del radio restringido por la reserva tributaria aque-lla
informacin que sea relativa a la cuanta y la fuente de rentas referidas
a la base imponible del propio contribuyente, por lo que resulta
necesario a las garantas mnimas de un debido procedi-miento que
dicha informacin estuviera a disposicin del contri-buyente a fin de
que pudiera ejercer debida y oportunamente su derecho de defensa
durante la fiscalizacin.
La Administracin Tributaria no podr emplear discrecionalmente la
reserva tributaria y afectar el Derecho de Defensa del Contribu-yente,
por ello solo podr negar informacin cuando esta corres-ponda a
terceros.
Las copias simples del Registro de Compras del contribuyente, la
copia simple de la documentacin administrativa del tercero y la
informacin corriente de cruce con terceros, no son susceptibles de
reserva tributaria, por lo que la Administracin Tributaria no puede
impedir el acceso del contribuyente sobre ellos.
El Tribunal Fiscal resuelve un recurso de queja interpuesto por
haberse infringido el articulo 85 del Cdigo Tributario referido a la
reserva tributaria, toda vez que la Administracin Tributaria
177
entreg a terceros la ficha del Registro nico de Contribuyentes, un

extracto tributario y declaraciones juradas presentadas median-te el
Formulario N 621-PDT IGV-Renta Mensual, sin autoriza-cin del
contribuyente.
En este caso, si bien se seala que no se puede determinar si se ha

infringido lo previsto por el citado articulo 85 por no haberse
corroborado si la documentacin fue entregada al quejoso o un
tercero, se deja entrever que de corroborarse tal situacin, s se habra
vulnerado el artculo en mencin.

in-violabilidad de las comunicaciones?
Como seala Garca Toma, la inviolabilidad de las comunicaciones y do-
cumentos privados consiste en la facultad de poderlos mantener intocables o
fuera de la aprehensin de terceros(22). La regulacin de este derecho se
encuentra en el numeral 10 del artculo 2 de la Constitucin, cuyo tenor es el
siguiente (el resaltado es nuestro):
()
10. Al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documen-

tos privados
Las comunicaciones, telecomunicaciones o sus instrumentos solo pue-den

ser abiertos, incautados, interceptados o intervenidos por man-
damiento motivado del juez, con las garantas previstas en la ley. Se
guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva su examen.
Los documentos privados obtenidos con violacin de este precepto no

tienen efecto legal.
GARCA TOMA, Vctor. Anlisis Sistemtico de la Constitucin peruana de 1993. Lima, Fondo Edito-rial
de la Universidad de Lima, 1998, p. 95.
178
Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn

sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de
conformidad con la ley. Las actuaciones que al respecto se tomen no
puede incluir su sustraccin, salvo por orden judicial.
Del texto anterior se tiene que los tipos de afectacin que pueden presentar-se
en relacin a la inviolabilidad de las comunicaciones y derechos privados son
los siguientes(23):
Incautacin: toma de posesin oficial y forzosa de una documenta-cin
o documento privado.
Sustraccin: toma de posesin subrepticia de una comunicacin o do-

cumento privado.
Interferencia: conocimiento de una telecomunicacin o documento

privado a travs del acceso a imgenes o de intromisin oculta en las
emisiones radiofnicas.
Interceptacin: toma de posesin de una comunicacin o documento

privado a travs de su apoderamiento fsico durante el proceso de enlace
entre el emisor y el receptor.
Pues bien, todas estas acciones estn prohibidas en virtud al derecho cons-
titucional a la inviolabilidad de las comunicaciones y de los documentos
privados. Evidentemente, esta restriccin alcanza tambin a la Administra-cin
Tributaria, quien en ejercicio de su facultad de fiscalizacin no podr vulnerar
el aludido derecho.
Ahora bien, es importante considerar que la inviolabilidad de comunicacio-nes

y documentos as establecida, nicamente alcanza a aquellos que tienen
naturaleza personal o privada, mas no a aquella documentacin o corres-
pondencia cuyo contenido sea estrictamente comercial y tenga relacin con la
realizacin de hechos imponibles.
(23) dem.
179
En efecto, los numerales 1 y 3 del artculo 62 del Cdigo Tributario habili-tan a

la Administracin Tributaria para (el resaltado es nuestro):
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
()
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con he-

chos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de

sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de cr-dito o
afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin ()(24).
Consideramos que las facultades antes mencionadas son totalmente vlidas y
necesarias, pues permiten a la Administracin Tributaria, en evaluacin
conjunta con otros factores, comprobar el adecuado cumplimiento de las obli-
gaciones de los contribuyentes, as como, eventualmente, descubrir la reali-
zacin de hechos imponibles no declarados.
Se consulta si procede la rectificacin del manifiesto de carga res-
pecto a la inclusin de un bulto (saco) no manifestado (inmovili-
zado), conteniendo documentos, impresos y correspondencia en
sobres destinados a diferentes personas naturales y jurdicas.
Conforme lo detallamos en el Capitulo 1 de la presente obra (pregunta 008), en cuanto a las facultades
relacionadas a la revisin de libros, comprobantes y documentos contables concedidas a la Administra-cin
Tributaria, se tienen las siguientes:
. Solicitar su exhibicin o presentacin a deudores tributarios o a terceros (numerales 1 y 3 del artculo 62
del Cdigo Tributario).
. Disponer su inmovilizacin, cuando se presuma que el contribuyente ha evadido tributos (numeral 6 del
artculo 62 del Cdigo Tributario).
. Disponer su incautacin, previa autorizacin judicial (numeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario).
180
Segn se indica en la consulta, dichos envos constituyen documen-

tos impresos y correspondencia de inters exclusivo de sus destina-
tarios los cuales se presume corresponderan a envos postales (se-
gn la presentacin de las guas de envo postal correspondientes),
que no tienen por objeto su comercializacin y que por otra parte no
estn sujetos al pago de tributos a la importacin.
Las comunicaciones y especficamente la correspondencia epis-

tolar entre dos personas goza del derecho al secreto y de su
inviolabilidad y que solo pueden ser abiertas, incautadas, inter-
ceptados o intervenidos por mandamiento motivado del juez
segn lo previsto por el numeral 10) del artculo 2 de la Cons-
titucin Poltica del Per.
El referido mandato constitucional, en aplicacin del principio de
jerarqua normativa y supremaca normativa de la Constitucin, pre-
valece sobre las normas de inferior jerarqua de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 51 de la Constitucin Poltica del Per.
Se consulta si constituye motivo vlido para que el deudor no
proporcione la informacin solicitada por la Sunat, referida a las
transacciones comerciales que sus clientes han realizado con otras
personas, que la misma tenga el carcter de secreto comercial
confidencial o, que no pueda ser entregada debido a que el pro-
pietario de dicha informacin es una tercera persona arguyendo,
asimismo, el deber de reserva de aquella dado que estn limitados a
solo trabajar la informacin.
La Administracin Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier
tipo de informacin respecto a las actividades de terceros que se
encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudiendo estos
exceptuarse invocando el secreto comercial o el deber de reserva del
sujeto requerido por limitarse nicamente a trabajar con infor-macin
de terceros.
181
#APLICACIN PRCTICA
Solicitud de informacin sobre comunicaciones por va telefnica
La Administracin Tributaria inicia un procedimiento de fiscaliza-cin a

la empresa Los Polizontes S.A. por el Impuesto a la Renta del ejercicio
2011. Al respecto, se observa que la empresa fiscalizada ha deducido
como gasto la suma de S/. 4000,000 por concepto de lla-madas
telefnicas.
La Sunat cursa un requerimiento mediante el cual se solicita sustentar la

causalidad de dichos gastos. En respuesta a ello, Los Polizontes S.A.
seala que los gastos en llamadas telefnicas son sustanciales a su giro de
negocio, que viene constituido por las gestiones de cobranza a deudores
morosos. A tales efectos, presenta como medio probato-rio diversos
directorios proporcionados a Los Polizontes S.A. por sus clientes, en los
que se identifica a los deudores que mantienen con ellos deudas vencidas,
sus nmeros de telfono particular, el monto adeudado y la causa de la
deuda.
La Administracin Tributaria considera insuficiente dicha documen-

tacin, y procede a efectuar un cruce de informacin con las empresas
prestadoras de servicios de telefona involucradas en las comunica-ciones
materia de observacin, solicitndoles lo siguiente: i) archivos digitales
de audio, correspondientes a las llamadas que han originado los gastos
deducidos por Los Polizontes S.A.; y, ii) transcripcin de las
conversaciones sostenidas mediante las llamadas antes indicadas.
La Sunat sustenta su requerimiento en que solo mediante el anlisis del

contenido de dichas comunicaciones ser posible evaluar la causa-lidad
de los gastos deducidos por Los Polizontes S.A.
Se le consulta: Las empresas de telefona se encuentran obligadas a

presentar la informacin y documentacin requerida?
182
Respuesta
Las empresas de telefona se encuentran impedidas de proporcionar dicha

informacin.
Si bien es cierto que, bajo el contexto propuesto, las llamadas telef-nicas

observadas tienen un contenido fundamentalmente comercial para la
empresa fiscalizada, para los deudores respecto de los cuales se
realizaron las gestiones de cobranza ello no es as. Para estos l-timos,
dichas comunicaciones tienen la misma naturaleza que otras llamadas
telefnicas privadas.
En dicho sentido, no resulta razonable vulnerar los derechos funda-

mentales de terceros bajo el pretexto del anlisis de la causalidad de un
gasto en cabeza de otro contribuyente. En todo caso, la causali-dad de los
gastos asociados a las llamadas telefnicas observadas por la
Administracin Tributaria deber analizarse sobre la base de los medios
probatorios distintos, tales como los registros y directorios presentados
por la empresa fiscalizada.

in-violabilidad del domicilio?
El domicilio de los administrados - contribuyentes es inviolable. Nadie pue-de
acceder a este salvo en los casos de autorizacin expresa de quien lo habi-ta o
en las excepciones previstas por la normativa pertinente. Este derecho se
encuentra reconocido en el numeral 9 del artculo 2 de la Constitucin, segn el
cual:
()
9. A la inviolabilidad de domicilio. Nadie puede ingresar a l ni efec-tuar

investigaciones o registros sin autorizacin de la persona que lo habita o
sin mandato judicial, salvo flagrante delito o muy grave
183
peligro de su perpetracin. Las excepciones por motivo de sanidad o de

grave riesgo son reguladas por ley.
Del texto de la norma transcrita puede observarse que la inviolabilidad de

domicilio admite las siguientes excepciones:
La autorizacin expresa del sujeto que lo habita.
La existencia de una orden judicial que autorice expresamente el in-greso

al domicilio de un particular.
La flagrancia de delito en el interior del domicilio, o de muy grave

peligro de su perpetracin.
La existencia de motivos de sanidad, los cuales debern encontrarse

regulados legalmente.
La existencia de grave riesgo declarada por ley.
En materia de fiscalizacin tributaria, las acciones que eventualmente po-dran

afectar el derecho a la inviolabilidad de domicilio son las inspeccio-nes. En este
marco, los supuestos de excepcin c), d) y e), por su propia naturaleza, exceden
el mbito de la fiscalizacin tributaria. Sin embargo, los supuestos a) y b) s
pueden presentarse en el devenir del desarrollo de acciones de fiscalizacin.
As, la Administracin Tributaria se encontrar facultada para intervenir el

domicilio de los particulares si estos prestan autorizacin expresa o si se tramita
previamente una autorizacin judicial para ello.
Veamos lo dispuesto por el numeral 8 del artculo 62 del Cdigo Tributario

respecto a la facultad de la Administracin Tributaria para llevar a cabo
diligencias de inspeccin (el resaltado es nuestro):
8. ()
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o

cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar
autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y
184
otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr tras-lado

a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de

la intervencin.
().
Como puede observarse, la norma menciona expresamente que la Adminis-

tracin Tributaria nicamente podr practicar inspecciones en domicilios
particulares si previamente obtiene una autorizacin judicial para ello. As, la
norma transcrita cubre la excepcin mencionada en el literal a) anterior.
Sin embargo, no se hace mencin alguna a la posibilidad de que la Ad-

ministracin Tributaria realice una inspeccin sin tramitar la autorizacin
judicial, cuando el sujeto que habita el inmueble materia de inspeccin lo
autorice expresamente (excepcin 2). Es decir, la norma tributaria no auto-riza
expresamente a la Administracin Tributaria a realizar una inspeccin frente al
supuesto que el contribuyente lo permita.
Cabe entonces preguntarse, si el principio de Heteronoma de la Voluntad

permitira interpretar que aun cuando medie un consentimiento expreso del
contribuyente para que la Administracin Tributaria lleve a cabo la ins-peccin,
esta no se encontrara facultada a hacerlo?
Una interpretacin extremadamente legalista posiblemente concluira que s.

Sin embargo, la respuesta es totalmente distinta si se tiene en cuenta que el
referido supuesto de excepcin tiene su base normativa en la Constitu-cin, que
es, precisamente, de donde emana el derecho a la inviolabilidad de domicilio.
En consecuencia, consideramos que la Administracin Tributaria s se en-

cuentra habilitada a practicar inspecciones en el domicilio de particulares
cuando medie autorizacin expresa de quien lo habita, aun cuando no se haya
tramitado una autorizacin judicial para ello.
Este criterio ha sido adoptado (aunque sin el razonamiento antes expuesto) por
el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 12089-4-2007, en la que
185
se admiti una inspeccin realizada por la Administracin Tributaria sin previa

obtencin de la autorizacin judicial que se requera, debido a que el
representante legal de la empresa que ocupada el inmueble, permiti la
diligencia.
Cabe anotar que no cualquiera puede dar autorizacin para que se realice la
inspeccin en los trminos antes aludidos. Solo quienes domicilian en un
inmueble y tienen plena capacidad de ejercicio, o sus representantes legales,
pueden hacerlo.
As, por ejemplo, una inspeccin autorizada por un servidor de la posesin (por
ejemplo, un guardin), no sera vlida, al no tratarse de un poseedor ni de su
representante legal. Aunque el Tribunal Fiscal no se ha pronunciado sobre
situaciones como esta, pensamos que existiran argumentos suficien-tes para
que esta posicin sea adoptada. Claramente, solo los sujetos que ejercen el
derecho real de posesin sobre un inmueble, y que cuentan con capacidad de
ejercicio, pueden tomar decisiones vlidas sobre su utilizacin y acceso, lo que
excluye la posibilidad de que sean otros sujetos quienes permitan una
inspeccin no autorizada judicialmente.
Resolucin 12089-4-2007
No es condicin inequvoca para el ejercicio del acto de inspec-cin
tributaria, la autorizacin judicial, si el representante legal del
contribuyente permite el ingreso de los funcionarios de la Admi-
nistracin Tributaria al local del obligado y facilita la informacin y
Cul es el contenido y alcance del derecho al

secre-to profesional?
El derecho a preservar o guardar el secreto profesional se encuentra recono-
cido en el numeral 18 del artculo 2 de la Constitucin Poltica, cuyo tenor es el
siguiente (el resaltado es nuestro):
186
()
18. A mantener reserva sobre sus convicciones polticas, filosficas,

religiosas o de cualquier otra ndole, as como a guardar el secreto
profesional.
Pero este derecho se presenta tambin como un deber. Es ms, la inobser-

vancia de dicho deber implica la comisin de un delito que es el tipificado en el
artculo 165 del Cdigo Penal.
El fundamento del secreto profesional tanto como derecho y como deber se

encuentra en la necesidad de que quienes requieren asesora de profesio-nales
tengan la confianza de saber que la informacin que les proporcionen no ser
divulgada a terceros.
As las cosas, el secreto profesional se presenta como un lmite ineludible al

ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria. Quien
se encuentra en dicha situacin podr negarse a presentar y/o exhibir la
informacin requerida por el fisco, pudiendo invocar para ello el citado
numeral 18 del artculo 2 de la Constitucin. Asimismo, se podr invocar lo
dispuesto en el numeral 2 del artculo 169 de la Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General, conforme al cual ser legtimo el rechazo a los pedi-dos
de informacin efectuados por la Administracin, cuando para atender esta
solicitud se viole, entre otros, el secreto profesional.
En consideracin a lo anterior, conforme lo afirma Jos Glvez Rosasco, en el

procedimiento de fiscalizacin tributaria, los asesores (contadores, abogados o
cualquier otro especialista) tienen el derecho y la obligacin de guardar silencio
sobre la informacin que hubieran podido conocer en el desarrollo de la
asesora, garantizando de esta forma el derecho al secreto profesional de las
personas que confiaron en ellos. En este sentido, bajo ninguna circuns-tancia,
se podra aceptar que la Administracin Tributaria le exija al asesor tributario
que devele informacin protegida con el referido secreto(25).
(25) GLVEZ ROSASCO, Jos. Ob. cit., p. 22.
187
Sentencia N 7811-2005-AA/TC
El derecho a guardar el secreto profesional supone una obliga-cin
para el profesional (abogado, notario, mdico, periodista, etc.) de
mantener en reserva o confidencialidad las confesiones, hechos,
situaciones o cualquier noticia de la que haya tomado conocimiento, o
que se le haya confiado de modo directo en su condicin de
profesional o tcnico en determinada arte o cien-cia. Dicha obligacin
le impone que no divulgue ni participe a otros dichos secretos sin
consentimiento de la persona a quien le conciernan. El secreto
profesional es, as, una garanta para el ejercicio de determinada
profesin u oficio, de modo que ninguna autoridad o poder pblico, en
general, pueda obligar a entregar dicha informacin reservada para
usos propios de la profesin (STC N 0134-2003-HD/TC, fundamento
jurdico N 3).
Esta garanta resulta fundamental cuando la profesin u oficio guarda

estrecha relacin con el ejercicio de otras libertades p-blicas, como
es el caso de los periodistas respecto de la libertad de informacin y
expresin, o de los abogados con relacin al ejercicio del derecho de
defensa. En estos supuestos, se trata de preservar y garantizar el
ejercicio libre de las profesiones, de los periodistas, mdicos o
abogados con relacin a sus fuentes de informacin, sus pacientes y
patrocinados respectivamente, de modo que estos profesionales no
puedan ser objeto de ningn tipo de presin de parte de sus
empleadores o de las autoridades y funcionarios con relacin a hechos
u observaciones vinculadas al ejercicio de una determinada profesin
u oficio.
En ese sentido, dos son los mbitos de actuacin de la garanta-

derecho al secreto profesional que reconoce la Constitucin. En
cuanto derecho, reconoce al titular de tales secretos la exigencia de
que estos sean celosamente guardados por los profesionales a quienes
se les confa de modo directo, o que tuvieran acceso a informacin
confidencial en razn de su ejercicio profesional;
188
del mismo modo, el secreto profesional tambin protege a los propios

profesionales, quienes podrn hacerlo valer en cualquier situacin o
circunstancia en que los poderes pblicos o cualquier persona o
autoridad pretendan desconocerlo de cualquier forma, sea obligando a
confesar dichos secretos o poniendo en riesgo su preservacin en el
ejercicio de su profesin.
En cuanto a la garanta, el secreto profesional impone un deber

especial de parte del Estado a efectos de preservar su eficaz cum-
plimiento. Dichas acciones de parte del Estado deben concretarse en
una adecuada legislacin, as como en la promocin de una cultura de
respeto al ejercicio de las profesiones en general y, en especial, de
aquellas que tienen directa implicancia con la pro-mocin de los
derechos y libertades pblicas, como es el caso de la profesin del
periodismo y la promocin del derecho a la libre expresin e
informacin; la abogaca y el ejercicio del derecho de defensa; la
profesin mdica y la promocin de la salud, as como las profesiones
que inciden en la promocin de las liberta-des econmicas en el
marco del Estado Social y Democrtico de Derecho.
En cuanto al contenido de lo que debe considerarse secreto para los

fines de su proteccin, el Tribunal opina que aunque resulta difcil
determinarlo en abstracto, de modo general puede estable-cerse que,
se trata de toda noticia, informacin, situacin fctica o incluso
proyecciones o deducciones que puedan hacerse en base a la pericia o
conocimientos del profesional y que hayan sido ob-tenidas o
conocidas a consecuencia del ejercicio de una determi-nada profesin,
arte, ciencia o tcnica en general. Estn incluidas en la clusula de
proteccin y, por tanto, tambin les alcanza la obligacin de mantener
el secreto, no solo los profesionales a quienes se ha confiado
directamente, sino tambin sus colabora-dores, ayudantes, asistentes
e, incluso, el personal al servicio del profesional que tuviera acceso
directo a tales secretos.
189
No se vulnera el derecho a la confidencialidad del contribuyente al
requerrsele, en el procedimiento de fiscalizacin, copia del an-verso y
reverso de los cheques cobrados por sus proveedores en los
respectivos bancos, pues la presentacin de dicho documento es un
requisito para sustentar el crdito fiscal, al amparo de lo sealado en
el inciso c) del numeral 2.3. del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV.
Cul es el contenido y alcance de los derechos de

orden legal?
Los derechos de orden legal son los listados en el artculo 92 del Cdigo
Tributario.
En materia de fiscalizacin tributaria, los derechos que resultan relevantes son

los siguientes:
Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de

la Administracin Tributaria (literal a) del artculo 92 del Cdigo
Tributario).
La obligacin establecida en el inciso a) del artculo 92 del Cdigo
Tributario no solo involucra el buen trato que debe tener la Admi-
nistracin Tributaria en la relacin interpersonal con los contri-
buyentes sino tambin a travs de los documentos que ella expide,
ms an cuando la Norma IV del Ttulo Preliminar de la Ley de
Procedimiento Administrativo General dispone que conforme al
principio de conducta procedimental, la autoridad administrativa,
190
los administrados, sus representantes o sus abogados y, en general,

todos los partcipes del procedimiento, realizan sus respectivos ac-tos
procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la
buena fe.
Resolucin N 6482-A-2004
Si bien los incisos a) y h) del artculo 92 del Cdigo Tributario
sealan que los deudores tributarios tienen derecho a ser tratados con
respeto y consideracin por el personal de la Administracin
Tributaria, as como a interponer queja por omisin o demora en
resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro in-
cumplimiento a las normas establecidas en el mismo Cdigo, la sola
afirmacin del contribuyente no acredita la vulneracin de los
derechos precitados.
Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las

dis-posiciones sobre la materia (literal c) del artculo 92 del Cdigo
Tributario).
La presentacin de declaraciones juradas puede conllevar a: i) la de-

terminacin de una obligacin tributaria mayor o igual a la inicial-mente
declarada, en cuyo caso la rectificatoria surte efectos de ma-nera
inmediata con su presentacin; o, ii) la determinacin de una obligacin
tributaria menor a la inicialmente declarada, en cuyo caso surtir efectos
si dentro de un plazo de 45 das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin Tributaria no emitiera pronuncia-miento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella.
En lo que respecta a la presentacin de declaraciones juradas rectifi-

catorias presentadas durante o de manera posterior a la realizacin de un
procedimiento de fiscalizacin parcial o definitivo por parte de la
Administracin Tributaria, debe tenerse en cuenta lo sealado en los
prrafos cuarto, quinto y sexto del numeral 2 del artculo 88 del Cdigo
Tributario, que reproducimos a continuacin:
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la

culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que
191
comprenda el tributo y periodo fiscalizado y que rectifique aspec-tos

que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos
desde la fecha de su presentacin siempre que determine igual o
mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si den-tro de un
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su
presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronun-
ciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en
ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo an-

terior surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedi-
miento de fiscalizacin parcial que se reduzca o elimine por efecto de
dicha declaracin no podr ser materia de un procedimiento de
cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la
resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto en el nu-
meral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de
los reparos efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con

posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria
segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso
de verificacin o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de
los tributos y periodos o por los tributos y periodos, respectiva-mente
que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que la
declaracin rectificatoria determine una mayor obligacin.
En funcin a lo establecido por la norma transcrita, pueden darse las

siguientes situaciones:
Presentacin de una declaracin rectificatoria antes del venci-miento

del plazo establecido en el requerimiento emitido al ampa-ro del
artculo 75 del Cdigo Tributario, o antes de culminada la
fiscalizacin parcial o definitiva:
En estos casos, los efectos de las rectificatorias son los mismos que
se presentan en ausencia de un procedimiento de fiscalizacin y
que han sido detallados prrafos arriba.
192
Merece la pena destacar lo dispuesto en el quinto prrafo del numeral

2 del artculo 88 del Cdigo Tributario, en el sentido que, si por el
vencimiento del plazo de 45 das hbiles una rectifi-catoria que
reduce la obligacin tributaria llegara a surtir efectos en el marco de
un procedimiento de fiscalizacin parcial, la deu-da tributaria que se
determine mediante dicho procedimiento, y que se reduzca o elimine
por efecto de la referida declaracin, no podr ser materia de un
procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse
sin efecto la resolucin que la contiene.
Claramente, la razn de ser de dicha norma es el reconocimiento de la

compensacin de la deuda tributaria declarada en exce-so y
reducida a su real magnitud mediante la rectificatoria, con la deuda
omitida determinada por la Administracin Tributaria mediante un
procedimiento de fiscalizacin. Aunque la norma se refiere
nicamente al supuesto de fiscalizaciones parciales, estima-mos que
nada impide que la misma consecuencia resulte aplicable tambin a
los procedimientos de fiscalizacin definitiva, por cuan-to el supuesto
de hecho es exactamente el mismo.
Presentacin de declaracin rectificatoria despus de culminada una

fiscalizacin parcial:
Si la rectificatoria modifica aspectos no revisados en el procedi-

miento de fiscalizacin parcial, sus efectos son los mismos que se
presentan en ausencia de un procedimiento de fiscalizacin.
Por el contrario, si la rectificatoria modifica los aspectos que han sido

motivo de fiscalizacin, la declaracin no surte efectos, salvo que
determine una obligacin mayor a la determinada por la Ad-
ministracin Tributaria.
Presentacin de declaracin rectificatoria vencido el plazo conce-dido

en el requerimiento emitido al amparo del artculo 75 del C-digo
Tributario, o culminado un procedimiento de fiscalizacin definitivo:
193
La rectificatoria no surte efectos, salvos que determine una mayor

obligacin a la determinada por la Administracin Tributaria.
Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-

administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en
el presente C-digo (literal h) del artculo 92 del Cdigo Tributario).
Se trata del derecho de impugnar la determinacin de la obligacin

tributaria efectuada por la Administracin Tributaria al trmino de un
procedimiento de fiscalizacin, mediante las Resoluciones de De-
terminacin de Multa u rdenes de Pago(26)que se emitan.
Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable
o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artculo
170 (literal g) del artculo 92 del Cdigo Tributario).
No es poco comn que la Administracin Tributaria modifique su cri-

terio en relacin al tratamiento tributario aplicable a una determina-da
operacin o que se promulguen normas tributarias cuyo contenido sea
ambiguo u oscuro.
Por tal razn, se ha previsto que cuando tales circunstancias hubieran

originado que los contribuyentes otorguen un tratamiento tributario
incorrecto a determinadas operaciones o situaciones, ello no origina-r la
aplicacin de sanciones e intereses(27).
Para reclamar una Orden de Pago es necesario que se pague la deuda materia de cobranza, salvo que la
cobranza de dicha deuda sea manifiestamente improcedente.
Sobre este tema, puede revisarse el trabajo de CALLER FERREYROS, Mara Eugenia. Las Causales
eximentes de sanciones e intereses moratorios que prev el Cdigo Tributario Peruano. En: Libro
Homenaje a Luis Hernndez Berenguel. Lima, Instituto Peruano de Derecho Tributario, 2010, pp. 545-587.
194
Los criterios contradictorios a que hace referencia el ar-tculo 170
del Cdigo Tributario, son aquellos puestos de manifiesto en
forma expresa por la Administracin Tribu-taria mediante un acto
formal y no aquellos que se pu-dieran inferir de su actividad
material de verificacin y/o fiscalizacin.
Para la inaplicacin de sanciones e intereses a que se refiere el

artculo 170 del Cdigo Tributario, se requiere que exista duda
razonable respecto de la interpretacin de la norma, es decir,
sobre su sentido y alcances, que conlleve a una inter-pretacin
equivocada de la misma, tal como ocurre cuando la norma es
imprecisa, ambigua u oscura.
Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimien-tos

tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas es-
tablecidas en el presente Cdigo (literal h) del artculo 92 del Cdigo
Tributario).
Si bien los incisos a) y h) del artculo 92 del Cdigo Tributario
sealan que los deudores tributarios tienen derecho a ser tratados con
respeto y consideracin por el personal de la Administracin
Tributaria, as como a interponer queja por omisin o demora en
resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro in-
cumplimiento a las normas establecidas en el mismo Cdigo, la sola
afirmacin del contribuyente no acredita la vulneracin de los
derechos precitados.
195
Solo se puede interponer queja contra actos debidamente compro-
bados de la Administracin Tributaria, no contra posibles actua-ciones
de la misma.
La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Adminis-

tracin Tributaria en los trminos sealados en el artculo 85
(literal j) del artculo 92 del Cdigo Tributario).
No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran

en poder de la Administracin Tributaria (literal l) del artculo 92 del
Cdigo Tributario).
Este derecho es una extensin del reconocido en el numeral 1 del art-

culo 40 de la Ley N 27444, que prohbe a la Administracin solicitar o
requerir a los administrados documentacin que se encuentra en su poder.
Al respecto, conviene resaltar que este derecho no alcanza a la docu-

mentacin meramente exhibida por los contribuyentes a la Adminis-
tracin Tributaria, es necesario que dicha documentacin sea presen-tada
a los funcionarios de dicha entidad para que el ejercicio de este derecho
proceda.
Sentencia N 327-2001-AA/TC
Segn el literal l) del artculo 92 del Cdigo Tributario, es un derecho
de los administrados el no tener que proporcionar co-pia de los
documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la
Administracin Tributaria; en consecuencia, la Su-nat no puede
requerir los documentos que ya fueron presen-tados a consecuencia de
un procedimiento de fiscalizacin ya fenecido.
196
De acuerdo con el numeral 40.1.1 del artculo 40 de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General, las entidades quedan prohibi-das
de solicitar a los administrados documentacin o informacin que la
entidad solicitante posea o deba poseer en virtud de algn trmite
realizado anteriormente por el administrado en cualquiera de sus
dependencias.
La sola exhibicin de los documentos solicitados por la Ad-
ministracin Tributaria no ampara al administrado tributario,
respecto al derecho contenido en el inciso l) del artculo 92 del
Cdigo Tributario.
La incorporacin del administrado a un nuevo directorio de

contribuyentes, no importa la culminacin del procedimien-to de
verificacin, ni el desconocimiento de la informacin ya
presentada.
Contar con el asesoramiento particular que consideren

necesario, cuando se le requiera su comparecencia, as como
a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego
de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita (literal m)
del artculo 92 del Cdigo Tributario).
Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento

de fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de
los ter-ceros independientes utilizados como comparables por la
Adminis-tracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de
las nor-mas de precios de transferencia (literal q) del artculo 92 del
Cdigo Tributario).
197
CAPTULO III
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Dar a conocer cules son las obligaciones formales

ysustanciales que son de cargo de los administrados y
cules son las consecuencias que se generan por su in-
cumplimiento, principalmente en lo relacionado a la
inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes, lle-
vado de libros y/o registros contables, emisin y entrega
de comprobantes de pago, conservacin de documen-
tacin, exhibicin y entrega a la Administracin Tribu-
taria de la informacin que esta requiera.
Dar a conocer en qu consiste el deber de

colaboracinde los administrados y en qu se
diferencia de las obli-gaciones formales y sustanciales que
son de cargo de los administrados.
Dar a conocer cul es el alcance de los lmites cuanti-

tativo, cualitativo y temporal de los requerimientos de
informacin por parte de la Administracin Tributaria.
CAPTULO III
ALCANCES Y FINALIDAD DE LOS DEBERES DE

COLABORACIN
BASE LEGAL
2013-EF.
Qu cargas adicionales al cumplimiento de la de-terminacin

y pago de la obligacin tributaria tie-ne el deudor
tributario?
Segn la definicin de Ataliba, el tributo es una obligacin jurdica pecunia-ria,
ex lege, que no constituye sancin por acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en
principio, una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa
situacin por voluntad de la ley.
Tomando la definicin citada anteriormente, la obligacin tributaria es aquella

obligacin patrimonial, establecida por ley, de dar con carcter de-finitivo una
suma de dinero al Estado.
Como puede observarse, la relacin jurdica obligatoria tiene un nico ob-jeto:

la prestacin de dar una suma de dinero al Estado; si esta se cumple, la
obligacin tributaria se extingue.
201
No obstante, con la finalidad de permitir el cumplimiento de la obligacin

tributaria en muchos estados se ha optado por imponer ciertas cargas al su-jeto
pasivo en el marco de la determinacin y cobro del tributo. En efecto, en la
mayora de los pases se opta por un esquema de autodeterminacin del
impuesto, lo que significa que es sujeto pasivo quien cuantificar la obli-gacin
tributaria; esta determinacin del tributo se hace efectiva a travs de la
declaracin tributaria.
En la declaracin tributaria deben diferenciarse dos elementos: el acto de de-

clarar y el contenido de la declaracin. El contenido de la declaracin es aque-
llo que da origen a la obligacin tributaria como prestacin de dar suma de
dinero, mientras que el acto de declarar se configura como una carga para el
sujeto pasivo las cuales no guardan vinculacin con la obligacin tributaria (1).
De lo expuesto precedentemente, puede observarse que si bien la obligacin
tributaria tiene un nico objeto, en el cumplimiento de la misma surge la
necesidad de que el deudor tributario o el administrado realice otro tipo de
prestaciones que si bien no guardan relacin con ella se configuran como
autnticos deberes y obligaciones que deben ser cumplidos en ltima ins-tancia
para asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria; como es el caso de la
presentacin de declaraciones.
Conforme explicaremos posteriormente, las cargas que posee el deudor tri-

butario son dos: obligaciones formales y deberes de colaboracin.
En qu consisten las obligaciones formales de cargo de los

administrados?
Las obligaciones formales o deberes instrumentales de los administrados son
consecuencia de la posicin de supremaca del Estado frente al par-ticular. En
efecto, el Estado en ejercicio de su poder de ius imperium tiene la facultad de
crear unilateralmente vnculos obligacionales a cargo de los particulares.
DURN ROJO, Luis Alberto. Los Deberes de Colaboracin Tributaria. Un enfoque Constitucional.
Vectigalia, pp. 15-30.
202
Obligaciones de los Administrados
Las obligaciones formales hayan su definicin en contraposicin a las obli-

gaciones sustantivas. Mientras que esta ltima posee un contenido patri-monial
que consiste en dar una suma de dinero al fisco, las obligaciones formales son
actividades complementarias que deben realizar los agentes econmicos a favor
del Estado con la finalidad de permitir el cumplimiento de la obligacin
principal. Por ejemplo: la obligacin sustantiva es efectuar el pago del
impuesto, mientras que la obligacin formal es presentar la de-claracin jurada
o emitir los comprobantes de pago.
Si bien las obligaciones formales se consideran como obligaciones distintas a la

obligacin tributaria al no poseer contenido patrimonial (no existe un
incremento del patrimonio del fisco en detrimento del patrimonio del
particular), la caracterstica de este tipo de obligaciones es que estas tienen
como finalidad asegurar el cumplimiento de las primeras.
Qu consecuencia genera el incumplimiento de las

obligaciones formales?
A diferencia de lo que ocurre en el incumplimiento de obligaciones sustan-
ciales en las que se genera el devengamiento de intereses moratorios por el
periodo de omisin, en las obligaciones formales nos encontramos frente a
obligaciones de carcter administrativo cuyo incumplimiento genera la
imposicin de una sancin administrativa, que se materializa en una multa.
Que el cumplimiento de las obligaciones formales, como la pre-
sentacin de las declaraciones juradas, es independiente del cum-
plimiento de las obligaciones tributarias sustanciales, las cuales se
encuentran referidas al pago del tributo; por lo que el incumpli-miento
de cada una de estas obligaciones, acarrea una consecuen-cia tambin
distinta; en el caso de las obligaciones formales, la imposicin de una
multa.
203
#APLICACIN PRCTICA
Multas por incumplimiento de obligaciones formales
La empresa Buena Limpieza S.A., present la declaracin jurada men-

sual del Impuesto a la Renta del periodo de enero de 2012 determi-nando
S/. 0.00 como impuesto a pagar.
Posteriormente, en julio de 2012, la empresa se percat que haba

cometido un error en la mencionada declaracin y por ende proce-di a
rectificar la declaracin de enero, determinando un Impuesto a la Renta
de S/. 20,000, el cual procedi a pagar con sus respectivos intereses
moratorios al momento de presentar la declaracin jurada rectificatoria.
En agosto, la Sunat notific la Resolucin de Multa N 001-003-0934824

mediante la cual sancion a la empresa Buena Limpieza S.A. por la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario por un importe de S/. 10,000, ms los in-tereses
correspondientes.
La empresa Buena Limpieza S.A. impugn dicha resolucin argu-

mentando que el objetivo de las infracciones tributarias radica en
desincentivar el incumplimiento del pago de tributos, por lo que
considera que en tanto la empresa regulariz dicha omisin por vo-luntad
propia no se configur la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178.
Considerando lo anterior, la empresa Buena Limpieza S.A. consulta si

result correcta la emisin de la Resolucin de Multa.
Respuesta
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario contempla como

conducta infractora el hecho de declarar cifras o datos falsos que in-
fluyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
204
De la tipificacin de la referida infraccin se evidencia que existe la

obligacin formal por parte de los administrados de presentar la de-
claracin tributaria con informacin veraz, obligacin que resulta ser
distinta a la obligacin de cumplir con el pago de los tributos.
As, la rectificacin de una declaracin jurada determinativa de deuda

tributaria, mediante la cual el contribuyente declara una mayor deu-da,
configura la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario; no siendo relevante para el anlisis de
la infraccin el hecho que la empresa haya cumplido con el pago de los
tributos. En todo caso, la subsanacin voluntaria de la omisin podra
implicar nicamente la gradualidad de la sancin que resulta aplicable
por la comisin de la infraccin.
051 Qu es el deber de colaboracin?
El deber de colaboracin es el deber que alcanza al resto de la poblacin que,

en su calidad de ciudadano, tiene la obligacin de facilitar la recau-dacin del
Estado, deber que puede manifestarse en diversas prestaciones que no
necesariamente guardan una relacin directa con el nacimiento de la obligacin
tributaria.
As, no es suficiente la exigencia de una mera obligacin sustantiva al pago, y

otras obligaciones sucedneas (tales como obligaciones de declaracin o
autoliquidacin de tributos, de informacin en la fiscalizacin, la respon-
sabilidad solidaria de terceros vinculados al contribuyente por algn nexo
econmico o jurdico) sino que resulta necesaria la incorporacin de debe-res
adicionales para colaborar con la Administracin en la lucha contra la
informalidad y la evasin fiscal.
Sobre el particular el Tribunal Constitucional en la Sentencia N06626-2006-

AA indica lo siguiente:
(), siendo la funcin principal del tributo la recaudadora enten-dida

no como fin en s mismo, sino antes bien como medio para fi-nanciar
necesidades sociales, pueda admitirse que en circunstan-cias
excepcionales y justificadas para el logro de otras finalidades
205
constitucionales, esta figura sea utilizada con un fin extrafiscal o aje-no a

la mera recaudacin, cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice
para quedar exenta de la observancia de los principios cons-titucionales
que rigen la potestad tributaria.
Y es que la bsqueda de una sociedad ms equitativa, propia del Es-tado

Social y Democrtico de Derecho, se logra justamente a travs de
diversos mecanismos, entre los cuales la tributacin juega un rol
preponderante y esencial, pues mediante ella cada ciudadano, respon-
diendo a su capacidad contributiva, aporta parte de su riqueza para su
redistribucin en mejores servicios y cobertura de necesidades estata-les.
De ah que, quienes ostentan la potestad tributaria, no solo deban
exhortar al ciudadano a contribuir con el sostenimiento de los gastos
pblicos, sin distincin ni privilegios; sino, al mismo tiempo, deban
fiscalizar, combatir y sancionar las prcticas de evasin tributaria, cu-yos
efectos nocivos para el fisco se tornan contraproducentes en igual medida
para todos los ciudadanos del Estado Peruano.
Asimismo, el Tribunal Constitucional espaol en la Sentencia N 110/1984

considera que:
() parece intil recordar que en el mundo actual la amplitud y la

complejidad de las funciones que asume el Estado hace que los gastos
pblicos sean tan cuantiosos que el deber de una aportacin equita-tiva
para su sostenimiento resulta especialmente apremiante. De otra forma se
producira una distribucin injusta en la carga fiscal, ya que lo que unos
no paguen debiendo pagar, lo tendrn que pagar otros con ms espritu
cvico o con menos posibilidades de defraudar. De ah la necesidad de
una actividad inspectora especialmente vigilante y eficaz aunque pueda
resultar a veces incmoda y molesta.
De ah tambin la imposicin del deber jurdico de colaborar con la

Administracin en este aspecto fundamental del bien pblico, deber que
recae no solo sobre los contribuyentes directamente afectados, sino
que tambin puede extenderse, como hace la LRF, a quienes pue-dan
prestar una ayuda relevante en esa tarea de alcanzar la equidad fiscal,
como son los Bancos y dems Entidades de crdito.
206
Cul es la diferencia entre obligaciones formales y deberes de

colaboracin?
La relacin entre las obligaciones formales y los deberes de colaboracin es de
gnero especie.
Tal como lo hemos sealado, las obligaciones formales son una manera de
coadyuvar al cumplimiento de la obligacin tributaria, esto es, son obliga-
ciones distintas pero destinadas a permitir el cumplimiento del objeto de la
obligacin tributaria (entregar una suma de dinero al Estado). De ah que, la
persona que se encuentra obligada a cumplir con las obligaciones formales
posee una relacin directa o indirecta con el cumplimiento de la obligacin
tributaria.
En efecto, las obligaciones formales no solo alcanzan a los contribuyentes y

responsables solidarios (relacin directa con la obligacin tributaria), sino que
tambin alcanzan a las personas naturales o jurdicas que por alguna si-tuacin
especial tienen informacin sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias o
la realizacin de hechos imponibles.
En cambio, los deberes de colaboracin se sitan como una premisa que obliga
a todos los administrados, posean o no alguna relacin con la obliga-cin
tributaria. De ah que, puede exigirse el cumplimiento de obligaciones
adicionales a personas que no tienen ninguna relacin directa o indirecta con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Ejemplo de lo anterior lo constituye el sistema de detracciones del IGV. Al

respecto, el Tribunal Constitucional en la Sentencia N 03769-2010-PA/TC se
ha manifestado sobre la constitucionalidad del rgimen de detracciones
sealando lo siguiente:
() el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos no

est vinculado nicamente al deber de pagar los tributos sino tam-bin a
los deberes de colaboracin con la Administracin Tributaria, orientados
a conseguir la participacin igualitaria en el soporte de las cargas
pblicas ya sea directa o indirectamente, como en el presente caso.
207
()
Sobre el particular, es conveniente mencionar que aunque con el siste-ma

de detracciones no se aseguran los fines recaudatorios definitivos, al
existir el mecanismo de libre disposicin, la parte ms importante de los
fondos que ingresan a las cuentas es efectivamente empleada para pagar
obligaciones tributarias, y es en este punto que el sistema revela sus
principales ventajas: a) su sistema de control (sea mediante garitas,
controles en carreteras o controles contables) obliga a rela-cionar cada
operacin detectada con un depsito especfico y ello dificulta la evasin
y, b) complementariamente, permite que se genere un fondo proporcional
al importe de las operaciones realizadas y eso facilita que las operaciones
detectadas finalmente se traduzcan en el cumplimiento efectivo del pago
de las obligaciones tributarias que estas generaron.
Como puede observarse, es el propio Tribunal Constitucional el que con-cluye

que el rgimen de detracciones del IGV, a pesar que no constituye un rgimen
para garantizar el pago definitivo del impuesto, es vlido puesto que se justifica
en el deber de colaboracin.
Por lo expuesto, podemos concluir que el deber de colaboracin son todas

aquellas obligaciones que posee el ciudadano y que contribuye a lograr la
equidad fiscal representada en una justa distribucin de las cargas tributa-rias,
deberes que incluyen a las obligaciones formales como a otras cargas
adicionales.
Sentencia recada en elExpediente N 2-2006-PI/TC

La tributacin en los parmetros del Estado Social y Democrtico de
Derecho tiene como fundamento el principio de Solidaridad, que
flexibiliza y ajusta el rgimen impositivo a las necesidades sociales,
como presupuesto de accin del Estado para lograr sus fines. En ese
marco, se debe entender que el deber de contribuir al sostenimiento de
los gastos pblicos no se agota en el deber de
208
pagar tributos, sino que incluye, adems, deberes de colaboracin con

la Administracin Tributaria, los mismos que se encuentran
orientados a conseguir una participacin igualitaria en el soporte de
las cargas pblicas.
Resoluciones Ns. 4920-2-2007, 5214-4-2002 y 1010-2-2000

En mrito de la facultad de fiscalizacin, la Administracin Tribu-
taria tiene por finalidad comprobar el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias, as como la procedencia de beneficios; situacin
que presupone la existencia del deber de los deudores y terceros, de
realizar las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible
esa comprobacin.
Nuestra legislacin regula el deber de colaboracin de los

administrados?
Segn lo indicado anteriormente, se tiene que cada pas puede desarrollar los
deberes de los administrados bajo dos tipos de esquemas:
Esquema basado principalmente en el deber de pagar tributos: en el que la

obligacin de cumplir deberes formales o prestaciones acceso-rias se
encuentran vinculados al deber de pagar tributos.
Esquema basado en el deber de colaboracin: este esquema permitira un

diseo por el cual los ciudadanos (i) coadyuven a la fiscalizacin
tributaria, (ii) brinden informacin tributaria sobre terceros, y, (iii)
coadyuven al proceso de recaudacin tributaria(2).
Si bien, como lo hemos sealado anteriormente, el Tribunal Constitucional
demuestra una clara tendencia por incluirnos dentro del segundo esquema,
dem.
209
a nivel de nuestra legislacin nacional, nos encontramos con una clara

limitacin.
En efecto, el Cdigo Tributario, que en su artculo 87 enumera los deberes de

los administrados, se limita a enumerar obligaciones que tienen como finalidad
facilitar las labores de control de la Administracin Tributaria.
Sobre el particular, Durn comenta:
El Cdigo Tributario peruano dedica especial atencin a la obliga-cin

Tributaria, quedando ms desdibujados en cuanto a su natura-leza las
relaciones con aquella, otro tipo de obligaciones y deberes al punto que la
norma no reconoce la figura de los deberes tributarios como tal, sino que
los considera como obligaciones accesorias a la obligacin tributaria,
cuando se establecen a cargo del sujeto pasivo (deudor tributario) o,
como conductas especficamente derivadas de un deber general, cuando
se establecen a cargo de terceros(3).
As, se tiene que las obligaciones contenidas en el artculo 87 del Cdigo
Tributario recogen las obligaciones formales como prestaciones accesorias a la
obligacin tributaria, puesto que solo alcanzan a los contribuyentes y
responsables solidarios, quienes guardan una relacin directa con la obliga-cin
tributaria, y a las personas naturales o jurdicas que por alguna situa-cin
especial puede tener informacin sobre el cumplimiento de obligacio-nes
tributarias o la realizacin de hechos imponibles.
No obstante, consideramos que existe una tendencia paulatina de in-corporar

legalmente obligaciones que deriven directamente del deber de colaboracin.
As, por ejemplo, el Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de

2012, agreg un ltimo prrafo al numeral 5 del artculo 87, estableciendo que
los sujetos exonerados o inafectos debern presentar declaraciones in-
formativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la Sunat.
dem.
210
Si bien existi un sector que critic la incorporacin de la obligacin de

presentar declaraciones informativas a cargo de los sujetos inafectos del
impuesto, puesto que segn ellos, es incorrecto que se le exija a los sujetos
inafectos el cumplimiento de obligaciones formales en la medida que no han
incurrido en el hecho imponible; esta crtica parte su anlisis en con-siderar que
el Cdigo Tributario se encuentra en el esquema en virtud del cual existe un
deber de pagar los tributos y obligaciones formales y acceso-rias a ellos; en
dicho esquema resultara evidentemente improcedente que los sujetos inafectos
del impuesto posean obligaciones formales.
Al contrario del referido sector, somos de la opinin que el cambio normati-vo

resulta ser un primer paso para modificar el esquema legal previsto en el
Cdigo Tributario, de tal forma que no se regulen nicamente obligaciones
formales, sino que tambin se incluyan obligaciones derivadas del deber de
contribuir; como sucede en el caso de los contribuyentes inafectos del
impuesto.
LOS DEBERES DE LOS ADMINISTRADOS CONTENIDOS

EN EL ARTCULO 87 DEL CDIGO TRIBUTARIO
BASE LEGAL
2013-EF.
Ley del Registro nico de Contribuyentes, aprobado por Decreto Legislativo N 943.
Disposiciones Reglamentarias de la Ley del Registro nico de Contribuyentes, apro-bado

por Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y modificatorias.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintenden-cia N
007-99/SUNAT y modificatorias.
Cul es el alcance del artculo 87 del Cdigo Tri-

butario?
El artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los administrados estn
obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
211
Sobre la base de lo anterior, el citado artculo 87 establece las siguientes

obligaciones de cargo de los administrados:
Numeral 1: La obligacin de inscribirse en los registros de la
Administracin.
Numeral 2: La obligacin de acreditar la inscripcin en los registros cuando
la Administracin Tributaria lo requiera.
Numeral 3: La obligacin de emitir, entregar y portar comprobantes de
pago.
Numeral 4: La obligacin de llevar libros y registros contables segn las
normas reglamentarias.
Numeral 5: La obligacin de entregar o exhibir documentacin vinculada a
asuntos tributarios en las oficinas de la Administracin cuando esta la
requiera.
Numeral 6: La obligacin de proporcionar a la Administracin Tribu-taria
la informacin que esta requiera, o la que ordene la normativa tributaria,
sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que
guarde relacin, en la forma y plazo establecidos.
Numeral 7: La obligacin de conservar y mantener la documentacin
soporte de obligaciones tributarias.
Numeral 8: La obligacin de mantener en condiciones de operacin los
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento que con-tengan
datos de la materia imponible por el plazo de prescripcin.
Numeral 9: La obligacin de comparecer ante la Administracin Tributaria.
Numeral 10: En caso de tener la calidad de remitente, la obligacin de
entregar el Comprobante de Pago o Gua de Remisin correspondien-te
de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago.
Numeral 11: La obligacin de sustentar la posesin de bienes me-diante
Comprobantes de Pago, a requerimiento de la Administracin Tributaria.
212
Numeral 12: La obligacin de guardar absoluta reserva de la infor-macin a

que se haya tenido acceso, relacionada a terceros indepen-dientes,
utilizados como comparables por la Administracin Tributa-ria, como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Numeral 13: La obligacin de permitir la instalacin de sistemas in-

formticos u otros medios utilizados para el control tributario pro-
porcionados por Sunat.
Numeral 14: La obligacin de comunicar a la Sunat si tienen en su poder

bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as como los
derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en co-branza
coactiva que la Sunat les indique.
Como puede observarse el artculo 87 consagra una lista de obligaciones de

hacer, no hacer y tolerar de los administrados.
Ntese que el mencionado artculo seala que los sujetos pasivos de dichas
obligaciones son los administrados y no nicamente el deudor tributario o el
responsable solidario.
De lo anterior, resulta claro que las obligaciones contenidas en el artculo 87 no

solo alcanzan a los contribuyentes y responsables solidarios quienes guardan
relacin directa con la obligacin tributaria, sino que tambin in-cluye a
cualquier persona natural o jurdica que por alguna situacin espe-cial puede
tener informacin sobre el cumplimiento de obligaciones tribu-tarias o la
realizacin de hechos imponibles.
Debemos resaltar que si bien, como lo sealamos anteriormente, estamos en un

proceso de cambio para incluir nuevas obligaciones que se sustenten en el
deber de contribuir de los administrados, estas obligaciones deben in-
corporarse expresamente en la ley. De ah que, si no existe una norma que
establezca alguna obligacin adicional a las contenidas en el artculo 87 del
Cdigo Tributario, esta no ser exigible para el administrado.
213
() el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tri-
butarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios, disponiendo que para tales
efectos la administracin est facultada para, entre otros aspectos,
exigirle a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y re-
gistros contables y documentacin sustentatoria () y requerirle a
terceros informaciones y exhibicin de libros, registros, documen-tos,
etc., relacionada con hechos que determinen tributacin (), no
pudiendo ninguna persona o entidad, pblica o privada, negar-se a
suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que esta
solicite para determinar la situacin econmica o financiera de los
deudores tributario.
Precisamente (), de acuerdo a lo previsto por el numeral 5 del
artculo 87 del Cdigo Tributario, la quejosa estaba en la obliga-cin
de facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, presentando o exhibiendo en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, las decla-raciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos generadores de obli-gaciones
tributarias, en la forma, plazo y condiciones que le fueran requeridos,
as como formular las aclaraciones que le fueran soli-citadas. Cabe
indicar que inclusive si la quejosa no tuviese la con-dicin de deudora
tributaria, la Administracin estara facultada a requerirle la
presentacin de informes y la exhibicin de diversa
documentacin (...).
Quines estn obligados a inscribirse en los regis-tros de la

Administracin Tributaria?
El Registro nico de Contribuyentes (RUC) es el registro a cargo de la Su-nat a
travs del cual se implementa un sistema nico de identificacin que tiene
como finalidad la optimizacin de los procedimientos administrativos (como
los tributarios).
214
Segn el Decreto Legislativo N 943 y la Resolucin de Superintendencia N

210 -2004/SUNAT deben inscribirse en el RUC a cargo de la Sunat, to-das las
personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas,
que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la

Sunat, conforme a las leyes vigentes.
Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tri-butos

administrados por la Sunat, tengan derecho a la devolucin de impuestos
a cargo de esta entidad.
Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros

Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.
Que por los actos u operaciones que realicen, la Sunat considere ne-cesaria
su incorporacin al registro.
Debe resaltarse que la inscripcin en el RUC es consecuencia del cum-

plimiento de una obligacin formal y por tanto la inscripcin por s sola no
genera el nacimiento de la obligacin tributaria ni la calidad de contribuyente.
En efecto, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 10687-3-2008, se seala que

la inscripcin en los registros de la Sunat as como la comu-nicacin de inicio
de operaciones no implica que una persona adquiera la calidad de
contribuyente, pues para eso debe analizarse, en cada caso concreto, si se
cumplieron con los presupuestos legales para adquirir tal condicin.
Quines no estn obligados a inscribirse en los re-gistros de la

No estn obligados a inscribirse, entre otros, los siguientes sujetos:
Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas considera-das

de quinta categora segn las normas del Impuesto a la Renta.
215
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que

perciban exclusivamente intereses provenientes de depsitos efec-tuados
en las Instituciones del Sistema Financiero Nacional autoriza-das por la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Las personas naturales que perciban exclusivamente, o en forma con-junta,
los ingresos sealados en los incisos precedentes.
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que
sean sujetos del Impuesto a las Transacciones Financieras, Im-puesto de
Solidaridad en favor de la Niez Desamparada y el Impues-to
Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de
la Ley del Impuesto a la Renta, que empleen a trabajadores del hogar o
que eventualmente contraten trabajadores de construccin ci-vil para la
construccin o refaccin de edificaciones, no relacionadas con su
actividad comercial.
Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en la fuente.
Tambin los no domiciliados a los cuales no se les ha efectuado la reten-
cin por cuanto el pagador de la renta es una entidad no domiciliada.
Las personas naturales que realicen en forma ocasional importaciones o
exportaciones de mercancas, cuyo valor FOB por operacin no exce-da
de mil dlares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que registren hasta
tres (3) importaciones o exportaciones anuales como mximo.
Las personas naturales que por nica vez, en un ao calendario, im-porten o
exporten mercancas, cuyo valor FOB exceda los mil dlares americanos
(US $ 1,000.00) y siempre que no supere los tres mil d-lares americanos
(US $ 3,000.00).
Las personas naturales que realicen el trfico fronterizo limitado a las zonas
de intercambio de mercancas destinadas al uso y consumo domstico
entre poblaciones fronterizas, en mrito a los Reglamentos y Convenios
Internacionales vigentes, hasta por el monto o cantidad establecidos en
los mismos.
216
Los sujetos que efecten o reciban envos o paquetes postales de uso

personal y exclusivo del destinatario, transportados por el servicio postal
o los concesionarios postales o de mensajera internacional.
Los sujetos que efecten el ingreso o salida temporal y permanencia de
vehculos para turismo.
Los miembros acreditados del servicio diplomtico nacional o extran-jero,
as como los funcionarios de organismos internacionales que en ejercicio
de sus derechos establecidos en las disposiciones legales, destinen sus
vehculos y menaje de casa a regmenes, operaciones o destinos
aduaneros especiales, con o sin resolucin liberatoria.
Los discapacitados por la importacin de prtesis y hasta un vehculo
exonerado, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General de la persona con
discapacidad.
Las personas naturales que efecten el ingreso o salida del equipaje y
menaje de casa, as como las operaciones temporales reguladas en el
Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa.
Las personas naturales no residentes en el pas que efecten el reem-
barque de mercancas arribadas con su equipaje.
Las personas extranjeras no domiciliadas en el pas y que destinen sus
mercancas al rgimen de Trnsito regulado por el Texto nico Ordenado
de la Ley General de Aduanas.
Asimismo, no es de aplicacin la exigencia de la inscripcin en el RUC y se

rigen por sus propias normas: el ingreso, permanencia y salida de los mues-
trarios para exposiciones o ferias internacionales.
Se consulta, qu cdigo CIIU debe consignarse en el Formula-do
2119 cuando se solicita la inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes de un contribuyente que es subcontratado por una
217
empresa principal que le encomienda sus procesos en su totalidad o en

parte, en virtud de un acuerdo contractual suscrito entre ellos a
cambio de una retribucin econmica.
EL cdigo CIIU a consignarse de manera obligatoria, cuando se

solicita la inscripcin en el RUC, correspondiente a la actividad
econmica principal del sujeto que solicita su inscripcin en el Re-
gistro, es el cdigo CIIU de la actividad que le reporta mayores in-
gresos al contribuyente, sin importar si dicha actividad se efecta en
virtud de algn contrato de tercerizacin o no.
Se formulan las siguientes consultas relacionadas con la inscrip-cin
en el Registro nico de Contribuyentes (RUC):
Estn obligadas a inscribirse en el RUC las sucursales de em-presas

extranjeras constituidas en el Per?
Se encuentra prevista la inscripcin en el RUC de las personas

jurdicas extranjeras, que no han constituido sucursal ni esta-
blecimiento permanente u oficina de representacin en el Per?
Las sucesiones indivisas y las sociedades conyugales que reali-cen

actividades econmicas deben inscribirse en el RUC?
Las sucursales en el Per de una sociedad extranjera, as como el

establecimiento permanente u oficina de representacin de la mis-
ma, se encuentran obligados a inscribirse en el RUC en la medida
que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados o recaudados por la Sunat.
No se encuentra prevista la inscripcin en el RUC de la socie-dad

extranjera como tal, que no cuente con sucursal, estableci-miento
permanente u oficina de representacin en el pas.
218
Las sociedades conyugales y sucesiones indivisas que realicen

actividades econmicas estn obligadas a inscribirse en el RUC.
Se consulta si las personas que prestan servicios bajo la modalidad de
contrato administrativo de servicios (CAS) regulada por el De-creto
Legislativo N 1057, debern inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
Las personas que prestan servicios bajo la modalidad de CAS se en-

cuentran obligadas a inscribirse en el RUC.
Se consulta si los internos de los diferentes establecimientos peni-
tenciarios del pas pueden solicitar su inscripcin en el Registro nico
de Contribuyente (RUC).

Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del pas
pueden solicitar su inscripcin en el RUC, en la medida que se
encuentren en cualquiera de los supuestos contemplados en el artculo
2 de la Ley del RUC y su Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente inca-paz
para ejercer sus derechos civiles como consecuencia de una pena que
lleva anexa la interdiccin civil, la inscripcin en el RUC deber
efectuarse a travs de su representante, de acuerdo con lo previsto en
Existen facultades suficientes en la normativa jurdica peruana para

que la Administracin Tributaria inscriba a una sucesin
219
indivisa de oficio y as permitir otros actos, por ejemplo, la

apertura de alguna fiscalizacin a nombre de esta?
En el caso que las normas jurdicas tributarias permitan ins-cribir una

sucesin indivisa de oficio, puede considerarse en esta
inscripcin como representantes legales a la totalidad de herederos
(cnyuge e hijos) o a aquella persona que realiz cualquier acto de
representacin, como por ejemplo, durante alguna fiscalizacin al
contribuyente fallecido?
Si la sucesin indivisa no hubiera cumplido con inscribir dicha

sucesin en el RUC, la Sunat est facultada a realizar la inscrip-
cin de oficio.
La Sunat puede inscribir en el RUC como representantes de una

sucesin indivisa a sus integrantes, al administrador o al
representante legal o designado, de ser el caso.
Si para la venta de terrenos o inmuebles es necesario obtener un

Registro nico de Contribuyentes (RUC) especficamente para
dicho rubro.
Qu infraccin estara cometiendo una razn social que rea-lice la

venta de terrenos o inmuebles, utilizando un nmero de RUC que
corresponde a otro rubro o simplemente este RUC no exista?
Es legal que una razn social que se dedica a la venta de terre-nos e

inmuebles entregue Boletas de Venta o Recibos con un RUC que
corresponde a otro rubro, bajo el pretexto de que es-tos
documentos son provisionales y que posteriormente sern
canjeados?
220
Una empresa no necesita obtener un nmero de RUC diferente por

cada una de las actividades que realiza.
En el caso que una empresa al momento de su inscripcin en el RUC

haya registrado como actividad econmica principal o secundaria
una distinta a la venta de terrenos e inmuebles y, posteriormente,
cambie su giro a esta ltima actividad sin haber comunicado tal
modificacin dentro del plazo de 5 das hbiles, la empresa
incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
173 del TUO del Cdigo Tributario.
Si una empresa comunica al momento de su inscripcin en el RUC

una actividad econmica principal que no es conforme con la
realidad, habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral
2 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario.
En el supuesto que una empresa realice ventas de terrenos e

inmuebles sin haberse inscrito en el RUC, la misma incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del TUO del
Cdigo Tributario.
De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no existe la

posibilidad de entregar comprobantes de pago pro-visionales,
habiendo establecido este Reglamento la oportuni-dad en la que se
deben entregar los comprobantes de pago.
Son vlidos los comprobantes de pago emitidos que sustentan la

venta de terrenos e inmuebles en los cuales se hubiera consig-
nado el nmero de RUC del contribuyente; ms an cuando el
Reglamento de Comprobantes de Pago no exige como requisi-to
de validez de los mismos que se consigne de manera expresa las
actividades a las que se dedica la empresa.
Oficio N 50-2005-SUNAT/2B0000
Se consulta si es vlida la presentacin de una copia del RUC que
seale una actividad que no corresponda a la realizada, y si las
221
personas naturales y jurdicas tienen la obligacin de registrar ne-

cesariamente cada una de sus actividades en la Sunat.
Los contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o
recaudados por la Sunat, as como las personas jurdicas y otras en-
tidades comprendidas en los incisos b) al d) del artculo 2 de la Re-
solucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT estn obligados a
comunicar, al momento de su inscripcin en el RUC, la actividad
econmica por la que obtienen mayores ingresos (actividad econ-
mica principal); no existiendo norma alguna que, para efectos del
RUC, obligue a los sujetos que deben inscribirse en este a comunicar,
adems, todas las actividades econmicas adicionales que realizan.
El hecho que un sujeto comunique al momento de su inscripcin en el
RUC una actividad econmica principal que no es confor-me con la
realidad y/o no haya cumplido con comunicar a la Su-nat cualquier
modificacin de la informacin proporcionada para efectos de dicho
Registro (entre otros, la informacin relativa a su actividad
econmica), no invalidan tal inscripcin ni la validez del nmero de
RUC otorgado por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de la
aplicacin de sanciones que correspondan conforme a lo establecido
en el TUO del Cdigo Tributario.
La obligacin de inscribirse en el RUC est prevista en la Ley N
25734, de manera que no resulta razonable esgrimir su des-
conocimiento como causal de exoneracin respecto del cumpli-miento
de dicha obligacin, dado que las normas son de pblico
conocimiento en razn del principio de publicidad de las mismas.
La Administracin Tributaria no puede exigir a los contribuyentes
ninguna condicin previa para inscribirlos como tales en sus registros.
222
057 Existe un plazo para inscribirse en el RUC?
S, existe un plazo para inscribirse en el RUC.
De acuerdo al artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/

SUNAT, la inscripcin en el RUC se llevar a cabo de acuerdo a lo siguiente:
Los sujetos que adquieran la condicin de contribuyentes y/o respon-sables

de tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se ins-cribirn
siempre que proyecten iniciar sus actividades dentro de los 12 meses
siguientes a la fecha de su inscripcin en el RUC.
Los sujetos que solicitan la devolucin del IGV que hubiera gravado las
adquisiciones financiadas con donaciones del exterior e impor-taciones
de misiones diplomticas y otros, segn lo contemplado en el Decreto
Legislativo N 783, debern inscribirse dentro de 30 das calendario
anteriores a la presentacin de la solicitud.
Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC, que se acojan a los

Regmenes Aduaneros y/u operaciones o a los Destinos Aduaneros
Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas, de-
bern efectuar la inscripcin dentro de los 30 das, y hasta 5 das calen-
dario anteriores a la fecha de la destinacin aduanera correspondiente.
Los sujetos que realicen alguno de los procedimientos, actos u opera-ciones

indicadas en el Anexo N 6 del la Resolucin de Superintenden-cia N
210-2006/SUNAT, debern inscribirse en el RUC dentro de los 30 das
calendario anteriores a la realizacin del trmite u operacin.
Es posible que la Sunat inscriba de oficio a contri-buyentes en

el RUC?
S, es posible que la Sunat inscriba de oficio a contribuyentes en el RUC.
De acuerdo al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 210-

2004/SUNAT, sern inscritos de oficio en el RUC los sujetos que se encuen-
tren en alguna de las siguientes situaciones:
223
Aquellos que no habindose inscrito en el RUC, fueran detectados

realizando actividades generadoras de obligaciones tributarias.
Aquellos que adquieran la condicin de deudores tributarios, por in-currir

en incremento patrimonial no justificado o en otros supuestos en que se
apliquen presunciones establecidas en las normas tributa-rias, de ser el
caso.
Aquellos a los que se les atribuya responsabilidad solidaria. En rela-cin a

la atribucin de responsabilidad solidaria, vase la pregunta 025 del
Captulo II.
En el caso de los supuestos a) y b), los sujetos inscritos oficiosamente en el

RUC debern cumplir con sus obligaciones tributarias a partir de la fecha de
generacin de los hechos imponibles determinada por la Sunat, la misma que
podr ser incluso anterior a la fecha de la inscripcin de oficio.
Tratndose de la inscripcin de oficio en virtud al supuesto c), los sujetos

inscritos debern cumplir con las obligaciones tributarias que les corres-pondan
en aquellos periodos por los que se les atribuya responsabilidad solidaria.
La inscripcin de oficio ser notificada al contribuyente inscrito mediante una

resolucin, la misma que podr contener adems el mandato de com-plementar
la informacin que sea necesaria para culminar con dicha ins-cripcin. En este
ltimo caso, la resolucin notificada deber detallar los datos que se solicitan y
otorgar un plazo para cumplir con la indicada obli-gacin no menor a 5 das
hbiles, contados desde el da siguiente de notifi-cada la mencionada
resolucin.
Los sujetos inscritos en el RUC pueden solicitar la suspensin

temporal de sus actividades?
De acuerdo al literal f) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N

210-2004/SUNAT, la suspensin temporal de actividades es el perio-do de
hasta 12 meses calendario consecutivos en el cual un contribuyente,
224
responsable o el sujeto inafecto inscrito en el RUC, no realiza ningn acto que

implique la generacin de ingresos gravados o no con el Impuesto a la Renta, ni
la adquisicin de bienes o servicios relacionados con su actividad.
Los sujetos inscritos en el RUC pueden solicitar la suspensin temporal de sus

actividades hasta 2 veces durante un mismo ejercicio gravable, cuando
hubieran reiniciado actividades dentro del citado ejercicio.
Los sujetos inscritos en el RUC que hubieran suspendido sus actividades

debern comunicar la fecha en que las reinicien.
Se entiende por fecha de reinicio de actividades aquella en la que el suje-to

inscrito, despus de un periodo de suspensin temporal de actividades, vuelve a
generar ingresos gravados o exonerados, o adquiere bienes o servi-cios
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
060 Se puede dar de baja la inscripcin en el RUC?
De acuerdo al literal i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N

210-2004/SUNAT, se entiende por Baja de Inscripcin en el RUC, al estado
asignado por la Sunat a un nmero de RUC, cuando el contribuyen-te y/o
responsable deja de realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias.
La Baja de Inscripcin en el RUC puede efectuarse a solicitud del sujeto

inscrito o de manera oficiosa por parte de la Sunat, conforme a lo siguiente:
Baja de inscripcin a solicitud del sujeto inscrito
El contribuyente y/o responsable deber solicitar su baja de inscrip-cin

en el RUC cuando se produzca cualesquiera de los siguientes hechos:
Traspaso de negocio.
Cierre o cese definitivo.
Quiebra.
225
Sobreseimiento definitivo en aquellos procesos concursales regu-

lados por el Decreto Ley N 26116 y su Reglamento.
Extincin de las personas jurdicas y otras entidades inscritas en los

Registros Pblicos, o disolucin cuando esta sea la causal de prdida
de su condicin de contribuyente y/o deudor tributario.
Cancelacin de la inscripcin de partidos, alianzas, movimientos u

organizaciones polticas.
Fallecimiento del sujeto inscrito que no genere sucesin para efec-tos

tributarios.
Fin de la sucesin indivisa.
Extincin, segn corresponda, de Centros Educativos, Institutos y

Escuelas Superiores, Universidades y Centros Culturales par-
ticulares, o disolucin cuando esta sea la causal de prdida de su
condicin de contribuyente y/o deudor tributario.
Extincin de entidades del Gobierno Central, Regional o Local,

Instituciones Pblicas, Unidades Ejecutoras, Empresas de Dere-cho
Pblico, Universidades, Centros Educativos o Culturales del Estado.
Extincin de Sociedades Irregulares, o Acuerdo de Disolucin cuando

se trate de sociedades no inscritas en los Registros Pblicos.
Extincin de la Comunidad de Bienes.
Liquidacin de Fondos de Inversin y de Fondos Mutuos de Inver-

sin en Valores.
Trmino del Fideicomiso en el caso de Patrimonios Fideicometi-dos

de Sociedades Titulizadoras.
Trmino del contrato de colaboracin empresarial que lleven con-

tabilidad independiente de sus socios o partes contratantes.
226
Cancelacin de la inscripcin de las Entidades e Instituciones Ex-

tranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional - Eniex.
Cualquier otra circunstancia que conlleve la prdida de su calidad de

contribuyente y/o deudor tributario.
Al solicitar su baja de inscripcin en el RUC, los sujetos inscritos de-

bern cumplir con los requisitos documentarios listados en el Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.
La Sunat aprobar la solicitud en un plazo mximo de 45 das hbiles,

contados desde el da de presentacin de la citada solicitud.
Baja de inscripcin de oficio por parte de la Sunat
La Sunat podr dar de baja un nmero de RUC cuando:
Con base en la verificacin de la informacin que consta en sus

registros, presuma que el sujeto inscrito no realiza actividades ge-
neradoras de obligaciones tributarias; o,
Cuando transcurrido el plazo de 12 meses para la suspensin tem-

poral de actividades, el sujeto inscrito no hubiera comunicado la
fecha de reinicio de dichas actividades. En este ltimo caso, debe-r
presumirse que el sujeto inscrito ha dejado de realizar activida-des
generadoras de obligaciones tributarias.
En cualquier caso, la Sunat notificar la baja de inscripcin en el RUC.
La baja de inscripcin en el RUC exime al deudor tributario

del cumplimiento de las obligaciones tri-butarias que
pudiese haber generado hasta antes de dicha
baja?
La aprobacin de la baja de inscripcin en el RUC no exime al deudor
tributario del cumplimiento de las obligaciones tributarias que pudiese ha-ber
generado hasta antes de dicha baja, ni exime a la Sunat de exigir su
cumplimiento.
227
Es posible la reactivacin de un nmero de RUC dado

de baja?
Los sujetos inscritos que hubieran solicitado la baja de inscripcin de su RUC
por traspaso de empresa unipersonal, cierre o cese definitivo o quie-bra en el
caso de personas naturales, o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de
oficio por la Sunat, podrn solicitar su reactivacin.
Para tales efectos, el solicitante deber previamente cumplir con los requi-sitos
documentarios sealados en el numeral 1 del Anexo N 2 de la Reso-lucin de
Superintendencia N 210-2004/SUNAT.
De otro lado, la Sunat podr reactivar de oficio el nmero de RUC cuando

compruebe que la baja de inscripcin solicitada por los sujetos inscritos no es
conforme con la realidad o no se encuentran en los supuestos de baja de
inscripcin a que se refiere el artculo 27 de la Resolucin de Superinten-dencia
N 210-2004/SUNAT.
En qu consiste la obligacin de acreditar la ins-cripcin en

los registros de la Administracin Tri-butaria?
El numeral 2 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los admi-
nistrados estn obligados a acreditar la inscripcin cuando la Administra-cin
Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identificacin o ins-cripcin en
los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
El deber explicado anteriormente se evidencia en el artculo 6 de la Reso-lucin

de Superintendencia N 210-2004/SUNAT que establece que el uso del nmero
de RUC ser obligatorio en toda solicitud, trmite administra-tivo, accin
contenciosa y/o no contenciosa y en cualquier otro documento o actuacin que
se efecte ante la Sunat, en la medida que el titular est obligado a inscribirse
en el mencionado registro.
228
Si bien conforme a lo sealado por el numeral 2 del artculo 87 del
Cdigo Tributario, el contribuyente se encuentra obligado a consignar
el nmero de identificacin o inscripcin en los docu-mentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan, en el caso de
autos el contribuyente habra incurrido en un error material al
momento de consignar su nmero de libreta tributaria. Dicho error
material no faculta a la Administracin Tributaria a que desconozca el
pago del Impuesto General a las Ventas corres-pondientes al mes de
junio de 1993, debiendo la Administracin efectuar previamente las
verificaciones del caso.
Es responsabilidad del contribuyente cumplir con todas las obli-
gaciones sealadas en las normas tributarias antes de iniciar sus
actividades, por lo que carece de sustento lo aducido por el con-
tribuyente en el sentido que se vio obligado a consignar en los
comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas y que acredi-
taban su crdito fiscal su nmero de trmite para la inscripcin en el
RUC por no haberle sido este notificado por la Administracin
Tributaria en la fecha en la que realiz las referidas adquisiciones.
En qu consiste la obligacin de emitir y otorgar

comprobantes de pago?
La obligacin de emitir comprobantes de pago implica que todas las personas
que transfieran bienes en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza deben emitir comprobantes de pago. Esta obligacin persiste aun en
el caso de que se realice una transferencia o prestacin que no afecta a tributos.
La oportunidad de la entrega de los comprobantes de pago se encuentra

regulada en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual
puede resumirse de la siguiente forma:
229
Operacin Oportunidad
Transferencia de bienes muebles En la entrega del bien o del pago, lo que ocurra primero
Retiro de bienes En la fecha del retiro
En la fecha que se perciba el ingreso o del contrato, lo

Transferencia de bienes inmuebles
que ocurra primero
Transferencia de bienes, por los pagos parciales antes

En la fecha de entrega y por el monto del depsito
de la entrega del bien
La culminacin del servicio, la percepcin de la retri-

Prestacin de servicios
bucin o por el vencimiento del plazo
Contratos de construccin En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial
Entrega de depsito, garanta, arras o similares En el momento de la entrega y por el monto percibido
Adicionalmente a lo anterior, debe resaltarse que la emisin del compro-bante

de pago permite a los contribuyentes sustentar costo o gasto para efecto
tributario.
El incumplimiento de las obligaciones vinculadas a la emisin de los com-

probantes de pago genera la comisin de las infracciones tipificadas en el
artculo 174 del Cdigo Tributario, que son las siguientes:
Sanciones
Infraccin del artculo 174
Rgimen Especial del Nuevo Rgimen
Rgimen General
IR y Cuarta Categora nico Simplificado
Numeral 1: No emitir y/o no otor-

Cierre Cierre Cierre
gar comprobantes de pago
Numeral 2: Emitir y/u otorgar do- 0.3% de cuatro veces

cumentos que no renen los re- el lmite mximo de los
quisitos y caractersticas para 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre ingresos brutos men-
ser considerados como com- suales de cada cate-
probantes de pago gora o cierre
Numeral 3: Emitir y/u otorgar 0.3% de cuatro veces

comprobantes de pago que no el lmite mximo de los
correspondan al rgimen del 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre ingresos brutos men-
deudor tributario o al tipo de suales de cada cate-
operacin realizada gora o cierre
230
#APLICACIN PRCTICA
Se configura la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdi-
go Tributario por la emisin tarda del comprobante de pago?
La empresa Mayoristas S.A. ha celebrado un contrato de compra-venta

de 1000 televisores con la empresa Hospedaje S.A. Segn lo estipulado
en el contrato, en el da de la suscripcin del mismo, la em-presa
Hospedaje S.A. depositara en la cuenta bancaria de la empresa
Mayoristas S.A. el 50% de la contraprestacin; siendo que, el 50%
restante sera depositado en la fecha de la entrega de los televisores.
El 15 de setiembre de 2012, ambas empresas suscribieron el contrato de

compraventa, siendo que ese mismo da la empresa Hospedaje S.A.
realiz el pago parcial segn lo acordado.
El 20 de setiembre, la empresa Mayoristas S.A. entreg los 1000 te-

levisores, emitiendo un comprobante de pago por el ntegro de la
contraprestacin acordada.
Posteriormente, dentro de una verificacin del cumplimiento de las

obligaciones formales, la Sunat a travs de una carta inductiva, solicit a
la empresa Mayoristas S.A. que justificara las razones por las cuales no
emiti un comprobante de pago por el pago parcial efectuado el 15 de
setiembre de 2012, sealando que habra incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
En respuesta a la mencionada carta inductiva, y sobre la base del Infor-

me N 201-2008-SUNAT/2B0000 emitido por la SUNAT, la empresa
Mayoristas S.A. seal que el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario solo tipifica como infraccin la omisin en la emisin y/o en el
otorgamiento de comprobantes de pago mas no la emisin tarda de los
mismos; por lo que, toda vez que cumpli con entregar el comprobante
por el ntegro de la contraprestacin el da de la entrega de los bienes
objeto de venta, no habra incurrido en la mencionada infraccin.
Considerando lo anterior se consulta si es correcta la posicin adop-tada

por la empresa Mayoristas S.A.
231
Respuesta
Segn el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de

Pago (RCP) en la transferencia de bienes muebles, los comproban-tes de
pago debern ser entregados en el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra pri-mero.
Asimismo, el numeral 4 del mencionado artculo seala que el
comprobante de pago deber ser emitido en la transferencia de bienes por
pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien en la
fecha del pago y por el monto percibido.
Como puede observarse, segn el RCP en los casos de venta de bienes

muebles en los que existan pagos parciales el contribuyente est obli-
gado a emitir el comprobante de pago correspondiente por el pago parcial
recibido, siendo que respecto del saldo, el comprobante de pago debi ser
emitido con la entrega de los bienes.
No obstante, si bien la empresa Mayoristas S.A. habra incumplido con la

obligacin formal de emitir y entregar oportunamente el com-probante de
pago por el pago parcial recibido, el numeral 1 del artcu-lo 174 del
Cdigo Tributario solo tipifica como infraccin la omisin en la emisin
y/o en el otorgamiento de comprobantes de pago mas no la emisin tarda
de los mismos, por lo que, en el presente caso, al haberse presentado esta
ltima situacin no estara comprendida en la tipificacin contenida en el
mencionado numeral 1 del artculo 174.
Siendo as, la posicin planteada por la empresa Mayoristas S.A. re-sulta

correcta.
Tratndose de una operacin de venta de bienes muebles gravada con
el IGV, se consulta si el comprobante de pago emitido de ma-nera
extempornea al momento en que debi emitirse conforme al artculo
5 del Reglamento de Comprobantes de Pago da derecho a crdito
fiscal.
232
Un comprobante de pago emitido de manera extempornea al mo-

mento en que debi emitirse conforme al artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago da derecho a crdito fiscal, siempre que las
adquisiciones de bienes y servicios renan los requisitos detallados en
el artculo 18 de la Ley del IGV, y dicho comprobante contenga la
informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del
IGV, la informacin prevista en el artculo 1 de la Ley N 29215 y los
requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamen-
tarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su
emisin; y, sea anotado en el registro de compras dentro de los plazos
establecidos por el artculo 2 de la Ley N 29215.
Resolucin de Observancia Obligatoria N 09882-9-2013

Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones
de compra y tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
deben contener, entre otros requisitos, como informacin impresa, la
direccin completa del establecimiento en el cual se emiten, esto es,
incluyendo el distrito y provincia.
Resolucin de Observancia Obligatoria N 169-1-2008

El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipifi-cadas
en los numerales 1), 2) y 3) del artculo 174 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supre-mo N
135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953, est
vinculado al nmero de oportunidades en las que el sujeto infractor
incurre en la misma infraccin y no al local en que se cometieron.
De conformidad con lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 87 del
Cdigo Tributario, los deudores tributarios estn obligados a
233
emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos, los

comprobantes de pago y entregarlos en los casos previstos por las
normas legales, sin que deban ser requeridos previamente para ello.
El acta probatoria suscrita por el incumplimiento de lo sealado en el
numeral 3 del artculo 87 del Cdigo Tributario, al no emitir y/u
otorgar el Comprobante de Pago correspondiente a una operacin
realizada, no se anula y enerva por la presentacin extempornea de
dichos comprobantes. En todo caso, la sola emisin del docu-mento
no resulta suficiente dado que este deba ser otorgado al usuario del
servicio.
Respecto a la obligacin de presentar y exhibir la

documentacin e informacin solicitada por la Ad-
ministracin Tributaria, existen lmites que sean
de aplicacin respecto del actuar de la referida Admi-
nistracin?
El numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que el
contribuyente, tercero, responsable solidario o sujetos inafectos tienen la
obligacin de presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables, y dems documentos relacionados con he-chos generadores de
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y con-diciones que le sean
requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Como parte de las obligaciones antes descritas, el administrado tambin deber

proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en
medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar
o facilitar la obtencin de copias de los documentos y/o informacin antes
sealados.
234
Por su parte, el numeral 6 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que
los administrados deben proporcionar a la Administracin Tributaria la
informacin que esta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las
actividades del propio contribuyente o de terceros con los que guarden relacin,
de acuerdo a la forma y condiciones establecidas.
Asimismo, los numerales 1 y 2 del artculo 62 del Cdigo Tributario estable-

cen que la Administracin Tributaria, en uso de sus facultad de fiscalizacin,
puede exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
Libros, registros contables y documentacin sustentatoria, los que de-bern

ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
Informes y anlisis relacionados con hechos imponibles.
Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos que

determinen tributacin.
Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microfor-mas

gravadas o de los soportes magnticos utilizados en sus aplicacio-nes que
incluyan datos vinculados con la materia imponible.
Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento in-

formtico incluyendo programas, fuente, diseo y programacin uti-
lizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se
desarrolle en equipos propios o alquilados, o que el servicio sea prestado
por un tercero.
Finalmente, el numeral 3 del artculo 62 del Cdigo Tributario establece que la

Administracin Tributaria tiene la potestad de requerir a terceros in-
formaciones y exhibicin de sus libros, registros, documentos, emisin, uso de
tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos
que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas.
Como puede observarse, todas las normas citadas regulan las obligacio-nes de
entrega de informacin vinculada con la realizacin de hechos eco-nmicos con
incidencia tributaria. En los mencionados artculos, nica-mente se regula la
facultad de la Administracin Tributaria para exigir los
235
mencionados documentos, y la obligacin de los administrados de entregar-la,

sin que se haga referencia alguna a los lmites de esta facultad.
Esta omisin legislativa no significa que la Administracin Tributaria tenga

libertad plena para exigir la documentacin que considere pertinente, sin
limitacin alguna. Como se explic en el Captulo I, la facultad de fiscali-
zacin de la Administracin Tributaria posee lmites.
As, conforme lo afirma el Tribunal Constitucional en la Sentencia N 2689-

2004-AA/TC:
La potestad tributaria del Estado, a juicio de este Colegiado, debe

ejercerse principalmente de acuerdo con la Constitucin principio de
constitucionalidad y no solo de conformidad con la ley princi-pio de
legalidad. Ello es as en la medida que nuestra Constitucin incorpora el
principio de supremaca constitucional y el principio de fuerza normativa
de la Constitucin (artculo 51). Segn el principio de supremaca de la
Constitucin todos los poderes constituidos estn por debajo de ella; de
ah que se pueda sealar que es lex superior y, por tanto, obliga por igual
tanto a gobernantes como gobernados, incluida la administracin pblica
tal como lo ha sealado este Tri-bunal Constitucional en Sentencia
anterior (Exp. Ns. 050-2004-AI/ TC, 051-2004-AI/TC, 004-2005-PI/TC,
007-2005-PI/TC 009-2005-PI/TC, 0042-2004-AI/TC).
De lo anterior se desprende que a pesar que no exista norma expresa que es-
tablezca limitaciones a la facultad de la Administracin Tributaria de exigir
documentacin, esta se encuentra limitada por las normas constitucionales. Es
as que, uno de esos lmites lo constituye la prohibicin de que los actos
discrecionales de la Administracin Tributaria se conviertan en arbitrarios; por
ello se exige que estos sean motivados; es decir, que se basen necesaria-mente
en razones y no se constituyan en la mera expresin de la voluntad del rgano
que los dicte(4).
Sentencia del Tribunal Constitucional N 0090-2004-AA/TC.
236
As, podemos afirmar que las obligaciones antes descritas de cargo de los
administrados se encuentran limitadas por lo siguiente(5):
La cantidad de informacin solicitada (lmite cuantitativo).
El tipo de informacin involucrada y la forma en la que debe ser pre-

sentada (lmite cualitativo).
La oportunidad en la que la informacin se solicita (lmite temporal).
Los antecedentes que obran en la propia administracin.
El deudor tributario no puede alegar que la Administracin Tribu-taria
le solicit informacin y documentacin contable que no se
encontraba obligado a llevar, si el requerimiento cursado contiene
informacin que corresponde a un listado general de documentos e
informes relacionados a la fiscalizacin del tributo a pagar, sien-do
que tal requerimiento es notificado a todos los contribuyentes que
declaran en el Rgimen General de dicho tributo, y contiene las frases
segn corresponda o de corresponder, a efecto de dejar constancia
que la obligacin de entrega de documentacin depende de lo que le
resulte aplicable al deudor conforme al giro de su negocio.
De acuerdo con lo establecido por el Tribunal Fiscal en las Re-
soluciones Ns 1010-2000 del 25 de octubre de 2000 y 05214-4-2002
del 6 de setiembre de 2002, la facultad de fiscalizacin es el poder del
que goza la Administracin Tributaria segn ley,
octubre de 2005, Gaceta Jurdica, p. 112.
237
con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligacio-nes y

la procedencia de beneficios tributarios; asimismo, supone la
existencia del deber de los deudores tributarios y terceros de realizar
las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa
comprobacin, cuyo incumplimiento constituye una infraccin
sancionable, encontrndose la Administracin Tributaria facul-tada,
en el ejercicio de su funcin fiscalizadora, a notificar a los
contribuyentes a fin que le proporcionen informacin tributaria y
documentacin pertinente con la cual puedan determinar la ver-dadera
naturaleza del hecho imponible, teniendo en consideracin los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
Que en ese sentido, durante el procedimiento de fiscalizacin la

Administracin est facultada a solicitar documentacin, evaluar-la,
analizarla, pronunciarse sobre la misma, plantear observacio-nes,
requerir mayor informacin y sustento, reiterar el pedido de
informacin, corregir sus errores, etc., con la finalidad de formar su
opinin definitiva respecto del cumplimiento de las obligacio-nes
tributarias de los contribuyentes, con los lmites que establece el
Cdigo Tributario respecto a sus facultades y los derechos de los
contribuyentes.
Cul es el alcance del lmite cuantitativo a los re-

querimientos de informacin por parte de la Admi-
nistracin Tributaria?
En lnea con lo sealado en el Captulo I, la facultad de requerir informa-cin
y/o documentacin a los contribuyentes en el marco de un procedi-miento de
fiscalizacin, es de orden discrecional. Como tambin indicamos en dicho
captulo, el ejercicio discrecional de dicha faculta no puede ser asimilado al
concepto de arbitrariedad, sino que debe encontrarse arregla-do a las normas
jurdicas y principios que inspiran el procedimiento admi-nistrativo, en especial
los de razonabilidad y proporcionalidad.
En dicho sentido, la cantidad y tipo de informacin y/o documentacin

requerida en el marco de un procedimiento de fiscalizacin, no puede venir
238
determinada por la mera comodidad o arbitrio de la Administracin Tribu-taria,

sino que debe circunscribirse a lo estrictamente necesario para acre-ditar los
hechos materia de anlisis.
A mayor abundamiento, debe considerarse que el cumplimiento de los

requerimientos de la Administracin Tributaria supone siempre un costo
(econmico y humano) para los administrados; y, si bien ello obedece al deber
de colaboracin con las labores de control y fiscalizacin de la Sunat, debe
siempre procurarse que su cumplimiento suponga el menor costo po-sible para
los administrados.
Cul es el alcance del lmite cualitativo a los reque-

rimientos de informacin por parte de la Adminis-
tracin Tributaria?
Tal como se ha desarrollado en el Captulo II, la facultad de la Adminis-tracin
Tributaria para solicitar informacin tiene lmites en los derechos de los
administrados, por ello, por ejemplo, el contribuyente, responsable o tercero no
se encuentran obligados a entregar documentos y/o informacin de tipo
confidencial relacionada con el derecho a la intimidad, que puede expresarse,
entre otros, en el secreto de las comunicaciones, el secreto pro-fesional y el
secreto bancario.
Adicionalmente a lo anterior, existen limitaciones en cuanto a la forma de

presentacin de la informacin.
En efecto como seala Glvez Rosasco(6):
Si bien es cierto que los administrados se encuentran obligados a exhibir

o presentar la informacin y la documentacin soportes de sus
obligaciones tributarias en la forma requerida por la Administra-cin
Tributaria, de ninguna manera podra aceptarse que la forma exigida por
la Administracin sea distinta al formato utilizado por el administrado
para llevar la informacin o documentacin exigida.
Ibidem, p. 113.
239
La Administracin estaba facultada para requerir informacin co-
mercial y administrativa a la quejosa, no obstante, respecto a la
presentacin del Registro de Compras en medios magnticos, la
Administracin contraviene lo establecido por el Cdigo Tributa-rio
al exigir que el medio magntico utilizado sea en formato DBF
(archivo de base de datos compatible con FOX Pro 2.6 para DOS), ya
que la ley no establece el programa ni la versin en que dicha
informacin debe ser presentada.
Si bien la Administracin Tributaria tiene la facultad de exigir la
presentacin de informacin en la forma y condiciones solicita-das,
las mismas pueden ser variadas a solicitud del contribuyente si existen
razones atendibles que justifiquen que no se puede propor-cionar
informacin en la forma solicitada por la Administracin, siempre que
se cumpla con absolver el requerimiento.
Dado que la recurrente no lleva su contabilidad mediante medios

magnticos, resulta imposible cumplir con el requerimiento de la
Administracin en los plazos establecidos por esta, por lo que no
puede considerarse que se ha incurrido en la infraccin tipificada en el
artculo 177, numeral 6 del Cdigo Tributario entonces vi-gente.
Cul es el alcance del lmite temporal a los reque-

rimientos de informacin por parte de la Adminis-
tracin Tributaria?
Los lmites temporales significan que, en determinados casos, las normas han
establecido un plazo mnimo que debe respetar la Administracin Tri-butaria al
momento de solicitar la entrega o exhibicin de la informacin requerida.
240
Estos casos son los siguientes, con cargo a desarrollarlos con mayor profun-
didad en el Captulo IX:
El artculo 62 del Cdigo Tributario establece que tratndose de los libros
y/o registros contables, la Administracin Tributaria debe-r otorgar un
plazo que no podr ser menor de dos (2) das hbiles para que el
administrado cumpla con exhibirlos y/o presentarlos, esto siempre que el
administrado lo requiera sustentndose en razones de-bidamente
justificadas.
El artculo 62 del Cdigo Tributario establece que tratndose de informes y
anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no
podr ser menor de tres (3) das hbiles para que el administrado cumpla
con entregar dicha informacin.
El artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin esta-blece
que el fiscalizador puede requerir la exhibicin y/o presentacin de la
documentacin de manera inmediata. En este caso, el sujeto fiscalizado
puede solicitar la aplicacin de un plazo para entregar la misma, siendo
que el plazo que se otorgue no deber ser menor a dos
(2) das hbiles.
El artculo 16 del Reglamento de Fiscalizacin seala que una vez vencido
el plazo establecido en el artculo 62-A del Cdigo Tributario (que
corresponde a los 12 meses dentro de los cuales se puede llevar a cabo el
Procedimiento de Fiscalizacin), la Sunat no podr solicitar al sujeto
fiscalizado cualquier otra informacin y/o documentacin refe-rida al
tributo y periodo, o la Declaracin nica de Aduanas materia del
Procedimiento de Fiscalizacin, segn corresponda.
Cul es el alcance de las limitaciones a los requeri-mientos de

informacin por parte de la Administra-cin Tributaria
considerando los antecedentes que obran en su poder?
El artculo 40 de la Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG)
establece que, para el inicio, prosecucin o conclusin de un procedimiento,
241
las entidades estn prohibidas de solicitar a los administrados la presen-tacin

de informacin o documentacin que la entidad solicitante posea o deba poseer
en virtud de algn trmite realizado anteriormente por el administrado, en
cualquiera de sus dependencias, o por haber sido fiscali-zados por ella, durante
cinco (5) aos anteriores inmediatos, siempre que los datos no hubieran sufrido
variacin ni haya vencido la vigencia del do-cumento entregado.
El artculo aade que para acreditar este hecho basta que el administrado exhiba
la copia del cargo donde conste dicha presentacin, debidamente sellado y
fechado por la entidad ante la cual hubiese sido administrada.
Por su parte, la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributaria esta-
blece que a todo lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributa-rias
podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del
Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Admi-nistrativo
y los Principios Generales del Derecho.
De las normas citadas podemos concluir que el artculo 40 de la LPAG se

aplica de manera supletoria y, por tanto, los administrados no se encuentran
obligados a presentar o exhibir documentacin o informacin que obre en
poder de la Administracin Tributaria.
La Administracin transgredi el procedimiento al solicitar nueva-
mente, a travs de la Carta N 050051138740-01-SUNAT y el Reque-
rimiento N 0521050001359, documentacin e informacin que la
quejosa ya haba cumplido con presentar, por lo que procede declarar
fundada la queja respecto a los documentos solicitados nuevamente.
Se revoca la Resolucin de Intendencia N 0150140000766 que
declar inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto por la
242
recurrente toda vez que no habra adjuntado el poder vigente y su-

ficiente que acredite la representacin de la persona que suscribi el
escrito. El Tribunal concluye que en aplicacin del artculo 40 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, las entidades quedan
prohibidas de solicitar a los administrados la presentacin de
documentos que poseen o deban poseer, y en la medida que en el
comprobante de informacin registrada ya se encontraba acredi-tado
el representante legal que suscribi el escrito, el recurso debe ser
admitido a trmite.
En qu consiste la obligacin de conservar la docu-mentacin

soporte de las obligaciones tributarias?
El numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que el deudor
tributario se encuentra obligado a almacenar, archivar y conservar los li-bros y
registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados
con ellas, mientras el tributo no est prescrito.
En la misma lnea, el numeral 8 del mencionado artculo dispone la obli-gacin

de cargo de los deudores tributarios de mantener en condiciones de operacin
los sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplica-ciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripcin del
tributo ().
Tal como lo adelantamos en el Captulo II, respecto a la facultad de la

Administracin Tributaria de solicitar a los contribuyentes informacin co-
rrespondiente a periodos prescritos, existen dos posiciones:
La posicin de la Sunat y el Tribunal Fiscal, segn la cual los con-

tribuyentes se encuentran obligados a conservar y presentar do-
cumentacin a la Administracin Tributaria aun cuando la misma
corresponda a periodos prescritos, pero siempre que se encuentre
relacionada a obligaciones tributarias correspondientes a periodos no
prescritos.
243
La posicin de la Corte Suprema de la Repblica, segn la cual la obli-

gacin de conservar y presentar documentacin a la Administracin
Tributaria caduca junto con la prescripcin de la facultad de deter-
minacin de la Administracin Tributaria correspondiente al periodo
tributario al cual dicha documentacin corresponda.
Sobre el particular, conforme lo indicamos en el Captulo II, considera-mos que

si bien la posicin de la Administracin Tributaria es la que viene aplicndose
en la prctica, lo sealado por la jurisprudencia de la Corte Suprema debera ser
un argumento de defensa suficiente contra los reque-rimientos que sean
notificados por la Sunat solicitando documentacin co-rrespondiente a periodos
prescritos.
#APLICACIN PRCTICA
Obligacin de conservar documentacin y/o informacin que
co-rresponde a periodos prescritos
Servicios Generales S.A. es una empresa dedicada desde 1996 a la

prestacin de servicios de catering.
No obstante, en 2006, Servicios Generales S.A. tom la decisin de

ampliar sus actividades, por lo que inici la construccin de un
restaurante, actividad que origin incurrir en diversos gastos
preoperativos, tales como: estudios de mercado, gastos por demo-licin,
construccin de nuevo local, remuneraciones de los obre-ros, etc.
A principios de 2011, la empresa inaugur el restaurante y empez a

percibir ingresos por el desarrollo de su nueva actividad.
Debe resaltarse que en el ejercicio gravable 2011, sobre la base de lo

establecido en el inciso g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, Servicios Generales S.A. dedujo el ntegro del gasto preope-rativo
en el que incurri, por ser este el ejercicio en el que inici las actividades
propias del restaurante.
244
Posteriormente, en 2013, la Administracin Tributaria inici a Servi-cios

Generales S.A. un procedimiento de fiscalizacin para verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias vinculadas al Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable 2011. Como parte de dicha fiscali-zacin, la
Administracin Tributaria solicit a la empresa la presen-tacin de toda
la documentacin que sustente la deduccin del gasto preoperativo
vinculado a la construccin del nuevo restaurante.
Como respuesta al requerimiento efectuado por la Administracin

Tributaria, Servicios Generales S.A. seal que no posea en su poder la
mencionada documentacin, puesto que la misma corresponda a un
periodo prescrito (2006) y que, por tanto, no poda ser exigida por la
Sunat.
Considerando lo anterior, Servicios Generales S.A. consulta si la Ad-

ministracin Tributaria est facultada a exigir informacin corres-
pondiente a un ejercicio prescrito.
Respuesta
El numeral 7 del artculo 82 del Cdigo Tributario seala que el con-
tribuyente debe mantener en su poder los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas,
mientras el tributo no est prescrito.
Ntese que el citado artculo hace expresa referencia a tributo y no a

periodo.
As, pueden darse casos, como el planteado, en los que si bien la do-
cumentacin (comprobantes de pago, contratos, etc.) corresponde a un
periodo prescrito, la misma constituye el sustento directo de la de-
terminacin de la obligacin tributaria correspondiente a un periodo no
prescrito.
En efecto, en el caso planteado se tiene que si bien los servicios y las

compras efectuadas se encuentran sustentadas con documentacin que
fue emitida en el ejercicio gravable 2006, dicha documentacin
245
permite sustentar la deduccin del gasto preoperativo en el ejercicio

gravable 2011, razn por la cual la empresa fiscalizada s se encontra-ra
obligada a mantener en su poder la mencionada documentacin y
presentarla a la Sunat.
En qu consiste la obligacin de comunicar la prdida,

siniestro o robo de libros contables, re-gistros o
documentacin vinculada a la obliga-cin tributaria?
El segundo prrafo del numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario
establece que el deudor tributario deber comunicar a la Administracin
Tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por
siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antece-dentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas.
Sobre el particular, el numeral 11 del artculo 12 del Reglamento de Com-

probantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT, establece que el adquirente o usuario deber comunicar a la
Administracin Tributaria, en un plazo de quince (15) das, la prdida, siniestro
o robo de los documentos antes mencionados, y conservar en su poder el cargo
de recepcin de la comunicacin efectuada a la Sunat, as como la copia
certificada de la denuncia policial.
La citada norma agrega que el robo o extravo de documentos que susten-tan la

adquisicin de bienes y/o servicios, no implica la prdida del crdito fiscal, o
costo o gasto para efecto tributario, siempre que el contribuyente acredite en
forma fehaciente haber cumplido en su debido momento con todos los
requisitos que estipulan las normas pertinentes para que tales documentos
sustenten vlidamente el crdito fiscal, o el costo o gasto, siendo necesario
adems que se mantenga a disposicin de la Sunat, la segunda copia del
documento robado o extraviado, de ser el caso, o en su defecto, la copia
fotosttica de la copia del documento robado o extra-viado que fuera destinada
a quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio.
246
Cabe precisar que tratndose de la prdida, robo o extravo de los libros y/o
registros contables, el contribuyente tiene la obligacin de rehacerlos dentro del
plazo de 60 das calendario.
Considerando el criterio expuesto en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal Ns. 1712-2-2009, 784-7-2009, 0548-3-2001, 04029-2005,
07768-2-2007 y 09500-2-2008, la denuncia policial por prdida de
documentos formulada luego del inicio de la fiscalizacin no
constituye prueba fehaciente, siendo que las circunstancias expues-tas
restan fehaciencia a la prdida o extravo denunciado por lo que no se
encuentra justificado el incumplimiento de la obligacin de presentar
la documentacin requerida. Siendo as, el recurrente incurri en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario.
MODELO
Modelo de carta comunicando la prdida, destruccin por sinies-tro
o robo de los documentos
Sumilla: Comunicacin de prdida

de comprobantes de pago
Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE AD-

MINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
ZZZZZ S.A.C., identificada con Registro nico de Contribuyente N

........................, (en adelante, la Empresa) con domicilio fiscal en
247
Avenida ..........................., ................, .........., debidamente repre-

sentada por su representante legal, el seor ........................... , identi-
ficado con Documento Nacional de Identidad N ........................... ,
a ustedes atentamente decimos:
De conformidad con lo establecido en el artculo 9 de la Resolucin de

Superintendencia N 234-2006/SUNAT y el numeral 11 del ar-tculo 12
del Reglamento de Comprobantes de Pago; cumplimos con poner en
vuestro conocimiento la prdida / robo / siniestro de nues-tros Libros y
Registros Contables, as como de los Comprobantes de Pago de la
Empresa y dems documentacin, cuyo detalle se precisa en los anexos
que adjuntamos a la presente (Anexos 1, 2 y 3).
La referida prdida / robo / siniestro se produjo el da ........ de

..............de ............... , en las instalaciones de nuestro almacn ubi-
cado en la Av. ............................................ , lugar en el que se en-
contraban archivados los documentos detallados en los anexos.
A fin de sustentar lo anterior, cumplimos con adjuntar Copia Cer-

tificada de la correspondiente Denuncia Policial, la misma que fue
realizada el............ de................ de .........., fecha en que tomamos
conocimiento de la mencionada prdida / robo / siniestro.
POR TANTO:
Pedimos a ustedes, se sirvan tener presente lo expuesto, para los fines

de ley consiguientes.
Atentamente,
Lima, ....... de .............. de 2013
En qu consiste la obligacin de comparecer ante la

El numeral 9 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece la obligacin a
cargo de los deudores tributarios y terceros de concurrir a las oficinas de la
248
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por esta para el

esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
Este deber es el reflejo de la facultad establecida en el numeral 4 del artculo 62

del Cdigo Tributario, en virtud de la cual, la Administracin Tributaria puede
solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros a fin de que
proporcionen la informacin que estime necesaria sobre hechos vinculados a
Sobre el particular, el mencionado numeral 4 seala que la citacin debe

contener como datos mnimos, el objeto y asunto de la citacin, la identifi-
cacin del deudor tributario, la fecha y hora en que deber concurrir a las
oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el
fundamento y/o disposicin legal respectivos.
Cabe precisar que los administrados, deudores tributarios o terceros que sean
citados por la Administracin Tributaria para presentar su manifesta-cin
tendrn los siguientes derechos:
Derecho a brindar una declaracin voluntaria y libre, sin coacciones o

condicionamientos.
Derecho a no autoincriminarse.
Derecho a contar con la asistencia de un abogado.
Derecho a obtener copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a

su sola solicitud (verbal o escrita).
Derecho a tomar conocimiento previo del objeto o asunto por el cual se le

cita, a efecto de poder ejercer su derecho de defensa.
Las manifestaciones obtenidas durante el procedimiento de fiscalizacin,

observando las formalidades exigidas, tienen valor probatorio y deben ser
merituadas en el curso de un procedimiento de fiscalizacin.
No obstante, tales manifestaciones debern ser valoradas conjuntamente con los

otros medios de prueba que pudiera ofrecer el contribuyente duran-te el
249
En efecto, si bien las manifestaciones califican como medios de pruebas, estas

no pueden ser el nico medio probatorio presentado por la Adminis-tracin
Tributaria para sustentar sus afirmaciones o reparos.
Se plantea, entre otras, la siguiente consulta relacionada con con-
tribuyentes que declaran y pagan aportaciones respecto de perso-nas
con las que no guardan vnculo laboral:
Se aceptara como prueba una manifestacin del contribuyen-te,

representante legal o presunto trabajador en la que se deje
constancia de la no existencia del vnculo laboral?
Las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tribu-taria

durante la etapa de verificacin y/o fiscalizacin, tienen valor
probatorio y deben ser merituadas en el procedimiento contencioso
tributario respectivo. Sin embargo, precisa que las referidas
manifestaciones no pueden constituir por s mismas los nicos
elementos a ser valorados en un procedimiento contencio-so-
tributario, toda vez que tienen que ser consideradas en forma conjunta
con los dems medios probatorios admitidos.
El hecho de encontrarse con baja definitiva del RUC no libera al
contribuyente de la obligacin prevista en el numeral 9 del artculo 87
del Cdigo Tributario, respecto de facilitar las labores de fisca-
lizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria, la
misma que incluye la obligacin de concurrir a las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por
250
esta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones

tributarias.

La facultad de exigir la comparecencia de deudores tributarios o
terceros no se circunscribe exclusivamente a las distintas etapas del
procedimiento de fiscalizacin, sino que se aplica cuando la
Administracin Tributaria quiera esclarecer hechos vinculados a
obligaciones tributarias, de conformidad con el numeral 9 del artculo
87 del Cdigo Tributario.
Las manifestaciones, entendidas como los medios de prueba a tra-vs
de los cuales llegan a conocimiento de la Administracin, me-diante
la narracin oral directa de una persona (tercero o parte), los hechos
vinculados con las obligaciones tributarias, nunca han estado
excluidas del procedimiento de fiscalizacin tributaria. Pre-cisamente
por ello el artculo 62 del Cdigo Tributario prev como una facultad
de la Administracin la de solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios o terceros (numeral 4), para obtener in-formacin se
entiende relativa a los hechos vinculados con obliga-ciones
tributarias que podran materializarse en manifestaciones cuyo
propsito no podra ser otro que servir como una prueba ms para la
investigacin.
En qu consiste la obligacin de sustentar la pose-sin de los

bienes?
La obligacin de sustentar la posesin de los bienes se encuentra prevista en el
numeral 11 del artculo 87 del Cdigo Tributario y supone contar con
documentacin que permita sustentar su adquisicin o algn derecho del cual
derive su posesin por parte del contribuyente.
As, la posesin de los bienes podr acreditarse mediante los comprobantes de

pago emitidos conforme a las normas previstas en el Reglamento de
251
Comprobantes de Pago as como con otros contratos cuando la Administra-cin

Tributaria lo requiera.
El incumplimiento de este deber formal implicar la comisin de la infrac-cin

tipificada en el numeral 15 del artculo 174, infraccin que conlleva la sancin
de comiso de los bienes no sustentados con el respectivo compro-bante de
pago.
En qu consiste la obligacin de guardar reserva respecto a la

informacin de terceros independien-tes a la que se
ha tenido acceso como consecuencia de la
utilizacin de comparables por parte de la Ad-
ministracin Tributaria por aplicacin de las nor-mas
de precios de transferencia?
La obligacin de guardar reserva respecto a la informacin de terceros inde-
pendientes a la que se ha tenido acceso como consecuencia de la utilizacin de
comparables por parte de la Administracin Tributaria por aplicacin de las
normas de precios de transferencia se encuentra prevista en el numeral 12 del
En estricto, dicha obligacin constituye una extensin del derecho a la Re-serva

Tributaria a la que hicimos referencia en el Captulo II.
En efecto, la informacin utilizada por la Administracin Tributaria como

comparable para la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
constituye informacin cubierta por la reserva tributaria al estar referida a las
obligaciones tributarias de terceros contribuyentes, y es ello lo que justi-fica
que se imponga a los sujetos fiscalizados que hayan tenido acceso a ella la
obligacin de no usarla o divulgarla.
Cabe precisar que esta obligacin se hace extensiva tambin a los represen-
tantes legales que sean designados por los contribuyentes fiscalizados.
252
En qu consiste la obligacin de comunicar a la Su-nat la

tenencia de bienes, valores, derechos de cr-dito
y otros cuyos titulares son los deudores que se
encuentran en un procedimiento de cobranza coac-tiva
iniciado por esta?
La obligacin de comunicar a la Sunat la tenencia de bienes, valores, dere-chos
de crdito y otros cuyos titulares son los deudores que se encuentran en un
procedimiento de cobranza coactiva iniciado por esta, se encuentra prevista en
el numeral 14 del artculo 87 del Cdigo Tributario; y se mate-rializa a travs
de los siguientes sistemas:
Notificaciones de Resoluciones de Ejecucin Coactiva efectuadas a terceros

designndolos como agentes de retencin de crditos o cuen-tas por
pagar que mantengan a favor de deudores tributarios a los que la Sunat
les ha iniciado un procedimiento de ejecucin coactiva habindoles
trabado embargos en forma de retencin.
Procedimientos de Embargos por Medios Telemticos - Grandes

Compradores (SEMT-GC) - aprobados por Resolucin de Superin-
tendencia N 149-2009/SUNAT.
Procedimientos de Embargos por Medios Telemticos - Empresas Ad-

quirentes (SEMT-ATC) - aprobados por Resolucin de Superinten-
dencia N 344-2010/SUNAT.
Los sistemas descritos en los literales b y c tienen como finalidad siste-matizar

el procedimiento de embargo en forma de retencin de aquellos deudores
tributarios a quienes la Sunat les ha iniciado procedimientos de cobranza
coactiva, reduciendo tareas administrativas a travs de una selec-cin ms
efectiva del universo a embargar.
Notificaciones de Resoluciones de Ejecucin Coactiva

efectuadas a terceros designndolos como agentes de retencin
El numeral 4 del artculo 118 del Cdigo Tributario establece que el

ejecutor coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, embargo en
253
forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fon-
dos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o

notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la
En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conoci-

miento del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de esta en el
plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la resolu-cin, bajo
pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 23 del artculo
177 del Cdigo Tributario, la misma que se encuentra sancionada con
una multa equivalente al 50% de la UIT.
Procedimiento para el uso del SEMT - Grandes Compradores
El SEMT-GC est compuesto por los siguientes dos mdulos:
Mdulo de Consulta de Acreedores y Comunicacin del Importe

a Pagar
Mediante el Mdulo de Consulta de Acreedores y Comunicacin del

Importe a Pagar, el contribuyente designado como Gran Com-prador
podr consultar la condicin de Deudor Tributario en Co-branza
Coactiva de cada uno de sus acreedores, debiendo para ello realizar lo
siguiente:
Recepcionar el cdigo de usuario y la clave de acceso al SE-MT-

GC que es puesto a su disposicin por la Sunat
La entrega del referido cdigo y clave de acceso se realiza-r al

representante legal del contribuyente designado como Gran
Comprador acreditado en el RUC, previa exhibicin y
presentacin de una copia simple de su documento de identidad.
254
Excepcionalmente, y siempre que se cuente con una carta po-der

legalizada por Notario Pblico, la Sunat podr entregar el cdigo
y clave de acceso al SEMT-GC a un tercero autorizado por el
contribuyente designado como Gran Comprador, de-biendo este
ltimo exhibir y presentar una copia simple de su documento de
identidad.
Verificar la condicin de Deudor Tributario en Cobranza

Coactiva de sus acreedores que cuenten con nmero de RUC
La verificacin antes indicada deber efectuarse con una anti-

cipacin no mayor de tres (3) ni menor de un (1) da hbil an-tes
de efectuar cada pago a cada acreedor, siempre que el Im-porte
a Pagar que se comunique sea superior a S/. 3,500.00 (Tres mil
quinientos y 00/100 nuevos soles)(7) y no se trate de pagos con
fondos de caja chica, pagos que se efecten con cargo a rendir
cuenta por concepto de viticos, instalacin en el traslado de
personal o cualquier otra entrega de fondos sujetos a rendicin.
Para efectos de lo anterior, el contribuyente designado como

Gran Comprador deber ingresar el nmero de RUC de su
acreedor as como el Importe a Pagar que cumpla con las
condiciones indicadas en el prrafo precedente.
Cabe precisar que una vez efectuada la comunicacin, el SE-MT-

GC emitir una constancia de comunicacin de pagos que podr
ser impresa o enviada por correo. La comunicacin se
considerar efectuada en la fecha que se encuentre consig-nada
en la referida constancia de comunicacin.
Para efecto de lo anterior, el contribuyente designado como Gran

Comprador ingresar a extranet a travs del siguiente
En el supuesto que el pago al acreedor haya sido pactado en moneda extranjera, se utilizar el tipo de cambio
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones-SBS en la fecha en que se realiza la comunicacin del importe a pagar. De no haberse publicado
tipo de cambio alguno en dicha fecha, se utilizar el ltimo publicado por la SBS.
255
enlace: <https://www.sunat.gob.pe/cl-at-etmenu/login.jsp>, a
travs del cual deber realizar la mencionada comunicacin.
Verificar el resultado de la comunicacin
El contribuyente designado como Gran Comprador podr

efectuar el pago a su acreedor si, a la fecha de la comunica-cin,
el SEMT-GC arroja un mensaje indicando que dicho acreedor no
tiene deudas que se encuentren en cobranza coactiva.
Por el contrario, si el SEMT-GC arroja un mensaje indi-cando

que el acreedor del contribuyente designado como Gran
Comprador s tiene deudas a favor de la Sunat que se encuentran
en cobranza coactiva, el contribuyente de-signado como Gran
Comprador deber esperar la notifica-cin del Ejecutor Coactivo
mediante la cual se le ordena la retencin del Importe a Pagar
al Deudor Tributario en Cobranza Coactiva.
Cabe precisar que luego de ingresar en el sistema los datos de los

acreedores, el sistema le otorgar a cada uno de ellos cual-quiera
de las siguientes clasificaciones:
Cobranza no aplicable.
Tiene deuda.
El nmero de RUC no es vlido.
El RUC no se encuentra registrado en Sunat.
El importe comunicado es inferior al exigido, por tal razn

no se efectuar la verificacin de la situacin del proveedor.
256
257
El sistema notificar al Ejecutor Coactivo los nmeros de RUC

de los pagos que aparecen con el estado Tiene deuda, as el
ejecutor evaluar si corresponde o no emitir una Resolucin
Coactiva.
Resulta importante sealar que no a todos los deudores se les

trabar una medida de embargo, siendo que ello depender de la
evaluacin que realice el Ejecutor Coactivo, pues podra suceder
que sobre el deudor tributario se hayan trabado otras medidas de
embargo que garanticen la deuda tributaria.
Mdulo de Notificacin Electrnica
Mediante el Mdulo de Notificacin Electrnica, la Sunat podr

ordenar al contribuyente designado como Gran Comprador la re-
tencin del Importe a Pagar al Deudor Tributario en Cobranza
Coactiva, debiendo para ello observarse lo siguiente:
Una vez determinado que el acreedor del contribuyente de-signado

como Gran Comprador es un Deudor Tributario en Cobranza
Coactiva, la Sunat deber notificar la Resolucin Coactiva que
ordena el embargo en forma de retencin has-ta por un importe
mximo equivalente al 80% del Importe a Pagar comunicado
por el contribuyente designado como Gran Comprador.
La notificacin de la referida Resolucin Coactiva deber

efectuarse como mximo el da hbil siguiente de realizada la
Consulta de Acreedores y Comunicacin del Importe a Pagar.
Transcurrido dicho plazo, sin que se haya producido la notifi-
cacin de la Resolucin Coactiva, el contribuyente designado
como Gran Comprador podr efectuar el pago a sus acreedo-res
aun cuando estos tengan deudas a favor de la Sunat que se
encuentren en cobranza coactiva.
Entrega a la Sunat del importe retenido: A partir del da si-guiente de

notificada la Resolucin Coactiva que ordena el
258
embargo en forma de retencin hasta por un importe mximo

equivalente al 80% del Importe a Pagar comunicado por el
contribuyente designado como Gran Comprador, este tendr
cinco (5) das hbiles para poner a disposicin de la Sunat el
monto retenido o para comunicar la imposibilidad de efectuar la
referida retencin.
As, de existir un monto retenido, este deber ser puesto a

disposicin de la Sunat en moneda nacional a travs de cual-
quiera de los siguientes mecanismos:
Mediante Sunat Operaciones en Lnea, debiendo contar para ello

con su Clave Sol. En este caso, el contribuyente designado como
Gran Comprador deber haber afiliado o autorizado un nmero
de cuenta bancaria de la cual se debitar el importe retenido a su
acreedor.
Mediante cheque de gerencia o cheque certificado: con cargo a

su cuenta corriente y a nombre de Sunat (el nombre del ban-co
donde se acreditar el importe retenido).
Una vez acreditado el monto de la retencin ante la Sunat, dicha

entidad proceder a imputarlo contra la deuda que ori-gin la
medida de embargo, debiendo notificar tanto al Deu-dor
Tributario en Cobranza Coactiva como al contribuyente
designado como Gran Comprador, el levantamiento de la me-
dida de embargo.
Consecuencia de no utilizar debidamente el SEMT-GC

En el supuesto que el contribuyente designado como Gran Compra-dor
no efecte la verificacin de la condicin de Deudor Tributario en
Cobranza Coactiva de sus acreedores as como la comunicacin del
importe a pagar a la Sunat, incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario, la misma que se en-
cuentra sancionada con una multa equivalente a 0.3% de los ingresos
netos de la Empresa, no pudiendo esta multa ser menor al 10% de la UIT
ni mayor a 12 UIT.
259
Por su parte, en el supuesto que el contribuyente designado como Gran

Comprador no entregue a la Sunat los montos retenidos con motivo de la
ejecucin de la medida de embargo en forma de reten-cin notificado
mediante Resolucin Coactiva, incurrir en la infrac-cin tipificada en el
numeral 6 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la misma que se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del monto no
entregado, no pudiendo esta multa ser menor al 5% de la UIT.
Procedimiento para el uso del SEMT - Empresas Adquirentes
Este sistema se circunscribe a las empresas que desempean el rol de

adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito
emitidas por las empresas reguladas por la Ley N 26702 (Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgni-ca de la
Superintendencia de Banca y Seguros), o por ellas mismas. Asimismo,
las empresas adquirentes debern estar designadas como tales en el
Anexo a la Resolucin de Superintendencia N 344-2010/
SUNAT.
Actualmente se ha incluido como empresas adquirentes a las siguientes:
Diners Club Per S.A.
Procesos de Medios de Pago S.A. - Procesos MC Per.
Compaa Peruana de Medios de Pago S.A.C.
Compaia de Servicios Conexos Expressnet S.A.C.
Las empresas sealadas anteriormente debern, dentro del plazo de cinco

(5) das hbiles contados desde la fecha en que surte efectos la
notificacin de la resolucin que ordena el embargo, comunicar el monto
retenido o la imposibilidad de retener a travs del Mdulo de
Comunicacin.
El SEMT-ATC emitir una constancia de comunicacin de montos

retenidos o de la imposibilidad de retener, la cual podr imprimirse o
guardarse en medios magnticos.
260
Luego, dentro de los cinco (5) das hbiles de la comunicacin, la em-

presa adquirente deber entregar el importe retenido en moneda nacio-nal
por va electrnica a travs del sistema Sunat Operaciones en Lnea
(SOL) o mediante cheque, en cuyo caso se le excepta de la obligacin
de presentar el cheque de gerencia o certificado a que se refiere el in-ciso
e) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/
SUNAT y normas modificatorias.
De utilizar el sistema SOL, deber cumplir con lo dispuesto en el lite-ral

f) del numeral 1 del artculo 20 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva aprobado por la Resolucin de Superintenden-cia N
216-2004/SUNAT y normas modificatorias.
LIBROS CONTABLES
BASE LEGAL
2013-EF.
Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios, aprobadas por

Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT y normas modificatorias.
Implementacin del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos

tributarios de manera electrnica, aprobada por Resolucin de Superintendencia N 286-
2009-SUNAT y normas modificatorias.
Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera

electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea, aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 066-2013/SUNAT y normas modificatorias.
Se establecen disposiciones para que los contribuyentes que han suscrito contratos con el
Estado y recibido y/o efectuado inversin extranjera directa, puedan llevar con-tabilidad
en moneda extranjera, aprobadas por Decreto Supremo N 151-2002-EF.
Cul es el marco normativo que regula la obliga-cin de

llevar libros y registros contables?
La obligacin de llevar libros de contabilidad u otros libros y registros con
incidencia tributaria se encuentra prevista en el numeral 4 del artculo 87
261
del Cdigo Tributario. De acuerdo a dicha norma, los contribuyentes se

encuentran obligados a llevar los libros o registros establecidos mediante
Leyes, Reglamentos y Resoluciones de Superintendencia de la Sunat.
Sobre el particular, el numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario autoriza

a la Sunat para establecer la reglamentacin relacionada a los re-quisitos,
formas, condiciones y dems aspectos bajo los cuales deben ser llevados los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, incluyendo los plazos
mximos de atraso en los que debern registrarse las operaciones en cada libro
o registro.
Concretamente, la obligacin de llevar los libros y registros contables con

incidencia tributaria as como la de registrar operaciones se encuentran re-
guladas por las siguientes normas:
Artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, y artculos 35 y 38 de su

Reglamento, que establecen la obligacin de llevar libros y/o regis-tros
contables a los perceptores de rentas de tercera categora, segn sea el
nivel de sus ingresos.
As, se establece que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos

ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como
mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario
de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos

brutos anuales desde 150 UIT hasta 1,700 UIT debern llevar los libros y
registros contables de conformidad con lo que disponga la Sunat. Los
dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar
contabilidad completa.
El artculo 37 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el ar-tculo 10

de su Reglamento, que la obligacin de llevar el Regis-tro de Ventas e
Ingresos, el Registro de Compras y el Registro de Consignaciones.
262
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, que con-tiene la

normativa de los libros y registros vinculados a asuntos tribu-tarios
relativa a su autorizacin, plazos mximos de atraso, prdida o
destruccin, los libros que integran la contabilidad completa, la in-
formacin mnima que deben contener y los formatos en los que los
referidos libros y registros deben ser llevados.
Las Resoluciones de Superintendencia Ns. 286-2009/SUNAT y 066-

2013/SUNAT, que regulan el llevado de los libros contables en forma-to
electrnico.
Cules son los libros y registros vinculados a asun-tos

tributarios?
De acuerdo al literal f) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT, los libros y registros vinculados a asuntos tributarios son
los que se detallan en el Anexo 1 de la mencionada Resolucin, y que
corresponden a los siguientes:
Cdigo Nombre o descripcin

Libro Caja y Bancos
Libro de Ingresos y Gastos
Libros de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones - Incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Activos Fijos
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
Registro de Costos
Registro de Huspedes
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Ventas e Ingresos - Artculo 23 de la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT
Registro del Rgimen de Percepciones
Registro del Rgimen de Retenciones
263
18 Registro del IVAP

Registro(s) auxiliar(es) de Adquisiciones - Artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SU-
19
NAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a), primer prrafo del artculo 5 de la Resolucin de
20
Superintendencia N 021-99/SUNAT
21
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso c), primer prrafo del artculo 5 de la Resolucin de
22
23
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso c), primer prrafo del artculo 5 de la Resolucin de
24
25
26 Registro de Retenciones - Artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta
27 Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
28 Libro de Actas de la Junta General de Accionistas
29 Libro de Actas del Directorio
30 Libro de Matrcula de acciones
31 Libro de Planillas
Todos los contribuyentes se encuentran obligados a llevar

todos los libros y registros sealados en el Ane-xo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT?
La obligacin de llevar cada libro y/o registro contable depende, funda-
mentalmente, de los tributos a los cuales se encuentre afecto cada contri-
buyente, del rgimen de cada tributo que le sea aplicable as como de las
operaciones que realice.
Informe N 065-2010/2B0000
Se consulta si existe alguna disposicin legal que obligue a las em-
presas a tener libros contables, y en caso de ser positiva la respues-ta,
se indique qu libros deben llevar.
264
El numeral 4 del artculo 87 del Texto nico Ordenado del

Cdigo Tributario establece la obligacin de los deudores tri-
butarios de llevar libros de contabilidad u otros libros y regis-tros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la Sunat.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se

encuentra obligada llevar una empresa depender, prin-
cipalmente, de los tributos afectos y del Rgimen Tributario
aplicable.
Qu libros y registros se encuentran obligados a llevar los

contribuyentes del Impuesto a la Renta?
Contribuyentes del Rgimen General
1. Perceptores de rentas de tercera categora
La regulacin de los libros contables en relacin a los contribuyentes del

Impuesto a la Renta perceptores de rentas de la tercera categora y sujetos
al Rgimen General, se encuentra diseada en funcin al nivel de
ingresos de cada contribuyente, conforme a lo siguiente:
Los contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150

UIT, se encontrarn obligados a llevar como minimo, los si-guientes
libros y registros:
Registro de Ventas.
Registro de Compras.
Libro Diario de Formato Simplificado.
265
Los contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales superen las 150

UIT y hasta 1,700 UIT, se encontrarn obligados a llevar, como
minimo, los siguientes libros contables:
Cuando sus ingresos brutos anuales sean desde 150 UIT hasta 500
UIT, debern llevar el Libro Diario, Libro Mayor, Regis-tro de la
empresa y Registro de Ventas e Ingresos.
Cuando sus ingresos brutos anuales sean superiores a 500 UIT hasta
1,700 UIT, debern llevar, adems los libros menciona-dos en el
acpite anterior, el Libro de Inventarios y Balances.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora, debern lle-var

contabilidad completa.
De acuerdo al artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N

234-2006/SUNAT, el concepto de contabilidad completa
comprende los siguientes libros y registros:
Libro Caja y Bancos.
Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Ventas e Ingresos.
En principio, nicamente los libros y registros antes listados com-

ponen la contabilidad completa.
Sin embargo, el numeral 12.2 del mencionado articulo 12 incluye

otros libros y registros adems de los antes detallados, precisando que
estos solo integrarn la contabilidad completa cuando cada
contribuyente se encuentre obligado a llevarlos, segn la normati-va
del Impuesto a la Renta que le sea aplicable.
266
Tales libros y registros son los siguientes:
Libro de Retenciones, incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del

Impuesto a la Renta.
Solo se encontrarn obligados a llevar este Libro aquellos con-
tribuyentes que efecten retenciones de quinta categora, por el
pago o acreditacin de las rentas previstas en los incisos e) y f)
del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (que son rentas
de la cuarta categora asimiladas al tratamiento de rentas de
quinta categora).
Registro de Activos Fijos.
Este registro resulta obligatorio para aquellas empresas que

cuenten con activos fijos en su Balance General.
Contabilidad de Costos: Registro de Costos, Registro de In-

ventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inven-
tario Permanente Valorizado.
El llevado de tales registros nicamente resultar exigible a
aquellos contribuyentes que se dediquen a la comercializacin o
produccin de bienes.
Esto fluye claramente de lo dispuesto en el artculo 62 de la Ley
del Impuesto a la Renta, que es el que establece la obligacin de
contabilizar los inventarios y registrarlos a su costo de
adquisicin o produccin. As, segn el primer prrafo de dicha
norma: Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en
razn de sus acti-vidades, deban practicar inventario, valuarn
sus existencias por su costo de adquisicin o produccin ().
De ello se colige claramente que solo los contribuyentes que

adquieran o produzcan y comercialicen bienes se encontrarn
obligados a llevar Registros de Inventario y Registro de Cos-tos,
segn sea el caso.
De otro lado, el ltimo prrafo del aludido artculo 62 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que: El reglamento
267
podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en

funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus acti-
vidades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben
llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. Al respecto,
debe-mos hacer notar que la reglamentacin efectuada a partir de
esta remisin nicamente se encuentra referida al nivel de detalle y
formalidad que puede resultar exigible a contribuyente que ya tie-ne
la obligacin de contabilizar inventarios y costos, esto es rei-
teramos a empresas comercializadoras o productoras de bienes.
Lo anterior queda corroborado por el hecho que el ltimo prrafo
del artculo transcrito finalice su redaccin haciendo referencia a
la obligacin de llevar sus inventarios y contabi-lizar sus
costos, pues, como resulta obvio, la obligacin de registrar
inventarios y sus costos nicamente resultara exigi-ble a
aquellas empresas que tengan inventarios y costos aso-ciados
que registrar.
Dicho lo anterior, en relacin a la obligacin de llevar conta-
bilidad de costos, el artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece lo siguiente:
Tratndose de contribuyentes cuyos ingresos brutos
anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
a 1,500 UIT, debern llevar contabilidad de costos completa,
esto es, se encontrarn obligados a llevar: i) Registro de Cos-
tos; ii) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsi-
ca; y iii) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
anua-les durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
o iguales a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT, se
encontrarn obligados a llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
anua-les durante el ejercicio precedente hayan sido menores
a 500 UIT, solo debern realizar inventarios fsicos de sus
existencias al cierre del ejercicio.
268
2. Perceptores de rentas de segunda categora
Los perceptores de rentas de segunda categora se encuentran obli-gados

a llevar el Libro de Ingresos y Gastos, solo si en el ejercicio gravable
precedente o en el corriente, se hubieran percibido rentas de segunda
categora que excedan las 20 UIT.
3. Perceptores de rentas de cuarta categora

Los perceptores de rentas de cuarta categora se encuentran obligados a
llevar el Libro de Ingresos y Gastos en todos los casos, indepen-
dientemente de su nivel de ingresos.
4. Perceptores de rentas de primera y quinta categora

Los perceptores de rentas de primera y quinta categora no se encuen-tran
obligados a llevar libros y/o registros contables.
5. Sociedades irregulares y comunidades de bienes
Tanto las sociedades irregulares como las comunidades de bienes que

perciban rentas de tercera categora, se encuentran obligados a llevar
contabilidad independiente de la de sus socios o miembros.
6. Contratos de colaboracin empresarial

Como regla general, los contratos de colaboracin empresarial se en-
cuentran obligados a llevar contabilidad distinta a la de sus partes
contratantes, esto es, contabilidad independiente. No obstante, esta regla
admite las siguientes excepciones:
Cuando por la modalidad de las operaciones del contrato no fuera

posible llevar su contabilidad en forma independiente, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una
de ellas podr llevar la contabilidad del contrato.
Para tales efectos, se solicitar autorizacin a la Sunat, quien la apro-
bar o denegar en un plazo no mayor a quince das. De no mediar
resolucin expresa al cabo de dicho plazo, la solicitud se dar por
269
aprobada. Quien sea designado para llevar la contabilidad del con-

trato, deber tener la condicin de parte contratante del mismo.
Cuando la duracin del contrato sea menor a 3 aos, cada parte

contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una
de ellas podr llevar la contabilidad del contrato.
La forma de la contabilizacin de las operaciones del contrato de-ber

ser comunicada a la Sunat, dentro de los cinco 5 das hbiles
siguientes a la fecha de celebracin del contrato.
Ntese que, a diferencia del caso anterior, aqu se establece la obli-

gacin de comunicar a la Sunat la forma en que se contabilizarn las
operaciones del contrato, mas no la obligacin de presentar una
solicitud para ello.
Contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
De acuerdo al artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta, los con-

tribuyentes acogidos al RER, nicamente se encuentran obligados a
llevar los siguientes libros y/o registros:
Registro de Ventas.
#APLICACIN PRCTICA
Obligacin de llevar Registro de Control de Activos Fijos
La empresa Compact S.A. se dedica a la comercializacin de pro-ductos

electrnicos en diversos establecimientos propios ubicados en Lima, por
lo que cuenta con gran cantidad de activo fijo. La empresa viene
operando ininterrumpidamente desde su constitucin, la cual se realiz en
2003.
En febrero de 2012, producto de una fiscalizacin efectuada a la em-

presa por los ejercicios gravables 2010 y 2011, el auditor de la Sunat
270
detect que la empresa haba omitido llevar por tales ejercicios el re-
gistro de control de activos fijos.
Por tal omisin, el auditor considera que la empresa ha incurrido en la

infraccin de omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos, la cual se encuentra tipificada en el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario; razn por la cual deja cons-tancia de
dicha comisin, otorgando un plazo de 3 das para que la empresa
subsane la omisin.
La empresa nos consulta si estuvo obligada a llevar el referido registro y

de ser as cul sera la sancin por esta infraccin.
Solucin
De conformidad con el inciso f) del artculo 22 del Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta, los deudores tributarios debern llevar un
control permanente de los bienes del activo fijo en el registro de activos
fijos.
Se entiende que tal obligacin debe ser cumplida por todos los deu-dores
tributarios que posean bienes del activo fijo, sin importar la actividad
econmica que realicen.
Por lo anterior, tenemos que la empresa Compact S.A. s debi contar con
el mencionado registro pues, para la realizacin de sus actividades,
posea bienes del activo fijo. Siendo as, la empresa s habra incurrido en
la infraccin de no llevar los libros y/o registros contables exigidos.
No obstante, si bien del enunciado se desprende que son dos los ejerci-
cios en los que se ha omitido llevar el registro de activos fijos, conside-
ramos que la sancin es una sola, pues la tipificacin de la infraccin es
general, no distinguindose entre el nmero de periodos. Tal ha sido
tambin el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en su Reso-lucin
N 8399-2-2001 (10/10/2001).
271
La sancin por la infraccin cometida es de una multa equivalente a 0.6%

de los ingresos netos, no pudiendo ser dicha multa menor al 10% de la
UIT ni mayor a 25 UIT.
Dicha sancin podr acogerse al rgimen de gradualidad previsto la

Resolucin de Superintendencia N 63-2007/SUNAT, en cuyo anexo II
se prevn rebajas del 80% y 50%, segn sea el momento en que se
subsane la infraccin una vez detectada la misma.
En el presente, la empresa podr acoger la multa a la rebaja del 80%

siempre que cumpla con llevar el Registro de Activos y pague la multa
dentro del plazo otorgado por el auditor de la Sunat.
No llevar el Libro de Acta de Accionistas o de Directorio

configura la infraccin por no llevar los libros y/o registros de
contabilidad exigidos por las leyes
La empresa ABC S.A. consulta si puede incurrir en la infraccin de no

llevar los libros y/o registros de contabilidad exigidos por no llevar el
Libro de Acta de Accionistas o de Directorio, considerando que am-bos
libros son utilizados nicamente para fines societarios.
Respuesta
Consideramos que la tipificacin del numeral 1 del artculo 175 del

Cdigo Tributario est referida no solo a los libros contables sino a
cualquier otro libro y/o registro exigidos por leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia.
En consecuencia, si bien el Libro de Actas de Junta de Accionistas y el

Libro de Actas de Directorio son libros societarios, las reglas sobre su
legalizacin se regulan en una norma tributaria como lo es la Resolu-cin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, por lo que el hecho de no
llevarlo si configura la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario.
272

contribuyentes del Impuesto General a las Ventas?
De acuerdo al artculo 37 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y al
artculo 10 de su Reglamento, los contribuyentes de dicho impuesto debe-rn
llevar los siguientes libros y/o registros:
Registro de Consignaciones, en caso se realicen operaciones de

consignacin.

contribuyentes del Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado (IVAP)?
Conforme al artculo 23 de la Resolucin de Superintendencia N 266-
2004/SUNAT, los contribuyentes del IVAP se encuentran obligados a llevar un

contribuyentes del Registro nico Sim-plificado
(RUS)?
Los contribuyentes acogidos al RUS no se encuentran obligados a llevar libros
contables.
En qu idioma y moneda deben ser llevados los li-bros

contables?
De acuerdo al segundo prrafo del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo
Tributario, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresa-dos
en moneda nacional, es decir, en Nuevos Soles (PEN).
273
Es posible llevar contabilidad en moneda ex-tranjera?
El Cdigo Tributario faculta a los contribuyentes que reciban y/o efecten

inversin extranjera en moneda extranjera, a llevar su contabilidad en D-lares
de los Estados Unidos de Norteamrica (solamente se ha previsto la posibilidad
de llevar contabilidad en esta moneda).
A tales efectos, se debern observar los siguientes requisitos, previstos en el

Decreto Supremo N 151-2002-EF:
Suscribir un contrato con el Estado.
Recibir y/o efectuar inversin extranjera directa en moneda extranjera.
Destinar la inversin extranjera directa a la ejecucin del contrato suscrito

con el Estado.
Cumplidos estos requisitos, deber comunicarse a la Sunat la decisin de llevar

contabilidad en dlares mediante la presentacin de un formulario. A dicho
formulario deber acompaarse el certificado emitido por el Minis-terio del
Sector correspondiente que acredite el cumplimiento de los requi-sitos
anteriormente sealados.
Dicho formulario surtir efectos en las siguientes oportunidades:
Para los contribuyentes que inicien actividades en el ejercicio, surtir

efectos a partir del mismo ejercicio en que se efectu la comunicacin.
Para los contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades en ejer-cicios

anteriores, surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se
efectu la comunicacin.
En cualquiera de los supuestos mencionados, estos contribuyentes debern

seguir llevando la contabilidad en dlares por cinco (5) ejercicios como m-
nimo cada vez. Concluido dicho periodo, se podr escoger entre seguir con el
mismo sistema o llevar contabilidad en moneda nacional.
274
Los contribuyentes que hubieran optado por cambiar su contabilidad a mo-neda

nacional podrn ejercer nuevamente la opcin de llevar su contabili-dad en
dlares, luego de transcurridos 5 ejercicios gravables desde la fecha del ltimo
cambio.
Cul es el plazo mximo de atraso con el que se pueden llevar

los libros contables?
Los libros que se detallan a continuacin no podrn tener un atraso mayor para
el registro de sus operaciones que el sealado en el cuadro siguiente:
Libro o registro vincula- Mximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio
do a asuntos tributarios permitido del plazo para el mximo atraso permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en

Libro Caja y Bancos Tres (3) meses que se realizaron las operaciones relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo
Tratndose de deudores tributarios que obtengan ren-

tas de segunda categora: Desde el primer da hbil del
mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el
ingreso o se haya puesto a disposicin la renta
Libro de Ingresos y Gas- Diez (10) das
tos hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan ren-
tas de cuarta categora: Desde el primer da hbil del
mes siguiente a aquel en que se emita el comproban-
te de pago
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Im-

puesto a la Renta:
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gra-

Tres (3) meses
vable
Libros de Inventarios y Ba-
lances
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta:
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del

Tres (3) meses
ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate
Libro de Retenciones - In-

Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
cisos e) y f) del artculo 34
hbiles que se realice el pago
de la LIR
275
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-

Libro Diario Tres (3) meses
das las operaciones

Libro Mayor Tres (3) meses
das las operaciones
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gra-

Registro de Activos Fijos Tres (3) meses
vable
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro de Compras
hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo
Registro de Consignacio- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
nes hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo
Registros de Costos Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro de Huspedes
hbiles que se emita el comprobante de pago respectivo
Registro de Inventario Per- Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
manente en Unidades F- Un (1) mes das las operaciones relacionadas con la entrada o sa-
sicas lida de bienes

Registro de Inventario Per-
Tres (3) meses das las operaciones relacionadas con la entrada o sa-
manente Valorizado
lida de bienes
Registro de Ventas e Ingre-

sos - Artculo 23 de la Re- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
solucin de Superintenden- hbiles que se emita el comprobante de pago respectivo
cia N 266-2004/SUNAT
Registro del Rgimen de Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Percepciones hbiles que se emita el comprobante de pago respectivo

Registro del Rgimen de Diez (10) das
que se emita el documento que sustenta las transac-
Retenciones hbiles
ciones realizadas con los clientes

Diez (10) das que se recepcione o emita, segn corresponda, el do-
Registro del IVAP
hbiles cumento que sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores
Registro(s) auxiliar(es) de
Adquisiciones - Artculo 8 de Diez (10) das Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de
la Resolucin de Superinten- hbiles los bienes del Molino, segn corresponda
dencia N 022-98/SUNAT
276
Registro(s) Auxiliar(es) de
Adquisiciones - Inciso a),
primer prrafo del artculo Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
5 de la Resolucin de Su- hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo
perintendencia N 021-99/
SUNAT
primer prrafo del artcu- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
lo 5 de la Resolucin de hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo
Superintendencia N 142-
2001/SUNAT
Adquisiciones - Inciso c),
2004/SUNAT
2004/SUNAT
Adquisiciones - Inciso c),
2004/SUNAT
2004/SUNAT
277
A qu tipo de cambio deben convertir las operacio-nes en

moneda nacional los contribuyentes autori-zados a
llevar contabilidad en moneda extranjera?
Para el registro en dlares de Estados Unidos de Amrica, de operaciones
efectuadas en moneda nacional, se aplicarn los siguientes tipos de cambio:
Para las cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio de venta
publicado por la SBS a la fecha de la operacin.
Para las cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio de

compra publicado por la SBS a la fecha de la operacin.
Si en la fecha de operacin no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se

tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.
En qu moneda se deben determinar las obliga-ciones

tributarias de cargo de los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda ex-tranjera?
La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos deber efectuarse en

moneda nacional. Pata tales efectos, cada uno de los componentes con-
siderados en dicha declaracin debern ser convertidos a moneda nacional
utilizando el tipo de cambio promedio de venta publicado por la SBS en la
fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de venci-
miento o pago no hay publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como
referencia la publicacin inmediata anterior.
Las Resoluciones de Determinacin y rdenes de Pago que emita la Admi-

nistracin Tributaria, tambin debern ser emitidas en moneda nacional, en
funcin al tipo de cambio antes mencionado.
Igual tratamiento deber dispensarse a las Resoluciones de Multa emitidas

como consecuencia de las infracciones relacionadas con el incumplimiento de
las obligaciones tributarias.
278
IV. FORMALIDADES Y OTRAS CUESTIONES RELACIONADAS

A LOS LIBROS CONTABLES EN FORMATO IMPRESO
Es necesario legalizar los libros y registros conta-bles antes de

su uso?
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deben ser legalizados
antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Dicha legalizacin deber efectuarse siguiendo las disposiciones de la Reso-

lucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Se formula la siguiente consulta:
En qu momento se considera configurada la infraccin tipificada en

el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario vigente, si como
consecuencia de la verificacin realizada por Sunat se llega a
constatar que el libro contable del contribuyente registra compro-
bantes de pago de periodos anteriores a la fecha de legalizacin y
cuyos plazos mximos de anotacin, de acuerdo a Ley, vencieron con
anterioridad a dicha fecha?
En el caso en que se registren operaciones en los libros o registros

contables legalizados con posterioridad a la realizacin de aquellas
operaciones, y cuyos plazos de anotacin hubieran vencido con an-
terioridad a la existencia del libro o registro correspondiente, la in-
fraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO del C-
digo Tributario se configurar en la fecha en que se empieza a llevar
con atraso los libros o registros contables, esto es, en la fecha a partir
de la cual tenga existencia el libro o registro contable respectivo.
279
Qu formalidades debe seguir la legalizacin de li-bros

contables?
La legalizacin de libros y registros contables vinculados a asuntos tributa-rios
deben seguir las siguientes formalidades:
Autoridad ante la que debe efectuarse la legalizacin
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deben ser legali-

zados por los notarios de la provincia en la cual se encuentre ubicado el
domicilio fiscal del contribuyente o, a falta de ellos, por los jueces de paz
letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de esa misma provincia.
No obstante lo anterior, tratndose de contribuyentes cuyo domicilio

fiscal se encuentre en las provincias de Lima y Callao, la legalizacin
podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.
Informacin que debe consignarse con motivo de la legalizacin
Los notarios o jueces que legalicen libros o registros contables vincu-

lados a asuntos tributarios, colocarn una constancia en la primera hoja
de los mismos, con la siguiente informacin:
Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el

caso;
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor

tributario, segn sea el caso;
Nmero de RUC;
Denominacin del libro o registro;
Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma

denominacin y la autoridad que orden la diligencia de ser el caso;
Nmero de folios de que consta;
280
Fecha y lugar en que se otorga; y,
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
Debern sellarse todas las hojas del libro o registro legalizado, las
mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o re-gistro,
incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr

contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
Obligaciones de cargo de los notarios y jueces
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las
legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarn el nme-ro de la
legalizacin, los Apellidos y Nombres, Denominacin o Ra-zn Social
del deudor tributario, el nmero de RUC, la denominacin del libro o
registro que se ha legalizado, la fecha de la incautacin del libro o
registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que orden la
diligencia de ser el caso, el nmero de folios de que consta y la fecha en
que se otorga la legalizacin.
Qu formalidades deben observarse para la lega-lizacin del

segundo y siguientes libros contables?
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros de una misma
denominacin, se deber tener en cuenta lo siguiente:
Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o

continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado del libro o
registro anterior.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber

acreditar que se ha concluido con la utilizacin del libro o registro
anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o
registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio
donde conste la legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o
registro.
281
Dicho requisito no resultar aplicable en el caso de libros o registros

llevados en forma manual que hubieran sido incautados por auto-ridad
competente. En tales casos bastar para la legalizacin del segundo y
siguientes libros y registros la presentacin del documen-to en el que
conste la referida diligencia. De producirse posterior-mente la devolucin
de los libros o registros incautados, no podr realizarse en ellos anotacin
alguna debiendo procederse a su cierre inmediato.
Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u

otros, se deber presentar la comunicacin a que se hace re-ferencia en la
pregunta 071.
Si un contribuyente modifica su denominacin o ra-zn social

deber tramitar nuevos libros contables?
No necesariamente. En caso los contribuyentes modifiquen su razn o de-
nominacin social, podrn optar por alguna de las siguientes alternativas:
Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos tri-butarios

con la denominacin o razn social anterior hasta que se terminen, para
registrar las operaciones siguientes al acuerdo de mo-dificacin de
denominacin o razn social. En este caso, se deber consignar
adicionalmente mediante algn medio mecanizado, com-putarizado o un
sello legible, la nueva denominacin o razn social, sin superponerse a la
anterior.
Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. En este

caso, para solicitar al notario o juez de paz letrado la legaliza-cin de los
libros y registros u hojas sueltas o continuas con la nueva denominacin
o razn social, deber acreditarse haber cerrado los libros y registros u
hojas sueltas o continuas no utilizados que fueron legalizados con la
anterior denominacin o razn social.
282
Es necesario empastar los libros y registros lleva-dos en

hojas sueltas y continuas?
S, es necesario empastar los libros y registros llevados en hojas sueltas y
continuas. Al efecto, el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT establece las siguientes pautas:
El empastado deber efectuarse, de ser posible, hasta por un ejercicio
gravable. En este caso, el empaste deber efectuarse, como mximo, den-
tro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al
que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.
No obstante, cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empas-tar sea
menor a veinte (20), el empaste podr comprender dos (2) o ms
ejercicios gravables. De ser este el caso, el empaste deber efec-tuarse,
como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o
continuas.
En ambos casos, se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal
efecto, la anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una

misma denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de
operaciones del ejercicio del que se trate, podrn emplearse para el registro de
operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
Si el empaste se realizara en varios tomos, cada uno incluir como primera
pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o regis-tro
al que corresponde.
De qu forma deben ser llevados los libros y regis-tros

vinculados a asuntos tributarios?
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tri-
butarios se encuentran obligados a llevar, debern:
283
Contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del libro o registro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, De-

nominacin y/o Razn Social de este.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con

incluir estos datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastar con in-cluir

como datos de cabecera los sealados en el literales (i) y (ii).
Contener el registro de las operaciones:
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se

establezca un orden predeterminado.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolacio-nes,

enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.
Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el pas, a

cuyo efecto emplearn cuentas contables desagregadas a nivel de:
(iii.1) Tres (3) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que
en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien
(100) UIT; y, (iii.2) Cuatro (4) dgitos como mnimo, para los
deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos mayores a cien (100) UIT.
La utilizacin del Plan Contable General Revisado no ser de apli-

cacin en aquellos casos en que, por norma especial, los deudores
tributarios se encuentren obligados a emplear un Plan Contable,
Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso de-bern
utilizar estos ltimos.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta conta-ble

hasta obtener el total general del periodo o ejercicio gravable,
284
segn corresponda. A tal efecto, los totales acumulados en cada folio,

sern trasladados al folio siguiente precedidos de la palabra Van.
En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total acumulado
del folio anterior precedido de la palabra Vienen. Culminado el
periodo o ejercicio gravable, se realizar el corres-pondiente cierre
registrando el total general. De no realizarse ope-raciones en un
determinado periodo o ejercicio gravable, se regis-trar la espresin
Sin operaciones en el folio correspondiente. Lo dispuesto en el
presente inciso (iv) no ser exigible a los libros o registros que se
lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la
totalizacin se efectuar finalizado el periodo o ejercicio.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previs-tas

por el Cdigo Tributario.
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que

correspondan.
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios,

salvo disposicin legal en contrario.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre

de cada periodo o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor
tributario o su representante legal, as como por el Conta-dor Pblico
Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboracin.
Cabe precisar que las reglas antes expuestas no sern de aplicacin para los
siguientes libros y registros:
El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limi-tada,

regulado en la Ley de la E.I.R.L.
El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley

General de Sociedades.
El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de

Sociedades.
285
El Libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General de

Sociedades.
El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y

normas modificatorias.
Informacin mnima y formatos obligatorios

Adicionalmente a lo sealado en la presente pregunta, los libros y re-
gistros vinculados a asuntos tributarios deben contener determinada
informacin mnima y estar integrados por los formatos sealados en el
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT
y en sus anexos.
Cmo debe procederse ante la prdida o destruc-cin de

libros o registros contables vinculados a asuntos
tributarios?
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por
siniestro, asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tribu-
tarios, respecto de tributos no prescritos, debern comunicar tales hechos a la
Sunat dentro del plazo de 15 das hbiles, conforme a lo establecido en el
Cdigo Tributario.
Dicha comunicacin deber contener el detalle de los libros y registros per-

didos o destruidos, as como el periodo tributario y/o ejercicio al que corres-
ponden estos, la fecha en que fueron legalizados, el nmero de legalizacin,
adems de los apellidos y nombres del notario que efectu la legalizacin o el
nmero del juzgado en que se realiz la misma, si fuera el caso.
Asimismo, se deber adjuntar copia certificada expedida por la autoridad

policial de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la
ocurrencia de los hechos que originaron la prdida o destruccin de los libros o
registros en mencin.
286
Cul es el plazo para rehacer los libros y registros

contables?
El plazo para rehacer los libros y registros contables perdidos o destruidos es de
60 das calendarios.
No obstante, cuando por razones debidamente justificadas se requiera un plazo

mayor para rehacer los referidos libros y registros, la Sunat otorgar una
prrroga, previa evaluacin.
A tales efectos, deber tenerse en cuenta lo siguiente:
El deudor tributario deber contar con la documentacin sustentato-ria que

acredite los hechos que originaron la prdida o destruccin.
Los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.
Es importante mencionar que, a efectos de acogerse a los plazos antes se-

alados, la Sunat podr verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera
sufrido la prdida o destruccin de sus libros o registros contables.
De verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el deudor tribu-tario,

la Sunat se encontrar facultada para aplicar los procedimientos de
determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, en aplicacin del
numeral 9 del artculo 64 del Cdigo Tributario.
LIBROS ELECTRNICOS
En qu consiste la obligacin de llevar Libros y Re-gistros

electrnicos?
La Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y normas modi-
ficatorias dispusieron que a partir del 1 de julio de 2010, los contribuyentes que
obtienen rentas de tercera categora podan optar por llevar de manera
electrnica los Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios consi-
derando los formatos establecidos por la Sunat.
287
En caso que el contribuyente optara, voluntariamente, por llevar los libros

electrnicos debe afiliarse con carcter definitivo al Sistema de Libros Elec-
trnicos. Para tal efecto debe cumplir con los siguientes requisitos:
Est obligado a llevar alguno de los siguientes Libros o Registros:
Cdigo Nombre o descripcin
1 Libro Caja y Bancos
Libros de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones - Incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR
Libro Diario
5A Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Mayor
Registro de Activos Fijos
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Registro de Ventas e Ingresos
Tenga en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
No se encuentre en estado de suspensin temporal de actividades o de baja

de inscripcin en el RUC.
No obstante lo anterior, mediante la Resolucin de Superintendencia N 248-

2012/SUNAT, se estableci que, a partir del 1 de enero de 2013, los Principales
Contribuyentes (Pricos) sean incorporados obligatoriamente al Sistema de
Libros Electrnicos.
As, los Pricos que fueron incorporados al sistema se encontraron obligados a

llevar los siguientes libros o registros desde las siguientes fechas:
288
Libro / Registro Deben llevar el libro de forma electrnica a partir de
Registro de Ventas e Ingresos 1 de enero de 2013
Registro de Compras 1 de enero de 2013
Libro Diario 1 de junio de 2013
Libro Diario de Formato Simplificado 1 de junio de 2013
Libro Mayor 1 de junio de 2013
Adicionalmente a lo anterior, el artculo 5 de la Resolucin de Superin-

tendencia N 248-2012-SUNAT estableci como obligacin de los sujetos
incorporados al sistema la de presentar ante la Sunat la informacin en de-talle
de los comprobantes de pago y documentos autorizados anotados en el Registro
de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras.
Por su parte, se estableci que los sujetos afiliados al sistema tengan la opcin de
llevar de manera voluntaria los libros y/o registros que se seala a continuacin:
Libro Caja y Bancos.
Libro de Inventarios y Balances.
Libro de Retenciones - Incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Consignaciones.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
097 Qu es el Programa de Libros Electrnicos - PLE?
Segn la definicin contenida en la Resolucin de Superintendencia N 286-

2009/SUNAT el Programa de Libros Electrnicos - PLE es un aplicativo
desarrollado por la Sunat que permite efectuar, entre sus funcionalidades, las
validaciones necesarias a la informacin de los Libros y/o Registros ela-
borados por el contribuyente afiliado al Sistema de Libros Electrnicos, a
289
fin de generar el Resumen respectivo; y finalmente obtener la Constancia de

Recepcin de un libro electrnico por parte de la Sunat.
098 Qu es un libro electrnico?
Segn la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT, un libro

electrnico es un archivo de formato texto que cumple con las especifica-ciones
sealadas por la Sunat y tiene valor legal para todo efecto, en tanto sea
generado en el Sistema de Libros Electrnicos - SLE mediante el Pro-grama de
Libros Electrnicos - PLE y respecto del cual se ha emitido por lo menos una
Constancia de Recepcin.
El Programa de Libros Electrnicos - PLE es un software

contable?
El PLE no es un software contable. En tal sentido, cuando el contribuyente
decida afiliarse o se ha incorporado al sistema, debe contar con su propio
aplicativo o software contable, del cual obtendr en archivos de texto el
contenido de sus libros contables y que, luego de utilizar las funcionalida-des
del PLE, darn origen a sus Libros Electrnicos.
En efecto, el PLE es un aplicativo desarrollado por la Sunat que permite efec-

tuar las validaciones necesarias a la informacin de los Libros y/o Registros
elaborados por el contribuyente afiliado o incorporado al Sistema de Libros
Electrnicos, a fin de generar el Resumen respectivo; y finalmente obtener la
Constancia de Recepcin de un libro electrnico por parte de la Sunat.
En resumen, el PLE es un aplicativo desarrollado por la Sunat que sirve para:

Realizar validaciones al archivo de formato texto generado de los sis-temas
informticos de los contribuyentes.
Generar el libro electrnico mediante el envo del resumen del mismo.
Verificar si el archivo de formato texto corresponde a la Constancia de

Recepcin que gener la Sunat.
290
Consultar el historial del contribuyente.

Generar reportes de los libros electrnicos.
100 Es necesario imprimir el libro electrnico?
Tal como sealamos anteriormente, un libro electrnico es un libro con valor

legal para todo efecto, en tanto sea generado en el Sistema de Libros
Electrnicos - SLE mediante el Programa de Libros Electrnicos - PLE. En tal
sentido, no es necesario imprimir los libros electrnicos, en caso que la Sunat
solicite el libro electrnico impreso solo ser necesario presentar el archivo de
formato texto y la Constancia de Recepcin correspondiente.
Debemos resaltar que, mediante la opcin de verificar del Programa de Libros

Electrnicos - PLE, cualquier usuario puede comprobar en lnea si el archivo de
formato de texto es o no es el libro con valor legal.
Sistema PLE(8)
Imagen obtenida de Sunat - Virtual: Proyecto de Libros y Comprobantes de Pago Electrnicos.
291
Qu diferencia existe entre la incorporacin y afi-liacin al

Sistema de Libros Electrnicos - SLE?
Cuando la norma hace referencia al trmino incorporacin se refiere a
aquellos contribuyentes sealados por la Sunat, en la actualidad los Princi-pales
Contribuyentes, respecto de los cuales ser obligatorio el llevado de libros
electrnicos a travs del Sistema.
En cambio, cuando la norma hace referencia al trmino afiliacin se refiere a

aquellos contribuyentes que no estando incorporados al Sistema de Libros
Electrnicos - SLE, pueden voluntariamente solicitar la aplicacin del SLE. En
este ltimo caso los contribuyentes afiliados tendrn las mismas obligaciones y
opciones que los incorporados a partir del mes o periodo de dicha afiliacin.
Finalmente, debe resaltarse que segn el segundo prrafo del numeral 5.2 del
artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT la
afiliacin surte efecto con su registro y tiene carcter definitivo, por lo que una
vez realizada no procede la desafiliacin.
Cules son los efectos de la afiliacin o incorporacin al

Sistema de Libros Electrnicos a partir de 2013?
La incorporacin o afiliacin al Sistema determinar:
Con relacin a los libros y/o registros que deben llevarse obligatoria-mente
(Anexo N 1 de la Resolucin):
La obligacin por parte del Generador de llevar los libros y/o re-
gistros de manera electrnica, incluyendo en ellos lo que corres-
ponda registrar a partir del mes de la incorporacin o afiliacin al
Sistema, o del ejercicio en que dicha incorporacin o afiliacin tuvo
lugar, segn sea el caso.
La obligacin por parte del Generador de presentar ante la Su-nat la

informacin de los comprobantes de pago y documentos autorizados
que se anotarn en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro
de Compras a partir del 1 de enero de 2013, la
292
que se entender cumplida con la generacin del resumen de los

mencionados libros.
La obligacin de cerrar los libros y/o registros llevados en forma
manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que
corresponda anotar en el mes anterior al de su afiliacin al Sistema o,
en el ejercicio precedente a esta, segn sea el caso.
La autorizacin a la Sunat para que mediante el PLE se genere el
Resumen.
Cumplir las dems obligaciones previstas en la Resolucin de Su-
perintendencia N 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
Con relacin a los libros y/o registros que pueden ser llevados volun-
tariamente (Anexo N 4 de la Resolucin):
La obligacin por parte del Generador de llevarlos de manera elec-
trnica incluyendo en ellos lo que corresponda registrar a partir del
mes o del ejercicio en que se emita dicha constancia.
La autorizacin a la Sunat para que mediante el PLE se genere el
Resumen.
La obligacin de cerrar el libro y/o registro llevado en forma manual
o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda
anotar en el mes anterior a aquel respecto del cual se emita la pri-
mera constancia de recepcin o, en el ejercicio precedente a aquel
respecto del cual se emite la referida constancia, segn sea el caso.
Cmo es el procedimiento para llevar los libros de manera

electrnica?
El procedimiento para el llevado de los libros y registros electrnicos se puede
resumir en los siguientes pasos(9):
<http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=497:08-icomo-es-el-
procedimiento-para-llevar-los-libros-de-manera-electronica&catid=81:libros-electronicos&Itemid=130>.
293
Una vez afiliado o incorporado al Sistema, el contribuyente debe ob-tener

el software Programa de Libros Electrnicos - PLE desde Sunat Virtual
(disponible en sistemas operativos Windows, Linux y Mac), e instalarlo
en su computadora.
El contribuyente debe generar, en sus propios sistemas informticos, los
libros y/o registros (archivos de formato texto) de acuerdo a las es-
tructuras sealadas en el Anexo N 2 y con los parmetros sealados en
las tablas del Anexo N 3 de La Resolucin de Superintendencia N 286-
2009/SUNAT y normas modificatorias.
El PLE ya instalado en la PC del contribuyente, valida la informacin de
los libros y registros elaborados por los sistemas informticos del
contribuyente con base en las estructuras a las que hace referencia el paso
2, y genera automticamente un archivo denominado resumen.
El contribuyente debe enviar dicho resumen a la Sunat a travs del PLE
haciendo uso de su Clave SOL.
La Sunat recibe dicho resumen y genera la Constancia de Recepcin
respectiva, la cual incluye la fecha y hora de recepcin as como la firma
electrnica de la Sunat.
294
El contribuyente recibe la Constancia de Recepcin y procede a alma-

cenarla junto con el archivo validado de formato de texto que con-tiene la
informacin del libro electrnico correspondiente, en su do-micilio fiscal.
Los Principales Contribuyentes debern almacenar un ejemplar adicional
en otro domicilio, el que deben comunicar antes de la generacin de su
primer libro electrnico.
Cmo deben registrarse las operaciones de los li-bros

electrnicos?
Segn el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/
SUNAT, las operaciones de los libros electrnicos deben registrarse de la
siguiente manera:
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se
establezca un orden predeterminado.
Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto
emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los
dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas
tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.
La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de
aplicacin en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudo-res
tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual
de Contabilidad u otro similar, en cuyo caso debern utilizar estos
ltimos.
De no realizarse actividades u operaciones en un determinado mes o
ejercicio, el Generador seleccionar la opcin correspondiente que para
tal efecto prevea el PLE.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el
Cdigo Tributario.
Incluyendo los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectifi-cacin
que correspondan as como las actividades u operaciones que se
omitieron registrar en los meses o ejercicios respecto de los cuales se
hubiera enviado el resumen.
295
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, este deber ser firma-do

por el Generador o su representante legal as como por el Conta-dor
Pblico Colegiado responsable de su elaboracin. Para ello, cada uno
utilizar su propio Cdigo de Usuario y Clave SOL.
105 Cul es el plazo de atraso de los libros electrnicos?
El plazo mximo de atraso para los libros electrnicos es el mismo estable-cido

para los llevados manualmente o mediante hojas sueltas o continuas, detallado
en la pregunta 085, salvo el caso del Registro de Ventas e Ingresos y del
Registro de Compras correspondiente al 2013.
Cul es el plazo de atraso en el caso del Registro de Ventas e

Ingresos y del Registro de Compras para el ao 2013?
El plazo mximo de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de
Compras llevados de manera electrnica, correspondiente a los periodos de
enero a diciembre de 2013, ha sido establecido en un cronograma espe-cial
(Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 008-2013/SUNAT).
FECHA MXIMA DE ATRASO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

MES (*) /
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
RUC
Enero
24.05.2013 06.06.2013 05.06.2013 04.06.2013 03.06.2013 31.05.2013 30.05.2013 29.05.2013 28.05.2013 27.05.2013
Febrero
Marzo
24.06.2013 05.07.2013 04.07.2013 03.07.2013 02.07.2013 01.07.2013 28.06.2013 27.06.2013 26.06.2013 25.06.2013
Abril
Mayo
23.07.2013 06.08.2013 05.08.2013 02.08.2013 01.08.2013 31.07.2013 30.07.2013 26.07.2013 25.07.2013 24.07.2013
Junio
Julio 23.08.2013 06.09.2013 05.09.2013 04.09.2013 03.09.2013 02.09.2013 29.08.2013 28.08.2013 27.08.2013 26.08.2013
Agosto 24.09.2013 07.10.2013 04.10.2013 03.10.2013 02.10.2013 01.10.2013 30.09.2013 27.09.2013 26.09.2013 25.09.2013
Setiembre 24.10.2013 07.11.2013 06.11.2013 05.11.2013 04.11.2013 31.10.2013 30.10.2013 29.10.2013 28.10.2013 25.10.2013
Octubre 25.11.2013 06.12.2013 05.12.2013 04.12.2013 03.12.2013 02.12.2013 29.11.2013 28.11.2013 27.11.2013 26.11.2013
Noviembre 24.12.2013 08.01.2014 07.01.2014 06.01.2014 03.01.2014 02.01.2014 31.12.2013 30.12.2013 27.12.2013 26.12.2013
Diciembre 24.01.2014 06.02.2014 05.02.2014 04.02.2014 01.02.2014 31.01.2014 30.01.2014 29.01.2014 28.01.2014 27.01.2014
En el caso del Registro de Compras se refiere al mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
296
Dichos plazos de atraso aplica a todos los contribuyentes que han sido desig-
nados por la Sunat como Principales Contribuyentes as como para aquellos
que se afiliaron voluntariamente al Sistema de Libros Electrnicos - SLE.
Cunto tiempo deben conservarse los libros elec-trnicos?

El artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT
establece que el contribuyente tiene la obligacin de conservar los libros
electrnicos (archivos de formato de texto validado por el PLE) as como la
Constancia de Recepcin hasta que el tributo est prescrito.
La conservacin puede ser de distintas maneras como por ejemplo en un CD,

una cinta, un USB, el disco duro de una computadora, etc.
Adicionalmente a lo anterior, el mencionado artculo establece que los sujetos

que sean incorporados al Sistema debern conservar, por el mismo periodo de
tiempo y en alguno de los medios sealados en el numeral anterior, un ejemplar
de los libros y/o registros electrnicos en un establecimiento distinto al
domicilio fiscal, cuya direccin deber ser puesta en conocimiento de la Sunat.
En otras palabras, para el caso de los contribuyentes incorporados (princi-pales
contribuyentes), la obligacin de conservacin de los libros electrni-cos debe
realizarse en el domicilio fiscal y en un domicilio adicional.
Qu es el Sistema de Llevado de los Registros de Ventas e

Ingresos y de Compras Electrnicos en Su-nat
Operaciones en Lnea?
El Sistema de Llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
Electrnicos en Sunat Operaciones en Lnea (SLE-Portal) es un sistema que la
Sunat pone a disposicin de los contribuyentes y que podr ser utilizado por
ellos de manera opcional.
La creacin de este sistema tiene el objetivo de seguir promoviendo el uso de
los medios electrnicos para el llevado de determinados registros vinculados a
asuntos tributarios en el marco de promover el cumplimiento tributario;
297
adems de proporcionar alternativas para reducir los costos que representa la

conservacin en soporte de papel de dichos documentos.
En tal sentido el SLE-Portal permitir a los sujetos obligados a llevar los

Registros de Ventas e Ingresos y de Compras:
Generar los referidos registros de manera electrnica en Sunat Ope-

raciones en Lnea y anotar en ellos las operaciones que correspondan a un
periodo mensual.
El almacenamiento, archivo y conservacin por la Sunat de los Regis-tros

de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos que se generen en el
sistema, en sustitucin del contribuyente.
Quines pueden llevar los Registros de Ventas e In-gresos y

de Compras Electrnicos en Sunat Opera-ciones en
Lnea?
Segn la Resolucin de Superintendencia N 066-2013/SUNAT, se le de-
nominar Generador al deudor tributario que ha generado en el Sistema el
Registro de Ventas e Ingreso Electrnico o el Registro de Compras elec-
trnico. En tal sentido, un deudor tributario podr adquirir la calidad de
generador cuando cumpla con las siguientes condiciones:
Est obligado a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras.
No haya ejercido la opcin de llevar la contabilidad en dlares, de
conformidad a la normativa vigente.
Cuente con la condicin de domicilio fiscal habido en el RUC.
No se encuentre en estado de suspensin temporal de actividades o de baja
de inscripcin en el RUC.
No haya sido incorporado, o estar afiliado, al Sistema para llevar sus libros
y registros vinculados a asuntos tributarios con el Programa de Libros
Electrnicos (SLE-PLE).
298
Debe resaltarse que la calidad de Generador se obtiene con la primera ge-

neracin del Registro de Ventas e Ingresos Electrnico o del Registro de
Compras Electrnico en el SLE-Portal, la cual solo podr efectuarse dentro de
los plazos mximos de atraso para dichos registros.
Cules son los efectos de obtener la calidad de Ge-nerador del

SLE-Portal?
Los efectos de que el contribuyente al obtenga la calidad de Generador, son:
La obligacin de llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Com-pras

de manera electrnica en el SLE-Portal, para tal efecto debe te-ner en
cuenta que ambos registros debern llevarse conjuntamente por cada
periodo.
La obligacin de cerrar los Registros de Ventas e Ingresos y de Com-pras

llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro
de lo que corresponda anotar en estos en el periodo anterior al de la
obtencin de la calidad de Generador.
La obligacin de ingresar la informacin, dispuesta en la normativa que

aprueba el SLE-Portal, de los comprobantes de pago, notas de crdito o
de dbito u otros documentos, segn corresponda.
La sustitucin por parte de la Sunat en el cumplimiento de las obligacio-nes

del generador de almacenar, archivar y conservar los Registros de Ventas
e Ingresos y de Compras Electrnicos generados en el sistema.
Qu ocurre si el deudor que lleva los Registros de Ventas e

Ingresos y de Compras Electrnicos en Su-nat
Operaciones en Lnea, es incorporado posterior-
mente al SLE-PLE?
Segn el ltimo prrafo de la Resolucin de Superintendencia N 066-2013/
SUNAT si un deudor tributario es incorporado posteriormente al SLE-PLE y ya
se encontraba llevando los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
299
Electrnicos en Sunat Operaciones en Lnea, deber llevar nicamente los

registros electrnicos del SLE-PLE a partir del periodo en el que es
incorporado.
Cmo debern ser llevados los Registros de Ventas e Ingresos

y de Compras Electrnicos?
Los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos sern lleva-dos
de la siguiente forma:
Cumpliendo los plazos mximos de atraso, que se sujetarn a lo siguiente:
Cdigo Libro o registro Mximo atraso permitido

ltimo da hbil del mes siguiente al que co-
Registro de compras llevado de manera
08 rresponda el registro de las operaciones se-
electrnica
gn las normas sobre la materia
Registro de ventas e ingresos llevado de ltimo da hbil del mes siguiente a aquel en que
14
manera electrnica se emita el comprobante de pago respectivo
La generacin de los Registros Electrnicos o la anotacin de opera-ciones

en los mismos respecto de un periodo solo podr realizarse en una nica
oportunidad. El Sistema no permitir una nueva utilizacin de las
opciones de generacin o anotacin respecto del periodo por el que
fueron utilizadas.
La anotacin de operaciones correspondientes a un periodo solo po-dr

efectuarse si se anotaron las operaciones del periodo anterior. El SLE-
Portal no permitir la omisin de periodos.
Debern incluir los registros de ajuste o rectificacin que correspondan, as

como las operaciones que se omitieron anotar en periodos anteriores.
De no realizarse operaciones en un determinado periodo, el Genera-dor

seleccionar la opcin correspondiente que para tal efecto prevea el
Sistema, lo cual deber efectuarse dentro de los plazos mximos de atraso
previstos en el literal a).
300
Puede cambiarse del sistema de Registros de Ven-tas e

Ingresos y de Compras Electrnicos SLE-Por-tal al
SLE-PLE?
Segn el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N066-2013/
SUNAT, el Generador podr cambiar el llevado de los Registros Electr-nicos
bajo este Sistema Electrnico al sistema SLE-PLE, regulado por la Resolucin
de Superintendencia N 286-2009/ SUNAT, para lo cual deber afiliarse a
dicho Sistema y generar en el mismo el Registro de Ventas e In-gresos o el
El cambio se regir por lo siguiente:
Lo podr efectuar nicamente el sujeto que hubiera generado el Re-gistro

de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras en el Sistema o hubiera
anotado sus operaciones en dichos Registros, hasta el periodo inmediato
anterior a aquel respecto del cual decida realizar el cambio.
Se produce con la generacin del Registro de Ventas e Ingresos o del

Registro de Compras en el SLE-PLE y surte efectos respecto de ambos
registros, por lo que la generacin de cualquiera de ellos, respecto del
periodo por el que se decide realizar el cambio, determinar la obliga-
cin de generar el otro registro en el SLE-PLE desde el mismo periodo.
Solo podr realizarse dentro del plazo mximo de atraso permitido para el
registro de operaciones del periodo indicado en el literal an-terior,
conforme al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006-
SUNAT y normas modificatorias.
Debe resaltarse que producido el cambio del llevado de los Registros Elec-
trnicos al SLE-PLE, el llevado de los registros electrnicos se regir por lo
dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 268-2009/SUNAT y
normas modificatorias.
301
CAPTULO IV
TIPOS DE ACCIONES DE CONTROL
QUE PUEDE REALIZAR LA SUNAT
Dar a conocer qu acciones de control se encuentra fa-

cultada a realizar la Sunat para verificar y/o exigir el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de cargo del
deudor, diferenciando para ello en qu consisten los
operativos de control, las acciones inductivas, las acciones
de verificacin y los procedimientos de fiscali-zacin,
sean estos ltimos parciales o definitivos.
Dar a conocer cules son los principales

documentosy/o informacin que la Sunat solicita
cuando realiza sus acciones de control, as como las
acciones que los ad-ministrados deben seguir cuando la
Sunat realiza las mismas.
CAPTULO IV
BASE LEGAL
2013-EF.
Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo N 086-2003-EF.
Qu acciones de control se encuentra facultada a realizar la

Sunat?
Como parte de la facultad de fiscalizacin de la Sunat, esta se encuentra
facultada a realizar las siguientes acciones de control:
Operativos de control.
Acciones inductivas.
Acciones de verificacin.
Procedimiento de fiscalizacin parcial.
Procedimiento de fiscalizacin definitiva.
305
En qu consisten los operativos de control realiza-dos por la

Sunat?
Los operativos son acciones de control de carcter rpido, sorpresivo y ma-
sivo, orientadas a la deteccin de probables situaciones de informalidad.
Tales operativos tienen como objetivo generar riesgo tributario o la crea-cin

de conciencia tributaria en los sujetos administrados, as como la difu-sin de
normas tributarias.
116 Qu operativos de control realiza la Sunat?
En la prctica, los diversos operativos de control realizados por la Sunat suelen

ser los siguientes:
-- Operativos de control de emisin y entrega de comprobantes de pago.
-- Operativos de control mvil, que consiste en verificar que la remisin y el

transporte de bienes y/o pasajeros se encuentre sustentado con el
respectivo comprobante de pago, gua(s) de remisin y/u otro(s)
documento(s) previstos por las normas tributarias.
Se realizan en las garitas, en carreteras y en las zonas urbanas median-te

las unidades mviles de la Sunat.
-- Operativos de control de ingresos y punto fijo por venta de bienes, que son
realizados directamente en los establecimientos donde se rea-lizan las
actividades econmicas.
Este operativo tiene como finalidad verificar si los ingresos decla-rados

por los contribuyentes se ajustan a la realidad, efectuando un control
directo de ingresos.
-- Operativos para verificar que las mquinas registradoras se encuen-tran

declaradas y emitan comprobantes de pago (tickets) con las for-malidades
exigidas en el Reglamento de Comprobante de Pago (ver modelo 1: Acta
preventiva emitida por la Sunat).
306
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
En estos casos el Fedatario Fiscalizador de la Sunat verifica el nmero de

serie y dems datos declarados por la empresa.
-- Operativos para verificar el cumplimiento de obligaciones laborales

relacionadas con los tributos que gravan la planilla (ver modelo 2: Acta
de inspeccin de planillas emitida por la Sunat).
En estos casos, los fedatarios fiscalizadores de la Sunat realizan en-

trevistas a las personas que se encuentren en el lugar donde se lleva a
cabo la inspeccin, sea que se trate o no de trabajadores dependientes de
la empresa, ello a efecto de verificar si existe o no vnculo de de-
pendencia con aquella.
-- Control peridico de actividades econmicas, principalmente de ser-vicios

(ver modelo 3: Constancia y Formato de relevamiento de infor-macin
emitida por la Sunat).
-- Control de inventarios fsico o existencias de propiedad del contribu-yente,

con la finalidad de constatar diferencias entre los bienes que realmente
posee y los registrados en su contabilidad.
-- Verificacin de datos del RUC.
-- Verificacin del cumplimiento de obligaciones formales vinculadas con el

llevado de libros y registros contables.
-- Operativo por la declaracion de rentas de primera categora, que con-siste en

detectar a aquellos arrendadores que no han cumplido con pagar el
Impuesto a la Renta que grava los alquileres de bienes in-muebles (ver
modelo 4: Carta Mltiple sobre declaracion de rentas de primera
categora).
En la mayora de los casos, estos operativos suelen tomar como refe-

rencia la informacin declarada en la Declaracin de Predios.
-- Operativo realizados a las imprentas, que consiste en detectar aque-llas

imprentas que imprimen comprobantes de pago u otros docu-mentos
tributarios (tales como guas de remisin, notas de crdito o debito) sin
contar con la autorizacin de la Sunat.
307
MODELO 1
Acta preventiva emitida por la Sunat
308
309
MODELO 2
Acta de inspeccin de planillas emitida por la Sunat
310
311
312
313
314
MODELO 3
Constancia y Formato de relevamiento de informacin emitida por la Sunat
315
316
317
MODELO 4
Carta Mltiple sobre declaracion de rentas de primera categora
318
#APLICACIN PRCTICA
Cul es el procedimiento seguido por la Sunat en los operativos
de control mvil realizados en el transporte de bienes?
Segn lo previsto en el Reglamento del Fedatario Fiscalizador, apro-bado

por Decreto Supremo N 086-2003-EF, el Fedatario Fiscalizador tiene la
facultad de intervenir locales, medios de transporte de bienes y/o de
pasajeros, estn estos detenidos o en marcha y de efectuar la inspeccin,
verificacin y/o control de los bienes transportados as como de los
locales del deudor tributario, a fin de constatar que estos correspondan
con los datos consignados en la(s) gua(s) de remisin o comprobante(s)
de pago y/o en los documentos complementarios exhibidos por el sujeto
intervenido, que sustenta(n), el traslado de bie-nes y/o pasajeros o la
posesin de los bienes, para lo cual podr pesar las unidades de
transporte y/o bienes; abrir cajas, sacos, bodegas, con-tenedores,
precintos de seguridad y/o cualquier otro envase, embalaje o mecanismo
de seguridad que impida la inspeccin y conteo de los bienes encontrados
en los medios de transporte y/o local intervenido, segn corresponda.
Asimismo, podr colocar precintos en los vehculos intervenidos, ve-

rificar la cantidad de pasajeros trasladados en los medios de transpor-te y
solicitar el manifiesto de pasajeros.
Durante la inspeccin, el Fedatario Fiscalizador podr solicitar la

exhibicin de la documentacin relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
En el control de las obligaciones relacionadas al traslado de bienes y/o

pasajeros, la posesin o remisin de bienes, los cuales deben sus-tentarse
mediante los comprobantes de pago, documentos comple-mentarios u
otros documentos previstos que acrediten el traslado o la posesin, segn
sea el caso; el procedimiento para la intervencin es el siguiente:
319
Al momento de iniciar la intervencin el Fedatario Fiscalizador se

identificar ante el sujeto intervenido, o en su defecto, ante el
deudor tributario.
Si al momento de la intervencin, el deudor tributario o el sujeto

intervenido no exhibe el correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otros documentos
previstos por las normas respectivas para sustentar el traslado; o
los bienes que estn siendo trasladados no cuentan con los
precintos adheridos a los productos o signos de control visibles,
segn lo establecido en las normas correspondientes; o exhibe
documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de remi-sin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez;
o realice la remisin de bienes con comprobantes de pago, gua de
remisin u otros documentos complementa-rios que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas respectivas:
El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probato-ria

correspondiente, en la que dejar constancia expresa de los
hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria
cometida, la misma que deber ser firmada por el sujeto
intervenido, o en su defecto, por el deudor tributario.
Ejecutar y/o aplicar la sancin correspondiente (sancin de

comiso de bienes, de internamiento temporal de vehculos o
de multa).
Si al momento de la intervencin el deudor tributario o sujeto

intervenido posee bienes sin los precintos adheridos a los pro-
ductos o signos de control visible, segn las normas tributarias; o
no exhibe el comprobante de pago y/u otro documento pre-visto
por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o
gasto y que acrediten la adquisicin de los bienes que se
320
posean; o exhibe documentos que no renen los requisitos y ca-

ractersticas para ser considerados como comprobantes de pago u
otro documento que carezca de validez, segn corresponda:
El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probato-ria

correspondiente, en la que dejar constancia expresa de los
hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria
cometida, debiendo firmar la misma el sujeto intervenido, o
en su defecto el deudor tributario.
Ejecutar y/o aplicar la sancin correspondiente (sancin de

comiso de bienes, de internamiento temporal de vehculos o
de multa).

relacionados con la inscripcin, actualizacin o acreditacin de la
inscripcin en el RUC?
De acuerdo al Reglamento del Fedatario Fiscalizador, en el control de las

obligaciones relacionadas con la inscripcin, actualizacin de los datos
de la inscripcin o acreditacin de la inscripcin en el RUC, se
considerar lo siguiente:
En las intervenciones y/u operativos realizados por el Fedatario

Fiscalizador, este se identificar ante el deudor tributario o su-jeto
intervenido, y solicitar la informacin correspondiente.
Si producto de dicha intervencin el Fedatario Fiscalizador de-

termina que el deudor tributario no se encuentra inscrito en los
registros de la Administracin Tributaria proceder de la siguiente
manera:
Debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que

dejar constancia expresa de los hechos que acrediten la
comisin de la infraccin tributaria cometida.
El deudor tributario se encuentra obligado a suministrar la
informacin respecto a su identidad, o de ser el caso, el
321
sujeto intervenido se encuentra obligado a suministrar la

informacin respecto a su identidad como tambin la del
deudor tributario.
Si producto de dicha intervencin se determina que la infor-macin

proporcionada a la Administracin Tributaria rela-tiva a los
antecedentes o datos de la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros no es conforme con la realidad, el
Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria
correspondiente, en la que dejar constancia expresa de que la
citada informacin no se encuentra con-forme a la realidad.

de relacionados con la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago distintos a la gua de remisin?
En el control de las obligaciones relacionadas a la emisin y/u otorga-

miento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin; el Fedatario Fiscalizador podr adquirir
bienes o servicios para su consumo o no.
Luego de ello, el Fedatario Fiscalizador acreditar su identificacin con

la credencial respectiva.
El procedimiento para la intervencin es el siguiente:
Cuando se trate de la compra de bienes o servicios que no hubie-ran

sido consumidos por el Fedatario Fiscalizador:
Si el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emiti-do

y otorgado el comprobante de pago o documento com-
plementario a este, distinto a la gua de remisin, segn las
normas sobre la materia:
El Fedatario Fiscalizador deber proceder a la res-
titucin del bien o bienes adquiridos al deudor tri-
butario, sujeto intervenido o quien se encuentre a
322
cargo del local intervenido y quien recibe los bie-nes

se encuentra obligado a devolver al Fedatario
Fiscalizador el dinero que se hubiera entregado por la
operacin realizada bajo responsabilidad del deu-dor
tributario.
Para tal efecto, el Fedatario Fiscalizador emitir la

Nota de Devolucin y/o Restitucin en que se deje
constancia de la restitucin y devolucin a que hace
referencia el prrafo anterior, as como de la anula-
cin del comprobante de pago emitido.
Tratndose de servicios contratados por el Fedatario

Fiscalizador pero no utilizados por este, el deudor tri-
butario, sujeto intervenido o quien se encuentre a car-
go del local intervenido, dejar sin efecto la operacin
procediendo a devolver el dinero que se hubiera entre-
gado por dicha operacin, al Fedatario Fiscalizador.
El Fedatario Fiscalizador otorgar la Nota de Devolucin y/o

Restitucin que acredite la anulacin del comprobante de
pago y la devolucin del dinero.
El deudor tributario, sujeto intervenido o quien deje sin efecto

la operacin antes descrita, se encuentra obligado a devolver al
Fedatario Fiscalizador el dinero que se hubiera entregado por la
operacin respectiva, as como entregar al referido Fedatario el
original o la copia, segn corresponda, del comprobante de
pago cuyo destino sea para el adquiriente o usuario, bajo
responsabilidad del deudor tributario.
Si el deudor tributario o sujeto intervenido no hubiera emi-tido

y otorgado el comprobante de pago o documento com-
plementario a este, distinto a la gua de remisin; o emiti y
otorg un documento que no rene los requisitos y carac-
tersticas para ser considerado como comprobante de pago o
como documento complementario a este, distinto a la gua de
remisin, conforme a las normas sobre la materia:
323
El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Pro-

batoria correspondiente, en la que dejar constancia
expresa de los hechos que acrediten la comisin de la
infraccin tributaria cometida.
El sujeto intervenido o en su defecto el deudor tribu-

tario deber firmar la referida Acta Probatoria.
El Fedatario Fiscalizador proceder a restituir el bien o

bienes adquiridos al deudor tributario o sujeto
intervenido, y quien reciba dicho bien o bienes se
encuentra obligado a devolver el di-nero entregado por
el Fedatario Fiscalizador en la operacin, bajo
responsabilidad del deudor tributario.
Cuando se trate de servicios contratados por el Fe-

datario Fiscalizador pero no utilizados por este, el
deudor tributario o sujeto intervenido se encuentra
obligado a devolver el dinero entregado por el Feda-
tario Fiscalizador en la operacin, bajo responsabi-
lidad del deudor tributario.
En este caso, no ser necesaria la emisin de la Nota de Devolu-

cin y/o Restitucin correspondiente.
Cuando se trate del consumo de bienes o servicios:
Si el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emi-tido y

otorgado el comprobante de pago o documento
complementario a este, distinto a la gua de remisin, el
Fedatario Fiscalizador consignar en el reverso del origi-nal
y copia del referido comprobante, lo siguiente:
Sus apellidos y nombres, nmero de su documento de

identidad, y;
Nmero de registro que lo identifica.
324
Asimismo, si el Fedatario Fiscalizador obtuviera otro tipo de

informacin con respecto a la operacin efectuada, este
podr dejar constancia de dicha informacin en el
documento respectivo, el mismo que deber ser firmado por
el sujeto intervenido, o en su defecto, por el deudor
tributario.
Si el deudor tributario o sujeto intervenido no hubiera

emitido y otorgado el comprobante de pago o documento
complementario a este, distinto a la gua de remisin o emite
y otorga un documento que no rene los requisitos y
caractersticas para ser considerado como comprobante de
pago o como documento complementario a este, dis-tinto a
la gua de remisin, el Fedatario Fiscalizador debe elaborar
el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar
constancia expresa de los hechos que acrediten la comisin
de la infraccin tributaria cometida, debiendo ser firmada la
misma por el sujeto intervenido, o en su defecto, por el
deudor tributario.
En ninguno de los supuestos procede que el Fedatario

Fiscalizador solicite la devolucin del dinero entregado al
deudor tributario o sujeto intervenido en la operacin
realizada, ni que se devuelva el dinero recibido por la ven-ta
efectuada o el servicio prestado.
En que consisten las acciones inductivas realizadas por la

Sunat?
Las acciones inductivas son acciones masivas que buscan generar el cum-
plimiento voluntario de las obligaciones tributarias, siendo que para ello la
Sunat enva comunicaciones (comunicaciones preventivas, cartas induc-tivas,
citaciones) a los deudores tributarios en las que les da a conocer las
inconsistencias detectadas o la obligacin tributaria supuestamente incumplida.
325
Lo anterior no se puede realizar en un procedimiento de fiscalizacin. No

obstante, en el supuesto que la Sunat no obtenga una respuesta satisfactoria,
podra iniciar un procedimiento de fiscalizacin.
En efecto, en este caso, la estrategia de fiscalizacin por parte de la Sunat es

nicamente inductiva, siendo que los auditores luego de detectar el in-
cumplimiento tributario, explican al contribuyente respecto de la omisin
incurrida a fin de que este la reconozca y subsane voluntariamente antes de que
llegue la acotacin respectiva (emisin de valores, tales como Re-soluciones de
Multa u rdenes de Pago) o se realice cualquier fiscalizacin posterior.
Se reconoce que la carta inductiva emitida por la Sunat tiene ca-rcter
meramente informativo en relacin a una inconsistencia de-tectada.
Qu clase de acciones inductivas son realizadas por la Sunat?

En la prctica, la Sunat suele realizar las siguientes acciones inductivas:
Acciones inductivas relacionadas con la declaracion de predios y las rentas

de primera categora (ver modelo 5: Carta Inductiva para la declaracin
de rentas de primera categora).
Acciones inductivas relacionadas con la declaracion jurada anual del

Acciones inductivas relacionadas con la distribucin indirecta de uti-

lidades: aplicacin del 4.1% por disposicin indirecta de renta no sus-
ceptible de posterior control tributario y que se determina efectuando
326
un control de aquellos gastos declarados como no deducibles por los

contribuyentes (ver modelo 6: Carta Inductiva para la declaracin y pago
del 4.1% relacionada con gastos adicionados en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta).
Esquelas relacionadas con la omisin en la presentacin de declara-ciones

juradas determinativas de deudas tributarias (ver Modelo 7).
Acciones inductivas relacionadas con operaciones en el Sistema Fi-

nanciero que superan las rentas declaradas (deteccin de un supuesto
incremento patrimonial no justificado).
Acciones inductivas relacionadas con la Declaracin Anual de Opera-

ciones con Terceros.
Acciones inductivas resultantes del cruce de informacin con ter-ceros (ver

modelo 8: Carta Inductiva por inconsistencias en ventas segn
declaraciones juradas contra ventas informadas en el PDB Exportadores)
Acciones inductivas atribuyendo responsabilidad solidaria.
Acciones inductivas relacionadas con la Declaracin Jurada Anual de

Precios de Transferencia.
Acciones inductivas por incremento patrimonial no justificado de personas

naturales (ver modelo 9: Carta Inductiva por inconsistencias entre el nivel
de ingresos y el nivel de gastos realizados en un ejercicio por parte de
una persona natural).
327
MODELO 5
Carta Inductiva para la declaracin de rentas de primera categora
328
MODELO 6
Carta Inductiva para la declaracin y pago del 4.1% relacionada con gas-
tos adicionados en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
329
MODELO 7
Esquelas relacionadas con la omisin en la presentacin de decla-
raciones juradas determinativas de deudas tributarias
330
MODELO 8
Carta inductiva por inconsistencias en ventas segn declaracio-nes
juradas contra ventas informadas en el PDB Exportadores
331
MODELO 9
Carta Inductiva por inconsistencias entre el nivel de ingresos y el
nivelde gastos realizados en un ejercicio por parte de una persona
natural
332
333
Qu se debe hacer si la Sunat notifica una carta in-

ductiva?
Si la Sunat notifica una carta inductiva se deber proceder de la siguiente
manera:
De ser correcta la inconsistencia detectada, se deber subsanar la omisin

de acuerdo a lo sealado por Sunat.
De ser incorrecta la inconsistencia, se debern presentar los descargos que

sustenten que la referida inconsistencia no es tal.
Qu medios utiliza la Sunat para notificar cartas inductivas?

La Sunat se encuentra facultada a notificar las cartas inductivas fsicamente o
mediante correo electrnico.
En cualquier caso, las diferencias u omisiones detectadas por la Sunat se

pueden visualizar en la pgina web de dicha Entidad.
Qu medios se pueden utilizar para dar respues-ta a las

cartas inductivas que sean notificadas por la Sunat?
Para dar respuesta a las cartas inductivas que notifique la Sunat, los deudo-res
tributarios podrn utilizar cualquiera de los dos medios siguientes:
Presentando un escrito por Mesa de Partes.
Ingresando al portal Sunat, a la opcin: Sunat Operaciones en L-nea,

para cuyo caso se deber contar con la Clave sol.
Segn lo indica la Sunat en su pgina web, en este ltimo caso el con-

tribuyente deber optar por cualquiera de las siguientes opciones:
334
Desconocer la diferencia u omisin encontrada y presentar los

sus-tentos correspondientes; o,
Reconocer y regularizar la diferencia encontrada parcialmente.

Por la diferencia que no se reconoce, se deber presentar sustentos.
Para presentar los sustentos se debern utilizar los aplicativos instala-dos

por la Sunat, permitindose adjuntar archivos.
Una vez vencido el plazo para regularizar la inconsistencia detectada o

sustentar lo que corresponda, la Sunat tiene como mximo el plazo de un
mes para revisar los descargos presentados.
Qu sucede si no se regulariza la inconsistencia de-tectada

por la Sunat o no se presenta descargo al-guno?
Sino se regulariza la inconsistencia detectada por la Sunat o no se presenta

descargo alguno, la Sunat se encontrar facultada a notificar una esquela de
citacin solicitando al contribuyente que comparezca a las instalaciones de
Sunat.
#APLICACIN PRCTICA
Carta inductiva por dividendos presuntos gravados con la tasa de
4.1%
La Empresa ABC S.A. ha sido notificada con la Carta Inductiva N

112012000278, mediante la cual la Sunat le comunica la existen-cia de
inconsistencias tributarias en operaciones que podran dar pie al pago de
la tasa adicional del 4.1% por concepto de distribucin indirecta de
utilidades de ejercicios anteriores.
Segn lo indicado por la empresa en la referida Carta Inductiva, la Sunat

sugiere a la empresa ABC S.A. que realice la revisin de su
335
declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio grava-ble

2012 y verifique si se encuentra obligado o no al pago de la refe-rida tasa
del 4.1%, para lo cual la Sunat otorga un plazo de diez (10) das hbiles,
contados a partir del da siguiente a la notificacin para que proceda a la
cancelacin del referido Impuesto.
Asimismo, en la referida esquela, la Sunat seala que en caso de existir

alguna discrepancia, la empresa deber cumplir con la presentacin de un
escrito en el cual seale los motivos, razones y documentos que acrediten
que no existen las inconsistencias detectadas.
Considerando lo anterior, la Empresa ABC S.A. consulta si la comu-

nicacin efectuada por la Sunat constituye el inicio de un procedi-miento
de fiscalizacin y si est obligada a subsanar las supuestas
inconsistencias detectadas, ello considerando que en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2012 in-
cluy una serie de adiciones que no se encuentran sustentadas en un
comprobante de pago.
Respuesta
La notificacin de la esquela a la que hace referencia la Empresa ABC
S.A. no constituye el inicio de un procedimiento de fiscalizacin, siendo
que ms bien constituye una accin de fiscalizacin que busca generar el
cumplimiento voluntario de obligaciones tributarias, como podra suceder
en el caso planteado, de verificarse la existencia de supuestos gravados
con el 4.1%.
Cabe precisar que la accin anterior en modo alguno representa una

renuncia de la labor de fiscalizacin por parte de la Sunat, siendo que
ms bien en un primer momento se le traslada esa labor de veri-ficacin
al contribuyente pues es l quien efecta la adicin de gastos reparables
en su declaracin jurada anual.
Considerando lo anterior, se tiene que la disposicin indirecta de divi-

dendos ser inmediata en aquellos casos que no se pueda acreditar el
destino de los desembolsos efectuados por el contribuyente.
336
En ese orden de ideas, en el presente caso, en relacin a la Carta In-

ductiva notificada por la Sunat, la Empresa ABC S.A. podr:
Desconocer las inconsistencias detectadas y presentar los

sus-tentos correspondientes; o,
Reconocer y regularizar las inconsistencias detectadas, proce-

diendo a declarar y pagar el 4.1% por distribucin indirecta de
dividendos.
Para efecto de decidir las acciones a seguir, la Empresa ABC S.A. deber
tener en cuenta si se han configurado alguno de los supuestos previstos
en el literal g) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, segn
el cual, para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades toda suma o entrega
en especie que resulte renta gravable de la tercera ca-tegora, en
tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
A primera vista observamos que se encuentran excluidas de la apli-cacin

del 4.1% aquellas sumas de dinero o entrega de bienes que, aun cuando
constituyan gastos no deducibles gravados con la tasa de 30% por
Impuesto a la Renta, es posible realizar un posterior control tributario.
Sobre el particular, se debe tener en cuenta lo previsto en el artculo 13-B

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo texto establece
que para efectos del inciso g) del artculo 24-A de la Ley, constituyen
gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario aquellos gastos suscepti-bles de haber
beneficiado a los accionistas, participacionistas, titula-res y en general a
los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14
de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos
de cargo de los accionistas, participacio-nistas, titulares y en general
socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica.
337
Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:

Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, cons-
tituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caracters-ticas
formales sealadas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de
otro contribuyente.
Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio
fiscal falso.
Cuando el documento es utilizado para acreditar o respal-dar
una operacin inexistente.
Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos,
constituidos por aquellos que contienen informacin distinta entre
el original y las copias, y aquellos en los que el nombre o razn
social del comprador o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por su-jetos a
los cuales, a la fecha de emisin de los referidos docu-mentos, la
Sunat les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en
el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance
del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por

contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los
habilite para emitir ese tipo de comprobante.
Gastos deducibles para la determinacin del impuesto del con-
tribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan renta de
una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto
en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
338
Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la

Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no suscep-tibles
de control tributario.
Como se podr apreciar, el objetivo de tratar los gastos antes trans-critos

como dividendos, es la de gravar de manera adicional con el 4.1%
aquellos egresos cuya certeza y/o fehaciencia no es posible demostrar por
parte del contribuyente.
La Empresa ABC S.A. deber verificar si se encuentra en alguno de los

supuestos antes sealados, siendo que de encontrarse en cualquiera de
tales supuestos le corresponder efectuar el pago del 4.1%.
El pago se realizar mediante de la Gua de Pago varios (Formulario N

1662), utilizando el cdigo 3037 en el mes siguiente de efectuada la
disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el C-digo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual (segn el
cronograma aprobado por la Sunat). En caso que no sea posible
determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de
renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la
fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha
del devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del
ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de
renta.
De considerar la Empresa ABC S.A. que no est inmersa en ninguno de

los supuestos antes mencionados y que las inconsistencias supues-
tamente detectadas por parte de la Sunat no son correctas, podr formular
su descargo respectivo.
Carta Inductiva notificada por la Sunat para regularizar la

presen-tacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta por rentas de primera categora considerando la
informacin consignada en la Declaracin de Predios
Con fecha 26 de mayo de 2013, el Sr. Jaime Flores Rojas fue notifi-cado
con la Carta Inductiva N 111022509877, relacionada con la
339
regularizacin de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del

Impuesto a la Renta de Personas Naturales correspondiente al ejerci-cio
gravable 2012.
Segn se indica en la referida Carta Inductiva, el Sr. Flores habra

incluido en la Declaracin de Predios presentada por el ao 2012, dos
(2) inmuebles, siendo que uno de ellos corresponde a su casa habita-cin
y el otro a su casa de playa.
Asimismo, el Sr. Flores informa que los inmuebles antes descritos son de
su propiedad, no habiendo sido entregados, parcial ni totalmente, en uso
y/o alquiler a favor de terceros, por lo que consulta cmo debe responder
a la Carta Inductiva notificada por la Sunat.
Respuesta
Considerando que en el caso planteado, ninguno de los inmuebles de
propiedad del Sr. Flores ha sido cedido en uso a favor de terceros, no
existe para el Sr. Flores obligacin alguna de regularizar la presenta-cin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta corres-pondiente
al ejercicio gravable 2012, toda vez que no existe Impuesto a la Renta de
primera categora que declarar ni pagar.
Siendo as, el Sr. Flores deber presentar un escrito detallando las razones
que sustentan la inexistencia de la obligacin antes descrita, siendo
recomendable que, incluso, presente fotocopia de los recibos de luz y
agua de los inmuebles antes descritos, que acrediten el consu-mo regular
de tales servicios.
Cabe precisar que respecto del inmueble ubicado en la playa, los re-cibos
antes descritos debern acreditar que el consumo de los servi-cios de luz
y agua solo aumenta en la temporada de verano, que es la temporada en
la que dicho inmueble es utilizado, mantenindose un consumo mnimo
durante los meses en los que el inmueble se encuen-tra desocupado.
340
En qu consisten las acciones de verificacin reali-zadas por

la Sunat?
Las acciones de verificacin constituyen atribuciones especficas de fis-
calizacin que pueden o no ser ejercidas dentro de un procedimiento de
fiscalizacin.
Las acciones de verificacin tienen como objetivo verificar el cumplimiento de

las obligaciones tributarias a cargo del deudor tributario seleccionado.
En los procedimientos de verificacin formales se hacen visitas repentinas al

domicilio fiscal de los contribuyentes.
Qu clase de acciones de verificacin son realiza-das por la

Sunat?
En la prctica, la Sunat suele realizar las siguientes acciones de verificacin:
Revisin de solicitudes de devolucin.
Solicitud de revisin y/o compulsa de comprobantes de pago de com-pras

y/o ventas.
Verificacin del cumplimiento de obligaciones formales relacionadas con el

llevado de libros y/o registros contables as como de libros so-cietarios y
comprobantes de pago de compras y ventas (ver modelo 10: Verificacin
del cumplimiento de obligaciones formales).
Verificacin de declaraciones juradas rectificatorias.
Esquelas de citacin para la verificacin del cumplimiento de obliga-ciones

tributarias (ver modelo 11: Esquela de citacin por inconsis-tencias en la
declaracin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta; y modelo 12:
Esquela de citacin a persona natural por inconsistencias entre las
adquisiciones y gastos realizados e ingresos declarados).
Verificacin de destruccin de existencias.
341
MODELO 10
Verificacin del cumplimiento de obligaciones formales
342
343
MODELO 11
Esquela de citacin por inconsistencias en la declaracin de
pagosa cuenta del Impuesto a la Renta
344
345
MODELO 12
Esquela de citacin a persona natural por inconsistencias
entrelas adquisiciones y gastos realizados e ingresos declarados
11
346
12
347
Verificacin del cumplimiento de obligaciones relacionadas con el sistema

de detracciones del IGV (ver modelo 13: Comunicacin de Intendencia
para disponer el ingreso como recaudacin de los fondos de la cuenta de
detracciones del IGV).
Cabe precisar que en este caso, el contribuyente cuenta con un pla-zo

mximo de tres (3) das hbiles para acreditar a la Sunat que no existen
inconsistencias entre las ventas declaradas y las detracciones realizadas
en el periodo objeto de verificacin.
Los requerimientos de informacin solicitados por la Divisin de Pro-

gramacin Operativa, que tienen como finalidad obtener informacin de
los deudores tributarios relacionados con sus actividades econmi-cas y
as relevar informacin que pueda ser utilizada en la seleccin de
deudores tributarios a ser fiscalizados. Normalmente, estas acciones de
verificacin culminan con el inicio de un procedimiento de fisca-lizacin
definitiva o parcial (ver modelo 14: Cuestionarios Genricos realizados
por el rea de Programacin Operativa de la Sunat).
348
MODELO 13
Comunicacin de Intendencia para disponer el ingreso como re-
caudacin de los fondos de la cuenta de detracciones del IGV
INTENDENCIA REGIONAL LIMA

COMUNICACIN DE INTENDENCIA
N 0239500163093
MIRAFLORES, 07 de Marzo del 2013
RUC : 20477925767 Contribuyente : UP

INTERNATIONAL INC
Domicilio fiscal : AV. FELIPE PARDO Y ALIAGA NRO. 675 INT. 201 URB. CHACARILLA - SANTA CRUZ LIMA -
LIMA - SAN ISIDRO
Referencia : Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno

Central - Decreto Legislativo N 940, normas
modificatorias y reglamentarias.
Seor Contribuyente:
Nos dirigimos a usted con el fin de comunicarle que a la fecha de expedicin del presente documento, la SUNAT ha
verificado que usted se encuentra incurso en la(s) causal(es), prevista(s) en el numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto
Legislativo N 940 que estableci el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y normas
modificatorias y reglamentarias, sealadas en el anexo adjunto, por tanto, corresponde disponer el ingreso como
recaudacin de los fondos de su cuenta de detracciones.
En consecuencia, se le hace de conocimiento el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin de los fondos de
su cuenta de detracciones, otorgndole el plazo de tres (3) das hbiles siguientes de notificada la presente para que, de
corresponder, sustente la inexistencia de la causal verificada a la fecha de expedicin del presente documento.
Para tal efecto, deber presentar la documentacin que sustente adecuadamente la inexistencia de la(s) causal(es) que
se le imputan, de acuerdo al Instructivo adjunto.
Una vez vencido el plazo sin que se haya sustentado la inexistencia de la causal incurrida se proceder a disponer el
ingreso como recaudacin de los fondos de su cuenta de detracciones.
Para mayor informacin al respecto, podr llamar a nuestra central de consultas 0801-12100 (opcin 2) o al 315-0730
(slo para Lima) o acercarse a los Centros de Servicios al Contribuyente.
Atentamente,
-----------------------------------------------
DAVILA PERALES, OMAR IVAN
GERENTE DE CONTROL DE LA DEUDA
349
ANEXO DE LA COMUNICACIN
N 0239500163093
Fecha de verificacin : 07/03/2013
Inciso a) del numeral 9.3 del Decreto Legislativo N 940 y modificatorias.
Periodo de Evaluacin Concepto Detalle

Existe inconsistencia entre las ventas o ingresos
declarados y las proyectadas en base a los
Inicio Fin Tributo Asociado - Descripcin depsitos en las cuentas de detracciones, cuya
omisin es de S/.
2012-12 2012-12 1011 - IGV - OPER. INT. - CTA. PROPIA 68,298.02
-----------------------------------------------
DAVILA PERALES, OMAR IVAN
GERENTE DE CONTROL DE LA DEUDA
350
MODELO 14
Cuestionarios Genricos realizados por el rea de Programacin
Operativa de la Sunat
351
352
353
354
Cules son los principales documentos y/o infor-macin

solicitados por la Divisin de Programacin Operativa
de la Sunat cuando realiza un procedi-miento de
verificacin?
Los principales documentos y/o informacin solicitados por la Divisin de
Programacin Operativa de la Sunat cuando realiza un procedimiento de
verificacin son los siguientes:
Informe de Auditoria de los Estados Financieros emitidos por los Au-

ditores Externos y de la Memoria Anual de la Empresa, de ser el caso.
Descripcin detallada de la metodologa de sistemas de costos utiliza-da, de

ser el caso.
Llenado del Cuestionario de Informacin General y de Control, el cual debe

ser refrendado por el representante legal de la empresa.
Informacin contable almacenada en la base de datos de la empresa (en

medios magnticos).
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, de ser el caso.

solicitados por la Sunat para la verificacin del
cumplimiento de obligaciones formales?
Los principales documentos y/o informacin solicitados para la verificacin del
cumplimiento de obligaciones formales son los siguientes:
Libros y/o Registros Contables, incluyendo control de activo fijo e

inventario y/o contabilidad de costos (segn corresponda).
En este caso, la empresa deber verificar que los libros y/o registros
hayan sido debida y oportunamente legalizados por Notario Pblico.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber encontrarse
355
firmado por el representante legal de la empresa as como por el con-

tador pblico a cargo del mismo.
Comprobantes de pago de compras, declaraciones nicas de Adua-na o

Declaracin simplificada por importaciones, guas de remisin (remitente
o transportista), notas de dbito y/o crdito (recibidos), de corresponder.
En este caso, la empresa deber cuidar de contar con el original del

comprobante de pago o del documento que sea solicitado as como con la
copia emisor del mismo.
De haber sido tales documentos extraviados, la empresa deber cui-dar

que se haya comunicado la prdida a la Sunat dentro de los quin-ce (15)
das hbiles siguientes de producida, adjuntando una copia certificada de
la denuncia policial respectiva, as como la relacin de los documentos
extraviados consignando el tipo de documento y la numeracin de estos.
En este caso, el proveedor de los bienes y/o servicios deber entre-gar

copia fotosttica de los documentos extraviados al adquiriente o usuario
que lo solicite (copia emisor) y consignar en ella su nombre y apellidos,
documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la
empresa.
Comprobantes de pago de ventas, declaraciones nicas de Adua-na o

Declaracin simplificada por exportacin, guas de remisin (remitente o
transportista), rdenes de compra, cinta testigo de mquina registradora,
notas de dbito y/o crdito (emitidos), de corresponder.
Si los documentos emitidos fueron extraviados antes del requerimiento de

informacin efectuado por la Sunat, la empresa deber cuidar de verificar que
se haya presentado la denuncia policial correspondiente as como un escrito por
la Mesa de Partes de la Sunat comunicando la prdida, robo o extravo. Tanto
en la denuncia policial como en el escrito que se presente a la Sunat se debe
detallar el tipo de documento, la serie y nmero.
356
El escrito debe presentarse dentro de los quince (15) das hbiles de produ-cido
el hecho.
En qu consiste el procedimiento de fiscalizacin que realiza

la Sunat?
Conforme lo hemos indicado en el Capitulo I de la presente obra, se entiende
por procedimiento de fiscalizacin al procedimiento median-te el cual la Sunat
comprueba la correcta determinacin de la obliga-cin tributaria as como el
cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ella y que culmina
con la notificacin de la Resolu-cin de Determinacin y, de ser el caso, de las
Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones que se detecten
en el referido procedimiento.
Bajo este procedimiento, se revisan los sistemas contables, los libros y/o
registros contables, los comprobantes de pago y dems documentacin re-
levante vinculada con la realizacin de hechos generadores de obligaciones
tributarias, siendo que la informacin que se obtenga puede ser confronta-da
con la informacin obtenida de terceros (mediante cruces de informa-cin) o de
informacin obtenida por la Administracin Tributaria a travs de acciones de
inspeccin.
No se encuentran comprendidas en el mencionado procedimiento de fisca-

lizacin las siguientes acciones de control:
Aquellas actuaciones de la Sunat dirigidas nicamente al control del

cumplimiento de obligaciones formales.
Las acciones inductivas.
Las solicitudes de informacin a personas distintas al sujeto fiscalizado.
Los cruces de informacin.
357
Las actuaciones a que se refiere el artculo 78 del Cdigo Tributario, y que

corresponden a los supuestos en los cuales la Administracin Tributaria
se encuentra facultada a emitir una orden de pago(1).
Considerando lo anterior, no se encuentran incluidas dentro del procedi-miento
de fiscalizacin por ejemplo:
Los requerimientos de informacin solicitados por la Divisin de Progra-

macin Operativa que tienen por finalidad la verificacin de informacin a
fin de seleccionar a aquellos deudores tributarios que seran fiscalizados.
Las visitas inspectivas realizadas por los fedatarios fiscalizadores en el
domicilio fiscal y/o establecimientos del deudor tributario en las que se
requiera la exhibicin de los libros y/o registros contables o se verifique
el cumplimiento de la obligacin de emitir y/o entregar comprobantes de
pago (que constituyen operativos de control).
Los controles mviles efectuados por la Sunat (que constituyen opera-tivos
de control).
Los cruces de informacin que efecte la Sunat con terceros distintos al
deudor tributario sujeto a fiscalizacin y ajenos a la realizacin de las
obligaciones tributarias que pudieran ser materia de revisin (que
constituyen acciones de verificacin).
De acuerdo al artculo 78 del Cdigo Tributario, la Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Ad-
ministracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Determinacin.
Considerando lo anterior, se establece como supuestos en lo que la Sunat se encuentra facultada a emitir una
Orden de Pago a los siguientes:
Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comu-
nicaciones o documentos de pago. En este caso, para determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin Tributaria considerar la base imponible del periodo, los saldos a favor o crditos
declarados en periodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habien-do
declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms periodos tributarios, pre-vio
requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una
determinacin de oficio.
Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
358
Las rdenes de pago notificadas exigiendo el pago de la deuda tributa-ria

declarada y no pagada (que constituyen acciones de verificacin).
Las notificaciones de esquelas efectuadas de manera individual o ma-siva

por la Sunat, requiriendo el cumplimiento de determinadas obli-gaciones
formales tales como la de presentar declaraciones juradas (que
constituyen acciones inductivas).
Las acciones de verificacin realizadas por la Su-nat implican

el inicio de un procedimiento de fisca-lizacin?
El Cdigo Tributario no ha establecido una definicin y/o diferenciacin entre

las acciones de fiscalizacin y las acciones de verificacin.
No obstante, a nivel jurisprudencial, el Tribunal Fiscal s ha distinguido entre lo

que corresponde a un procedimiento de fiscalizacin y uno de verificacin,
definiendo el primero como un procedimiento administrativo cuya finalidad es
la determinacin de la obligacin tributaria y que implica un examen y
evaluacin de los registros contables, de la documentacin sustentatoria y de
las operaciones realizadas, siendo que el segundo pro-cedimiento constituye
una simple constatacin de hechos sin analizar ni cuestionar la documentacin
que se constata.
Considerando lo anterior, se tiene que la realizacin de acciones de verifi-

cacin si bien constituyen acciones de fiscalizacin especficas que se en-
cuentra facultada a realizar la Sunat, ellas no necesariamente son ejercidas
dentro de un procedimiento de fiscalizacin, lo que no quiere decir que no
puedan dar inicio a dicho procedimiento.
La compulsa es el examen de dos o ms documentos, comparn-dolos
entre s, de ah que la verificacin de los registros contables
359
y la evaluacin de los mismos no se encuentran incluidas en tal

definicin pues son propios del procedimiento de fiscalizacin.
En la fiscalizacin, la funcin de la Administracin est des-tinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones de los deudores
tributarios e incluye la inspeccin e investigacin exi-giendo a los
deudores tributarios y a los terceros, la exhibicin de sus libros,
registros contables, documentacin sustentatoria, informes, archivos
informticos, realizando tomas de inventa-rio, inmovilizando
documentos y archivos en general, practi-cando incautaciones e
inspecciones, en los locales ocupados por los deudores tributarios y
solicitando informaciones tcni-cas o peritajes.
Debe tenerse en cuenta que la fiscalizacin no consiste en un solo

acto, sino en un conjunto de actos. En el caso de la Superintenden-cia
Nacional de Administracin Tributaria, la fiscalizacin nor-malmente
se inicia con una carta y un requerimiento exigiendo la
documentacin contable necesaria para realizarla, a travs de una
inspeccin o inspecciones sobre todo de aquel documento que
evidencie los hechos gravados. Se recoge esta informacin, se ana-liza
en papeles de trabajo que se agregarn al expediente y se da a conocer
los resultados de la fiscalizacin en una actuacin en la que participa
el mismo sujeto fiscalizado. Adems, en el curso de ella pueden
existir tambin actos del mismo deudor tributario, tales como la
presentacin de informes o de declaraciones rectifi-catorias o la
verificacin de pericias, inspecciones en otros lugares, tomas de
inventario, etc.
()
De lo expuesto, se tiene que la fiscalizacin es un procedimiento, cuya
finalidad es la determinacin de la obligacin tributaria, la que se
traduce en el valor respectivo, de determinarse crdito o deuda
tributaria.
360
La orden de pago impugnada ha sido emitida por la Administra-cin
Tributaria al amparo del numeral 5 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, segn el cual procede emitir una orden de pago en los
casos en los que la Administracin Tributaria realice una verifi-cacin
de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre
tributos no pagados.
Que la orden de pago se diferencia de la Resolucin de Determina-
cin, en que la misma resulta de una mera constatacin sustancial de
una obligacin exigible, por lo que constituye un requerimiento de
pago de una deuda tributaria sobre cuya cuanta existe certeza.
Que el referido numeral 5 no implica un examen y evaluacin de los

libros o registros contables, ni de la documentacin sustenta-toria ni
de las operaciones realizadas, lo cual es propio de una fiscalizacin,
sino la simple constatacin del monto adeudado en base a la
informacin consignada en los mencionados registros, la cual puede
ser comparada con las declaraciones juradas presenta-das por el
contribuyente.
En el caso analizado, la Administracin Tributaria estaba limi-tada a
emitir el giro provisional (hoy orden de pago) tomando como base la
informacin consignada en los registros contables de la recurrente, en
aplicacin del requisito de la compulsa(2) pre-via a que se refiere el
artculo 87 del Cdigo Tributario entonces vigente.
De acuerdo con lo sealado en el Diccionario Jurdico Elemental de

Guillermo Cabanellas, la compulsa es el examen de dos o ms
documentos, comparndolos entre si, por lo que en aplicacin del
mencionado artculo 87, la verificacin de los registros contables no
poda constituir un examen y evaluacin de los mismos ni de
Compulsa y verificacin son conceptos tomados como sinnimos por el Tribunal Fiscal.
361
la documentacin sustentatoria ni de las operaciones realizadas, lo que

es propio de una fiscalizacin, sino una simple constatacin del monto
adeudado en base a la informacin consignada en los registros del
contribuyente.
Cul es el objetivo del inicio de un procedimiento de

Consideramos que el inicio de un procedimiento de fiscalizacin tributaria tiene
los siguientes objetivos:
Determinar la veracidad de la informacin declarada por los deu-dores

tributarios y que se relacione con la determinacin de deuda tributaria.
Establecer la fehaciencia de la contabilidad a travs del anlisis de los

libros y/o registros contables, documentos y operaciones involucradas.
Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones

tributarias de carcter formal como sustancial.
Qu tipos de procedimiento de fiscalizacin se en-cuentra

facultada a realizar la Sunat?
Con la reciente modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 1113 al
artculo 61 del Cdigo Tributario, se regularon dos (2) tipos de procedi-mientos
de fiscalizacin:
La fiscalizacin definitiva; y,
La fiscalizacin parcial.
En efecto, el texto vigente del artculo 61 del Cdigo Tributario establece lo

siguiente (resaltado nuestro):
Artculo 61: La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por

el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por
362
la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la

omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y

Administracin Tributaria - Sunat podr ser definitiva o parcial. La
fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento de

fiscalizacin, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que
sern materia de revisin.
Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de 6

meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2
del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la Sunat podr ampliar-lo

a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se
refiere el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al contri-
buyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una
fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un
(1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser com-
putado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de
la informacin y/o documentacin que le fuere solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
En qu consiste el procedimiento de fiscalizacin parcial y

que lo diferencia del procedimiento de fis-calizacin
definitiva?
De acuerdo a lo establecido por el artculo 61 del Cdigo Tributario, el
procedimiento de fiscalizacin parcial es aquel procedimiento en el que la
Sunat revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributa-ria
que correspondan a un tributo y a un periodo. En el procedimiento de
363
fiscalizacin definitiva, la Sunat revisa todos los elementos de la obligacin

tributaria que corresponden a un tributo(3).
As, por ejemplo, para efecto del Impuesto a la Renta, en un procedimiento de
fiscalizacin parcial la Administracin Tributaria podra revisar el cumplimien-
to de la correcta determinacin de los pagos a cuenta, los gastos declarados en
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de un ejercicio; los ingresos
declarados por el mismo ejercicio por el que se fiscalizaron determinados
gastos o los costos registrados por la empresa en dicho ejercicio.
En cambio, para el mismo caso del Impuesto a la Renta, en un procedimiento

de fiscalizacin definitiva, la Sunat revisar simultneamente y en un solo pro-
cedimiento todos los elementos del Impuesto a la Renta que correspondan a un
ejercicio, esto es, los pagos a cuenta, los gastos, costos, ingresos, etc.
Sobre el particular ver modelo 15: Fiscalizacin parcial del Impuesto a la Renta
(pagos a cuenta) y modelo 16: Fiscalizacin definitiva del Impuesto a la Renta.
De acuerdo a la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N 1113, se busca introducir a la

fiscalizacin parcial como herramienta que permitir a la Administracin Tributaria revisar los puntos
crticos de las declaraciones y, de ser necesario, regresar en otra oportunidad para comprobar otros aspectos
de las mismas, con lo cual la duracin de tales procedimientos sera significativamente menor y llegara a un
mayor nmero de contribuyentes. Segn se indica en la referida Exposicin de Motivos, fiscalizar a los
administrados por un aspecto especfico permitira, entre otros, revisar aspectos puntua-les tales como: i)
Las inconsistencias que degeneran por la presentacin de declaraciones informativas (DAOT y declaracin
de notarios), o por declaraciones especficas como la de predios. ii) En el caso de los Consorcios, culminada
la fiscalizacin definitiva del operador del consorcio podra realizarse una fiscalizacin parcial al resto de
partcipes para revisar sus obligaciones tributarias con relacin a los reparos detectados en la fiscalizacin al
operador, y para los dems aspectos se podra regresar en otra oportunidad. iii) En el Impuesto a la Renta, se
podran programar fiscalizaciones parciales para revisar exclusivamente ingresos, costos, gastos o adiciones,
deducciones, depreciaciones, arrastre de prdidas, aplicacin de crditos concedidos por normas especiales,
etc. iv) En el IGV, se podra revisar solo el dbito fiscal, sea todas las ventas, las efectuadas a un
determinado grupo de clientes o a uno solo inclusive, entre otros.
As, con la inclusin de la fiscalizacin parcial, se introduce la expresin elementos de la obligacin
Tributaria. Adicionalmente, se consigna expresamente que la fiscalizacin parcial podr ser realizada por
la Administracin Tributaria respecto de una parte y no la totalidad del elemento de la obliga-cin
tributaria que se decida revisar, con lo que se deja claro que, por ejemplo, respecto del IGV de un
determinado periodo tributario, se puede revisar en una primera oportunidad las ventas realizadas a uno de
los clientes del sujeto fiscalizado y luego realizar otra fiscalizacin parcial en la que se revisen las dems
ventas realizadas en dicho periodo tributario a los dems clientes del contribuyente. Finalmente, se incluye
el trmino aspectos aludiendo con ello a todos los puntos que sern materia de revisin, sea que todos
ellos conformen un solo elemento, ms de un elemento o parte de un elemento de la obligacin tributaria.
En otras palabras, se refiere al mbito especfico de la fiscalizacin de carcter parcial, sin necesidad de
mencionar en cada caso, que puede tratarse de un elemento de la obligacin tributaria o de parte de l.
364
MODELO 15
Fiscalizacin parcial del Impuesto a la Renta (pagos a cuenta)
365
366
367
MODELO 16
Fiscalizacin definitiva del Impuesto a la Renta
368
369
370
MODELO 17
Fiscalizacin parcial del IGV - Aspectos relacionados con el cr-
dito fiscal
371
372
373
Por su parte, para efectos del IGV, la Administracin Tributaria podra iniciar
un procedimiento de fiscalizacin parcial a fin de revisar el crdito fiscal de
determinados periodos tributarios, y posteriormente podra iniciar otro
procedimiento de fiscalizacin parcial en el cual se verifique el dbito fiscal de
los mismos periodos tributarios por los que se revis el crdito fiscal. En
cambio, en un procedimiento de fiscalizacin definitiva, la Sunat revisar
simultneamente y en un solo procedimiento el crdito fiscal como el dbito
fiscal correspondiente al IGV de un periodo.
Sobre el particular ver modelo 17: Fiscalizacin parcial del IGV - Aspectos
relacionados con el crdito fiscal.
Cmo podemos saber si estamos ante un procedi-miento de

fiscalizacin parcial?
Cuando la Administracin Tributaria inicia un procedimiento de fiscaliza-cin,
est obligada a comunicar al deudor tributario si dicho procedimiento de
fiscalizacin ser de carcter parcial o definitivo, siendo que adems deber
comunicar los aspectos que sern materia de revisin (elementos del tributo y
periodo).

solicitados por la Sunat con el primer re-querimiento
notificado para dar inicio a un proce-dimiento de
fiscalizacin integral a una empresa y/o sociedad?
Los principales documentos y/o informacin solicitados con el primer re-
querimiento notificado para dar inicio a un procedimiento de fiscalizacin
integral son los siguientes:
Libros y/o registros contables, incluyendo control de activo fijo e in-

ventario y/o contabilidad de costos (segn corresponda) y aquellos
exigidos de acuerdo a las leyes sectoriales.
374
En este caso, la empresa deber verificar que los libros y/o registros
hayan sido debida y oportunamente legalizados por Notario Pblico.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber encontrarse
firmado por el representante legal de la empresa as como por el con-
tador pblico a cargo del mismo.
Libros de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio, segn
corresponda.
Planilla de Pagos.
Escritura de Constitucin inscrita en los Registros Pblicos, incluyen-do las

modificaciones que se hubieran efectuado dentro del periodo objeto de
fiscalizacin.
Detalle de bienes muebles o inmuebles de propiedad del sujeto fisca-lizado,

sea que se encuentren cedidos y/o arrendados.
Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y dere-chos de

llave abonados, segn corresponda.
Tratndose del inicio de una fiscalizacin por Impuesto a la Renta: Anlisis

de cuentas de la clase 6 Gastos y 7 Ingresos (a tres dgitos), anlisis de
liquidacin de adiciones y deducciones, arrastre de perdi-das tributarias
compensables de ejercicios anteriores, saldo a favor, documentacin
sustentatoria de crditos tributarios contra el Impues-to a la Renta,
incluyendo el crdito por renta de fuente extranjera.
Tratndose del inicio de una fiscalizacin por IGV: Comprobantes de pago

de compras, declaraciones nicas de Aduana o Declaracin simplificada
por importaciones, guas de remisin (remitente o trans-portista), notas
de dbito y/o crdito (recibidos), documentos y/o com-probantes que
sustenten las operaciones de egresos de caja, compro-bantes y/o
constancias recibidos por operaciones comprendidas en el rgimen de
retenciones del IGV, documentos originales que acrediten la cancelacin
con los medios de pago autorizados de las adquisicio-nes de bienes y/o
servicios anotados en el Registro de Compras, por importes mayores a S/.
3,500 o US$ 1,000.
375
Tratndose del inicio de una fiscalizacin por retenciones del Impues-to a

la Renta de no domiciliados (por ejemplo: por servicios califica-dos
como asistencia tcnica): detalle y sustentacin motivada de cada uno de
los servicios prestados por sujetos no domiciliados declarados en el PDT
617 a los cuales se les ha retenido el 15% (que corresponde a la tasa
aplicable a los servicios de asistencia tcnica), especificando la
naturaleza del servicio, la necesidad y/o calidad de indispensable del
servicio para que la empresa desarrolle su actividad de produccin o
comercializacin, documentacin que sustente el objeto de la asis-tencia
tcnica que es el de proporcionar conocimientos especializa-dos,
detalle y sustentacin de la cancelacin o pago del servicio y su registro
contable, copia de facturas, copia del contrato (de ser el caso, traducido al
espaol), copia del informe o dictamen emitido por una empresa auditora
certificando el servicio de asistencia tcnica, de ser el caso.
Cules son los principales documentos y/o informa-cin

solicitados por la Sunat con el primer requeri-miento
notificado para dar inicio a un procedimien-to de
fiscalizacin integral a una persona natural por
incremento patrimonial no justificado?
Los principales documentos y/o informacin solicitados con el primer re-
querimiento notificado para dar inicio a un procedimiento de fiscalizacin
integral son los siguientes:
Escrito explicando el origen de los fondos econmicos (sea en mone-da

nacional o extranjera) as como la actividad econmica realizada,
debiendo detallarse si provienen del capital y/o del trabajo, as como
datos de las operaciones que sean informadas. Asimismo, deber ex-
plicarse, al detalle, el destino de los referidos fondos.
Declaraciones de pago mensuales del Impuesto a la Renta, por rentas de
primera categora, rentas de segunda categora y cuarta categora.
Recibos por honorarios profesionales, incluyendo recibos electrnicos.
376
Boletas de pago por rentas de quinta categora.

Contratos de arrendamiento o de cualquier forma de cesin en uso de
bienes muebles y/o inmuebles.
Contratos de trabajo y/o locacin de servicios.

Contratos de prestamos celebrados (como deudor o acreedor, segn sea el
caso) con entidades del sistema financiero nacional o con terce-ros
distintos a dichas entidades.
Documentos que acrediten la transferencia de bienes muebles y/o in-

muebles u otros derechos.
Libro de Ingresos y Gastos por rentas de segunda y cuarta categora.
Certificados de rentas y retenciones del Impuesto a la Renta de segun-da,

cuarta y quinta categora as como por dividendos percibidos.
Certificados de atribucin de rentas y estados de cuenta por inversio-nes en

Fondos Mutuos de Inversin.
Estados de cuentas bancarios por colocaciones de depsitos e inver-siones

efectuadas (en moneda nacional y/o extranjera) en entidades del sistema
financiero nacional y/o su equivalente en el exterior. Los estados de
cuenta a exhibirse debern ser los emitidos mensualmente por las
entidades bancarias y/o financieras.
Estados de cuenta y de estructura de cartera por operaciones bursti-les

efectuadas a travs de Sociedades Agentes de Bolsa.
Declaraciones de Impuestos efectuadas en el exterior, por rentas de fuente

extranjera as como la documentacin que acredite la pro-cedencia de
dichas rentas. En este caso, si la documentacin se en-cuentra en un
idioma extranjero, deber presentarse traducida al espaol.
377

solicitados por la Sunat para el inicio de una
fiscalizacin parcial de Impuesto a la Renta?
En este caso, adems de los libros y/o registros contables, la documentacin
que podra solicitar la Sunat depender de los aspectos que sean objeto de
revisin.
As, por ejemplo, la Sunat podra iniciar un procedimiento de fiscalizacin

parcial para revisar nicamente el rubro de gastos (por lo que solicitar los
papeles de trabajo de las adiciones y/o deducciones adems de la docu-
mentacin que sustente su necesidad y/o destino); o el rubro de ingresos (en
cuyo caso, adems del detalle de ingresos, podra solicitar informacin
relacionada con las polticas de descuentos, bonificaciones u otro tipo de
promociones y/o incentivos aprobadas por la empresa para la realizacin de sus
ventas).

solicitados por la Sunat para el inicio de una
fiscalizacin parcial de IGV?
Al igual que para el caso de los procedimientos de fiscalizacin parcial
iniciados para la revisin del Impuesto a la Renta, tratndose del IGV, la
documentacin y/o informacin que la Sunat podra solicitar depender del
aspecto que sea objeto de revisin (el dbito fiscal o el crdito fiscal, por
ejemplo).
En todo caso, los principales documentos y/o informacin solicitados para la

verificacin del cumplimiento de obligaciones formales son los siguientes:
Libros y/o Registros Contables, incluyendo control de activo fijo e
inventario y/o contabilidad de costos (segn corresponda).
Estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del
Sistema Financiero as como las respectivas conciliaciones banca-rias
(incluye los estados de cuenta del Banco de la Nacin referido a la cuenta
de detracciones).
378
Constancias de depsito por las adquisiciones de bienes y servicios sujetos

al sistema de detracciones del IGV.
Contratos celebrados con los proveedores de bienes y servicios.
Comprobantes de pago de compra y/o venta. En este caso, se deber tener

en cuenta lo indicado en la pregunta 126 para la presentacin de
comprobantes de pago.
Cul es el plazo de duracin de un procedimiento de

fiscalizacin parcial?
El plazo de duracin de un procedimiento de fiscalizacin parcial es de seis
(6) meses.
No obstante, segn lo dispuesto por el artculo 61 del Cdigo Tributario, si la

Administracin Tributaria considerara que los seis (6) meses pueden re-sultar
insuficientes para efectuar su labor de inspeccin y control del cum-plimiento
de las obligaciones tributarias, se encontrar facultada a conver-tir dicho
procedimiento en uno de fiscalizacin definitiva, el cual tiene un plazo de
duracin de un (1) ao.
De lo anterior se tiene lo siguiente:
En la prctica, de considerarlo la Sunat, los contribuyentes podran estar

dentro de un procedimiento de fiscalizacin, en el mejor de los casos, por
lo menos 18 meses (6 meses por el procedimiento de fis-calizacin
parcial ms los 12 meses que durara el procedimiento de fiscalizacin
definitiva), ello siempre que el contribuyente cumpla con presentar toda
la documentacin requerida por la Administracin Tributaria en el primer
requerimiento de fiscalizacin parcial y defi-nitiva, de lo contrario, el
referido plazo de 18 meses se extendera.
Por su parte, el procedimiento de fiscalizacin parcial, en tanto per-mita

revisar parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria,
podra generar que tengamos tantos procedimientos de fiscalizacin
como la Administracin Tributaria lo considere, lo que
379
tambin implicara que los contribuyentes se encuentren dentro de un

procedimiento de fiscalizacin por ms de 6 o 12 meses.
As, conforme lo habamos indicado en los ejemplos expuestos en la pre-

gunta 131, de iniciar la Sunat un procedimiento de fiscalizacin parcial para
revisar determinados gastos relacionados con el Impuesto a la Renta; otro
para revisar los ingresos del mismo ejercicio por el que se fiscalizaron
determinados gastos; y otro procedimiento para revisar los costos relacio-
nados con el referido Impuesto; tenemos que la Sunat podra tener hasta 18
meses para fiscalizar el Impuesto a la Renta de un solo ejercicio.
En tal caso, podra, incluso, suceder que la Sunat considere que el pla-zo
que corresponde a las fiscalizaciones parciales antes mencionadas le
resultan insuficientes para efectuar su labor de inspeccin y control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el
Impuesto a la Renta; y decidiera iniciar un procedimiento de fiscali-
zacin definitiva, en cuyo caso, el plazo de 18 meses se extendera a por
lo menos un (1) ao ms.
Como se podr apreciar, lo anterior podra implicar que la Sunat no tenga que
observar necesariamente el plazo de doce (12) meses con el que, en prin-cipio,
cuenta para llevar a cabo un procedimiento de fiscalizacin definitiva, ello toda
vez que si quisiera fiscalizar los aspectos de un determinado tributo de un
ejercicio, podra dividirlos en tantos procedimientos de fiscalizacin parcial
como considere le permitan identificar si hubo o no una omisin en la
determinacin de la obligacin tributaria de cada aspecto fiscalizado.
En un procedimiento de fiscalizacin parcial la Su-nat puede

revisar otros aspectos que no fueron ini-cialmente
incluidos?
En un procedimiento de fiscalizacin parcial, la Sunat s se encuentra facul-tada
para revisar otros aspectos que no fueron inicialmente incluidos en la primera
comunicacin.
Para ello, la Sunat deber comunicar previamente al contribuyente la deci-sin

de ampliacin del procedimiento de fiscalizacin parcial.
380
Si se amplan los aspectos revisados en un proce-

dimiento de fiscalizacin parcial, el plazo de dura-
cin de dicho procedimiento tambin se extiende?
La ampliacin de los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial no altera ni
extiende el plazo de seis (6) meses con el que cuenta la Sunat para llevar a cabo
el procedimiento de fiscalizacin parcial, salvo que la Sunat decida realizar una
fiscalizacin definitiva, en cuyo caso, el plazo de duracin del procedimiento
de fiscalizacin definitiva ser de un (1) ao.
El referido plazo de un (1) ao ser computado desde la fecha en que el deudor

tributario cumpla con entregar la totalidad de la informacin y/o
documentacin que le fuere solicitada en el primer requerimiento notifica-do
para la fiscalizacin definitiva.
Un procedimiento de fiscalizacin parcial puede terminar en

un procedimiento de fiscalizacin de-finitiva?
S, un procedimiento de fiscalizacin parcial puede terminar en un proce-
dimiento de fiscalizacin definitiva.
Culminado el procedimiento de fiscalizacin par-cial o

definitivo, el sujeto fiscalizado puede presen-tar
una declaracion jurada rectificatoria?
De acuerdo con lo establecido por el artculo 88 del Cdigo Tributario, no surte
efectos la declaracin jurada rectificatoria presentada con posteriori-dad al
plazo otorgado por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en el
artculo 75(4), o una vez culminado el procedimiento de fiscalizacin
El artculo 75 del Cdigo Tributario dispone lo siguiente (resaltado nuestro):

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la corres-
pondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
381
parcial o definitiva, por los aspectos de los tributos y periodos o por los tri-
butos o periodos, respectivamente, que hayan sido motivo de fiscalizacin,
salvo que dicha declaracion rectificatoria determine una mayor obligacin
tributaria.
Considerando lo anterior, tratndose de procedimientos de fiscalizacin parcial,

la restriccin descrita en el prrafo anterior no resultar de aplica-cin siempre
que los elementos objeto de rectificacin sean distintos a los elementos del
tributo que hayan sido materia de revisin.
La declaracin rectificatoria que presente el suje-to

fiscalizado luego de culminado el procedimien-to de
fiscalizacin parcial o definitiva surte efectos con su
sola presentacin?
Conforme lo indicamos en la pregunta anterior, en principio, no surte efec-tos
la declaracin jurada rectificatoria presentada una vez culminado el pro-
cedimiento de fiscalizacin, por tributos o periodos que hayan sido motivo de
fiscalizacin, salvo que dicha declaracion rectificatoria determine una mayor
obligacin tributaria, en cuyo caso, dicha declaracin rectificatoria surtir
efecto con su sola presentacin siempre que determine igual o mayor
La determinacin de una mayor obligacin tributaria puede reflejarse, in-cluso,

con la determinacin de un menor saldo a favor y/o crdito.
Tratndose de una declaracin rectificatoria presentada con posteriori-dad a la

culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Adminis-

tracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su
juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que
no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por es-crito
sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administra-cin
Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin
Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin
o verificacin.
382
comprenda el tributo y periodo fiscalizado y que rectifique aspectos que no

hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de
su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin.
En el supuesto anterior, esto es, cuando luego de culminado un procedi-miento

de fiscalizacin parcial el sujeto fiscalizado rectifica aspectos que no hubieran
sido revisados en dicha fiscalizacin, pero determina una menor obligacin
tributaria, la declaracin rectificatoria presentada surtir efec-tos si dentro de
un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella.
Cabe precisar que el transcurso del plazo de cuarenta y cinco (45) das sin que
la Administracin Tributaria emitiera algn pronunciamiento sobre la veracidad
y exactitud de los datos contenidos en la declaracin rectificato-ria presentada,
no implica que la Administracin Tributaria pierda la facul-tad de efectuar una
verificacin o fiscalizacin posterior respecto de dicha declaracion
rectificatoria.
La declaracin rectificatoria presentada con posteriori-dad a la

culminacin de un procedimiento de fiscaliza-cin parcial en
la que se rectifican aspectos que no hu-bieran sido
revisados, podra implicar el desconocimien-to de los
reparos efectuados en dicho procedimiento?
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culmi-nacin de

un procedimiento de fiscalizacin parcial en la que se recti-fican aspectos que
no hubieran sido revisados, y que surta efectos, no podra implicar el
desconocimiento de los reparos efectuados en dicho procedimiento.
No obstante, si como consecuencia de la declaracin rectificatoria presen-tada

se redujera o eliminara la deuda tributaria determinada en el proce-dimiento de
fiscalizacin parcial, dicha deuda no podr ser materia de un procedimiento de
cobranza coactiva.
383
En tal caso, la resolucin de determinacin que contenga la referida deuda

deber modificarse o dejarse sin efecto en aplicacin de lo dispuesto en el
numeral 2 del artculo 108(5).
El inicio de un procedimiento de fiscalizacin par-cial

interrumpe el cmputo del plazo de prescrip-cin de la
facultad que tiene la Sunat para determi-nar deuda
tributaria?
Como regla general, tratndose del inicio de un procedimiento de fiscaliza-cin
definitiva, de acuerdo a lo establecido por el inciso c) del numeral 1 del artculo
45 del Cdigo Tributario, el plazo de prescripcin de la facultad de
fiscalizacin que tiene la Administracin Tributaria para la determinacin de la
obligacin tributaria se interrumpe por la notificacin de cualquier acto de la
Administracin Tributaria dirigido al ejercicio de dicha facultad.
No obstante, tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial, la notifica-

cin que efecte la Sunat de aquellos actos que impliquen el ejercicio de su facul-
tad de fiscalizacin, no interrumpirn el plazo de prescripcin de dicha facultad.
El criterio anterior tambin resulta de aplicacin respecto del plazo de pres-

cripcin de la facultad con la que cuenta la Sunat para aplicar sanciones.
El inicio de un procedimiento de fiscalizacin par-cial

suspende el cmputo del plazo de prescripcin de la
facultad que tiene la Sunat para determinar deuda
tributaria?
Como regla general, tratndose del inicio de un procedimiento de fiscalizacin
definitiva, de acuerdo a lo establecido por el inciso f) del numeral 1 del artculo
El numeral 2 del articulo 108 del Cdigo Tributario, sobre Revocacin, modificacin, sustitucin o comple-
mentacin de los actos despus de la notificacin, establece que despus de la notificacin, la
Administracin Tributaria solo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, entre otros:
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que
demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
384
46 del Cdigo Tributario, el plazo de prescripcin de la facultad de fisca-

lizacin que tiene la Administracin Tributaria para la determinacin de la
obligacin tributaria se suspende durante el plazo de un ao con el que cuenta
la Sunat para llevar a cabo el referido procedimiento de ser este el plazo de
duracin del mismo(6).
No obstante, tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial, la
suspensin del plazo de prescripcin solo tendr efecto sobre el aspecto del
tributo y periodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
Los aspectos revisados en un procedimiento de fis-calizacin

parcial pueden ser revisados nuevamente?
Los aspectos revisados en un procedimiento de fiscalizacin parcial que
originan la notificacin de una resolucin de determinacin no pueden ser
objeto de una nueva determinacin, salvo en los casos previstos en los nu-
merales 1 y 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario.
Segn resulta de lo establecido en los numerales 1 y 2 del artculo 108 en

mencin, despus de la notificacin de una resolucin de determinacin, la
Administracin Tributaria solo podr revocarla, modificarla, sustituirla o
complementarla cuando:
(6) De acuerdo con el numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, el cmputo del plazo de un ao con el
que cuenta la Sunat para llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin definitiva se suspende cuando
ocurran cualquiera de los siguientes supuestos:
Durante la tramitacin de las pericias.
Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite informacin a au-
toridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus
actividades.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la
Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para
la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscaliza-cin, o
cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.
Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la
informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
385
Se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178 del

Cdigo Tributario(7), as como los casos de connivencia entre el personal
de la Administracin Tributaria y el deudor tributario.
La Administracin Tributaria detecte que se han presentado circuns-tancias

posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se
trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
A efectos de realizar una segunda fiscalizacin en un mismo ejer-
cicio, es necesario que la Administracin Tributaria presente y
exprese en los requerimientos correspondientes, las causales y la
motivacin que justifique su actuacin.
Qu sucede con los reparos efectuados en un pro-cedimiento

de fiscalizacin parcial si luego de cul-minado este la
Sunat revisa nuevamente el mismo tributo y periodo
fiscalizado, estableciendo una me-nor obligacin
tributaria?
Si como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un mismo
tributo y periodo tributario, la Sunat determina una menor obligacin tributaria,
los reparos que consten en una resolucin de
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin relacionada con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimo-nio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos
a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
386
determinacin emitida en un procedimiento de fiscalizacin parcial iniciado

con anterioridad, sern considerados en la posterior resolu-cin de
determinacin que se notifique como consecuencia de la nueva revisin
efectuada.
Considerando lo anterior, se tiene que los reparos que efecte la Sunat en un

procedimiento de fiscalizacin parcial deben integrarse a la determina-cin
complementaria o final que dicha Entidad realice, ello con la finalidad de poder
determinar el importe de la base imponible del tributo y periodo que hubiera
sido objeto de fiscalizacin. La deuda tributaria determinada en el
procedimiento de fiscalizacin parcial debe deducirse de la deuda tri-butaria
que se determine en el procedimiento de fiscalizacin complemen-taria o final
que la Sunat realice.
La Administracin Tributaria puede realizar aco-taciones

adicionales respecto de un tributo y perio-do que ha
sido objeto de un procedimiento de fis-calizacin
parcial previo?
La Administracin Tributaria s tiene la facultad de realizar acotaciones
adicionales, siempre que se trate de elementos del tributo y periodo que no
hubieran sido fiscalizados inicialmente y teniendo como lmite el plazo de
prescripcin para el ejercicio de dicha facultad.
Qu sucede con la determinacin complementaria o final

que efecte la Sunat en un procedimiento de
fiscalizacin posterior, si los reparos iniciales
efec-tuados previamente en un procedimiento de fisca-
lizacin parcial han sido objeto de impugnacin?
Consideramos que los reparos determinados en un procedimiento de fisca-
lizacin parcial que hubieran sido impugnados en un procedimiento con-
tencioso-administrativo, debern ser integrados a la determinacin comple-
mentaria o final que efecte posteriormente la Sunat.
387
Teniendo en cuenta lo anterior, resultara que a la deuda tributaria que pudiera

ser determinada en un procedimiento de fiscalizacin final debe deducirse la
deuda tributaria que hubiera sido determinada en el procedi-miento de
fiscalizacin parcial realizado inicialmente, ello aun cuando la referida deuda
haya sido objeto de impugnacin.
Como consecuencia de lo anterior, y siendo que la deuda determinada en el

procedimiento de fiscalizacin parcial ha sido objeto de una inpugnacin
previa, el deudor tributario se ver obligado a impugnar tambin la deu-da
tributaria que la Sunat determine en el procedimiento de fiscalizacin posterior
que hubiera iniciado, ello a efecto de poder mantener en discu-sicin la deuda
previamente impugnada y que es parte de la nueva deuda determinada por la
Sunat, salvo que la impugnacin previa cuente con resolucin firme.
388
CAPTULO V
EL LUGAR DONDE SE PUEDE LLEVAR A CABO
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Dar a conocer en qu lugar el contribuyente debe cum-plir

con su obligacin de permitir y colaborar con la facultad
de fiscalizacin de la Administracin Tributa-ria,
desarrollando el concepto de domicilio fiscal y los
supuestos que originan que los deudores tributarios ad-
quieran la condicin de no hallado o de no habido as
como sus consecuencias.
Dar a conocer en qu lugar la Sunat puede llevar a

caboel procedimiento de fiscalizacin, desarrollando
aque-llas situaciones en las que la Administracin
Tributaria puede requerir a los contribuyentes el cambio
de su do-micilio fiscal o en que situaciones es el
contribuyente el que puede solicitar dicho cambio.
CAPTULO V
EL LUGAR DONDE SE PUEDE LLEVAR A CABO EL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
ASPECTOS GENERALES
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supre-mo N
133-2013-EF.
Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo
N 86-2003-EF.
Normas sobre las condiciones de No Hallado y No Habido para efectos
tributarios, aprobadas por Decreto Supremo N 041-2006-EF.
Establecen normas sobre la condicin de no habido para efectos tributarios,
aproba-das por Decreto Supremo N 102-2002-EF.
Dictan disposiciones referidas a la condicin de No Hallado y de No Habido para
efectos tributarios respecto de la Sunat, aprobadas por Resolucin de Superinten-dencia
N 157-2006-SUNAT.
Disposiciones Reglamentarias del Registro nico de Contribuyentes, aprobadas por
Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT y normas modificatorias.
Normas que regulan el establecimiento de nuevo domicilio y la procedencia de su
cambio, aprobadas por Resolucin de Superintendencia N 096-96-SUNAT.
En qu lugar el contribuyente debe cumplir con su obligacin

de permitir y colaborar con la facultad de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria?
El numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece como una de las
obligaciones a cargo de los administrados la de permitir el control por
391
parte de la Administracin Tributaria, proporcionando sus libros de actas,

registros y libros contables, as como sus dems documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Asimismo, el numeral
6 del mismo dispositivo legal establece como obligacin de los ad-ministrados
la de proporcionar a la Administracin Tributaria la informa-cin y/o
documentacin que esta requiera sobre las actividades que realicen o las
actividades de terceros con los que guardan relacin.
No obstante, a pesar de que el Cdigo Tributario ha establecido de manera

expresa la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributa-ria,
as como de entregar documentacin cuando la Administracin lo re-quiera, el
lugar fsico en el que los contribuyentes deben cumplir con dichas obligaciones
no ha sido regulado de manera clara.
Ahora bien, conforme se explic en el Captulo I, la facultad de fiscaliza-cin

de la Administracin Tributaria comprende las siguientes actuaciones:
Procedimientos de fiscalizacin en sentido estricto, cuyo lugar de eje-

cucin ser materia de desarrollo en el Ttulo II de este Captulo.
Las acciones de verificacin, operativos y actuaciones inductivas, que

pueden llevarse a cabo en los siguientes lugares:
Oficinas de los contribuyentes: Domicilio Fiscal y Establecimien-tos

Anexos; por ejemplo, en el caso de locales comerciales abiertos al
pblico se realizan acciones destinadas al control y cumplimien-to de
la obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago (vase al
respecto el numeral 2 del artculo 10 del Decreto Supre-mo N 086-
2003-EF).
Oficinas de la Administracin Tributaria; por ejemplo: i) las veri-

ficaciones internas realizadas por la Sunat en sus oficinas; y, ii) la
notificacin de Esquelas de Citacin para que los contribuyentes
acudan a las oficinas de la Sunat a aclarar algn asunto exhibiendo la
En la va pblica: El ejemplo ms claro son las intervenciones por

parte de los Fedatarios Fiscalizadores de la Sunat durante el
392
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
traslado de bienes o pasajeros. Al respecto, puede revisarse el nu-

meral 3 del artculo 3 del Decreto Supremo N 086-2003-EF.
Se confirma la apelada por cuanto ha quedado acreditada que la
recurrente omiti entregar el comprobante de pago en la oportu-nidad
sealada en la ley, incurriendo en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF. Se indica que los comerciantes son res-ponsables por los
actos de comercio que se celebren al interior de sus establecimientos.
151 Qu se entiende por domicilio fiscal?
El domicilio fiscal es el lugar fijado por los contribuyentes, dentro del terri-
torio nacional, para todo efecto tributario.
En l debern efectuarse las notificaciones de determinacin y cumplimien-to

de obligaciones tributarias, como es el caso de los requerimientos de
fiscalizacin y las Resoluciones de Determinacin y los dems valores que la
Administracin Tributaria emite al cierre de la misma.
No debe confundirse el domicilio fiscal con el domicilio real, que viene

determinado por el lugar de residencia habitual de las personas, segn el
artculo 33 del Cdigo Civil.
En principio, los contribuyentes pueden sealar como domicilio fiscal el lu-gar

que ms convenga a sus intereses, sin que existan mayores limitaciones al
respecto. As, nada impide que se declare como domicilio fiscal el lugar de
residencia habitual, en el caso de personas naturales, o las sedes admi-
nistrativas o comerciales en el caso de personas jurdicas.
En este sentido, los contribuyentes pueden fijar como domicilio fiscal el lugar
de desarrollo de sus actividades comerciales, si as lo deciden. Sin
393
embargo, nada impide que se seale como domicilio fiscal un lugar distinto al
cual se desarrollan dichas actividades.
Cabe precisar que no obstante la libertad de los contribuyentes para la fija-cin

del domicilio fiscal, los artculos 17.4 literal b) y 22 de la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/SUNAT establecen que para la declaracin y
modificacin del domicilio fiscal deber sealarse, entre otros datos, la
condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal (propio, alquilado,
cedido en uso u otros).
De ello se desprende que s existe una exigencia de declarar a la Sunat el ttulo

que habilita al contribuyente a poseer el inmueble declarado como domicilio
fiscal.
Sin perjuicio de ello, deben tenerse en cuenta dos circunstancias:
La Administracin Tributaria se encuentra habilitada para verificar el

domicilio fiscal declarado por los contribuyentes. Bajo ciertas cir-
cunstancias, dicha verificacin puede dar lugar a la atribucin a los
contribuyentes de las condiciones de No Hallado y No Habido(1); y,
En ciertos casos, la Administracin Tributaria se encuentra habilitada para
requerir a los contribuyentes la modificacin del domicilio fiscal
declarado.
Vale la pena mencionar que el artculo 22 de la antes citada Resolucin de

Superintendencia N 210-2004/SUNAT establece que los contribuyentes
debern comunicar a la Sunat los siguientes hechos, dentro del da hbil
siguiente de producidos:
El cambio de su domicilio fiscal; y/o,
El cambio de la condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal

(propio, alquilado, cedido en uso u otros).
Este tema es desarrollado en las preguntas 153 al 158.
394
Se consulta lo siguiente:
Qu se entiende por direccin de la casa matriz y domicilio fiscal?
Es obligatorio que los contribuyentes que perciban rentas de tercera

categora declaren la direccin de una casa matriz?
Es vlido el comprobante de pago que solo consigna la direc-cin

del establecimiento, por ser el punto de emisin, si en la ficha
RUC tiene declarado un domicilio fiscal en un lugar dis-tinto?
Debera consignarse estas dos direcciones por no haber declarado
una casa matriz?
Conforme al artculo 11 del TUO del Cdigo Tributario, el

domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tribu-tario
para todo efecto tributario dentro del territorio na-cional, el
cual debe ser comunicado a la Administracin Tributaria en
la forma que esta lo establezca, siendo que la propia
Administracin Tributaria puede requerir su cam-bio, cuando
este dificulte el ejercicio de sus funciones.
Por su parte, la casa matriz es el establecimiento donde la

empresa dirige los diversos establecimientos que pudiera
tener.
Si la casa matriz es un lugar distinto al fijado como domi-

cilio fiscal, los sujetos obligados a inscribirse en el RUC que
perciban rentas de tercera categora debern comu-nicar la
informacin relativa al mismo en calidad de es-tablecimiento
anexo al momento de su inscripcin en el mencionado
registro.
395
Son vlidas las facturas, las boletas de ventas y las liquida-

ciones de compra emitidas sin consignar la direccin del
domicilio fiscal cuando este sea distinto a la casa matriz o al
establecimiento donde est el punto de emisin.
Nada impide a una persona establecer su domicilio fiscal en el lu-gar
que ms convenga a sus intereses, no siendo obligatorio que sea en el
lugar en el cual reside o realiza su actividad econmica, salvo que la
Administracin Tributaria, utilizando las atribuciones esta-blecidas en
el Cdigo Tributario, disponga su cambio de domicilio.
El hecho que el recurrente desarrolle sus actividades en un lugar
distinto al que tiene registrado como domicilio fiscal no implica que el
mismo haya sido variado, en consecuencia, dicho hecho por s solo no
puede dar lugar a la comisin de la infraccin prevista en el numeral 5
del artculo 173 del Cdigo Tributario, debiendo dejarse sin efecto la
multa impuesta por tal motivo.
~~ FORMULARIOS DE LA SUNAT
Formularios aprobados por la Sunat para comunicar o modificar

el domicilio fiscal
Formulario N 2119 - Solicitud de Inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes. Este formulario es utilizado para la
inscripcin en el RUC; en su Rubro III debe incluirse la infor-
macin relacionada al domicilio fiscal del contribuyente.
396
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES 00000999

FORMULARIO SOLICITUD DE INSCRIPCIN AL RUC USOSUNAT
O COMUNICACIN DE AFECTACIN DE TRIBUTOS LOTE FOLIO
(Incluye Exoneraciones)
RUBRO I. INFORMACIN GENERAL
TIPO DE SOLICITUD (MARCAR CON "X") NMERO DE RUC APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL
INSCRIPCIN
AFECTACIN DE TRIBUTOS
RUBRO II. DATOS GENERALES DEL CONTRIBUYENTE
TIPO DE CONTRIBUYENTE (Ver Tabla Anexa N 2) CDIGO TELFONOS CDIGO DE

PROFESIN U OFICIO
(Ver Tabla
N 11)
NOMBRE COMERCIAL N LICENCIA MUNICIPAL
FAX FECHA INICIO ACTIV.

DA MES AO
ACTIVIDAD ECONMICA PRINCIPAL (Ver Tabla Anexa N 1) CDIGO CIIU
NO SE ACEPTAN BORRONES NI ENMENDADURAS

SIST. DE EMISIN MANUAL
DE COMPROB. MAQUINA REGIST.
ACTIVIDADES ECONMICAS SECUNDARIAS (Ver Tabla Anexa N 1) CDIGO CIIU DE PAGO
(MARCAR CON "X") COMPUTARIZADO
SISTEMA DE MANUAL
CONTABILIDAD
CDIGO CIIU
LEER INSTRUCCIONES AL DORSO
ACTIVIDAD DE EXPORTADOR
COMERCIO EXTERIOR
(MARCAR CON "X") IMPORTADOR
CORREO ELECTRNICO CORREO ELECTRNICO
RUBRO III. DOMICILIO FISCAL

DEPARTAMENTO PROVINCIA
DISTRITO USO SUNAT

UBIGEO
I I I I I
ZONA (Ver Tabla Anexa N 3) VIA (Ver Tabla Anexa N 4)
TIPO NOMBRE TIPO NOMBRE
CONDICIN
Nmero Interior OTRAS REFERENCIAS DEL INMUEBLE
Kilometro Dpto.
FORMULARIO GRATUITO
Manzana Lote
RUBRO IV. DATOS DE LA PERSONA NATURAL

DOCUMENTO DE IDENTIDAD ( Tabla 5) FECHA DE NACIMIENTO O SEXO NACIONALIDAD PAIS DE PROCEDENCIA DOMICILIADO
INICIO DE LA SUCESIN (Tabla 6) (Tabla 7) (Slo si es extranjero) (Tabla 8)
TIPO NMERO
DIA MES AO
RUBRO V. DATOS DE LA EMPRESA

FECHA DE INSCRIP. PARTIDA REGISTRAL TOMO O FICHA FOLIO ASIENTO ORIGEN DEL CAPITAL PAIS DE ORIGEN
EN LOS RR.PP. (Ver Tabla Anexa N 9) (Si es mixto o extranjero)
DA MES AO
RUBRO VI. TRIBUTOS AFECTOS

CDIGO FECHA DESDE LA CUAL ESTA CDIGO FECHA DESDE LA CUAL ESTA
(Ver Tabla Anexa AFECTACIN EXONERACIN AFECTO O EXONERADO AL (Ver Tabla Anexa AFECTACIN EXONERACIN AFECTO O EXONERADO AL
(MARCAR CON "X") (MARCAR CON "X") (MARCAR CON "X") (MARCAR CON "X")
N 10) TRIBUTO N 10) TRIBUTO
DIA MES AO DIA MES AO
CONSTANCIA
MARQUE CON "X" , SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACIN DE ESTA DECLARACIN : SI NO DE RECEPCION
IDENTIFICACIN DE LA PERSONA AUTORIZADA :
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES FIRMA
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS EXPRESAN LA VERDAD
FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O APELLIDOS Y NOMBRES HUELLA DIGITAL

REPRESENTANTE LEGAL PERSONA AUTORIZADA SELLO Y FIRMA
397
Formulario N 2127 - Solicitud de Modificacin de Datos en el

Registro nico de Contribuyente. Este formulario es utilizado
para modificar los datos en el RUC de los contribuyentes ya
inscritos; en su Rubro III debe incluirse la informacin relacio-
nada al domicilio fiscal del contribuyente.
SUNAT REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES 00000999
FORMULARIO
SOLICITUD DE MODIFICACIN DE DATOS, CAMBIO DE USO SUNAT
RGIMEN O SUSPENSIN TEMPORAL DE ACTIVIDADES LOTE FOLIO
2127 I I I I I I I
RUBRO I. INFORMACIN GENERAL
TIPO DE SOLICITUD (MARCAR CON "X")

USO SUNAT MODIFICACIN DE DATOS MODIFICACIN DE DATOS CON SUSPENSIN / REINICIO
CAMBIO DE RGIMEN DE ACTIVIDADES
NMERO DE RUC APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL

DORSO
RUBROII.DATOSGENERALESDELCONTRIBUYENTE
APELLIDOS Y NOMBRES
O RAZN SOCIAL
TIPO DE CONTRIBUYENTE (Ver Tabla Anexa N 2) CDIGO TELFONOS CDIGO DE

PROFESIN U
OFICIO
NO SE ACEPTAN BORRONES NI ENMENDADURAS

AL
(Ver Tabla
U CC I O
NOMBRE COMERCIAL N LICENCIA MUNICIPAL

IN S T R
N 11)
N ES
CDIGO CIIU ACTIVIDAD DE

FAX FECHA INIC. ACT.
DA MES AO
ACTIVIDAD ECONMICA PRINCIPAL (Ver Tabla Anexa N 1) CDIGO CIIU

SIST. DE EMISIN MANUAL
DE COMPROB. MQ.REGISTRADORA
DE PAGO
ACTIVIDADES ECONMICAS SECUNDARIAS (Ver Tabla Anexa N 1) CDIGO CIIU
SISTEMA DE MANUAL
CONTABILIDAD
EXPORTADOR
COMERCIO
ER
LE
EXTERIOR IMPORTADOR
(MARCAR CON "X")
CORREO ELECTRNICO 1 CORREO ELECTRNICO 2
RUBROIII.DOMICILIOFISCAL
GRATUITO
DEPARTAMENTO PROVINCIA
DISTRITO USO SUNAT

UBIGEO
ZONA (Ver Tabla Anexa N 3) VIA (Ver Tabla Anexa N 4)

FORMULARIO
TIPO NOMBRE TIPO NOMBRE
CONDICIN DEL CONFIRMACION DEL

Nmero Interior REFERENCIAS INMUEBLE DOMICILIO FISCAL
(Marcar con X)
Kilmetro Dpto.
Manzana Lote
RUBRO IV. DATOS DE LA PERSONA NATURAL

DOCUMENTO DE IDENTIDAD (Ver Tabla N 5) FECHA DE NACIMIENTO SEXO NACIONALIDAD DOMICILIADO
O INICIO DE LA SUCESION (Ver Tabla N6) (Ver Tabla N7) PAIS DE PROCEDENCIA (Ver Tabla N8)
TIPO NUMERO (Slo si es extranjero)(Ver Tabla N14)
DIA MES AO
RUBRO V. DATOS DE LA EMPRESA

FECHA DE INSCRIP. NUMERO DE PARTIDA TOMO O FICHA FOLIO ASIENTO ORIGEN DE LA ENTIDAD PAIS DE ORIGEN
EN LOS RR.PP. (Tabla 9)
DIA MES AO (Si es extranjero)(Ver Tabla N14)
RUBRO VI. CAMBIO DE REGIMEN (MARCAR CON "X") RUBROVII.SUSPENSION/REINICIODEACTIVIDADES(MARCARCON"X")

TIPODECAMBIO FECHA DE TIPODENOVEDAD FECHA DE
CAMBIO SUSPENSION/REINICIO
DE NRUS A REG. ESPECIAL DIA MES AO
SUSPENSION TEMPORAL DE ACTIVIDADES DIA MES AO
DE NRUS A REG. GENERAL REINICIO DE ACTIVIDADES
MARQUE CON "X" , SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACION DE ESTA DECLARACIN : SI NO CONSTANCIA DE
IDENTIFICACION DE LA PERSONA AUTORIZADA : RECEPCION

DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS EXPRESAN LA VERDAD
FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O APELLIDOS Y NOMBRES HUELLA DIGITAL

REPRESENTANTE LEGAL PERSONA AUTORIZADA SELLO Y FIRMA
398
152 Qu se entiende por Establecimiento Anexo?
Los Establecimientos Anexos son los lugares, distintos al domicilio fiscal, en

que los contribuyentes desarrollan sus actividades comerciales.
Constituyen ejemplos de Establecimientos Anexos las sucursales, agencias,

locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depsitos o almace-nes,
oficinas administrativas y, en general, todos aquellos lugares de desa-rrollo de
actividades comerciales distintos al domicilio fiscal.
Conforme al artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 210-

2004/SUNAT, los contribuyentes y/o responsables se encuentran obligados a
informar a la Sunat sobre los Establecimientos Anexos en que desarrollen sus
actividades.
Adicionalmente, el artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia antes

citada establece la obligacin de los contribuyentes de comunicar a la Sunat la
instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el pas (casa
matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, sedes
productivas, depsitos o almacenes, oficinas administrativas y dems luga-res
de desarrollo de la actividad empresarial), as como la modificacin de datos
que sobre ellos se encuentren registrados, dentro del plazo de cinco
(5) das hbiles de producidos tales hechos.
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con la declaracin de
Establecimientos Anexos para efecto del Registro nico de
Contribuyentes (RUC):
Tratndose de un contribuyente (consignador) que entrega bie-nes

en consignacin a un tercero (consignatario) para su even-tual
venta, el consignador se encuentra obligado a declarar como
establecimiento anexo el local del consignatario donde se
encuentran fsicamente los bienes?
399
En caso que un contribuyente emplee los servicios de opera-dores

logsticos, el referido contribuyente tiene la obligacin de
declarar como establecimiento anexo el local del operador
logstico donde se encuentra su mercadera?
No corresponde que el consignador o consignante declare en el

RUC como establecimiento anexo el local donde el consignata-rio
desarrolla sus actividades empresariales.
El contribuyente y/o responsable se encuentra en la obligacin de

declarar como establecimiento anexo en el RUC un local de un
operador logstico en el que se encuentre su mercadera, en la
medida en que desarrollen efectivamente sus actividades
empresariales en dicho local.
De manera general, a efecto de establecer si un contribuyente y/o

responsable desarrolla sus actividades empresariales en un
determinado local, debe analizarse cada caso concreto.
~~ FORMULARIOS DE LA SUNAT
Formularios aprobados por la Sunat para comunicar los estable-

cimientos anexos
Formulario N 2046 - Registro nico de Contribuyentes, Esta-
blecimientos Anexos. Este formulario es utilizado para declarar a la
Sunat los Establecimientos Anexos de los contribuyentes.
400
N DE ORDEN 00000999
USO SUNAT
SUNAT

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES LOTE
I I I I I
FORMULARIO ESTABLECIMIENTOS ANEXOS FOLIO
2046
RUBRO I . INFORMACIN GENERAL
TIPO DE ALTA NMERO DE RUC APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL
SOLICITUD MODIFICACIN
(MARCAR CON "X") BAJA
RUBRO I I . DETALLE DE ESTABLECIMIENTOS ANEXOS

TIPO DENOMINACIN COD. DE USO SUNAT ZONA VIA CONDICINDEL
G
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I
(a) Y/O NMERO ESTAB. (b) DEPARTAMENTO PROVINCIA DISTRITO UBIGEO TIPO NOMBRE TIPO NOMBRE NRO KM. MZA. INTER. DPTO. LOTE REFERENCIAS INMUEBLE
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FORMULARIO
MARQUE CON "X" , SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACIN DE ESTA DECLARACIN : SI NO CONSTANCIA DE RECEPCIN
IDENTIFICACIN DE LA PERSONA AUTORIZADA :
DECLAROBAJOJURAMENTOQUELOSDATOSEXPRESANLAVERDAD
FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O APELLIDOS Y NOMBRES HUELLA DIGITAL SELLO Y FIRMA

REPRESENTANTE LEGAL PERSONA AUTORIZADA
401
#APLICACIN PRCTICA
Fijacin de domicilio fiscal y Establecimientos Anexos por
persona natural
El Sr. Csar Prez es contador y presta servicios a terceros en calidad de

profesional independiente, domicilia en Calle Las Bambas 444 en
Miraflores, sin embargo, desarrolla sus actividades comerciales en un
local alquilado sito en Avenida Miguel Grau 475, en Barranco.
El Sr. Csar Prez desea inscribirse en el RUC sealando como do-

micilio fiscal su residencia habitual, por lo que se consulta si ello es
posible y, en todo caso, cmo se debe proceder.
Respuesta
S es posible que el Sr. Csar Prez declare como domicilio fiscal el lugar
de su residencia habitual. No obstante, en este caso, el Sr. Prez tambin
debe declarar como Establecimiento Anexo el lugar en que desarrolla sus
actividades profesionales, esto es, el local ubicado en Barranco.
Otra posibilidad viable sera que el Sr. Prez declare como domicilio
fiscal el lugar en donde desarrolla sus actividades comerciales (esto es, la
direccin de Barranco), en cuyo caso ya no se deberan declarar
Establecimientos Anexos a la Sunat.
Fijacin de domicilio fiscal y Establecimientos Anexos por

persona jurdica
La empresa de comida rpida Salchipapas S.A. desarrolla sus activida-

des comerciales de la siguiente manera: i) tiene oficinas administrati-vas
en Lima, donde se encuentra el personal de contabilidad, finanzas y el
rea jurdica de la empresa; ii) tiene locales de atencin al pblico en
Lima, Arequipa y Tacna; iii) en Trujillo tiene una oficina donde se rene
la Junta General de Accionistas y el Directorio; asimismo, en
402
dicho lugar permanece habitualmente el Administrador y los Geren-tes

de la empresa.
Se consulta: i) en qu lugar la Empresa Salchipapas S.A. debe fi-jar su

domicilio fiscal; y, ii) cmo deben ser declarados ante la Sunat los otros
establecimientos donde la empresa desarrolla sus actividades.
Respuesta
Salchipapas S.A. puede fijar su domicilio fiscal en cualquiera de los

lugares donde desarrolla sus actividades o en otro distinto en el que
tenga presencia, segn su conveniencia y decisin.
No existe una norma legal que obligue a fijar cierto lugar como
domicilio fiscal.
Los establecimientos de Salchipapas S.A. debern ser declarados

conforme a lo siguiente:
Las oficinas en Lima, donde se encuentra el personal de

contabilidad, finanzas y el rea jurdica de la empresa,
debern ser declaradas como Establecimientos Anexos -
Oficinas Administrativas.
Los locales de atencin al pblico ubicados en Lima, Are-

quipa y Tacna, debern ser declarados como Estableci-
mientos Anexos - Locales Comerciales.
La oficina donde se rene la Junta General de Accionistas y

el Directorio y permanece habitualmente el Administra-dor y
los Gerentes de la empresa, deber declararse como
Establecimiento Anexo - Casa Matriz.
Obviamente, en caso alguno de los establecimientos antes indicados sea

fijado por la empresa como Domicilio Fiscal, ya no sera necesario
declararlo como Establecimiento Anexo.
403
Los almacenes y depsitos como Establecimientos Anexos
Kolita S.A. es una empresa comercializadora de bebidas gaseosas, que

hace entregas a comercios mayoristas y minoristas en Lima y en la regin
de la Amazona. El contacto con clientes y ventas se concretan a travs
de sus oficinas en Lima.
A efectos de desarrollar sus actividades rpida y adecuadamente, Ko-lita

S.A. adquiere mercaderas en grandes cantidades y las almacena, hasta su
venta o entrega a clientes, en distintos lugares, bajo las mo-dalidades que
se detallan a continuacin:
Para sus operaciones en Lima, ha adquirido un almacn en la

Avenida Aviacin.
Para sus operaciones en la Amazona, ha suscrito un contrato de

depsito con la empresa Logstica S.A., en virtud al cual esta le
brinda el servicio de almacenamiento en su local ubicado en
Ucayali y, adicionalmente, los siguientes servicios: i) control del
ingreso y salida de mercaderas; y, ii) entrega de mercaderas a los
clientes de Kolita S.A.
Se consulta:Cmo deben declararse los almacenes y depsitos de Ko-lita

S.A.?
Respuesta
El depsito ubicado en Lima debe ser declarado ante la Sunat como

Establecimiento Anexo - Depsito o Almacn.
En relacin a la calificacin del depsito situado en Ucaya-li como

Establecimiento Anexo, Kolita S.A. deber definir si constituye un
establecimiento a travs del cual desarrolla sus actividades
comerciales.
Al respecto, en el Informe N 040-2012-SUNAT/4B0000, la Admi-

nistracin Tributaria ha sealado lo siguiente:
404
Ahora bien, en relacin con el servicio logstico de almacenamiento de

mercadera, el contratante del servicio ingresa su mercadera a los
almacenes del operador logstico, a efecto que este ltimo la custo-die,
asumiendo determinadas responsabilidades, segn los alcances del
contrato.
As pues, para efecto de la atencin de la segunda consulta, se debe

verificar si en el local del operador logstico donde se
encuentra de-positada la mercadera del contribuyente y/o
responsable, estos desa-rrollan actividades empresariales.
Teniendo en consideracin lo antes sealado, se puede afirmar que el

contribuyente y/o responsable se encuentran en la obligacin de declarar
como establecimiento anexo en el RUC un local de un opera-dor logstico en
el que se encuentre su mercadera, en la medida que desarrollen
efectivamente sus actividades empresariales en dicho lo-cal. Sin embargo, el
hecho que la mercadera de un contribuyente y/o responsable
est almacenada en el local de un operador logstico no
significa, necesariamente, que se trate de un establecimiento
anexo de dicho contribuyente y/o responsable.
Como puede apreciarse, lo que definir la existencia de un Estableci-

miento Anexo para Kolita S.A. es el desarrollo de actividades empre-
sariales a travs del local situado en Ucayali.
A estos efectos, el solo hecho que la empresa mantenga mercaderas

almacenadas en el local de un operador logstico no necesariamente
implicar que se desarrollen actividades empresariales a travs de l.
En el caso propuesto, la actividad empresarial de Kolita S.A. consiste en

la compra y venta de bebidas gaseosas, labores que, segn lo in-dicado,
se desarrollan desde sus oficinas en Lima, pues es mediante dichas
oficinas que se dirige la promocin de sus productos, contacto y cierre de
venta con clientes, entre otras situaciones.
Adems, a diferencia de lo que ocurre con el almacn situado en Lima,

Kolita S.A. no tendra poder de disposicin sobre el local si-tuado en
Ucayali, constituyendo este nicamente un lugar en el que
405
se encuentran transitoriamente las mercaderas de la empresa, y cuyo

control correra por cuenta de Logstica S.A.
En tal sentido, consideramos que el almacn de Logstica S.A. no deber

ser considerado como un Establecimiento Anexo de Kolita S.A., por lo
cual no existir la obligacin de declararlo como tal a la Sunat.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, al no haberse definido los

alcances del concepto actividades empresariales, existe el riesgo que la
Sunat considere que la entrega de los bienes, efectuada por Logs-tica
S.A., por cuenta de Kolita S.A., a los clientes de esta ltima, evi-
denciara el desarrollo de actividades empresariales, concluyendo que se
trata de un Establecimiento Anexo de Kolita S.A.
153 Cmo se adquiere la condicin de No Hallado?
El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece la obligacin de

los contribuyentes de declarar y mantener actualizada la informacin referida a
su domicilio fiscal; por ello, si existiesen cambios en la direccin declarada
como domicilio fiscal, estos deben ser comunicados a la Sunat dentro de un da
hbil de producido el hecho, conforme a lo dispuesto en el artculo 22 de la
Recordemos, adems, que la Sunat se encuentra facultada para verificar el

domicilio fiscal declarado por los contribuyentes en el RUC.
De acuerdo al artculo 4 del Decreto Supremo N 041-2006-EF, el deudor

tributario adquirir la condicin de No Hallado, si al momento en que se realiza
el acto de verificacin de su domicilio por parte de la Sunat o al no-tificrsele
documentos mediante correo certificado, se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
Negativa de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la

constancia de la verificacin del domicilio fiscal, por cualquier perso-na
capaz ubicada en el domicilio fiscal declarado.
406
Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o si este se encuentra

cerrado.
No existe la direccin declarada como domicilio fiscal.
En el caso de los incisos a) y b) para determinar la condicin de no hallado, las

situaciones sealadas deben producirse en tres oportunidades distintas. Las
tres oportunidades se computarn considerando todas las situaciones que se
produzcan, aun cuando pertenezcan a un solo numeral o a ambos, sin que exista
orden de prelacin alguno.
Debe resaltarse que la adquisicin de la condicin de No Hallado es auto-

mtica, lo que significa que no es necesaria la emisin y notificacin de un acto
administrativo alguno que declare la adquisicin de tal condicin.
Sin embargo, debemos destacar que para que la condicin de No Hallado se

haya adquiri vlidamente es necesario que el verificador, notificador o
mensajero, anote las situaciones antes sealas en el acuse de recibo o en el
acuse de la notificacin a que se refieren los incisos a) y f) del artculo 104 del
Cdigo Tributario, respectivamente, o en la constancia de verificacin de
domicilio fiscal.
154 Cmo se levanta la condicin de No Hallado?
El levantamiento de la condicin de No Hallado surtir efecto cuando el deudor

tributario:
Adquiera la condicin de No Habido.
Declare su domicilio fiscal, si el contribuyente hubiera cambiado de

domicilio omitiendo comunicarlo a la Administracin Tributaria.
Confirme su domicilio fiscal en el caso que no haya cambiado de domicilio

fiscal, pero que, por diversas circunstancias, se hubieran presentado las
situaciones previstas para adquirir la condicin de No Hallado.
407
En los supuestos b) y c), la Sunat podr verificar nuevamente el domicilio del

contribuyente, siendo posible que se atribuya nuevamente la condicin de No
Hallado, de ser el caso.
Cules son los efectos de tener la condicin de No Hallado?

Los efectos de tener la condicin de No Hallado son los siguientes:
No se podr solicitar autorizacin de impresin de Comprobantes de Pago,

conforme a lo dispuesto por el literal c) del numeral 1.3 del artculo 12
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La Sunat podr utilizar las formas de notificacin sealadas en el lite-ral e)

156 Cmo se adquiere la condicin de No Habido?
Para adquirir la condicin de No Habido, se requiere primero que el

contribuyente tenga la condicin de No Hallado. El procedimiento es el
siguiente:
Los contribuyentes que tengan la condicin de No Hallados sern

requeridos por la Sunat para cumplir con declarar o confirmar su do-
micilio fiscal, hasta el ltimo da hbil del mes en el que se le notifica
dicho requerimiento.
Cabe precisar que el requerimiento antes aludido solo podr notifi-

carse hasta el dcimo quinto da calendario de cada mes,
mediante cualquiera de los medios previstos en los incisos b), c), e) y f)
del artculo 104 o en el artculo 105 del Cdigo Tributario.
Si el contribuyente no cumpliera con declarar o confirmar su domi-cilio

fiscal dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, adquirir la
condicin de No Habido, a partir de la fecha en que se efecte la
publicacin de la lista de Contribuyentes No Habidos en la pgina
408
web de la Sunat, la misma que se realiza dentro de los 2 primeros das

hbiles de cada mes. Esta publicacin deber mencionar la fecha en que
los contribuyentes adquirieron la condicin de No Habidos.
Cabe precisar que para la atribucin de la condicin de No Habido no ser

necesaria la emisin y notificacin de acto administrativo adicional alguno.
157 Cmo se levanta la condicin de No Habido?
La condicin de no habido ser levantada si el deudor tributario cumple,

conjuntamente, con los siguientes requisitos:
Declarar o confirmar su domicilio fiscal, el cual deber ser verificado por la

Sunat.
Haber presentado las declaraciones de pago correspondientes a las

obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido du-rante
los 12 meses anteriores al mes precedente en que se declara o confirma el
domicilio fiscal, de estar obligado a ello.
Ntese que para levantar la condicin de No Habido es imprescindible que la

Sunat verifique el domicilio fiscal declarado por el contribuyente. Dicha
verificacin deber realizarse en un plazo de diez (10) das hbiles contados a
partir del da siguiente del cumplimiento de los requisitos antes sealados.
El levantamiento de la condicin de No Habido surtir efecto a par-tir del da

calendario siguiente al que se cumpla alguna de las siguientes circunstancias:
La Sunat cumpla con verificar el domicilio fiscal declarado por el

contribuyente.
Cuando vence el plazo con el que cuenta la Sunat para efectuar la

mencionada verificacin, sin que esta se haya realizado.
409
Cules son los efectos de tener la condicin de No Habido?

Adems de los efectos previstos para los contribuyentes que tienen la con-
dicin de No Hallados, mencionados en la pregunta 155, resultan de apli-cacin
los siguientes:
Se suspende el cmputo del plazo de prescripcin para que la Admi-

nistracin Tributaria determine y exija el pago de la obligacin tribu-
taria, conforme al literal d) del numeral 1 del artculo 46 del Cdigo
Tributario.
La Sunat podr interponer medidas cautelares previas al inicio del

procedimiento de cobranza coactiva, conforme al literal i) del artculo 56
En caso de solicitar fraccionamiento de pago de la deuda de acuerdo con el

artculo 36 del Cdigo Tributario, su solicitud ser denegada en
aplicacin de lo previsto en el literal c) del artculo 8 de la Resolu-cin de
Superintendencia N 199-2004/SUNAT.
La Sunat podr utilizar directamente los procedimientos de determi-nacin

de deuda tributaria sobre base presunta, en aplicacin de lo es-tablecido
por el numeral 11 del artculo 64 del Cdigo Tributario, en concordancia
con el artculo 9 del Decreto Supremo N 041-2006-EF.
Al respecto, cabe hacer las siguientes precisiones:
La determinacin de deuda tributaria sobre base presunta

proce-der cuando el deudor tributario tenga la condicin de No
Habi-do al inicio del proceso de fiscalizacin, o la adquiera durante
su transcurso.
La determinacin de deuda tributaria sobre base presunta ser

aplicable aun cuando el deudor tributario subsane tal condicin
mientras dure el procedimiento de fiscalizacin.
410
Sin embargo, ser aplicable nicamente a los tributos asociados a los

periodos comprendidos en el procedimiento de fiscalizacin previa-
mente iniciado.
Si se ampliara el procedimiento de fiscalizacin a otros tributos

o periodos, y el deudor tributario hubiera levantado la condicin de
No Habido con anterioridad a la notificacin de dicha ampliacin, no
se utilizar como supuesto para aplicar la determinacin de deuda
tributaria sobre base presunta que el deudor tributario haya tenido la
condicin de No Habido.
Cabe anotar que no se utilizar la presuncin anterior solo respecto de la

referida ampliacin.
Las Guas de Remisin emitidas por el contribuyente se considerarn

inexistentes, en aplicacin del inciso 2 del numeral 19.1 del Regla-mento
de Comprobantes de Pago.
Los gastos sustentados en Comprobantes de Pago emitidos por con-

tribuyentes No Habidos que no hubieran cumplido con levantar di-cha
condicin al 31 de diciembre del ejercicio de emisin de tales
Comprobantes de Pago, no permitirn al adquiriente sustentar costo o
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
Se presume la existencia de dolo, abuso de facultades o negligencia grave

de los representantes del deudor tributario no habido a los fines de
establecer responsabilidad solidaria, segn el numeral 2 del tercer prrafo
Constituye una causal para el ingreso como recaudacin de los mon-tos

depositados en la cuenta de detracciones del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias - SPOT, de titularidad del contribuyente, de
conformidad con el procedimiento establecido en la Sunat, en aplicacin
del literal b) del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo N
940.
411
Puede la Administracin Tributaria requerir a los

contribuyentes el cambio de su domicilio fiscal?
De acuerdo al cuarto prrafo del artculo 11 del Cdigo Tributario, la Ad-
ministracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domi-cilio
fiscal cuando, a su criterio, este dificulte el ejercicio de sus funciones.
Como puede observarse, de acuerdo al texto del Cdigo Tributario, la fa-cultad

de la Administracin Tributaria para solicitar a los contribuyentes el cambio de
su domicilio fiscal es totalmente abierta, pues la norma pone como nico
requisito que el domicilio fiscal fijado voluntariamente por los contribuyentes
dificulte el ejercicio de las funciones de la Administracin Tributaria.
Lo anterior podra llevar a pensar que la Administracin Tributaria podra

solicitar a los contribuyentes el cambio de su domicilio fiscal en cualquier
supuesto en que se considere que ello ocurre. Sin embargo, mediante la
Resolucin de Superintendencia N 096-96-SUNAT, se han delimitado ex-
presamente los supuestos que justifican a la Administracin Tributaria para
requerir a los contribuyentes el cambio de su domicilio fiscal.
En efecto, el artculo 2 de la Resolucin antes aludida establece que la Sunat

podr requerir a los contribuyentes para que fijen un nuevo domicilio fiscal en
los siguientes casos:
Cuando el domicilio fiscal declarado no corresponda al lugar donde el

contribuyente realiza sus actividades civiles o comerciales.
Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio fiscal declara-do en

el RUC.
Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.
Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en una zona alejada,

riesgosa o de difcil acceso para la realizacin de verificaciones por parte
de la Sunat y el contribuyente cuente con otro local ubicado en una zona
ms accesible.
412
El plazo para cumplir con modificar el domicilio fiscal a requerimiento de la

Sunat es de dos (2) das hbiles, computados a partir del da siguiente en que
notifique el referido requerimiento.
Conforme al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 096-96/

SUNAT, en caso los contribuyentes se negaran a recibir el requerimiento de
modificacin de su domicilio fiscal, la Administracin Tributaria se en-cuentra
facultada para notificar al contribuyente mediante publicacin en el diario
oficial El Peruano y otro de la localidad.
En qu casos no procede el cambio del domicilio fiscal

requerido por la Administracin Tributaria?
De acuerdo al penltimo prrafo del artculo 11 del Cdigo Tributario, el
requerimiento de cambio de domicilio fiscal no proceder cuando aquel est
constituido por:
La residencia habitual del contribuyente, en el caso de personas natu-rales;

o,
El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del

negocio, en el caso de personas jurdicas; o,
El establecimiento permanente en el pas, en el caso de personas do-

miciliadas en el extranjero.
Es posible que la Sunat solicite a los contribuyen-tes el

cambio de su domicilio fiscal en supuestos dis-tintos a
los mencionados en la Resolucin de Su-perintendencia
N 096-96/SUNAT?
Consideramos que no. En lnea con lo sealado en la pregunta 159, la re-
daccin del cuarto prrafo del artculo 11 del Cdigo Tributario parecera
sugerir que los supuestos en los que procede que la Administracin Tribu-taria
solicite a los contribuyentes el cambio de su domicilio fiscal vienen
determinados por una clusula abierta, ya que se hace referencia, sin ms
413
limitacin, a los casos en que a criterio de la Administracin Tributaria, el

domicilio fiscal declarado por los contribuyentes dificulte el ejercicio de sus
funciones; sin embargo, consideramos que tales supuestos son, preci-samente,
los previstos en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 096-
96/SUNAT, y no otros.
Es decir, si bien el Cdigo Tributario habra otorgado a la Sunat cierta liber-tad

para definir los supuestos en los que procede solicitar a los contribuyen-tes la
modificacin de domicilio fiscal, la eleccin de tales supuestos se habra
efectuado mediante la Resolucin de Superintendencia N 096-96/ SUNAT, por
lo que solo procedera que se solicite a los contribuyentes el cambio de su
domicilio fiscal en los supuestos all previstos.
Claro est, nada obsta para que se modifique dicha resolucin, incluyendo ms
y nuevos supuestos considerados que habiliten a la Sunat para requerir a los
contribuyentes el cambio de su domicilio fiscal. Pero mientras que ello no
ocurra, solo resultaran de aplicacin los supuestos previstos en el art-culo 2 de
dicha Resolucin de Superintendencia.
Puede la Administracin Tributaria aplicar presun-ciones en

relacin al domicilio fiscal de los contri-buyentes?
S. El Cdigo Tributario ha establecido dos supuestos en los cuales la Ad-
ministracin Tributaria puede aplicar presunciones en relacin al domicilio
fiscal de los contribuyentes:
En los supuestos previstos en el artculo 2 de la Resolucin de

Superintendencia N 096-96/SUNAT, cuando el contribuyente no hu-
biera cumplido con modificar su domicilio fiscal una vez vencido el
plazo de dos (2) das hbiles.
Cuando los contribuyentes no cumplan con fijar su domicilio fiscal.
En ambos casos, sern aplicables los artculos 12, 13, 14 y 15 del Cdigo
Tributario, que establecen los lugares considerados como domicilio fiscal
presunto.
414
Cules son los lugares considerados por el Cdigo Tributario

como domicilio fiscal presunto?
Se han establecido distintas reglas para las personas naturales y personas ju-
rdicas, domiciliadas y no domiciliadas en el pas, conforme a lo siguiente:
Personas naturales domiciliadas en el pas - Artculo 12 del Cdigo

Tributario
El de su residencia habitual, presumindose esta cuando exista

permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
Aquel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos

que generan las obligaciones tributarias.
El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado

Civil (Reniec).
Personas Jurdicas domiciliadas en el pas - Artculo 13 del Cdigo

Tributario
Aquel donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
Aquel donde se encuentra el centro principal de su actividad.
Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos

que generan las obligaciones tributarias.
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su

domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el
Domiciliados en el extranjero (sea que se trate de personas

naturales o jurdicas) - Artculo 14 del Cdigo Tributario
Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a este

las disposiciones de los artculos 12 y 13 del Cdigo Tributario.
415
En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir

prueba en contrario, el de su representante legal.
Entidades sin personalidad jurdica - Artculo 15 del Cdigo Tributario
El domicilio fiscal del representante legal de la entidad.
El domicilio fiscal de cualquiera de los integrantes de la entidad.
En todos los casos, si resultara aplicable ms de uno de los criterios

anteriormente sealados, prevalecer el que elija la Administracin
Tributaria.
Se consulta:
Si la Administracin Tributaria se encuentra obligada a realizar noti-

ficaciones aplicando las reglas de presuncin del domicilio fiscal, pre-
vistas en el artculo 12 del Cdigo Tributario, a un contribuyente cuya
ficha RUC registra como estado: Baja definitiva Cierre/Cese.
La Administracin Tributaria no se encuentra obligada a realizar

notificaciones aplicando las reglas de presuncin del domicilio fis-cal,
previstas en el artculo 12 del Cdigo Tributario, a un con-tribuyente
cuya ficha RUC registra como estado: Baja definitiva Cierre/Cese.
En dicho supuesto, se considera subsistente el domicilio fiscal de-

clarado por el referido sujeto para efectos del RUC, en tanto la Su-nat
deba, en cumplimiento de sus funciones, notificarles cualquier acto
administrativo; notificacin que debe efectuarse de acuerdo con el
416
Se consulta:
Notificado en el diario oficial El Peruano y en la pgina web de la

Sunat, de conformidad con lo establecido por el artculo 105 del
Cdigo Tributario y la Resolucin de Superintendencia N 210-
2004/SUNAT, el inicio del procedimiento de inscripcin de oficio,
qu procedimiento se debe seguir para la notificacin de la Re-
solucin de Intendencia que ordena la inscripcin de oficio en el RUC
y para fijar el domicilio fiscal del contribuyente?
Con ocasin de la notificacin de la Resolucin de inscripcin de

oficio cabe presumir, sin admitir prueba en contrario, como domi-cilio
fiscal del sujeto respecto del cual se hace dicha inscripcin, alguno de
los domicilios indicados en el artculo 12 del Cdigo Tributario
debiendo notificarse observando lo dispuesto en el artculo 104 del
Cdigo Tributario.
XResoluciones Ns. 998-3-2008, 7658-2-2007, 3016-5-2006, 2806-

5-2006 y 2296-4-2005
Para el caso de contribuyentes que se encuentran con baja defi-nitiva
del RUC, resultan aplicables las normas de presuncin de domicilio
fiscal establecidas en el Cdigo Tributario.
No existe un orden de prelacin entre los lugares establecidos en el
artculo 12 del Cdigo Tributario para ejercer la facultad de la
Administracin Tributaria de presumir el domicilio fiscal del
contribuyente, por lo cual aquella, en caso de existir ms de un
domicilio fiscal en el sentido del referido artculo, podr escoger
cualquier indistintamente.
417
Para efectos de aplicar la presuncin de domicilio contenida en el
artculo 13 del Cdigo Tributario, es vlido considerar el domicilio
societario, de acuerdo a lo establecido por el artculo 20 de la Ley
General de Sociedades.
No constituye domicilio fiscal, en aplicacin del artculo 12 del
Cdigo Tributario, el lugar en el que el contribuyente se obligue a
prestar un servicio, de acuerdo a lo sealado en un contrato de alquiler
y en el que emitan comprobantes de pago para adquirir bienes
necesarios para prestar dicho servicio, dado que esto no evidencia que
los bienes relacionados con los hechos que general obligaciones
tributarias se hayan ubicado en un lugar, sino sola-mente la
suscripcin del contrato, y la adquisicin de los bienes y servicios por
parte de la empresa.
La notificacin a una persona que no ha sealado domicilio fiscal es
vlida cuando se realiza en el lugar donde estn ubicados los bienes
relacionados con los hechos que generan obligaciones tributarias.
EL LUGAR DE DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF.
En qu lugar debe notificarse al contribuyente los actos

administrativos emitidos durante el procedi-miento de
fiscalizacin?
De acuerdo al artculo 2 del Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat, du-rante
el procedimiento de fiscalizacin se emiten, entre otros documentos,
418
cartas, requerimientos, resultados de requerimiento y actas. Asimismo, al

trmino del procedimiento, se debern emitir las Resoluciones de
Determinacin y los dems valores a que hubiere lugar, dependiendo de las
conclusiones a las que hubiera llegado el Auditor a cargo del procedimiento.
Segn el ltimo prrafo del artculo 2 del Reglamento de Fiscalizacin de la

Sunat, la notificacin de los documentos antes mencionados deber ceirse a lo
dispuesto en los artculos 104 a 106 del Cdigo Tributa-rio, es decir, las reglas
generales de notificacin previstas en el referido cdigo.
Entonces, como regla general, la notificacin de los documentos emitidos al

efecto del inicio, desarrollo y cierre del procedimiento de fiscalizacin, deber
realizarse mediante acuse de recibo(2) en el domicilio fiscal del con-tribuyente
fiscalizado.
Las diligencias de notificacin que se lleven a cabo sin observar las reglas
previstas en los artculos 104 a 106 del Cdigo Tributario, son nulas y, por lo
tanto, no surten efectos para los contribuyentes.
Resoluciones Ns. 6556-2-2009, 10036-3-2007, 3121-4-

2007,6063- 6-2005, 509-1-2005, 490-3-2004, 7441-1-2003,
4403-5-2003, 4415-4-2002 y 1679-3-2002
El Cdigo Tributario no establece como requisito de validez de las
notificaciones de los requerimientos cursados en el procedi-miento de
fiscalizacin mediante acuse de recibo, que estos sean recibidos por el
representante legal de la empresa, pues basta que las citadas
diligencias se efecten en el domicilio fiscal del deudor tributario y
sean recibidas por persona capaz no necesariamente
En defecto de la notificacin mediante acuse de recibo, tambin puede recurrirse a otras modalidades, tales
como el ceduln, publicacin, notificacin, entre otras. Para determinar en qu casos procede efectuar la
notificacin por dichas modalidades, revsese el primer prrafo del artculo 104 y el artculo 105 del Cdigo
Tributario.
419
el representante legal, consignndose en el acuse de notificacin la

informacin sealada en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo
Tributario.
#APLICACIN PRCTICA
Notificacin de requerimiento de informacin en el Domicilio Fiscal
Kilmetro S.A.A. es una empresa del sector retail, dedicada a la venta de

productos al por menor en el rubro de tiendas por departamento y
supermercados. Al momento de inscribirse en el RUC, la empresa
declar como domicilio fiscal su sede en Lima, pero actualmente de-
sarrolla sus actividades en Lima, Arequipa y Trujillo. Las tiendas de
Arequipa y Trujillo han sido declaradas por la empresa en su RUC como
Establecimientos Anexos.
El 15 de mayo de 2013, la empresa fue notificada en su Establecimien-to

Anexo de la ciudad de Arequipa con la Carta de Presentacin N
1220000496 y con el Requerimiento N 1221000422, mediante los cuales
se le comunica el inicio de un procedimiento de fiscaliza-cin en relacin
al Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2011, y se le
requiere para que presente, en dicho lugar, sus libros y registros contables
y dems documentacin contable y tribu-taria vinculada con el tributo y
periodo fiscalizado.
Se consulta: Es vlida la notificacin de los documentos antes men-

cionados? Kilmetro S.A.A. se encuentra obligada a presentar a la Sunat
la documentacin requerida?
Respuesta
Consideramos que la notificacin de la Carta de Presentacin y del

Requerimiento a Kilmetro S.A.A. no es vlida en la medida que
el domicilio fiscal declarado por la empresa se encuentra en Lima y
no en Arequipa. Siendo as, la notificacin de cualquier
420
acto de la Sunat deber efectuarse en Lima en aplicacin del

Como consecuencia de lo anterior, los documentos notificados a la

empresa no habran surtido efectos jurdicos, por lo que no le ser
exigible cumplir con lo requerido por la Sunat.
Es posible fijar un domicilio procesal para efectos del

procedimiento de fiscalizacin?
No es posible fijar un domicilio procesal para efectos del procedimiento de
fiscalizacin.
A partir de las modificaciones introducidas al Cdigo Tributario por el De-

creto Legislativo N 1117(3), la facultad de los contribuyentes para sealar un
domicilio procesal se ha restringido expresamente a los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del Cdigo Tributario.
Ahora bien, los procedimientos regulados en el Libro Tercero del Cdigo

Tributario son los siguientes:
El procedimiento de cobranza coactiva (artculos 114 a 123).
El procedimiento contencioso tributario - procedimientos de recla-macin y

apelacin (artculos 124 a 156).
El proceso contencioso-administrativo ante el Poder Judicial (artcu-los.

157 a 159).
El procedimiento no contencioso (artculos 162 a 163).
As pues, dado que el procedimiento de fiscalizacin no se encuentra regu-lado

en el Libro Tercero del Cdigo Tributario, a partir de la vigencia del Decreto
Legislativo N 1117, no es posible que los contribuyentes designen
Publicado el 7 de julio de 2012, y vigente a los 90 das computados a partir del da siguiente de su fecha de
publicacin.
421
un domicilio procesal en relacin a los procedimientos de fiscalizacin que la

Administracin Tributaria les pudiera iniciar.
No obstante lo anterior, como antecedente, cabe sealar que hasta antes de la

entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1117, s era posible desig-nar un
domicilio procesal para fines del procedimiento de fiscalizacin, en tanto el
artculo 11 del Cdigo Tributario estableca que los contribuyentes se
encontraban facultados para sealar un domicilio procesal al iniciar cada uno
de sus procedimientos tributarios.
Al respecto, aunque mediante el Informe N 325-2003-SUNAT/2B0000 la

Administracin Tributaria interpret que no era posible designar un domi-cilio
procesal para el procedimiento de fiscalizacin, por ser este un pro-cedimiento
iniciado por voluntad ajena a los contribuyentes, el Tribunal Fiscal sent la
posicin contraria en reiterada jurisprudencia, como es el caso de las
Resoluciones Ns. 06487-4-2010 y 3042-A-2010.
Se consulta:
Si en un procedimiento de fiscalizacin un contribuyente que no

cuenta con nmero de RUC y al que en aplicacin del articulo 12 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se le ha con-siderado
como domicilio fiscal el de su residencia habitual, este puede sealar
un domicilio especial a efectos de recibir todas las notificaciones y
llevar a cabo dichas verificaciones?
El procedimiento de fiscalizacin es iniciado por la Administracin

Tributaria mediante la notificacin de un requerimiento solicitado al
deudor tributario y no por iniciativa de este, lo cual determina que
no se cumpla el supuesto contemplado por el articulo 11 del
TUO del Cdigo Tributario respecto a la facultad que tiene dicho
422
deudor de fijar un domicilio procesal, pues tal potestad se

encuen-tra reservada para los procedimientos que l inicie.
Considerando lo anterior, la Sunat opina que no es posible que un

deudor tributario fije un domicilio procesal durante el trmite del
Conforme se observa del cargo de notificacin del requerimiento
sealado en el considerando precedente, este fue notificado con fecha
23 de mayo de 2007 en el domicilio fiscal del contribuyente
() mediante certificacin de negativa de recepcin, lo que no se
encuentra arreglado a ley, toda vez que se encontraba vigente el
domicilio procesal sealado por el recurrente el 18 de mayo de 2007.
El deudor tributario tiene la facultad de sealar expresamente un
domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tribu-
tarios, por ello, en el caso de sealar un domicilio procesal en su
apersonamiento al procedimiento de fiscalizacin, las notificacio-nes
deben efectuarse en este.
La determinacin de un domicilio procesal al inicio de cada pro-
cedimiento tributario es una facultad de los contribuyentes y no una
atribucin de la Administracin Tributaria, caso distinto al domicilio
fiscal, por lo que no resulta ajustado a ley que se requiera sealar un
domicilio procesal dentro de la jurisdiccin.
423
En qu lugar debe presentarse o exhibirse la do-

cumentacin requerida en el procedimiento de fis-
calizacin?
Segn el artculo 4 del Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat, mediante el
Requerimiento la Administracin Tributaria solicita al sujeto fiscaliza-do, la
exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y
libros contables y dems documentos y/o informacin, relacio-nados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Asimis-mo, el
mencionado artculo indica que el requerimiento deber indicar el lugar y
la fecha en que el sujeto fiscalizado debe cumplir con dicha
obligacin.
Como puede observarse, el Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat no seala

expresamente cul es el lugar designado para llevar a cabo la ve-rificacin de
las obligaciones tributarias dentro de un procedimiento de fiscalizacin,
dejando la posibilidad que este sea fijado en el requerimiento por el auditor
fiscal.
Sobre el particular, debemos destacar que el Cdigo Tributario no ha esta-

blecido de manera unvoca el lugar en que ello debe llevarse a cabo, pudien-do
inferirse de su normativa que sera vlido fijar alguno de los siguientes lugares
en los requerimientos de fiscalizacin:
El domicilio fiscal del contribuyente fiscalizado, el cual constituye,

conforme al artculo 11 del Cdigo Tributario, el domicilio del con-
tribuyente para todo efecto tributario.
Las oficinas de la Administracin Tributaria o ante los funcionarios

autorizados sealados por la Administracin Tributaria, conforme a lo
previsto en el numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
Ntese que cuando la norma antes aludida se refiere a que la presen-

tacin y/o exhibicin de documentos se puede efectuar ante los fun-
cionarios autorizados por la Administracin Tributaria no se seala un
lugar concreto, siendo posible entender que quedara al arbitrio de cada
auditor sealar cualquiera, sin mayor limitacin.
424
Pensamos que esta no puede ser la interpretacin correcta de la nor-ma

antes aludida. La aplicacin del principio de razonabilidad, el de-recho al
debido procedimiento y el derecho de defensa determinan que la libertad
del auditor para fijar un lugar para la exhibicin y/o presentacin de
documentos durante el procedimiento de fiscaliza-cin, distinto al
domicilio fiscal o a las oficinas de la Administracin Tributaria, se
restrinja a alguna de las siguientes posibilidades:
A alguno de los Establecimientos Anexos declarados en el RUC por el
contribuyente fiscalizado; u,
Otro lugar distinto, pero siempre que el contribuyente lo acepte expresa-
mente, o que ello sea materia de solicitud por el propio contribuyente y
aceptado por el auditor a cargo del procedimiento de fiscalizacin.
En resumen, de acuerdo a las normas tributarias actualmente vigentes, en el

desarrollo del procedimiento de fiscalizacin tributaria, el auditor fiscal podra
ordenar que la presentacin o exhibicin de la documentacin e in-formacin
solicitada se realice en cualquiera de los siguientes lugares:
En el domicilio fiscal del contribuyente fiscalizado;
En las oficinas de la Administracin Tributaria;
En alguno de los Establecimientos Anexos del contribuyente fiscalizado; o,
En lugares distintos a lo anteriores, siempre que medie aceptacin del

contribuyente fiscalizado, o que sea l quien lo solicite, previa acepta-
cin del auditor fiscal.
En caso se solicite la presentacin y/o exhibicin de

documentos en las oficinas de la Administracin
Tributaria, puede esta mantener en sus oficinas
los originales de los libros, registros y dems
documen-tos proporcionados por el administrado?
Conforme a lo sealado en la pregunta anterior, la Administracin Tributa-ria
se encuentra facultada a requerir a los contribuyentes para que acudan a
425
sus oficinas y exhiban la documentacin solicitada. Nada impide que se re-

quiera a los contribuyentes para exhibir documentacin original, tal como
libros, registros, comprobantes de pago y otros documentos vinculados con la
generacin de obligaciones tributarias.
Sin embargo, en estos casos dicha documentacin deber ser revisada por el
personal de la Administracin Tributaria de manera inmediata y ser de-vuelta al
administrado durante el horario de atencin de la oficina en que se lleva a cabo
la diligencia.
Dicho de otro modo, la Administracin Tributaria no se encuentra autori-zada a

mantener en su poder, fuera del horario de atencin de la oficina, los originales
de la documentacin cuya exhibicin se haya requerido a los contribuyentes.
Las nicas excepciones a esta regla son las siguientes:
Que el contribuyente fiscalizado lo acepte expresamente, a solicitud del

funcionario fiscalizador.
Que la Administracin Tributaria tramite una autorizacin judicial que le

permita incautar los documentos del contribuyente fiscalizado, en
aplicacin de la facultad regulada en el numeral 7 del artculo 62 del
Cdigo Tributario.
Salvo estas dos excepciones, si la Administracin Tributaria mantuviera en sus

oficinas los originales de documentacin cuya exhibicin se hubiera requerido
al contribuyente, se configurara una incautacin irregular de documentos.
Resoluciones Ns. 5583-3-2009, 1325-1-2004, 4518-1-2003 y

476-4-2001
La incautacin implica una desposesin forzada de la documenta-
cin, que se diferencia de actuaciones tales como la exhibicin de
libros contables en las oficinas de la Administracin Tributaria, en
426
las condiciones solicitadas por esta; caso en el cual tambin podra

verificarse la entrega de dicha documentacin, sin que ello impli-que
la restriccin del derecho de los administrados para utilizarla y
consultarla en el momento que crea conveniente, solicitando su
devolucin en su caso.
Puede solicitarse la presentacin y/o exhibicin de

documentacin en un lugar distinto al inicialmen-te
fijado por la Administracin Tributaria en el Re-
querimiento correspondiente?
S, puede solicitarse la presentacin y/o exhibicin de documentacin en un
lugar distinto al inicialmente fijado por la Administracin Tributaria en el
Requerimiento correspondiente.
En efecto, aunque no est expresamente normado en el Cdigo Tributario,

consideramos que el supuesto de presentacin y/o exhibicin de documen-tos
ante funcionarios de la Administracin Tributaria, previsto en el nu-meral 5
del artculo 87 del Cdigo Tributario, permitira solicitar al auditor la
modificacin del lugar inicialmente fijado para cumplir con lo requerido,
siempre que medien razones justificadas para ello.
Algunos ejemplos de dichas razones justificadas podran ser, entre otros, los
siguientes:
Que la documentacin cuya exhibicin se ha requerido se encuentre en un

lugar distinto al sealado en el requerimiento y que, por el vo-lumen de
esta, sea ms econmico o eficiente que el auditor acuda a dicho lugar.
Que durante el procedimiento de fiscalizacin el contribuyente cam-bie el

lugar de sus oficinas administrativas o almacenes y, con ocasin de ello,
se traslade la documentacin cuya exhibicin haya sido reque-rida por el
auditor.
427
Cabe destacar que la concesin de la solicitud as efectuada quedara sujeta a la

discrecionalidad del auditor fiscal. Sobre este tema, debemos recor-dar, en
lnea con lo sealado en el Captulo I, que las facultades discrecio-nales no
suponen un total arbitrio por parte de la Administracin Tributa-ria. En razn a
ello, siempre que el contribuyente sustente adecuadamente las razones que
justifican su solicitud, esta debera ser aceptada, salvo que la Administracin
Tributaria fundamente adecuadamente su negativa.
MODELO
Modelo de solicitud de modificacin de lugar para exhibir
y/opresentar documentacin requerida durante el procedimiento
de fiscalizacin
Solicita: Modificacin de lugar para

exhibir y/o presentar documen-
tacin requerida durante el
procedimiento de fiscalizacin
Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMI-

NISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
Presente.-
Atencin: Sr. __________________
Supervisor
Sr. __________________
Auditor
ZZZZZ S.A.C., identificada con Registro nico de Contribuyente

No.__________, (en adelante nuestra Empresa) con domicilio fiscal en
Avenida __________, _____, ____, debidamente representada
428
por el seor __________, identificado con Documento Nacional de

Identidad N __________, a ustedes atentamente decimos:
A travs del requerimiento N__________, notificado con fecha __ de

_____ de 2013, vuestra institucin solicita a nuestra Empresa, presente
y/o exhiba determinada informacin y/o documentacin
correspondiente al ejercicio 2010 (fiscalizacin definitiva) sealando
que la misma deber ser presentada en archivo fsico, al agente fisca-
lizador el da 4 de enero a horas 09:00 am en nuestro domicilio fiscal.
No obstante, a travs de la presente ponemos en su conocimiento que a

partir de la fecha nuestras oficinas administrativas ubicadas en Ave-
nida __________, signadas como nuestro domicilio fiscal, se tras-
ladarn a nuestra planta ubicada en Avenida __________, _____,
____, la cual est declarada como establecimiento anexo en el RUC.
Por lo expuesto, solicitamos que la auditora programada para los das

__ y __ del presente mes sea realizada en nuestro establecimien-to
anexo antes sealado.
Por tanto, solicitamos a usted se sirva reprogramar dicha diligencia.
Agradeciendo de antemano la atencin dispensada a la presente, que-

damos de Uds.
Atentamente,
Lima, __ de _______ de 2013
Pueden los contribuyentes modificar su domici-lio fiscal

durante el procedimiento de fiscalizacin?
Los contribuyentes pueden modificar su domicilio fiscal durante el proce-
dimiento de fiscalizacin solo por causas justificadas y previa autorizacin por
parte de la Administracin Tributaria.
429
En efecto, de acuerdo al artculo 11 del Cdigo Tributario, el deudor no puede

modificar su domicilio fiscal cuando la Administracin Tributaria haya iniciado
un procedimiento de fiscalizacin o uno de cobranza coac-tiva. Agrega dicho
dispositivo que la restriccin de cambio de domicilio perdurar hasta que
culminen dichos procedimientos. No obstante ello, se ha establecido que la
Administracin Tributaria podr autorizar el cambio de domicilio en los casos
en que exista una causa justificada.
Aunque no existe una lista especfica de supuestos que califican como cau-sa
justificada para la procedencia de la autorizacin de cambio de domi-cilio
fiscal durante un procedimiento de fiscalizacin, estimamos que los siguientes
constituyen algunos ejemplos de ello(4):
El vencimiento del contrato de arrendamiento y desocupacin del in-
mueble en el que funciona el domicilio fiscal.
La venta y desocupacin del inmueble en el que funciona el domicilio

fiscal.
La destruccin del inmueble en el que funciona el domicilio fiscal.
Finalmente, cabe precisar que, al igual que lo que ocurre con la solicitud de
modificacin de lugar para el cumplimiento de los requerimientos de la Sunat
(pregunta 168), la concesin de la solicitud de cambio de domicilio fiscal se
presentara como una facultad discrecional. Al respecto, resultan pertinentes los
comentarios expuestos en relacin a dicha pregunta.
El artculo 11 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
modificado por Decreto Legislativo N 953, dispone que en aque-llos
casos en que la Administracin haya notificado al deudor a
GLVEZ ROSASCO, Jos. Fiscalizacin Tributaria Cmo asesorar a los contribuyentes ante una
octubre de 2005, Gaceta Jurdica, p. 198.
430
efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el

procedimiento de cobranza coactiva, este no podr efectuar cam-bio
de domicilio fiscal hasta que esta concluya, salvo que a juicio de la
Administracin Tributaria exista causa justificada para el cambio, por
lo que la restriccin de cambio de domicilio fiscal en el caso de autos
se encontrara arreglada a ley, siendo pertinente indicar que la
determinacin de la existencia de la causa justificada para el cambio a
que se refiere el citado artculo es a juicio de la Administracin y de
ningn modo conlleva la obligacin de acep-tar dicho cambio.
De conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en las
Resoluciones Ns. 07337-5-2004, 04234-2-2007, 10822-1-2007,
7821-2-2008 y 13705-5-2008, entre otras, la solicitud de cambio de
domicilio fiscal no se encuentra vinculada con la determinacin de la
obligacin tributaria toda vez que con dicha solicitud se inicia un
procedimiento no contencioso que se tramitar de acuerdo con la Ley
del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.
Carece de sustento lo sealado por la recurrente en el sentido que no
se debi aceptar el cambio que solicit puesto que se encontra-ba con
restriccin domiciliaria al habrsele trabado una medida cautelar
previa, ya que conforme se indica en el artculo 11 antes glosado, la
restriccin opera cuando se ha iniciado un procedi-miento de cobranza
coactiva y no cuando se ha trabado una me-dida cautelar previa, la
cual conforme con el artculo 56 del C-digo Tributario se traba
justamente antes del inicio de la cobranza coactiva, y de acuerdo con
el artculo 57 del citado Cdigo, se convierte en definitiva al iniciarse
el citado procedimiento, para lo cual previamente la deuda debe
tornarse en exigible coactiva-mente.
431
Salvo que existan procedimientos de cobranza coactiva iniciado,
distintos a los que son materia de pronunciamiento, al haberse dis-
puesto en la presente que se dejen sin efecto los procedimientos de
cobranza coactiva iniciados a la quejosa, corresponde tambin
disponer que se levante la restriccin respecto del cambio de do-
micilio fiscal solicitada por aquella, toda vez que ha desaparecido el
supuesto restrictivo previsto por el artculo 11 del Cdigo Tri-butario
segn el cual en aquellos casos en que la Administracin Tributaria
haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin,
fiscalizacin o haya iniciado el procedimiento de cobranza coactiva,
este no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que esta
concluya, salvo que a juicio de la Administra-cin exista causa
justificada para el cambio.
432
CAPTULO VI
PERIODOS QUE PUEDEN SER FISCALIZADOS
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Dar a conocer qu periodos pueden ser fiscalizados por la

Sunat.
Dar a conocer cules son los plazos de prescrip-cin, cmo

se computan y desde cundo empiezan a computarse.
Dar a conocer cules son las causales de interrupcin y/o

suspensin del cmputo del plazo de prescripcin.
Dar a conocer cul es la forma para oponer la prescripcin.

CAPTULO VI
PERIODOS QUE PUEDEN SER FISCALIZADOS POR LA
BASE LEGAL
N 133-2013-EF.
Autorizan uso de formulario para solicitar la declaracion de prescripcin relativa a
deuda tributaria por concepto de tributos internos y a la aplicacin de sanciones, aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 178-2011/SUNAT.
Qu periodos tributarios pueden ser fiscalizados por la

Sunat?
En el desarrollo de los captulos anteriores hemos sealado ejemplos en los que
la institucin de la prescripcin se configura como una limitacin al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria.
En efecto, en el Captulo I sealamos que segn el numeral 7 del artculo 87 del

Cdigo Tributario, la obligacin a cargo del deudor tributario de conservar los
documentos soporte de sus obligaciones tributarias se man-tiene, solamente,
mientras el tributo no est prescrito. Del mismo modo, el numeral 8 del artculo
87 del Cdigo Tributario establece que la obligacin a cargo del deudor
tributario de mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas
electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizada en sus aplicaciones que incluyan
435
datos vinculados con la materia imponible, se extiende por el plazo de

prescripcin del tributo.
Como puede observarse, si el deudor tributario nicamente se encuentra

obligado a mantener los documentos que sustentan las operaciones econ-
micas suceptibles de generar hechos imponibles mientras el tributo no est
prescrito, lo anterior implica que la Administracin Tributaria solo puede
iniciar una verificacin o determinar el correcto cumplimiento de las nor-mas
tributarias mientras que su facultad de fiscalizacin no haya prescrito.
171 Qu es la prescripcin?
Segn Vidal Ramrez, la prescripcin es un medio o modo por el cual, en

ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica sustancialmente una
relacin jurdica(1).
En la misma lnea, Hernndez(2) seala que la prescripcin es una conse-
cuencia generada por el transcurso del tiempo, y por tanto constituye un hecho
jurdico.
Ahora bien, existen dos clases de prescripcin:
La prescripcin adquisitiva o usucapin a travs de la cual un tercero

adquiere propiedad por el transcurso del tiempo; y,
la prescripcin extintiva, esta permite que el transcurso del tiempo concluya

alguna situacin jurdica existente, es esta ultima la que ser desarrollada
a profundidad en el presente captulo.
A mayor abundamiento, la prescripcin extintiva es una institucin jurdi-ca

creada por el derecho a fin de que, ante la inaccin del acreedor de una relacin
jurdica patrimonial durante el transcurso de un tiempo determi-nado por ley, se
genere el nacimiento de un derecho potestativo a favor de
VIDAL RAMREZ, Fernando. La prescripcin y la caducidad en el Cdigo Civil Peruano. Lima: Cultu-ral
Cuzco S.A. Editores, 1995, p.83.
HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. La prescripcin y la caducidad. En: Revista N 22 del Instituto Peruano
del Derecho Tributario, Lima, p. 20.
436
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
su deudor, de modo tal que este ltimo pueda destruir el derecho de crdito que
el primero tena en su contra(3).
De lo anterior se desprende que la prescripcin es la institucin jurdica a travs
de la cual el transcurso y la inaccin por parte del acreedor de la obligacin,
convierten al derecho de crdito en un derecho inexigible.
En efecto, como se ver con mayor detalle a continuacin, en materia tri-
butaria la prescripcin permite al deudor tributario excusarse del cumpli-miento
del pago de la deuda sin incurrir en incumplimiento.
172 Cul es la naturaleza jurdica de la prescripcin?
Existen tres teoras respecto a la naturaleza jurdica de la prescripcin ex-

tintiva. Dichas teoras buscan explicar que efectos tiene el paso del tiempo.
En tal sentido, segn dichas teoras, la prescripcin puede:
Extinguir el derecho y la accin;
Extinguir solo la accin pero no el derecho;
No extinguir ni el derecho ni la accin, sino que extingue la
pretensin.
Antes de analizar las teoras explicadas debemos definir algunos conceptos
previos:
Accin: el derecho de accin es aquel derecho de naturaleza

constitu-cional, inherente a todo sujeto, que lo faculta a exigir al Estado
tutela jurisdiccional para un caso concreto(4).
La accin es un derecho que nos permite acudir a los tribunales, ya sean
administrativos, judiciales o arbitrales e iniciar un proceso recla-mando
una pretensin determinada.
VALLE URIBE, Luis. La prescripcin extintiva: naturaleza jurdica y los alcances de su interrupcin en
materia Tributaria. En: Revista N 43 del Instituto Peruano del Derecho Tributario. Lima, p. 80.
MONROY GLVEZ, Juan. Introduccin al proceso Civil. Santa Fe de Bogot: Tmis-De Belaunde
&Monroy, 1996, Tomo I, p. 271.
437
Pretensin: es la autoatribucin de un derecho por parte de un

sujeto que, invocndolo, pide concretamente que se haga efectiva,
respecto de l, la tutela jurdica(5).
La pretensin es entonces la afirmacin de un derecho la cual ser
discutida y probada en un proceso. Como resultado de este proceso se
obtendr certeza respecto a la existencia del mencionado derecho as
como de su titular.
Ahora analizaremos cul de las tres teoras explicadas anteriormente ha sido

recogida por el Cdigo Tributario.
La prescripcin produce el doble efecto de extinguir el derecho

y su accin
Segn esta teora, la prescripcin no solo extingue la accin para exi-gir

el derecho, sino el derecho mismo. De modo tal que el que dej
transcurrir el tiempo sin ejercitar la accin, perder el derecho y, por
ende, no podr ejercitar la accin.
Sobre esta primera posicin, Hernndez Berenguel manifiesta que: Si se

puede renunciar a la prescripcin ya ganada, pero previamente tal
prescripcin ya extingui el derecho () tal renuncia equivaldra a que
quien adquiri el derecho lo estara readquiriendo; resultara entonces
contradictorio hablar de renuncia cuando el efecto, consis-tente en la
prdida del derecho, ya se produjo(6).
Segn Hernndez Berenguel, no podemos admitir que la prescripcin
extinga tanto al derecho como la accin, puesto que una persona pue-de
renunciar a la prescripcin ya ganada; lo que significa entonces que el
derecho se mantiene aun cuando haya prescrito la accin.
CASTILLO FREYRE, Mario y MOLINA AGUI, Giannina. Qu es lo que extingue la prescripcin?

Reflexiones acerca del artculo 1989 del Cdigo Civil Peruano. p. 7. En: <http://www.castillofreyre.
com/articulos/que_es_lo_que_extingue_la_prescripcion_articulo_1989.pdf>.
HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. La prescripcin y la caducidad. En: Revista del Instituto Perua-no de
Derecho Tributario. Volumen 23, 1992, p. 22.
438
La prescripcin extingue la accin pero no el derecho
Segn esta tesis, la prescripcin extingue la accin para ejercitar el de-

recho, pero no el derecho mismo; sobre el particular Castillo Freyre(7)
indica lo siguiente:
Cuando delimitamos el concepto de accin que emplea nuestro

ordenamiento jurdico, dijimos que la accin es un paso previo al
proceso, y como tal no forma parte del mismo, sino que es un derecho
subjetivo que tiene la persona para acudir a los tribunales a pedir que
se ampare su pretensin. Por ello, lo nico que sucede cuando una
persona ejerce el derecho de accin es activar la ma-quinaria judicial
para dar paso al inicio del proceso, el mismo que se inicia con la
demanda.
Monroy comenta que, siendo el derecho de accin uno subjetivo, este

se extingue cuando se extingue su titular. Por lo tanto, una sentencia
definitiva no afecta el derecho de accin del demandan-te, debido a
que este jams estuvo en disputa durante el trmite del proceso en que
se expidi la sentencia.
De lo anterior puede concluirse que, la prescripcin no extingue el

derecho a la accin puesto que no existe impedimento alguno para que el
contribuyente que solicite la devolucin de una deuda prescri-ta inicie un
procedimiento no contencioso solicitando la devolucin de los impuestos
pagados en exceso, al momento de presentar dicha solicitud el
contribuyente ya habr hecho ejercicio de su derecho a la accin, a pesar
que posteriormente se determine que el tributo se encontraba prescrito.
La prescripcin extingue la pretensin
Esta tercera posicin, que es la que recoge nuestro Cdigo Tributario, es

consecuencia de reconocer, tal como lo hemos explicado anterior-mente,
que la accin como derecho no es susceptible de prescribir.
CASTILLO FREYRE, Mario y MOLINA AGUI, Giannina. Ob. cit., p. 14.
439
En ese sentido debe concluirse que lo que prescribe no es la accin sino

la pretensin.
En efecto, Castillo Freyre seala que la prescripcin constituye un medio de

extincin de la pretensin, entendiendo a esta ltima como un acto efectivo del
ejercicio del derecho frente a otro.
En otras palabras, a travs de la prescripcin la persona titular del de-recho

mantiene este ltimo, pero ha perdido la posibilidad de hacer-lo efectivo frente
a otro, por lo que se ha convertido en un derecho inexigible.
Ello implica, que a pesar de que la persona no puede intimar a un tercero para
que cumpla con dicho derecho, si el tercero voluntariamente cumpliera con su
obligacin, esta ltima ser correcta.
En lnea con lo anterior, el artculo 49 del Cdigo Tributario establece que el

pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado. Dicha disposicin demuestra claramente que la
prescripcin no es un medio para extinguir obligaciones tributarias, y por tanto,
que no prescribe el derecho. Es por ello que el pago de una obliga-cin
prescrita es un pago correctamente efectuado, y significara, en ltima
instancia, que el deudor ha renunciado de forma tcita a la prescripcin ya
ganada.
En resumen, la prescripcin no extingue el derecho ni la accin para ejerci-tar

este derecho, lo que extingue es la posibilidad del acreedor de exigir el
cumplimiento de dicho derecho (pretensin). En tal sentido, desde el punto de
vista del deudor la prescripcin se configura como un medio de defensa.
La prescripcin como medio de defensa opera en va de excepcin en la me-

dida que puede ser opuesta contra las acciones iniciadas con posterioridad al
vencimiento del plazo de prescripcin.
Sobre el particular Hernndez Berenguel, considera que: () la prescrip-cin

extintiva no extingue ni el derecho ni la accin, sino que nicamente posibilita
liberarse de una obligacin en va de excepcin o de accin pues
440
en s provee del derecho a la defensa frente a la pretensin de quien fue

perjudicado por el transcurso del tiempo(8).
173 Cul es la justificacin de la prescripcin?
Segn lo sealado por el Tribunal Constitucional en la Sentencia N 016-2002-

AI/TC, la prescripcin tiene como sustento garantizar la seguridad jurdica
como principio que subyace a todo el ordenamiento jurdico que consolida la
interdiccin de la arbitrariedad y garantiza a los administrados un nivel de
predictibilidad (certeza) en las actuaciones de la Administracin.
En la misma lnea, Guillermo Borda sostiene que: La prescripcin libe-ratoria

desempea un papel de primer orden en el mantenimiento de la seguridad
jurdica. El abandono prolongado de los derechos crea la incerti-dumbre, la
inestabilidad, la falta de certeza en las relaciones entre los hom-bres (). La
prescripcin tiene, pues, una manifiesta utilidad: obliga a los titulares de los
derechos a no ser negligentes en su ejercicio y pone claridad y precisin en las
relaciones jurdicas(9).
De lo anterior, podemos concluir que el fundamento de la prescripcin radica
en garantizar la seguridad jurdica, a travs de esta institucin se mo-difica
sustancialmente una relacin jurdica poniendo fin a la incertidumbre generada
por la inaccin o negligencia del titular de un derecho, quien luego de
determinado plazo de tiempo no accion los medios procesales necesarios para
hacer efectivo su derecho.
No obstante lo anterior, debe resaltarse que el fundamento de la prescrip-cin

en materia tributaria posee un matiz especial. Sobre el particular, Herrero
indica:
El objetivo que persigue la prescripcin es el de asegurar la estabi-lidad

econmica y garantizar la seguridad jurdica, poniendo fin a la
HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. La prescripcin y la caducidad. En: Revista del Instituto Perua-no de
Derecho Tributario. Volumen 23, 1992, p. 26.
BORDA, Guillermo. Manual de obligaciones. 11 edicin actualizada, Editorial Perrot, Buenos Aires, 1998,
pp. 383 y 384.
441
incertidumbre. Su fundamento hay que encontrarlo en la presuncin de

abandono del derecho por su titular, a lo que se aaden en el m-bito
tributario, las exigencias especialmente intensas de certeza de las
obligaciones de configuracin legal que la seguridad jurdica impone, y
las exigencias de gravar una riqueza actual que impone el deber de
contribuir conforme la capacidad econmica, el cual se vera dis-
torsionado por la acumulacin sobre un sujeto de deuda pretritas
excediendo en ese momento de sus posibilidades econmicas(10) (el
resaltado es nuestro).
174 Qu es lo que prescribe?
Conforme a lo explicado en la pregunta 173 la prescripcin extingue la

pretensin, lo que en materia tributaria significa que extingue cualquiera de los
siguientes conceptos:
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obliga-cin

tributaria.
La accin de la Administracin Tributaria para imponer sanciones.
La accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda

tributaria.
La accin de los deudores tributarios para solicitar o efectuar las

compensaciones.
La accin de los deudores tributarios para solicitar devoluciones.
En concordancia con lo explicado en la pregunta 173, la prescripcin no

extingue la obligacin tributaria ni los deberes formales derivados de ella, lo
nico que genera es la posibilidad de que el deudor se exima del pago de la
obligacin o del cumplimiento de los deberes formales.
HERRERO DE EGAA, Juan Manuel (Coordinador). Comentarios a la Ley General Tributaria. Ma-drid,
Thomson Arazandi, pp. 504 y 505.
442
Los actos de la Administracin Tributaria destinados a exigir el cumpli-miento

de la obligacin tributaria y de las obligaciones formales respecto a periodos
prescritos son vlidos y surten todos sus efectos; sin embargo, si el deudor
invoca la prescripcin podr oponerse al ejercicio de cualquiera de las acciones
antes sealadas(11).
En el caso especfico de la facultad de fiscalizacin, la Administracin Tri-
butaria no podr iniciar ninguna accin en virtud de su facultad de fiscali-
zacin(12) respecto de aquellos periodos en los que haya prescrito su facultad
para determinar la obligacin tributaria.
Segn el artculo 2 del Cdigo Tributario, una vez configurado en la rea-lidad

el hecho sealado por la norma como generador de la obligacin, se origina el
nacimiento la obligacin tributaria. Sin embargo, para que dicha obligacin se
concrete en el sujeto que realiza el hecho imponible es necesa-rio que medie
una actividad determinativa.
As, la determinacin tributaria es el acto o conjunto de actos dirigidos a

precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur), quien es el
obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe de la
deuda (quantum debeatur)(13). En otras palabras, la determinacin tribu-taria
implica una cuantificacin de la deuda tributaria del sujeto obligado al pago.
En tal sentido, la determinacin de la obligacin tributaria es () un ins-

trumento de generacin de certidumbre, en tanto supone la declaracin de
voluntad de la Administracin sobre el an y el quantum de la obligacin
tributaria material, hacindola inmodificable en el transcurso del procedi-
miento de gestin y considerando finalizada la funcin pblica en el caso
concreto(14).
TALLEDO, Csar. Manual del Cdigo Tributario. Economa y Finanzas 2013, Lima, p. 6/1.
Tal como se explic en el primer captulo las acciones de fiscalizacin pueden dividirse en cuatro grupos:
procedimientos de fiscalizacin parcial o definitiva, acciones de verificacin, operativos y las actuaciones
inductivas.
VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario. Buenos Aires: Astrea, 9 edi-cin,
2009, p. 395.
Definicin doctrinaria recogida por el Tribunal Fiscal en el Acuerdo de Sala Plena N 2005-25.
443
Como puede observarse, la determinacin de la obligacin tributaria tiene

como efecto principal crear certeza en el contribuyente, quien luego de
realizada la determinacin podr conocer con exactitud el alcance de la
prestacin que le corresponde efectuar al fisco. En dicho sentido, la de-
terminacin tributaria es el acto jurdico por el que se define la situacin
jurdica de un sujeto a consecuencia de la aplicacin del tributo o del goce de
un beneficio(15).
En tal sentido, en concordancia con el artculo 59 del Cdigo Tributario, por el
acto de determinacin de la obligacin tributaria se verifica la reali-zacin del
hecho generador de la obligacin, se seala la base imponible y la cuanta del
tributo. Acto que podr ser realizado por el deudor tributario o la
Como puede observarse, a travs del acto de determinacin el deudor tribu-

tario reconoce formalmente respecto de s mismo una obligacin tributaria
existente. No obstante, segn el artculo 61 del Cdigo Tributario, esta de-
terminacin (la efectuada por el deudor tributario) est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que puede modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
resolucin de determinacin o resolucin de multa.
En tal sentido, la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para

determinar la deuda permite al deudor tributario desconocer la recti-ficacin a
su determinacin efectuada por la Administracin Tributaria (ge-neralmente
realizada a travs de una declaracin jurada), lo que incluye que tambin podr
oponerse a cualquier accin de la Administracin Tributaria destinada a
modificar su determinacin.
En conclusin, la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para

determinar la deuda implica que el deudor tributario podr oponerse a todas las
acciones iniciadas por la Administracin en virtud de su facul-tad de
fiscalizacin tales como: procedimientos de fiscalizacin parcial o definitiva,
acciones de verificacin, operativos y las actuaciones inductivas.
(15) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima, 2003, p. 313.
444
Conforme con lo dispuesto por el artculo 43 del Cdigo Tributa-rio,
la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones est sujeta a un plazo de
prescripcin, de donde se tiene que los hechos y situa-ciones
ocurridos en ejercicios o periodos tributarios no prescriben (como
tampoco prescriben los ejercicios o periodos), sino que el transcurso
del tiempo previsto en la norma le otorga al contribu-yente un medio
de defensa para impedir una determinada actua-cin o pretensin de la
Administracin como consecuencia de la inaccin de esta.
175 Cules son los plazos de prescripcin?
Segn el artculo 43 del Cdigo Tributario la accin de la Administracin

Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe en los siguientes plazos:
Cuatro (4) aos, en el caso que el contribuyente haya cumplido con

presentar la declaracin jurada correspondiente.
Seis (6) aos, en el caso que el contribuyente no haya cumplido con

presentar la declaracin jurada correspondiente.
Diez (10) aos, en el caso de agentes de retencin o percepcin que no

hayan cumplido con el pago del tributo retenido o percibido.
Debe resaltarse que segn nuestro sistema tributario existen dos tipos de
tributos: los autodeterminados por el contribuyente y los determinados por la
En los primeros se encuentran todos los casos en los que las leyes exigen
presentar una declaracin jurada sealando la base imponible y la cuanta del
tributo, entre ellos se encuentran, el Impuesto a la Renta, el Impuesto
445
General a las Ventas, entre otros. En cambio, los tributos determinados por la
Administracin Tributaria son aquellos que por la naturaleza de la obli-gacin
su cuantificacin debe hacerla directamente la Administracin, este es el caso
de los arbitrios municipales.
De lo anterior, se desprende que el plazo de 6 aos antes explicado solo re-sulta

aplicable para los supuestos en los que el deudor tributario, encontrn-dose
obligado a presentar una declaracin jurada determinando la cuanta del tributo,
omiti dicha obligacin, y por tanto en aquellos casos en los que no existe la
obligacin de presentar una declaracin jurada el plazo aplica-ble siempre ser
de 4 aos.
Asimismo, debe resaltarse que el mencionado artculo 43 podra interpre-tarse

de una manera tal que genere confusiones respecto al plazo de pres-cripcin
aplicable a las sanciones vinculadas con la presentacin de decla-raciones
juradas.
En particular, podra cuestionarse, cul es el plazo de prescripcin para la

infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 - No presentar las de-
claraciones juradas que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos?
Sobre el particular, mediante la Resolucin de Observancia Obligatoria N

9217-7-2007, el Tribunal Fiscal ha respondido a dicha interrogante, es-
tableciendo el siguiente criterio:
El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tri-butaria

para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar
las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y
ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1 del artculo
176 del texto original del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo N 816 y su modificatoria reali-zada por la Ley N27038, es
de cuatro (4) aos.
El referido Tribunal, en su anlisis, resalt que la extensin del plazo de

prescripcin de 4 a 6 aos tiene su fundamento en el hecho que la no
446
presentacin de la declaracin jurada impide que la Administracin Tribu-taria

tome conocimiento de la existencia y cuanta de la deuda tributaria, razn por la
cual se le otorga un mayor plazo para que mediante su facultad de fiscalizacin
determine dicha deuda y exija su pago.
Tal situacin no se verifica en el supuesto de la comisin de la infraccin

contenida en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, puesto que
desde la no presentacin de la declaracin, la Administracin Tributa-ria se
encuentra facultada para detectar y verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales, por lo que no existe impedimento alguno para la
verificacin de la comisin de las infracciones que sustentan la aplicacin de
tales sanciones y, por tanto, no podra extenderse a seis (6) aos el plazo de
prescripcin.
Se consulta si tratndose de solicitudes de devolucin de saldos no
aplicados de percepciones debe computarse el plazo de prescrip-cin
de forma independiente tomando como base cada periodo en que
nazca la facultad de solicitar la devolucin y por el monto consignado
en la declaracin correspondiente, o tomando como base el ltimo
periodo tributario en cuya declaracin se consigna el arrastre de saldo
a favor de percepciones no aplicadas, de con-formidad con lo
dispuesto en el artculo 31 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
El cmputo del trmino de la prescripcin a efecto de solicitar la

devolucin de las Percepciones del IGV no aplicadas se inicia el uno
(1) de enero del ao siguiente al momento en que se acu-mulen
percepciones no aplicadas por tres (3) periodos tributarios. En
consecuencia, el plazo de prescripcin se computa de forma
independiente tomando como base cada periodo en que nazca la
facultad de solicitar la devolucin.
447
No obstante ello, el plazo de prescripcin se interrumpe cuando se

presenta la declaracin jurada del IGV en la que se consigna el saldo
de las percepciones no aplicadas acumuladas.
Se consulta si la accin para exigir el pago de resoluciones de multa
emitidas por infracciones tipificadas en el artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario, por periodos por los cuales los contribuyen-tes no
han realizado ninguna declaracin, prescribe a los cuatro (4) o seis (6)
aos.
La accin para exigir el pago de resoluciones de multa emitidas por

infracciones tipificadas en el artculo 174 del TUO del C-digo
Tributario, por periodos por los cuales los contribuyentes no han
realizado ninguna declaracin, prescribe a los cuatro
aos.
Teniendo en cuenta que la Ley de Tributacin Municipal no exige la
presentacin de una declaracin jurada determinativa del Impuesto de
Alcabala por parte del contribuyente, corres-ponde aplicar el trmino
prescriptorio de 4 aos, criterio es-tablecido por este Tribunal en las
Resoluciones Ns. 01032-2-2003 y 05574-6-2003.
En el caso de Tributos municipales el plazo de prescripcin es de
cuatro aos al no exigir obligacin de presentar declaracin jurada por
parte del deudor tributario.
448
La Administracin Tributaria, a fin de aplicar el plazo de pres-
cripcin de seis aos, debi determinar previamente, si el recu-rrente
se encontraba en la obligacin de presentar una declara-cin jurada
por los referidos impuestos, por lo que al no haberse verificado dicho
supuesto, procede declarar nula e insubsistente la apelada, debiendo la
Administracin Tributaria verificar si la recurrente se encontraba
obligada a presentar las declaraciones juradas mencionadas.
#APLICACIN PRCTICA
Tratndose del impuesto predial, el plazo de prescripcin es de 4
o 6 aos?
El 20 de enero de 2012, la Municipalidad Distrital de Lince notific la

orden de pago N 001-001-03857209 a la Sra. Benedicta Prez,
exigindole el pago de S/.15,000 por concepto del Impuesto Predial del
ejercicio 2006.
La Sra. Benedicta Prez reclam la mencionada orden de pago opo-

niendo la prescripcin de la deuda tributaria, dado que el plazo de
prescripcin habra vencido el 1 de enero de 2011.
La Municipalidad Distrital de Lince declar infundado el recurso de

reclamacin, pues consider que el plazo de prescripcin aplicable era de
6 aos, toda vez que la contribuyente no habra cumplido con pre-sentar
las actualizaciones del valor de los predios, conforme lo seala el artculo
14 de la Ley de Tributacin Municipal.
Considerando lo anterior, la Sra. Benedicta Prez consulta, cundo

prescribi la deuda tributaria correspondiente al Impuesto Predial del
ejercicio 2006?
449
Respuesta
Segn el artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el

Decreto Legislativo N 776, los contribuyentes del Impuesto Predial
estn obligados a presentar una declaracin jurada anualmen-te el ltimo
da hbil del mes de febrero, siendo que la actualizacin del valor de los
predios por las municipalidades sustituye la obligacin de presentar tal
declaracin, la que se entender como vlida si el contribuyente no la
objeta dentro del plazo establecido para el pago del mencionado
impuesto.
De lo anterior, se tiene que el Impuesto Predial es un impuesto que posee

una determinacin mixta. En efecto, en un primer momento, los
contribuyentes tienen la obligacin de presentar una declaracin jurada
determinando el valor del predio (autodeterminacin), siendo que
cumplida esta obligacin, ser la Municipalidad la encargada de notificar
a los contribuyentes con el valor de los predios. Esta valo-rizacin
corresponde a la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por
parte de la Administracin Tributaria.
De la norma citada se desprende que el contribuyente nicamente deber

oponerse a la determinacin efectuada por la Municipalidad, si lo
considerara pertinente, de lo contrario, dicha determinacin sur-tir todos
sus efectos.
De lo anterior se advierte que no existe obligacin por parte del deu-dor

tributario de presentar una declaracin jurada para determinar el
Impuesto Predial que corresponde a las actualizaciones posteriores que la
autoridad municipal efecte al predio.
En ese orden de ideas, consideramos que la posicin de la Municipa-lidad

Distrital resulta incorrecta, pues el plazo de prescripcin aplica-ble es de
4 aos y no de 6 aos.
Siendo as, en el caso planteado se tiene que al 20 de enero de 2012, la

accin de la Administracin Tributaria Municipal para exigir el pago de
la deuda por el Impuesto Predial del ejercicio 2006 estaba prescrita.
450
Desde cundo se empieza a computar el plazo de

prescripcin?
Segn el artculo 44 del Cdigo Tributario el trmino prescriptorio se
computar:
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
Este cmputo del plazo de prescripcin es aplicable para el caso del

En el siguiente cuadro esquematizamos la forma en la que debe com-

putarse el plazo de prescripcin, considerando como periodos no
prescritos los ejercicios gravables 2005 en adelante:
Ao en el que Vencimiento del plazo de prescripcin

Inicio del
Periodo venci el plazo para
cmputo del Present No present
Tributario presentar la plazo declaracin declaracin
declaracin 4 aos 6 aos
2005 2006 01/01/2007 01/01/2011 2013
2006 2007 01/01/2008 01/01/2012 2014
2007 2008 01/01/2009 01/01/2013 2015
2008 2009 01/01/2010 01/01/2014 2016
2009 2010 01/01/2011 01/01/2015 2017
2010 2011 01/01/2012 01/01/2016 2018
2011 2012 01/01/2013 01/01/2017 2019
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea

exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el literal anterior.
Este cmputo del plazo de prescripcin es aplicable para el caso del

Impuesto General a las Ventas.
451
En el siguiente cuadro esquematizamos la forma en la que debe com-

putarse el plazo de prescripcin considerando como periodos no pres-
critos los meses de enero a diciembre de 2008:
Vencimiento del plazo de prescripcin

Periodo en el Inicio del
Periodo
que la obligacin cmputo del Present No present
Tributario
es exigible plazo Declaracin declaracin
4 aos 6 aos
Enero 2008 02/2008 01/01/2009 01/01/2013 01/01/2015
Febrero 2008 03/.2008 01/01/2009 01/01/2013 01/01/2015
Marzo 2008 04/2008 01/01/2009 01/01/2013 01/01/2015
Abril 2008 05/2008 01/01/2009 01/01/2013 01/01/2015
Mayo 2008 06/2008 01/01/2009 01/01/2013 01/01/2015
Junio 2008 07/2008 01/01/2009 01/01/2013 01/01/2015
Julio 2008 08/2008 01/01/2009 01/01/2013 01/01/2015
Agosto 2008 09/2008 01/01/2009 01/01/2013 01/01/2015
Setiembre 2008 10/2008 01/01/2009 01/01/2013 01/01/2015
Octubre 2008 11/2008 01/01/2009 01/01/2013 01/01/2015
Noviembre 2008 12/2008 01/01/2009 01/01/2013 01/01/2015
Diciembre 2008 01/2009 01/01/2010 01/01/2014 01/01/2016
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la

obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.
Este supuesto resulta aplicable para el caso de tributos que deban ser
determinados por la Administracin Tributaria, como los arbitrios
municipales.
El plazo de prescripcin deber empezar a computarse desde el 1 de
enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
452
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la

infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago

indebido o en exceso o en lo que devino.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resolu-ciones de

Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda conte-nida en ellas.
Este ltimo caso resulta aplicable nicamente para el cmputo de la

prescripcin de los tributos autodeterminados por el propio
contribuyente.
En efecto, tal como sealamos anteriormente, el inciso c) del artculo 44

regula el inicio del plazo de prescripcin de los tributos en los que la
Administracin Tributaria debe realizar el acto de la determinacin del
impuesto. El presente literal g) regula aquellos casos en los que la
Administracin Tributaria en ejercicio de su facultad de fiscalizacin y
determinacin ha cuestionado la determinacin efectuada por el
contribuyente modificndola, y para tal efecto ha emitido una resolu-cin
de determinacin o de multa.
Cabe precisar que este supuesto fue incluido recientemente por el De-
creto Legislativo N 1113(16). A fin de explicar claramente el alcance del
mismo consideramos importante hacer una comparacin de este supuesto
con el rgimen anterior.
Publicado el 5 de julio de 2012 y entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
453
Inicio del cmputo del plazo de prescripcin para los supuestos en los
que la obligacin tributaria haya sido redeterminada por la
Administracin Tributaria - Rgimen antes del Decreto Legislati-
vo N 1113
Tal como lo hemos sealado a lo largo del presente captulo, la pres-

cripcin afecta las distintas acciones que posee la Administracin Tri-
butaria, tales como la accin para determinar la obligacin tributaria y la
accin para exigir el pago de esta.
En la norma que regulaba el inicio del plazo de prescripcin anterior, no

exista ningn supuesto especial que incluyera desde cundo se iniciaba
el cmputo de la prescripcin en los casos en los que la Administracin
redeterminara la obligacin tributaria; es por ello, que el inicio del cm-
puto del plazo de prescripcin se rega por las normas generales, esto es,
al 1 de enero del ao siguiente de la fecha que vence el plazo para la de-
claracin jurada o en que la obligacin sea exigible, segn corresponda.
Lo anterior significaba que al 1 de enero se iniciaba el cmputo del plazo

de prescripcin de la accin para determinar la deuda y exigir el pago: el
plazo de ambas acciones se iniciaba simultneamente.
Dicha situacin generaba un problema prctico, puesto que si bien la

prescripcin de ambas acciones se iniciaba de manera conjunta, los
supuestos de interrupcin y suspensin del cmputo del plazo pres-
criptorio eran distintos para cada tipo de accin. De ah que, poda
suscitarse casos en los que por un lado, si bien la Administracin
Tributaria mantena la posibilidad de determinar la obligacin tribu-taria,
ya haba prescrito su accin para exigir el pago.
Sin perjuicio de analizar a profundidad los supuestos de interrup-cin y

suspensin del cmputo del plazo prescriptorio, pondremos un ejemplo
para explicar correctamente la situacin anterior.
Segn el inciso c) del numeral 45 del Cdigo Tributario, el cmputo del

plazo de prescripcin de la accin de la Administracin Tribu-taria para
determinar la obligacin tributaria, se interrumpe con el inicio de una
fiscalizacin; no obstante el inicio de una fiscalizacin
454
no interrumpe ni suspende el inicio del cmputo del plazo de fiscali-

zacin de la accin para exigir el pago.
As, en el caso que el contribuyente A hubiera presentado su decla-

racin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2006, el
plazo de prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para
determinar y exigir el pago empez a computarse el 1 de enero de 2008,
por lo que dichas acciones prescribiran el 2012.
No obstante, si, por ejemplo, el 20 de febrero de 2011, la Adminis-tracin

Tributaria iniciaba un procedimiento de fiscalizacin y el 20 de febrero
de 2012 notificaba al contribuyente A con la respectiva resolucin de
determinacin; para dicha fecha la accin de la Admi-nistracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda habra prescrito. Ver grfico.
Del caso anterior se tiene que, en el rgimen vigente antes de la entra-da

en vigencia del Decreto Legislativo N 1113, podan existir casos en los
que, no obstante, haber iniciado la Administracin Tributaria
455
un procedimiento de fiscalizacin y notificado la resolucin de de-

terminacin respectiva, no poda hacer efectivo el cobro del tributos
puesto que su accin para exigir el pago de las deudas haba prescrito.
Considerando la situacin anterior, la Sunat, mediante el Informe N 003-

2008-SUNAT/2008, consider que el plazo de la accin para exigir el
pago de una deuda contenida en una Resolucin de Deter-minacin
deber computarse una vez que haya sido notificada al contribuyente.
Sobre el particular, somos de la opinin que si bien dicha interpre-tacin

resulta lgica, pues no es razonable que se inicie el cmputo del plazo
para exigir el pago de la obligacin tributaria que an no ha sido
previamente determinada, esta no se derivaba de las normas legales
vigentes antes de la modificacin realizada por el Decreto Le-gislativo N
1113, por lo que el criterio recogido por la Sunat en el Informe antes
mencionado resulta cuestionable.
Inicio del cmputo del plazo de prescripcin para los supuestos en los
que la obligacin tributaria haya sido redeterminada por la
Administracin Tributaria - Rgimen con la vigencia del Decreto
Legislativo N 1113
La situacin explicada en el acpite anterior ha sido clarificada con la

incorporacin del numeral 7 al artculo 44 del Cdigo Tributario.
En efecto, a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 1113, se

tiene que en aquellos supuestos en los que la Administracin Tribu-taria
redetermine, de manera definitiva, la liquidacin de la deuda tributaria
inicialmente realizada por el contribuyente y notifique una resolucin de
determinacin, al da siguiente de notificada la mencio-nada resolucin
se iniciar el cmputo del plazo de prescripcin de la accin para exigir
el pago de la obligacin Tributaria respecto de la suma redeterminada.
Debe resaltarse que el numeral 7 del artculo 44 no debe interpretarse en

el sentido que, en los tributos autodeterminados por el contribu-yente, el
cmputo de la prescripcin de la accin para exigir el pago
456
de la deuda nicamente empieza a correr cuando la Administracin ha

efectuado una determinacin de oficio de la obligacin tributaria; siendo
que ms bien el plazo de prescripcin de la deuda que deter-mine la
Administracin Tributaria se iniciar cuando surta efectos la notificacin
de la Resolucin de Determinacin.
En efecto, conforme se explic anteriormente, el artculo 61 del Cdi-go

Tributario establece que la determinacin efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por parte de la Ad-
ministracin Tributaria, la que puede modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud en la informacin proporcionada.
Cabe anotar que si bien la Administracin Tributaria tiene la facultad de

redeterminar la obligacin tributaria, en la medida que esta no inicie el
procedimiento de fiscalizacin destinado a cuestionar la vera-cidad o
exactitud de la determinacin efectuada por el contribuyente, la
autodeterminacin efectuada por el contribuyente es vlida y surte todos
sus efectos.
De lo anterior, se desprende que en principio el cmputo del plazo de

prescripcin para exigir el pago de la deuda se inicia desde al 1 de enero
del ao siguiente de la fecha que vence el plazo para la decla-racin
jurada o en que la obligacin sea exigible, segn corresponda; respecto
de la suma declarada por el deudor tributario.
No obstante, si la Administracin Tributaria iniciara un procedimien-to

de fiscalizacin, ello significa que la Administracin va a efectuar una
redeterminacin de la obligacin tributaria declarada inicialmen-te por el
contribuyente, lo que implicara que el cmputo del plazo de prescripcin
de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la
deuda redeterminada por la Administracin Tributaria se inicie a partir
del da siguiente de notificadas la Resolucin de De-terminacin o de
Multa.
En otras palabras, si, por ejemplo, en el ejercicio 2007 el contribu-yente

A hubiera presentado su declaracin jurada del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2006 declarando un impuesto a pagar ascendente a la suma de
S/. 35,000, el plazo de prescripcin de la accin de la
457
Administracin Tributaria para determinar y exigir el pago respecto de

tales S/. 35,000 empezara a computarse el 1 de enero de 2008, por lo que
prescribira en el ao 2012.
Sin embargo, si dentro del plazo para determinar la obligacin tribu-taria

la Administracin Tributaria iniciara un procedimiento de fisca-lizacin y
emitiera una Resolucin de Determinacin determinando una omisin de
S/. 10,000; al da siguiente de notificada dicha resolu-cin de
determinacin se iniciara el cmputo del plazo de prescrip-cin para
exigir dicho importe. Ver grafico.
Cmputo de plazo de prescripcin para exigir el pago

de la deuda contenida en la RD o RM
01/01/2008 20/02/2010 01/01/2012
Inicio del Vencimiento del plazo de prescrip-

plazo de
cin de la facultada para exigir el
prescripcin
pago respecto de la deuda decla-
rada en DJ
Inicio del
Fiscalizacin /
Interrumpe la 01/05/2011 02/05/2011 02/05/2015
prescripcin de
la accin para
Inicio del
determinar Notificacin Vencimiento
plazo de
en la RD prescripcin del plazo de
prescripcin
para exigir el
pago para exigir el
Determina de la deuda pago
omisin de contenida en de la deuda
la RD
S/. 10.000 contenida en
la RD
Como se podr apreciar, con la modificacin incluida por el Decreto

Legislativo N 1113, se ha generado que, en la prctica, los plazos de
prescripcin se hayan extendido sustancialmente a favor de la Ad-
ministracin Tributaria, puesto que no solo contar con 4 aos para exigir
el pago de los tributos declarados por el contribuyente, sino que, para
todos los efectos, contar con un mayor plazo para requerir
458
el pago de los tributos redeterminados como consecuencia de un pro-

cedimiento de fiscalizacin.
Iniciado un procedimiento de fiscalizacin tributa-ria, cul

es el plazo mximo con el que cuenta la
Sunat para revisar la deuda determinada por el su-jeto
fiscalizado?
En nuestro ordenamiento jurdico, tratndose del procedimiento de fisca-
lizacin tributaria llevado a cabo por la Sunat, si bien se ha establecido que su
plazo de duracin es de un ao, prorrogable por un ao ms siempre que se
produzcan ciertas condiciones, dicho plazo no puede ser entendido como un
plazo mximo para la culminacin del referido procedimiento, sino solo como
un plazo mximo dentro del cual la Sunat podra solicitar informa-cin y/o
documentacin al sujeto fiscalizado referida al tributo y periodo que fuera
objeto de fiscalizacin.
En efecto, segn lo establecido en el literal e) del artculo I del Titulo Pre-

liminar del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, el
procedimiento de fiscalizacin culmina con la notificacin de la Resolucin de
Determinacin, y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que corres-
pondan por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
Por su parte, de acuerdo a lo establecido en los numerales 1, 4 y 5 del ar-tculo

62-A del Cdigo Tributario, una vez transcurrido el plazo de un ao, si bien la
Sunat ya no podra solicitar informacin y/o documentacin al su-jeto
fiscalizado adicional a la solicitada durante el referido plazo, s podra
continuar con la revisin iniciada solicitando informacin a terceros, siendo
que, incluso, luego de transcurrido dicho plazo la Sunat puede notificar la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Or-den
de Pago; en cuyo caso, el nico lmite temporal lo constituira el plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda tributaria.
Considerando lo anterior, si bien no existen normas que regulen o fijen pla-zos

mximos para la culminacin del procedimiento de fiscalizacin, ni nor-mas
que regulen los plazos mximos con los que cuenta la Administracin
459
Tributaria para emitir los actos de determinacin de deuda tributaria y/o

imponer sanciones; el plazo para la conclusin del procedimiento de fisca-
lizacin tiene como lmite temporal los plazos de prescripcin a los que se
refiere el articulo 43 del Cdigo Tributario.
No obstante lo anterior, somos de la opinin que resultara necesario que

legislativamente se regule un plazo mximo para que, luego de transcurrido el
plazo establecido para la duracin del procedimiento de fiscalizacin, la
Administracin Tributaria emita y notifique las resoluciones de determi-nacin
o de multa correspondientes, pues ello permitira tener seguridad respecto del
inicio del cmputo del plazo de prescripcin con el que cuenta la Sunat para
exigir el pago de la deuda tributaria.
Cules son las causales que interrumpen los plazos de

prescripcin?
La interrupcin de la prescripcin significa que desde la ocurrencia del hecho
interruptor se reinicia el cmputo del plazo prescriptorio, lo que significa que
se pierde el plazo prescriptorio que se hubiera venido computando.
Al respecto, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 08869-1-2008 se ha

sealado que las causales de interrupcin solo tendrn efectos cuando se
produzcan durante el cmputo del plazo prescriptorio, por lo que, debemos
entender que no habr interrupcin de un plazo cuyo cmputo an no co-
mienza ni se interrumpir un plazo fenecido.
Sin perjuicio de lo anterior, debemos resaltar que actualmente el Cdigo

Tributario, en su artculo 45, distingue las causales de interrupcin respecto de
cada una de las acciones que puede realizar la Administracin Tributa-ria,
como son, la accin para determinar deuda tributaria, la accin para exigir su
pago y accin para aplicar sanciones.
As, el artculo 45 del Cdigo Tributario establece que el plazo de pres-cripcin

de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria se interrumpe en los siguientes supuestos:
460
Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
En virtud de este literal, todas las solicitudes de devolucin presen-tadas

por el contribuyente interrumpen la prescripcin. Cabe anotar que este
supuesto no se limita nicamente a aquellas solicitudes de devolucin por
conceptos de pagos indebidos o en exceso, siendo que tambin incluye
solicitudes tales como la de devolucin de retenciones del IGV no
aplicadas, o del saldo a favor de materia de beneficio.
Cabe precisar que la facultad de determinacin cuya prescripcin se

interrumpe en aplicacin de este literal es la vinculada al tributo y
periodo al que se refiere la devolucin.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
Segn este supuesto, la presentacin de declaraciones juradas rectifi-

catorias interrumpe el plazo de prescripcin de la facultad de deter-
minacin, ello a pesar de que se trate de declaraciones que determi-nen
una menor obligacin tributaria o una mayor prdida tributaria o un
mayor saldo a favor.
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria

dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributa-ria o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
para la determinacin de la obligacin tributaria, con ex-cepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la Sunat, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscaliza-cin parcial.
En virtud de este literal, interrumpen el cmputo del plazo de pres-

cripcin, los actos dirigidos a que el contribuyente regularice su obli-
gacin tributaria, como son las esquelas, cartas inductivas o cualquier
otro acto de la Administracin Tributaria mediante la cual solicite que el
contribuyente rectifique su declaracin jurada o realice algn tipo de
pago regularizando su incumplimiento.
Asimismo, interrumpen el cmputo del plazo de prescripcin los re-

querimientos o cualquier acto emitido como parte del procedimiento
461
de fiscalizacin definitiva iniciado por la Sunat. Ntese que la inte-

rrupcin opera por cada acto particular y no nicamente con la carta que
da inicio al procedimiento de fiscalizacin.
Respecto al procedimiento de fiscalizacin parcial debe sealarse que

ningn acto dirigido al inicio, desarrollo o trmino de dicho procedi-
miento interrumpe la prescripcin.
Lo anterior halla su fundamento en que la facultad de determina-cin de

la Administracin Tributaria tiene como finalidad establecer la base
imponible y cuanta del tributo a cargo del sujeto pasivo, sin embargo la
fiscalizacin parcial no tiene como finalidad determinar la obligacin
tributaria nica e integral a cargo del contribuyente, sino que se limita a
uno o unos aspectos especficos, motivo por el cual no es razonable que
los actos del procedimiento de fiscalizacin parcial interrumpan la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago interrum-pen

la facultad de la Administracin Tributaria de determinar la obli-gacin
tributaria puesto que estas son en ltima instancia un tipo de
reconocimiento de la obligacin tributaria. En efecto, a travs de una
solicitud de fraccionamiento el contribuyente reconoce que posee una
deuda tributaria y se compromete a pagarla.
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin

tributaria se interrumpe:
Por la notificacin de la orden de pago.
A travs de la orden de pago la Administracin Tributaria activa los

mecanismos legales necesarios para hacer efectivo el cobro de la deu-da
tributaria pendiente de pago, por tal motivo es lgico que la noti-ficacin
de dicho documento interrumpa la prescripcin de la accin para exigir el
pago del impuesto: no existe una inaccin o negligencia por parte del
acreedor.
462
Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. Nos
remitimos a lo explicado anteriormente.
Por el pago parcial de la deuda.
El pago parcial de la deuda interrumpe el plazo de prescripcin pues-to

que se configura como un reconocimiento de la deuda.
Ntese que para que el pago parcial interrumpa la prescripcin, de-bemos

encontrarnos frente a un tipo de reconocimiento. En tal sen-tido, el pago
de la deuda contenida en una orden de pago, realizado como requisito
previo para que se admita a trmite la reclamacin, no interrumpir el
plazo de prescripcin puesto que no nos encontra-mos frente a un
reconocimiento de la deuda. Dicha posicin ha sido respaldada por el
Tribunal Fiscal en la Resolucin N 11485 del 5 de mayo de 1976.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. Nos
Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o

fraccionamiento.
Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se

encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto no-tificado al
deudor tributario dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Se aplica el mismo comentario efectuado respecto de las rdenes de

pago.
El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria

dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejer-cicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos
463
que se notifiquen cuando la Sunat, en el ejercicio de la citada facultad,

realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
Nos remitimos a lo explicado anteriormente.
Por la presentacin de una solicitud de devolucin. Nos
Por el reconocimiento expreso de la infraccin. Nos
Por el pago parcial de la deuda.
Nos remitimos a lo explicado anteriormente.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. Nos
El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensa-

cin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe.
Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
A travs de una solicitud de devolucin el deudor tributario solicita que

se le reconozca la calidad de indebido o en exceso a un pago efec-tuado
anteriormente a la Administracin Tributaria, por tanto en la medida que
el deudor tributario solicita el inicio de un procedimiento para hacer
reconocer su derecho a la devolucin es razonable que la prescripcin se
interrumpa.
Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la

cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
De igual manera que el reconocimiento de la obligacin tributaria

interrumpe la prescripcin para las acciones de la Administracin Tri-
butaria, el acto por el cual esta ltima reconoce la existencia de un
464
saldo a favor del contribuyente, interrumpe el plazo de prescripcin para

solicitar la devolucin.
Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Admi-

nistracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
Esta causal se fundamenta en el hecho que si el pago en exceso o el pago

indebido efectuado por el deudor tributario fue compensado por la
Administracin Tributaria, este acto deber interrumpir el plazo de
prescripcin para solicitar la devolucin toda vez que mientras que el
pago indebido o en exceso se encuentre compensado el contribuyente no
podr hacer efectivo su derecho de requerir su devolucin.
Se formula la siguiente consulta en relacin con la prescripcin de la
deuda tributaria atribuida a los responsables solidarios:
Los actos de interrupcin y suspensin previstos en los artculos 45 y

46, respectivamente, del Cdigo Tributario, respecto del titu-lar de la
deuda tributaria, surten efectos sobre la deuda atribuida a los
responsables solidarios?
Los actos de interrupcin de la prescripcin efectuados por la Ad-

ministracin Tributaria respecto del contribuyente surten efecto
colectivamente para todos los responsables solidarios; salvo que se
trate de los actos de reconocimiento de la deuda por parte del
contribuyente, en cuyo caso, tales actos no producen efecto sobre los
responsables solidarios.
Igualmente, tratndose de los actos de suspensin de la prescrip-cin

respecto del contribuyente, los mismos no producen efecto respecto
de los responsables solidarios.
465
La presentacin de la declaracin jurada del Impuesto Predial
constituye un acto que interrumpe- el plazo de prescripcin en tan-to
implica un reconocimiento de la obligacin; en tal sentido, no puede
considerarse que la presentacin de cualquier declaracin tenga este
efecto, sino solo de aquellas cuyo contenido indique que el interesado
est aceptando la existencia de una obligacin tribu-taria, como sera
el caso de la declaracin jurada de autoavalo del Impuesto Predial,
que contiene los datos que configuran la obliga-cin correspondiente a
dicho tributo.
La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que
son declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las
acciones de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria o aplicar sanciones.
Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Adminis-

tracin Tributaria para determinar la deuda tributaria o aplicar
sanciones, durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario en el que se declara la nulidad de la resolucin de deter-
minacin o de multa.
El hecho que las notificaciones surtan efecto a partir del da h-bil
siguiente de su realizacin, no enerva que la interrupcin del trmino
prescriptorio haya operado en la fecha de notificacin de la orden de
pago, toda vez que el mencionado artculo 45 del C-digo Tributario,
establece que en caso de interrupcin, el nuevo trmino prescriptorio
se computar desde el da siguiente del acae-cimiento del acto
interruptorio, esto es, de efectuada la indicada notificacin.
466
La Administracin alega que la recurrente perdi el derecho a la
prescripcin por haberse acogido a una amnista, sin embargo la
Administracin no ha adjuntado el documento por el cual el recu-
rrente se habra acogido a tales beneficios, a pesar de haber sido
requerida para ello, por lo que no puede considerarse interrumpi-do el
plazo de prescripcin.
Resulta improcedente la nulidad deducida por la recurrente en ra-zn
de la notificacin del documento denominado Notificacin de Deuda
Tributaria [...], ya que el mismo no constituye un valor, sino un acto
meramente informativo, pues contiene el estado de cuenta, de las
deudas pendientes de pago ante la Administracin Tributaria, no
teniendo su notificacin el efecto de interrumpir el plazo de
prescripcin.
La Sunat debe acreditar la ocurrencia de cualquier de las

causales de interrupcin o suspensin del pla-zo de
prescripcin o basta con que alegue dicha in-
terrupcin o suspensin?
Segn lo establecido por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 07892-2-2007,
corresponde a la Administracin Tributaria acreditar de manera do-cumentaria
la produccin de alguna causal de interrupcin o suspensin del plazo de
prescripcin. Ello significa que la Administracin Tributaria no puede limitarse
a invocar o alegar la interrupcin, sino que deber acredi-tarla fehacientemente,
de lo contrario no se considerar que la mencionada causal de interrupcin haya
acaecido.
Los actos de la Administracin Tributaria decla-rados nulos

interrumpen el plazo de prescripcin?
Segn el criterio jurisprudencial establecido por el Tribunal Fiscal en la
Resolucin N 0161-1-2008, los actos declarados nulos no interrumpen el
467
plazo de prescripcin; no obstante, los actos anulables que hayan sido sub-
sanados s interrumpen el plazo de prescripcin.
Cules son las causales que suspenden los plazos de

prescripcin?
La suspensin de la prescripcin significa que desde la ocurrencia del hecho el
plazo prescriptorio se detiene en el tiempo, sin que se pierda el plazo ya
ganado. Lo que significa que al da siguiente de la cesacin del acto inte-
rruptorio, se continuar con el cmputo del plazo de prescripcin.
El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y

aplicar sanciones se suspende:
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del

proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del presente C-digo

Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer

prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin

tributaria se suspende:
468

Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o frac-

cionamiento de la deuda tributaria.
Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de

efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensa-

cin, as como para solicitar la devolucin se suspende:
Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.

Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscaliza-cin a

que se refiere el artculo 62-A.
Todos los supuestos de suspensin de la prescripcin tienen como funda-mento

que por alguna situacin particular la Administracin Tributaria no puede
realizar la accin de determinar la deuda tributaria, exigir el pago o aplicar
sanciones, motivo por el cual se detiene el cmputo del plazo de prescripcin.
Respecto al procedimiento contencioso tributario debemos enfatizar que dicho

procedimiento siempre suspende las facultades de la Administracin Tributaria,
an en el supuesto que en el mismo se llegue a declarar la nu-lidad de las
Resoluciones de Determinacin o actos administrativos que dieron origen al
mencionado procedimiento.
469
Finalmente, debemos sealar, que a diferencia de lo que ocurre respecto a la

interrupcin del plazo de prescripcin cuando estamos ante una fiscaliza-cin
parcial (en el sentido que no se interrumpe dicho plazo), en el caso de las
causales de suspensin, cuando estas estn relacionadas con un procedi-miento
de fiscalizacin parcial que realice la Sunat, la suspensin s tendr efecto sobre
el aspecto del tributo y periodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento.
Se consulta si el plazo de prescripcin de una solicitud de devolu-cin
por pago indebido o en exceso se suspende cuando la deuda tributaria
aduanera, materia de devolucin, se encuentra apelada o en un
proceso contencioso-administrativo ante el Poder Judicial, de
conformidad con los incisos a) y b) del artculo 46 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
Los actos de suspensin e interrupcin que ocurran respecto del plazo

de prescripcin de la accin de determinar o cobrar la deuda tributaria
aduanera no inciden respecto del plazo de prescripcin que tiene la
Sunat para devolver lo pagado indebidamente o en exceso.
182 Cul es la forma de oponer la prescripcin?
A partir de una interpretacin conjunta de los artculos 47 y 48 del Cdigo

Tributario, consideramos que existen dos mecanismos legales para oponer la
prescripcin:
Va de accin, es decir presentando una solicitud de prescripcin, lo que

dar inicio a un procedimiento no contencioso- tributario vinculado con
la determinacin de la obligacin tributaria en el cual
470
se solicite a la Administracin Tributaria que declare que ha operado el

plazo de prescripcin.
Para solicitar la prescripcin de determinada accin de la Administra-

cin Tributaria, la solicitud que da inicio- al procedimiento contencio-so
tributario debe sealar claramente su petitorio y estar debidamente
fundamentada. De lo contrario dicha solicitud ser declarada impro-
cedente, as lo ha considerado el Tribunal Fiscal en diversas resolu-
ciones, donde seala que el petitorio de una solicitud de prescripcin
debe ser claro y especfico, siendo que no cabe que la Administracin
Tributaria infiera o deduzca cul es el contenido de una solicitud- de
prescripcin, pues ello implicara que se produzca un pronunciamien-to
de oficio sobre la prescripcin y no a pedido de parte, situacin que
vulnera la naturaleza de la prescripcin regulada por el Cdigo Tributario
peruano(17).
Considerando lo anterior, mediante la Resolucin de Superintenden-cia
N 178-2011/SUNAT, la Administracin Tributaria ha aprobado un
formulario que permite solicitar la prescripcin.
(Ver Formulario de solicitud de prescripcin).
Va de excepcin, es decir como un medio de defensa previa contra un acto

de la Administracin, en cuyo caso debe tramitarse dentro de un
procedimiento contencioso-administrativo pues su finalidad es
deslegitimar la pretensin de esta ltima de cobrar la deuda tributaria
acotada(18).
Segn el artculo 48 del Cdigo Tributario, la prescripcin puede opo-
nerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
HUERTAS LIZARZABURU, Cristina. La prescripcin en el Per. En: III(as) Jornadas Bolivianas del
Derecho Tributario. En: <http://www.ait.gob.bo/admin%5Cmemorias/MemoriaIIIJornadasDerecho-
Tributario.pdf>, p. 295.
dem.
471
SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DE DEUDA

0202 TRIBUTARIA
ppppp APELLIDO Artculos 11, 43 al 49, inc. o) del 92, 162 y 163 del TUO del Cdigo Tributario
APELLIDOS Y, D
RUC 02 NMERO DE RUC 03N EXPEDIENTE (USO SUNAT)
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZON SOCIAL
RUBRO I : DATOS DEL DOMICILIO PROCESAL (Slo llenar en caso de ser aplicable)
RUBRO I I: DETALLE DE LA DEUDA
A. DEUDA AUTOLIQUIDADA:
Declaracin Jurada
N Formulario N de Orden Periodo Cdigo de Cdigo de Observaciones
DDJJ tributario* tributo o multa* prescripcin**
1
2
3
4
5
6
7
8
B. VALORES:
N Valor Periodo Cdigo de Cdigo de Observaciones
tributario* tributo o multa* Prescripcin**
1
2
3
4
5
6
7
8
*Datos obligatorios ** Ver instrucciones
Apellidos y Nombre del Contribuyente o Representante Legal : Sello de Recepcin
Documento de Identidad N :
[Escribir texto]
Fecha
472
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 47 del mencionado C-
digo la prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
Dado que solo procede declarar la prescripcin a pedido de parte y

que la deuda tributaria puede estar constituida por el tributo, las
multas y los intereses, el deudor tributario debe precisar cul es la
deuda tributaria por la cual solicita su prescripcin.
Dado que solo procede declarar la prescripcin a pedido de parte y
que la deuda tributaria puede estar constituida por el tributo, las
multas y los intereses, corresponde que el deudor tributario
especifique cul es la deuda tributaria respecto de la que solicita se
declare la prescripcin, no procediendo que el rgano resolutor se
pronuncie de oficio sobre la prescripcin concerniente a un tributo y
periodo que no ha sido solicitado clara e inequvocamente por el
deudor tributario; en tal sentido, no cabe que dicho rgano infiera o
deduzca cul es la deuda cuya prescripcin se solicita cuando no ha
sido precisada indubitablemente por el propio deudor tributa-rio.
De acuerdo con lo establecido por las Resoluciones- del Tribunal
Fiscal Ns. 00727-6-2005 y 06474-6-2004, entre otras, para que los
contribuyentes- ejerzan el derecho a que se refiere el inciso o) del
artculo 92 del Cdigo Tributario, esto es, solicitar a la Adminis-
tracin la prescripcin respecto de deuda tributaria, no constituye un
requisito indispensable la existencia de una deuda determinada
pendiente de cobro a su cargo.
473
CAPTULO VII
INICIO Y DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN
Dar a conocer cules son los documentos que la Sunat puede

notificar al inicio y durante el desarrollo de un
procedimiento de fiscalizacin, detallando los requisi-tos
mnimos que tales documentos deben cumplir.
Dar a conocer cules son las causas que pueden origi-nar

que los documentos emitidos por la Sunat durante el
desarrollo del procedimiento de fiscalizacin, ado-lezcan
de vicios de nulidad.
Dar a conocer en qu casos la Sunat puede dar a co-nocer

los resultados del procedimiento de fiscalizacin sobre la
base del articulo 75 del Cdigo Tributario, as como sus
consecuencias.
CAPTULO VII
DE FISCALIZACIN
BASE LEGAL
N 133-2013-EF.
Regulan la notificacin de actos administrativos por medio electrnico, apro-bada
por Resolucin de Superintendencia N 014-2008-SUNAT y sus normas modificatorias.
En qu momento se inicia el procedimiento de fis-calizacin

definitiva?
El artculo 1 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat
establece que el Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que
surte efectos la notificacin al Sujeto Fiscalizado de la carta que presenta al
Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. Asimismo, agrega que en el
supuesto que los referidos documentos sean notificados en fechas distintas, el
procedimiento de fiscalizacin se considerar iniciado en la fecha en que surte
efectos la notificacin del ltimo documento.
Sin perjuicio de lo explicado precedentemente, es importante resaltar que la

entrada en vigencia del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la
Sunat ha implicado un significativo cambio de criterio respecto al inicio del
477
En efecto, antes de la entrada en vigencia del Reglamento del Procedimiento de

Fiscalizacin de la Sunat exista un criterio jurisprudencial reiterativo que
estableca que el procedimiento de fiscalizacin se iniciara con la notificacin
de cualquier acto de la Administracin Tributaria a travs del cual se desprenda
que la intencin de la Administracin era determinar la obligacin tributaria.
As por ejemplo, en la Resolucin N 3269-3-2009 el Tribunal Fiscal indic lo

siguiente:
Que del anlisis del Requerimiento N 00401767 y de sus anexos, se

aprecia que la Administracin solicit informacin destinada a cono-cer
los elementos y caractersticas del desarrollo de la actividad de la quejosa
en los requerimientos 2004 y 2005, se puede determinar, al igual que en
el procedimiento que dio lugar a la emisin de la Reso-lucin N 13289-
2-2008, que por la naturaleza y caractersticas de la informacin
requerida, la fiscalizacin iniciada con el citado reque-rimiento tambin
tuvo como objetivo verificar si se ajustaba a ley la determinacin de la
obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas de los ejercicios
2004 y 2005 realizada por la contribuyente.
Que es por esta razn, tal como se seal en la Resolucin N 13289-2-

2008, en el caso de autos no resulta vlido el argumento de la Admi-
nistracin referido a que no inici una fiscalizacin a la quejosa con el
Requerimiento N 00401767, por el hecho de no haberle comunicado que
dicho requerimiento tena por finalidad determinar la obligacin
tributaria del Impuesto General a las Ventas de los aos 2004 y 2005.
Que de esta manera se puede concluir que mediante el Requerimiento N

00401767 y anexos, la Administracin inici a la quejosa el pro-
cedimiento de fiscalizacin destinado a verificar la determinacin del
Impuesto General a las Ventas de los aos 2004 y 2005.
Como puede observarse, el Tribunal Fiscal consideraba que si de la infor-

macin solicitada por la Administracin Tributaria se infera que esta tuvo
como finalidad verificar la determinacin de la obligacin tributaria efec-tuada
por el contribuyente, el procedimiento de fiscalizacin se considera-ra iniciado
en la fecha que surti efectos la notificacin del acto a travs del cual se
solicit la mencionada documentacin.
478
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
Con la aprobacin del Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat el criterio

anterior ha sido modificado, as lo ha dejado establecido el Tribunal Fiscal en la
Resolucin N 13289-2-2008, mediante la cual concluye lo siguiente (el
resaltado es nuestro):
Que resulta pertinente mencionar que en la fecha de notificacin del

Requerimiento N00401767 y anexos (octubre de 2006) el Cdigo
Tributario no regulaba en forma expresa el procedimiento de fiscali-
zacin, sin embargo, en diversas resoluciones de este Tribunal, como la
Resolucin N 0489-2-1999 se ha sealado que el procedimiento de
fiscalizacin se inicia con la notificacin del primer requerimiento,
mediante el cual se solicita la documentacin pertinente a efecto de
revisar un periodo determinado.
Que no es sino hasta la entrada en vigencia del Reglamento

del Proce-dimiento de Fiscalizacin de Sunat aprobado por el Decreto
Supremo N085-2007-EF, publicado el 29 de junio de 2007 que se
establece legislativamente que el procedimiento de fiscalizacin se inicia
en la fecha en que surte efecto la notificacin de la carta de presentacin
y el primer requerimiento.
Considerando lo anterior, se tiene que en la actualidad, conforme se ha se-

alado en el artculo 1 del Reglamento del procedimiento de fiscalizacin de la
Sunat, podr considerarse iniciado un procedimiento de fiscalizacin
nicamente cuando la Administracin Tributaria notifique la carta de pre-
sentacin y el primer requerimiento. De no haberse notificado cualquiera de
ellos, el procedimiento de fiscalizacin no se podra dar por iniciado.
Ntese que segn lo sealado por el mencionado artculo 1, la Administracin

Tributaria podra notificar al contribuyente sucesivos requerimientos en virtud
de los cuales le solicite documentacin que por su contenido haga evidente que
los mismos tienen la finalidad de determinar obligaciones tri-butarias; no
obstante, en la medida que la Administracin Tributaria no haya notificado la
carta mediante la cual presente al agente fiscalizador, no se considerar iniciado
un procedimiento de fiscalizacin.
Lo anterior ha sido validado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 7943-5-

2010 que indica lo siguiente (el resaltado es nuestro):
479
Que en efecto, considerando la informacin contable, financiera,

econmica y tributaria del Requerimiento N 1047626 y sus anexos se
aprecia que la Administracin no solo solicit informacin destina-da a
conocer elementos y caractersticas aisladas del desarrollo y sus-tento de
la actividad de la quejosa en el ejercicio 2007, sino que esta actuacin
estuvo enmarcada en la obtencin de informacin condu-cente a la
determinacin de la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta y del
Impuesto General a las Ventas del ejercicio 2007, ejer-citando con dichas
actuaciones las facultades de fiscalizacin por los citados tributos y
periodo, por lo que carece de sustento lo sealado por la
Administracin en el sentido que dicho requerimiento solo
tuvo como objetivo relevar informacin para el planteamiento de
una posterior auditora fiscal.
Que sin embargo, la fiscalizacin del Impuesto a la Renta y del Im-

puesto General a las Ventas del ejercicio 2007 no es acorde a los pa-
rmetros legales del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la
Sunat, aprobado mediante Decreto Supremo N 085-2007-EF, vigente en
el periodo de su emisin.
Que en efecto, si bien de acuerdo con el artculo 1 del Decreto Supremo

N 085-2007-EF, que aprueba el Reglamento del Proce-dimiento de
Fiscalizacin de la Sunat, el procedimiento de fisca-lizacin se inicia en
la fecha en que surte efectos la notificacin al sujeto fiscalizado de la
carta que presenta al agente fiscalizador y el primer requerimiento, y que
de notificarse los referidos docu-mentos en fechas distintas el
procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la
notificacin del ltimo docu-mento, ello no se verifica en el caso
de autos, pues la Administra-cin no notific a la quejosa la carta
que acompaara el citado Requerimiento.
Cabe precisar que bajo los considerandos anteriores, el Tribunal Fiscal con-
cluy que no puede considerarse iniciado un procedimiento de fiscalizacin ni
iniciarse el cmputo del plazo de un ao contemplado para el desarrollo del
mismo, en tanto la Administracin Tributaria no cumpla con notificar la carta
de presentacin del agente fiscalizador.
480
Que en el caso de autos la Administracin no notific a la quejosa la
carta de presentacin que deba acompaar al Requerimiento N
1044603, a travs del cual se comunicara el inicio del procedi-miento
de fiscalizacin respecto de sus obligaciones tributarias co-
rrespondientes a los ejercicios 2006 y 2007 y presentara al agente
fiscalizador encargado de efectuar el procedimiento.
Que en tal sentido, no se puede considerar que con el Requerimien-to

N 1044603 se haya iniciado un procedimiento de fiscalizacin de
acuerdo con las normas vigentes, ni por lo tanto, que luego de
presentada la totalidad de lo requerido en l se hubiera iniciado el
plazo de un ao de duracin del referido procedimiento.
Que el procedimiento de fiscalizacin recin se inici cuando sur-

tieron efecto las notificaciones de la Carta de Presentacin N 1000
11326810-01-SUNAT y el Requerimiento N 0121100000260, esto
es, el 26 de agosto de 2010, mediante los cuales se presenta a los
funcionarios de la Gerencia de Fiscalizacin encargados de llevar a
cabo el mismo y se solicita la presentacin de diversa documenta-cin
e informacin relativa al Impuesto a la Renta, por el periodo del 2006-
01 al 2006-12.
Que si bien la Administracin puede ejercer su facultad de fisca-
lizacin, con la finalidad solo de requerir informacin de los con-
tribuyentes para efecto, por ejemplo, de establecer ratios de pro-
duccin, ventas, costos, utilidad, y otros alcances que tengan como
objetivo determinar criterios relacionados con el comportamiento de
los contribuyentes o criterios para calificar a estos por niveles, ya sea
de produccin, ventas, etc., u otros alcances similares; de la revisin y
anlisis del tenor del requerimiento de informacin se puede concluir
si se est ante una fiscalizacin relacionada con una
481
simple recoleccin de informacin o si se est ante una fiscaliza-cin

destinada a conocer los elementos y caractersticas del desa-rrollo de
la actividad del contribuyente en un periodo o periodos en especial,
que concluya con verificar si la determinacin de las obligaciones
tributarias del contribuyente, se efectu de acuerdo a ley.
()
Que en tal sentido, del anlisis del Requerimiento N 00401767 y de

sus anexos, se advierte que la Administracin solicit informa-cin
destinada a conocer los elementos y caractersticas del desa-rrollo de
la actividad de la quejosa en los ejercicios 2004 y 2005 y la forma
como determin el Impuesto a la Renta de tales periodos, es decir, por
la naturaleza y caractersticas de la informacin re-querida, la
fiscalizacin iniciada con el citado requerimiento tuvo como objetivo
verificar si se ajustaba a ley la determinacin de la obligacin
tributaria del Impuesto a la Renta de los ejercicios 2004 y 2005
realizada por la quejosa.
Que por esta razn, no resulta vlido el argumento de la Admi-

nistracin referido a que no inici una fiscalizacin a la quejosa con el
Requerimiento N 00401767 por el hecho de no haberle comunicado
que dicho requerimiento tena por finalidad deter-minar la obligacin
tributaria del Impuesto a la Renta de los ejer-cicios 2004 y 2005.
En qu momento se inicia el procedimiento de fis-calizacin

parcial?
En el caso especfico de un procedimiento de fiscalizacin parcial, al igual que
para iniciar un procedimiento de fiscalizacin definitiva, la Sunat de-ber
notificar la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Re-
querimiento. Asimismo, de acuerdo a lo establecido en el artculo 61 del
Cdigo Tributario, la Sunat deber comunicar al inicio del procedimiento el
carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de
482
revisin. En caso que la Sunat omita este ltimo requisito, se considerar que se
ha dado inicio a una fiscalizacin definitiva.
En qu momento se inicia la fiscalizacin definiti-va cuando

se encuentra en curso un procedimiento de fiscalizacin
parcial?
El ltimo prrafo del artculo 61 del Cdigo Tributario establece que ini-ciado
el procedimiento de fiscalizacin parcial, la Sunat podr iniciar una
fiscalizacin definitiva.
Para tal efecto, deber notificar al contribuyente con una carta comunican-do la
ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a un Procedi-miento de
Fiscalizacin Definitiva.
Cules son los documentos que emite la Adminis-tracin

Tributaria dentro de un procedimiento de fiscalizacin?
Segn el artculo 2 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la
Sunat, durante el Procedimiento de Fiscalizacin, la Sunat emitir, entre otros,
los siguientes documentos:
Cartas;
Requerimientos;
Resultados del Requerimiento; y,
Actas.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:
Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;
Domicilio Fiscal;
483
RUC;
Nmero del documento;
Fecha;
El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin;
Objeto o contenido del documento; y,
La firma del trabajador de la Sunat competente.
En caso que la Administracin Tributaria obviara incluir alguno de los da-tos

antes mencionado, el documento adolecer de un defecto sancionado con
nulidad y perder totalmente su valor probatorio.
En qu supuestos la Administracin Tributaria emi-te cartas?

Las cartas sirven para informar a los administrados sobre la realizacin de la
fiscalizacin, los alcances de esta y los funcionarios que la llevarn a cabo, as
como para comunicar cualquier variacin o ampliacin que se produzca en el
desarrollo de la fiscalizacin con relacin a dichos aspectos.
En especfico, el artculo 3 del Reglamento del Procedimiento de Fiscaliza-cin

de la Sunat establece que mediante las cartas la Sunat comunicar al sujeto
fiscalizado lo siguiente:
Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, parcial o de-finitiva,
presentar al Agente Fiscalizador que realizar el procedi-miento e
indicar, adems, los periodos, tributos o las Declaracio-nes Aduaneras
de Mercancas que sern materia del procedimiento. Tratndose del
Procedimiento de Fiscalizacin Parcial se indicarn adems los aspectos
a fiscalizar.
La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos periodos,

tributos o Declaraciones Aduaneras de Mercancas segn sea el caso.
Tratndose de la ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin
Parcial se debern sealar los nuevos aspectos a fiscalizar.
484
La ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a un Pro-

cedimiento de Fiscalizacin Definitiva, indicndose que la documen-
tacin a presentar ser la sealada en el primer requerimiento referido a
la fiscalizacin definitiva.
El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
La suspensin de los plazos de fiscalizacin y la prrroga a que se refiere el

numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario.
Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado

durante el Procedimiento de Fiscalizacin, siempre que no deba estar
contenida en los dems documentos que son regulados en los artcu-los 4,
5 y 6 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat.
En qu supuestos la Administracin Tributaria emi-te Actas?

Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar cons-tancia
sobre la realizacin de los hechos observados directamente por este en el
desarrollo de cualquier actuacin efectuada dentro del procedimiento de
fiscalizacin.
Segn Jos Glvez Rosasco, dependiendo de la actuacin de la que se trate, el

auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas de inspec-cin 2)
actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de inmovi-lizacin 5) actas
de incautacin(1).
Actas de inspeccin
Se utilizan para dejar constancia sobre los hechos, personas y bienes de

cualquier naturaleza observados directamente por el auditor fiscal.
octubre de 2005, Gaceta Jurdica, pp. 208 y 209.
485
En este sentido, en el acta de inspeccin se podr dejar constancia sobre

los hechos que se produzcan durante la inspeccin, tales como:
La falta de entrega del comprobante de pago sustentatorio de las

ventas realizadas, emitido de conformidad con las normas sobre la
materia.
El transporte de bienes y/o pasajeros sin contar con el respecti-vo

comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasaje-ros y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
La remisin de bienes sin comprobante de pago, gua de remisin y/u

otro documento previsto por las normas tributarias para sus-tentar la
remisin.
La falta de sustento de la posesin de bienes, mediante compro-

bantes de pago u otros documentos previstos por las normas sobre la
materia que acrediten su adquisicin.
Los documentos vinculados con hechos generadores de obligacio-nes

tributarias (tales como comprobantes de pago, libros y/o re-gistros
contables, soportes magnticos, contratos y cualquier otra
documentacin comercial) que puede encontrar el auditor fiscal
durante el desarrollo de la inspeccin realizada en los locales de los
deudores tributarios.
Los objetos o cosas de cualquier ndole vinculadas con la realiza-cin

de hechos generadores de obligaciones tributarias (tales como
mercancas que seran cuantificadas por el auditor fiscal median-te
una toma de inventarios fsicos, dinero y documentos de pago
existentes en la caja de la empresa al momento de practicar ar-queos
de caja, etc.).
Las personas que se encuentran en los locales objeto de inspeccin o

en los medios de transporte intervenidos, as como las declara-ciones
brindadas por tales personas.
486
Actas de comparecencia
En estos documentos, el auditor fiscal recoge las manifestacio-nes

otorgadas por los administrados citados a las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por esta
para el esclarecimiento de hechos vinculados con obligacio-nes
tributarias.
Actas de visita
Se utilizan para dejar constancia de los hechos observados por el au-ditor

fiscal con ocasin de la visita efectuada al administrado en la fecha
sealada, en el requerimiento de fiscalizacin para la revisin de los
documentos e informacin solicitada, en el caso que en dicha
oportunidad no culmine la revisin con el cierre del requerimiento
respectivo.
De esta forma, mediante el acta de visita, sin necesidad de cerrar el

requerimiento de informacin, el auditor fiscal podr identificar los
documentos e informacin requerida que fueron presentados o exhi-bidos
en la fecha indicada, as como aquellos documentos e informes que no
fueron presentados o exhibidos por el administrado.
Actas de inmovilizacin
Se utilizan para identificar los libros, archivos, documentos, registros en

general y bienes de cualquier naturaleza que el auditor fiscal decida
inmovilizar al presumir la existencia de evasin tributaria. En esta acta
ser necesario identificar con suficiente detalle los documentos y bienes
que son objeto de esta medida, no admitindose el uso de descripciones
genricas, como por ejemplo, documentos comerciales diversos o
libros varios.
Actas de incautacin
Se utilizan para identificar los libros, archivos, documentos, regis-tros en

general y bienes de cualquier naturaleza, incluidos progra-mas
informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar
487
obligaciones tributarias, incautados por la Administracin Tributaria

previa autorizacin judicial.
En qu supuestos la Administracin Tributaria emi-te

requerimientos?
De acuerdo con el artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Fisca-
lizacin de la Sunat, los requerimientos de fiscalizacin son documentos
emitidos por la Administracin Tributaria en ejercicio de sus facultades de
fiscalizacin, con el objeto de solicitar a los sujetos fiscalizados: la exhibi-cin
y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafecta-
ciones, exoneraciones o beneficios tributarios.
El mencionado artculo indica que los requerimientos tambin sern utili-zados

para:
Iniciar el procedimiento de fiscalizacin. En efecto, conforme ya lo hemos

explicado, para que el procedimiento de fiscalizacin sea iniciado la
Administracin Tributaria deber notificar con-juntamente con la carta de
presentacin, el primer requerimiento, tambin llamado requerimiento
general o requerimiento genri-co, a travs del cual solicitar la
presentacin o exhibicin de la informacin y documentacin general
vinculada con los hechos generadores de las obligaciones tributarias
materia de revisin.
Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las obser-

vaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedi-
miento de Fiscalizacin.
Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de

Fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e infracciones
detectadas en este, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario.
488
En qu casos los requerimientos adolecen de vicios de

nulidad?
El requerimiento es un acto administrativo y, por tanto, se le aplican todos los
requisitos de validez contemplados en la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General(2).
Considerando lo anterior, con ocasin de la emisin de un requerimiento, la
Administracin Tributaria podra incurrir en diferentes vicios sanciona-dos con
nulidad, entre los que podemos encontrar los siguientes(3):
No sealar el periodo fiscalizado
En la Resolucin N 269-3-1999, el Tribunal Fiscal declara nulo el re-

querimiento por no haber consignado el periodo al que corresponde el
reparo, habiendo sido consignado el mismo recin en el resultado de
Reabrir un periodo ya fiscalizado
Teniendo en cuenta que los resultados de la fiscalizacin plasmados en

los actos de determinacin emitidos por la Administracin Tribu-taria
deben ser nicos, integrales y definitivos, salvo que se den las
Artculo 3.- Son requisitos de validez de los actos administrativos:

Competencia.- Ser emitido por el rgano facultado en razn de la materia, territorio, grado, tiem-po o
cuanta, a travs de la autoridad regularmente nominada al momento del dictado y en caso de rganos
colegiados, cumpliendo los requisitos de sesin, qurum y deliberacin indispensables para su emisin.
Objeto o contenido.- Los actos administrativos deben expresar su respectivo objeto, de tal modo que
pueda determinarse inequvocamente sus efectos jurdicos. Su contenido se ajustar a lo dis-puesto en el
ordenamiento jurdico, debiendo ser lcito, preciso, posible fsica y jurdicamente, y comprender las
cuestiones surgidas de la motivacin.
Finalidad Pblica.- Adecuarse a las finalidades de inters pblico asumidas por las normas que otorgan
las facultades al rgano emisor, sin que pueda habilitrsele a perseguir mediante el acto, aun
encubiertamente, alguna finalidad sea personal de la propia autoridad, a favor de un tercero, u otra
finalidad pblica distinta a la prevista en la ley. La ausencia de normas que indique los fines de una
facultad no genera discrecionalidad.
Motivacin.- El acto administrativo debe estar debidamente motivado en proporcin al contenido y
conforme al ordenamiento jurdico.
Procedimiento regular.- Antes de su emisin, el acto debe ser conformado mediante el cumplimien-to
del procedimiento administrativo previsto para su generacin.
GLVEZ ROSASCO, Jos. Ob. cit., pp. 212 al 222.
489
circunstancias excepcionales sealadas en el artculo 108 del Cdi-go

Tributario, ser nulo el requerimiento de fiscalizacin que rea-bra un
periodo ya fiscalizado sin sustentarse en situaciones o hechos posteriores
que permitan justificar una modificacin de los valores emitidos.
Este criterio ha sido recogido por el Tribunal Fiscal en reiteradas Re-

soluciones, entre las que se pueden citar las Resoluciones Ns. 4265-4-
2004 y 320-1-2005.
Otorgar un plazo menor al previsto legalmente
Tal como explicamos en el Captulo III existen lmites temporales

respecto a obligacin de presentar y exhibir la documentacin e in-
formacin solicitada por la Administracin Tributaria, siendo que el
lmite temporal significa que en determinados casos, las normas han
establecido un plazo mnimo que debe respetar la Administracin Tri-
butaria al momento de solicitar la entrega o exhibicin de la informa-cin
requerida.
As, si en el requerimiento de informacin no se otorga al administra-do

los plazos mnimos establecidos para la presentacin o exhibicin de la
documentacin o informacin que corresponda, tal exigencia ser nula
por vulnerar el procedimiento legal establecido.
Debe resaltarse que la nulidad del requerimiento podra ser parcial, esto
es, solo respecto de los actos directamente afectados por el vicio
incurrido.
Asimismo, aun cuando la solicitud contenida en el requerimiento sea nula

porque se otorg un plazo menor al establecido, dicho acto ser
convalidado y, por tanto, su nulidad se entender subsanada siempre que
en el resultado del requerimiento se deje constancia que la Ad-
ministracin Tributaria ha admitido y merituado la documentacin
presentada.
En caso que el resultado del requerimiento rechace la documen-tacin o

no la valore, el mismo ser nulo. As resulta del criterio
490
establecido por el Tribunal Fiscal en la Resolucin de Observancia

Obligatoria N 148-1-2004, segn la cual:
El requerimiento para la presentacin de la informacin de-tallada

en el segundo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo
Tributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre
la fecha en que la notificacin del requeri-miento produce efecto, y la
fecha sealada para la entrega de dicha informacin, sea menor a 3
das hbiles. Ello conlleva la nulidad del resultado del requerimiento
en el extremo vincula-do al pedido de tal informacin. No obstante lo
expuesto, en el caso que se hubiera dejado constancia en el resultado
del re-querimiento que el deudor tributario present la informacin
solicitada y siempre que esta hubiera sido merituada por la Ad-
ministracin dentro del procedimiento de fiscalizacin, proce-de
conservar los resultados de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto
en el artculo 13.3 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, aprobada por Ley N 27444, as como los actos posteriores
que estn vinculados a dicho resultado.
No sealar la fecha para la exhibicin de la documentacin solicitada
Constituye un vicio sancionado con la nulidad del requerimiento el hecho

que no se consigne la fecha en la que el administrado deber cumplir con
exhibir o presentar la documentacin o informacin soli-citada, pues tal
situacin origina que este no adquiera certeza sobre el momento en que
debe cumplir con la obligacin a su cargo. As lo ha establecido el
Tribunal Fiscal en las Resoluciones Ns. 10645-2-2009 y 780-5-2005,
entre otras.
Que el Requerimiento N 0521060001876 pues no estableci una
fecha precisa para su cumplimiento ya que la frase a partir de es
imprecisa e impeda a la recurrente conocer con exactitud cundo
491
deba presentar y/o exhibir la documentacin e informacin solici-

tadas, por lo que no se ajusta a lo establecido por el artculo 62 del
Cdigo Tributario y constituye causal de nulidad al amparo del
numeral 2 del artculo 109 del mismo cdigo, de acuerdo con el
criterio establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns.
07102-1-2005, 4743-1-2004 y 2889-5-2004.
Que la Administracin en ejercicio de su funcin fiscalizadora, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 62 del Cdigo Tri-butario est
facultada para solicitar a la quejosa la documenta-cin que considere
pertinente, debiendo apersonarse a efectuar las verificaciones o
controles correspondientes en el lugar, da y hora indicados, pues lo
contrario implica una vulneracin de los derechos de los
contribuyentes, criterio que ha sido expues-to por este Tribunal en la
Resolucin N 7695-5-2005 del 16 de diciembre de 2005.
Se declara nulo el requerimiento emitido durante el procedimiento de
fiscalizacin en el que no se precisa la fecha en que el recurrente debe
dar cumplimiento a lo solicitado por la Administracin.

03029-5-2004
En la medida que en el requerimiento de fiscalizacin no se esta-blece
una fecha especfica para la exhibicin de la documentacin detallada,
sealndose nicamente que esta debe exhibirse a () a partir del
(), se genera una incertidumbre que impide al administrado saber
cuando se presentar el auditor fiscal para revisar la documentacin
solicitada, vulnerndose de esta forma el derecho de defensa del
contribuyente y transgredindose el pro-cedimiento legal establecido,
razn por la cual son nulos, tanto el requerimiento de fiscalizacin
como sus resultados.
492
El Tribunal Fiscal considera que si bien el numeral 1 del artculo 62
del Cdigo Tributario no establece que la Administracin Tributa-ria
deba otorgar un plazo a los contribuyentes para la presentacin de
libros y registros contables (salvo en el caso que el deudor tribu-tario
lo solicite por razones debidamente justificadas), es necesario que en
el requerimiento se consigne la fecha en la que los contri-buyentes
deben cumplir con lo solicitado por la Administracin, a fin de que
aquellos puedan tener certeza acerca del tiempo del que disponen para
presentar la documentacin requerida.
Se establece que si la Administracin no seala a la recurrente el
plazo dentro del cual debe cumplir con presentar lo requerido ca-rece
de sustento legal que la sancione por no proporcionar la in-formacin
requerida.
Exigir que se reconozcan los reparos
Los requerimientos de fiscalizacin, especficamente el requerimiento de

sustentacin de reparos, tiene por finalidad solicitar al contribu-yente sus
descargos respecto de las observaciones (reparos) encontra-das en el
desarrollo de la auditora.
De manera que se desnaturaliza el requerimiento de fiscalizacin, cuando

a travs de este, en lugar de solicitar al contribuyente los des-cargos de
las observaciones detectadas se le exige que reconozca di-chas
observaciones, a travs del incremento de las bases imponibles o la
disminucin de los crditos tributarios.
En este sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Resolu-cin

N 578-5-2000, mediante la cual se declara nulo el requerimiento de
sustentacin de reparos y nulo todo lo actuado con posterioridad (inclu-
yendo las resoluciones de determinacin), toda vez que a travs de este
re-querimiento () no se solicita a la contribuyente que sustente los
reparos en los que hubiera incurrido, sino de lo contrario, exige que
aumente las bases imponible de ventas y disminuya el crdito fiscal.
493
Cmo deben notificarse los documentos emitidos por la

Administracin Tributaria en curso de un pro-
cedimiento de fiscalizacin?
Segn el artculo 16 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, los
actos administrativos son eficaces a partir de que la notificacin legal-mente
realizada produce sus efectos. En concordancia con ello, el artculo 106 del
Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efecto des-de el da
hbil siguiente al de su recepcin.
La notificacin es el mecanismo por el que la Administracin Tributaria pone

en conocimiento del administrado el contenido de los actos admi-nistrativos, y
en tal sentido, ningn acto administrativo producir efectos hasta que el mismo
sea debidamente notificado. Por ejemplo, una carta de presentacin o un
requerimiento no podrn interrumpir el plazo de pres-cripcin si es que dichos
actos administrativos no hubieran sido correcta-mente notificados.
En el caso especfico del procedimiento de fiscalizacin, el ltimo prrafo del

artculo 2 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Su-nat
establece que los documentos utilizados por la Administracin Tributa-ria en el
procedimiento de fiscalizacin (cartas, requerimientos, resultados de
requerimiento y actas) debern ser notificados de acuerdo a los artculos 104 al
En tal sentido, las formas de notificacin aplicables son las siguientes:
Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de

recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efec-tuada por el
encargado de la diligencia.
Ntese que el acuse de recibo deber contener, como mnimo:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor

tributario.
Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de

identificacin que corresponda.
494
Nmero de documento que se notifica.
Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
Fecha en que se realiza la notificacin.
Ntese adems que la notificacin efectuada por correo certificado o por

mensajero en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor
tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
Asimismo, la notificacin con certificacin de la negativa a la recep-cin

se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien est
dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que se
encuentre en el domicilio fiscal del destinatario recha-ce la recepcin del
documento que se pretende notificar o, recibin-dolo, se niegue a
suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de
identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda

confirmar la entrega por la misma va.
Este tipo de notificacin no es aplicable para el procedimiento de

fiscalizacin. En efecto, el artculo 104 del Cdigo Tributa-rio establece
que la Sunat mediante Resolucin de Superintenden-cia establecer los
requisitos, formas, condiciones, as como las dems disposiciones
necesarias para la notificacin por medios electrnicos.
En lnea con lo anterior, la Resolucin de Superintendencia N 014-2008-

SU-NAT y sus normas modificatorias han establecido las disposiciones
necesarias para realizar notificaciones por medios electrnicos, sien-do
que el artculo 3 de la mencionada Resolucin establece que los actos
administrativos que podrn ser notificados por va electrnica sern
aquellos indicados en el Anexo de la Resolucin; en ese sentido, el
mencionado Anexo no incluye ningn documento emitido en curso de un
495
Por lo expuesto, no es posible notificar por medios electrnicos las

cartas, requerimientos, resultados de requerimiento y actas que son
propias de un procedimiento de fiscalizacin.
Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor

tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas
de la Administracin Tributaria.
Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o es-tuviera

cerrado, se fijar un ceduln en dicho domicilio. Los docu-mentos a
notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio
fiscal.
El acuse de la notificacin por ceduln deber contener, como mnimo:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor

tributario.
Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
Nmero de documento que se notifica.
Fecha en que se realiza la notificacin.
Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
Nmero de ceduln.
El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el ceduln en el
domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en
sobre cerrado, bajo la puerta.
Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido o cuando el do-

micilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la Sunat
podr realizar la notificacin por cualquiera de las formas siguientes:
Mediante acuse de recibo.
496
Mediante la publicacin en la pgina web de la Sunat o, en el Dia-rio

Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad.
Se consulta lo siguiente:
El penltimo prrafo del artculo 104 del Texto nico Orde-nado

del Cdigo Tributario se refiere tambin a los documen-tos que
emite la Administracin Tributaria y en los que no se determina
obligacin de dar, es decir, a los Requerimientos de Informacin,
Cartas de Presentacin y Esquelas?
Es vlida la notificacin de la Carta de Presentacin y de los

Requerimientos cuya fecha de notificacin ha superado los quince
(15) das hbiles de emitido?
Es nulo el acto administrativo si se notifica una Carta de Pre-

sentacin de los auditores y supervisores o los Requerimientos
despus de los quince (15) das hbiles?
Es anulable en todos los casos? Qu pasara si se trata de una

Resolucin por devolucin de impuestos, la misma que era a favor
del contribuyente?
Si el contribuyente interpusiera recurso de queja sobre el vi-cio de

notificacin finalizada la fiscalizacin y se verifica que el
Requerimiento inicial y su respectiva Carta de Presentacin
fueron notificadas despus del plazo dispuesto por el penl-timo
prrafo del artculo 104 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, significa que toda la fiscalizacin es nula?
497
El penltimo prrafo del artculo 104 del TUO del Cdigo Tri-
butario, referido al plazo de quince (15) das hbiles para efec-tuar
la notificacin desde la emisin del documento, es apli-cable a la
notificacin de todos los actos administrativos que emite la
Administracin Tributaria, sin importar si a travs de ellos se
exige o no el cumplimiento de una obligacin de dar.
El vencimiento del plazo de quince (15) das hbiles de emitido el

acto administrativo para efecto de su notificacin, no deter-minar
la nulidad de la notificacin extempornea ni tampoco supondr la
anulabilidad o nulidad del acto administrativo ma-teria de
notificacin.
#APLICACIN PRCTICA
Resoluciones de Determinacin notificadas conjuntamente con
los re-sultados del requerimiento
El 5 de marzo de 2012 la Administracin Tributaria notific a la em-

presa Inversiones Unidas S.A. una carta de presentacin y un primer
requerimiento, iniciando as un procedimiento de fiscalizacin res-pecto
a las obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta del ejerci-cio
gravable 2010.
Luego de varios meses de atender la mencionada fiscalizacin, con fecha

10 de diciembre de 2012, la empresa Inversiones Unidas S.A. fue notifi-
cada a las 9:30 a.m. con el Resultado del Requerimiento N 034875023,
mediante el cual la Sunat seala que la empresa no habra presentado la
documentacin que acreditara los puntos observados durante la
fiscalizacin, por lo que comunica a la empresa Inversiones Unidas S.A.
que proceder a emitir las resoluciones de determinacin corres-
pondientes reliquidando al Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
2010, as como la resoluciones de multa respectivas.
Considerando lo anterior, el mismo 10 de diciembre de 2012, a las 4:30

p.m., la empresa Inversiones Unidas S.A. fue notificada con la
498
Resolucin de Determinacin N 001-003-0029853912, mediante la cual

la Sunat determin una omisin por Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2010 por la suma de S/. 124,204.
Bajo dicho contexto, la empresa Inversiones Unidas S.A. consulta si es

correcta la actuacin de la Administracin Tributaria.
Respuesta
Consideramos que la actuacin de la Administracin Tributaria resul-ta

incorrecta.
En efecto, conforme lo hemos explicado, la notificacin es la tcnica a

travs de la cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
Administrado el contenido de los actos administrativos que ella emite,
siendo que el artculo 106 del Cdigo Tributario establece ex-presamente
que las notificaciones surtirn efectos el da siguiente de su notificacin.
El mismo artculo establece una nica excepcin para la regla explica-da

anteriormente, y es que la notificacin surtir efectos al momento de su
recepcin cuando se notifiquen dos actos particulares:
Resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares.
Requerimientos de exhibicin de libros, registros y documenta-cin

sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se
deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes.
Ntese que los requerimientos alcanzados por la excepcin contenida en

el artculo 106 del Cdigo Tributario, nicamente se refiere a los
requerimientos en virtud de los cuales la Administracin Tributaria
solicita al contribuyente la exhibicin de libros y/o registros y/o do-
cumentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que
se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes; sien-do que
dicha excepcin no alcanza a todos los requerimientos que la
Administracin Tributaria puede emitir en un procedimiento de
fiscalizacin.
499
En virtud de lo expuesto, en el caso planteado se tiene que el Resulta-do

del Requerimiento N 034875023 surti efectos el 11 de diciembre de
2012, esto es, el da siguiente de notificado; y por tanto, es a partir de
dicha fecha en que la Administracin Tributaria poda notificar las
Resoluciones de Determinacin y de Multa que considere pertinente.
Siendo as, las Resoluciones de Determinacin y de Multa que fueran

notificadas el mismo da en que se llevo a cabo la notificacin del Re-
sultado del Requerimiento N 034875023, son nulas.
Tal ha sido el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en la Reso-lucin

N 11449-1-2009, en la que declara nulas las Resoluciones de
Determinacin y Multa que fueran notificadas conjuntamente con el
Resultado del Requerimiento.
Conforme con las normas, fundamentos y criterios jurispruden-ciales
expuestos precedentemente, los resultados de los requeri-mientos de
fiscalizacin antes mencionados surtieron efectos el da hbil
siguiente a su notificacin, es decir el 30 de diciembre de 2004, por lo
que teniendo en cuenta que las resoluciones de deter-minacin y de
multa impugnadas fueron giradas sobre la base de los reparos
establecidos en los citados resultados, debieron emitir-se y notificarse
recin a partir de esta ltima fecha, en que tales resultados adquirieron
eficacia.
La emisin y notificacin de las resoluciones de determinacin y de

multa impugnadas con fecha 29 de diciembre de 2004, esto es, en
forma anticipada a la eficacia de los actos administrativos que las
sustentan (resultados de los requerimientos de fiscalizacin), origin
adems que la Administracin no cumpliera con evaluar y emitir
pronunciamiento en la oportunidad de la emisin de los re-feridos
valores, sobre los fundamentos del escrito y documentacin adicional
presentados por la recurrente en la misma fecha, a pesar
500
de que conforme a lo expuesto aquella se encontraba obligada a

hacerlo, lo cual acarrea su nulidad, en virtud de lo establecido en el
numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, al haber sido
emitidos con prescindencia del procedimiento legal establecido.
Resolucin N 10224-7-2008 (Resolucin de observancia obligatoria)
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 104 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por De-creto
Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto Legisla-tivo N
981, es vlida la notificacin de los actos administrativos cuando en la
constancia de la negativa a la recepcin se consigna adicionalmente
que se fij un ceduln en el domicilio fiscal.
Los actos administrativos son comunicados a los interesados por
medio de la notificacin, la cual constituye una tcnica solemne y
formalizada dado que incluye una actuacin mediante sujetos
encargados que atestiguan la entrega de la copia escrita de un acto. La
notificacin, por tanto, permite poner en conocimiento del ad-
ministrado el contenido de los actos administrativos que afectan sus
derechos, obligaciones e intereses, dotndoles de eficacia.
Declara nula la notificacin del requerimiento y nulos todos los
actuados con posterioridad, incluyendo la Resolucin de Inten-dencia
apelada, por cuanto dicha notificacin se realiz infrin-giendo el
procedimiento establecido en el artculo 104 del Cdi-go Tributario.
En el caso que origina esta Resolucin, el requerimiento se intro-dujo

debajo de la puerta no obstante que el mismo fue notificado
mediante Ceduln, por lo que corresponda fijar la notificacin en la
puerta principal, de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del artculo
104 del Cdigo Tributario vigente al momento de efectuarse el acto
(Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
501
el Decreto Supremo N 135-99-EF antes de la modificacin intro-

ducida por el Decreto Legislativo N 953).

01144-2-2004
El Tribunal Fiscal considera que resulta vlida la notificacin del
requerimiento efectuada en el domicilio fiscal del deudor tribu-tario
con acuse de recibo otorgado por una persona capaz, aun cuando
dicha persona no sea el representante legal de la empresa.
192 Qu es el cierre del requerimiento?
El cierre del requerimiento significa que el agente fiscalizador elabora un

resultado sobre el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado previa-
mente por un requerimiento.
En tal sentido, en el cierre del requerimiento el agente fiscalizador dejar

constancia de la exhibicin o no de los documentos solicitados en el reque-
rimiento. La fecha en que el requerimiento se ha cerrado ser considerada para
la comisin de la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario.
193 Qu es el resultado del requerimiento?
El resultado del requerimiento es el documento mediante el cual se comuni-ca

al Sujeto Fiscalizado el cierre del requerimiento. Esto es, es el documento a
travs del cual se deja constancia del cumplimiento o incumplimiento de lo
solicitado al sujeto fiscalizado en el Requerimiento. Tambin puede utilizarse
para notificar al sujeto fiscalizado los resultados de la evaluacin efectuada a
los descargos que hubiera presentado respecto de las observa-ciones
formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del Pro-cedimiento
de Fiscalizacin.
Sobre el particular, el artculo 6 del Reglamento del Procedimiento de Fis-

calizacin de la Sunat seala que el Resultado de Requerimiento se utilizar
502
para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la Sunat de acuerdo a lo

dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario, el sujeto fiscaliza-do present
o no sus observaciones debidamente sustentadas, as como para consignar la
evaluacin de estas por parte del Agente Fiscalizador.
Los requerimientos constituyen actos iniciales o instrumentales
mediante los que la Administracin solicita la presentacin de diversa
documentacin e informacin sobre la cual realizar una verificacin,
mientras que en sus resultados se deja constancia de la documentacin
recibida y, de ser el caso, del examen efectuado sobre ella, y son los
que sustentan en rigor, los reparos que cons-tarn en las resoluciones
de determinacin o de multa, contra las que el quejoso tendr expedito
su derecho de interponer el recurso impugnatorio respectivo, en el que
no solo se ventilarn los fun-damentos en los que se sustenta la
determinacin, sino cualquier reparo o sancin derivada de esta, de
modo que se encuentra debi-damente protegido su derecho de
defensa.
Cmo se desarrolla el procedimiento de fiscaliza-cin?
Tal como se indic anteriormente, el procedimiento de fiscalizacin se ini-cia

formalmente con la notificacin de la Carta de Presentacin al sujeto
fiscalizado y con el primer requerimiento de fiscalizacin.
La dinmica del procedimiento de fiscalizacin as iniciado es, en lneas

generales, la siguiente:
Notificacin del Requerimiento Inicial: El primer requerimiento de

fiscalizacin es uno de naturaleza genrica, en el que se solicita, a
grandes rasgos, toda la informacin contable con relevancia tributaria del
sujeto fiscalizado, tales como libros y/o registros contables, detalle
503
de las cuentas de ingresos y gastos a un nmero determinado de dgi-tos,

etc.
Ahora bien, el cierre del requerimiento inicial deber realizarse segn las
siguientes reglas establecidas en el artculo 8 del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat:
El cierre del requerimiento se efectuar en la fecha consignada en

dicho requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o presenta-cin
de la informacin y/o documentacin solicitada. No obstante, de
existir prrroga, el requerimiento deber cerrarse en la nueva fecha
concedida.
En caso el sujeto fiscalizado no exhiba o no presente la totalidad de la

documentacin o informacin requerida, ello podr ser rei-terado
mediante la emisin de otro requerimiento.
Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin, el Agente

Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entender, en dicho
da, iniciado el plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo
Tributario, siempre que el sujeto fiscalizado exhiba y/o presente la
totalidad de lo requerido en el primer requerimien-to en la nueva
fecha que la Sunat le comunique mediante car-ta, debindose realizar
en esa fecha el cierre de requerimiento correspondiente.
Segn lo establecido por el numeral 1 del artculo 62-A del Cdi-go

Tributario, el cmputo del plazo de duracin del procedimien-to de
fiscalizacin, se iniciar recin con la entrega de la totalidad de la
documentacin solicitada mediante el requerimiento inicial, precisndose
que, en caso dicha documentacin se entregara par-cialmente, deber
completarse a efectos del inicio del cmputo del indicado plazo.
En consecuencia, aun cuando el primer requerimiento de fiscaliza-cin

sea cerrado conforme a las disposiciones del artculo 8 del Re-glamento
del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat el cm-puto del plazo
para exigir documentacin no se iniciar si es que el
504
contribuyente no cumple con presentar la totalidad de la documenta-cin

solicitada en el requerimiento inicial.
Debe resaltarse, que lo anterior no ser aplicable para aquellos casos en

los que el contribuyente seale o deje constancia que no presenta
determinada documentacin puesto que no le es aplicable (por ejem-plo,
presentacin de ciertos registros contables). En estos supuestos, el
cmputo del plazo para exigir documentacin se debera dar por iniciado,
siendo que, correspondera a la Administracin Tributaria evaluar si la
omisin de presentar o llevar cierta documentacin im-plica o no la
comisin de alguna infraccin.
(Ver modelo de la Carta de Presentacin, de Requerimiento inicial y de

respuesta a dicho requerimiento).
Notificacin de los requerimientos especficos: Los requerimientos

posteriores al primero son de naturaleza especfica. En ellos se solici-ta al
contribuyente sustentar aspectos concretos relacionados con la
determinacin de la obligacin tributaria, tales como la causalidad y
fehaciencia de gastos, el carcter exonerado o inafecto de determina-dos
ingresos, entre otros.
De acuerdo al literal b) del artculo 8 del Reglamento del Procedi-miento

de Fiscalizacin de la Sunat, estos requerimientos debern cerrarse en la
fecha del vencimiento del plazo que sea consignado en ellos o en la
nueva fecha otorgada en caso medie prrroga; y, solo una vez que el
auditor fiscal haya culminado con la evaluacin de los descargos
presentados por el sujeto fiscalizado a las observaciones imputadas en el
requerimiento.
No obstante, de no exhibirse o presentarse la totalidad de la informacin

y/o documentacin requerida en las fechas indica-das en los
requerimientos posteriores, la Administracin Tribu-taria proceder, en
dichas fechas, a efectuar el cierre de tales requerimientos.
505
MODELO
Modelo de Carta de Presentacin y Requerimiento inicial
506
507
508
MODELO
Modelo de respuesta a Requerimiento especfico
Lima, 09 de junio de 2013
Seores
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA - SUNAT
Gerencia de Fiscalizacin Divisin de Auditoria I
Atencin: Sr. . (Supervisor)
Sra. ..(Agente Fiscalizador)
Presente.-
Mediante Requerimiento N 0121120000445, notificado el 24 de mayo

de 2013, se nos solicita la presentacin y/o exhibicin de la siguiente
informacin y documentacin relacionada con el Impuesto a la Renta
de Tercera Categora de cargo de la Empresa correspon-diente al
ejercicio gravable 2011; segn se detalla a continuacin:
Anlisis de liquidacin (adiciones, deducciones y arrastre de las

prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores, saldo a
favor, as como, la documentacin sustentatoria de crditos
tributarios contra el Impuesto a la Renta, incluyendo el crdito de
fuente extranjera).
El anlisis de liquidacin de adiciones y deducciones se presenta

en medio magntico.
Por el ejercicio gravable 2011, la Empresa no obtuvo crditos de

fuente extranjera.
Fotocopia de la comunicacin de la compensacin del saldo a favor

por exportacin.
509
No es aplicable.
Escritura de Constitucin inscrita de los Registros Pblicos y
modificacin a la fecha.
Se exhiben los originales de las escrituras pblicas y se presenta
fotocopia de las mismas.
Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el estado. No
es aplicable.
Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y
derechos de llave abonados.
Se presenta el anlisis de los alquileres contratados por la Em-
presa durante el ejercicio 2011.
Respecto a las marcas, patentes y derechos de llave, por el ejer-
cicio 2011 la Empresa no efectu pagos por dichos conceptos.
Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para
garantizar el goce de beneficios tributarios.
No es aplicable.
Anlisis detallado mostrando la variacin mensual de las cuen-tas
de la Clase 6-Gastos y 7-Ingresos (a tres dgitos).
El anlisis se presenta en medio magntico.
Detalle de bienes muebles o inmuebles de propiedad de la Em-
presa, cedidos y/o arrendados.
Por el ejercicio 2011, la Empresa no efectu cesin alguna de sus
bienes muebles e inmuebles.
Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo. Se
exhiben en forma fsica.
Control permanente correspondiente a los bienes entregados y
recibidos en consignacin.
510
No es aplicable pues la Empresa no realiza operaciones en con-

signacin.
Libro de actas de Junta de accionistas y de directorio.
Siendo la Empresa una sucursal no se encuentra obligada a lle-var
los libros antes mencionados.
Libro planillas de pagos, libro de retenciones inciso e) del artcu-lo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se exhibe el libro de planillas en forma fsica.
La Empresa no se encuentra obligada a llevar el libro de reten-
ciones inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Ren-ta.
Libros contables: Diario, Mayor, Caja y Bancos, Inventarios y

Balance y Balance de Comprobacin Analtico.
Los libros antes mencionados se exhiben en forma fsica.
Registro de inventario y/o sistema de contabilidad de costos. Los
Registros antes mencionados se exhiben en forma fsica.
Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales.
No es aplicable.
Segn la informacin antes detallada, para lo que resulte aplicable,
anexamos un (1) CD conteniendo dicha informacin.
Atentamente,
_________________________________
.
Apoderado Legal
RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA
RUC N ..
511
Notificacin del Requerimiento al que se refiere el artculo 75

del Cdigo Tributario: Una vez cerrado el requerimiento inicial y los
es-pecficos cursados durante el procedimiento de fiscalizacin, la Sunat
podr cursar un requerimiento final en el que exprese sus conclusio-nes,
indicando las observaciones definitivas en la determinacin de la
obligacin tributaria que hubiere verificado y las infracciones en que
hubiera incurrido el sujeto fiscalizado, as resulta de lo establecido en el
Conforme lo desarrollaremos ms adelante, se debe tener en cuenta que

la emisin del requerimiento final es potestativo de la Adminis-tracin
Tributaria, siendo que esta, si as lo considera, podra no emi-tirlo y
decidir, ms bien, emitir las Resoluciones de Determinacin y/o de Multa
que resulten aplicables.
Conforme a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 9 del

Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, el reque-
rimiento final que fuera notificado ser cerrado una vez vencido el plazo
consignado en l.
Notificacin de los valores: Los actos administrativos que ponen fin al

procedimiento de fiscalizacin son las Resoluciones de Determina-cin y
Multa(4).
Qu ocurre si el sujeto fiscalizado no cumple con presentar

la documentacin solicitada va requeri-miento en
el plazo establecido para ello?
Si el sujeto fiscalizado no cumple con presentar la documentacin solicita-da
va requerimiento en el plazo establecido para ello, se configura la in-fraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario,
Este tema ser materia de desarrollo en el Captulo XI de la presente obra.
512
sancionada con una multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos(5) del
contribuyente(6).
En qu consiste el Requerimiento emitido al ampa-ro del

artculo 75 del Cdigo Tributario?
El artculo 75 del Cdigo Tributario seala lo siguiente:
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administra-cin

Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determina-cin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el

prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus con-
clusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observacio-
nes formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les impu-
tan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria es-

tablezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres
(3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por
escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sus-
tentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser
el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin
Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser meri-tuada
en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
Como se podr apreciar, el requerimiento emitido al amparo del artculo 75 del

Cdigo Tributario ser el requerimiento final que la Administra-cin
Tributaria emita durante un procedimiento de fiscalizacin. En l se expresarn
las conclusiones a las que hubiere llegado el agente fiscalizador, indicndose
las acotaciones que se formularan y las infracciones que se imputaran
mediante los valores que pongan fin al procedimiento.
En relacin al concepto de Ingreso Neto, vase lo dispuesto en el literal b) del segundo prrafo del artculo
Este tema ser materia de desarrollo en el Captulo XIII de la presente obra.
513
No obstante, debe considerarse que, en estricto, nada impide que la Admi-

nistracin Tributaria emita nuevos requerimientos luego de cerrar el reque-
rimiento emitido al amparo del artculo 75 del Cdigo Tributario. No existe
ninguna norma legal que le impida hacerlo.
De otro lado, es importante precisar que, segn resulta del texto del C-digo
Tributario, la emisin del Requerimiento a que se refiere su artculo 75 no es
obligatoria, sino que es una facultad que se le ha concedido a la Administracin
Tributaria. Esta interpretacin ha sido respaldada por el Tribunal Fiscal.
Finalmente, debe tenerse en cuenta que, en caso la Administracin Tribu-taria

decidiera emitir el Requerimiento al que se refiere el artculo 75 del Cdigo
Tributario, deber otorgar un plazo mnimo de tres (3) das hbiles para que el
sujeto fiscalizado pueda presentar sus descargos.
En suma, se tiene que el Requerimiento a que se refiere el artculo 75 del

Cdigo Tributario puede ser definido como aquel requerimiento en el cual se
exponen las conclusiones a las que ha arribado la Administracin Tri-butaria a
lo largo del procedimiento de fiscalizacin, cuya emisin no es obligatoria y
que, normalmente, es el ltimo requerimiento emitido durante el procedimiento
de fiscalizacin.
Sin perjuicio de lo antes descrito, consideramos importante expresar nues-tra

disconformidad con la naturaleza facultativa del requerimiento a que se
refiere el artculo 75 del Cdigo Tributario. A nuestro modo de ver, la emisin
de dicho requerimiento debera ser obligatoria, en tanto permite al sujeto
fiscalizado conocer de antemano, mediante un nico acto adminis-trativo, la
totalidad de las acotaciones e infracciones que el agente fiscaliza-dor imputara
con la emisin de los valores correspondientes. Si bien dicha informacin
puede obtenerse a partir de cada uno de los resultados de re-querimiento
emitidos a lo largo del procedimiento de fiscalizacin, la emi-sin de un
requerimiento final, ciertamente permite una mejor cognicin de las
conclusiones definitivas del auditor, de manera que tambin permite a los
contribuyentes evaluar si aceptan los reparos e infracciones correspon-dientes,
presentan mayor informacin o documentacin para desvirtuarlos o esperan la
emisin de los valores para impugnarlos.
514
Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 75 del Cdigo Tri-
butario no es de obligatorio cumplimiento para la Administracin,
pues de su misma redaccin fluye que ello es potestativo.
Cmo se reconoce el resultado del requerimiento emitido

segn lo dispuesto en el artculo 75 del C-digo
Tributario?
El requerimiento emitido al amparo del artculo 75 del Cdigo Tributario es
fcilmente identificable, pues en su propio texto se seala que el mismo es
emitido conforme a lo establecido en dicha norma.
(Ver modelo de Requerimiento emitido al amparo del artculo 75 del Cdigo

Tributario).
515
MODELO
Modelo de Requerimiento emitido al amparo del artculo 75del
Cdigo Tributario
516
517
Qu efectos genera la comunicacin de las conclu-siones del

procedimiento de fiscalizacin al ampa-ro del artculo
75 del Cdigo Tributario?
Segn fluye del artculo 75 del Cdigo Tributario, el nico efecto que
genera la comunicacin de las conclusiones del procedimiento de fis-
calizacin, es que una vez vencido el plazo otorgado en el referido re-
querimiento para absolver las observaciones formuladas por la Sunat, la
documentacin que se presente posteriormente no ser merituada durante
el procedimiento de fiscalizacin.
Aunque, en nuestra opinin, dicha interpretacin no debera ser ad-

mitida, por atentar contra el principio de verdad material, lo cierto es que
se trata de una disposicin expresa del Cdigo Tributario.
En relacin a esto ltimo, consideramos que los medios probatorios que

se presenten una vez vencido el plazo otorgado por el requeri-miento
emitido al amparo del artculo 75 del Cdigo Tributario, aunque no sean
valorados en el procedimiento de fiscalizacin, s deberan ser
valorados en el eventual procedimiento contencioso tri-
butario que el sujeto fiscalizado decida iniciar, sin necesidad
de que se pague o afiance la deuda a que se encuentre relacionada
con los medios probatorios que se presenten.
En efecto, aunque el artculo 75 del Cdigo Tributario impide su va-

loracin dentro del procedimiento de fiscalizacin, siempre que sean
ofrecidos antes de la notificacin de los valores que le pongan fin al
procedimiento(7), seran considerados como medios probatorios pre-
sentados como parte de dicho procedimiento; por lo que no existira
razn alguna para que se exija el pago o afianzamiento de la deuda para
efecto de la valoracin en el procedimiento contencioso tributa-rio que
pudiera iniciarse de los medios probatorios que sean presenta-dos antes
de la notificacin de los valores respectivos.
Segn lo indicamos en el Captulo VI de la presente obra, el procedimiento de fiscalizacin concluye

nicamente con la emisin de las Resoluciones de Determinacin y de Multa y rdenes de Pago, que
resulten aplicables.
518
De otro lado, en lnea con lo sealado en la pregunta anterior, debemos

precisar que la emisin del requerimiento a que se refiere el artculo 75 del
Cdigo Tributario, no impide a la Administracin Tributaria la emisin de
nuevos requerimientos especficos, dirigidos a verificar algn aspecto que no
haya sido cuestionado durante el procedimiento o, incluso, con el objetivo de
reiterar un requerimiento anteriormente emitido.
Finalmente, la no presentacin de los descargos o documentacin que

desvirten las observaciones a que se refiere el requerimiento emitido al
amparo del artculo 75 del Cdigo Tributario, no constituye un
incumplimiento que configure la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, tal como lo establece la Segunda
Disposicin Complementaria Final del Reglamento de Fis-calizacin de
la Sunat.
Se consulta si es posible prorrogar el vencimiento del Requerimiento aso-
ciado al artculo 75 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, en
el que se comunica los resultados del procedimiento de fiscalizacin.
No es posible que, a solicitud del sujeto fiscalizado, se prorrogue el

plazo otorgado a este para la presentacin de sus observaciones a las
conclusiones comunicadas por la Administracin Tributaria en el
requerimiento emitido en virtud de lo dispuesto en el artculo 75 del
TUO del Cdigo Tributario.
La nulidad del requerimiento implica la nulidad del resultado

del requerimiento?
Como ya sealamos anteriormente, en virtud de la Resolucin de Observan-cia
Obligatoria N 148-1-2004, la nulidad del requerimiento de fiscalizacin
519
no conlleva en forma automtica la nulidad del resultado de dicho requeri-

miento; siendo que, por el contrario, debe verificarse en cada caso concreto si
el resultado del requerimiento ha subsanado los vicios incurridos en el
requerimiento que le da origen.
En qu casos los resultados del requerimiento po-dran

encontrarse viciados de nulidad?
Al cerrar el requerimiento de fiscalizacin, consignando los resultados
observados, la Administracin Tributaria puede incurrir en distintos vicios
sancionados con nulidad; siendo que, entre estos, se encuentran el no ser
debidamente fundamentados.
En efecto, los resultados del requerimiento deben estar debidamente susten-

tados y mostrar de una manera clara y precisa cules son las observaciones y
reparos efectuados, pues de lo contrario no permitiran establecer que
incidencia tuvieron en la determinacin del monto reparado.
La obligacin de la Administracin Tributaria de motivar sus actos
est contemplada en los artculos 3 y 6 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General y en los artculos 103 y 129 del Cdigo
Tributario, y su infraccin est sancionada con nulidad de confor-
midad con el numeral 2) del artculo 109 del mismo Cdigo, que
establece que son nulos los actos dictados prescindiendo del pro-
cedimiento legal establecido, y el numeral 2) del artculo 10 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, segn el cual son vicios
del acto que causan su nulidad de pleno derecho el defecto o la
omisin de alguno de sus requisitos de validez, salvo que se presente
alguno de los supuestos de conservacin del acto a que se refiere el
artculo 14 de la citada ley.
520
Teniendo en cuenta que en autos se ha establecido que la Carta N

133-2008-SUNAT/2I0306 carece de motivacin, no correspon-da
que la Administracin pretenda mantenerla con base en alguno de los
supuestos de conservacin del acto a que se refiere el artculo 14 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, pues conforme con el
criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones Ns. 07035-
5-2008, 04935-5-2008 y 8391-5-2007, entre otras, la aplicacin de
dicho artculo no corresponde respec-to de un acto que carece de
motivacin.
Se establece que son anulables las Resoluciones de Determinacin en
las que no se indica de manera clara y precisa cules fueron los
documentos y/o registros reparados, remitindose a los resultados del
requerimiento de fiscalizacin en los cuales tampoco se deta-llan los
conceptos y montos reparados.
Se considera que el requerimiento es un acto administrativo por el
cual se solicita al contribuyente la exhibicin de documentos e
informacin y que dicho acto debe ser motivado y constar en
documento escrito, por lo que en el rubro resultados del requeri-
miento, el auditor debe consignar en forma expresa si el contribu-
yente cumpli o no con lo requerido.

El Tribunal Fiscal declara nulos los resultados de requerimientos en
los que no se muestran los extremos en los que el contribuyente
cumpli o incumpli con tales requerimientos, lo que origina que
carezca de sustento lo afirmado por la Administracin en el senti-do
de que el recurrente no cumpli con presentar la informacin
solicitada.
521
CAPTULO VIII
PLAZO DE DURACIN DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Dar a conocer en qu plazo la Sunat puede llevar a cabo un

procedimiento de fiscalizacin tributaria, as como los
supuestos que permiten su prrroga o suspensin.
Dar a conocer cules son las condiciones que deben

cumplirse para que la Sunat de por iniciado el cm-puto
del plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin.
Dar a conocer cules son las consecuencias del trans-curso

del plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin.
CAPTULO VIII
PLAZO DE DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE
BASE LEGAL
N 133-2013-EF.
Cul es el plazo de duracin del procedimiento de

El plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin depender del tipo de
fiscalizacin de la que se trate.
As, tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial, de acuerdo a lo

establecido en el artculo 61 del Cdigo Tributario, el plazo de duracin ser de
seis (6) meses.
Por su parte, tratndose de un procedimiento de fiscalizacin definitiva, de

acuerdo a lo establecido en los numerales 1 y 2 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario, el plazo de duracin ser de un (1) ao, siendo que excepcional-
mente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando se cumplan con
ciertas condiciones.
Sobre el particular, conforme ya lo hemos indicado, resulta importante te-ner

en cuenta que el plazo antes indicado no puede ser entendido como un
525
plazo mximo para la culminacin del procedimiento de fiscalizacin que

pudiera iniciar la Sunat, sino solo como un plazo mximo dentro del cual dicha
Entidad podra solicitar informacin y/o documentacin al sujeto fis-calizado
referida al tributo y periodo que fuera objeto de fiscalizacin.
Teniendo en cuenta lo anterior, consideramos que si bien no existen normas

que regulen o fijen plazos mximos para la culminacin del procedimiento de
fiscalizacin, la que ocurre con la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin y de Multa u rdenes de Pago, de corresponder; la ocu-rrencia
de dicha culminacin s tiene un lmite temporal como los plazos de
prescripcin a los que se refiere el artculo 43 del Cdigo Tributario(1).
Si bien como consecuencia de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 981, que incorpor al Cdigo Tributario el artculo 62-
A, se estableci un plazo para el procedimiento de fiscalizacin, el
mismo no ha previsto un plazo especfico para que la Adminis-tracin
Tributaria emita los valores que correspondan de ser el caso, siendo
que solo se ha previsto que estos puedan ser emitidos dentro del plazo
de prescripcin, lo que podra generar en los deu-dores tributarios un
estado de indefensin igual a aquel en el que podran haberse
encontrado antes de la modificacin normativa.
El plazo de un ao (o dos) de duracin del proce-

dimiento de fiscalizacin resulta aplicable a todos los
procedimientos de fiscalizacin?
El plazo de un ao (o dos) de duracin del procedimiento de fiscalizacin no
resulta aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
Revisar lo indicado en la pregunta 175 del Captulo VI de la presente obra, sobre Periodos que pueden ser
fiscalizados por la Administracin Tributaria.
526
Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin tributaria
Siendo as, los procedimientos de fiscalizacin efectuados por aplicacin de las

normas de precios de transferencias no tienen un plazo mximo de duracin,
pudiendo ser este mayor a un ao.
A partir de cundo se entiende por iniciado el pro-

De acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Reglamento del Procedi-miento
de Fiscalizacin de la Sunat, el procedimiento de fiscalizacin se inicia en la
fecha en que surte efectos la notificacin al sujeto fiscalizado de la carta que
presenta el agente fiscalizador y el primer requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimien-to
se considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del
ltimo documento.
Al respecto, cabe anotar que si bien con la notificacin de los documentos an-
tes descritos se da por iniciado formalmente al procedimiento de fiscalizacin,
ello no quiere decir, conforme lo veremos ms adelante, que se inicie tambin
el cmputo del plazo establecido para la duracin de dicho procedimiento (que
podra ser de seis meses, un ao o dos aos, segn sea el caso).
Sin perjuicio de lo anterior, resulta importante precisar que antes de la da-cin
del Decreto Le-gislativo N 981, que es la norma que estableci el plazo de
duracin del procedimiento de fiscalizacin, no exista dudas en torno al inicio
del referido procedimiento.
En efecto, pese a que el Cdigo Tributario no puntualizaba cuando se en-tenda

iniciado el procedimiento de fiscalizacin, bajo lineamientos juris-prudenciales,
como el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en la Re-solucin N 489-2-
99, se entenda que el procedimiento de fiscalizacin se iniciaba con la
notificacin del primer requerimiento- efectuado con arreglo a Ley. Esto es, el
requerimiento que viene conjuntamente con la carta de presentacin de los
funcionarios que llevaran a cabo la revisin de la docu-mentacin e
informacin requerida.
As, nicamente a travs de la notificacin del mencionado requerimiento,

formalmente- la Sunat daba por iniciado el procedimiento de fiscalizacin.
527
A partir de cundo empieza a computarse el pla-zo de

duracin del procedimiento de fiscalizacin?
De acuerdo al numeral 1 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, plazo de
duracin del procedimiento de fiscalizacin (sea parcial (2) o definitiva) se
empieza a computar a partir de la fecha en que el deudor tributario entre-gue la
totalidad(3) de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la
Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio
de su facultad de fiscalizacin(4).
Siendo as, de presentarse la informacin y/o documentacin solicitada par-
cialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la misma y, por
ende, no se entender por iniciado el plazo de duracin del procedimiento de
fiscalizacin.
Como se podr apreciar, bajo el tenor del texto del numeral 1 del artculo 62-A
del Cdigo Tributario, con la notificacin del primer requerimiento en modo
alguno se puede entender por iniciado el cmputo del plazo de duracin del
procedimiento de fiscalizacin, pues dicho plazo se entender iniciado en la
oportunidad en que el sujeto fiscalizado entregue a la Admi-nistracin
Tributaria toda la informacin y/o documentacin que hubiera sido solicitada-
con el referido primer requerimiento.
Lo anterior implica que, en la prctica, se presenten serias dificultades para

determinar el inicio del cmputo del plazo de duracin del procedimiento de
fiscalizacin, ello toda vez que depender de los auditores de la Sunat si
De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 del Cdigo Tributario, salvo la
prrroga del plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin, lo dispuesto en el artculo 62-A, que
regula el procedimiento de fiscalizacin definitiva, resulta aplicable al procedimiento de fiscalizacin
parcial.
Teniendo en cuenta que el primer requerimiento constituye un requerimiento genrico a travs del cual se
solicita al sujeto fiscalizado la exhibicin y/o presentacin de informacin y documentacin de carcter
general, vinculada con hechos generadores de obligaciones tributarias, resultara importante se precise qu
debemos entender por la totalidad de la documentacin solicitada, ello a efecto de poder determinar con
seguridad cuando se inicia el cmputo del plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin. En efecto,
podra suceder que mucha de la informacin y/o documentacin contenida en el primer requerimiento no se
encuentre en poder del sujeto fiscalizado por no estar obligado a llevarla o, habiendo estado obligado, la
obligacin de conservarla haya prescrito.
Ver modelo del primer Requerimiento en la pregunta 194 de la presente obra.
528
consideran o no que el sujeto fiscalizado cumpli con entregar la totalidad de la

informacin y/o documentacin solicitada en el primer- requerimiento,
pudindose diferir as el inicio del cmputo del plazo de duracin del pro-
Se declara infundada la queja, en cuanto al plazo de fiscalizacin,
debido a que la quejosa no present la totalidad de lo solicitado en el
primer requerimiento notificado, esto es, no exhibi el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas, en consecuencia, no se ha
iniciado el cmputo del plazo de un ao para efectuar el
procedimiento de fiscalizacin objeto de queja de conformidad con el
numeral 1 del artculo 62-A del Cdigo Tributario.
Se declara infundada la queja por seguirse un procedimiento de
fiscalizacin por cuanto contrariamente a lo sealado por el que-joso,
an no se ha iniciado el cmputo del plazo de un ao previsto en el
artculo 62-A del Cdigo Tributario, pues no ha cumplido con
presentar la totalidad de la documentacin e informacin so-licitadas
en el primer requerimiento, por lo que la Administracin se encuentra
facultada para realizar dicha fiscalizacin.
#APLICACIN PRCTICA
Inicio del cmputo del plazo de duracin del procedimiento de
fisca-lizacin
Mediante Carta de Presentacin N 090251005540-01-SUNAT y

Requerimiento N 2521090000039, notificados el 1 y 6 de junio de 2012,
se inici la fiscalizacin de las obligaciones tributarias de la empresa
ABC S.A. correspondientes al Impuesto General a las Ventas
529
e Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2011, solicitndosele que

presentara el 22 de junio de 2012 la documentacin e informacin
detallada en dicho requerimiento.
Que, segn indica la empresa ABC S.A., el 22 de junio de 2012, en el
Resultado del Requerimiento N 2521090000039, la Sunat, adems de
dejar constancia de la documentacin presentada, anot que la empresa
no cumpli con exhibir el Registro de Compras del periodo julio 2011.
Segn la informacin proporcionada, la empresa ABC S.A. cumpli con
exhibir el Registro de Compras el 11 de noviembre de 2012.
Sin perjuicio de lo anterior, mediante Carta N 307-2013-SUNAT/
2M1002, notificada el 7 de octubre de 2013, la Sunat comunic a la
empresa ABC S.A. que el plazo de fiscalizacin haba sido prorrogado
por un ao adicional en virtud de lo sealado en el inciso a) del nu-meral
2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, debido a que existe
complejidad de la fiscalizacin.
Considerando lo anterior, la empresa ABC S.A. consulta si resulta vlida
la comunicacin de prrroga del plazo de duracin del procedimiento de
fiscalizacin, considerando que al 7 de octubre de 2013 ya habra trans-
currido ms de un ao iniciada la misma.
Respuesta
De acuerdo a lo establecido por el numeral 1 del artculo 62-A del C-
digo Tributario, al haberse presentado la informacin y/o documen-tacin
solicitada mediante el Requerimiento N 25211090000039 de forma
parcial, no se inici el cmputo del plazo de un ao para llevar a cabo el
Que, siendo que el 11 de noviembre de 2012, la empresa ABC S.A.
cumpli con entregar la totalidad de la informacin solicitada por la
Sunat, en esa fecha se inici el cmputo del plazo de fiscalizacin
conforme a lo previsto en el artculo 62-A del Cdigo Tributario.
Considerando lo anterior, el plazo de fiscalizacin de un ao venca el 11
de noviembre de 2013, por lo que resulta vlida la prrroga del referido
plazo comunicada por la Sunat.
530
La Sunat debe dejar constancia de la fecha en la que se

da por iniciado el procedimiento- de fiscali-zacin
tributaria?
Si bien no existe disposicin legal alguna que establezca como obligacin de la
Sunat dejar constancia del inicio del procedimiento de fiscalizacin (parcial o
definitiva), en la prctica, dicha situacin ocurre con el resultado del primer
requerimiento.
En efecto, en el documento antes descrito, el auditor de la Sunat deja expre-sa

constancia de la entrega total o parcial de la informacin y/o documen-tacin
solicitada, consignando adems, de ser el caso, la fecha a partir de la cual se da
inicio al cmputo del plazo de fiscalizacin.
(Ver modelo: Resultado del requerimiento inicial con constancia del inicio del
plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin).
Si el sujeto fiscalizado no cumple con entregar la to-talidad de

la informacin y/o documentacin soli-citada por la
Sunat en el primer requerimiento, la Sunat podr
reiterar dicho pedido?
Sea que se trate de un procedimiento de fiscalizacin parcial o definitiva, si el
sujeto fiscalizado no cumple con exhibir y/o presentar la totalidad de la
informacin y/o documentacin solicitada en el primer requerimiento, la Sunat
podr reiterar su exhibicin y/o presentacin mediante la notificacin de un
nuevo requerimiento.
Sin perjuicio de la notificacin del nuevo requerimiento reiterando el pe-dido

para la exhibicin de informacin, como consecuencia de la no ex-hibicin de
la documentacin solicitada en el primer requerimiento, la Sunat podr
sancionar al sujeto fiscalizado por la comisin de la infrac-cin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, siendo en este caso la sancin
aplicable una multa equivalente al 0.6% de los ingresos netos.
531
MODELO
Resultado del requerimiento inicial con constancia del inicio
delplazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin
532
533
534
Qu sucede si el auditor de la Sunat no asiste al lu-gar fijado

para la exhibicin y/o presentacin de la
informacin y/o documentacin solicitada?
Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin de la informacin y/o
documentacin solicitada en el primer requerimiento, el auditor de la Sunat no
asiste al lugar fijado para ello, se entender, en dicho da, iniciado el cmputo
del plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin siempre que el sujeto
fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha
que la Sunat le comunique mediante carta.
En la nueva fecha que la Sunat comunique, se deber realizar el cierre del

primer requerimiento.
Lo anterior resulta de aplicacin sea que se trate de un procedimiento de

fiscalizacin parcial o definitiva.
En qu casos se puede prorrogar el plazo de dura-cin del

procedimiento de fiscalizacin?-
De acuerdo con el artculo 62-A del Cdigo Tributario, tratndose de un
procedimiento de fiscalizacin definitiva, excepcionalmente, se establecen
causales que justificaran una prrroga por un ao ms al plazo general de
duracin del referido procedimiento, que son las siguientes:
Exista complejidad de la fiscalizacin,- debido al elevado volumen- de

operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus activi-
dades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen

indicios de evasin fiscal.
Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o for-me

parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas
asociativas.
535
Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial, no podr pro-rrogarse

el plazo de duracin de seis (6) meses, por lo que no resultan de aplicacin las
causales antes descritas.
Cmo comunica la Sunat la decisin de prorrogar el plazo de

duracin del procedimiento de fiscaliza-cin definitiva?
El artculo 15 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin establece que
la Sunat notificar al sujeto fiscalizado, mediante carta, la prrroga del plazo de
duracin del procedimiento de fiscalizacin as como las causales que
ocasionaron dicha prrroga.
La notificacin de la carta comunicando al sujeto fiscalizado la referida

prrroga, se efectuar un mes antes de cumplirse el ao de duracin del
La decisin de prorrogar el plazo de duracin del

procedimiento de fiscalizacin en base a las causales
citadas en la pregunta anterior, requieren ser
fun-damentadas por la Sunat?
Como ya lo hemos indicado, el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario, prev supuestos que permitiran que el plazo de un (1) ao
establecido para llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin pueda
prorrogarse por un ao adicional. No obstante, se precisa que dicha prorroga
solo podr ser excepcional, con lo cual, de no presentarse ninguno de los
supuestos establecidos, la Sunat no podra prorrogar el referido plazo.
Las normas que regulan el procedimiento de fiscalizacin no han previsto en

forma expresa que la Sunat deba motivar y fundamentar las razones que
conllevaran una prrroga del plazo de duracin del referido procedi-miento, en
la medida que se configure alguna de las causales previstas en el artculo 62-A
536
Considerando lo anterior, bajo una primera interpretacin, podramos con-cluir

que la decisin de prorrogar el plazo de duracin del procedimiento de
fiscalizacin por parte de los auditores de la Sunat, es discrecional, siendo
exigible nicamente la invocacin de la causal.
Bajo una segunda interpretacin, la cual compartimos, podra considerarse que

la decisin de prorrogar el plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin
no debe limitarse- a una mera invocacin de las causales, siendo necesario que
el acto administrativo que emita la Sunat comunicando dicha decisin se
encuen-tre motivado, pues ello permitira apreciar su grado de legitimidad.
En efecto, considerando de que se tratan de supuestos excepcionales, la

ocurrencia de los mismos debera encontrarse debidamente motivada y fun-
damentada, no pudiendo limitarse la Sunat a su mera invocacin como, al
parecer, resultara de la lectura del Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat,
cuando en su artculo 15 solo dispone que esta notificar al sujeto fiscalizado la
prrroga del plazo as como las causales un mes antes de cum-plirse el mismo,
no previndose como exigencia la precisin de las razones objetivas que
sustentaran la prrroga.
Ntese que una interpretacin como la primera nos llevara a concluir que los
supuestos que permitiran la prrroga del plazo de duracin del pro-cedimiento
de fiscalizacin, podran ser definidos de manera discrecional por la Sunat, lo
que conllevara a que la aplicacin de los mismos no sea necesariamente
excepcional.

Habindose configurado la causal de complejidad de la fiscaliza-cin
debido al volumen de las operaciones, se declara infundada la queja,
toda vez que la Administracin ha dado cuenta de las cir-cunstancias
concretas por las que resulta razonable la prrroga del plazo del
procedimiento de fiscalizacin materia de autos, a fin de verificarse el
cumplimiento de las correspondientes obligaciones tributarias de la
quejosa.
537
Cuando la Administracin Tributaria establezca la prorroga del plazo
del procedimiento de fiscalizacin por un ao adicional en mrito al
inciso a) del numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tri-butario,
deber exponer los fundamentos de hecho que sustenten la adopcin
de dicha medida, pues en caso contrario habr emitido un acto sin la
motivacin debida, infringiendo por ello los artcu-los 3 y 6 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General y el artculo 103 del
Cdigo Tributario.
Qu se entiende por complejidad de la fiscaliza-cin?

Una de las causales que permiten a la Sunat prorrogar el plazo de duracin del
procedimiento de fiscalizacin tiene que ver con la complejidad de la
fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tri-
butario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
Al respecto, muy al margen de hacer referencia al elevado volumen- de ope-

raciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias, no se ha
indicado con claridad qu debe entenderse por complejidad de la fiscaliza-
cin; por lo que estara quedando a criterio de la Sunat determinar cundo un
procedimiento de fiscalizacin deviene en complejo y cuando no.
Sin perjuicio de lo anterior, consideramos que podran originar que un pro-

cedimiento de fiscalizacin se torne complejo, entre otras, las siguientes
situaciones:
La cantidad de informacin por revisar.
El volumen de las operaciones.
Empresas que no limiten el desarrollo de sus actividades en un solo

domicilio fiscal o en una sola circunscripcin territorial, sino que es-tas
son desarrolladas a travs de establecimientos anexos, sucursales,
538
entre otras, ubicados en distintas zonas geogrficas del pas. Tal po-dra
ser el caso de las empresas industriales y las de servicios.
Empresas que operan a travs de consorcios u otros contratos de co-
laboracin empresarial, en cuyo caso, es necesario fiscalizar primero al
operador del contrato para luego atribuir los resultados de la fisca-
lizacin a cada uno los partcipes.
Ejemplo de lo anterior lo constituyen las empresas que cuentan con
contratos de licencia para la exploracin y/o explotacin de hidrocar-
buros, las cuales, si bien podran actuar a travs de un joint venture, para
efectos tributarios, mantienen individualidad al momento de la
determinacin de sus obligaciones tributarias.
Se declara infundada la queja presentada, pues corresponda con base
en lo dispuesto por el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario y el artculo 15 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin, ampliar el plazo de fiscalizacin iniciado contra la
quejosa en razn a la cuantiosa informacin que merituar y que la data
contable proporcionada en medios magnticos no facilit la seleccin
y muestra de las operaciones de venta de mercaderas y/o productos
terminados y del costo de ventas respectivo, toda vez que no fue
posible acceder a las mismas, al contener formatos de tipo grfico que
no facilitaron la seleccin de las muestras para el rea de Auditora;
situacin que es corroborada por la quejosa.
La Sunat puede suspender el plazo de duracin del

De acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario, sea que se trate de un procedimiento de fiscalizacin parcial o
definitiva, la Sunat puede suspender el plazo de duracin del referido pro-
cedimiento en cualquiera de los siguientes supuestos:
539
Durante la tramitacin de las pericias.
Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tribu-taria

solicite informacin a autoridades de otros pases y hasta que dicha
informacin se remita.
Durante el plazo en que por causa de fuerza mayor a la Administra-cin

Tributaria, esta interrumpa sus actividades.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la

informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
Durante el plazo de la prrroga solicitada por el deudor tributario.
Durante el plazo de cualquier proceso judicial, cuando lo que en este se

resuelva resulte indispensable para la determinacin tributaria o la
prosecucin del procedimiento de fiscalizacin o cuando ordena la
suspensin de la fiscalizacin.
Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o

Privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimien-to de
fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
Se declara infundada la queja presentada por cuanto debe indi-carse
que el hecho de que la quejosa haya presentado una deman-da
contencioso-administrativa contra la Resolucin del Tribunal Fiscal,
no constituye causal de suspensin del procedimiento de fiscalizacin
que se le sigue por el Impuesto Selectivo al Consumo de los periodos
de enero a diciembre de los aos 2010 y 2011, pues ello solo
proceder en la medida que exista un mandato judicial que ordene la
suspensin de dicho procedimiento, situacin que no ha acreditado la
quejosa en el caso de autos.
540
Por cunto tiempo se suspende el plazo de dura-cin del

El plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin se suspende por el
siguiente lapso de tiempo:
Tratndose de las pericias, el plazo se suspender desde la fecha en que

surte efectos la notificacin de la solicitud de la pericia hasta la fecha en
que la Sunat reciba el peritaje.
Cuando la Sunat solicite informacin a autoridades de otros pases, el plazo

se suspender desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha
en que se reciba la totalidad de la informacin de las citadas autoridades.
Cuando el sujeto fiscalizado incumpla con entregar la informacin

solicitada a partir del segundo Requerimiento notificado por la Sunat, se
suspender el plazo desde el da siguiente a la fecha sealada para que el
citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la
totalidad de la informacin.
Tratndose de la prrroga solicitada por el sujeto fiscalizado, se sus-

pender el plazo por el lapso de duracin de las prrrogas otorgadas
expresa o automticamente por la Sunat.
Tratndose de los procesos judiciales:
Iniciados con anterioridad al inicio del cmputo del plazo de du-

racin del procedimiento de fiscalizacin parcial o definitiva, se
suspender el plazo correspondiente desde la fecha en que el sujeto
fiscalizado entreg la totalidad de la informacin solicitada en el
primer requerimiento hasta la culminacin del proceso judicial, segn
las normas de la materia.
Iniciados con posterioridad al inicio del cmputo del plazo de du-

racin del procedimiento de fiscalizacin parcial o definitiva, se
suspender el plazo correspondiente desde el da siguiente de ini-
ciado el proceso judicial hasta su culminacin.
541
Que ordenen la suspensin de la fiscalizacin, se suspender el plazo

desde el da siguiente en que se notifique a la Sunat la reso-lucin
judicial que ordena dicha suspensin hasta la fecha en que se
notifique su levantamiento.
Cuando se requiera informacin a otras entidades de la Administracin

Pblica o entidades privadas, el plazo se suspender desde la fecha en
que surte efectos la notificacin de la solicitud de informacin hasta la
fecha en que la Sunat reciba la totalidad de la informacin solicitada.
Se declara infundada la queja presentada por cuanto en el cierre del
Requerimiento N 2522090000117, notificado el 9 de febrero de
2011, se dej constancia, entre otros, que la quejosa solo cum-pli con
adjuntar algunos de los comprobantes de depsito de ope-raciones
sujetas al sistema de detracciones, por lo que result de aplicacin lo
establecido en el inciso d) del numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario, en el sentido de encontrarse suspendi-do el plazo de la
fiscalizacin.
En tal sentido, conforme con los incisos d) y e) del numeral 6 del

artculo 62-A del Cdigo Tributario, el plazo de fiscalizacin de 1 ao
se suspendi en un primer momento desde el 5 de enero de 2010 hasta
el 12 de enero del mismo ao en virtud a la prrroga otorgada por la
Administracin, habiendo continuado suspendido el mismo posterior-
mente desde el 13 de enero de 2010, dado que la quejosa no acredit
haber cumplido con entregar la informacin antes indicada.
De acuerdo con lo expuesto, el cmputo del referido plazo de fis-

calizacin no se ha reiniciado desde el 5 de enero de 2010, por lo que
en tal sentido el plazo de la fiscalizacin no ha concluido,
encontrndose la Administracin facultada para notificar a la que-josa
otros actos a fin de requerirle informacin y/o documentacin
adicional.
542
#APLICACIN PRCTICA
Suspensin del plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin

ABC S.A. correspondiente al Impuesto General a las Ventas de los meses
de enero a diciembre del ejercicio 2011, solicitndosele que presentara el
22 de junio de 2012 la documentacin detallada en dicho requerimiento.
Que, segn indica la empresa ABC S.A., el 22 de junio de 2012, en el

Resultado del Requerimiento N 2521090000039, la Sunat, adems de
dejar constancia de la documentacin presentada, anot que la empresa
no cumpli con exhibir el Registro de Compras del periodo julio 2011.
Segn la informacin proporcionada, el Registro de Com-pras fue
exhibido el 11 de noviembre de 2012.
Mediante Requerimiento N 2522090000117, notificado a la empresa

ABC S.A. el 22 de diciembre de 2012, la Sunat solicit que exhiba
determinados informes y constancias de depsito de la detraccin de los
periodos julio y octubre de 2011, los cuales deba presentar el 4 de enero
de 2013.
La empresa ABC S.A., mediante escrito de fecha 28 de diciembre de

2012, solicit una prrroga para cumplir con la presentacin de la do-
cumentacin solicitada, la que fue otorgada parcialmente por la Sunat
mediante Carta N 549-2013-SUNAT/2M1200, notificada el 29 de
diciembre de 2012, en la que se dej establecido que el plazo se haba
prorrogado hasta el 12 de enero de 2013.
Resulta importante anotar que en el cierre del Requerimiento N

2522090000117, realizado el 12 de enero de 2013, se dej cons-tancia
que la empresa ABC S.A. solo cumpli con adjuntar parte de la
documentacin solicitada por la Sunat.
543
Considerando lo anterior, la empresa ABC S.A. consulta cmo se

computa la suspensin del plazo de duracin del procedimiento de
fiscalizacin.
Respuesta
Teniendo en cuenta que en el cierre del Requerimiento N

2522090000117, se dej constancia que la empresa ABC S.A. solo
cumpli con adjun-tar algunos de los documentos solicitados por la
Sunat, result de aplicacin lo establecido en el inciso d) del numeral 6
del artculo 62-A del Cdigo Tributario, en el sentido que se suspendi el
plazo de fiscalizacin.
Por su parte, al haberse otorgado la prrroga solicitada por la empre-sa

ABC S.A., result de aplicacin lo establecido en el inciso e) del numeral
6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, en el sentido que se suspendi
el plazo de fiscalizacin.
En ese orden de ideas, conforme con los incisos d) y e) del numeral 6 del
artculo 62-A del Cdigo Tributario, el plazo de fiscaliza-cin de un ao
se suspendi en un primer momento desde el 5 de enero de 2013 hasta el
12 de enero del mismo ao, ello en virtud de la prrroga otorgada por la
Sunat; habiendo continuado sus-pendido el mismo posteriormente desde
el 13 de enero de 2013, dado que la empresa ABC no cumpli con
entregar la informacin solicitada por la Sunat en el Requerimiento N
2522090000117.
Suspensin del plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin

Techin S.A. correspondientes al Impuesto General a las Ven-tas de los
periodos de enero a diciembre de 2012, solicitndole que presentara el 22
de junio de 2013 la documentacin e informacin detallada en dicho
requerimiento.
544
Que, segn indica la empresa Techin S.A., el 22 de junio de 2012, en el

Resultado del Requerimiento N 2521090000039, la Sunat dej cons-
tancia que la empresa cumpli con exhibir la documentacin presentada.
Que no obstante lo anterior, mediante notificacin efectuada con fecha 30

de junio de 2013, la Sunat solicit a tres Municipalidades informacin
relacionada con determinados predios de propiedad de la empresa Techin
S.A., siendo que al 15 de julio de 2013, solo dos de ellas haban cumplido
con remitir a la Sunat la informacin solicitada.
Considerando lo anterior, la empresa Techin S.A. consulta si contina

suspendido el plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin.
Respuesta
Teniendo en cuenta que la Sunat solicit documentacin a entidades del
sector pblico, resulta de aplicacin lo establecido en el inciso g) del
numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, en el sentido que se
suspendi el plazo de fiscalizacin.
En ese sentido, conforme con el referido inciso g) del numeral 6 del

artculo 62-A del Cdigo Tributario, el plazo de fiscalizacin de un ao
se suspendi desde la fecha en que surti efectos la notificacin de la
solicitud de informacin a la Municipalidades (esto es, desde el 1 de julio
de 2013) hasta la fecha en que la Sunat reciba la totalidad de la
informacin solicitada (esto es, hasta que la tercera municipalidad
entregue la referida informacin).
Por cunto tiempo se suspende el plazo de dura-cin del

procedimiento de fiscalizacin si concurren dos o ms
causales?
De concurrir dos o ms causales, la suspensin del plazo de duracin del
procedimiento de fiscalizacin se mantendr hasta la fecha en que culmine la
ltima causal.
545
Cmo comunica la Sunat la suspensin del plazo de duracin

del procedimiento de fiscalizacin?
La Sunat comunicar la decisin de suspender el plazo de duracin del pro-
cedimiento de fiscalizacin (parcial o definitiva) mediante cartas, debiendo
indicar en ellas las causales y los periodos de suspensin as como el saldo del
plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin.
La referida comunicacin deber efectuarse un mes antes de cumplirse el plazo

de duracin del procedimiento de fiscalizacin (seis meses, uno o dos aos,
segn sea el caso).
Sin perjuicio de lo anterior:
La Sunat podr comunicar la suspensin del plazo cuando otorgue,

mediante acta o carta, la prrroga que sea solicitada por el sujeto fis-
calizado o cuando proceda al cierre de un requerimiento.
La Sunat comunicar tambin las causales, los periodos de suspensin y el

saldo del plazo, cuando el sujeto fiscalizado solicite conocer el estado de
tramitacin de los procedimientos en que sea parte.
Puede prorrogarse el plazo de duracin de un pro-cedimiento

de fiscalizacin parcial?
Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial, el plazo de seis
(6) meses establecido para la duracin del mismo no podr ser prorrogado.
En efecto, si bien la Sunat puede ampliar el procedimiento de fiscalizacin

parcial a otros aspectos que no fueron inicialmente comunicados al sujeto
fiscalizado, dicha ampliacin no podr alterar el plazo de seis (6) meses
establecido como plazo de duracin del referido procedimiento, salvo que la
Sunat decida cambiar dicho procedimiento e iniciar un procedimiento de
fiscalizacin definitiva.
De decidir la Sunat iniciar un procedimiento de fiscalizacin definitiva, se

aplicar el plazo de un (1) ao de duracin del referido procedimiento, el
546
que ser computado desde la fecha en que el sujeto fiscalizado entregue la

totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el
primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
Ntese que en este ltimo supuesto, el cmputo del plazo de un ao se ini-ciar

no con la entrega de la totalidad de la informacin y/o documentacin que le
hubiera sido solicitada al sujeto fiscalizado con el primer requeri-miento con el
que se dio inicio al procedimiento de fiscalizacin parcial sino con la entrega
de la totalidad de la informacin y/o documentacin solicitada con el primer
requerimiento con el que se da inicio al procedi-miento de fiscalizacin
definitiva.
Cul es la consecuencia del transcurso del plazo de duracin

del procedimiento de fiscalizacin?
Transcurrido el plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin, se
producen los siguientes efectos:
La Sunat no podr requerir al sujeto fiscalizado informacin y/o do-

cumentacin adicional a la solicitada durante el plazo de fiscalizacin
que se relacione al tributo y periodo materia del procedimiento.
La Sunat s podr solicitar informacin a terceros o prepararla en forma

independiente.
La Sunat podr emitir las Resoluciones de Determinacin y de Multa o las

rdenes de Pago, segn sea el caso.
Se declara infundada la queja por irregularidades en el procedi-miento
de fiscalizacin, al haberse verificado que a la fecha en que se emiti
el ltimo requerimiento an no haba vencido el plazo de fiscalizacin
de un ao, asimismo, en virtud de su facultad de fis-calizacin la
Administracin se encontraba plenamente habilitada
547
a solicitar la comparecencia del representante del quejoso aun cuando

el plazo de fiscalizacin hubiera concluido pues ello no limita el
ejercicio de la facultad de fiscalizacin, sino solo restrin-gir la
facultad de requerir mayor informacin y/o documentacin al
contribuyente, estando la Administracin facultada a continuar
solicitando informacin o actuaciones a terceros; adems, el que dicho
plazo de fiscalizacin hubiera vencido, no implica que la Ad-
ministracin se encuentra obligada a concluir la fiscalizacin noti-
ficando los valores respectivos, por cuanto para ello el nico plazo
que se ha previsto es el de prescripcin de la determinacin de la
Se revoca la apelada en el extremo referido a diversas Resoluciones
de Determinacin y Multas, porque se sustentaban en los resul-tados
de un requerimiento que no fue emitido con arreglo a ley y que no
surte efectos, debido a que fue notificado con posterioridad al
vencimiento del plazo de 1 ao de fiscalizacin, sin que la Ad-
ministracin cumpliera con notificar la prrroga o suspensin del
plazo a la recurrente.
Resoluciones Ns. 13403-7-2008, 09164-4-2010, 07142-11-2010,

05332-2-2011, 15463-11-2010 y 16761-7-2011
Una vez vencido el plazo de un ao, sin que medie prrroga o
suspensin alguna, la Administracin no se encuentra facultada a
requerir mayor informacin a la solicitada durante la fiscalizacin, por
lo que los requerimientos emitidos con posterioridad no surten efecto.

El hecho que la Administracin exceda el plazo de un ao del pro-
cedimiento de fiscalizacin, no genera la nulidad de dicho proce-
dimiento, sino que tiene como efecto que esta no pueda requerir al
contribuyente mayor informacin y/o documentacin de la solici-tada
dentro de dicho plazo.
548
CAPTULO IX
PLAZOS PARA LA EXHIBICIN Y/O
PRESENTACIN DE DOCUMENTACIN
SOLICITADA POR LA SUNAT COMO PARTE DE
UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Dar a conocer los plazos mnimos que debe otorgar la Sunat

a los contribuyentes para la exhibicin y/o presentacin
de informacin en un procedimiento de fiscalizacin.
Dar a conocer los supuestos en los cules los contri-

buyentes pueden solicitar prrrogas a la Sunat para la
exhibicin y/o presentacin de informacin en un pro-
Dar a conocer los plazos mximos con los que cuentan los
contribuyentes para presentar la solicitud de prrro-ga
para la exhibicin y/o presentacin de informacin en un
CAPTULO IX
PLAZOS PARA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN
DE DOCUMENTACIN SOLICITADA POR LA SUNAT
COMO PARTE DE UN PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN
BASE LEGAL
N 133-2013-EF.
Supremo N 085-2007-EF y modificatorias.
La Sunat se encuentra obligada a otorgar un plazo mnimo

para la exhibicin y/o presentacin de do-
cumentacin?
Segn sea la documentacin y/o informacin solicitada a los contribuyen-tes,
para su exhibicin y/o presentacin la Sunat deber tomar en cuenta lo
siguiente:
Para la exhibicin y/o presentacin de:
Libros y/o registros contables;
Documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar

obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad; y,
551
Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos

No se ha establecido ningn plazo, por lo que la documentacin in-dicada

en los acpites i) al iii) deben ser presentados de manera inme-diata a la
notificacin del requerimiento por parte de la Sunat.
No obstante, si por razones debidamente justificadas, el deudor tri-

butario solicita un plazo para la exhibicin y/o presentacin de los
documentos antes mencionados, la Sunat deber otorgar un plazo no
menor de dos (2) das hbiles.
Para la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias, el plazo no podr ser
menor de tres (3) das hbiles.
Para requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus

libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjeta de crdi-tos o
afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, el plazo no podr ser menor de tres (3) das
hbiles.
Cabe precisar que para conceder los plazos antes indicados, la Sunat tendr en
cuenta la oportunidad en que solicita la presentacin y/o exhibicin de la
informacin, as como las caractersticas y volumen de la misma.
** JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
Casacin N 238-2009- LIMA

En este caso la Sunat denunci que se haban contravenido las nor-
mas que garantizan el derecho al debido procedimiento. Aleg que al
declararse la nulidad de los requerimientos de informacin no se haba
considerado el principio de conservacin del acto adminis-trativo
recogido en el artculo 14 de la Ley N 27444. Precis que para que
un acto administrativo sea nulo, no basta la existencia de un defecto o
vicio sino que este debe ser relevante, idneo y
552
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
suficiente. As, el hecho de que solo se haya otorgado 2 das de pla-zo

para presentar la informacin requerida, que luego se corrigi, no
implicaba la nulidad del acto.
Al respecto, la Sala declar infundado el recurso. Se precis que el

principio de legalidad se deba observar a favor del administrado y no
de la Administracin y que, por ello, las reglas imperativas que seala
el Cdigo Tributario respecto del plazo de 3 das, es un plazo cuya
inobservancia respecto de los administrados invalida el acto
administrativo por cuanto no se cie a los requisitos de vali-dez
establecidos en la Ley N 27444 y el Cdigo Tributario.
Solo se aplicar el trmino de la distancia para presentar documen-tos
exigidos por la Administracin Tributaria cuando en el lugar donde se
notifica al contribuyente no exista oficina de la Adminis-tracin
Tributaria.
No se puede conceder el plazo adicional de dos das hbiles solici-
tado por el contribuyente en mrito a lo estipulado en el segundo
prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, si este se
limita a indicar que la documentacin requerida por la Adminis-
tracin Tributaria se encuentra en poder de su contador, el mismo que
se encuentra en mal estado de salud y fuera de la ciudad; toda vez que
a dicha afirmacin debi adicionarse pruebas que acre-diten el hecho
o razn por la que solo dicho contador estaba en condiciones de
atender la solicitud cursada.
Si bien la Administracin Tributaria se encuentra facultada para
solicitar la exhibicin y/o presentacin de documentacin
553
relacionada con las obligaciones tributarias del contribuyente, pu-

diendo excepcionalmente el requerimiento de informacin surtir
efectos en la fecha de su recepcin, tambin es imprescindible que en
atencin al principio de razonabilidad y al inciso a) del numeral 1 del
artculo 62 del Cdigo Tributario concordado con el artculo 106 del
referido Cdigo, el plazo otorgado para cumplir con el requerimiento
de informacin guarde coherencia con el volumen y tipo de
informacin solicitada.
Que el contribuyente se limite a indicar que por la premura con la que

se le requiri la informacin se le haca difcil presentarla, no es una
razn debidamente justificada que amerite la concesin de la prrroga
sealada en el penltimo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del
Cdigo Tributario.
El otorgamiento del plazo previsto en el segundo prrafo del nu-meral
1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, no es obligatorio sino
facultativo; toda vez que su procedencia tiene una condicin previa: la
justificacin razonable del contribuyente. Por tal razn, la
Administracin Tributaria podra no otorgar el plazo de dos das
hbiles, si es que considera que la justificacin alegada por el deudor
tributario no es merituable.
La Administracin Tributaria no est obligada a otorgar un plazo
mnimo para la exhibicin de los libros del contribuyen-te; sin
embargo, por razones debidamente justificadas, podra dar un plazo
no menor a dos das. Ms bien, en el caso que exija la presentacin de
informes y anlisis relacionados con hechos imponibles, as como la
exhibicin de documentos y correspondencia comercial, deber
otorgar un plazo que no po-dr ser menor a tres das hbiles.
554
#APLICACIN PRCTICA
Tratndose de la exhibicin de libros y/o registros contables, la
Sunat se encuentra obligada a otorgar una prrroga del plazo
para su realizacin?
El 1 de marzo de 2013 un auditor de la Sunat se present en el do-micilio

fiscal de la empresa Restaurante EL Pez Espada E.I.R.L., so-licitando se
le proporcionen los registros de ventas y compras de los meses de enero a
diciembre del ejercicio gravable 2010.
El administrador del restaurante le comunic al auditor de la Sunat que

solo contaba con los registros de compras siendo que los registros de
ventas se encontraban bajo la custodia del contador independiente que
lleva la contabilidad del negocio, razn por la cual no poda exhi-birlos,
por lo que solicito una prrroga.
El auditor de la Sunat se encontraba obligado a aceptar la solicitud de

prrroga presentada por la empresa o poda aplicar una multa por la no
exhibicin de los registros de ventas de los meses de enero a diciembre
del ejercicio gravable 2010?
Respuesta
El auditor de la Sunat no se encuentra obligado a otorgar un plazo para la

exhibicin de los libros y/o registros contables.
En efecto, el artculo 106 del Cdigo Tributario seala que: () por

excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin
cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cau-
telares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documen-tacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en
los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
555
En consecuencia, el requerimiento de exhibicin de libros surti efec-to

el mismo da en que el auditor de la Sunat se present en el domici-lio
fiscal de la empresa Restaurante EL Pez Espada E.I.R.L.
Considerando lo anterior, el auditor de la Sunat se encontrara facul-tado

a aplicar una multa, pues al no haberse presentado la totalidad de los
registros solicitados, se habra configurado la infraccin tipifi-cada en el
La multa aplicable sera equivalente al 0.6% de los ingresos netos, no

pudiendo esta ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Cmo se computan los plazos otorgados por la

Sunat para la exhibicin y/o presentacin de
docu-mentacin?
De acuerdo a la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, para
computar los plazos establecidos en las normas tributarias deber con-siderarse
lo siguiente:
Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en
el da de este correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de
vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se

considerar inhbil.
Por su parte, para efecto del cmputo del plazo, no se tomarn en cuenta las
horas o minutos en que se efectu la notificacin por parte de la Admi-
nistracin Tributaria, debindose considerar los das completos que com-prende
el plazo.
556
Considerando lo anterior, todos los plazos establecidos por la Sunat en un

procedimiento de fiscalizacin deben entenderse como das hbiles, de-
bindose excluir los das no laborales (como sbado, domingo y feriados) y
aquellos calificados como das no laborales a nivel local, regional o nacio-nal,
salvo que las normas legales que aprueben cules son tales das hagan
indicacin expresa que no resultan de aplicacin para efectos tributarios.
Aquel requerimiento que solicite al contribuyente la presentacin de
diversa informacin, y que seale que tal presentacin deber
efectuarse el quinto da hbil contado a partir de que surtiera efecto
la notificacin del requerimiento, no se ajusta a lo estable-cido por el
artculo 62 del Cdigo Tributario, toda vez que esta-blece una fecha
indefinida para su cumplimiento, dado que la frase a partir de es
imprecisa e impide que el contribuyente conozca con exactitud
cundo debe presentar la documentacin solicitada.
El plazo que otorga la Administracin Tributaria para cumplir con el
requerimiento debe entenderse que est referido a das y no a horas,
razn por la cual se habra infringido el debido procedi-miento al
haber sealado el representante de la Administracin Tributaria en los
cierres y resultados de los requerimientos que el sujeto fiscalizado no
haba cumplido con lo solicitado por haber presentado la
documentacin a las 10:55 a.m. y no a las 9:00 a.m., como lo indicaba
el requerimiento.
La fecha sealada para la exhibicin de documentos no puede
coincidir con la de notificacin del requerimiento, dado que el pri-mer
prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario precisa que el acto
administrativo recin surte efectos desde el da hbil siguiente de su
recepcin, y no el mismo da.
557
El plazo de dos das otorgado por la Administracin Tributaria
conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral 1 del
artculo 62 del Cdigo Tributario, implica que recin la referida
Administracin puede exigir la presentacin de los documentos al
tercer da hbil siguiente de notificado el requerimiento.
#APLICACIN PRCTICA
Cmo se computan los plazos otorgados por la Sunat para la
exhibi-cin de informacin?
Continuando con el procedimiento de fiscalizacin iniciado a la em-presa

Laboratorios Unidos S.A., el 30 de abril de 2013, la Sunat noti-fic a
dicha empresa el Requerimiento N 0222120016876, mediante el cual
solicit la presentacin de informes sustentatorios relaciona-dos con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, otor-gando para
dicho efecto un plazo de 3 das hbiles.
Considerando lo anterior, la empresa Laboratorios Unidos S.A. con-sulta

cundo vencera el plazo para presentacin de los informes soli-citados
por la Sunat.
Respuesta
Siendo que las notificaciones de requerimientos efectuados por la Su-nat
solicitando la presentacin de informes surten efecto a partir del primer
da hbil siguiente de efectuadas dichas notificaciones, en el presente
caso se tiene que la notificacin del Requerimiento N 0222120016876
efectuada por la Sunat surti efecto el 2 de mayo, por ser este el primer
da hbil siguiente de haberse efectuado la re-ferida notificacin
considerando que el 1 de mayo es un da inhbil por ser feriado.
As, el cmputo del plazo de 3 das hbiles culmin el 4 de mayo.
558
Considerando lo anterior, se tiene que la empresa Laboratorios Uni-dos

S.A. deber presentar los informes sustentatorios solicitados por la Sunat
el 7 de mayo, encontrndose, por ende, esta entidad autori-zada para
solicitar la referida presentacin recin desde dicha fecha.
Son vlidas las notificaciones de requerimientos de

informacin efectuadas por la Sunat en un da
in-hbil?
Segn resulta de lo previsto en el artculo 106 del Cdigo Tributario, las
notificaciones que hayan sido efectuadas por la Administracin Tributaria de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 104(1) del referido Cdigo, surten
El artculo 104 del Cdigo Tributario regula las siguientes formas de notificacin:
Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certifica-cin
de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la
misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico que permita la transmisin o puesta a
disposicin de un mensaje de datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil
siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.
Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su repre-sentante
o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.
Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de extincin de
la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de dicha
publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Dia-rio Oficial o en
el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad.
Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un
no domiciliado fuera desconocido, la Sunat podr realizar la notificacin por cualquiera de las formas
siguientes:
Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante legal o
apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jur-dicas o
empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el
lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el encargado de la
diligencia.
Mediante la publicacin en la pgina web de la Sunat o, en el Diario Oficial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad.
Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ce-duln
en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el
domicilio fiscal.
559
efecto y tienen plena validez el primer da hbil siguiente al de su recepcin,

siendo irrelevante que estas se hayan realizado en da inhbil.
Resolucin N 926-4-2001 (Jurisprudencia de

observanciaobligatoria)
De conformidad con lo establecido en el artculo 106 del Cdi-go
Tributario, las notificaciones que hayan sido efectuadas de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 104 de la misma norma, surten efecto el
primer da hbil siguiente al de su recepcin, siendo irrelevante que
las mismas se hayan realizado en da inhbil.
La Sunat est facultada para exigir a los contribu-yentes la

exhibicin de sus libros y registros susten-tatorios
de compras y ventas en el momento mismo en el que se
produce la recepcin del requerimiento de dicha
documentacin?
Como regla general, las notificaciones efectuadas por la Sunat surten efectos
desde el da hbil siguiente al de su recepcin. No obstante, por aplicacin del
ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributa-rio, la notificacin surtir
efectos al momento de su recepcin, entre otros supuestos, cuando se
notifiquen requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de adquisiciones y ventas.
Considerando lo anterior, la Sunat s se encuentra facultada para exigir a los

contribuyentes la exhibicin de sus libros y registros sustentatorios de compras
y ventas en el momento mismo en el que se produce la recepcin del
requerimiento de dicha documentacin.
560
Es posible solicitar prrroga para la exhibicin de los

libros y registros sustentatorios de compras y ventas,
considerando que dicha exhibicin debe ser
realizada el mismo da en que es requerida?
Si bien la Administracin Tributaria no est obligada a otorgar un plazo al
contribuyente para la exhibicin de sus libros y registros sustentatorios de
compras y ventas, ello no quiere decir que el contribuyente no pueda soli-citar
una prrroga para la exhibicin y/o presentacin de la referida docu-mentacin,
as resulta de lo establecido en el primer y segundo prrafos del numeral 1 del
No obstante, para que proceda la prrroga, el deudor tributario debe acre-ditar

que existen razones debidamente justificadas que le impiden cumplir con
presentar y/o exhibir la documentacin y/o informacin solicitada por la Sunat
dentro del plazo indicado.
En ningn caso podra concederse una prrroga si el administrado no ex-pone

las razones que le impiden cumplir con el requerimiento de la Sunat.
Si el contribuyente justifica la aplicacin de un plazo adicional para la ex-

hibicin de la documentacin antes descrita, el Agente Fiscalizador de la Sunat
deber elaborar un acta, la cual debe contener:
Las razones comunicadas por el contribuyente- y la evaluacin de estas.
La nueva fecha en la que debe cumplirse con lo requerido por el agen-te

fiscalizador.
Conforme lo hemos explicado anteriormente, de ser procedente la solicitud de

un plazo adicional formulada- por el contribuyente, la Sunat deber otor-gar un
plazo no menor de 2 das hbiles para que el contribuyente cumpla con lo
requerido.
De no solicitar el contribuyente la prrroga del plazo para la presentacin de

los documentos exigidos- en el requerimiento, el agente fiscalizador pro-ceder
a elaborar el resultado del requerimiento.
561
De igual forma, el agente fiscalizador elaborar el resultado del requeri-miento

antes mencionado cuando las razones- expuestas por el contribuyen-te no
justifiquen el otorgamiento de la prrroga solicitada, siendo que en este caso, el
agente fiscalizador deber indicar en el Resultado del Requeri-miento la
evaluacin efectuada de la referida solicitud.
No es aplicable el otorgamiento del plazo a que se refiere el segun-do
prrafo del inciso 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, en los casos
de requerimientos para la exhibicin que formule la Ad-ministracin
Tributaria a fin de verificar los pagos indebidos cuya devolucin haya
solicitado el contribuyente, pues esa solicitud ha debido estar
sustentada antes de su presentacin.
MODELO
Modelo de solicitud de prrroga
Seores
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA SUNAT
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales
Presente.-
Srta. .
Supervisor de la Divisin de Auditoria
Srta.
562
Agente Fiscalizador de la Divisin de Auditoria II

Ref.: Carta N 1200113908054-01
Requerimiento N 0121120000844
Estimados seores:
Mediante Requerimiento N 0121120000844, notificado con fe-cha 3
de junio de 2013, se nos ha solicitado la presentacin y/o exhibicin
de diversa informacin y/o documentacin relacionada con el
procedimiento de fiscalizacin definitiva iniciado a la em-presa
..., identificada con RUC N
.. por concepto del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2010.
De acuerdo a lo indicado en el referido Requerimiento, el plazo
establecido para la presentacin y/o exhibicin de la informacin
solicitada resulta ser insuficiente teniendo en cuenta que actual-
mente la empresa se encuentra atendiendo el procedimiento de
fiscalizacin parcial iniciado por vuestra entidad por concepto de
IGV de los periodos de julio a noviembre de 2012.
Por tanto, a fin de cumplir adecuadamente lo requerido por vues-tra
Seccin de Auditoria, solicitamos se sirvan concedernos una
prrroga de . das hbiles adicionales a los otorgados me-
diante Requerimiento N 0121120000844.
Agradeciendo por anticipado la atencin que brinden a la presen-te,
quedo de ustedes.
Atentamente,
Nombre del Representante Legal de la Empresa
Razn Social de la Empresa
RUC N .
563
MODELO
Modelo de respuesta de la Sunat a solicitud de prrroga
564
Existe un plazo mximo para presentar la solicitud de

prrroga para la exhibicin y/o presentacin de
documentacin requerida por la Sunat como par-te de
sus acciones de control distintas a un procedi-miento de
fiscalizacin?
Tratndose de los requerimientos de exhibicin y/o presentacin de docu-
mentacin realizados por la Sunat como parte de las acciones de control que
ejecuta distintas a los procedimientos de fiscalizacin (como es el caso de los
operativos de control, acciones inductivas, acciones de verificacin, cruces de
informacin con terceros), legalmente, no se han establecido pla-zos mximos
para la presentacin de solicitudes de prrroga, por lo que, entendemos, estas
podrn presentarse hasta antes del trmino sealado por la Sunat para efectuar
dicha exhibicin y/o presentacin.
Bajo dicho contexto, consideramos que la solicitud de prrroga deber pre-

sentarse a ms tardar el da hbil inmediato anterior al trmino fijado para la
presentacin y/o exhibicin de la documentacin y/o informacin reque-rida
por la Sunat.
Tratndose de la exhibicin y/o presentacin de do-

cumentacin requerida por la Sunat dentro de un
procedimiento de fiscalizacin (parcial o definiti-
va), existe un plazo mximo para presentar la
so-licitud de prrroga?
S existe un plazo mximo para la presentacin de una solicitud de prrro-ga
para la exhibicin y/o presentacin de documentacin requerida por la Sunat
dentro de un procedimiento de fiscalizacin (parcial o definitiva).
En efecto, de acuerdo al artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de

Fiscalizacin, el plazo mximo para presentar la solicitud de prrroga para la
exhibicin y/o presentacin de documentacin requerida por la Sunat ser el
siguiente:
565
Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documenta-cin de

manera inmediata, el sujeto fiscalizado podr justificar la ex-tensin de
un plazo en el mismo momento en el que se requiera dicha exhibicin y/o
presentacin.
Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba ser

efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el requeri-
miento, el sujeto fiscalizado deber presentar la solicitud de prrroga
hasta el da hbil siguiente de realizada dicha notificacin.
Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse

en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el
requerimiento, el sujeto fiscalizado deber presentar la solicitud con una
anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que
debe cumplir con lo requerido.
Plazos mximos que deben ser observados por el administrado para la

presentacin de solicitudes de prrroga para la exhibicin y/o presentacin
de documentacin y/o informacin fuera de un procedimiento de fiscalizacin
Tratndose de la exhibicin y/o presentacin de A ms tardar el da hbil inmediato

documentacin fuera de un procedimiento de fiscalizacin ante-rior al trmino fijado para la
presentacin y/o exhibicin de
documentacin y/o in-formacin
Plazos mximos que deben ser observados por el administrado para la

presentacin de solicitudes de prrroga para la exhibicin y/o presentacin de
documentacin y/o informacin dentro de un procedimiento de fiscalizacin
Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documen- En el mismo momento en el que se requie-
tacin de manera inmediata ra dicha exhibicin y/o presentacin
Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba Hasta el da hbil siguiente de realizada di-
ser efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el cha notificacin
requerimiento
Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba Con una anticipacin no menor a tres (3)
cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notifi- das hbiles anteriores a la fecha en que
cado el requerimiento debe cumplirse con lo requerido
566
#APLICACIN PRCTICA
Cmo se computa el plazo para solicitar la prrroga cuando la
exhi-bicin y/o presentacin de la documentacin debe cumplirse en
un plazo mayor a los 3 das hbiles- de notificado el requerimiento?
El 2 de abril de 2013, como parte de un procedimiento de fiscaliza-cin,

la Sunat notific a la empresa Laboratorios Unidos S.A. el Re-
querimiento N 0222120016876. Mediante dicho Requerimiento la Sunat
solicit la presentacin de informes sustentatorios relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, otorgan-do para
dicho efecto un plazo de 7 das hbiles.
Considerando lo anterior, la empresa Laboratorios Unidos S.A. con-sulta

hasta qu fecha podra presentar una solicitud de prrroga a la Sunat.
Respuesta
Siendo que las notificaciones de requerimientos efectuados por la Su-nat
da hbil siguiente de efectuadas dichas notificaciones, en el presente
caso se tiene que la notificacin del Requerimiento N 0222120016876
efectuada por la Sunat surti efecto el 3 de abril de 2013. As, el cmputo
del plazo de 7 das hbiles otorgado por la Sunat para la presentacin de
los informes requeridos culminara el 11 de abril de 2013.
Ahora bien, en cuanto al plazo mximo para presentar la solicitud de

prrroga para la exhibicin y/o presentacin de documentacin re-
querida por la Sunat, el artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin, establece que cuando la exhibicin y/o presentacin de la
documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das
hbiles de notificado el requerimiento, el sujeto fiscalizado debe-r
presentar la solicitud con una anticipacin no menor a tres (3) das
hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
567
Considerando lo anterior, se tiene que la empresa Laboratorios Uni-dos

S.A. podr presentar la solicitud de prrroga para la exhibicin y/o
presentacin de los informes sustentatorios requeridos por la Su-nat
como mximo el 7 de abril de 2013.
Cmo se computa el plazo para solicitar la prrroga cuando la

exhi-bicin y/o presentacin de la documentacin debe cumplirse
dentro de los 3 das hbiles- de notificado el requerimiento?
El 7 de abril de 2013, como parte de un procedimiento de fiscaliza-cin,

la Sunat notific a la empresa ABC S.A. el Requerimiento N
0222120016876. Mediante dicho Requerimiento, la Sunat solicit la
presentacin de diversa documentacin otorgando para dicho efec-to un
plazo de 3 das hbiles.
Considerando lo anterior, la empresa ABC S.A. consulta hasta qu fecha

podra presentar una solicitud de prrroga a la Sunat.
Respuesta
Siendo que las notificaciones de requerimientos efectuados por la Sunat,
da hbil siguiente de efectuadas dichas notificacio-nes, en el presente
caso se tiene que la notificacin del Reque-rimiento N 0222120016876
efectuada por la Sunat surti efecto el 8 de abril de 2013. As, el cmputo
del plazo de 3 das hbiles otorga-do por la Sunat para la presentacin de
la documentacin requerida culminara el 10 de abril de 2013.
Ahora bien, en cuanto al plazo mximo para presentar la solicitud de

prrroga para la exhibicin y/o presentacin de documentacin re-
querida por la Sunat, el artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin, establece que cuando la exhibicin y/o presentacin de la
documentacin deba ser efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de
notificado el requerimiento, el sujeto fiscalizado deber presentar la
solicitud de prrroga hasta el da hbil siguiente de reali-zada dicha
notificacin.
568
Considerando lo anterior, se tiene que la empresa ABC S.A. podr

presentar la solicitud de prrroga para la exhibicin y/o presentacin de
la documentacin requerida por la Sunat como mximo el 8 de abril de
2013.
Es razn suficiente para que la Sunat conceda la prrroga el

hecho que el representante legal de la empresa o la
persona responsable de la contabilidad no pueda
apersonarse para atender los requerimien-tos de
informacin de la Sunat?
De acuerdo a reiteradas resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal, de-beran
acreditarse las razones que originan la imposibilidad por parte del representante
legal o la persona encargada de la contabilidad de atender los requerimientos de
la Sunat, debindose demostrar adems que no existe otra persona en la
empresa que pueda tener acceso a la informacin y/o documentacin requerida.
Cabe precisar que el Tribunal Fiscal acepta como justificacin para conce-der
la prrroga, el hecho que el administrado no disponga de los recursos humanos
y tcnicos suficientes para atender la solicitud de informacin notificada por la
Sunat por estar estos asignados al cumplimiento de obli-gaciones legales de la
empresa (por ejemplo: vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracion jurada anual del Impuesto a la Renta) o, pro-bablemente, a la
atencin de otro procedimiento de fiscalizacin iniciado por la misma Sunat.
No corresponde otorgar la prrroga solicitada por el recurrente, en
tanto que no resulta suficiente argumentar que el gerente pa-deca una
enfermedad por la que se encontraba en tratamiento, toda vez que no
se demostr que dicha persona fuera la nica que pudiera presentar la
documentacin requerida.
569
El argumento que el contador se encontraba de viaje resulta irre-
levante al solicitar la prrroga de entrega de la documentacin, al
verificarse que en todo ese tiempo el gerente de la empresa tuvo
acceso a los libros contables.
No se justifica el otorgamiento de una prrroga cuando se indica que
la persona encargada est fuera de la ciudad sin acreditar tal hecho ni
la razn por la que solo esa persona estaba en condicio-nes de atender
el requerimiento de informacin solicitado por la Sunat.
Tratndose de requerimientos de informacin efec-tuados

dentro de un procedimiento de fiscalizacin
(parcial o definitiva), qu sucede si no se
presen-ta la solicitud de prrroga dentro de los plazos
es-tablecidos?
De no presentarse la solicitud de prrroga dentro de los plazos establecidos,
esta se considerar como no presentada salvo que se alegue la existencia de
caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada por el administrado(2).
Cabe precisar que de acuerdo a lo establecido en el artculo 7 del Reglamen-to
del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, tambin se considerar como
no presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la existencia de caso
fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.
Sobre el particular, el artculo 7 del Decreto Supremo N 085-2007-EF, que aprueba el Reglamento del
Procedimiento- de Fiscalizacin, seala que deber tenerse en consideracin lo dis-puesto en el artculo
1315 del Cdigo Civil, segn el cual el caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consis-tente
en un evento extraordinario, im-previsible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o
determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
570
Para la exhibicin y/o presentacin de documenta-cin,

la Sunat se encuentra obligada a otorgar un
plazo mnimo de prrroga cuando el administrado
la solicite?
Para la exhibicin y/o presentacin de documentacin, la Sunat no se en-
cuentra obligada a otorgar un plazo mnimo de prrroga cuando el ad-
ministrado la solicite, quedando la aprobacin del nmero de das que se
otorguen a discrecin de la referida entidad, ello segn las facultades fisca-
lizadoras contenidas en el artculo 62 del Cdigo Tributario.
Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin

(parcial o definitiva), existen plazos mnimos que
la Sunat debe considerar entre cada uno de los re-
querimientos de informacin formulados?
No existe disposicin legal alguna que determine plazos o intervalos m-nimos
entre cada uno de los requerimientos que pueda formular y remitir la
Administracin Tributaria en atribucin de sus facultades fiscalizadoras
contenidas en el artculo 62 del Cdigo Tributario.
Siendo as, la Administracin Tributaria no est obligada a seguir un plazo

mnimo para que los requerimientos puedan ser notificados.
Existen otros plazos que la Sunat debe considerar al momento

de ejercer su facultad de fiscalizacin?
Para ejercer su facultad de fiscalizacin, la Sunat debe considerar los si-
guientes plazos:
Cuando solicite la comparecencia de los deudores tributarios o terce-ros

para que proporcionen la informacin que se estime necesaria: un plazo
mnimo de 5 das hbiles ms el trmino de la distancia.
571
Para la inmovilizacin de libros, archivos, documentos, registros en general

y bienes de cualquier naturaleza vinculados con la genera-cin de hechos
imponibles: un plazo no mayor de 10 das hbiles, prorrogable por otro
igual. Mediante Resolucin de Superintenden-cia esta prrroga podr
otorgarse por un plazo mximo de 60 das hbiles.
Para practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, regis-tros en

general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guar-den
relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obli-
gaciones tributarias, como consecuencia de presumir la existencia de
evasin tributaria: un plazo que no podr exceder de 45 das hbiles,
prorrogables por 15 das hbiles.
Para solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero so-bre

operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudo-res
tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que estos
guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados: 10 das hbiles de notificada la resolucin judicial que
autoriza la referida solicitud.
Para designar hasta dos (2) representantes, con el fin de que ten-gan acceso
a la informacin de los terceros independientes utili-zados como
comparables por la Administracin Tributaria en la aplicacin de las
normas de precios de transferencia: un plazo de 15 das hbiles contados
a partir del da siguiente de la notifica-cin del primer requerimiento en
el que se solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia
de la aplicacin de las referidas normas.
Los representantes que sean designados por la empresa tendrn un plazo

de 45 das hbiles para efectuar la revisin de la informacin utilizada
como comparable por la Administracin Tributaria.
572
Plazos que deben ser observados por la Sunat al solicitar la exhibicin y/o
presentacin de documentacin y/o informacin
Documentacin y/o informacin solicitada Plazos
Para la exhibicin y/o presentacin de los libros y/o registros con- No se establece ningn plazo para su
tables y/o los documentos que sustenten la contabilidad y/o que presentacin, debiendo ser esta realiza-
se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar da de manera inmediata a la notificacin
obligaciones tributarias y/o la correspondencia comercial que sean del requerimiento. No obstante, cuando
requeridos el sujeto requiera un tiempo para dicha
exhibicin y/o presentacin, el plazo que
se otorgue no podr ser menor de dos
(2) das hbiles
Para la presentacin de informes y anlisis relacionados con he- El plazo no podr ser menor de tres (3)
chos susceptibles de generar obligaciones tributarias das hbiles
Para requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presenta- El plazo no podr ser menor de tres (3)
cin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjeta das hbiles
de crditos o afines y correspondencia comercial relacionada con
hechos que determinen tributacin
Para solicitar la comparecencia del deudor tributario o de terceros El plazo no podr ser menor de cinco (5)
para que proporcionen informacin que se estime necesaria das ms el trmino de la distancia
Para inmovilizar libros, registros, comprobantes de pago y en ge- El plazo no podr ser mayor de diez (10)
neral bienes de cualquier naturaleza del deudor tributario y siempre das prorrogables por un plazo igual
que se presuma la existencia de evasin tributaria
Para incautar libros, registros, archivos, documentos, programas El plazo no podr ser mayor de cuarenta
informticos y archivos en soporte magntico y en general, bienes y cinco (45) das prorrogables por quin-
de cualquier naturaleza del deudor tributario y siempre que se pre- ce (15) das ms
suma la existencia de evasin tributaria
Para solicitar informacin a las empresas del sistema financiero, Dentro de los diez (10) das hbiles de
sobre operaciones pasivas de sus clientes notificada la resolucin judicial que orde-
ne la entrega de la referida informacin,
pudiendo dicho plazo ser prorrogado por
un plazo igual cuando medie causa jus-
tificada
Para exigir a los deudores tributarios que designe hasta dos repre- El plazo no podr ser menor de quince
sentantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los ter- (15) das hbiles
ceros independientes utilizados como comparables por la Admi-
nistracin Tributaria, en el caso de la aplicacin de normas sobre
precios de transferencia
573
Cules son las consecuencias que se originan por no

observar la Sunat los plazos mnimos estableci-
dos para la exhibicin y/o presentacin de docu-
mentacin?
La inobservancia de los plazos mnimos establecidos por parte de la Su-nat para
la exhibicin y/o presentacin de documentacin acarrea un vicio sancionado
con nulidad, el cual afecta el requerimiento de fiscalizacin o verificacin,
segn sea el caso, y todos los actuados con posterioridad que se vinculen con
Lo anterior no resultar de aplicacin en caso el deudor tributario hubiera

presentado la informacin solicitada en el plazo otorgado por la Sunat y
siempre que dicha informacin hubiera sido merituada por la Sunat dentro del
En este ltimo caso, procede conservar los resultados del requerimiento as

como de los actos posteriores que estn vinculados a dicho resultado.

El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en
el segundo prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario, es nulo en
aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la
notificacin del requerimiento produce efecto y la fecha se-alada
para la entrega de dicha informacin, sea menor a tres das hbiles.
Ello conlleva la nulidad del resultado del requerimiento en el extremo
vinculado al pedido de tal informacin.
No obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado cons-tancia

en el resultado del requerimiento que el deudor tributario present la
informacin solicitada y siempre que esta hubiera sido merituada por
la Administracin dentro del procedimiento de
574
fiscalizacin, procede conservar los resultados de tal requerimien-to

en virtud de lo dispuesto en el artculo 13.3 de la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General aprobada por Ley N 27444, as
como los actos posteriores que estn vinculados a dicho resultado.
Hasta cundo la Sunat deber pronunciarse res-pecto de las

solicitudes de prrroga que el adminis-trado presente?
Tratndose de solicitudes de prrroga presentadas respecto de reque-rimientos
de exhibicin y/o presentacin de documentacin realizados por la Sunat como
parte de las acciones de control que ejecuta distintas a los procedimientos de
fiscalizacin (como es el caso de los operati-vos de control, acciones
inductivas, acciones de verificacin, cruces de informacin con terceros),
consideramos que la Sunat deber emitir un pronunciamiento por escrito y
notificar al administrado a ms tardar en la fecha sealada para la realizacin
de dicha exhibicin y/o presen-tacin de documentacin.
Por su parte, tratndose de solicitudes de prrroga presentadas respecto de

requerimientos de exhibicin y/o presentacin de documentacin realiza-dos
por la Sunat como parte de un procedimiento de fiscalizacin (parcial o
definitiva), el artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscaliza-cin
establece que la Sunat deber emitir un pronunciamiento por escrito (a travs
de una carta) y notificar el mismo hasta el da anterior a la fecha de
vencimiento del plazo originalmente consignado en el requerimiento.
Qu sucede si la Sunat no notifica su respuesta a las

solicitudes de prrroga presentadas por el ad-
ministrado?
Tratndose de solicitudes de prrroga presentadas respecto de requerimien-tos
de exhibicin y/o presentacin de documentacin realizados por la Su-nat como
parte de las acciones de control que ejecuta distintas a los pro-cedimientos de
fiscalizacin (como es el caso de los operativos de control,
575
acciones inductivas, acciones de verificacin, cruces de informacin con

terceros), de no notificar la Sunat una respuesta por escrito al administrado, las
mismas podran entenderse como solicitudes denegadas, encontrn-dose
facultada la Administracin Tributaria para realizar la diligencia en el da, hora
y lugar indicados en el requerimiento.
Por su parte, tratndose de solicitudes de prrroga presentadas respecto de

requerimientos de exhibicin y/o presentacin de documentacin realiza-dos
por la Sunat como parte de un procedimiento de fiscalizacin (parcial o
definitiva), el artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
establece que si la Sunat no notifica su respuesta en el plazo sealado (esto es,
hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el requerimiento), el sujeto fiscalizado considerar que se le han
concedido automticamente los siguientes plazos:
Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a
dicho plazo; o cuando el sujeto fiscalizado no hubiera indicado el plazo
de la prrroga.
Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco
(5) das hbiles.
Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das
hbiles.

Se entiende prorrogado el plazo para la exhibicin de la documen-
tacin si dentro de la misma fiscalizacin se cursan nuevos reque-
rimientos solicitando la misma informacin, sin haber procedido al
cierre del requerimiento inicial.
576
Qu sucede si la Sunat no se presenta a la hora se-

alada en el requerimiento?
Si bien la Administracin Tributaria, en ejercicio de su funcin fiscalizado-ra,
est facultada para solicitar la documentacin que considere pertinente, debe
apersonarse a efectuar las revisiones y/o verificaciones correspondien-tes en el
lugar, da y hora indicados en el requerimiento de informacin, pues lo
contrario implicara una vulneracin de los derechos de los contri-buyentes (en
este caso, el derecho al debido procedimiento).
En el supuesto que el agente fiscalizador no realice la revisin y/o verifica-cin

correspondiente en la hora indicada en el requerimiento, el contribu-yente
podr dejar constancia de ello presentando un escrito a la Adminis-tracin. En
dicho escrito deber, a su vez, solicitar se fije nuevo da y hora para llevar a
cabo la diligencia de la exhibicin de la informacin requerida.
De realizar el agente fiscalizador la diligencia de la exhibicin de la infor-

macin fuera de la hora indicada, consideramos, procedera interponer un
Recurso de Queja ante el Tribunal Fiscal para que este ordene se corrija la
irregularidad cometida por el referido agente fiscalizador.
Que la Administracin Tributaria no ha demostrado haberse pre-
sentado a la hora preestablecida dejando la respectiva constancia en el
resultado del requerimiento, por el contrario consta que este fue
cerrado casi 6 horas despus de la hora preestablecida, en ese sentido
no poda surtir efectos el Resultado del Requerimiento, debindose
declarar fundada la queja.
Que en el acuse de la notificacin por Ceduln N 020-0004626, el
auditor seala que se aperson al domicilio fiscal de la quejo-sa el 17
de noviembre de 2005 a las 15:30 horas, encontrndose
577
cerrado, por lo que procedi a notificar el Resultado del Reque-

rimiento N 0222050003470 en el que se deja constancia que la
quejosa no present la documentacin solicitada.
Que si bien la Administracin Tributaria en ejercicio de su fun-cin

fiscalizadora, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 62 del
Cdigo Tributario, est facultada para solicitar a la quejosa la
documentacin que considere pertinente, debe apersonarse a efec-tuar
las verificaciones o controles correspondientes en el lugar, da y hora
indicados, pues lo contrario implica una vulneracin de los derechos
de los contribuyentes, en ese sentido no surte efectos el Resultado del
Requerimiento N 0222050003470.
Qu implicancias tiene la concesin de una prrro-ga por

parte de la Sunat?
Tratndose de solicitudes de prrroga presentadas respecto de requerimien-tos
de exhibicin y/o presentacin de documentacin realizados por la Su-nat como
parte de un procedimiento de fiscalizacin (parcial o definitiva), el numeral 6
del artculo 62-A del Cdigo Tributario as como el inciso e) del artculo 13 del
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, establecen que las
mismas, de ser otorgadas, suspendern el cmputo del plazo de un ao (o de
dos aos, segn sea el caso) dentro del cual se po-dr llevar a cabo el
procedimiento de fiscalizacin, siendo que la suspensin se producir por el
lapso de duracin de las prrrogas otorgadas expresa o automticamente por la
Sunat.
578
CAPTULO X
LAS PRUEBAS QUE SE PUEDEN
PRESENTAR EN EL PROCEDIMIENTO DE
Dar a conocer la importancia de la prueba en el proce-

dimiento de fiscalizacin tributaria.
Dar a conocer los principios que orientan la actividad

probatoria dentro del procedimiento de fiscalizacin
tributaria.
Dar a conocer sobre quin recae la carga de la prueba en un

procedimiento de fiscalizacin tributaria.
Dar a conocer la oportunidad para el ofrecimiento y

actuacin de pruebas, as como los medios probatorios
admitidos en un procedimiento de fiscalizacin y la forma
cmo estos deben ser valorados por el auditor fiscal.
CAPTULO X
LAS PRUEBAS QUE SE PUEDEN PRESENTAR EN EL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.
Ley de Procedimiento Administrativo General, aprobada por la Ley N 27444.

235 Qu se entiende por prueba?
Tal como sostiene Fabiana del Padre Tom, el trmino prueba, as como tantos
otros, encuentra en el uso ordinario y jurdico los ms diversos significados.
Este vocablo deriva del latn probatio, que significa en-sayo, verificacin,
inspeccin, examen, argumento, razn, aprobacin, confirmacin(1).
Independientemente de los diversos conceptos de prueba que puedan exis-tir,

en materia de Derecho Probatorio, un sector de la doctrina seala que las
acepciones ms comunes del vocablo prueba son las siguientes(2):
DEL PADRE TOM, Fabiana. La Prueba en el Derecho Tributario. Lima, ARA Editores, 2011, p. 97.
Adicionalmente, considrese que dicha autora ha identificado hasta 57 distintos significados del voca-blo
prueba. Ibdem, p. 99.
DELLEPIANE, Antonio. Nueva Teora de la Prueba, pp. 21-22.
581
Como referencia a los elementos producidos por las partes con la fi-nalidad
de establecer en el proceso la existencia de ciertos hechos.
Como la accin de probar, esto es, el acto de suministrar elementos de

juicio o producir los medios indispensables para determinar la exacti-tud
de los hechos alegados.
Como designacin del fenmeno psicolgico al estado de espritu

producido en el juzgador por aquellos elementos de juicio, o sea, la
conviccin, la certeza de su pronunciamiento.
En opinin de otro sector, dicha diversidad se debe a que el fenmeno

probatorio presenta la dificultad de la ambigedad proceso/producto(3), es
decir, se trata de un procedimiento complejo que parte de la valoracin de los
medios probatorios concluyendo en la certeza (o ausencia de certeza) causada
en el juzgador respecto de los hechos materia de anlisis. En defini-tiva, se
concluye, como consecuencia de lo anterior, que la palabra prueba puede
aludir a:
El hecho que se pretende reconstruir.
La actividad probatoria durante un proceso o procedimiento.
Los medios de prueba ofrecidos por las partes a efectos de acreditar hechos.
El procedimiento de valoracin probatoria por parte del juzgador.
El resultado del procedimiento de valoracin probatoria del juzgador.
El efecto del procedimiento probatorio, que es la conviccin del juzgador.
Compartimos la opinin de Fabiana del Padre Tom en el sentido anterior-

mente expuesto. El fenmeno probatorio en sentido jurdico comprende la
totalidad de conceptos vinculados a la probanza de los hechos controvertidos
DEL PADRE TOM, Fabiana. Ob. cit., p. 101.
582
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
en un determinado proceso o procedimiento. En consecuencia, resulta vli-do

concluir que dicho concepto pueda aludir, ampliamente, a cualquiera de las
instituciones o fases vinculadas a dicho procedimiento.
No obstante, lo anterior no implica negar la autonoma de las instituciones o

conceptos que puedan ser designados, de modo amplio, bajo el vocablo
prueba, tales como los medios probatorios o el ofrecimiento de medios de
pruebas, que no es otra cosa que el ejercicio del derecho a la prueba por parte
de los sujetos que participan en un proceso o procedimiento.
Cmo opera el concepto de prueba en el proce-dimiento de

En lnea con sealado en la pregunta 235, la prueba en el Derecho Tribu-tario,
y ms concretamente en el mbito del procedimiento de fiscalizacin tributaria,
puede ser entendida como el proceso de determinacin de un he-cho jurdico
con relevancia tributaria, entendindose por tal a todo hecho fctico que
produce efectos jurdicos en virtud al ordenamiento jurdico en su conjunto y
que se encuentra vinculado a la determinacin de alguna obligacin tributaria
sustancial o al cumplimiento de alguna obligacin tri-butaria de orden formal.
En efecto, en la medida que el procedimiento de fiscalizacin es un con-junto

de actos mediante los cuales la Administracin Tributaria com-prueba la
correcta determinacin de la obligacin tributaria, y a travs de la
determinacin tributaria se verifica la realizacin del hecho genera-dor de la
obligacin, se seala la base imponible y la cuanta del tributo; la prueba en el
procedimiento de fiscalizacin tributaria est dirigida a acreditar los hechos que
sustentan la determinacin efectuada por el sujeto pasivo.
En tal sentido, las pruebas en un procedimiento de fiscalizacin tienen como

finalidad acreditar la realizacin del hecho imponible, es decir, el hecho
acaecido en la realidad que gener el nacimiento de la obligacin tributaria.
583
Lo anterior, significa que la prueba en un procedimiento de fiscalizacin est

dirigida a sustentar cada uno o todos los aspectos de la hiptesis de incidencia
tributaria, aspectos que se detallan a continuacin.
Aspecto de la Hiptesis
Alcance
de Incidencia
Material Objeto del gravamen o hecho econmico que genera el tributo
Subjetivo Los sujetos titulares de la obligacin, al sujeto acreedor del tributo
Temporal Momento en que se considera ocurrido el hecho que da origen al tributo
Espacial Lugar o mbito en el que se produjo el hecho susceptible de gravamen
Manera en que se determina el importe a pagar (base imponible y tasa

Mesurable
aplicable)
A manera de ejemplo, si a la empresa A, dedicada a la comercializacin y

exportacin de bienes muebles, se le iniciara un procedimiento de fiscali-zacin
del Impuesto General a las Ventas, las pruebas en el procedimiento podran
estar dirigidas a probar cualquiera de los siguientes aspectos de la hiptesis de
incidencia:
Aspecto de la Hiptesis de
Implicara probar
Incidencia
Material Si ha existido verdaderamente una transferencia de propiedad
Que la empresa A es quien ha efectuado la venta y por ende, debe pagar

Subjetivo
el impuesto
Momento en que nacera la obligacin de pago: fecha de venta o emisin del

Temporal comprobante. Dependiendo del caso, ello implicara pagar mayor impues-
to en un mes
Lugar o mbito en el que se produjo la venta. Si la venta se hubiese realizado

Espacial
fuera del pas no existira obligacin de pagar el IGV
Mesurable El valor de venta sobre el que debera aplicarse la tasa del impuesto
Finalmente, a grandes rasgos, y tomando como referencia a dos de los prin-

cipales tributos empresariales, podemos decir que en el procedimiento de
fiscalizacin la prueba normalmente se cie a lo siguiente:
584
En el caso del Impuesto a la Renta: acreditar o desvirtuar hechos que

originen la generacin de ingresos o la deduccin de gastos.
En el caso del Impuesto General a las Ventas: acreditar o desvirtuar hechos

que originen Impuesto Bruto o Crdito Fiscal.
En el caso de obligaciones formales: acreditar el cumplimiento o in-

cumplimiento de deberes de colaboracin previstos normativamente.
Cul es el marco regulatorio de la prueba en el pro-

cedimiento de fiscalizacin tributaria?
En principio, la regulacin de la prueba en el procedimiento de fiscaliza-cin
debera encontrarse prevista en el Cdigo Tributario y en el Regla-mento de
Fiscalizacin de la Sunat. No obstante dichos cuerpos normativos son
sumamente pobres en lo que respecta a la regulacin de la actividad probatoria.
En lneas generales, puede observase que nicamente han sido materia de
regulacin los siguientes aspectos:
Los medios por los cuales se requiere a los contribuyentes la presenta-cin

de medios probatorios.
La oportunidad de presentacin de medios probatorios y los efectos

derivados de su no presentacin.
Sin embargo, temas tales como los medios probatorios que pueden ser ac-
tuados durante el procedimiento de fiscalizacin, los hechos que requieren ser
probados, la carga de la prueba, entre otros, no tienen una regulacin especfica
en materia tributaria. Atendiendo a ello, consideramos que a di-chos aspectos
les resultarn aplicables las reglas contenidas en la Ley del Procedimiento
Administrativo General y el Cdigo Procesal Civil(4).
Cabe precisar que dichas reglas resultaran de aplicacin al procedimiento de fiscalizacin, al constituir
fuentes de Derecho Tributario en virtud a lo previsto en el literal c) de la Norma III del Cdigo Tribu-tario.
585
238 En qu consiste la carga de la prueba?
La carga de la prueba puede ser definida como una carga en sentido jur-dico
(esto es, un imperativo del propio inters) consistente en la probanza de un
determinado hecho.
Sobre el particular, resulta ilustrativo lo sealado por Devis Echanda, para

quien:
Carga de la prueba es una nocin procesal que contiene la regla de

juicio, por medio de la cual se le indica al juez cmo debe fallar cuan-do
no encuentre en el proceso pruebas que le den certeza sobre los he-chos
que deben fundamentar su decisin, e indirectamente establece a cul
de las partes interesa la prueba de tales hechos, para evitarse
las consecuencias desfavorables(5).
Esta cita no hace ms que reafirmar la naturaleza de la carga de la prue-ba
como una autntica carga en sentido tcnico, distinguindola de una
obligacin.
En efecto, la carga de la prueba, en estricto, designa a aquel sujeto al que

corresponde probar un hecho, por ser de su inters, ya sea por haberlo in-
vocado para obtener una decisin favorable por parte de un ente resolutor o
debido a que la veracidad de tal hecho ha sido puesta en tela de juicio por la
contraparte.
As pues, al ser de inters de un determinado sujeto que un hecho cierto sea

acreditado, corresponder a l la carga de realizar las actuaciones y ges-
tiones probatorias necesarias para que ello se lleve a cabo; de lo contrario, tal
hecho se entender por no probado y los efectos de dicha situacin afectarn
nicamente al sujeto designado como interesado a tales fines.
Destacamos la naturaleza de carga debido a que consideramos importan-te

distinguirla de la categora jurdica de obligacin. En efecto, la carga
DEVIS ECHANDA, Hernando. Ob. cit., p. 425.
586
de la prueba, conceptualizada como una obligacin, supondra las si-

guientes situaciones:
Dada la bipolaridad de la categora jurdica de la obligacin, se lle-gara

al absurdo de sostener que, como contrapartida de la carga de la
prueba, correspondera a otro sujeto un derecho correlativo por el cual
resultara exigible a aquel sujeto el cumplimiento de la obligacin de
probar cierto hecho.
Frente al eventual incumplimiento de la obligacin de probar un hecho

cierto, nos encontraramos frente a un supuesto de inejecu-cin de
obligaciones, lo que eventualmente podra llevar a la genera-cin de
responsabilidad civil.
Sin embargo, tal como lo mencionramos anteriormente, la probanza de hechos

nicamente supone una actuacin que debe realizarse por corres-ponder al
inters propio de cada sujeto, lo que descartara la concepcin de la probanza
de un hecho como una prestacin susceptible de integrar una relacin
obligatoria.
En este mismo sentido, aquel sujeto que no logre acreditar un hecho que co-
rresponda a su inters se ver perjudicado a s mismo, pues el ente juzgador o
decisor no tomar por ciertos los hechos controvertidos o alegados, sobre lo
cuales dicho sujeto fundamente su pretensin. Por esta razn, tambin carecera
de mayor lgica concluir que ello acarreara responsabilidad ci-vil frente a un
tercero titular de un derecho que, en lnea con lo sealado en el prrafo anterior,
tampoco existira.
Cul es la consecuencia de que el sujeto interesado incumpla

con su carga de la prueba?
Conforme a lo explicado precedentemente, la carga de la prueba puede en-
tenderse como una regla de conducta para las partes, que les seala cules son
los hechos que a cada una debe interesar probar.
No obstante lo anterior, en el Proceso Civil, el concepto de carga de la prueba

incluye una nocin adicional: se configura como una regla para el juzgador.
587
En efecto, segn esta segunda nocin la carga de la prueba constituye una regla
dirigida al juzgador, que le seala el modo de decidir cuando falta la prueba de
los hechos que originan la controversia.
Segn lo expuesto en la pregunta anterior, la carga de la prueba no puede

configurarse como una obligacin, puesto que nadie tiene el derecho de exigir a
otro que presente determinadas pruebas, sino que quien tiene la carga de la
prueba, debe evitar que falte la prueba si pretende obtener una decisin
favorable.
En ese sentido, la omisin de la carga de la prueba implicar que el juzgador

efecte una sentencia desestimatoria de derecho, limitndose a sealar que el
sujeto que posea la carga de la prueba no cumpli con acreditar el hecho o
hechos que sustentaban su pretensin.
Cmo se regula la carga de la prueba en los proce-dimientos

administrativos?
Son las reglas de distribucin de la carga de la prueba las que delimitan a qu
sujeto corresponde probar los hechos controvertidos en el marco de un proceso
o procedimiento.
En materia procesal civil, donde el Estado acta en calidad de ente resolutor de

controversias y no como parte, como regla general, la carga de la prueba
respecto de hechos ciertos corresponde a quien los alegue. Al respecto, el
artculo 196 del Cdigo Procesal Civil establece lo siguiente:
Artculo 196.- Salvo disposicin legal diferente, la carga de probar

corresponde a quien afirma hechos que configuran su
pretensin, o a quien los contradice alegando nuevos hechos.
Entendemos que esta regulacin parte de considerar que las partes que par-
ticipan en un proceso civil, en principio, se encuentran en igualdad de con-
diciones y, por esa razn, quien fundamente en un hecho su pretensin o de-
recho, deber acreditar su veracidad. As, en opinin de Devis Echeanda(6),
Ibdem, p 453.
588
el fundamento de la distribucin de la carga de la prueba se encuentra en los

principios de la lgica, la justicia distributiva y la igualdad de las partes
ante la ley en el proceso.
Sin embargo, dicha construccin conceptual parecera romperse en los pro-

cedimientos administrativos, fundamentalmente, debido a que en ellos la
Administracin Pblica acta como parte pero tambin como ente decisor, en
virtud a la tutela declarativa que le asiste (salvo en el caso de los proce-
dimientos trilaterales, cuya estructura resultara similar a la de un proceso civil,
ya que la Administracin acta como ente resolutor nicamente), ra-zn por la
cual difcilmente podra decirse que las partes participantes en el procedimiento
administrativo se encuentran en igualdad de condiciones.
A ello cabe agregar la importancia de dos principios administrativos: i) el

principio de verdad material, en virtud del cual la Administracin Tribu-taria
deber investigar todas las circunstancias relacionadas al hecho con-trovertido,
incluso, con independencia de que hayan sido alegadas por los Administrados;
y, ii) el principio de impulso de oficio, segn el cual la autoridad administrativa
es la que debe dirigir e impulsar de oficio el pro-cedimiento y ordenar la
realizacin o prctica de los actos que resulten con-venientes para el
esclarecimiento y resolucin de las cuestiones necesarias.
Entendemos que por esas razones es que un sector de la doctrina ha sosteni-do

que en los procedimientos administrativos la carga de la prueba debera recaer
nicamente sobre la Administracin Pblica. Al respecto, en opinin de
Gordillo:
En consecuencia de que la administracin debe ajustarse a los hechos

reales, a la verdad material prescindiendo de que ellos hayan sido ale-
gados y probados por el particular o no, resulta que la carga procesal
de averiguar esos hechos y cualesquiera otros que resulten
necesarios para la correcta solucin del caso recae sobre ella(7).
De opinin similar es Morn Urbina, quien ha sostenido lo siguiente:
GORDILLO, Agustn. Tratado de derecho administrativo. Tomo 4, Fundacin de Derecho Administra-tivo,

Buenos Aires, 1998, p. VII-2 y ss.
589
La Administracin acta permanentemente en bsqueda de la ver-dad

material en todos sus rdenes. Por eso, sobre ella recae el deber de
practicar todas las diligencias probatorias que le produzcan co-
nocimiento y convencimiento de esa certeza, sin detenerse a
analizar si los hechos materia de probanza motivan una decisin
favorable o adversa a la Administracin o a los terceros(8).
Como vemos, en doctrina se admite como regla general que la carga de la
prueba en los procedimientos administrativos recaiga sobre la Administra-cin
Pblica; sin embargo, tambin se ha admitido que en algunas oportu-nidades
sean los administrados quienes deban probar determinados hechos. Al respecto,
Hutchinson seala que ello ocurrir en los siguientes casos(9):
Cuando el interesado requiere algo de la administracin.
Cuando es la Administracin que requiere algo de un particular, pre-tende

ejercer respecto de l alguna de sus potestades o ejercer actos de
gravamen.
Cuando los interesados sean dos o ms.
En nuestra opinin, resulta vlido afirmar, como regla general, que la carga de
la prueba en los procedimientos administrativos pesa sobre la Adminis-tracin
Pblica; ello, debido a los principios orientadores del procedimiento
administrativo que informan su actuacin y desarrollo.
No obstante ello, coincidimos parcialmente con Hutchinson cuando seala

que existen supuestos de excepcin en los que la carga de la prueba deba ser
trasladada a los administrados. En particular, pensamos que ello ocurrira en las
situaciones a) y b) antes mencionadas, de acuerdo a lo que a conti-nuacin se
expone:
MORN URBINA, Juan Carlos. Comentario a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Ga-ceta
Jurdica, Lima, 2001, p. 455.
Ibdem, p. 177.
590
Cuando el Administrado requiere algo de la Administracin
Siendo que el administrado es quien inicia el procedimiento adminis-

trativo con el objetivo de obtener algn pronunciamiento favorable,
resulta lgico y razonable que la carga de la prueba respecto de los
hechos que se requieran para ello pese sobre l. En efecto, es el ad-
ministrado quien alega ciertos hechos sobre los cuales fundamenta su
derecho o solicitud, por lo que corresponder que sea l quien acredi-te
su cumplimiento y veracidad.
Cuando es la Administracin que requiere algo de un

particular, pre-tende ejercer respecto de l alguna de sus potestades
o ejercer actos de gravamen
Partimos de considerar que en estos casos la Administracin pretende

ejercer una potestad reglada sobre el administrado, cumpliendo con los
requisitos establecidos legalmente para ello y en los supuestos de hecho
previstos en la normativa pertinente.
Bajo este contexto, corresponder al administrado acreditar que la

situacin en que se encuentra no est comprendida en el supuesto de
hecho de la potestad materia de ejercicio por parte de la Administra-cin,
o que, encontrndose, existen hechos adicionales que impiden el ejercicio
de la referida facultad.
Es decir, en este ltimo caso, como bien seala Morn Urbina, el

particular que reclama una decisin de la Administracin o el con-
trainteresado que alega la existencia de ciertos hechos impeditivos
adversos a estas pretensiones, o la Administracin que estima que es
momento de aplicar una sancin u otorgar un derecho, tienen a su cargo
la prueba del hecho invocado como accin o excepcin(10).
Pero decamos que coincidimos parcialmente con Hutchinson pues pensa-mos
que, aun en los supuestos antes descritos, no es que la carga de la prue-ba se
traslade totalmente al administrado, siendo que tambin permanece
(10) MORN URBINA, Juan Carlos. Ob. cit., p. 456.
591
en la Administracin Tributaria, es decir, la carga de la prueba se compar-te.

Pensamos que esto es as pues independientemente de que corresponda al
administrado acreditar ciertos hechos en los cuales fundamenta una soli-citud o
pretende frenar una actuacin de la Administracin, ello no enerva a que la
Administracin debe actuar siempre observando los principios de verdad
material e impulso oficioso.
Cules son las reglas de distribucin de la carga de la

prueba en el procedimiento de fiscalizacin tributaria?
Tal como lo sealamos en la pregunta 237, ni el Cdigo Tributario ni el Re-

glamento de Fiscalizacin de la Sunat han regulado a quin corresponde la
carga de la prueba en los procedimientos de fiscalizacin, razn por la cual
resulta necesario recurrir supletoriamente a las reglas de la Ley de Procedi-
miento Administrativo General.
Sobre el particular, el artculo 162 de la referida Ley establece lo siguiente:
Artculo 162.- Carga de la Prueba
La carga de la prueba se rige por el principio de impulso de

oficio establecido en la presente Ley.
Corresponde a los administrados aportar pruebas mediante la

presentacin de documentos e informes, proponer peri-cias,
testimonios, inspecciones y dems diligencias permiti-das, o
aducir alegaciones.
En lneas generales, puede observase que la Ley del Procedimiento Admi-

nistrativo General recoge lo desarrollado en la pregunta 239, al regular la carga
de prueba en dos extremos:
Segn el numeral 162.1 la carga de la prueba se informa por el principio de

impulso de oficio. Evidentemente esta regla orien-tara la carga de la
prueba hacia la Administracin Tributaria, pues de acuerdo a dicho
principio corresponde a la autoridad
592
administrativa ordenar la realizacin o prctica de los actos que resulten

convenientes para el esclarecimiento y resolucin de las cuestiones
necesarias.
A mayor abundamiento, cabe destacar que la actuacin de la Adminis-

tracin Tributaria tambin debe orientarse por el principio de verdad
material, lo que reforzara la interpretacin de la norma bajo anlisis en el
sentido que, bajo su tenor, se atribuira casi exclusivamente la carga de la
prueba a lo largo del procedimiento de fiscalizacin a la Administracin
Tributaria.
De otro lado, en el numeral 162.2 se establece que corresponde a los

administrados aportar medios probatorios a lo largo del procedimien-to.
Como puede observarse, esta norma se contrapone frontalmente a la
anterior, pues, aplicada al procedimiento de fiscalizacin tributa-ria,
parecera orientar la carga de la prueba casi exclusivamente a los
contribuyentes.
Cmo interpretar conjuntamente ambas normas y aplicarlas

al procedimiento de fiscalizacin?
En primer lugar, debemos destacar la dinmica de la actuacin probatoria en el
procedimiento de fiscalizacin. Al respecto, de acuerdo al artculo 4 del
Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat, el requerimiento es utilizado para
solicitar () al sujeto fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de informes,
anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems do-cumentos y/o
informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios ().
As, partiendo del hecho que, en virtud al artculo 162.1 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, la carga de la prueba en el proce-
dimiento de fiscalizacin sera atribuida a la Administracin Tributaria, esta
traslada la carga de la prueba al contribuyente fiscalizado mediante la
emisin de requerimientos.
593
Una vez emitido el requerimiento, corresponde a los contribuyentes presen-tar

a la Administracin Tributaria la documentacin e informacin reque-rida,
cumpliendo, en este caso, con lo dispuesto en el artculo 162.2 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General. Habiendo el contribuyente cumplido
con ello, corresponder que la Sunat emita el Resultado de Re-querimiento
respectivo, con las conclusiones a que hubiera llegado.
Ahora bien, la dinmica antes expuesta resultar de plena aplicacin tra-

tndose de documentacin o informacin cuya tenencia o acceso resultara
exigible al contribuyente (por ejemplo, contratos de prestacin de servicios o
documentacin que acredite su ejecucin). Sin embargo, existen otras
diligencias, actuaciones o informacin cuya actuacin o acceso resultara, ms
bien, exigible a la Administracin Tributaria (pensemos en los cruces de
informacin o inspecciones). Evidentemente, en dichos casos no re-sultara
viable que la carga de la prueba sea trasladada al contribuyente, sino que ser la
Administracin Tributaria que deber efectuar las actua-ciones
correspondientes a fin de verificar los hechos controvertidos, si correspondiera.
A partir de lo antes expuesto, consideramos que la aplicacin de las reglas

previstas en el artculo 162 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General al procedimiento de fiscalizacin tributaria, debera ser entendida de la
siguiente manera:
Tratndose de hechos cuya probanza pudiera ser acreditada con do-

cumentos e informacin cuya tenencia o acceso resultara exigible ra-
zonablemente a los contribuyentes, en razn de su naturaleza u ori-gen, la
carga de la prueba sera susceptible de ser trasladada a los contribuyentes
mediante la emisin de requerimientos.
Tratndose de hechos cuya probanza pudiera ser acreditada con in-

formacin o actuaciones a los que la Administracin Tributaria pu-diera
acceder sin necesidad de que medie accin del contribuyente, la carga de
la prueba ser atribuida a ella nicamente a la Sunat.
Tratndose de hechos cuya probanza pudiera ser acreditada simult-

neamente con informacin o documentacin cuyo acceso o tenencia
resulte exigible o razonablemente exigible a los contribuyentes o a la
594
Administracin Tributaria, la carga de la prueba deber ser atribuida a

ambos.
Sin embargo, cabe destacar que, en estos casos, la aplicacin de los

principios de impulso de oficio y verdad material determina-ra que la
Administracin Tributaria debe efectuar las diligencias correspondientes,
con independencia de la actuacin del sujeto fiscalizado.
No basta para tener derecho al crdito fiscal o a la deduccin de
gastos, acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las
mismas, sino que se debe demostrar que, en efecto, estas se hayan
realizado, criterio que ha sido recogido, entre otras por las
Resoluciones Ns. 120-5-2002, 1923-4-2004, 1807-4-2004, 57-3-2000
y 1812-5-2002.
Que ahora bien, de acuerdo con el criterio adoptado por este Tri-bunal
en diversas resoluciones, tal como la Resolucin N 0086-5-98 del 10
de febrero de 1998, la Administracin, para observar la fehaciencia de
las operaciones debe contar con las pruebas sufi-cientes que as lo
demuestren, para lo cual deber investigar todas las circunstancias del
caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y
sucedneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento
tributario, valorndonos en forma conjunta y con apreciacin
razonada, de conformidad con el artculo 125 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por De-creto Supremo N
135-99-EF, los artculos 162 y 163 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444 y el artculo 197 del Cdigo
Procesal Civil, criterio que fluye de la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 1759-5-2003.
595
De conformidad con el artculo 44 de la Ley del Impuesto Gene-ral a
las Ventas y el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren-ta,
anteriormente glosados, y atendiendo al criterio adoptado por este
Tribunal en las Resoluciones Ns. 120-5-2002, 3720-3-2002, 5031-5-
2002, 6276-4-2002 y 04440-1-2003, no basta con presen-tar el
comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas y el
registro contable de las mismas, sino que dichos comprobantes deben
corresponder a operaciones reales, toda vez que estos cons-tituyen un
principio de prueba de las operaciones incurridas, por lo que la
Administracin, en uso de su facultad de fiscalizacin, podr verificar
si dichas operaciones son o no reales, para el goce del derecho al
crdito fiscal o a la deduccin de gastos.
La Administracin debe evaluar la efectiva realizacin de las ope-

raciones, tomando como base fundamentalmente la documenta-cin
proporcionada por los contribuyentes, por lo que es necesario que
estos mantengan elementos de prueba que acrediten, en caso sea
necesario, que los comprobantes de pago que sustentan su de-recho
correspondan a operaciones reales, lo que puede concretarse a travs
de los resultados obtenidos por el servicio recibido, o de los medios
probatorios generados a lo largo de su realizacin.
En el procedimiento de fiscalizacin, la carga de la prueba se rige por
el principio de impulso de oficio, correspondiendo a los admi-
nistrados aportar las pruebas mediante la presentacin de docu-
mentos, informes, inspecciones y dems diligencias permitidas, as
como aducir alegaciones.
Resulta aplicable al procedimiento de fiscalizacin tributaria, el

principio de verdad material, conforme al cual, la autoridad admi-
nistrativa competente deber verificar plenamente los hechos que
sirven de motivo a sus decisiones, debiendo adoptar todas las me-
didas probatorias necesarias autorizadas por la ley, aun cuando no
hayan sido propuestas por los administrados.
596
Considerando que la Administracin evaluar la efectiva realiza-cin
de las operaciones fundamentalmente en base a la documen-tacin
proporcionada por el contribuyente, para adquirir vlida-mente
derecho al crdito fiscal, es necesario que los contribuyentes
mantengan, al menos, un nivel mnimo indispensable de elementos de
prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comproban-tes de
pago que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales, lo
que puede concretarse a travs de diversos medios, por ejemplo, para
el caso de la adquisicin de servicios que generan un resultado
tangible, como es el caso de los servicios de captacin y seleccin de
personal, pudieron haber acreditado con la documen-tacin dirigida a
la recurrente respecto al referido proceso, en la que se haga referencia
a las personas que participaron en el mismo, los aspectos evaluados, la
calificacin obtenida por cada partici-pante y la relacin final de
personas seleccionadas, lugares a los que fueron asignados, tiempo
por el que cada uno prest servicios a la empresa, etc.
#APLICACIN PRCTICA
Medios probatorios ofrecidos por el contribuyente para oponerse
a las pruebas actuadas en un procedimiento de fiscalizacin
Exportaciones Madereras S.A. es una empresa que se dedica a la pro-

duccin y exportacin de productos de madera. A tales efectos, ad-quiere
diversos insumos, entre ellos, laca y tornillos importados, a la empresa
Sodimak S.A.
Debido a que Exportaciones Madereras S.A. utiliza productos impor-

tados en su proceso productivo, con fecha 30 de diciembre de 2012, la
empresa solicit la Restitucin de Derechos Arancelarios - Drawback,
por un monto de S/. 100,000.00.
En abril de 2013, la Sunat inici un procedimiento de fiscalizacin con el

objeto de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones
597
tributario - aduaneras de cargo de la empresa, vinculadas con las so-

licitudes de Restitucin de Derechos Arancelarios presentadas en el ao
2012.
En el desarrollo de este procedimiento de fiscalizacin, el auditor ob-

serv que en diversas Guas de Remisin emitidas por Sodimak S.A., que
sustentaran el traslado de la laca y tornillos hacia los almace-nes de
Exportaciones Madereras S.A., se consigna un establecimiento anexo
ubicado fuera de Lima, lugar donde dicha empresa tiene su planta
productiva.
Atendiendo a ello, el auditor concluye que no existe prueba que acre-dite

que los insumos importados adquiridos por Exportaciones Ma-dereras
S.A. hubieran sido incorporados a los bienes exportados, ra-zn por la
cual no corresponda la restitucin de Drawback otorgada a dicha
empresa.
Se consulta: Qu medios probatorios podra ofrecer Exportaciones

Madereras S.A. a efectos de acreditar la incorporacin de los insumos
importados adquiridos a los bienes que elabora y exporta?
Respuesta
Consideramos que algunos de los medios probatorios que Exporta-ciones

Madereras S.A. podra ofrecer, seran los siguientes:
Guas de remisin que acrediten el traslado de los insumos

ad-quiridos desde el establecimiento anexo en que fueron recibi-
dos, hacia el lugar en que se encuentra situada la planta produc-tiva
de la empresa.
Kardex de los insumos importados ingresados a los almacenes de la

empresa en la ciudad de Lima.
Manifestaciones por parte de los trabajadores de la planta, en

las que se seale que las materias primas importadas habran sido
utilizadas en el proceso productivo.
598
En qu supuestos la carga de la prueba se invierte hacia la

Administracin Tributaria durante el pro-
cedimiento de fiscalizacin tributaria?
Conforme lo explicado en la pregunta anterior, en principio la carga de la
prueba en un procedimiento de fiscalizacin le corresponde al sujeto
fiscalizado. No obstante ello, existen ciertos casos establecidos legal o juris-
prudencialmente en los que la carga de la prueba se invierte, convirtiendo a la
Administracin Tributaria en el sujeto responsable en acreditar deter-minados
hechos.
Algunos de los supuestos en los que se invierte la carga de la prueba hacia la

Administracin Tributaria son los siguientes:
Operaciones no reales
Conforme a lo establecido por el artculo 44 de la Ley del Impues-to

General a las Ventas, el comprobante de pago o nota de dbito emitido
que no corresponda a una operacin real, obligar al pago del impuesto
consignado en estos, por el responsable de su emisin; asimismo,
tambin indica que el que recibe el comprobante de pago o nota de dbito
no tendr derecho al crdito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado
del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisicin de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios o contratos de construccin.
En tal sentido, la Ley indica que se considerar como operacin no real

las siguientes situaciones:
Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de

dbito, la operacin gravada que consta en este es inexistente o
simulada, permitiendo determinar que nunca se efectu la trans-
ferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contrato de
construccin.
Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota

de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin,
599
habindose empleado su nombre y documentos para simular dicha

operacin. En caso que el adquirente cancele la operacin a travs de
los medios de pago que seale el Reglamento, mantendr el derecho
al crdito fiscal. Para lo cual, deber cumplir con lo dis-puesto en el
Reglamento.
Finalmente, el artculo en mencin seala que la operacin no real no

podr ser acreditada mediante la existencia de bienes o servi-cios que
no hayan sido transferidos o prestados por el emisor del documento; o
por la retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso.
Si bien la norma antes mencionada no establece ninguna norma

especial respecto a la carga de la prueba, jurisprudencialmente el
Tribunal Fiscal ha concluido que para demostrar la hiptesis que no
existi operacin real que sustente el crdito fiscal, es preciso que se
investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto
todos los medios probatorios pertinentes. Dicho criterio no solo ha
sido establecido por las Resoluciones Ns. 06368-1-2003, 3708-1-
2004, entre otras; sino que el referido Tribunal ha interpretado que
dicha obligacin fluye de la redaccin de la Re-solucin de
Observancia Obligatoria N 01759-5-2003.
De lo anterior se desprende que para que la Administracin Tri-

butaria pueda efectuar un reparo por concepto de operaciones no
reales, debe existir una actividad probatoria adicional que se destine a
acreditar que: i) no hay identidad entre el emisor de la factura de
compra y quien efectu realmente esta operacin, cuan-do ninguno de
los que aparecen en la factura como comprador o vendedor particip
en la operacin, ii) no existe el objeto materia de la operacin o es
distinto al sealado, o por la combinacin de tales supuestos.
Para tales efectos la Administracin Tributaria podr:
Obtener por s misma medios probatorios: la Administracin

Tributaria, en ejercicio de sus diversas facultades, podr reali-zar
cruces de informacin, tomar manifestaciones, entre otras
600
actuaciones, las mismas que permitirn que ella incorpore medios de

prueba al proceso que sustenten su hiptesis respecto de que las
operaciones fueron no reales.
Sobre el particular debemos enfatizar, igual como se seal en los

captulos I y III, que si en el desarrollo de alguna de las facul-tades
antes mencionadas, por ejemplo un cruce de informacin, los
proveedores incumplieran con presentar alguna informacin o no
demostraran la fehaciencia de una operacin, tales hechos no pueden
ser imputables al usuario o adquirente.
En tal sentido, estos medios de prueba presentados por la Ad-

ministracin Tributaria se incorporarn al procedimiento y va-lorados
conjuntamente con los dems medios de prueba, permi-tirn sustentar
fehacientemente que las operaciones fueron no reales.
Realizar un juicio valorativo que sustente que la operacin se

con-figur como una operacin no real: tambin existe la posibilidad
que de la documentacin presentada por el contribuyente se pueda
concluir que las operaciones nunca se realizaron.
Para tal efecto, la Administracin Tributaria deber hacer un anlisis

en conjunto de todos los medios probatorios, motivan-do
adecuadamente las razones por las cuales considera que estos le
permiten acreditar fehacientemente que las operaciones no se
realizaron, sin que haya tenido la necesidad de realizar cruces de
informacin o tomar manifestaciones.
Ntese que conforme a lo explicado anteriormente, la inversin de la

carga de la prueba no significa que la Administracin Tributaria sea la
llamada a incorporar todos los medios probatorios al procedi-miento de
fiscalizacin, sino que, para realizar un reparo por ope-raciones no reales
no podr limitarse a sealar que el contribuyente incumpli con su labor
de presentar determinado medio probatorio, al contrario, deber sustentar
por qu dichas operaciones no se ha-bran realizado.
601
Lo antes desarrollado tiene sustento en la Resolucin del Tribunal

Fiscal N 9076-1-2009, que seala lo siguiente:
Que no obstante, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02289-

4-2003, se ha expresado que el criterio de las re-soluciones
citadas en el considerando anterior no es aplicable cuando la
Administracin ha evaluado conjuntamente una se-rie de hechos
comprobados en la fiscalizacin para concluir que las
adquisiciones no son reales.
Que de lo expuesto fluye que de acuerdo con lo interpre-tado por

este Tribunal, es posible que la Administracin demuestre que
las operaciones sustentadas en facturas de compras de los
contribuyentes del Impuesto General a las Ventas no son reales,
actuando una serie de elementos probatorios cuya evaluacin
conjunta permita llegar a tal conclusin, siempre y cuando dichos
elementos probato-rios no se basen exclusivamente en
incumplimientos de sus proveedores, caso en el cual se aplica lo
dispuesto en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 00256-3-99.
No procede desconocer la realizacin de operaciones que otor-gan
derecho a crdito fiscal, si la Administracin Tributaria no demuestra
fehacientemente que las adquisiciones reparadas corres-ponden
efectivamente a operaciones no reales.
La Administracin Tributaria, para efectuar una determinacin de
oficio al amparo del artculo 44 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, est obligada a demostrar que las adquisiciones repa-radas no
se realizaron, para lo cual es necesario evaluar toda la situacin que
rodea a dichas operaciones en su conjunto y no cada
602
uno de los elementos en forma aislada como pretenda la recurren-te

en su reclamacin.
Que de la revisin del texto de la Resolucin del Tribunal Fiscal N

256-3-99 del 23 de abril de 1999, invocada por la recu-rrente como
fundamento de su reclamacin y el dictamen sus-tentatorio de la
misma, se puede apreciar que ella se refiere a situaciones en las que el
desconocimiento de las adquisiciones se haca solamente sobre la base
de la informacin obtenida de los cruces de informacin con sus
proveedores, habiendo la Ad-ministracin exigido a la recurrente que
acredite la veracidad de tales adquisiciones (invirtiendo la carga de la
prueba), por lo que conclua que las omisiones de dichos proveedores
no le poda ser atribuida.
Que dicha situacin es diferente a la del caso de autos, en que la

Administracin ha valorado en forma conjunta una serie de he-chos
comprobados, concluyendo de ello que en realidad no se han
verificado las adquisiciones, por lo que la Resolucin citada no es
aplicable en la presente controversia, debiendo analizarse, para emitir
pronunciamiento definitivo, si la indicada conclusin tiene sustento.
Para demostrar la hiptesis de que no existi operacin real que
sustente el crdito fiscal, es preciso que se investigue todas las cir-
cunstancias del caso, actuando los medios probatorios pertinentes y
sus sucedneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento
jurdico tributario y valorndolos en forma conjunta y con apre-
ciacin razonada, de conformidad con lo establecido en el artculo 125
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, los artculo 162 y 163 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 y en el artculo
197 del Cdigo Procesal Civil.
603
No corresponde al contribuyente la carga de la prueba para acre-ditar
ante la Administracin Tributaria la efectiva adquisicin de los
servicios de distribucin y supervisin logstica cuyo valor fue
deducido como gasto para efectos tributarios.
Aplicacin de la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario
El 18 de julio de 2012 fue publicado el Decreto Legislativo N 1121,

vigente a partir del 19 de julio de 2012, en virtud del cual se modific el
segundo prrafo de la anterior Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario y se incluy la Norma XVI, la cual indica lo siguiente
(el resaltado es nuestro):
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la

Sunat tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econ-
micas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deu-
dores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributa-rias,

la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - Sunat se encuentra facultada para exigir la deuda tri-
butaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tri-
butaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho im-

ponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se
obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por
tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma
concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la Sunat:
Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o

impropios para la consecucin del resultado obtenido.
604
Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos,

distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o
propios.
La Sunat, aplicar la norma que hubiera correspondido a los

actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el segundo
prrafo, segn sea el caso. (...).
Como puede observarse del prrafo citado, la norma establece expre-

samente que es la Sunat quien debe sustentar que nos encontramos ante
un hecho artificioso o impropio y que la utilizacin del hecho impropio o
artificioso implique algn tipo de ahorro o ventaja tribu-taria la cual no se
hubiese obtenido con los actos usuales o propios.
Aplicacin de presunciones para la determinacin de deuda tributaria
Conforme ya lo hemos explicado en el Captulo VI, el artculo 59 del

Cdigo Tributario seala que por el acto de determinacin de la
obligacin tributaria el deudor o la Administracin Tributaria verifi-can
la realizacin del hecho generador de la obligacin, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
Asimismo, el artculo 63 del Cdigo Tributario establece que durante el

periodo de prescripcin, la Administracin Tributaria puede de-terminar
la obligacin tributaria considerando las bases siguientes: 1) Base cierta:
tomando en cuenta los elementos existentes que per-mitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta
de la misma; y, 2) Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias
que, por relacin normal con el hecho ge-nerador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Como puede observarse, existe determinacin sobre base cierta cuan-do

la Administracin Tributaria posee todos los elementos vinculados con el
presupuesto de hecho y conoce en forma directa y certera la realizacin
del hecho imponible de la obligacin tributaria, el periodo al que
corresponde y la base imponible.
605
En cambio, en la determinacin sobre base presunta se parte de la pre-

misa que la Administracin Tributaria est imposibilitada de obtener los
elementos necesarios para conocer con exactitud si la obligacin
tributaria sustancial existe y cul es su dimensin pecuniaria. En estos
casos, la determinacin se hace en mrito a los hechos y circunstan-cias
conocidas que por su vinculacin o conexin con circunstancias fcticas
que las leyes tributarias respectivas prevn como hechos im-ponibles,
permitan inducir la existencia y cuanta de la obligacin(11).
En lnea con lo anterior, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02318-3-
2009, establece (el resaltado es nuestro):
Que la determinacin sobre base cierta y sobre base presunta se

diferencian en que, en la primera se conoce de manera directa la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, el periodo
al que corresponde y la base imponible, mientras que en el segundo
estos datos son obtenidos por estimaciones o suposicio-nes efectuadas
sobre hechos ciertos vinculados al nacimiento de la obligacin
tributaria, criterio recogido en reiteradas resoluciones de este
Tribunal, tales como las Resoluciones Ns. 5935-5-2006, 5691-1-
2005 y 9826-3-2001, debiendo aadirse que para efectuar una
determinacin sobre base presunta es indispensable la existen-cia de
una causal debidamente acreditada, conforme lo dispone el artculo
Como puede apreciarse, nuestra legislacin le otorga a la Administra-

cin Tributaria la posibilidad de determinar la obligacin tributaria sobre
base presunta, no obstante dicha facultad nicamente podr ser utilizada
en el supuesto que el contribuyente haya incurrido en una causal, las que
estn contempladas en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
En tal sentido, en el supuesto que la Administracin Tributaria pre-tenda

realizar una determinacin sobre base presunta, deber probar
VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario. Buenos Aires, Astrea, 2009, p.
432.
606
el hecho ejecutado por el contribuyente que configurara una de las

causales que la habilitaran para determinar deuda tributaria sobre base
presunta; de no haber probado ello, dicha determinacin resul-tara
invlida.
Es importante distinguir entre las causales o supuestos que permi-ten
a la Administracin Tributaria utilizar directamente los proce-
dimientos de determinacin sobre base presunta, de las presuncio-nes
en s mismas.
En ese sentido, si bien el numeral 4) del artculo 65 del Cdigo Tri-

butario dispone que la Administracin Tributaria podr practicar la
determinacin en base a la presuncin de ventas o compras omi-tidas
por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios, dicha
afirmacin constituye nicamente la definicin de la presun-cin y no
una causal o supuesto que permita a la Administracin Tributaria
efectuar una determinacin sobre base presunta, siendo indispensable
para su aplicacin que esta se defina previamente de manera expresa.
Con respecto a la aplicacin en el caso de autos de la causal conte-
nida en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario, se debe
sealar que de acuerdo con el criterio establecido en las resolucio-nes
del Tribunal Fiscal Ns. 3772-2-2003 del 30 de junio de 2003 y 2726-
2-2004 del 30 de abril de 2004, la Administracin debe acreditar el
ocultamiento de ingresos o rentas, es decir, este debe ser un hecho
cierto y conocido, no pudiendo considerarse como supuesto
habilitante para la utilizacin del procedimiento de pre-suncin, las
ventas omitidas determinadas a travs de diferencias de inventario,
como en el presente caso, toda vez que estas habran sido
cuantificadas en aplicacin de una presuncin.
607
Aplicacin de sanciones
Segn el artculo 171 del Cdigo Tributario, la Administracin Tri-

butaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de legalidad, tipicidad, non bis in dem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
Al respecto, el numeral 229.2 del artculo 229 de la Ley N 27444, Ley

del Procedimiento Administrativo General (LPAG), establece que las
disposiciones contenidas en el Captulo II (Procedimiento Sancio-nador)
del Ttulo III (De los Procedimientos Especiales) de la LPAG se aplican
con carcter supletorio a los procedimientos establecidos en leyes
especiales (como es el caso de la materia tributaria), las que debern
observar necesariamente los principios de la potestad san-cionadora
administrativa a que se refiere el artculo 230, as como la estructura y
garantas previstas para el procedimiento administrati-vo sancionador.
Agrega que los procedimientos especiales no podrn imponer
condiciones menos favorables a los administrados, que las previstas en el
captulo citado.
En tal sentido, en aplicacin de lo dispuesto por la Norma IX del C-digo

Tributario(12) y por el numeral 2 del artculo II de la LPAG, son de
aplicacin para la materia tributaria los principios de la potestad
sancionadora regulados por el artculo 230 de la LPAG.
En este contexto, el numeral 9 del artculo 230 de la LPAG contempla el

principio de presuncin de licitud; en virtud del cual las entidades deben
presumir que los administrados han actuado apegados a sus deberes
mientras no cuenten con evidencia en contrario.
En virtud de lo expuesto, resulta evidente que en el caso de la aplica-cin

de las sanciones le corresponde a la Administracin Tributaria acreditar
que el contribuyente ha incurrido en una infraccin.
NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO: En lo no previsto por
este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siem-pre que no
se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Dere-cho Tributario, o
en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
608
Tratndose de la aplicacin de sanciones, la carga de la prueba recae
en la Administracin, por lo que es este rgano quien debe acreditar la
comisin de la infraccin.
El contribuyente, por su parte, soportar la carga de la prueba de los

hechos que alegue para oponerse a las pruebas actuadas en el
procedimiento de fiscalizacin, que podran ser utilizadas por el
auditor fiscal para determinar obligaciones tributarias no declara-das,
incrementar su cuanta, disminuir saldos a favor o configurar
infracciones tributarias.
Qu tipo de medios probatorios pueden presentarse durante

el procedimiento de fiscalizacin tributaria?
En el procedimiento de fiscalizacin tributaria, los medios probatorios estn
dados por los instrumentos o elementos probatorios ofrecidos por los adminis-
trados o actuados directamente por el auditor fiscal a cargo del procedimiento,
que sirven a este ltimo para comprobar el correcto cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias sustanciales y formales a cargo del sujeto fiscalizado. Ello
comprende la realizacin de las operaciones gravadas con tributos, la determi-
nacin de la cuanta de la obligacin tributaria y, de ser el caso, la verificacin
de la realizacin de hechos que configuran ilcitos tributarios.
Tales instrumentos pueden consistir en objetos materiales, como libros, re-

gistros, contratos, comprobantes de pago, etc., o en conductas humanas
realizadas bajo ciertas condiciones, como inspecciones, peritajes, manifes-
taciones de parte, entre otras.
En relacin a este tema, la doctrina especializada ha clasificado los medios

probatorios de la siguiente manera(13):
(13) DEL PADRE TOM, Fabiana. Ob. cit., pp. 123-124.
609
En cuanto a su contenido: i) medios probatorios directos, cuanto es-tos se

refieren al hecho que se quiere probar; y, ii) medios probatorios
indirectos, cuando se alude a un hecho diverso del que se pretende
probar, pero pudiendo deducirse de este el hecho principal.
En cuanto al sujeto del que emana: i) personales, cuando son pro-ducidas

por el hombre, por ejemplo, la divulgacin de una persona por las
impresiones generadas en l acerca del hecho que se quiere probar, como
es el caso de la prueba testimonial o manifestacin; y,
reales, cuando sean deducidas de un objeto o cosa. Se trata de la
revelacin hecha por una cosa consistente en las marcas dejadas por el
hecho que se pretende probar, por ejemplo, las impresiones digitales o
dactilares.
En cuanto a la forma: i) testimoniales, consistiendo en afirmaciones

personales y orales. A su vez, esta categora estara subdividida en
testimonio comn, entendiendo por tal el que proviene del testigo que
intervino en un hecho y teniendo por objeto cosas perceptibles por el
hombre y el testimonio pericial, realizado mediante testigo escogido post
factum y teniendo por objeto cosas perceptibles solo por quienes posean
conocimientos tcnicos concernientes a un determinado asun-to; ii)
documentales, representadas por afirmaciones escritas o gra-badas; o, iii)
materiales, en las cuales una determinada cosa u objeto acredita
directamente un hecho o acontecimiento.
Ahora bien, los medios probatorios susceptibles de ser ofrecidos y ac-

tuados por los contribuyentes o por la Administracin Tributaria en el
marco de un procedimiento de fiscalizacin, no han sido materia de una
regulacin especfica por el Cdigo Tributario ni por el Regla-mento de
Fiscalizacin de la Sunat. En tal sentido, debemos recurrir nuevamente a
la Ley de Procedimiento Administrativo General, cuyo artculo 166
establece lo siguiente:
Artculo 166.- Medios de Prueba
Los hechos invocados o que fueron conducentes para decidir un

procedimiento podrn ser objeto de todos los medios de prueba
610
necesarios, salvo aquellos prohibidos por disposicin expresa. En

particular, en el procedimiento administrativo procede:
Recabar antecedentes y documentos.
Solicitar informes y dictmenes de cualquier tipo.
Conceder audiencia a los administrados, interrogar testigos y pe-ritos,

o recabar de las mismas declaraciones por escrito.
Consultar documentos y actas.
Practicar inspecciones oculares.
Como puede observarse del tenor de la norma antes transcrita, du-rante el

desarrollo del procedimiento de fiscalizacin tributaria, el auditor fiscal y
los administrados pueden ofrecer y/o actuar cualquier medio probatorio
para acreditar los hechos que pretenden demostrar, tal como lo establece
el artculo 166 de la Ley del Procedimiento Ad-ministrativo General, no
existiendo restriccin alguna en el Cdigo Tributario o en cualquier otra
norma legal en cuanto al tipo de me-dios probatorios que pueden actuarse
dentro de la fiscalizacin.
Cabe destacar que dicha amplitud para el ofrecimiento y actuacin de

medios probatorios a fin de determinar la efectiva verificacin de los
hechos controvertidos resulta coherente con el principio de verdad
material, que orienta la actividad probatoria en todo procedimiento
administrativo y cuyas implicancias y alcances han sido expuestos en el
Captulo II.
De otro lado, es importante considerar que la amplitud probatoria que

gobierna el procedimiento de fiscalizacin se restringe en gran medida
una vez iniciado el procedimiento contencioso tributario, eta-pa que
empieza con la eventual interposicin del recurso de reclama-cin contra
los valores emitidos por la Administracin Tributaria al cierre del
procedimiento de fiscalizacin. En efecto, de acuerdo al artculo 125 del
Cdigo Tributario, durante el procedimiento con-tencioso tributario
nicamente pueden actuarse los siguientes medios
611
probatorios: i) los documentos; ii) la pericia; iii) la inspeccin del r-

gano encargado de resolver; y, iv) las manifestaciones obtenidas por la
Es decir, mientras que durante el procedimiento de fiscalizacin el

contribuyente puede ofrecer y actuar todo tipo de medios probato-rios,
durante el procedimiento contencioso tributario nicamente podrn
ofrecerse: documentos, pericias y la inspeccin del rgano encargado de
resolver(14).
Cabe precisar que no es posible el ofrecimiento de manifestaciones del
propio deudor tributario o de terceros, pues segn el texto del ar-tculo
125 del Cdigo Tributario, nicamente se autoriza la actuacin de las
manifestaciones ya obtenidas por la Administracin Tributa-ria, esto
es, las obtenidas durante el procedimiento de fiscalizacin.
A manera de sntesis, las reglas aplicables a la actuacin y ofrecimien-to

de medios durante el procedimiento de fiscalizacin y contencioso
tributario seran las siguientes:
En el procedimiento de fiscalizacin pueden actuarse cualquier tipo

de medios probatorios, sin restriccin alguna.
En el procedimiento contencioso tributario nicamente pueden

actuarse los siguientes medios probatorios: documentos, pericias e
inspeccin del rgano encargado de resolver.
El rgano encargado de resolver el procedimiento contencioso tribu-tario

deber valorar los medios probatorios actuados en dicho pro-cedimiento,
as como los medios probatorios actuados en el procedi-miento de
fiscalizacin.
Adicionalmente, debe considerarse que, segn el artculo 141 del Cdigo Tributario, para que dichos medios
probatorios sean valorados en la etapa de reclamacin se requerir el pago o afianzamiento de la deuda
reclamada, salvo que se trate de pruebas nuevas. Este tema ser materia de desarrollo en la pregunta 256.
612
Si bien la Ley N 27335, vigente a partir del 1 de agosto de 2000,
incluy en el numeral 4) del artculo 62 antes citado que las ma-
nifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser
valorados por los rganos competentes en los procedimientos tri-
butarios, ello solo poda entenderse como una aclaracin pues la
facultad de valorar dichas pruebas ya actuadas en el procedimiento de
fiscalizacin siempre la tuvieron los rganos resolutores. Simi-lar
criterio debe entenderse para la modificacin efectuada al pri-mer
prrafo del citado artculo 125.
Por lo tanto, lo expuesto confirma el hecho que durante el procedi-miento

de fiscalizacin tributaria se actan pruebas que sern meritua-das
(valoradas) en el momento de emitir la resolucin que pone fin al in-
dicado procedimiento, ya sea determinando deuda o crdito tributario.
Ello adems resulta corroborado con la parte del texto del artculo
125, segn el cual puede actuarse en el procedimiento contencio-so
tributario la inspeccin realizada por el rgano encargado de
resolver, ya que la inspeccin actuada por la Administracin du-rante
el procedimiento de fiscalizacin (que normalmente sustenta la
acotacin) no necesita ser actuada nuevamente y solo ser meri-tuada
(valorada) por el rgano resolutor.
En ese sentido, el rgano resolutor poda valorar los medios de

prueba, ya sea con las pruebas que se hubieran producido ante l
mismo o con aquellas actuadas ante otras instancias.
Cul es el concepto de documento aplicable para efectos

tributarios?
El concepto de documento no ha sido definido de modo expreso en el C-digo
Tributario, sin embargo, la Tercera Disposicin Final del Decreto Le-gislativo
N 953 precis lo siguiente:
613
Entindase que cuando el presente Cdigo se hace referencia al tr-mino

documento se alude a todo escrito u objeto que sirve para acre-ditar un
hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sealado
en el Cdigo Procesal Civil.
Ahora bien, la regulacin sobre el medio probatorio denominado docu-mento

se encuentra recogida en los artculos 233 y 234 del Cdigo Proce-sal Civil,
que se transcriben a continuacin:
Artculo 233.- Documento
Es todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho.
Artculo 234.- Clases de documentos
Son documentos los escritos pblicos o privados, los impresos, foto-

copias, facsmil o fax, planos, cuadros, dibujos, fotografas, radiogra-fas,
cintas cinematogrficas, microformas tanto en la modalidad de microfilm
como en la modalidad de soportes informticos, y otras reproducciones
de audio o video, la telemtica en general y dems objetos que recojan,
contengan o representen algn hecho, o una ac-tividad humana o su
resultado.
Como puede observarse, el Cdigo Procesal Civil ha recogido una defini-cin

sumamente amplia de documento. En efecto, califica como documento
cualquier cosa u objeto que siendo susceptible de ser percibida por la vista o el
odo o por ambos, sirve por s misma para ilustrar o comprobar, por va de la
representacin, la existencia de un hecho cualquiera o la exterioriza-cin de un
acto humano.
Siguiendo tambin un concepto amplio de documento, Davis Echanda sos-

tiene que: Documento es toda cosa que sirve de prueba histrica indirecta y
representativa de un hecho cualquiera; puede ser declarativo-representa-tivo,
cuando contenga una declaracin de quien lo crea u otorga o simple-mente lo
suscribe, como es el caso de los escritos pblicos o privados y de los discos y
cintas de grabaciones magnetofnicas; puede ser nicamente representativo (no
declarativo), cuando no contenga ninguna declaracin, como ocurre en los
planos, cuadros, radiografas, dibujos y fotografas.
614
Pero siempre es representativo y esto lo distingue de las cosas u objetos que sin
ser documentos pueden servir de prueba indiciaria, como una huella, un arma,
una herida, etc.(15).
Cul es la diferencia entre los documentos pbli-cos y

privados?
La clasificacin de los documentos como pblicos y privados se encuentra en
los artculos 235 y 236 del Cdigo Procesal Civil, que se transcriben a
continuacin:
Artculo 235.- Documento Pblico
Es documento pblico:
El otorgado por funcionario pblico en ejercicio de sus atribucio-nes;

y
La escritura pblica y dems documentos otorgados ante o por

notario pblico, segn la ley de la materia.
La copia del documento pblico tiene el mismo valor que el original si

est certificada por Auxiliar jurisdiccional respectivo, notario pblico o
fedatario, segn corresponda.
Artculo 236.- Documento privado
Es el que no tiene las caractersticas del documento pblico. La lega-

lizacin o certificacin de un documento privado no lo convierte en
pblico.
Como puede observarse, los documentos pueden calificarse como pbli-cos o

privados, segn hayan sido otorgados con la intervencin de un funcionario o
notario pblico o no. Evidentemente, la diferencia entre unos y otros es el valor
probatorio que de ellos emana. Mientras los documentos
(15) DEVIS ECHANDA, Hernando. Compendio de pruebas judiciales. Tomo II, 1984, p. 197.
615
pblicos constituyen prueba fehaciente de los hechos a que se encuentren

referidos (sin perjuicio de lo cual tambin es vlida una eventual prueba en
contrario), los documentos privados no lo son, por lo que los hechos que se
acreditaran mediante ellos debern encontrarse respaldados por documen-
tacin adicional.
Qu documentos pblicos se emiten durante el pro-

En estricto, todos los documentos emitidos por los agentes fiscalizadores (ya
sea auditores o fedatarios fiscalizadores) constituyen documentos p-blicos, ya
que son otorgados por un funcionario pblico en ejercicio de sus funciones.
No obstante, los documentos pblicos con carcter probatorio sobre he-chos

vendran determinados nicamente por las Actas Probatorias emitidas como
consecuencia de la realizacin de operativos o inspecciones por parte de los
fedatarios fiscalizadores o auditores a cargo del procedimiento de fiscalizacin.
248 Qu es un documento de fecha cierta?
En estricto, un documento de fecha cierta es aquel que resulta fehaciente en

cuanto al momento de su otorgamiento y a su antigedad. Los documentos
pblicos se consideran de fecha cierta sin mayor requerimiento, pues al ser
otorgados por funcionarios pblicos en ejercicio de sus funciones se presu-me
su veracidad.
En cambio, los documentos privados requieren cumplir con ciertos requisi-tos

para ser considerados de fecha cierta. Dichos requisitos estn previstos en el
artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, cuyo tenor es el siguiente:
Artculo 245.- Fecha cierta
Un documento privado adquiere fecha cierta y produce eficacia jur-dica

como tal en el proceso desde:
616
La muerte del otorgante;
La presentacin del documento ante funcionario pblico;
La presentacin del documento ante notario pblico, para que cer-

tifique la fecha o legalice las firmas;
La difusin a travs de un medio pblico de fecha determinada o

determinable; y
Otros casos anlogos.
Excepcionalmente, el juez puede considerar como fecha cierta la que

haya sido determinada por medios tcnicos que le produzcan conviccin.
En buena cuenta, puede decirse que un documento privado de fecha cierta

constituye un medio probatorio ms fehaciente que un documento privado que
no tiene dicha condicin.
En efecto, los documentos privados que sean ofrecidos durante un procedi-

miento de fiscalizacin que no tengan fecha cierta o que no hayan adquiri-do
fecha cierta en el momento en que debieron ser elaborados tendrn una eficacia
probatoria muy reducida. Esto, por cuanto el auditor fiscal podra presumir
vlidamente que los mismos han sido elaborados con propsitos estrictamente
procesales.
Ahora bien, lo anterior no significa que las situaciones que no se encuentren

respaldadas por documentos de fecha cierta deban ser necesariamente des-
conocidos por la Administracin Tributaria, sin embargo, evidentemente, tales
situaciones debern encontrarse respaldadas por documentacin adi-cional que
permita generar certeza en el auditor fiscal respecto a su efectiva realizacin.
Sin perjuicio de lo antes sealado, es importante precisar que existen si-

tuaciones expresamente reguladas en la legislacin tributaria en las que se
condiciona la deduccin de gastos o acreditacin de hechos, mediante
617
documentos que cumplan ciertas formalidades. Algunas de esas situaciones son

las siguientes:
Conforme al artculo 60-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta, a efectos del sustento de incremento patrimonial mediante
contratos de mutuo, se requiere entre otros requisitos que dichos
contratos tengan fecha cierta.
De acuerdo al penltimo prrafo del literal d) del numeral 6.1 del artculo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de arrendamiento
de inmuebles, los recibos por concepto de servicios pblicos permiten
sustentar costo, gasto o crdito fiscal para el arren-datario, aun cuando
siendo emitidos a nombre del arrendador del in-mueble, pero siempre que
en el contrato de arrendamiento se estipule que la cesin del uso del
inmueble incluye a los servicios pblicos su-ministrados en beneficio del
bien y que las firmas de los contratantes estn legalizadas notarialmente.
Es decir, en defecto de la legalizacin de las firmas del contrato, los recibos

por servicios pblicos no permitirn al arrendatario sustentar costo, gasto
o crdito fiscal.
El artculo 125 del Cdigo Tributario no establece como requisito que
los documentos presentados como medio probatorio sean de fecha
cierta, por lo tanto, no corresponda que la Administracin desconozca
la fehaciencia del Convenio de Prestacin de Servicios y Obligacin
de No Hacer del 2 de noviembre de 2000 celebrado por la recurrente y
(), nicamente porque este carece de fecha cierta, debiendo tenerse
en cuenta adems que dicho documento tiene como sustento el Acta
de Sesin de Directorio del 22 de se-tiembre de 2000 (), documento
cuyo valor probatorio no ha sido cuestionado por la Administracin.
618
#APLICACIN PRCTICA
Gastos por servicios pblicos en local arrendado
Como resultado del procedimiento de fiscalizacin practicado a la

empresa Servicios Generales S.A., la Administracin Tributaria re-par
el crdito fiscal y el gasto proveniente de la adquisicin de los servicios
de energa elctrica y agua potable, toda vez que los compro-bantes de
pago respectivos fueron emitidos a nombre de la empresa inmobiliaria
Promotora Uno S.A.
Como argumento de defensa, Servicios Generales S.A. sostuvo que los

gastos por concepto de servicios pblicos acotados por la Sunat
corresponden a un inmueble ocupado en virtud al contrato de arren-
damiento suscrito con Promotora Uno S.A.
A efectos de acreditar la deducibilidad del gasto y crdito fiscal aco-tado,

Servicios Generales ofreci como medio probatorio un contra-to de
arrendamiento sin firmas legalizadas, en el que se indica que los gastos
por concepto de servicios pblicos seran asumidos por la arrendataria.
Considerando los hechos antes descritos, se consulta si la observacin

efectuada por la Sunat es correcta.
Respuesta
El literal d) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago condiciona expresamente la deducibilidad de gastos y
crdito fiscal por concepto de servicios pblicos asociados inmuebles
arrendados, al hecho que el contrato de arrendamiento correspon-diente
cuente con firmas legalizadas.
Ntese que de acuerdo a lo establecido en la norma antes descrita,

tratndose de los desembolsos que el arrendatario efecte por el uso de
servicios pblicos en el local arrendado, la exhibicin de un do-cumento
escrito de fecha cierta (firmas legalizadas) no constituye
619
nicamente un medio probatorio para acreditar la fehaciencia o reali-dad

de tales desembolsos, siendo que ms bien constituye un requisito
indispensable para que el contribuyente fiscalizado pueda sustentar el
gasto y el crdito fiscal asociado a la operacin.
Considerando lo anterior, se tiene que la observacin efectuada por la

Sunat resulta correcta.
En qu consiste el peritaje y en qu casos corres-ponde ser

utilizada?
El peritaje constituye una opinin o apreciacin por parte de un sujeto que tiene
conocimientos especializados en un rea especfica del saber. Este tipo de
medios probatorios resultan pertinentes durante un procedimiento de
fiscalizacin, cuando para la verificacin de determinadas situaciones con
incidencia tributaria resulte necesaria la opinin de un experto versado en
determinada materia.
Al respecto, el artculo 262 del Cdigo Procesal Civil establece lo siguiente:
Artculo 262.- Procedencia de la pericia
La pericia procede cuando la apreciacin de los hechos controvertidos

requiere de conocimientos especiales de naturaleza cientfica, tecno-
lgica, artstica u otra anloga.
La actuacin de la prueba pericial puede ser solicitada por la Administra-cin

Tributaria u ofrecida por los contribuyentes fiscalizados.
Pero tambin existen supuestos en los cuales es la propia legislacin tributa-ria

la que requiere peritajes. Algunos de esos casos son los siguientes:
Deducibilidad de gastos por concepto de mermas: De acuerdo al

in-ciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente deber acreditar las
mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado, o por el organismo tcnico
620
competente. Dicho informe deber contener, por lo menos, la meto-

dologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin de las mermas sufridas como gasto.
Acreditacin de valor de mercado mediante tasacin: Conforme al

artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, el valor asignado a todo
tipo de operaciones realizadas por los contribuyentes deber ser el de
mercado.
De acuerdo a dicho artculo, tratndose de transferencias de bienes del

activo fijo, respecto de los cuales no se realicen operaciones fre-cuentes,
el valor de mercado estar dado por el valor de tasacin de dichos bienes.
Acreditacin de valor de mercado por transacciones entre partes

vinculadas mediante Estudio Tcnico de Precios de Transferencia:
En aplicacin de lo dispuesto en el literal g) del artculo 32-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que realicen operacio-nes con
partes vinculadas debern, entre otras obligaciones formales, contar con
un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de
transferencia.
Para acreditar la merma no basta que el contribuyente presente el
informe tcnico elaborado por profesional colegiado competente, sino
que en dicho informe debe establecerse la metodologa em-pleada y
las pruebas realizadas, de lo contrario la merma no se tendr por
debidamente acreditada.

399-4-2004
En el caso de la determinacin de mermas, no basta que la Admi-
nistracin Tributaria deje de lado la informacin proporcionada
621
por la recurrente, sino que resulta necesario que la referida deter-

minacin se encuentre motivada y sustentada en documentacin y/o
informacin tcnica; lo que implicara la verificacin de libros y
registros contables, e informacin tcnica para determinar el
porcentaje de merma aplicable.
Se aprecia en el caso de autos que en tanto la recurrente rea-lizaba
actividad empresarial (renta de tercera categora) y su actividad estaba
referida a la comercializacin de bebidas ga-seosas, los bienes
observados son calificados como activos fijos por los cuales no se
realizan transacciones frecuentes, por lo que corresponda determinar
el valor de mercado de tales bie-nes considerando el valor de tasacin,
determinacin que no fue realizada por la Administracin toda vez
que consider el valor en libros de los referidos bienes, por lo que
procede le-vantar el reparo en cuestin.
Al haber la Administracin verificado que sobre el referido filtro de
mangas (activo fijo) no se haban realizado transacciones fre-cuentes
en el mercado y no habiendo la recurrente aportado medio probatorio
alguno que lo desvirte, corresponda que el valor del referido bien
fuese el de tasacin.
Siendo que la Administracin no contaba con un valor de tasacin, no

resultaba procedente que asumiera que el mismo era igual al valor
neto en libros del referido bien, toda vez que, de acuerdo con el
numeral 3 del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, es
necesario contar con dicha tasacin a efecto de la atribucin del
respectivo valor a los bienes del activo fijo, lo que no ha ocurrido en
el presente caso.
En tal virtud, no encontrndose el reparo debidamente sustentado,

procede dejarlo sin efecto y revocar la apelada en este extremo.
622
#APLICACIN PRCTICA
Cuestionamiento de tasacin de parte
La empresa ABC S.A. es propietaria de diversos bienes, entre ellos,

terrenos y edificaciones que constituyen parte de su activo fijo.
A efectos de obtener capital de trabajo, en marzo de 2011, la empresa

decide vender uno de sus inmuebles a un tercero no vinculado.
Con el objetivo de cumplir con las reglas de valor de mercado, la em-

presa decide transferir dicho inmueble a su valor de tasacin, para lo cual
contrata a un consultor especializado. La tasacin arroja un valor de US$
500,000, por lo que el inmueble es transferido a dicho valor por parte de
ABC S.A.
En mayo de 2013, la Sunat inicia un procedimiento de fiscalizacin

definitivo a la empresa ABC S.A., al trmino del cual rechaza la valo-
rizacin contratada por la empresa fijando como valor de mercado del
inmueble transferido el monto de US$ 700,000.
Se consulta si es vlida la acotacin de la Sunat.
Respuesta
Siendo que las tasaciones contratadas por el contribuyente nicamen-te
pueden ser cuestionadas mediante otras tasaciones contratadas por la
Administracin Tributaria, consideramos que no resulta vlida la
acotacin efectuada por la Sunat.
En efecto, en este caso, corresponde que la Sunat efecte su propia tasa-

cin a efecto de probar que la valorizacin efectuada por la empresa ABC
S.A. respecto del inmueble objeto de transferencia, no responde a un
valor de mercado, acreditando que el mismo ha sido subvaluado.
De no contar con dicha tasacin, la Sunat deber aceptar la valoriza-cin

presentada como prueba por parte de la empresa ABC S.A.
623
En qu consisten las inspecciones y en qu casos corresponde

que se realicen?
Conforme lo explicamos en el Captulo I, el numeral 8 del artculo 62 del
Cdigo Tributario faculta a la Administracin Tributaria para practicar ins-
pecciones en los locales y medios de transporte de contribuyentes.
Adems, en el numeral 5 del mismo artculo se reconoce la facultad de la

Administracin Tributaria para efectuar tomas de inventario de bienes y
controlar su ejecucin, practicar arqueos de caja, valores y documentos y
control de ingresos.
Al amparo de dichas normas, el agente fiscalizador se encuentra facultado para

efectuar inspecciones dentro del procedimiento de fiscalizacin tribu-taria o
con ocasin de la realizacin de operativos de control, con el objeto de
constatar, de manera directa y a travs de los sentidos (especialmente la vista),
hechos y situaciones vinculados con la generacin de obligaciones tributarias,
sustanciales o formales, o que constituyen ilcitos tributarios.
En lneas generales, la inspeccin practicada por el auditor fiscal o fedata-rio

fiscalizador puede tener como objetivo constatar alguna de las siguien-tes
situaciones:
Incumplimiento de obligaciones formales de los contribuyentes, tales

como:
Omisin de la obligacin de emitir u otorgar comprobantes de

pago, que cumplan las caractersticas y requisitos previstos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Efectuar transporte de bienes y/o pasajeros sin contar con el

res-pectivo comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pa-sajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
el traslado.
Remitir bienes sin comprobante de pago, gua de remisin y/u

otro documento previsto por las normas tributarias para sustentar la
remisin.
624
La utilizacin de mquinas registradoras u otros sistemas de

emi-sin de comprobantes de pago no declarados ante la Sunat.
No contar con sustento documentario que acredite la posesin

de bienes, mediante comprobantes de pago u otros documentos pre-
vistos por las normas sobre la materia que acrediten su adquisicin.
Los documentos vinculados con hechos generadores de obligacio-nes

tributarias que pudiera encontrar el agente fiscalizador durante el
desarrollo de la inspeccin realizada en locales ocupados por los
contribuyentes.
Dentro de estos documentos se encontraran, entre otros, los compro-

bantes de pago, notas de crdito, guas de remisin, libros y registros
contables, cuadernos internos de control de operaciones, contratos y
correspondencia comercial.
En lnea con el concepto amplio de documento establecido por el

Cdigo Tributario concordado con el Cdigo Procesal Civil, la ins-
peccin tambin podra dejar constancia de sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos, discos
compactos y dems antecedentes computarizados de informa-cin
vinculada con la realizacin de hechos generadores de obligacio-nes
tributarias o su registro.
Cualquier tipo de objetos vinculados con la realizacin de hechos ge-

neradores de obligaciones tributarias, como, por ejemplo:
Mercaderas o existencias de cualquier tipo, cuantificadas por

el agente fiscalizador durante una toma de inventarios fsicos.
Dinero y documentos de pago existentes en la caja de la

empresa al momento de practicar arqueos de caja.
Equipos de cmputo utilizados por la empresa para registrar

las operaciones econmicas vinculadas con hechos generadores de
625
Las personas que se encuentran en el local inspeccionado o en el me-dio de

transporte intervenido por la Administracin Tributaria.
Cabe precisar que, con motivo de estas diligencias, tambin ser posi-ble
que el agente fiscalizador tome las manifestaciones de las personas que
se encuentren en los locales ocupados por el contribuyente. A tales
efectos, podr ejercerse la facultad reconocida en el numeral 8 del
Estas declaraciones, incorporadas a las actas de inspeccin, consti-tuirn

medios probatorios que sern valorados por el auditor fiscal en forma
conjunta con las dems pruebas actuadas en el procedi-miento de
De otro lado, es importante sealar que para realizar inspecciones res-pecto de

locales que estuvieran cerrados o se trate de domicilios parti-culares, ser
necesario que el auditor fiscal solicite autorizacin judicial para ingresar sin el
consentimiento del poseedor del inmueble, solicitud que, de acuerdo al numeral
8 del artculo 62 del Cdigo Tributario, deber ser resuelta en forma inmediata
por la autoridad judicial, otor-gndose el plazo necesario para su cumplimiento,
y sin correr traslado a la otra parte.
Finalmente, debe tenerse en cuenta que el objeto de prueba en la inspeccin

practicada dentro del procedimiento de fiscalizacin tributaria recae nica y
exclusivamente sobre los hechos materiales o personas, que pueden ser
apreciados en el momento de la inspeccin, quedando fuera de su alcance
aquellos hechos sucedidos en el pasado que no dejaron vestigio o
huella, y en tal sentido, no pueden ser perceptibles por el auditor
fiscal al practicar la inspeccin.
En dicho sentido, las diligencias de inspeccin nicamente constituirn prueba

respecto de los hechos percibidos por el agente fiscalizador en el momento de
la realizacin de la diligencia, no siendo posible extender tales consideraciones
a momentos anteriores al cual toma lugar dicha diligencia.
626

Resolucin N 6592-11-2013 (Jurisprudencia de observancia obligatoria)
Los resultados de la verificacin o fiscalizacin de un predio, para

efecto del Impuesto Predial, no deben ser utilizados para determi-nar
las condiciones que este posea antes de la realizacin de la ins-
peccin, toda vez que ello implicara afirmar que tales condiciones se
configuraron antes del 1 de enero de dicho ao, fecha fijada por la ley
de dicho impuesto para determinar la situacin jurdica del
contribuyente y de sus predios.
Las inspecciones que realice la Administracin Tributaria solo
otorgan certeza respecto de los hechos y situaciones inspecciona-dos a
la fecha en que se realiza la diligencia, mas no acredita los acaecidos
en fechas anteriores.
La facultad irrogada por el primer prrafo del numeral 8 del ar-tculo
62 del Cdigo Tributario, implica el examen, revista, reco-nocimiento
o constatacin personal del funcionario o responsable designado, in
situ, de la situacin, condicin o circunstancia de los hechos, actos,
sujetos, bienes, lugares, etctera, o lo que sea objeto o finalidad de la
inspeccin.
En qu documentos se materializan los resultados de las

inspecciones efectuadas por los agentes fisca-lizadores
de la Sunat?
Los resultados de las diligencias de inspeccin se materializan en Actas de
Inspeccin y Actas Probatorias.
Dichos instrumentos, al constituir documentos pblicos, acreditan feha-

cientemente los hechos constatados por el agente fiscalizador.
627
Es posible cuestionar el contenido de las actas emi-tidas por

los auditores o fedatarios fiscalizadores de la Sunat?
Siempre que se cuente con razones debidamente justificadas, es posible
cuestionar el contenido de las actas emitidas por los auditores o fedatarios
fiscalizadores de la Sunat.
En efecto, si bien conforme al artculo 165 del Cdigo Tributario se pre-sume

la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, nada
obsta para que el contribuyente las contradiga ofreciendo otros me-dios
probatorios que desvirten su contenido, o que desacredite la fehacien-cia de
tales instrumentos por errores formales o inconductas por parte del agente
fiscalizador.
Al respecto, resulta interesante analizar la siguiente casustica:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 03372-4-2008:
En este caso, un fedatario fiscalizador intervino un establecimiento

consumiendo una jarra de cerveza y una botella de agua mineral por un
valor de S/. 25.00, que fue cancelado con el importe de S/. 50.00.
Por el consumo realizado no se cumpli con emitir el comprobante de

pago respectivo, por lo que, luego de esperar en dicho establecimiento
por dos minutos para que se le otorgue el referido comprobante y no
cumplindose con tal obligacin, el fedatario procedi a retirarse del
local, para posteriormente reingresar al local intervenido, identificar-se
como fedatario fiscalizador de la Sunat, y comunicar la infraccin
cometida tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tribu-
tario, suscribiendo dicha acta en la que consign la negativa a firmar de
la persona encargada.
En este caso el Tribunal Fiscal sostuvo que, si bien Sunat sustenta la

comisin de la infraccin en el Acta Probatoria emitida por el fe-datario
fiscalizador, dado el contexto en que esta se levanta, dicho
628
instrumento no puede constituir prueba para acreditar la comisin de la

citada infraccin.
El Tribunal precisa que conforme el propio fedatario consigna en el acta,

este funcionario consumi una jarra de cerveza (no aparece ob-servacin
en el acta que hubiere efectuado la intervencin acompa-ado de otros
funcionarios), lo que genera dudas sobre los actos de los que
supuestamente da fe, debiendo anotarse que si bien la ley en principio le
otorga valor a la manifestacin del fedatario y por tanto constituye una
prueba en contra de los contribuyentes, su actuacin debe efectuarse
dentro de un marco de confiabilidad.
A criterio del Tribunal, el acta probatoria habra perdido mrito pro-

batorio por lo que la comisin de la infraccin no se encuentra debida-
mente acreditada, debindose por ello revocar la resolucin apelada.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 5746-1-95(16):
En este caso, el Tribunal Fiscal consider que la copia del ticket y la cinta
testigo pueden desvirtuar la informacin consignada en el acta probatoria
respecto a la hora en que se efectu la actuacin.
En el caso que origina esta resolucin, el fedatario de la Sunat levant un

acta probatoria, sealando que a las 15:50 horas del da 21/06/95
intervino el establecimiento del contribuyente para comprar varios
productos, precisando que luego de cancelar el importe, recibi el vuelto
y los productos, mas no el comprobante de pago respectivo, verificndose
la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174
Sin embargo, el Tribunal Fiscal considera que no se encuentra feha-

cientemente acreditada la comisin de la infraccin, toda vez que de la
copia legalizada del ticket que adjunta el contribuyente, este fue emitido a
las 15:44 horas, consignando los productos adquiridos por
Caso extrado de la obra Fiscalizacin Tributaria Cmo asesorar a los contribuyentes ante una
fiscalizacin de la Sunat de Jos Glvez Rosasco. En: Manual Operativo del Contador N 2 de Contadores
& Empresas. Lima, octubre de 2005, Gaceta Jurdica, p. 250.
629
el fedatario y el monto que pag por los mismos y adems en la copia de

la cinta testigo de la mquina registradora se aprecia que se emitie-ron
otros tickets a las 15:41 y 15:56 horas, es decir, con anterioridad y
posterioridad a la hora que el fedatario consigna que intervino el
establecimiento.
El hecho que el acta probatoria contenga opciones para marcar o
espacios para llenar no invalida el documento emitido por el feda-
tario fiscalizador toda vez que dicho supuesto ha sido contemplado en
el Reglamento del Fedatario Fiscalizador.
El acta probatoria no carece de mrito probatorio cuando el fe-datario
fiscalizador omita consignar que durante la fiscalizacin estuvo
acompaado de otra persona, dado que consignar dicha circunstancia
no constituye un requisito de validez del acta pro-batoria.
Le resta fehaciencia al acta probatoria, el hecho que el fedatario
fiscalizador reingrese al local intervenido luego de ocho horas, sin que
exista una situacin especial que lo justificara.
Cuando el contribuyente tenga establecimientos anexos, carece de
mrito probatorio el Acta Probatoria del fedatario fiscalizador que no
ha precisado el lugar en donde se habra incurrido la infraccin
tributaria.
630
Las actas requieren ser firmadas por el contribu-yente para

ser instrumentos probatorios eficaces?
No necesariamente. Las actas no pierden valor probatorio por el hecho que no
hayan sido firmadas por el contribuyente fiscalizado, siempre que el
funcionario que las emita deje constancia en ellas de las razones por las que no
se encuentran firmadas por el contribuyente.
Siendo as, si en el documento otorgado por la Administracin Tributaria no se

exponen las razones por las cuales este no se encuentra firmado por el
administrado, dicho documento perder totalmente su valor probatorio.
Carece de valor probatorio el acta probatoria otorgada por el fe-
datario fiscalizador de la Sunat en la que no figura la firma del
contribuyente, representante o encargado con quien se entendi la
diligencia, ni indicacin alguna de la negativa a firmarla.
Las actas no pierden su valor probatorio aun cuando no se encuen-tren
firmadas por el sujeto intervenido, siempre que en ellas se seale las
razones de dicha omisin.
Cmo se encuentra regulada la toma de manifes-taciones por

parte de los agentes fiscalizadores de la Sunat?
El Cdigo Tributario contiene dos normas relativas a este medio de prueba, que
son los numerales 4 y 8 del artculo 62.
En el numeral 4 se establece que la Administracin Tributaria se encuen-tra

facultada para solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o
631
terceros a fin de que proporcionen la informacin que dicha Administra-cin

estime necesaria.
En el numeral 8 se dispone que en el acto de inspeccin, la Administracin

Tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su represen-tante o
a los terceros que se encuentren en los locales o los medios de trans-porte
inspeccionados.
Cuando se requiera la comparecencia del deudor tributario o de terceros en las

oficinas de la Sunat, entre la fecha sealada para la comparecencia y la fecha de
notificacin de la citacin mediar un plazo mnimo de cinco (5) das, ms el
trmino de la distancia, de ser el caso.
Si bien sobre la actuacin de esta prueba no existe disposicin alguna en el

Cdigo Tributario o en cualquier otra norma tributaria; a partir de la revi-sin
de los preceptos desarrollados en el Cdigo Procesal Civil y en la doc-trina
procesal sobre la materia, podemos efectuar los siguientes apuntes:
En ningn caso podrn comparecer menores de edad, ni otras perso-nas que

carezcan de capacidad para ejercer sus derechos civiles.
Las preguntas debern versar exclusivamente sobre hechos persona-les del

declarante o hechos cometidos por terceros de los que tenga
conocimiento.
Las respuestas debern ser categricas, sin perjuicio de las precisiones que
fueran indispensables.
El auditor fiscal permitir al declarante que consulte los libros o do-

cumentos que estime conveniente.
Al finalizar la diligencia, el auditor fiscal suscribir y entregar al

declarante un acta en la que conste su declaracin.
Antes de firmar el acta, el declarante podr exigir al auditor fiscal que se

deje constancia de los hechos que estime conveniente.
Por otra parte, tratndose de las declaraciones del deudor tributario, su

representante, o terceros que se encuentren en los locales o los medios de
632
transporte inspeccionados por la Administracin Tributaria, consideramos que

para que esta prueba se integre al procedimiento de fiscalizacin de-ber
constar necesariamente en el Acta de Inspeccin debidamente suscrita por el
declarante, salvo que este se niegue a firmarla, en cuyo caso el audi-tor deber
dejar constancia de las razones de esta negativa.

Las manifestaciones se valoran conjuntamente con otras pruebas
actuadas en el procedimiento contencioso, norma similar a la con-
templada en el artculo 197 del Cdigo Procesal Civil, aplicable
supletoriamente en virtud a la Norma IX del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, que establece que todos los medios probatorios son
valorados por el juez en forma conjunta, utilizando su aprecia-cin
razonada.

De acuerdo con lo sealado en el artculo 125 del Cdigo Tribu-tario,
las manifestaciones presentadas como medios probatorios sern
revisadas de manera conjunta con los otros medios probato-rios
presentados, siendo que no prosperar la sola presentacin de
manifestaciones.
En el procedimiento contencioso tributario las manifestaciones
(declaraciones verbales o escritas) no pueden constituir la nica
prueba con base en la cual se emita pronunciamiento, ya que es una
prueba que no se acta ante rgano resolutor, sino ante ente
fiscalizador.

Si en el proceso civil la prueba testimonial es una de las ms frgi-les
y amerita mayor control por parte del juez, ya que al tratarse de
633
una prueba esencialmente subjetiva su valor depende de las condi-

ciones morales del testigo, de los factores relacionados con su mo-
dalidad psquica, con el objetivo de su declaracin y con la forma-
cin del testimonio, mayor debilidad presenta en el procedimiento
contencioso tributario en el que la prueba se acta en la etapa de
fiscalizacin, por lo que no puede constituir una prueba decisiva.
En qu oportunidad durante el procedimiento de fiscalizacin

deben los contribuyentes ofrecer los medios probatorios
pertinentes a la revisin?
En principio, el momento oportuno para presentar todo el material proba-torio
es durante el procedimiento de fiscalizacin. Ello, fundamentalmente, por lo
siguiente:
Por economa procedimental. Resulta preferible ofrecer y actuar to-dos los

medios probatorios posibles durante el procedimiento de fis-calizacin,
para as evitar que se formule un reparo o se impute una infraccin
mediante la emisin de una Resolucin de Determinacin o Resolucin
de Multa. Si ello ocurriera, el contribuyente se vera obligado a iniciar un
procedimiento contencioso tributario para dejar sin efecto dichos valores.
Por la amplitud de los medios probatorios que pueden ser ofrecidos y

actuados durante el procedimiento de fiscalizacin. Sobre esto l-timo,
vale la pena recordar que, en aplicacin del artculo 166 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, no existe restriccin alguna en
cuanto al tipo de medios probatorios que pueden actuarse durante el
Ahora bien, en estricto, el momento idneo para ofrecer medios probato-rios en

relacin a determinados puntos u observaciones es con ocasin de la
presentacin de los escritos de respuesta a los requerimientos cursados por el
agente fiscalizador durante el procedimiento.
No obstante, en virtud al principio de verdad material, nada impide que los

contribuyentes ofrezcan medios probatorios adicionales una vez vencido el
634
plazo de respuesta al requerimiento o, incluso, de manera posterior a que el

auditor fiscal haya emitido el resultado de requerimiento correspondiente.
En efecto, dado que la actuacin del agente fiscalizador debe encontrarse

orientada siempre a llegar a la verdad material de los hechos con relevancia
tributaria que hayan acaecido en el periodo tributario materia de revisin, la
valoracin de la totalidad de los medios probatorios presentados por el
contribuyente fiscalizado que ayuden a esclarecer tales hechos se presenta
como una obligacin ineludible, aun cuando dichos medios probatorios hu-
bieran sido presentados fuera de los plazos inicialmente concedidos por el
agente fiscalizador.
Al respecto, refirindose a la actividad probatoria en el procedimiento ad-

ministrativo, Antonio Valdez Calle afirma: () en cuanto a la oportuni-dad de
la actuacin de la prueba opinamos que ella puede ser ofrecida y actuada en
cualquier instante del proceso, mxime si se trata de prueba instrumental,
pues no existe disposicin que limite la estacin de prueba a solo determinada
instancia. Por lo dems, es de advertir que como la fina-lidad del proceso es la
de esclarecer, mal puede la Administracin limitar por propia decisin la
estacin de prueba(17).
En lnea con lo anterior, una conclusin preliminar sera que no existe nin-guna
limitacin en cuanto a la oportunidad para presentar medios probato-rios
durante el transcurso del procedimiento de fiscalizacin.
Sin embargo, dicha regla encontrara su nica excepcin en lo dispuesto por el

artculo 75 del Cdigo Tributario. En efecto, conforme a dicha norma, una vez
cerrados los distintos requerimientos cursados durante el procedi-miento de
fiscalizacin, la Administracin Tributaria podr expresar sus conclusiones
mediante la emisin de un requerimiento final(18), de manera previa a la
emisin de las Resoluciones de Determinacin y/o Multa que correspondan. De
ser este el caso, la Administracin Tributaria otorgar al
VALDEZ CALLE, Antonio, citado por MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del
Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurdica, Lima, 2001, p. 352.
Segn el artculo 75, la emisin de dicho requerimiento es facultativo para la Administracin Tribu-taria. El
carcter opcional de este requerimiento ha sido ratificado en reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
Para mayor detalle, vase sealado en la pregunta 196 del Captulo VIII de esta obra.
635
contribuyente fiscalizado un plazo para presentar sus descargos finales, as

como los medios probatorios que los respalden, siendo que dicho plazo no
podr ser menor a tres (3) das hbiles.
Pues bien, de acuerdo al artculo 75 del Cdigo Tributario, la documen-tacin

que se presente ante la Administracin Tributaria luego de trans-currido el
mencionado plazo no ser merituada en el procedimiento de fiscalizacin o
verificacin.
Como puede observarse, en este caso, vencido el plazo otorgado por la Ad-
ministracin Tributaria en la comunicacin a la que se refiere el artculo 75 del
Cdigo Tributario ya no ser posible integrar al procedimiento de fisca-
lizacin los medios probatorios ofrecidos por el contribuyente fiscalizado.
A pesar de que consideramos que dicha limitacin no se ajusta a la exigen-cia

que derivara del principio de verdad material, lo cierto es que la norma antes
citada es clara y no admite interpretaciones en contrario.
En consecuencia, puede afirmarse que los medios probatorios pueden ser

ofrecidos por los contribuyentes en cualquier momento durante el proce-
dimiento de fiscalizacin, hasta el vencimiento del plazo concedido para la
absolucin del Requerimiento emitido al amparo del artculo 75 del Cdigo
Tributario, en caso la Sunat opte por cursar dicho requerimiento.
Ntese que mientras no se notifique el requerimiento emitido al amparo del

artculo 75 del Cdigo Tributario, no existir ninguna norma que limite el
ofrecimiento de medios probatorios por parte de los contribuyentes. Ahora
bien, considerando que, segn el Cdigo Tributario, la emisin de dicho
requerimiento es opcional, en caso el auditor a cargo del procedimiento opte
por no cursar dicho requerimiento, el contribuyente fiscalizado se en-contrar
facultado para presentar todo tipo de medios probatorios teniendo como nico
lmite temporal la notificacin de los valores, con los cuales se pone fin al
636
#APLICACIN PRCTICA
Se puede presentar la documentacin solicitada en un
requerimiento luego que la Sunat notifica su cierre o, incluso,
luego de notificado otro requerimiento de informacin?
American Drugstore S.A.C. es una empresa dedicada a la comercia-

lizacin y distribucin de productos farmacuticos a nivel nacional.
Como parte de su actividad promocional, dicha empresa hace entre-ga de
muestras mdicas a los profesionales de la salud as como de
bonificaciones (tales como vales de consumo) a las diversas cadenas
farmacuticas, con la finalidad que tales agentes incentiven, segn sea el
caso, la prescripcin y venta de sus productos.
Considerando lo anterior, como parte de un procedimiento de fis-

calizacin definitiva iniciado por la Sunat para revisar el Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable 2010, con fecha 1 de abril de 2013, notifica a
la Empresa el Requerimiento N 01200004652398, me-diante el cual
observa los gastos deducidos por concepto de entrega de muestras
mdicas y bonificaciones, por lo que solicita se presenten las polticas de
venta aprobadas por la empresa en el ejercicio objeto de fiscalizacin as
como la documentacin que sustente la entrega de las muestras mdicas y
de los vales de consumo a los profesionales de la salud y a las cadenas de
farmacias, respectivamente.
Para la presentacin de la referida documentacin, la Sunat otorga cinco

(5) das hbiles.
Si bien, dentro del referido plazo, la empresa American Drugstore S.A.C.

cumple con presentar las polticas de venta aprobadas para el ejercicio
gravable 2010 as como la documentacin que sustenta la en-trega de los
vales de consumo a las cadenas de farmacias, no consigue presentar la
documentacin que sustenta la entrega de las muestras mdicas a los
profesionales de la salud, situacin de la que dej cons-tancia el auditor
de la Sunat al cerrar el referido requerimiento.
637
Acto seguido, el auditor de la Sunat notifica otro requerimiento de

informacin, solicitando, esta vez, documentacin relacionada con el
canje de productos vencidos, otorgando para su presentacin un pla-zo de
diez (10) das hbiles.
Antes del vencimiento del plazo otorgado en el ltimo requerimiento, la

empresa American Drugstore S.A.C. consigue la documentacin que
sustenta la entrega de las muestras mdicas a los profesionales de la
salud, por lo que consulta si aun puede presentar dicha documenta-cin
considerando que la Sunat ya efectu el cierre del requerimiento con el
cual solicit su presentacin.
Respuesta
Considerando que la Sunat, en el caso plateado, no ha concluido con el
procedimiento de fiscalizacin definitiva iniciado a la empresa American
Drugstore S.A.C., siendo que por el contrario, ha notifi-cado otro
requerimiento de informacin, somos de la opinin que la empresa
American Drugstore S.A.C. s podr presentar la documen-tacin que no
consigui presentar antes de la notificacin del cierre del requerimiento
con el cual se solicit la misma.
Cabe precisar que aun cuando la presentacin de la referida docu-

mentacin sea posterior al cierre del requerimiento, el auditor fiscal se
encontrar obligado a merituarla a efecto de verificar si resultaba correcto
que la empresa reconociera como gasto la entrega de mues-tras mdicas a
los profesionales de la salud por haber acreditado su entrega efectiva.
Es posible presentar medios probatorios una vez culminado el

procedimiento de fiscalizacin tribu-taria y notificados
los valores correspondientes?
S, es posible presentar medios probatorios una vez culminado el procedi-
miento de fiscalizacin y notificados los valores correspondientes, siendo
necesario para ello que el contribuyente inicie un procedimiento contencio-so-
administrativo a efectos de cuestionar los resultados del procedimiento
638
de fiscalizacin, en cuyo caso, ser posible ofrecer medios probatorio du-rante

las etapas de reclamacin y/o apelacin.
No obstante, debe considerarse que el Cdigo Tributario ha impuesto dos
importantes limitaciones al ofrecimiento y actuacin de medios probatorios
durante el procedimiento contencioso tributario, que son las siguientes:
Medios probatorios no admitidos: Como se ha sealado anteriormen-
te, mientras que, en virtud al artculo 166 de la Ley del Procedimien-to
Administrativo General, durante el procedimiento de fiscalizacin existe
plena libertad para actuar cualquier medio probatorio con la finalidad de
acreditar la verdad material de los hechos que son objeto de probanza;
por disposicin expresa del artculo 125 del Cdigo Tributario, en el
procedimiento contencioso tributario iniciado por el contribuyente para
cuestionar los resultados de la fiscalizacin, la actuacin de medios
probatorios queda restringida a los documentos, la pericia, la inspeccin
y las manifestaciones obtenidas por la Admi-nistracin Tributaria durante
En este sentido, si bien es cierto el rgano encargado de resolver debe-r
valorar todos los medios probatorios actuados en el procedimiento de
fiscalizacin (incluyendo las manifestaciones del deudor y las de-
claraciones de terceros) en el desarrollo del procedimiento contencio-so
tributario nicamente podrn actuarse como medios probatorios nuevos,
la prueba documental, peritajes e inspecciones.
Cabe destacar que el deudor tributario no podr exigir que se acten en el
procedimiento contencioso tributario manifestaciones ofrecidas por sus
proveedores o clientes o cualquier otro tercero, aun cuando estas consten
en documentos con firmas legalizadas. Esto es as, pues el texto del
artculo 125 del Cdigo Tributario nicamente permite la actuacin de las
manifestaciones ya obtenidas por la Administracin Tributaria, de lo cual
deriva que tales manifestaciones debieron ser actuadas durante el
As pues, si las referidas declaraciones no hubieran sido actuadas durante
el procedimiento de fiscalizacin, no podrn integrarse al procedimiento
contencioso tributario y ser valoradas por el rgano encargado de
resolver, al existir una prohibicin expresa para ello.
639
Este criterio ha sido desarrollado por el Tribunal Fiscal, entre otras, en la

Resolucin N 02289-4-2003.
Medios probatorios extemporneos: En el artculo 141 del Cdigo
Tributario se establece que no se admitir como medio probatorio en el
procedimiento contencioso tributario, bajo responsabilidad del r-gano
resolutor, el que habiendo sido requerido por la Administracin
Tributaria durante el procedimiento de fiscalizacin no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la
omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto
reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza o financiera por dicho monto.
Sobre el particular, resulta importante destacar que la restriccin nica-
mente alcanza a los medios probatorios que, habiendo sido requeridos
expresamente por el auditor fiscal dentro del procedimiento de fisca-
lizacin, no hubieran sido presentados por el sujeto fiscalizado. A tales
efectos, ser necesario observar que en el requerimiento de fiscalizacin
el auditor haya detallado con precisin el medio de prueba requerido, a
pesar de lo cual no fue presentado por el contribuyente fiscalizado.
En consecuencia, la referida restriccin no resultar aplicable respec-to
de libros o registros contables o documentos de cualquier tipo que no
hubieran sido requeridos en forma expresa por el auditor fiscal,
identificndolos con precisin.
En el sentido anterior se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en reitera-da
jurisprudencia, como es el caso de las Resoluciones Ns. 01925-4-2004,
2407-2-2003 y 6738-3-2004, cuyo extracto se transcribe en el apartado
de jurisprudencia correspondiente a esta pregunta.
Si producto de la intervencin de control mvil, la Administra-cin
Tributaria no solicit que se acreditara el precio de los bienes
transportados, a fin de determinar la sancin, corresponde admitir
640
como medio probatorio en la etapa de reclamacin el comprobante de

pago que acreditara la adquisicin de los bienes.
Vencido el plazo otorgado en la etapa de fiscalizacin por la Ad-
ministracin Tributaria para acreditar una operacin observada, a todo
medio probatorio presentado con posterioridad le es apli-cable el
artculo 141 del Cdigo Tributario, inclusive un informe sustentatorio
de un servicio prestado, el cual no pudo estar culmi-nado hasta la
fecha del cierre de requerimiento.
Cuando el requerimiento es formulado de manera genrica, sin que se
detalle en sus resultados los documentos especficos que a juicio de la
Administracin Tributaria debieron ser presentados por el
contribuyente, no resulta de aplicacin el artculo 141 del Cdigo
Tributario, ms an cuando aquella no ha sustentado las razones por
las que considera que los documentos presentados por el
contribuyente en el periodo de fiscalizacin no demostraran lo
sealado por este ltimo.
Si la Administracin Tributaria nicamente solicit la presentacin de
los Libros de Inventarios y Balances, Mayor, Caja, Diario, Re-gistro
de Compras, Registro de Ventas y comprobantes de pago, sin emitir
ningn requerimiento adicional, procede admitir como medio
probatorio las copias del Libro de Planillas presentadas en la etapa de
reclamacin.
Los documentos probatorios que no sern admitidos en la etapa de
reclamacin, son aquellos, que habiendo sido solicitados expre-
samente por la Administracin Tributaria, no fueron presentados por
el contribuyente.
641
En aplicacin del artculo 125 del Cdigo Tributario, este Tribunal no
puede aceptar las declaraciones de proveedores presentadas por la
recurrente en su reclamacin, toda vez que constituyen testimonios de
terceros, los que no se encuentran previstos entre las pruebas admisi-
bles en el procedimiento contencioso tributario.
La presentacin de informes especializados se en-cuentra

sujeta a la restriccin temporal prevista en el artculo
141 del Cdigo Tributario?
Siempre que los informes especializados no tengan como objetivo acreditar
hechos materiales, sino que constituyan opiniones especializadas sobre de-
terminadas cuestiones controvertidas, no se encuentran sujetos a la restric-cin
temporal prevista en el artculo 141 del Cdigo Tributario.
Al respecto, debemos resaltar que segn el artculo 166 de la Ley de Pro-

cedimiento Administrativo General, nicamente calificaran como medios
probatorios aquellos dirigidos a acreditar los hechos invocados o que fueren
conducentes para decidir un procedimiento administrativo.
Bajo dicha regulacin, los informes que emitan opiniones especializadas no se

encontraran dentro de los alcances del concepto de medio probatorio, por lo
que las restricciones establecidas en los artculos 125 y 141 del Cdi-go
Tributario tampoco les seran aplicables.
Siendo ello as, dicho tipo de informes podran ser presentados por los
contribuyentes, indistintamente, durante el procedimiento de fiscalizacin o
durante el procedimiento contencioso tributario, ya sea en la etapa de
reclamacin o apelacin, debiendo ser valorados en la etapa en que sean
ofrecidos.
Sin perjuicio de lo anterior, resulta importante precisar que bajo la regu-lacin

del Cdigo Procesal Civil, los informes tcnicos especializados s calificaran
como medios probatorios. Al respecto, nos remitimos a lo dis-puesto por el
artculo 193 de dicho cuerpo normativo:
642
Artculo 193.- Medios probatorios atpicos

Los medios probatorios atpicos son aquellos no previstos en el artculo
192 y estn constituidos por auxilios tcnicos o cientficos que per-mitan
lograr la finalidad de los medios probatorios. Los medios de prueba
atpicos se actuarn y apreciarn por analoga con los medios tpicos y
con arreglo a lo que el Juez disponga.
As pues, considerando lo dispuesto por el Cdigo Procesal Civil, los informes
especializados calificaran, por lo menos, como medios probatorios atpicos,
por lo que, sobre la base de lo previsto en el artculo 125 del Cdigo Tributario,
no sera vlido ofrecerlos durante el procedimiento contencioso tributario, al no
encontrarse expresamente mencionados en el tenor de dicho artculo.
Sin embargo, consideramos que el artculo 193 del Cdigo Procesal Civil no
resultara de aplicacin en materia tributaria. Esto, por cuanto la calificacin de
medios probatorios vendra determinada nicamente por el artculo 166 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General y, en consecuencia, no sera
necesario recurrir supletoriamente al Cdigo Procesal Civil.
En suma, bajo el rgimen regulado en la Ley del Procedimiento Administra-
tivo General y el Cdigo Tributario, los informes especializados no califica-
ran como medios probatorios y, por lo tanto, no se encuentran sujetos a las
restricciones cualitativas o temporales previstas en dicha norma.
Si bien es cierto, en virtud a lo sealado en la referida norma (ar-
tculo 141 del Cdigo Tributario), este Tribunal ha interpretado, en
mltiple jurisprudencia, que no procede admitir en etapa de apelacin
las pruebas que habiendo sido requeridas en la etapa de fiscalizacin,
no hubieran sido presentadas, salvo que el deudor tributario
demostrase que la omisin a su presentacin no se ge-ner por su
causa, o cuando acreditase la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas; tambin lo es
que en el presente caso, los informes especializados
643
elaborados por las compaas de auditores y por la Universidad del

Pacfico no tienen el carcter de medio probatorio orientado a sus-
tentar el destino de cada uno de los recursos obtenidos por pres-tamos
bancarios, emisin de papeles de trabajo, bonos y deudas a largo
plazo, sino que contienen una opinin tcnica al respecto, por lo que
corresponde que la Administracin los meritue.
Qu criterios debe observar el auditor fiscal para valorar las

pruebas integradas al procedimiento de fiscalizacin
tributaria?
Los criterios de valoracin de la prueba constituyen los parmetros fijados
legalmente para que el ente decisor o resolutor en un proceso o procedi-miento,
determine si los hechos alegados por los participantes se encuen-tran
debidamente acreditados, atendiendo, para tales fines, a los medios probatorios
ofrecidos oportunamente.
Como marco conceptual previo, corresponde comentar los dos principales
sistemas de valoracin de medios probatorios:
El sistema de prueba tasada: En este sistema, el legislador seala por
anticipado el grado de eficacia probatoria que debe atribuirse a cada uno
de los medios probatorios integrados al proceso.
El sistema de libre apreciacin de las pruebas: En el sistema de
libre apreciacin de las pruebas no existen reglas preestablecidas por el
legislador para medir la eficacia de las distintas pruebas integradas al
proceso; el resolutor es libre de apreciarlas, en forma razonada y crti-ca,
basndose en las reglas de la lgica, la experiencia y la psicologa.
Bien entendido, el sistema de libre apreciacin no confiere libertad para
cometer arbitrariedades, ni permite tener en cuenta conocimientos perso-nales
que no se deduzcan de las pruebas vlidamente integradas al proceso. Por el
contrario, tiene bases reales y objetivas, como son las mximas de la
experiencia, la psicologa y la lgica.
Como resulta evidente, las diferencias existentes entre uno y otro sistema de
valoracin de la prueba pueden llevar a resultados tambin distintos al
644
evaluar un mismo caso, razn por la cual resulta necesario decidir cul es el
sistema de valoracin de la prueba que deber ser observado por el auditor
fiscal para definir la eficacia de los medios probatorios integrados al proce-
dimiento de fiscalizacin.
Ahora bien, al igual que muchos otros aspectos relacionados a la prueba en el

procedimiento de fiscalizacin, este tema no ha sido materia de regulacin por
el Cdigo Tributario, ni por el Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat.
Al respecto, si bien el artculo 125 del Cdigo Tributario regula los medios
probatorios admitidos durante el procedimiento contencioso tributario y
establece que ellos debern evaluarse conjuntamente, dicha disposicin,
adems de ser poco clara e imprecisa, resulta aplicable nicamente al proce-
dimiento contencioso tributario, mas no al procedimiento de fiscalizacin.
Frente a dicho vaco normativo, corresponder recurrir supletoriamente a lo

dispuesto en el Cdigo Procesal Civil, cuyo artculo 197 establece lo siguiente:
Artculo 197.- Valoracin de la Prueba
Todos los medios probatorios son valorados por el Juez en forma con-
junta, utilizando su apreciacin razonada. Sin embargo, en la
resolu-cin solo sern expresadas las valoraciones esenciales y
determinantes que sustentan su decisin.
As pues, en aplicacin de la norma transcrita, el auditor a cargo del pro-

cedimiento de fiscalizacin deber valorar en forma conjunta las pruebas
integradas al procedimiento de fiscalizacin, utilizando para ello su apre-
ciacin razonada, lo cual supone una evaluacin lgica e imparcial, basada en
la experiencia del decisor.
Es decir, la conviccin del auditor fiscal, a fin de concluir que determina-dos

hechos se encuentran o no acreditados, deber surgir de la valoracin conjunta
de los diversos medios probatorios integrados al procedimiento de
fiscalizacin, bajo los parmetros mencionados en el prrafo anterior.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que es poco comn que la conviccin sobre
los hechos controvertidos se alcance mediante un nico medio de
645
prueba. De ah que la verdad material sobre los hechos observados dentro de la

fiscalizacin tributaria, comnmente, solo puede alcanzarse a travs de la
valoracin de diversos medios probatorios conjuntamente considera-dos, que
permitan reconstruir los hechos acaecidos durante los ejercicios materia de
fiscalizacin, as como el entorno comercial en el cual dichos acontecimientos
habran tomado lugar.
Quiz el ejemplo ms claro en el que puede apreciarse la valoracin conjun-ta y

razonada de medios probatorios es el caso de acotaciones por operacio-nes no
reales o no fehacientes, en los que el Tribunal Fiscal ha sealado en reiterada
jurisprudencia que la Administracin Tributaria deber investigar todas las
circunstancias relacionadas al caso, valorando conjuntamente to-dos los medios
probatorios pertinentes.
En relacin a esto ltimo merece la pena mencionar que, a travs de su juris-

prudencia, el Tribunal Fiscal ha sostenido que las comunicaciones electrni-cas
o e-mails no permiten sustentar por s mismas la realidad de operaciones
contratadas con terceros (Resoluciones Ns. 09457-4-2004, 06689-5-2005 y
13136-8-2010). En este mismo sentido, el Tribunal Fiscal ha sostenido que las
presentaciones en PowerPoint no permitiran sustentar, por s mis-mas, la
efectiva ejecucin de un servicio (Resolucin N 647-4-2011).
A fin de acreditar la fehaciencia del servicio, la recurrente presenta en
fiscalizacin, adems del comprobante de pago, los siguientes
documentos: i) el cargo de entrega y recepcin del informe o pre-
sentacin en PowerPoint elaborado por la empresa Pricewaterhou-
seCoopers; y, ii) la primera hoja, y otra adicional, del mencionado
informe o presentacin en PowerPoint, en donde se establecieron las
limitaciones del servicio prestado.
Tales documentos estn compuestos por dos hojas de la presenta-cin

en PowerPoint elaborada por la empresa PricewaterhouseCoo-pers
denominado Revisin de Deduccin y sustento de gastos,
646
presentadas por la recurrente () las cuales no son suficientes para

establecer, como ella alega, que corresponden a un servicio que le
hubiere sido prestado, pues en estas solo se consignan las limitacio-
nes que se habra tenido para prestar el servicio, tales como la falta de
comprobantes de pago e informes y/o contratos que sustentaran
fehacientemente los gastos realizados, sin hacer referencia alguna a la
empresa que habra sido objeto de dicha revisin, por lo que no resulta
posible de la referida documentacin, establecer que el ser-vicio por el
cual se emiti la Factura () materia de observacin, cumpla con el
principio de causalidad, y por tanto que constituya coso o gasto para
efecto del Impuesto a la Renta o que otorgue derecho al crdito fiscal.
Resoluciones Ns. 09457-4-2004, 06689-5-2005

Los correos electrnicos pueden ser evaluados como documentos
probatorios, en la medida que formen parte de un conjunto de
elementos probatorios, pero de manera individual no constituyen
prueba suficiente de que los servicios se brindaron, criterio que ha
sido recogido por este Tribunal en la Resolucin N 09457-5-2004 de
fecha 2 de diciembre de 2004.
De lo actuado no se desprende que la Administracin, al no haber
podido verificar la documentacin contable del referido provee-dor,
haya requerido expresamente a la recurrente la sustentacin de las
operaciones con la documentacin que obre en su poder, tales como
movimientos de caja, reportes de ingresos de combusti-bles u otros, a
efectos de determinar la realidad de las operaciones reparadas,
habiendo merituado solo las manifestaciones de diver-sas personas
que afirman que dicho proveedor venda sus facturas y rdenes de
compra a terceros, siendo que si bien las manifes-taciones deben ser
valoradas en los procedimientos contenciosos tributarios, lo tienen
que ser conjuntamente con otros medios pro-batorios actuados por la
Administracin.
647
El artculo 188 del Cdigo Procesal Civil establece que los medios
probatorios tienen por finalidad acreditar los hechos expuestos por las
partes, producir certeza en el juez respecto de los puntos
controvertidos y fundamentar sus decisiones.
Por su parte, el artculo 197 del mismo cuerpo legal dispone que todos
los medios probatorios son valorados por el juez en forma conjunta,
utilizando su apreciacin razonada y que, sin embargo, en la
resolucin solamente sern expresadas las valoraciones esen-ciales y
determinantes que sustentan su decisin.
Estas normas previstas en el Cdigo Procesal Civil siempre han sido

de aplicacin en el procedimiento administrativo tributario, de
conformidad con la Primera Disposicin final del referido C-digo,
toda vez que, hasta la modificacin efectuada por la Ley N 27335 al
artculo 125 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo
N 816, el Libro Tercero de este Cdigo (Pro-cedimientos Tributarios)
no contena disposicin expresa sobre la valoracin de los medios
probatorios y, de otro lado, las normas del proceso civil citadas no se
oponen a los principios de impulso de oficio y de verdad material
antes descritos.
Asimismo, dichas normas de valoracin conjunta resultan de

aplicacin supletoria en el procedimiento de fiscalizacin y de-
terminacin de la obligacin tributaria, al no haberse previsto norma
expresa alguna que regule la valoracin de la prueba en esta materia.
La Administracin para efectuar una determinacin de oficio al
amparo del artculo 44 de la Ley del Impuesto General a las Ven-tas
est obligada a demostrar que las adquisiciones reparadas no se
realizaron, para lo cual es necesario evaluar toda la situacin que
rodea a dichas operaciones y no cada uno de los elementos en forma
aislada.
648
CAPTULO XI
FINALIZACIN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
Dar a conocer en qu oportunidad la Sunat pone fin al

procedimiento de fiscalizacin, detallando los requisi-tos
mnimos que deben cumplir los documentos que esta
entidad emita como consecuencia de la fiscalizacin.
Dar a conocer cules son las causas que originan la nu-lidad

o anulabilidad de los documentos emitidos por la Sunat al
finalizar el procedimiento de fiscalizacin.
Dar a conocer cules son las consecuencias de presen-tar

declaraciones juradas rectificatorias dentro o al cie-rre de
CAPTULO XI
FINALIZACIN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
BASE LEGAL
N 133-2013-EF.
En qu momento finaliza el procedimiento de fis-calizacin?

De acuerdo al artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de
fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la corres-
pondiente Resolucin de Determinacin, Resoluciones de Multa u Orden de
Pago, si fuera el caso.
Ntese que no resulta claro si el artculo 75 del Cdigo Tributario establece que
el procedimiento de fiscalizacin concluye con la notificacin de los valores
correspondientes o si, por el contrario, la emisin de tales valores es un acto
posterior a la conclusin del procedimiento de fiscalizacin. Esto, por cuanto se
menciona que las Resoluciones de Determinacin, Multa u rdenes de Pago se
emiten concluido el proceso de fiscalizacin o verifi-cacin. Sobre esto
ltimo destacamos, adems, que se hace referencia al proceso de fiscalizacin
o verificacin y no al procedimiento de fisca-lizacin en sentido estricto. Es
decir, consideramos que el artculo 75 del Cdigo Tributario es, en general,
confuso y no permite dilucidar adecua-damente el momento en el que finaliza
651
Por esa razn, consideramos valioso el aporte que en este aspecto brinda el
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, cuyo artculo 10
aclara que: El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notifica-cin
de las resoluciones de determinacin y/o, en su caso, de las
resolucio-nes de multa, las cuales podrn tener anexos.
A partir de esta ltima norma, pueden obtenerse las siguientes conclusiones:
Para la finalizacin del procedimiento de fiscalizacin es requi-sito

indispensable la notificacin de una o ms Resoluciones de
Determinacin.
Al respecto, consideramos importante precisar que la Sunat deber emitir

dichos valores aun cuando al cierre del procedimiento de fisca-lizacin
no formule acotaciones o reparos. En tales casos, correspon-der emitir
Resoluciones de Determinacin en 0.
No siempre debern notificarse Resoluciones de Multa. Ello solo ocu-rrir

cuando al cierre del procedimiento de fiscalizacin se hubiera detectado
la comisin de infracciones.
La notificacin de rdenes de Pago no comporta la conclusin del

procedimiento de fiscalizacin, como equivocadamente parecera su-gerir
el artculo 75 del Cdigo Tributario. Este punto es materia de mayor
desarrollo en la pregunta 260.
Informe N 21-2001-SUNAT-K00000(1)
Se consulta cul es el momento en que debe entenderse como fecha de
inicio y fin del procedimiento de fiscalizacin.
Cabe precisar que este informe fue emitido con anterioridad a la entrada en vigencia del Reglamento de
Fiscalizacin de la SUNAT, es decir, cuando el nico parmetro para definir el momento de finalizacin del
procedimiento de fiscalizacin era el artculo 75 del Cdigo Tributario.
652
Finalizacin del procedimiento de fiscalizacin
En lo relacionado a la finalizacin del procedimiento de fiscaliza-

cin, la Sunat en su tercera conclusin opina lo siguiente:
Para dar por finalizado el procedimiento de fiscalizacin, se re-

quiere de un pronunciamiento de la Administracin que ponga en
conocimiento del deudor tributario la decisin final que adopte
aquella sobre la comprobacin efectuada, con el propsito que el
deudor pueda ejercer las acciones a que hubiere lugar, en caso de no
estar conforme con lo sealado por la Administracin. Dicho
pronunciamiento surtir efectos al da siguiente de su notificacin.
As pues, tal pronunciamiento de la Administracin se materiali-zar

en una Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden
de Pago, segn corresponda.
La sola emisin de rdenes de Pago pone fin al

Tal como lo indicamos en la pregunta anterior, el artculo 10 del Regla-mento
del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat dej sentado que el
procedimiento de fiscalizacin nicamente finaliza con la notificacin de las
Resoluciones de Determinacin y/o, en su caso, con las Resoluciones de Multa
que resulten aplicables.
Es decir, el referido Reglamento ha excluido toda posibilidad de inter-pretar

que la emisin de rdenes de Pago ponga fin al procedimiento de fiscalizacin.
Consideramos que la norma en mencin resulta correcta en la medida que el

procedimiento de fiscalizacin tiene como objetivo comprobar la correc-ta
determinacin de la obligacin tributaria por parte de los contribuyentes
fiscalizados, para lo cual se requiere que la Administracin Tributaria ex-prese
su conformidad o disconformidad con la liquidacin efectuada por el
contribuyente va declaracin jurada, para lo que se requerir, evidente-mente,
la notificacin de una o ms Resoluciones de Determinacin.
653
No obstante lo sealado en los prrafos anteriores, s es posible que se emitan

rdenes de Pago al cierre o durante el trmite del procedimiento de
fiscalizacin. La situacin ms comn en que ello ocurre es cuando se
incrementa la obligacin tributaria como consecuencia de la presentacin de
declaraciones juradas rectificatorias durante el curso o al cierre del pro-
cedimiento de fiscalizacin, pero sin que se cancele la mayor deuda deter-
minada. En tales casos, se emitirn rdenes de Pago por concepto de la mayor
deuda determinada va declaracin rectificatoria.

La emisin de una Orden de Pago no implica la conclusin del
procedimiento de fiscalizacin o verificacin pudiendo la Admi-
nistracin Tributaria continuar su labor y emitir Resoluciones de
Determinacin. En tal sentido, la Orden de Pago emitida en el curso
de un procedimiento de fiscalizacin producto de una obli-gacin
declarada por el contribuyente no concluir la fiscalizacin.
#APLICACIN PRCTICA
Presentacin de declaracin jurada rectificatoria determinando
ma-yor obligacin tributaria
En el desarrollo de un procedimiento de fiscalizacin iniciado a la em-

presa Karsa S.A., importadora y comercializadora de electrodomsti-cos,
el auditor fiscal notific el Requerimiento N 01220002515, en el cual
observa que la empresa ha efectuado ventas por debajo del valor de
mercado, lo que habra generado una omisin en el pago del Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable 2012 por la suma de S/. 30,000.00.
Karsa S.A. acepta la observacin formulada por el auditor fiscal y rec-

tifica su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
654
gravable 2012, reconociendo los ingresos omitidos que fueron obser-

vados por el referido auditor. Sin embargo, no paga el mayor tributo que
deriva de esta nueva determinacin.
Das despus, Karsa S.A. es notificada con la Orden de Pago N 012-01-

598989, mediante la cual la Administracin Tributaria le exige el pago
del tributo liquidado en su declaracin rectificatoria.
Considerando lo anterior, la empresa consulta si es correcta la emi-sin

de una Orden de Pago en estos casos y si la emisin de dicho va-lor
implica la conclusin del procedimiento de fiscalizacin iniciado por la
Sunat.
Respuesta
Considerando que la orden de pago es el resultado de la reliquidacin
efectuada por la Empresa Karsa S.A. como consecuencia de declara-cion
jurada rectificatoria presentada y siendo que la misma ha sido emitida en
funcin del tributo liquidado por la misma empresa, la emisin de la
orden de pago ha sido correctamente emitida.
Por su parte, sobre la base de lo establecido en el artculo 10 del

Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, la notifi-
cacin de la Orden de Pago no pone fin al procedimiento de fiscaliza-
cin iniciado a la Empresa Karsa S.A.
Existe un plazo mximo para la emisin de los valo-res que

pongan fin al procedimiento de fiscalizacin?
En puridad, el plazo mximo para emitir los valores que pongan fin al
procedimiento de fiscalizacin estar dado nicamente por los plazos de
prescripcin para determinar la obligacin tributaria, aplicar sanciones o exigir
el pago de la deuda tributaria, segn sea el caso.
A tales efectos, conviene recordar que: i) la emisin de Resoluciones de

Determinacin es ejercicio de la facultad de determinacin de la obliga-cin
tributaria por parte de la Administracin Tributaria; ii) la emisin de
655
Resoluciones de Multa es ejercicio de la facultad para aplicar sanciones; y, iii)

la emisin de rdenes de Pago es ejercicio de la facultad para exigir el pago de
la deuda tributaria. Ello deber tenerse en cuenta a efectos del cmputo de los
plazos de prescripcin correspondientes, segn lo previsto en el artculo 43 y
siguientes del Cdigo Tributario(2).
De otro lado, es importante precisar que, si bien los artculos 61 y 62-A del
Cdigo Tributario establecen plazos de 6 meses y 1 ao para la fiscalizacin
parcial y definitiva, respectivamente, el vencimiento de tales plazos nica-
mente acarrea la caducidad de la facultad de la Administracin Tributaria para
solicitar informacin y/o documentacin al contribuyente fiscalizado; sin
embargo, ello no limita, de modo alguno, la facultad de emitir los valo-res
correspondientes.
Ello es reconocido de manera clara por el numeral 5 del artculo 62-A(3) del
Cdigo Tributario, segn el cual el vencimiento del plazo establecido en el
presente artculo tiene como efecto que la Administracin Tributaria no podr
requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo a que
se refiere el presente artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido este
pueda notificar los actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75,
dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.
En relacin a la norma antes transcrita consideramos oportuno hacer las

siguientes precisiones:
Si bien la norma nicamente se refiere a que el vencimiento del plazo de la

fiscalizacin no perjudica la facultad de emitir los valores co-
rrespondientes, el vencimiento de dicho plazo tampoco impide que la
Administracin Tributaria pueda seguir analizando la informacin y
documentacin que ya obra en su poder. Incluso, podra requerir
informacin adicional a terceros. Esto es as, reiteramos, pues el ven-
cimiento de los plazos anteriormente indicados nicamente acarrea
Sobre los plazos de prescripcin sugerimos revisar el Captulo 6 de la presente obra.

Si bien el tenor de dicho artculo se refiere nicamente a la fiscalizacin definitiva, dicha norma resulta
tambin de aplicacin a la fiscalizacin parcial, en virtud al literal b) del penltimo prrafo del artculo 61
656
la caducidad para requerir mayor informacin o documentacin al

contribuyente fiscalizado.
Aunque la parte final del artculo transcrito hace referencia a que la

Administracin Tributaria puede emitir los documentos a que se refiere el
artculo 75 del Cdigo Tributario dentro del plazo de pres-cripcin para
la determinacin de la deuda, debe entenderse dicha referencia como el
plazo para determinar la obligacin tributaria, aplicar sanciones o exigir
el pago, segn se trate de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones
de Multa u rdenes de Pago. Esto es importante pues dichos plazos se
encuentran sujetos a distintas for-mas de cmputo y causales de
interrupcin y suspensin.
Si bien, como consecuencia de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 981, que incorpor al Cdigo Tributario el artcu-lo
62-A, se estableci un plazo para el procedimiento de fiscali-zacin,
el mismo no ha previsto un plazo especfico para que la
Administracin Tributaria emita los valores que correspondan de ser
el caso, siendo que solo se ha previsto que estos puedan ser emitidos
dentro del plazo de prescripcin.
Las normas del Cdigo Tributario no establecen plazo alguno al que
deba sujetarse el procedimiento de verificacin o fiscalizacin, ni
tampoco un plazo para la emisin del valor correspondiente.
Qu es una Resolucin de Determinacin y cules son sus

requisitos?
Conforme al artculo 76 del Cdigo Tributario, la Resolucin de Determi-
nacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conoci-
miento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar
657
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia de

crditos o deudas tributarias.
De acuerdo con la norma citada se tiene que la Resolucin de Determina-cin

tiene como finalidad comunicar el resultado de la labor de fiscaliza-cin
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, es por ello
que su notificacin es el hito que marca la finalizacin del pro-cedimiento de
fiscalizacin.
Ahora bien, de acuerdo al artculo 77 del Cdigo Tributario, las Resolucio-nes

de Determinacin deben expresar:
La identificacin del deudor tributario.
El tributo y el periodo al que corresponda.
La base imponible.
La tasa.
La cuanta del tributo omitido y sus intereses, de ser el caso.
Los motivos determinantes del reparo. Normalmente este aspecto es

desarrollado en los Anexos a la Resolucin de Determinacin. Al res-
pecto, tambin es vlido que dicho anexo contenga una remisin a los
resultados de los requerimientos cursados durante el procedimiento de
fiscalizacin.
Los fundamentos o disposiciones que amparen la acotacin.
El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin.

Tratndose de resoluciones de determinacin se deber expresar, ade-
ms, los aspectos revisados.
La ausencia de alguno de los requisitos de forma antes expresados determi-na

la anulabilidad de la resolucin de determinacin(4).
Revisar pregunta 267 del presente Captulo.
658
MODELO
Modelo de Resolucin de Determinacin sin deuda
659
MODELO
Modelo de Resolucin de Determinacin con deuda
660
661
662

La finalidad de que las Resoluciones de Determinacin contengan los
requisitos establecidos por el artculo 77 del Cdigo Tributario es
asegurar que los contribuyentes conozcan directa y claramente los
reparos formulados por la Administracin Tributaria que sus-tentan la
emisin del valor, a fin de que puedan ejercer plenamente su derecho
de defensa, el que se vera restringido si ellos descono-cieran los
motivos del valor.
Qu es una Resolucin de Multa y cules son sus requisitos?

De acuerdo con el artculo 180 del Cdigo Tributario, al constatar la co-misin
de infracciones tributarias, la Administracin Tributaria aplicar las siguientes
sanciones, de acuerdo a lo establecido en la Tabla de Sanciones de dicho
cdigo: multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cie-rre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin
temporal de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de activida-des o
servicios pblicos.
En este marco, la Resolucin de Multa se presenta como el acto adminis-trativo

mediante el cual la Administracin Tributaria imputa la comisin de una
infraccin sancionada con multa y exige el pago de la misma al supuesto
infractor.
Segn lo expuesto, en el procedimiento de fiscalizacin tributaria ni-camente

se emitirn resoluciones de multa en el supuesto que el agente fiscalizador
detecte la comisin de infracciones sancionadas con multa. Es decir, de no
detectarse este tipo de infracciones, el procedimiento de fiscalizacin tributaria
podr culminar sin la emisin de resoluciones de multa.
663
En lo que respecta a los requisitos que deben cumplir las Resoluciones de

Multa, el penltimo prrafo del artculo 77 del Cdigo Tributario ha esta-
blecido como tales los siguientes:
La identificacin del deudor tributario.
Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
Referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses.
El procedimiento para la emisin de Resoluciones de Multa pre-visto
en el Cdigo Tributario contiene garantas para el ejercicio del
derecho de defensa de los deudores tributarios, como son los
requisitos que tales valores deben cumplir para estar vlidamente
emitidos y la posibilidad de ser impugnados sin hacer pago previo.
Qu es una Orden de Pago y cules son sus requi-sitos?

Segn el artculo 78 del Cdigo Tributario, la Orden de Pago es el acto en
virtud del cual la Administracin Tributaria exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
resolucin de determinacin. De acuerdo a esa misma norma, la emisin de
rdenes de Pago procede en los siguientes casos:
Por tributos autoliquidados por el deudor tributario. Este supuesto hace
alusin al tributo autodeterminado por el contribuyente va de-claracin
jurada pero no cancelado en los plazos establecidos legal-mente para ello.
Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.

Por tributos cuya omisin derive de errores materiales de redaccin o de
clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago.
664
Sobre este punto se ha establecido que se considera error el originado por

el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
Asimismo, de acuerdo a la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legis-

lativo N 953, se considera error si para efecto de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, se usa un coeficiente o porcentaje que no ha sido
determinado en virtud a la informacin declarada por el deudor tributario
en periodos anteriores.
Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determina-ron su

obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la deter-minacin de
la misma, por uno o ms periodos tributarios, previo requerimiento para
que realicen la declaracin y determinacin omi-tidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles,
sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda optar por
practicarles una determinacin de oficio.
La Orden de Pago emitida al amparo de este numeral se denomina

Orden de Pago Presuntiva y el monto de la determinacin del tribu-to a
exigir se determina conforme a lo dispuesto en el artculo 79 del Cdigo
Tributario.
Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y

registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Como puede observarse de los supuestos antes detallados, los cuatro prime-ros
casos tienen su origen en la autoliquidacin de tributos por parte de los
contribuyentes, esto es, en la presentacin de declaraciones juradas. Bajo esta
premisa, en todos esos supuestos la emisin de rdenes de Pago ni-camente
supone una exigencia de pago de una obligacin tributaria cierta (salvo en el
caso excepcional de la Orden de Pago Presuntiva), por lo que, en estricto, la
emisin de dichos valores responde a la facultad de recaudacin de la
En este punto debemos aclarar que las rdenes de pago emitidas por los ma-
yores tributos liquidados por el deudor tributario mediante una declaracin
rectificatoria, constituyen actos de liquidacin de tributos, que resultan
665
ajenos a la fiscalizacin tributaria, aun cuando las declaraciones rectificato-rias

hayan sido presentadas por el deudor tributario para reconocer alguna omisin
observada por el auditor fiscal en el desarrollo del procedimiento de
fiscalizacin.
El quinto supuesto para la emisin de rdenes de Pago es el nico que pue-de

resultar compatible con el procedimiento de fiscalizacin, al encontrarse
referido a aquellas situaciones en las que encuentren tributos no pagados
como consecuencia de la revisin de libros y registros contables del deudor
tributario.
Ntese que, en estricto, en este supuesto la Administracin Tributaria no

redetermina la obligacin tributaria, sino que nicamente exige la cance-lacin
de una deuda no pagada, en tal sentido, este supuesto no deja de representar un
ejercicio de la facultad recaudatoria de la Administracin Tributaria. No
obstante, la compatibilidad con el procedimiento de fiscali-zacin se encuentra
en que la verificacin que efecta la Sunat podra tomar lugar con ocasin de
Finalmente, debe tenerse en cuenta que el ltimo prrafo del artculo 78 del
Cdigo Tributario ha establecido que las rdenes de Pago deben cumplir con
los mismos requisitos de forma que los establecidos para las Resolucio-nes de
Determinacin, excepto en lo que se refiere a los motivos determi-nantes del
reparo.
La reliquidacin, por parte de la Administracin Tributaria, de ci-fras
declaradas por el contribuyente, solo puede hacerse mediante
Resolucin de Determinacin, mas no mediante Orden de Pago.
No pueden girarse rdenes de Pago sobre la base de declaraciones
juradas que fueron presentadas por alguien que careca de la cali-dad
de representante legal de la recurrente.
666
MODELO
Modelo de Orden de Pago
667
Cmo se encuentra regulada la invalidez de actos

administrativos emitidos por la Administracin Tri-
butaria?
La invalidez de los actos administrativos emitidos por la Sunat se encuentra
regulada por lo dispuesto en el artculo 109 del Cdigo Tributario y, suple-
toriamente, por las disposiciones de la Ley N 27444.
Concretamente, la invalidez de actos administrativos comprende las catego-ras

de nulidad y anulabilidad.
Al respecto, conviene precisar que ambas categoras suponen vicios que

determinarn la anulacin del acto administrativo. No obstante, la dife-rencia
entre los supuestos de nulidad y anulabilidad radica en que los actos anulables
pueden ser subsanados mediante convalidacin considerndose as
definitivamente vlidos, mientras que los actos nulos carecern de toda
posibilidad de subsanacin, no produciendo efecto jurdico alguno.
En las siguientes preguntas analizaremos las causales de nulidad y anulabi-

lidad aplicables a los actos administrativos emitidos por la Administracin
Tributaria, enfocndonos en los que resulten aplicables a los valores emiti-dos a
la finalizacin del procedimiento de fiscalizacin.
Cules son las causales de nulidad aplicables a los actos

emitidos por la Administracin Tributaria?
Las causales de nulidad previstas en el artculo 109 del Cdigo Tributario son
las siguientes:
Los dictados por rgano incompetente en razn de la materia.
Para estos efectos se entiende por rganos competentes a los sea-lados

en el Ttulo I del Libro II del Cdigo Tributario, esto es, a la Sunat, al
Tribunal Fiscal, a los Gobiernos Locales y otros sealados por leyes
especiales.
668
Esta causal sera aplicable, por ejemplo, si un Gobierno Local emitiera

una Resolucin de Determinacin en relacin al Impuesto a la Renta o al
Impuesto General a las Ventas. Aunque tericamente estas situa-ciones
son posibles, en la prctica la aplicacin de esta causal a valores emitidos
por la Administracin Tributaria es muy remota.
Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal esta-blecido,

o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior.
Una de dichas circunstancias sera, por ejemplo, la emisin de Re-

soluciones de Determinacin por un periodo o tributo no compren-dido
en la Carta de Presentacin que da inicio al procedimiento de
fiscalizacin.
Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se

apliquen sanciones no previstas en la ley.
En materia de fiscalizacin tributaria, esta causal sera aplicable nica-

mente si la Administracin Tributaria emitiera Resoluciones de Multa
por concepto de infracciones no tipificadas en el Cdigo Tributario o en
otras normas con rango de ley que tipifiquen infracciones.
Los actos que resulten como consecuencia de la probacin autom-tica o

por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere
facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento
jur-dico o cuando se cumplen con los requisitos, documentos o
trmites esenciales para su adquisicin.
Esta causal no resulta aplicable a los valores emitidos al cierre del

procedimiento de fiscalizacin, ya que estos no constituyen actos que se
rijan por aprobacin automtica o por silencio administrativo positivo.
De otro lado, la causal de nulidad que resulta aplicable en materia tributaria en

virtud a la Ley del Procedimiento Administrativo General es nicamente
669
la contenida en el numeral 2 de su artculo 10(5). Conforme a dicha norma, es

causal de nulidad el defecto u omisin de alguno de los requisitos de va-lidez
del acto administrativo, salvo que resulten de aplicacin los supuestos de vicios
no trascendentes previstos en el artculo 14 de la citada Ley.
Al respecto, segn el artculo 3 de la Ley N 27444, los requisitos de validez

son: i) competencia; ii) contenido; iii) finalidad pblica; iv) motivacin; y, v)
procedimiento regular para su conformacin.
No obstante, los requisitos de competencia (en los aspectos de materia y

jerarqua), contenido (en lo referido a los datos mnimos que debe conte-ner el
soporte documentario de los valores), motivacin y procedimiento de
conformacin comportan causales de nulidad o anulabilidad autno-mas
previstas por el Cdigo Tributario(6), por lo que el rgimen de la Ley N 27444
no resulta aplicable a tales aspectos.
Bajo tal premisa, la causal de nulidad en comentario nicamente resultara

aplicable en los siguientes casos:
En lo que respecta al requisito de competencia: los dictados por rga-no

incompetente por razn de territorio o tiempo, o sin cumplir los requisitos
de qurum y deliberacin, si se trata de rganos colectivos.
Un ejemplo de valor incurso en esta causal de nulidad sera una Reso-

lucin de Determinacin emitida por la Intendencia Regional de Lima a
un contribuyente cuyo domicilio fiscal se encuentra en Loreto.
En lo que respecta al requisito de contenido: los actos con contenido

impreciso, imposible fsica o jurdicamente.
Las causales previstas en los numerales 1, 3 y 4 se encuentran incorporadas en el texto del artculo 109 del
Cdigo Tributario, de manera directa o indirecta.
En efecto, el artculo 109 del Cdigo Tributario tipifica las siguientes causales de invalidez: i) la com-
petencia en razn de la materia, como causal de nulidad; ii) la competencia en razn de jerarqua como
causal de anulabilidad; iii) el requisito de procedimiento previsto en la ley, como causal de nulidad; y, iv) la
motivacin ha sido incorporada como causal de anulabilidad, al encontrarse en los numerales 6 y 7 del
670
En lo que respecta al requisito de finalidad pblica: los actos que no

persiguen una finalidad pblica asumida por la norma que otorg la
facultad de emitirlos a su rgano emisor.
Cules son las causales de anulabilidad aplicables a los actos

emitidos por la Administracin Tributaria?
De acuerdo al segundo prrafo del artculo 109 del Cdigo Tributario los actos
emitidos por la Administracin Tributaria son anulables en los si-guientes
casos:
Cuando son dictados sin observar los requisitos de contenido previs-tos en

el artculo 77 del Cdigo Tributario.
Tal como se indic en las preguntas 262 al 264, el artculo 77 del Cdigo
Tributario regula los requisitos de contenido aplicables a las
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa y rdenes de
Pago. As pues, los valores que incumplan con los requisitos corres-
pondientes constituirn actos administrativos anulables.
Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tri-

butaria sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin
respetar la referida jerarqua.
La impugnacin de valores anulables podr efectuarse, alternativa-mente

a la interposicin del Recurso de Reclamacin, mediante la presentacin
del Formulario N 194(7).
Es anulable la Resolucin de Determinacin por Impuesto Predial en
la cual se consigna que el mayor monto a pagar es resultado de
Para mayor detalle ver la pregunta 280 del Captulo XII de presente obra.
671
la fiscalizacin, pero no se indica si ello proviene de construccio-nes

que no fueron declaradas o en la deteccin de errores en la valoracin
de la construccin.
Consignar como disposiciones normativas las correspondientes a otro
tributo no origina la omisin de los requisitos establecidos en el
artculo 109 del Cdigo Tributario, sino que constituye un error
material.
Cules son los efectos de las declaraciones rectifi-catorias

presentadas al cierre del procedimiento de
fiscalizacin?
Los contribuyentes fiscalizados pueden presentar declaraciones juradas rec-
tificatorias durante el trmite o con motivo del cierre del procedimiento de
fiscalizacin.
Los efectos de tales declaraciones juradas rectificatorias se resumen en los

siguientes prrafos:
Declaracin Jurada Rectificatoria presentada antes del vencimiento del

plazo otorgado en el requerimiento emitido en virtud al artculo 75 del
Cdigo Tributario o antes de culminado el procedimiento de fiscalizacin
parcial o definitivo:
Se aplican las mismas reglas que se aplicaran a una declaracion jura-da

rectificatoria que sea presentada sin que medie procedimiento de
fiscalizacin.
Es decir, la declaracion jurada rectificatoria que incremente la obliga-

cin tributaria surtir efectos de inmediato; por el contrario, la rec-
tificatoria que disminuya la obligacin tributaria inicialmente decla-rada
surtir efectos solo si en un plazo de 45 das hbiles siguientes a su
presentacin, la Administracin Tributaria no objetara la veracidad y
exactitud de los datos consignados en ella. En este ltimo caso,
672
la Administracin Tributaria conservar la facultad de pronunciarse

posteriormente sobre los datos incluidos en la rectificatoria presenta-da,
que ya hubiera surtido efectos.
Declaracion jurada rectificatoria presentada despus de la culmi-nacin del

procedimiento de fiscalizacin parcial de un tributo o periodo:
Si la declaracion jurada rectificatoria modifica aspectos no revisados en

la fiscalizacin parcial, los efectos son los mismos que los seala-dos en
el acpite anterior.
De otro lado, si se modifican aspectos que han sido revisados en la fis-

calizacin parcial, la declaracion jurada rectificatoria no surte efecto,
salvo que determine una mayor obligacin tributaria a la redetermi-nada
por la Sunat.
Declaracion jurada rectificatoria presentada vencido el plazo previsto en el

Requerimiento emitido al amparo del artculo 75 del Cdigo Tributario o
una vez culminada la fiscalizacin definitiva de un tribu-to y periodo:
Las declaraciones juradas rectificatorias no surten efecto alguno, sal-vo

que determinen una mayor obligacin tributaria a la ya redetermi-nada
por la Administracin Tributaria al cierre del procedimiento de
fiscalizacin.
673
CAPTULO XII
MEDIOS DE DEFENSA FRENTE
A LA ACTUACIN DE LA
Dar a conocer cules son los medios de defensa con los que
cuentan los sujetos fiscalizados frente a las actua-ciones
de la Administracin Tributaria.
Dar a conocer cules son los requisitos formales y/o de

admisibilidad que deben cumplir los medios de defensa
que interpongan los sujetos fiscalizados.
CAPTULO XII
MEDIOS DE DEFENSA FRENTE A LA ACTUACIN DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
BASE LEGAL
N 133-2013-EF.
LA QUEJA
269 Qu es la Queja y cmo se encuentra regulada?
La queja tributaria puede ser conceptualizada como un remedio procesal, que

asiste a los deudores tributarios y que les permite cuestionar cualquier
actuacin irregular o que infrinja las normas establecidas en el Cdigo Tri-
butario, sea por parte de la Administracin Tributaria o del Tribunal Fiscal,
siempre que se lleven a cabo durante un procedimiento tributario en trmi-te y
mientras este no haya culminado.
En buena cuenta, dicho mecanismo permite subsanar las actuaciones admi-

nistrativas consideradas normativamente como indebidas durante el pro-
cedimiento tributario, a fin de que el acto administrativo que se emita a su
trmino no se vea afectado por vicios, sino que resulte plenamente vlido.
En efecto, tal como lo seala Jaime Lara Mrquez, en la medida que la que-ja
constituye un remedio procesal y no un recurso impugnatorio, esta no
677
acta contra actos administrativos, no opera cuando el procedimiento ya

termin, sino cuando el procedimiento est en trmite, precisamente para
subsanarlo y permitir que en sus correctos cauces discurra normalmente la
relacin jurdico tributaria, de manera que, el campo de accin de
la queja se reduce a corregir situaciones o procedimientos desviados
dentro de un procedimiento en curso(1).
Bajo esta perspectiva, la queja se presenta como el medio idneo para cues-
tionar cualquier tipo de actuacin irregular de la Administracin Tributaria con
motivo del ejercicio de su facultad de fiscalizacin, permitiendo corre-gir
dichas situaciones a fin de que los valores que se emitan al cierre del
procedimiento resulten vlidos.
Es decir, la queja no supone el cuestionamiento de un aspecto sustancial de la

determinacin de la obligacin tributaria durante el procedimiento de
fiscalizacin, sino que nicamente busca cuestionar aspectos de trmite que no
se ajusten a ley, en los casos que la Administracin Tributaria se aleje del
marco previsto normativamente para el desarrollo de sus actuaciones.
Lo antes expuesto se desprende de la regulacin de la queja prevista en el

artculo 155 del Cdigo Tributario, cuyo tenor es el siguiente:
Artculo 155.- Queja
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que

afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones admi-nistrativas en
materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
().
En este mismo sentido, el literal h) del artculo 92 del Cdigo Tributario

establece que los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a inter-poner
queja por omisin o demora en resolver procedimientos tributarios o
LARA MRQUEZ, Jaime. El Recurso de Queja en materia tributaria. En: Revista del Instituto Perua-no
de Derecho Tributario. N 50, p. 102.
678
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente

Cdigo.
Reconociendo la naturaleza de la queja, el artculo 11 del Reglamento de

Fiscalizacin de la Sunat establece que dicho remedio podr ser interpuesto por
los contribuyentes fiscalizados durante el trmite del procedimiento de
fiscalizacin:
Artculo 11.- Recurso contra las actuaciones en el procedimiento de

fiscalizacin.
En tanto no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o Multa,

contra las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalizacin procede
interponer el recurso de queja previsto en el artculo 155 del Cdigo
Tributario.

El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en va de la
queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Admi-
nistracin Tributaria durante la fiscalizacin o verificacin inicia-da a
consecuencia de un procedimiento no contencioso de devolu-cin, en
tanto no se haya notificado la resolucin que resuelve el pedido de
devolucin, o de ser el caso, las Resoluciones de Deter-minacin, de
Multa u rdenes de Pago.
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse, en la va de
queja, sobre la legalidad de las actas probatorias levantadas duran-te
las intervenciones de los fedatarios fiscalizadores.
679
270 Cules son las caractersticas de la queja?
En lnea con la definicin brindada en la pregunta anterior, las caractersti-cas

de la queja son las siguientes:
Debe encontrarse referida a una materia que sea de competencia del

Tribunal Fiscal
Conforme a lo establecido en el artculo 155 del Cdigo Tributario, la

queja procede cuando se infrinja lo establecido por el Cdigo Tribu-tario,
por la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera, as como en las dems normas que
atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
Dado que el procedimiento de fiscalizacin tiene como objetivo la

verificacin de la correcta determinacin de la obligacin tributaria por
parte de la Sunat, es claro que las infracciones normativas en que se
incurra durante su transcurso podran ser objetadas por el contri-buyente
fiscalizado a travs de la queja.
Tiene por objeto subsanar defectos de tramitacin
Conforme a lo anteriormente sealado, debido a que la queja no consti-

tuye un recurso sino un remedio, esta no tiene por objeto cuestionar la
validez o legalidad de acto administrativo alguno (acto con el que conclu-
ye todo procedimiento). Su finalidad es subsanar los defectos de tramita-
cin a efecto de que el procedimiento se desenvuelva dentro de los causes
regulares previstos para ello, con miras a la correcta conformacin de la
voluntad administrativa tributaria. En ese sentido, la queja tributaria no
tiene por finalidad la revocacin, reforma ni declaracin de nulidad de
ningn acto administrativo, por el contrario, su naturaleza es la de ser un
remedio, una enmienda, una correccin, una reparacin, una subsanacin
del procedimiento, a efecto de que el acto administrativo que se emita sea
un acto vlido. En consecuencia, mediante la queja no se cuestionan
aspectos de fondo, sino cuestiones meramente procedimentales(2).
Ibdem, p. 100.
680
Como consecuencia de ello, no procedera interponer una queja, por

ejemplo, contra un Resultado de Requerimiento con el objetivo de
cuestionar la valoracin de las pruebas ofrecidas con motivo de la
absolucin del Requerimiento materia de cierre.
Es una va residual, en defecto de otra va idnea
Correctamente se ha sostenido que: La queja solo opera si no existe

regulada una va especial en la que se pueda cuestionar o corregir ac-tos,
actuaciones o procedimientos que infrinjan lo establecido por el Cdigo
Tributario, entonces la queja es la va para ello. Pero de existir una va
especial, entonces, esta sera la va indicada para ello, y no la queja(3).
Atendiendo a ello, no sera posible cuestionar, por ejemplo, una Re-

solucin de Determinacin va queja, aun cuando esta se encuentre
viciada por cuestiones formales, pues el medio idneo para formular
dicho cuestionamiento sera el procedimiento contencioso-adminis-
trativo (sin perjuicio de ello, el acto cuya correccin se invoca ya ha-bra
cesado, al haber culminado el procedimiento de fiscalizacin con la
notificacin de los valores correspondientes).
No procede contra actos consumados o que ya cesaron
Como tambin adelantamos, la queja opera mientras un procedi-miento

est abierto, esto es, cuando an no se ha emitido el acto administrativo,
es decir, cuando an se pueden corregir los defectos de tramitacin,
restableciendo sus cauces normales, a efectos de ga-rantizar una
adecuada conformacin de la voluntad administrativo que concluye con
la emisin de un acto administrativo vlido(4).
Como consecuencia de esta caracterstica, se corrobora que no sera
posible interponer queja contra los valores emitidos al trmino del
dem.
dem.
681
procedimiento de fiscalizacin, ya que los actos que infringen dere-cho o

normas del Cdigo Tributario ya se habran consumado.
Pero esta caracterstica tambin excluye la posibilidad de interponer

queja contra actos de la Administracin Tributaria que, infringiendo
derecho o normas tributarias, ya hubieran cesado. Evidentemente, si el
acto vulneratorio ya ces, no existir defecto procedimental que corregir,
razn por la cual tampoco existira una pretensin suscepti-ble de ser
amparable con la interposicin de una queja.
No procede la queja que cuestiona las observaciones contenidas en los
resultados de un procedimiento sino solo acerca de la legalidad del
mismo.
La queja no es la va idnea para cuestionar la validez de un
requerimiento en el que se hayan consignado observaciones referidas
a las omisiones en el Registro de Compras del con-tribuyente, y que
involucran una opinin vertida por los fun-cionarios encargados de la
fiscalizacin acerca de la determi-nacin de la obligacin tributaria,
ameritando de esa forma un pronunciamiento sobre los aspectos
sustanciales que no son los pertinentes en el mbito de la queja.
Resoluciones Ns. 10699-3-2008, 1620-1-2007, 4342-A-2006,

7611-5-2004 y 1148-2-2002
La queja no es la va para impugnar una resolucin formalmente
emitida, pues para ello el Cdigo Tributario ha previsto la interpo-
sicin de recursos impugnatorios, como es el caso de la reclama-cin
y apelacin.
682
La queja es un medio excepcional para subsanar los defectos del
procedimiento o para evitar que se vulneren los derechos del ad-
ministrados consagrados en el Cdigo Tributario, que no cuenten con
otra va idnea. Por lo tanto, la nulidad de los valores debe ser
dilucidada en el procedimiento contencioso tributario.
La queja no es la va idnea para cuestionar los aspectos sustancia-les
del procesamiento de fiscalizacin.
Aunque la queja constituye un remedio procesal para corregir los de-
fectos en los procedimientos seguidos por la Administracin Tributa-
ria, no es la va idnea cuando exista otra va especfica para ello.
Solo puede interponerse queja contra actos debidamente compro-
bados de la Administracin Tributaria, no contra posibles actua-ciones
de la misma.
Acuerdos de Sala Plena emitidos por el Tribunal Fiscal
Acuerdo de Sala Plena N 2003-24

El recurso de queja es un remedio procesal que ante la afectacin de
los derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones
indebidas de la Administracin o por la sola contravencin de las
normas que inciden en la relacin jurdica tributaria, permite co-rregir
las actuaciones y reencauzar el procedimiento bajo el marco
establecido en las normas correspondientes, alejndose del carc-ter
de recurso impugnativo de los actos administrativos, como son los
recursos regulados en los artculos 137 y 145 del Cdigo Tri-butario,
no resultando procedente cuando existan adicionalmente otros
procedimientos o vas idneas para conocer dichos casos.
683

La finalidad de la queja es corregir las actuaciones en el curso de un
procedimiento, debiendo proceder dicho recurso contra los
requerimientos que se emitan durante el desarrollo del pro-cedimiento
de fiscalizacin o verificacin, en la medida que el defecto en el que
hubiera incurrido la Administracin y que mo-tive el cuestionamiento
del requerimiento pueda ser subsanado por esta, pues solo podr
reencauzarse un procedimiento que no haya culminado.
Cules son los requisitos y el trmite que se sigue a la queja

dirigida contra la Administracin Tribu-taria?
Soporte de la queja
La queja deber encontrarse contenida en un escrito, debidamente

firmado por el deudor tributario que la invoca.
El escrito deber exponer y detallar con claridad los hechos, precisan-do

la actuacin de la Administracin Tributaria que afecta o infringe la
normativa del Cdigo Tributario.
Adems, al escrito deber adjuntarse la documentacin y medios

probatorios pertinentes que acrediten los hechos invocados por el
quejoso.
No es necesario que el escrito se encuentre firmado por un abogado.
Entidad ante la cual se interpone
La queja deber estar dirigida al Tribunal Fiscal.
Plazo para su interposicin
No existe plazo de caducidad para la presentacin de la queja. Sin

embargo, debe considerarse que su presentacin debe realizarse antes
684
de la emisin o dictado del acto con el que culmine el procedimiento,

trmite o actuacin de la Administracin Tributaria en que ha ocurri-do
la afectacin o contravencin; es decir, debe presentarse cuando el
procedimiento est en curso y antes de que desaparezcan las causas de la
interposicin de la queja.
En el caso del procedimiento de fiscalizacin, la queja deber ser in-

terpuesta antes de que se notifiquen los valores con los que se conclu-ya
el procedimiento o antes de que la afectacin cese, lo que ocurra primero.
Oportunidad para el ofrecimiento de medios probatorios y presenta-

cin de alegatos
De acuerdo al ltimo prrafo del artculo 155 del Cdigo Tri-butario, se

podr ofrecer medios probatorios o presentar ale-gatos hasta la fecha en
que se emita la resolucin que resuelve la queja.
Tramitacin
En la tramitacin de la queja contra la Administracin Tributaria no es

esencial correr traslado a la Administracin Tributaria; no obs-tante, para
mejor resolver, es usual que se exija a la Administracin Tributaria la
presentacin de sus descargos y medios probatorios que los respalden.
Plazo para resolver la queja
De acuerdo al literal a) del artculo 155 del Cdigo Tributario, la Queja

debe ser resulta dentro del plazo de 20 das hbiles de su presentacin.
A tales efectos, no se computar el plazo otorgado a la Administra-cin

Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de
informacin.
685
MODELO
Modelo de Queja
Ref.: Queja
SEOR PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL
S.P.
XXXX S.A., con RUC N 20100060600, con domicilio fiscal en (),

San Isidro, debidamente representada por su Gerente General, el se-or
(), identificado con DNI N (), a usted atentamente decimos:
Al amparo de lo dispuesto en el artculo 155 del Cdigo Tributario in-

terponemos QUEJA contra la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria Sunat, por la emisin y notificacin del
Requerimiento N 1921100000212, mediante el cual se nos so-licit la
presentacin y/o exhibicin de informacin y/o documenta-cin que fue
oportuna y satisfactoriamente entregada a la Sunat con motivo de la
absolucin de un Requerimiento anteriormente emitido.
Basamos nuestra queja en los fundamentos de hecho y de derecho que

exponemos a continuacin:
El Requerimiento N 1921100000212 solicita la presentacin y/o

exhibicin de informacin y/o documentacin que obra en poder
de la Sunat
Mediante el requerimiento de la referencia se nos ha solicitado la

presentacin y/o exhibicin de la documentacin que acredite la
fehaciencia de la ejecucin de los servicios contratados con la em-
presa Servicios Generales S.A.
Al respecto, debemos sealar que dicha documentacin fue opor-

tunamente entregada a la Sunat con motivo de la absolucin del
Requerimiento N 1921100000314, lo cual puede verificarse del
686
Resultado de Requerimiento emitido por la Sunat en relacin a dicho

requerimiento.
La Sunat no puede requerir la presentacin y/o exhibicin de

documentacin y/o informacin que obra en su poder
Conforme a lo dispuesto en el literal l) del artculo 92 del Cdigo

Tributario, es derecho de los administrados no proporcionar los
documentas ya presentados y que se encuentran en poder de la
Administracin Tributaria, razn por la cual la presentacin de la
documentacin solicitada por la Sunat mediante el Requerimien-to
N 1921100000212, no resulta exigible a nuestra empresa, en tanto
esa documentacin ya obra en poder de la Sunat, conforme a lo
sealado en el numeral anterior de este escrito.
POR LO TANTO:
A usted seora Presidente del Tribunal Fiscal solicitamos tener por

presentada la presente Queja, debiendo declararla fundada en su
oportunidad y ordenar a la Sunat que se abstenga de requerir infor-
macin y/o documentacin que ya obra en su poder.
OTROS DECIMOS: Adjuntamos copia simple de la siguiente do-

cumentacin:
Documento nacional de identidad (DNI) y poder de nuestro re-

presentante legal.
Copia del Requerimiento N 1921100000212.
Copia del Requerimiento N 1921100000314 y su Resultado.
687
Qu ocurre cuando se interpone una queja sin la informacin

o documentacin suficiente?
Mediante el Acuerdo de Sala Plena N 2005-15, de fecha 10/05/2005, el
Tribunal Fiscal ha establecido que cuando considere que los expedientes de
queja no contienen informacin suficiente para emitir un fallo definiti-vo,
solicitar la informacin faltante a la Administracin Tributaria queja-da y/o al
quejoso, para lo cual deber seguir el siguiente procedimiento y formalidades:
La informacin faltante ser solicitada mediante un provedo y/o Re-

solucin tipo provedo dirigido a la Administracin Tributaria y/o al
quejoso, otorgando para ello los siguientes plazos:
Para la Administracin: siete (7) das, de conformidad con lo es-

tablecido en el numeral 3 del articulo 132 de la Ley del Procedi-
miento Administrativo General, pudiendo prorrogarse por tres (3)
das cuando se requiera el traslado fuera de su sede o la asistencia de
terceros.
Para el quejoso: diez (10) das, de conformidad con lo establecido en

el numeral 4 del artculo 132 de la Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General.
Vencido el plazo otorgado, el Tribunal Fiscal resuelve el expediente

mediante una Resolucin, aun cuando no exista respuesta o la misma sea
incompleta.
En el caso que el quejoso presente un segundo recurso de queja debido a

que la Administracin no cumple con lo resuelto por esta instancia, se
emite una Resolucin tipo provedo solicitando a la Administracin que
informe las razones por las cuales no ha dado cumplimiento a lo
ordenado, bajo apercibimiento de dar cuenta del incumplimiento al
Procurador del Ministerio de Economa y Finanzas para que formule la
denuncia penal correspondiente. En este caso, se otorgar el plazo de
siete (7) das sealado en el acpite i) del presente.
688
Vencido el citado plazo se emite una Resolucin que resuelve el ex-

pediente y, en caso de no haberse obtenido la respuesta solicitada se
cursa oficio a1 Procurador del Ministerio de Economa y Finanzas, dando
cuenta de la omisin incurrida.
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
En qu consiste el procedimiento contencioso tributario?

El procedimiento contencioso tributario puede ser definido como el con-junto
de actos y diligencias tramitados por los administrados en las Admi-
nistraciones Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tienen por objeto cuestio-nar
una decisin de la Administracin Tributaria con contenido tributario y obtener
la emisin de un acto administrativo de parte de los rganos con competencia
resolutoria que se pronuncie sobre la materia(5).
Por su parte, Talledo Maz sostiene que El objeto del procedimiento con-
tencioso es ventilar la legalidad del acto impugnado. As, segn los casos, se
examinar en l si el acto se ha emitido vlidamente, si se ha aplicado la norma
debida y si se ha configurado el supuesto de hecho previsto en ella, o si se ha
aplicado debidamente su consecuencia jurdica(6).
En dicho marco, el procedimiento contencioso tributario es el mecanismo
idneo para cuestionar los valores emitidos por la Sunat al trmino del
procedimiento de fiscalizacin, ya sea por cuestiones sustanciales, de n-dole
conceptual o probatorio, o por aspectos formales, como sera el caso de
eventuales causales de nulidad en que se hubiera incurrido durante el
procedimiento de fiscalizacin o al momento de emitir los referidos valores.
CHAU QUISPE, Lourdes. Citada por HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario. Jurista Edito-res,
Lima, octubre de 2009, p. 1039.
TALLEDOMAZ, Csar. Manual del Cdigo Tributario. Tomo II. Lima, Editorial Economa y Finanzas, p.
123.
689
Cules son las etapas del procedimiento conten-cioso

tributario?
El procedimiento contencioso tributario consta de dos etapas:
La Reclamacin, primera instancia administrativa, que se desarrolla ante la

Sunat.
La Apelacin, segunda instancia administrativa, que se desarrolla ante el

Tribunal Fiscal.
Cmo se inicia el procedimiento contencioso tri-butario?

Sin perjuicio de lo sealado en la pregunta anterior, el procedimiento con-
tencioso tributario puede iniciarse por alguna de las siguientes modalidades:
La interposicin de un Recurso de Reclamacin, que dar lugar a la primera

instancia administrativa.
La interposicin de un Recurso de Reclamacin especial - Formula-rio

194.
La interposicin de un Recurso de Apelacin de Puro Derecho, en cuyo

caso el Tribunal Fiscal conocer la causa en sede de nica instancia.
Cules son los requisitos documentarios para in-terponer el

Recurso de Reclamacin?
De acuerdo al artculo 137 del Cdigo Tributario, los requisitos de admisi-
bilidad para la interposicin del Recurso de Reclamacin son los siguientes:
Escrito fundamentado, en el que se expongan los argumentos de de-fensa

del contribuyente respecto del contenido de los valores materia de
impugnacin.
690
Autorizacin por letrado, en los lugares donde la defensa fuera cauti-va. El

escrito deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y
nmero de registro hbil.
MODELO
Modelo de Recurso de Reclamacin
Ref.: Recurso de Reclamacin
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE AD-

MINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT - INTENDENCIA RE-
GIONAL LIMA
S.I.
ZZZZ S.A., con RUC N 20100060600, con domicilio fiscal en (), San
Isidro, debidamente representada por su Gerente General, el se-or
Con fecha 10 de junio de 2013, fuimos notificados con la Resolucin de
De-terminacin N 012-003-0031687 y la Resolucin de Multa N 012-002-
0020025, emitidas por la Sunat en relacin a la cuota de regularizacin del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2009 y multa asociada.
No encontrndonos de acuerdo con ello, al amparo de lo previsto en al

artculo 135 y siguientes del Cdigo Tributario, interponemos RECUR-
SO DE RECLAMACIN en contra de los referidos valores, por los
fun-damentos de hecho y de derecho que exponemos a continuacin:
Resolucin de Determinacin N 012-003-0031687
Posicin de la Sunat
La Sunat ha acotado el presente concepto debido por conside-
rar que ().
Nuestra Posicin
()
691
Respecto a la Resolucin de Multa N 012-002-0020025

La presente Resolucin de Multa ha sido emitida como consecuen-
cia del reparo al que se ha hecho referencia en el numeral anterior,
por lo que dicho valor deber ser dejado sin efecto por los mismos
argumentos.
POR TANTO:
A Usted, Seor Intendente, solicitamos admita a trmite el presente
Recurso de Reclamacin, a fin de que sea declarado FUNDADO en su
oportunidad, por ser conforme a ley.
PRIMER OTROS DECIMOS: Adjuntamos siguiente documenta-cin:
DNI y poder de nuestro representante legal.

Formulario 6000 - Hoja de Informacin Sumaria, debidamente
llenada y firmada.
Copia de la Resolucin de Determinacin N 012-003-
0031687 y de la Resolucin de Multa N 012-002-0020025.
SEGUNDO OTROSI DECIMOS: Dejamos a salvo nuestro dere-cho de
ampliar los argumentos expuestos en el presente escrito, as como de
presentar los medios probatorios que consideremos pertinentes en el
trmino probatorio previsto en el artculo 141 del Cdigo Tributario.
Formulario adjunto. Al escrito de reclamacin se deber adjuntar la Hoja de

Informacin Sumaria Formulario 6000 y su Anexo Formu-lario 6001.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 141-2013- SUNAT, se
aprobaron los nuevos formatos de los formularios antes aludidos (ver
modelos).
692
MODELO
Formulario 6000 - Hoja de Informacin Sumaria
DISTRIBUCIN GRATUITA- PROHIBIDA SU VENTA 31

SELLO Y FIRMA DE RECEPCIN
HOJA DE INFORMACIN SUMARIA

RECLAMACIN O APELACIN
9 FORMULARIO 2
N RUC DEL DEUDOR
6000 TRIBUTARIO
32 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL 33 TELFONO
34 CORREO ELECTRNICO 35 FAX 36 USO SUNAT
37 MARCA CON UN ASPA (X)
1. Reclamacin
I. TIPO DE RECURSO 01 de 02
Apelacin
DOMICILIO PROCESAL (OPCIONAL)

38 DEPARTAMENTO 39 PROVINCIA 40 DISTRITO 41 URBANIZACIN, PUEBLO JOVEN, ETC
42 AVENIDA, JIRN, CALLE, PASAJE, ETC 43 N/Km/Mz 44 Interior/Dpto/Lote
III. REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO

45 TIPO Y N DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD 46 APELLIDOS Y NOMBRES 47 TELFONO 48 FAX
El representante legal o apoderado se encuentra registrado en el RUC vigente del deudor tributario? S ( ) NO ( )
IV. RDENES DE PAGO, LIQUIDACIONES DE COBRANZA O RESOLUCIONES IMPUGNADAS

IMPUGNACIN DE RESOLUCIN FICTA NMERO DE EXPEDIENTE DE RECLAMACIN O SOLICITUD PRESENTADA QUE MOTIV
DENEGATORIA LA RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA
50 Marcar con un aspa (x) si se impugna una 51 RECLAMACIN 52 SOLICITUD DE DEVOLUCIN 53 OTRA SOLICITUD
resolucin cta ( )
Si marc con un aspa, llenar el recuadro de
la derecha que corresponda
54
NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE MONEDA
MONTO IMPORTE TOTAL
COBRANZA O RESOLUCIN (S/ O US $)
NOTIFICADO 55 56
IMPUGNADO 57 58
59 Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial ( ) PAGADO 60 61
NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA

CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO
63
MONTO IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO 64 65
IMPUGNADO 66 67

72
MONTO IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO 73 74
IMPUGNADO 75 76

693
FORMULARIO
6000
2 de 2
V. RELACIN DE DOCUMENTOS QUE SE ACOMPAAN
Documentos que se acompaan: Otros documentos:
81 Escrito fundamentado 88
Poder vigente y su ciente que acredite la calidad de representante legal
82 o apoderado 89
Copia de la boleta, liquidacin de cobranza o constancia de pago de la

83 90
deuda tributaria no impugnada
Copia de la boleta, liquidacin de cobranza o constancia de pago de la
84 91
deuda tributaria impugnada
85 Carta Fianza bancaria o nanciera 92
Copia de la orden (es) de pago, resolucin (es), liquidacin (es) de
86 cobranza impugnada 93
87 Copia - documento que acredite la habilitacin del abogado 94
95 Nmero total de folios
VI. GARANTA (aplicable en el mbito aduanero)
96 Ofrece como respaldo del pago de la deuda, la garanta aceptada previa a

SI ( ) NO ( )
la numeracin de la Declaracin? (artculo 160 de la Ley General de Aduanas)
VII. DATOS DEL ABOGADO
Apellidos
Nombres
N Registro 100
N de RUC
Telfono
Colegio de Abogados
VIII. MOTIVO DE LA IMPUGNACIN (Marcar con un aspa x)
TRIBUTARIAS ADUANERAS
103 Noti cacin de la O.P de la resolucin impugnada 123 Noti cacin de la O.P. , liquidacin de cobranza impugnada
104 Discrepancia con resultado de la scalizacin 124 Relacionado a la determinacin de tributos efectuada por la SUNAT
105 Present declaracin recti catoria 125 Discrepancia con el ajuste del valor
106 Declaracin recti catoria de periodo anterior surti efecto 126 Asociado a Restitucin de Derechos Arancelarios
107 No se consideran datos de la declaracin jurada 127 Relacionado a mercancia no declarada y encontrada
108 Asociado a pagos no reconocidos 128 Relacionado a la imputacion de pagos
109 Inconstitucionalidad del tributo 129 Inaplicacin de normal legal que aumenta derechos
110 Asociado a la solicitud de devolucin 130 Asociado a la devolucin de pago indebidos o en exeso
111 Asociado a la solicitud de prescripcin 131 Asociado a prescripcin
112 Vinculado a prdida de fraccionamiento 132 Vinculado a prdida de fraccionamiento
113 Asociado a exoneraciones e inafectaciones 133 Asociado a inafectaciones o exoneraciones
114 Discrepancia con la infraccin determinada 134 Discrepancia con sancin impuesta prevista en la Ley General de Aduanas
115 Asociado a acogimiento al rgimen de incentivos o de gradualidad 135 Discrepancia con sancin impuesta prevista en la ley de los Delitos Aduaneros
116 Asociado a pago con saldo de ingreso por recaudacin de cuenta 136 Asociado a acogimiento al rgimen de incentivos o de gradualidad
de detracciones
117 Asociado a responsabilidad solidaria 137 Asociado a responsabilidad solidaria
118 Deuda prescrita 138 Asociado a incentivos migratorios
119 Relacionado a sistemas de pago 139 Asociado a clasi cacin arancelaria
120 Present solicitud de modi cacin de datos 140 Asociado a solicitud de compensacin
121 Present solicitud de reconocimiento de pago con error 141 Asociado a resoluciones que impongan obligaciones
122 Otros 142 Otros
..................................................., ........................ de ................................ de............................
Lugar y fecha
FIRMA DEL DEUDOR TRIBUTARIO, REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO FIRMA DEL ABOGADO
694
Anexo de Hoja de Informacin Sumaria
DISTRIBUCIN GRATUITA- PROHIBIDA SU VENTA 31 SELLO Y FIRM A DE RECEPCIN
ANEXO HOJA DE INFORMACIN SUMARIA

9
FORMULARIO ANEXO
32 33 RECLAMACIN O APELACIN
6001 DE
2 34 USO SUNAT
N RUC DEL DEUDOR TRIBUTARIO
RDENES DE PAGO, LIQUIDACIONES DE COBRANZA O RESOLUCIONES IMPUGNADAS

35 NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE COBRANZA O MONEDA
MONTO IMPORTE TOTAL
RESOLUCIN (S/ o US $)
NOTIFICADO 36 37
IMPUGNADO 38 39
43 NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA


MONTO IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO 45 46
IMPUGNADO 47 48


MONTO IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO 54 55
IMPUGNADO 56 57


MONTO IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO 63 64
IMPUGNADO 65 66


MONTO IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO 72 73
IMPUGNADO 74 75


MONTO IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO 81 82
IMPUGNADO 83 84


MONTO IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO 90 91
IMPUGNADO 92 93


MONTO IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO 99 100
IMPUGNADO 101 102

..,... de .del .
Lugar y fecha
FIRMA DEL DEUDOR TRIBUTARIO, FIRMA DEL ABOGADO

REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO
695

El recurrente que tenga la calidad de abogado debe identificarse como
tal, firmando y sealando su nmero de registro en el Cole-gio de
abogados correspondiente.

No es exigible la constancia de habilitacin del letrado para inter-
poner recursos impugnativos.
No procede la exigencia de la presentacin del poder suficiente y vi-
gente para la admisin de la reclamacin, si tal informacin se encon-
traba consignada en la base de datos de la Administracin Tributaria.

La firma del abogado y del recurrente en la Hoja de Informacin Su-
maria no es requisito indispensable para la admisibilidad del recurso,
basta que el escrito de reclamo haya sido firmado por ambos.
Cul es el plazo para interponer el Recurso de Re-clamacin?

Segn el numeral 2 del artculo 137 del Cdigo Tributario, los plazos para
interponer recurso de Reclamacin son los siguientes:
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa, la

reclamacin se deber presentar en el plazo de veinte (20) das hbiles,
computados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific el acto
o resolucin recurrida.
Vencido el plazo de 20 das, ser necesario afianzar o pagar la deuda

contenida en los valores notificados para que proceda la impugnacin.
696
No obstante, debe observarse que el vencimiento del plazo no ten-dr

ningn efecto respecto de Resoluciones de Determinacin que no
determinen una omisin, como sera el caso de disminuciones de
prdidas tributarias o de saldos a favor arrastrables.
Tratndose de rdenes de Pago, no existe un plazo previsto para la
interposicin del Recurso de Reclamacin. Sin embargo, como regla
general, se ha establecido como requisito para la procedencia de la
impugnacin el pago previo de la deuda.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se deber presentar en el
plazo de cinco (5) das hbiles, computados desde el da hbil siguiente a
aquel en que se notific la resolucin recurrida. Vencido dicho plazo los
actos antes aludidos quedarn firmes, no siendo posi-ble impugnarlos
mediante el procedimiento contencioso tributario.
Resulta inadmisible el recurso de reclamacin contra las resolucio-nes
que resuelven las reclamaciones contra aquellas que imponen la
sancin de comiso de bienes, interpuesto con posterioridad al
vencimiento del plazo de 5 das hbiles, no obstante encontrarse
cancelada la multa referida a la recuperacin de los bienes comisa-
dos, establecida por el artculo 184 del Cdigo Tributario.
En qu casos se requiere el pago o afianzamiento de la deuda

impugnada para la admisibilidad del Recurso de
Reclamacin?
El pago o afianzamiento de la deuda segn se indique se presenta como un
requisito para la admisibilidad del Recurso de Reclamacin, en los si-guientes
casos:
697
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y Multa:

Cuando se vence el plazo de 20 das previsto en el numeral 1
del artculo 137 del Cdigo Tributario. El Recurso de Reclamacin
interpuesto fuera de dicho plazo ser admisible solo si, adicional-
mente a lo sealado en la pregunta 276, se cumple con alguno de los
siguientes requisitos:
Se acredita el pago de la totalidad de la deuda contenida en los
valores materia de impugnacin, debidamente actualizada hasta
la fecha de pago; o,
Se presenta carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda contenida en los valores materia de impugnacin,
actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la reclamacin, con una vigencia por igual
plazo. Las condiciones de la carta fianza, as como el proce-
dimiento para su presentacin se encuentran regulados en la
Resolucin de Superintendencia N 098-97-SUNAT.
Cuando se interpone recurso de reclamacin parcial. En estos
ca-sos, para que el recurso sea admitido, el reclamante deber can-
celar la parte de la deuda no reclamada debidamente actualizada hasta
la fecha en que realice el pago.
Sin perjuicio de lo antes sealado, en todos los casos en que se impug-
nen Resoluciones de Determinacin que no determinen omisiones, no
existir ninguna deuda tributaria que se deba cancelar o afianzar.
En tales casos, a pesar de que se interponga un recurso de reclama-cin
extemporneo o parcial, no se requerir pago o afianzamiento alguno. No
obstante, si existieran Resoluciones de Multa asociadas a tales
Resoluciones de Determinacin, la impugnacin de aquellas si requerir
el pago o afianzamiento correspondiente, ya sea total o parcial, segn sea
el caso.
Tratndose de rdenes de Pago, para interponer reclamacin es siem-pre

requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda, debidamente
actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
698
La nica excepcin est dada por lo dispuesto en el numeral 3 del literal

a) del artculo 119 del Cdigo Tributario. Segn dicha norma, no se
requiere el pago previo de la deuda para interponer recurso de
reclamacin contra rdenes de pago cuando: i) medien circunstancias que
evidencien que la cobranza puede ser improce-dente; y, ii) el Recurso de
Reclamacin sea interpuesto dentro del plazo de 20 das hbiles desde
que fuera notificada la Orden de Pago.
Qu ocurre si se presenta un Recurso de Reclama-cin sin

cumplir los requisitos de admisibilidad?
De acuerdo al artculo 140 del Cdigo Tributario, cuando se presente un
Recurso de Reclamacin que no cumpla con los requisitos establecidos
legalmente, la Administracin Tributaria deber proceder de la siguiente
manera:
Se notificar al reclamante para que, dentro del plazo de quince (15) das
hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir.

que las sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones ser de
cinco (5) das hbiles.
Vencidos dichos plazos sin la subsanacin correspondiente, se decla-rar

inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean
sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsa-
narlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms reso-

luciones de la misma naturaleza y alguna de estas no cumpla con los
requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite solo
respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos, decla-
rndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
699

Es nula la resolucin que declara la inadmisibilidad del recurso
presentado si la Administracin Tributaria no requiri al contribu-
yente para que subsane las omisiones que hubieran existido.
La Administracin Tributaria no puede negarse a recibir un recur-so
de reclamacin, debiendo en todo caso admitir dicho escrito y solicitar
la subsanacin de parte del contribuyente.
280 En qu consiste el Recurso de Reclamacin Especial?
Alcances generales
El Recurso de Reclamacin Especial nace a partir de lo dispuesto en el artculo

108 del Cdigo Tributario, referido a la revocacin, modificacin, sustitucin y
complementacin de los actos administrativos emitidos por la Administracin
Tributaria luego de su notificacin.
En efecto, el referido artculo 108 del Cdigo Tributario concede a la Admi-

nistracin Tributaria la facultad de revocar, modificar, sustituir o comple-
mentar sus actos despus de notificados, cuando detecte que se han presen-tado
circunstancias posteriores a la emisin de los mismos que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de
redaccin o clculo.
Es as que mediante la Resolucin de Superintendencia N 002-97-SUNAT, se

reglament el procedimiento para que los contribuyentes comuniquen a la
700
Administracin Tributaria aquellos supuestos que den lugar a la revocacin,

modificacin, sustitucin y complementacin de actos administrativos.
A tales efectos, se aprob Formulario N 194, cuya presentacin ha sido ca-

lificada por el Tribunal Fiscal como un Recurso de Reclamacin Especial, ya
que lo que subyace a la presentacin de dicho formulario es la voluntad del
contribuyente de cuestionar el cobro de la deuda contenida en un deter-minado
valor emitido por la Administracin Tributaria.
Supuestos de procedencia
De acuerdo al numeral 1 del artculo 1 de la Resolucin de Superinten-dencia

N 002-97/SUNAT, la presentacin de Formulario N 194 contra valores
emitidos por la Sunat procede cuando se verifique alguna de las siguientes
circunstancias:
Los pagos efectuados por el deudor tributario hubieran sido imputa-dos

equivocadamente por la Administracin Tributaria.
Existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria, realizados hasta el

da anterior a aquel en que se efecte la notificacin de las rdenes de
Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa que
contienen dicha deuda.
Las rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de

Multa hubieran sido notificadas sin considerar que la totalidad o parte de
la deuda tributaria ha sido materia de un aplazamiento y/o
fraccionamiento aprobado mediante Resolucin.
Las rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resolucio-nes de

Multa se hubieran emitido en funcin a errores de digitacin,
transcripcin y/o procesamiento de cifras por la Administracin
Tributaria.
Se presenten los siguientes casos de duplicidad en la emisin de los

documentos:
701
Tratndose de Resoluciones de Multa, estas correspondan a la misma

infraccin y periodo tributario, y coincidan en el monto de la sancin,
sin considerar intereses.
Tratndose de rdenes de Pago, estas correspondan al mismo tri-buto

y periodo tributario, provengan de la misma Declaracin y coincidan
en el monto del tributo.
Exista una Declaracin Sustitutoria o una Rectificatoria que hubie-ra

determinado una mayor obligacin, respecto a la deuda tributaria
contenida en la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Reso-
lucin de Multa.
Las rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resolucio-nes de

Multa hubieran sido notificadas sin considerar que la deuda tributaria que
contienen ha sido corregida como consecuencia de una Solicitud de
Modificacin de Datos, aceptada por la Sunat conforme a lo establecido
en la Resolucin de Superintendencia que aprueba el citado
procedimiento.
Las rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de

Multa hubieran sido notificadas sin considerar que la deuda tribu-taria
que contienen ha sido corregida como consecuencia de la modifica-cin
del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta correspondientes al
Impuesto a la Renta, o de la comunicacin de la suspensin de los
mismos con arreglo a las normas que regulan dicho procedimiento.
Exista una Declaracin Rectificatoria que hubiera determinado una

obligacin menor respecto a la deuda tributaria contenida en una Or-den
de Pago y, de ser el caso, en una Resolucin de Multa vinculada siempre
que la aludida declaracin hubiera surtido efectos conforme a lo sealado
en el artculo 88 del Cdigo Tributario.
Adicionalmente, el artculo 3 de la Resolucin de Superintenden-cia N 002-97-

SUNAT establece que el Formulario N 194 tambin podr presentarse cuando
se verifiquen las causales de anulabilidad previstas en el ltimo prrafo del
702
Ventajas en la presentacin del Formulario N 194 frente a la interposicin

de un Recurso de Reclamacin regular
En lneas generales, el Recurso de Reclamacin Especial - Formulario N 194

presenta mayor flexibilidad en relacin a la reclamacin regular, tal como
puede apreciarse del siguiente cuadro comparativo:
Concepto / Requisito Reclamacin Regular Reclamacin Especial
Defensa cautiva S No
Plazo para su resolucin 9 meses 45 das hbiles
Pago previo R.D. y R.M.: No, salvo impugnacin No, siempre que se presente en el
parcial o extempornea plazo de 20 das hbiles
O.P.: S, salvo que la cobranza sea ma-
nifiestamente improcedente y el recur-
so se interponga en el plazo de 20 das
Suspensin de la cobranza S, siempre que se presente en el pla-

zo de 20 das hbiles desde la notifi- S, siempre que se presente en el
cacin de los valores. En el caso de plazo de 20 das hbiles
O.P. se requiere adems que la co-
branza resulte manifiestamente im-
procedente
Plazo para su interposicin 20 das hbiles 20 das hbiles
Adicionalmente, cabe precisar que al tratarse de un Recurso impugnatorio,

contra lo resuelto por la Sunat en primera instancia, procede el Recurso de
Apelacin ante el Tribunal Fiscal.
(Ver modelo de Formulario 194).
703
MODELO
Formulario 194
COMUNICACION PARA LA REVOCACION, MODIFICACION, 10

FOLIO
USO SUNAT
SUNAT SUSTITUCION, COMPLEMENTACION o CONVALIDACION DE

ACTOSADMINISTRATIVOS I I I I
09
FORMULARIO N DE EXPEDIENTE
02 NUMERO 04 USO SUNAT
194 RUC
IIII IIII II
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL
RUBRO I. INFORMACION REFERIDA AL DOCUMENTO Y OBJETO DE LA COMUNICACION:

TIPO DE Seale en la casilla 100 el tipo de documento, objeto de DOCUMENTO la
comunicacin, de acuerdo a la numeracin indicada
101
Orden de Pago 1 NUMERO DEL DOCUMENTO
Resolucin de Multa 2 DIA MES AO
Resolucin de Determinacin 3 100
FECHA DE NOTIFICACION 102
Resolucin de Intendencia 4
Resolucin de Oficina Zonal 5
DE ACUERDO A LA "TABLA A" SEALE EL CODIGO QUE CORRESPONDA COMO FUNDAMENTO DE LA COMUNICACIN 103
DE ACUERDO AL CODIGO SEALADO EN LA CAS.103 CONSIGNE INFORMACION EN UNO DE LOS RUBROS SIGUIENTES:
RUBRO II. DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA REFERIDA A PAGOS IMPUTADOS EQUIVOCADAMENTE O NO CONSIDERADOS POR LA SUNAT
Incisos a) y b), del numeral 1 del artculo 1 de la R. S. 002-97/SUNAT (Presente original y fotocopia de los documentos correspondientes)
NUMERO DE FORMULARIO NUMERO DE ORDEN FECHA DE PRESENTACIN DEPENDENCIA O BANCO

MONTO PAGADO
(Casilla 09) (Casilla 04) (da/mes /ao) RECEPTOR
200 206 213 I I 219 225
201 208 214 I I 220 226
203 209 215 I I 221 227
204 211 217 I I 222 228
205 212 218 I I 223 229

RUBRO III. EXISTENCIA DE UN APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO - (Inciso c) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE LA RESOLUCION QUE CONCEDE EL
FECHA DE NOTIFICACION
DATOS DE LA RESOLUCION QUE CONCEDE EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DIA MES AO
301 302
RUBRO IV. DOCUMENTACION REFERIDA A ERRORES DE DIGITACION TRANSCRIPCION DE CIFRAS POR SUNAT Y DE LAS MODIFICA-
CIONES DE DATOS APROBADA POR LA MISMA - (Incisos d) y g) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
FECHA DE PRESENTACION DE
NUMERO DE FORMULARIO NUMERO DE ORDEN NUMERO DE SOLICITUD DE
FECHA DE PRESENTACION SOLICITUD DE MODIFICACION
(Casilla 04) MODIFICACION DE DATOS
(Casilla 09) DE DATOS
404 405 406 407 408
RUBRO V. DATOS DE LA DECLARACION SUSTITUTORIA, RECTIFICATORIA o DEL FORMULARIO DE MODIFICACION DE COEFICIENTE O SUS-
PENSION DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA (Incisos f), h) e i) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE FORMULARIO NUMERO DE ORDEN (Casilla 04) FECHA DE PRESENTACION

(Casilla 09) Del F. 125 considere el numero del
refrendo o el del sello de recepcin DIA MES AO
502 504 506
RUBRO VI. DUPLICIDAD EN LA EMISION DE LA RESOLUCION DE MULTA U ORDEN DE PAGO (Inciso e), del numeral 1del artculo 1 de la R.S. N 002-97/SUNAT)
NUMERODE RESOLUCION DE MULTA FECHA DE DIA MES AO MONTO
U ORDEN DE PAGO DUPLICADA 602 NOTIFICACIN 603 604
RUBRO VII. CONVALIDACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS (Artculo 3 de la R.S. 002-97/SUNAT)

EL DEUDOR TRIBUTARIO 700
Marque con un aspa ("X")
los requisitos formales no TRIBUTO Y PERIODO AL QUE CORRESPONDE 701 NUMERO DEL
contemplados en la Res. BASE IMPONIBLE 702 DOCUMENTO 710
de Determinacin, Reso-
lucin de Multa u Orden TASA 704
de Pago CUANTIA DEL TRIBUTO O MULTA E INTERESES 705 DIA MES AO
(Art. 77 y ltimo prrafo MOTIVOS DETERMINANTES DEL REPARO 706
FECHA DE NOTIFICACION
del Art. 78 del Cdigo DISPOSICIONES QUE AMPARAN EL REPARO 707 712
Tributario) INFRACCION RELACIONDA A LA MULTA 709
APELLIDOS Y NOMBRES DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL : 13 CONSTANCIA DE RECEPCION
DOCUMENTO DE IDENTIDAD N:
LA PRESENTE DECLARACION EXPRESA LA VERDAD
FIRMA SELLO Y FIRMA
704
NO LLENAR - USO SUNAT

SOLICITUD EFECTUADA POR :
(Marque slo un aspa "X" en la casilla correspondiente) FECHA Funcionario SUNAT

763
761 DEUDOR TRIBUTARIO 1 AREA - SUNAT 2
Documento de Identidad o N de registro si es funcionario de SUNAT 772

Cdigo de la Unidad Organizacional si la modificacin la solicita SUNAT 785 I I I I I I FIRMA
Apellidos y Nombres del contribuyente o del funcionario de SUNAT
EVALUACION DEL AREA DE VERIFICACION:

810 9 FECHA Funcionario SUNAT
REVOCACION 1 COMPLEMENTACI ON 4
MODIFICACION 2 CONVALIDACION 5
SUSTITUCION 3 DENEGACION 6
Cdigo de la Unidad Organizacional responsable 816

I I I I I I
Nmero de Registro del funcionario responsable 828 FIRMA Y SELLO
I I I
Observaciones : ____________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
TABLA A
(Referida a la Resolucin de Superintendencia N 002-97-SUNAT)
"NUMERAL" A Consignar
BASE LEGAL DESCRIPCION en la casilla 103
ARTICULO 1 LA SUNAT PODRA:
NUMERAL 1 REVOCAR, MODIFICAR, SUSTITUIR O COMPLEMENTAR LAS ORDENES DE PAGO, RESOLUCIONES DE
DETERMINACION O RESOLUCIONES DE MULTA, CUANDO:

INCISO A) EXISTA PAGOS IMPUTADOS EQUIVOCADAMENTE POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. 11
INCISO B) EXISTA PAGOS REALIZADOS HASTA EL DA ANTERIOR AL QUE SE EFECTE LA NOTIFICACIN. 12
INCISO C) NO SE HA CONSIDERADO QUE LA TOTALIDAD O PARTE DE LA DEUDA TRIBUTARIA HA SIDO MATERIA DE UN 13
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO APROBADO POR RESOLUCIN.
INCISO D) EXISTA ERRORES DE DIGITACIN, TRANSCRIPCIN O PROCESAMIENTO DE CIFRAS, POR PARTE DE LA 14
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
INCISO E) EXISTA DUPLICIDAD EN LA EMISIN DE RESOLUCIONES DE MULTA U ORDENES DE PAGO. 15
INCISO F) EXISTA DECLARACIN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA QUE HUBIERA DETERMINADO UNA MAYOR 16
OBLIGACIN.
INCISO G) EXISTA SOLICITUD DE MODIFICACIN DE DATOS APROBADA POR SUNAT. 17
INCISO H) LA DEUDA TRIBUTARIA QUE CONTIENEN HA SIDO CORREGIDA COMO CONSECUENCIA DE LA MODIFICA- 18
CIN DEL COEFICIENTE O PORCENTAJE USADOS PARA EL CLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA MENSUALES
CORRESPONDIENTES AL IMPUESTO A LA RENTA, O DE LA COMUNICACIN DE LA SUSPENSIN DEL PAGO

A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO MNIMO A LA RENTA, CON ARREGLO A LAS NORMAS PERTINENTES.
INCISO I) EXISTA UNA DECLARACIN RECTIFICATORIA QUE HUBIERA DETERMINADO UNA OBLIGACIN MENOR 19
RESPECTO A LA DEUDA TRIBUTARIA CONTENIDA EN UNA ORDEN DE PAGO Y, DE SER EL CASO, EN UNA
RESOLUCION DE MULTA VINCULADA SIEMPRE QUE LA ALUDIDA DECLARACIN HUBIERA SURTIDO EFEC-
TOS CONFORME A LO SEALADO EN EL ARTCULO 88 DEL CDIGO TRIBUTARIO.

NUMERAL 2 REVOCAR, MODIFICAR, SUSTITUIR O COMPLEMENTAR LAS RESOLUCIONES DE INTENDENCIA O RESOLU-
CIONES DE OFICINA ZONAL, CUANDO:
INCISO A) SE HUBIERAN APLICADO NCN PARA LA CANCELACIN DE DEUDA TRIBUTARIA, SIN CONSIDERAR LOS 21
PAGOS REALIZADOS RESPECTO DE DICHAS DEUDAS A LA FECHA DE EMISIN DE LAS RESOLUCIONES QUE
APRUEBAN LA EMISIN DE LAS NCN.
INCISO B) SE PRESENTE ALGUNA DE LAS CAUSALES DEL NUMERAL 1. CON EXCEPCIN DEL LITERAL E)
(CONSIGNE LA QUE CORRESPONDA)
Inciso a) NUMERAL 1 ................................................................................... 31,

Inciso b) NUMERAL 1 ................................................................................... 32,
Inciso c) NUMERAL 1 ................................................................................... 33,
Inciso d) NUMERAL 1 ................................................................................... 34,
Inciso f) NUMERAL 1 ................................................................................... 36,
Inciso g) NUMERAL 1 ................................................................................... 37,
Inciso h) NUMERAL 1 ................................................................................... 38.
705
XResolucin N 01743-3-2005 (Jurisprudencia de

El Formulario N 194 Comunicacin para la revocacin, modifi-
cacin, sustitucin o complementacin de actos administrativos,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N 002-97-SU-NAT,
es una reclamacin especial en que la voluntad del adminis-trado es
cuestionar el acto de cobro, y, en consecuencia, contra lo resuelto por
la Administracin proceder el preciso de apelacin respectivo. El
carcter de esencial de la reclamacin est dado por-que considerando
los casos en que procede no le son aplicables los requisitos de
admisibilidad establecidos en el artculo 137 del Cdigo Tributario
excepto el del plazo.
En el caso que lo solicitado por el administrado mediante la co-

municacin contenida en el Formulario N 194 no se encuentre dentro
de los supuestos de la mencionada Resolucin, procede que la
Administracin Tributaria le otorgue a dicha comunicacin el tramite
de recuso de reclamacin, en aplicacin del artculo 213 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, considerando como fecha de
presentacin del recurso, la que conste como tal en el Formulario N
194.
Se consulta si procede suspender el procedimiento de cobranza
coactiva iniciado respecto de un acto administrativo emitido por la
Administracin, cuando el deudor tributario presenta la comu-
nicacin mediante el Formulario N 194 dentro del plazo estable-cido
en el artculo 137 del Cdigo Tributario.
706
El Ejecutor Coactivo deber suspender temporalmente el procedi-

miento de cobranza coactivo cuando se hubiera presentado oportu-
namente el Formulario N 194, es decir, dentro del plazo indicado
en el TUO del Cdigo Tributario respecto de una Orden de Pago.
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, por las
cuales se hubiera presentado dentro del plazo sealado en el
artculo 137 del TUO del Cdigo Tributario el Formulario N 194,
no debe iniciarse el procedimiento de cobranza coacti-va, toda vez
que la deuda contenida en los indicados valores no califica como
exigible para el ejercicio de acciones de coercin.
En qu consiste el Recurso de Apelacin de Puro

Derecho?
Concepto
La Apelacin de Puro Derecho es un mecanismo de impugnacin de actos

reclamables (como es el caso de las Resoluciones de Determinacin, Multa y
rdenes de Pago) alternativo al Recurso de Reclamacin. Esta modalidad de
impugnacin procede cuando las cuestiones controvertidas versan nica y
exclusivamente sobre asuntos jurdicos, como es el caso de la norma apli-cable
al caso concreto o las distintas interpretaciones de las normas legales aplicables
a un determinado supuesto.
Para la procedencia de la apelacin de puro derecho es requisito indispen-sable
que no existan controversias de orden fctico, es decir, que no se cuestionen los
hechos alegados por el contribuyente o aquellos en los que se haya basado la
Administracin Tributaria para emitir los valores corres-pondientes. En este
sentido, una caracterstica de este medio impugnatorio es la ausencia de medios
probatorios a actuarse.
Plazo para su interposicin
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa, la

apelacin se presentar en el plazo de veinte (20) das hbi-les,
computados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific el acto
o resolucin recurrida.
707

resoluciones que las sustituyan, la apelacin se presentar en el plazo de
cinco (5) das hbiles, computados desde el da hbil siguien-te a aqul
en que se notific la resolucin recurrida.
Presentacin y alzada
El Recurso de Apelacin de Puro Derecho contra valores emitidos por la Sunat

deber presentarse en la Mesa de Partes de la Administracin Tri-butaria,
dependiendo de la intendencia que hubiera emitido los actos administrativos.
De acuerdo al ltimo prrafo del artculo 151 del Cdigo Tributario, la entidad
ante la que se interponga el recurso deber darle alzada al Tribunal Fiscal,
previa verificacin que dos requisitos:
El cumplimiento de los requisitos de forma sealados en el artculo 146 del

Cdigo Tributario; y,
Que no exista reclamacin en trmite sobre la misma materia.
Calificacin como Apelacin de Puro Derecho
La calificacin del recurso como apelacin de puro derecho compete solo al

Tribunal Fiscal. En caso dicha entidad concluyera que el medio impugna-torio
interpuesto corresponde a una controversia que no versa nicamente sobre
cuestiones legales, sino tambin fcticas, se calificar al medio im-pugnatorio
como un Recurso de Reclamacin, remitindose el expediente a la Sunat para
que siga el trmite previsto en el Cdigo Tributario (Acuerdo de Sala Plena N
2001-12).
708
MODELO
Modelo de Recurso de Apelacin de Puro Derecho
Ref.: Apelacin de puro derecho

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMI-
NISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT INTENDENCIA REGIO-
NAL LIMA
S.I.
XXXX S.A., con RUC N 20100060600, con domicilio fiscal en (),

San Isidro, debidamente representada por su Gerente General, el se-or
Con fecha 13 de junio de 2013 fuimos notificados con la Resolu-cin de
Determinacin N 012-003-00641198 y con la Resolucin de Multa N
012-002-00651200, emitida por concepto de la cuota de regularizacin
del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2012 y
multa asociada.
No estando de acuerdo con dichos valores, al amparo del artculo 151
del Cdigo Tributario, dentro del plazo de ley, interponemos
RECURSO DE APELACIN DE PURO DERECHO, con base en los
fundamentos de derecho que se detallan a continuacin:
Calificacin del presente medio impugnatorio como Apelacin de
Puro Derecho
Tal como se aprecia del Anexo de la Resolucin de

Determina-cin materia de impugnacin, la acotacin de
formulada por la Sunat se fundamenta exclusivamente en una
equivocada apli-cacin del artculo () de la Ley del Impuesto a
la Renta, por cuanto (). En tal sentido, queda claramente
establecido que en el presente caso la controversia no versa
sobre una discusin fctica o de hecho, sino nicamente en la
correcta o incorrecta interpretacin de la norma antes aludida
por parte de la Admi-nistracin Tributaria.
709
Argumentos de defensa
().
().
POR TANTO:
Solicitamos admitir el presente Recurso de Apelacin de Puro Dere-

cho, y siguiendo el trmite de ley, lo eleve al superior jerrquico, a fin
que se deje sin efecto la Resolucin de Determinacin impugnada.
PRIMER OTROS DECIMOS: Adjuntamos copia de la siguiente

documentacin:
Copia del DNI de nuestro representante legal.
Copia del poder de nuestro representante legal.
Copia de la Resolucin de Determinacin N 218-012-00641198

y de la Resolucin de Multa N 012-002-00651200.
SEGUNDO OTROS DECIMOS: Al amparo de lo establecido en el

ar-tculo 150 del Cdigo Tributario, solicitamos se nos conceda fecha y
hora para sustentar oralmente nuestros argumentos, siendo que para
tal efec-to, oportunamente designaremos a nuestros informantes.

El Tribunal Fiscal declarar nulo el concesorio, solo en aquellos casos
en que la apelacin califique como de puro derecho. Si la apelacin no
califica como tal, se propone que el Tribunal, resuel-va como sigue:
Remitir el recurso para que se le d el trmite de reclamo o los
actuados sean anexados al reclamo que se encontrase en trmite, de
ser el caso.
710
La Administracin Tributaria no es competente para calificar si el
recurso presentado califica como una apelacin de puro derecho, por
ende, solo debe verificar si el recurso presentado cumple como los
requisitos de admisibilidad.
Una apelacin califica como de puro derecho cuando la controver-sia
versa sobre temas respecto de los cuales no existen hechos que probar
y se centra en la aplicacin de normas legales, lo que no ocurre
cuando se cuesta los requerimientos y el procedimiento de
determinacin correspondiente.
No procede la apelacin de puro derecho para cuestionar el proce-
dimiento de fiscalizacin que origin reparos y sanciones por ha-ber
incumplido con las normas de bancarizacin, en tanto existan hechos
que probar.
711
CAPTULO XIII
PRINCIPALES INFRACCIONES DETECTADAS
EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Dar a conocer al contribuyente cules son las principales

infracciones que se configuran en un procedimiento de
fiscalizacin, sea porque el sujeto fiscalizado no cum-ple
con determinadas obligaciones formales que son re-
queridas por la Sunat (tales como exhibir los libros y/o
registros contables, proporcionar la documentacin y/o
informacin relacionada con asuntos tributarios, etc.); o,
como consecuencia de la revisin efectuada por la Sunat,
esta desconoce la determinacin de deuda tri-butaria
efectuada por el sujeto fiscalizado, liquidando mayor
deuda tributaria o menores saldos a favor.
Dar a conocer al contribuyente cules son las sancio-nes que

resultan aplicables a las infracciones que son detectadas
por la Sunat dentro de un procedimiento de fiscalizacin
as como el rgimen de gradualidad al que tales sanciones
podran acogerse.
CAPTULO XIII
PRINCIPALES INFRACCIONES DETECTADAS EN UN
BASE LEGAL
N 133-2013-EF.
Reglamento del Rgimen de Gradualidad de Sanciones aplicable a las
infracciones del Cdigo Tributario, aprobado por Resolucin de Superintendencia N
063-2007/ SUNAT y modificatorias.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS LIBROS Y

REGISTROS CONTABLES
Qu infraccin se configura cuando el sujeto fisca-lizado no

cumple con llevar los libros y/o registros contables a los
que se encuentra obligado y cuya exhibicin es
solicitada por la Sunat en un procedi-miento de
fiscalizacin?
Conforme lo hemos desarrollado en el Captulo III de la presente obra, en
virtud de lo establecido en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tribu-tario,
es obligacin de los contribuyentes, a efecto de facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que pudiera realizar la Administracin Tribu-
taria, entre otros, llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
715
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la

Sunat, debiendo registrar en ellos todas las actividades u operaciones realizadas
que se vinculen con la tributacin.
Esto se debe a que los libros y registros contables proporcionan a la Admi-

nistracin Tributaria la informacin detallada de las operaciones o activida-des
realizadas por el contribuyente, lo que permite, a su vez, una adecuada
verificacin entre lo registrado y lo declarado por aquel, as como respecto de
la determinacin de los tributos que hubieran sido liquidados.
Siendo ello as, el hecho de omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes configura la comisin de la infrac-
cin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
Cabe precisar que la infraccin antes descrita se configura no solo cuando se

omite llevar los libros que forman parte de la contabilidad completa, sino
tambin cuando se omite llevar todo libro o registro que, si bien puede no tener
naturaleza contable, es necesario para la anotacin de operaciones con
incidencia tributaria, como sera el caso de: el libro de actas de junta general de
accionistas y del directorio, el registro de consignaciones, el re-gistro del
rgimen de percepciones y de retenciones del IGV, el registro del IVAP, entre
otros. No se configurar la comisin de la infraccin cuando, por ejemplo, se
omite llevar el libro de matrcula de acciones.
As, para determinar si ha configurado la infraccin ser necesario que pre-

viamente se verifique qu libros o registros se encuentra obligado a llevar el
deudor tributario, puesto que la infraccin solo podra configurarse res-pecto de
aquellos libros y/o registros que sean exigibles por norma legal expresa y se
encuentren vinculados a asuntos tributarios.
Por su parte, siendo que la tipificacin de la conducta infractora ha sido definida en

forma genrica, no distinguindose entre el nmero de libros que se deben omitir
llevar para incurrir en la infraccin, se tiene que, para que se configure la
infraccin bastara con que la Sunat verifique que el incumplimiento se ha pro-
ducido en por lo menos uno de los libros o registros exigidos, siendo irrelevante
para esta infraccin la cantidad de libros y/o registros que no sean llevados por el
deudor tributario al momento de realizarse la verificacin respectiva y tampoco los
periodos que se encuentren involucrados.
716
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
En consecuencia, tratndose de la obligacin de llevar libros y/o registros, no

cabe considerar una sancin por cada libro o registro no llevado por el deudor
tributario, sino que corresponder una sancin en cada oportuni-dad en que la
Administracin Tributaria detecte que el deudor tributario incurre en la omisin
de llevarlos.
Por otro lado, tratndose de una infraccin de carcter continuado y no de

realizacin inmediata, la aplicacin de la sancin procedera solo cuando la
omisin de llevar los libros sea detectada por la Sunat.
Se consulta si incurre en infraccin tributaria el contribuyente con
ingresos menores a 150 UIT que lleva contabilidad completa y por
ende el Libro Diario convencional careciendo del Libro Diario de
Formato Simplificado.
El contribuyente generador de rentas de tercera categora cuyos

ingresos brutos anuales no superan las 150 UIT que lleva conta-
bilidad completa, incluyendo el Libro Diario, omitiendo llevar el
Libro Diario de Formato Simplificado, no incurre en la infraccin
tributaria establecida en el numeral 1 del artculo 175 del TUO del
Cdigo Tributario.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin con-tra la
resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin prevista en
el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario y se deja sin
efecto tal valor, dado que si bien se solicit a la recu-rrente la
presentacin y/o exhibicin del Libro Diario de Formato
717
Simplificado, aquella en respuesta a lo solicitado, seala que no se

encontraba obligada a llevar el libro en mencin puesto que lleva
contabilidad completa, presentando el Libro Diario, por lo que no
incurri en la infraccin que se le imputa.
Se revoca la apelada en el extremo referido a la infraccin tipifi-cada
en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario por cuanto al
no estar obligado, segn el monto de sus ingresos bru-tos anuales, a
realizar inventarios fsicos al final del ejercicio, no incurri en
infraccin al omitir de efectuar el referido Inventario Fsico.
Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la re-
clamacin contra una resolucin de multa girada por la comisin de la
Tributario, por cuanto en el resultado del requerimiento de
fiscalizacin notificado de acuerdo a ley la Administracin dej
constancia que la recurrente no cumpli con presentar el registro del
rgimen de percepciones pese a que estaba obligada a llevar dicho
registro al haber sido incorporada al Rgimen de Agentes de
Percepcin mediante la Resolucin de Superintendencia N 058-
2006/SUNAT, por lo que se encuentra acreditada la comisin de la
referida infraccin.
Este Tribunal en la Resolucin N 02936-3-2003 ha establecido que la

comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 se
configura al momento de la deteccin de la misma, lo que en el
presente caso ha ocurrido a la notificacin del cierre del
requerimiento, por lo que desde esa fecha deben computarse los
intereses moratorios respectivos, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 181 del Cdigo Tributario, procediendo que se reli-quide el
importe de la multa impugnada.
718
A fin de analizar si el recurrente ha incurrido en la infraccin ma-teria
de anlisis, corresponde determinar si este se encontraba obligado a
llevar el Libro Auxiliar de Control de Activo Fijo durante el ejercicio
2002, toda vez que dicha infraccin solo podra configurarse en la
medida que tuviera la obligacin de llevarlo. Al respecto, de la
revisin de la Declaracin Jurada del ejercicio 2001, presentada
mediante Formulario 678 se advier-te que en dicho ejercicio el
recurrente consign ingresos por la suma ascendente a S/. 277,
906.00, importe menor a las 100 UIT, por lo que estando a las normas
antes glosadas, este no se encontraba obligado a llevar contabilidad
completa y, por ende, tampoco el anotado Libro Auxiliar de Control
de Activo Fijo en el ejercicio 2002.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin for-mulada
contra una resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que la
recurrente no se encontraba obligada a llevar un Registro de Control
Permanente de los bienes de Activo Fijos, con-forme a lo previsto por
el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso f) del
artculo 22 de su reglamento, pues de la declaracin jurada del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior correspondiente se
verifica que esta obtuvo el importe por concepto de ventas netas
menor a las 100 UIT.
Cmo se sanciona la comisin de la infraccin de no llevar los

libros y/o registros contables?
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributa-rio,
las sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario podrn ser las
siguientes:
719
Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de los Ingre-sos

Netos (IN)(1) del sujeto infractor (en este caso, 0.6% de los IN). Esta
multa no se aplica a los sujetos del Nuevo RUS.
Cabe precisar que la multa no podr ser menor al 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT(2).
Una multa equivalente al 0.6% de los Ingresos(3) o el cierre para los sujetos que
se encuentren en el Nuevo RUS. En principio, se aplicar la sancin de
cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa(4) equivalente al 5% de

los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en la
fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(5).
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos qu declarar, ser de
aplicacin una multa equivalente al 0.6% de los Ingresos. En ningn caso la
multa que sustituye al cierre podr ser menor al 50% de la UIT.
La sancin de multa por la comisin de la infrac-cin de no

llevar los libros y/o registros contables goza de algn
rgimen de gradualidad?
La sancin de multa por la comisin de la infraccin de no llevar los libros y/o
registros contables podr acogerse al rgimen de gradualidad previsto en la
Para tal efecto, el sujeto fiscalizado deber tener en cuenta lo siguiente(6):
Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
Nota 10 de las Tablas I y II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
Ver definicin de Ingresos contemplada en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la
sancin de cierre o cuando la Sunat lo determine sobre la base a los criterios que esta establezca.
Segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.
Anexos I y II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
720
Deber subsanar la omisin llevando los libros y/o registros a los que se
encuentra obligado, observando la forma y condiciones estableci-das en
las normas respectivas.
En el supuesto que se cumpla con llevar los libros, pero no se observa la

forma y condiciones establecidas, la infraccin que se configurara sera
la del numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario confor-me lo
comentaremos ms adelante.
Deber pagar la multa rebajada. En este caso se aplicar el criterio de

subsanacin inducida.
En este caso, si la subsanacin se realiza dentro del plazo otorgado por la

Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la notificacin mediante la
que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, la rebaja ser de(7):
80% siempre que se cumpla con el pago de la multa en la misma fecha de la
subsanacin; o,
50%, si el pago de la multa se efecta en una fecha posterior pero dentro

del plazo establecido por la Sunat.
Fuera de dicho plazo, la multa no gozar de rebaja alguna.
Gradualidad de la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos
Forma de subsanacin y gradualidad

Sancin segn tablas
Voluntaria Inducida
I II III Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
0.6% de los
0.6% de los Ingresos No aplicable 50% 80%
0.6% de los IN
IN
Cierre No aplicable No aplicable
Segn lo establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
721
#APLICACIN PRCTICA
La empresa MAC S.A. se dedica a la comercializacin de productos
electrnicos en diversos establecimientos propios ubicados en Lima, por
lo que cuenta con un volumen importante de activo fijo. La em-presa
viene operando ininterrumpidamente desde su constitucin, la cual se
realiz en 2009. En junio de 2013, producto de una fiscaliza-cin
efectuada a la empresa por los ejercicios 2010 y 2011, el auditor de la
Sunat detect que la empresa haba omitido llevar por tales ejer-cicios el
registro de control de activos fijos. Por tal omisin, el auditor considera
que la empresa ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario, razn por la cual emite un acta dejando
constancia del hecho, otorgando un plazo de 3 das para que la empresa
subsane la omisin.
La empresa nos consulta si estuvo obligada a llevar el referido registro y

de ser as cul sera la sancin por esta infraccin.
Respuesta
De conformidad con el inciso f) del artculo 22 del reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, los deudores tributarios debern llevar un
control permanente de los bienes del activo fijo en el registro de activos
fijos. Se entiende que tal obligacin debe ser cumplida por todos los
deudores tributarios que posean bienes del activo fijo, sin importar la
actividad econmica que realicen.
Considerando lo anterior, se tiene que la empresa MAC S.A. se encon-

traba obligada a llevar el mencionado registro pues, para la realiza-cin
de sus actividades, posea bienes del activo fijo, razn por la cual la
empresa s habra incurrido en la infraccin de no llevar los libros y/o
registros contables exigidos.
En cuanto a la determinacin de la sancin, si bien fueron dos los

ejercicios respecto de los cuales la empresa MAC S.A. omiti llevar el
registro de activos fijos, la sancin ser una sola, pues la tipificacin de
la infraccin es general, no distinguindose entre el nmero de
722
periodos. Tal ha sido tambin el criterio establecido por el Tribunal

Fiscal en su Resolucin N 8399-2-2001 (10/10/2001).
La sancin por la infraccin cometida ser de una multa equivalente al

0.6% de los Ingresos Netos declarados por la empresa MAC S.A. por el
ejercicio gravable 2012, pudiendo la misma acogerse al rgimen de
gradualidad previsto en la Resolucin de Superin-tendencia N 063-
2007/SUNAT, en cuyo caso, la multa podr ser re-bajada en un 80%
siempre que cumpla con llevar el registro de activos y se pague la multa
dentro del plazo otorgado por la Sunat.
Qu infraccin se configura cuando en un pro-cedimiento

de fiscalizacin la Sunat detecta que el sujeto fiscalizado
no cumple con llevar los li-bros y/o registros contables
observando la for-ma y condiciones establecidas en las
normas co-rrespondientes?
El hecho de llevar los libros y/o registros contables sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas correspondientes con-figura la
Tributario.
Cabe precisar que a diferencia de la infraccin tipificada en el nume-ral 1

del artculo 175 del Cdigo Tributario, en este caso, la infrac-cin bajo
comentario sanciona el hecho de llevar los libros y/o regis-tros exigibles
por las normas pero sin observar la forma y condiciones establecidas para
ello.
Dentro de las formas y condiciones establecidas para llevar los libros y/o
registros tenemos, por ejemplo, la de legalizarlos antes de usarlos,
llevarlos en castellano y expresados en moneda nacional, as como la de
registrar en ellos las operaciones teniendo en cuenta la informa-cin
mnima exigida. En este ltimo caso, la forma del registro puede variar
dependiendo del libro o registro exigido.
723
De acuerdo al criterio establecido por el Tribunal Fiscal, no obstante que

la forma y condiciones para el llevado de los libros y/o registros puede
variar dependiendo del libro o registro del que se trate, la in-fraccin es
una sola aun cuando en una misma fiscalizacin se verifica que ms de
un libro o registro no observa las formas o condiciones establecidas.
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin con-tra
la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral
2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, al encontrarse acreditada la
comisin de la infraccin al no llevar la recurrente su Registro de
Ventas conforme a ley, al no consignar en columna separada sus
exportaciones.
Se revoca la apelada en el extremo referido a la infraccin tipifi-cada
en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, en aplicacin
del criterio sostenido por las Resoluciones del Tribunal Fiscal N
03313-1-2004, entre otras, segn el cual se ha estableci-do que la
infraccin referida a llevar los libros de contabilidad sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas corres-pondientes, se
configura al momento de deteccin de la misma, por lo que en el caso
de autos solo procede la imposicin de una sancin de multa y no de
dos como impuso la sancin.
La recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 175 del citado cdigo, al no llevar su registro de com-pras
conforme a las disposiciones sobre la materia, toda vez que no anot
en l, el nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito de
detracciones.
724
Se confirma la apelada respecto de la multa por la infraccin del
numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por no empastar los
Libros Diario y Mayor, dado que la recurrente se limit a indicar que
los Libros Diario y Mayor se encontraban encuadernados pero no
acredit que respecto de los mencionados libros correspondien-tes a
los meses de julio y agosto de 2006, se hubiese cumplido con dicha
obligacin siendo adems que las pruebas presentadas no acre-ditan
que correspondan a los libros y periodos solicitados.
La comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del articulo
175 del Cdigo Tributario alude al hecho general de llevar los libros
de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas corres-
pondientes. De modo que la inobservancia de las formalidades en dos
o ms libros contables y/o registros en un mismo procedimiento de
fiscalizacin, no acarrea ms que una sola infraccin.

libros y/o registros contables observan-do las formas y
condiciones establecidas por las le-yes y reglamentos?
siguientes:

725

mayor a 12 UIT(9).
Cabe precisar que, tratndose de la infraccin por no legalizar el Re-
gistro de Compras, la multa ser del 0.6% de los IN, no pudiendo ser
mayor a 25 UIT(10).
Una multa equivalente al 0.3% de los Ingresos(11) o el cierre para los
sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS. En principio, se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de
la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de
cierre.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa(12) equivalente al

5% de los Ingresos Netos de la ltima declaracin jurada mensual
presentada en la fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo ser
mayor a 8 UIT(13).
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos qu declarar,
ser de aplicacin una multa equivalente al 0.3% de los Ingresos. En
ningn caso la multa que sustituye al cierre podr ser menor al 50% de la
UIT.
La sancin de multa por la comisin de la infrac-cin de no

llevar los libros y/o registros contables observando las
formas y condiciones establecidas por las leyes y
reglamentos goza de algn rgimen de
gradualidad?
sancin de cierre o cuando la Sunat lo determine sobre la base de los criterios que esta establezca.
726
La sancin de multa por la comisin de la infraccin de no llevar los libros y/o

registros contables observando las formas y condiciones establecidas por las
leyes y reglamentos, podr acogerse al Rgimen de Gradualidad previsto en la
Para tal efecto, el sujeto fiscalizado deber tener en cuenta lo siguiente (14):
Deber subsanar la omisin rehaciendo los libros y/o registros, obser-vando

la forma y condiciones establecidas en las normas respectivas.
Lo anterior implica que el sujeto infractor deba abrir un nuevo libro o

registro en el que anotar nuevamente todas las operaciones registra-das
en el libro anterior que ser reemplazado, pero esta vez observan-do los
requisitos exigidos.

subsanacin voluntaria o inducida.
As, se entender que es voluntaria si la subsanacin se realiza antes de

que surta efecto la notificacin de la Sunat, mediante la que se comunica
al infractor el requerimiento de verificacin o fiscalizacin del periodo
tributario a verificarse o fiscalizarse, en cuyo caso, la rebaja ser del
100%, quedando extinguida la multa. Cabe anotar que, en este caso, no
ser necesario que la notificacin est referida a la comisin de la
infraccin, bastando con que se notifique cualquier requerimiento de
verificacin o fiscalizacin del periodo tributario a verificarse o
fiscalizarse.
Por otro lado, ser inducida si la subsanacin se realiza dentro del pla-zo
otorgado por la Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la
notificacin indicada en el prrafo anterior. En este caso, la rebaja ser
del 80% si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la
subsanacin, y de 50% si se efecta en una fecha posterior pero dentro
del plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no gozar de
rebaja alguna. En este caso, al contrario de la subsanacin
(14) Anexos I y II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
727
voluntaria, si ser necesario que la notificacin est referida a la co-

misin de la infraccin.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, el registro almacenable
de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes

Sancin segn tablas
Voluntaria Inducida
0.3% de los
0.3% de 0.3% de Ingresos Rebaja del 100% 50% 80%
los IN los IN
#APLICACIN PRCTICA
La empresa Ciberespacio S.A.C. se dedica a la venta de artculos de
oficina en su local del distrito de Brea. Esta empresa se encuentra dentro
del rgimen general y tiene declarado como sistema de conta-bilidad el
sistema manual. La empresa lleva el Libro Diario y Mayor pegando las
hojas impresas de un software contable en las hojas de los referidos
libros.
Al ser notificada por la Sunat para el inicio de una fiscalizacin, la

empresa nos consulta si el pegado de las hojas impresas de un software
contable a su libro manual es causal de alguna infraccin y, de ser as,
cul sera el procedimiento para subsanar esta antes de que sea detec-tada
por la Sunat.
Respuesta
El numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario sanciona como

conducta infractora el hecho de llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos sin observar la forma y condiciones
728
establecidas en las normas correspondientes. Sobre el particular ca-bra

preguntarnos cul es la condicin para llevar los libros de conta-bilidad
bajo el sistema de contabilidad manual.
La respuesta puede resultar obvia, pues dicho sistema de contabilidad

requiere que los libros sean llevados a mano. Por tal razn, consi-
deramos que al llevar los Libros Diario y Mayor con hojas impresas
pegadas en ellos y no con el registro de las operaciones a mano, la
empresa s habra cometido la infraccin antes mencionada, por lo que
procedera la aplicacin de una multa equivalente al 0.3% de los ingresos
netos.
Qu infraccin se configura cuando en un proce-dimiento de

fiscalizacin la Sunat detecta que el su-jeto fiscalizado
lleva con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes los libros y/o registros con-tables a los que se
encuentra obligado?
Cuando en un procedimiento de fiscalizacin la Sunat detecta que el sujeto
fiscalizado lleva con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los
libros y/o registros contables a los que se encuentra obligado, se configura la
infraccin del numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario(15).
La comisin de la infraccin se configura cuando es detectada por la Sunat.
Se consulta si procede aplicar la sancin correspondiente a la in-
fraccin prevista en el numeral 5 del artculo 175 del Texto nico
Los plazos mximos de atraso permitidos se encuentran regulados en la Resolucin de Superintenden-cia N

234-2006/SUNAT y modificatorias.
729
Ordenado del Cdigo Tributario, cuando el periodo o la fecha de

deteccin no han sido requeridos previamente.
El hecho de que el periodo tributario en que se haya configurado la

infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO del
Cdigo Tributario no se encuentre comprendido dentro de los
periodos materia del procedimiento de verificacin o fiscalizacin no
constituye impedimento para la aplicacin de la sancin corres-
pondiente a dicha infraccin.
La recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, al llevar con atraso mayor al
permitido el Libro Mayor, Libro Inventarios y Balances, y Regis-tro
de Costos, no obstante se estableci como fecha de infraccin el 20 de
mayo de 2011 siendo que en la Resolucin del Tribunal Fiscal N
08665-3-2001, se ha establecido que la comisin de la infraccin bajo
examen se configura cuando es detectada por la Administracin al
revisar los libros y registros contables, lo que en el caso de autos
ocurri en la fecha en que se dej constancia de los resultados del
Requerimiento N 0222110003196, es decir, el 16 de setiembre de
2011. Siendo as, a partir de la indicada fecha deben computarse los
intereses moratorios respectivos.
Se revoca la resolucin apelada respecto al clculo de los intereses
moratorios y al rgimen de gradualidad, aplicables a la infraccin
tipificada por el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, ya
que debe considerarse como fecha de infraccin la fecha de de-teccin
de la misma y no la fecha de legalizacin, de conformidad con el
criterio recogido en las Resoluciones Ns. 13004-1-2009,
730
12979-9-2011 y 19555-9-2011, entre otras, por lo que, adems, debe

modificarse el clculo de los intereses y el rgimen de gra-dualidad
aplicable.
La infraccin referida a llevar con atraso mayor al permitido los libros
y registros contables se configura cuando es detectada por la
Administracin Tributaria al revisar dichos documentos. En tal
sentido, a partir de esa fecha deben computarse los intereses mo-
ratorios respectivos y aplicarse la UIT correspondiente vigente en
dicho periodo.
Cuando se verifique la celebracin de operaciones con anteriori-dad a
la fecha de legalizacin, se entender que el contribuyente no las tena
anotadas y, en consecuencia, los libros y/o registros fueron llevados
con atraso mayor al permitido.
Cmo se sanciona la comisin de la infraccin de llevar con

atraso los libros y/o registros contables?
siguientes:


mayor a 12 UIT(17).
731

cierre.

5% de los Ingresos Netos de la ltima declaracin jurada mensual
mayor a 8 UIT(20).
ser de aplicacin una multa equivalente al 0.3% de los Ingresos. En
ningn caso la multa que sustituye al cierre podr ser menor al 50% de la
UIT.
La sancin de multa por la comisin de la infrac-cin de

llevar con atraso los libros y/o registros con-tables
goza de algn rgimen de gradualidad?
La sancin de multa por la comisin de la infraccin de llevar con atraso los
libros y/o registros contables podr acogerse al Rgimen de Gradualidad
previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
La subsanacin se entender realizada poniendo al da los libros y/o

registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las
normas correspondientes.
Anexos I y II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
732


que surta efecto la notificacin de la Sunat, mediante la que se co-munica
al infractor que ha incurrido en infraccin(22). En este caso, la rebaja ser
del 90%, si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la
subsanacin, y de 80% si se efecta en una fecha posterior pero antes de
que surta efecto la referida notificacin.
Se entender que es inducida si la subsanacin se realiza dentro del

plazo otorgado por la Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la
del 70%, si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la
rebaja alguna.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la Sunat, que se vinculen con la tributacin

Sancin segn tablas
Voluntaria Inducida
0.3% de los
0.3% de 0.3% de Ingresos 80% 90% 50% 70%
los IN los IN
(22) De acuerdo a lo establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
733
#APLICACIN PRCTICA
En junio de 2013, como parte de una fiscalizacin realizada a la em-presa
ABC S.A. por el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2012, la
Sunat solicit la exhibicin, entre otros, del Registro de Ventas de los
meses de enero a diciembre de 2012, cumpliendo la empresa con dicho
requerimiento.
No obstante, en la revisin efectuada por la Sunat, el auditor fiscal

detect que el Registro de Ventas del mes de agosto de 2012 haba sido
legalizado el 1 de octubre de 2012, por lo que consider que la empresa
ABC S.A. haba incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 5 del
Como consecuencia de ello, al cierre del Requerimiento, el auditor de la

Sunat determin sancionar a la empresa ABC S.A. con una multa que
sera calculada considerando el 0.3% de los ingresos netos decla-rados
por la empresa durante el ejercicio gravable 2011, con un mxi-mo de 12
UIT (siendo que en este ltimo caso la UIT a considerar sera la del
ejercicio gravable 2011).
Sobre el particular, la empresa ABC S.A. nos consulta si el clculo de la

multa sera correcto.
Respuesta
Para el caso de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175
del Cdigo Tributario, debe considerarse como fecha de in-fraccin la
fecha de deteccin de esta y no la fecha de legalizacin, por lo que, en el
presente caso, el clculo de la multa debe ser modificado.
En efecto, siendo que la deteccin de haber llevado con atraso el Re-

gistro de Ventas de agosto de 2012 se dio con la revisin efectuada por la
Sunat en junio de 2013, se debe considerar como fecha de con-figuracin
de la infraccin esta ltima.
734
Siendo as, los ingresos netos que deben considerarse seran los de-
clarados por la empresa ABC S.A. por el ejercicio gravable 2012, que
corresponden a los ingresos declarados en el ejercicio anterior al de la
deteccin de la infraccin.
De igual forma, para efecto de la comparacin con las 12 UIT, deber

considerarse la UIT vigente en el ejercicio en que se detect la infrac-
cin, esto es, la UIT del ejercicio gravable 2013.
Siendo que en este caso la empresa ABC S.A. haba subsanado volun-
tariamente la omisin, legalizando el Registro de Ventas del ejercicio
gravable 2012 antes que la Sunat detecte la omisin, correspondera que
la multa que se aplique goce de una rebaja del 80%, ello toda vez que, al
momento de la deteccin, la empresa no haba cumplido con pagar la
multa rebajada.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN

DE PERMITIR EL CONTROL POR PARTE DE LA SUNAT
Qu infraccin se configura cuando en un procedi-miento de

fiscalizacin el sujeto fiscalizado no cum-ple con
exhibir los libros, registros u otros documen-tos
que la Administracin solicite?
Cuando en un procedimiento de fiscalizacin el sujeto fiscalizado no cum-ple
con exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administra-cin
solicite, no obstante contar con ello, se configura la infraccin tipifica-da en el
Para que se configure la infraccin es necesario que se cumpla con dos

condiciones:
Que el administrado se encuentre obligado a llevar la documentacin

solicitada por la Administracin Tributaria; y,
735
Que el administrado cuente fsicamente con la documentacin so-licitada y,

a pesar de ello, no cumpla con exhibirla dentro del plazo otorgado por la
As, por ejemplo, no se configurara la infraccin si a un sujeto del Nuevo RUS

se le solicita exhibir libros y/o registros contables, pues este no tiene la
obligacin de llevarlos.
Asimismo, tampoco se configurara la infraccin, si estando obligado a lle-var

libros y/o registros, el administrado no cumple con llevarlos, pues en este caso
la infraccin que se configurara sera la del numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, que sanciona el hecho de omitir llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos.
Para que se configure la infraccin es necesario que exista un requerimiento

previo de la Sunat solicitando la exhibicin de los libros, registros u otros
documentos. En tal caso, se aplicar solo una sancin independientemente del
nmero de libros y/o registros o tipo de documentacin solicitada que no sea
exhibida; as como del nmero de periodos que sean fiscalizados.
En efecto, de la tipificacin de la infraccin, tenemos que la misma es gen-

rica, no distinguindose entre el nmero de libros y/o registros o documen-
tacin que el administrado omite exhibir, por lo que el sujeto infractor ser
sancionado de la misma manera aun cuando omita exhibir solo un libro y/o
registro, u omita exhibir todos los libros y registros requeridos.
Se consulta si el hecho de que el contribuyente no exhiba los me-dios
de pagos requeridos por la Administracin Tributaria con-figura la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, al considerarse que no exhibi otros
documentos solicitados.
736
En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente no

exhiba la documentacin que acredite las cancelaciones realizadas
utilizando los medios de pago a los que hace referencia el TUO de la
Ley N 28194, se configura la infraccin tipificada en el nume-ral 1
del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
Se consulta si el contribuyente que, vencido el plazo establecido en el
artculo 10(23) de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT (que establece las normas referidas a Libros y Regis-
tros vinculados a asuntos tributarios) incumple con presentar la
documentacin contable previamente solicitada por la Administra-
cin Tributaria, incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que
esta solicite.
Si vencido el plazo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de

Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el contribuyente incum-ple
con presentar la documentacin contable previamente solici-tada por
la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del Texto nico Orde-nado del Cdigo
Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros
documentos que esta solicite.
Los numerales 10.1 y 10.2 del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

disponen que los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro, asal-to y
otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
estn relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, tendrn un plazo de sesenta (60) das
calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios y dems documen-tos; y que
solo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un plazo mayor para
rehacer la referida documentacin, la Sunat otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.
Asimismo, el numeral 10.3 del artculo en mencin establece que el deudor tributario deber contar con la
documentacin sustentatoria que acredite los hechos que originaron la prdida o destruccin, y que los
plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.
737
Se consulta si a partir del criterio establecido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 04794-1-2005(24), que constituye Jurispruden-cia
de Observancia Obligatoria, se consulta si dicha Resolucin habra
precisado que solo se comete la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario cuando el deudor
tributario no cumple con exhibir, en su domicilio fiscal, registros u
otros documentos que le solicite la Administracin Tri-butaria.
La Sunat opina de lo siguiente:
La Resolucin N 04794-1-2005 nicamente ha precisado el

momento en el cual se configura la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, en los
casos en que el deudor tributario no cumple con exhibir en su
domicilio fiscal la documentacin solicitada al vencimiento del
plazo otorgado por la Administracin Tributaria, y no se efecta el
cierre del requerimiento sino hasta el vencimiento del plazo
otorgado por un requerimiento posterior que reitera lo solicitado,
oportunidad en la que se cumple con lo requerido y se cierran
ambos requerimientos.
La Resolucin N 04794-1-2005 no modifica el lugar donde

puede configurarse la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, esto es, que tam-bin
se incurre en infraccin cuando la exhibicin no se realiza en las
oficinas fiscales.
(24) El Tribunal Fiscal en la Resolucin N 04794-1-2005, estableci el siguiente criterio:

La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se configura cuando el
deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin solicitada por la
Administracin Tributaria al vencimiento del plazo otorgado para tal efecto; sin embargo, se entender
prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nuevos requerimientos
solicitndose la misma informacin, sin que se haya procedido al cierre del requerimiento inicial.
738
Se consulta si corresponde exigir la conservacin y exhibicin de
libros, registros y documentos que constituyan hechos suscepti-bles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellos,
correspondientes a periodos tributarios prescritos, con la finalidad de
determinar la obligacin tributaria de ejercicios no prescritos sujetos a
fiscalizacin, considerando que el tratamiento contable, en algunos
casos, implica que los efectos tributarios inci-dan en ms de un
ejercicio.
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exi-gir la

exhibicin de libros y registros contables, as como docu-mentos y
antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en periodos
prescritos, en tanto contengan informacin que se encuentra
relacionada con hechos que tengan incidencia o determinen
tributacin en periodos no prescritos materia de fiscalizacin.
La no exhibicin de la documentacin antes referida por par-te del

deudor tributario faculta a la Administracin Tributaria a efectuar
los reparos y determinacin correspondientes res-pecto de la
obligacin tributaria no prescrita sujeta a fiscali-zacin.
Asimismo, dicha no exhibicin configura la infraccin prevista en
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin for-
mulada contra la Resolucin de Multa girada por la infraccin
tipificada por el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributa-rio,
atendiendo a que el requerimiento de informacin fue cerrado en una
fecha distinta a la que se indic para la exhibicin de la
739
documentacin solicitada, por lo que de lo expuesto se evi-dencia que

en la fecha en que se produjo el cierre del citado requerimiento, la
recurrente no cumpli con exhibir lo soli-citado, mas no que en la
fecha consignada para su presenta-cin mediante dicho requerimiento
haya incumplido con tal exhibicin; por lo que no se le puede imputar
la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin for-mulada
contra una resolucin de multa, girada por la comisin de la
infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, y se deja sin efecto dicho valor, debido a que al haberse
cometido el robo de los registros contables de la recurrente, cuya
omisin de presentacin origin la comisin de la infraccin, lo que
ha quedado acreditado con la denuncia policial respectiva, la
recurrente tena 60 das calendario para rehacer los registros
sealados, por lo que a la fecha en que la Administracin le requiri la
exhibicin de los mencionados registros no haba vencido dicho
plazo, por lo tanto, la recu-rrente no incurri en la referida infraccin.
Se seala que el hecho que quien haya asentado la denuncia policial
no fuera el contribuyente sino la persona que sufri el robo no
desvirta la prueba presentada.
No se acredit que la recurrente haya incurrido en la infraccin, toda
vez que esta inform a la Administracin que no haba abierto cuenta
bancaria alguna y que dicha entidad no ha probado lo con-trario, por
lo que la recurrente no podra exhibir un documento en el que
constara el estado y/o reporte de cuenta emitido por el sistema
financiero.
740
Cmo se sanciona la comisin de la infraccin por no exhibir

los libros, registros u otros documentos que la
Administracin solicite como parte de un pro-
siguientes:

Netos (IN)(25) del sujeto infractor (en este caso, 0.6% de los IN(26)). Esta

mayor a 25 UIT(27).
cierre.

5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual
mayor a 8 UIT(30).
sancin de cierre o cuando la Sunat lo determine sobre la base a los criterios que esta establezca.
741

ser de aplicacin una multa equivalente al 0.6% de los IN. En ningn
caso la multa podr ser menor al 50% de la UIT.
La sancin de multa por no exhibir los libros, re-gistros

u otros documentos que la Administracin solicite como
parte de un procedimiento de fiscali-zacin goza de
algn rgimen de gradualidad?
La sancin de multa por la comisin de la infraccin de llevar con atra-so los
libros y/o registros contables podr acogerse al Rgimen de Gra-dualidad
previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT.
La subsanacin se entender realizada exhibiendo los libros, regis-tros,

informes u otros documentos que sean requeridos por la Sunat.

subsanacin inducida.
Si la subsanacin se realiza dentro del plazo otorgado por la Sunat,

contado desde la fecha en que surte efecto la notificacin mediante la que
se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin (32), la rebaja ser
del 80% si se cumple con el pago en la misma fecha de la subsanacin, y
de 50% si se efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo
establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no gozar de rebaja
alguna.
Anexos I, II y V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Segn lo establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
742
No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite
Forma de subsanacin Gradualidad de la multa que

y gradualidad sustituye el cierre
Sancin segn Tablas
Voluntaria Inducida Criterio de frecuencia

Categoras
del Nuevo
Sin Con Sin Con 1a oportu- 2a oportu- 3a oportuni-
I II III RUS
Pago Pago Pago Pago nidad nidad dad o ms
0.6%
de los
No aplicable 50% 80%
Ingre-
sos
1 5% UIT 8% UIT
0.6% 0.6%
de los de los 2 8% UIT 11% UIT
IN IN Por dos (2) das, si se subsa- 50% UIT
na de forma voluntaria o indu- sin posibili-
Cierre 3 10% UIT 13% UIT
cida y por cinco (5) das, si no dad a rebaja
se subsana alguna
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT
#APLICACIN PRCTICA
El 1 de julio de 2013 un fedatario fiscalizador se present en el do-
micilio fiscal de la empresa La Encantada E.I.R.L., contribuyente del
rgimen general, solicitando se le proporcionen los registros de ventas y
compras de los meses de enero a diciembre de los ejercicios 2011 y 2012.
El Gerente General inform al funcionario de la Sunat que no contaba
con los registros solicitados pues se encontraban en custodia del contador
independiente encargado de llevar la contabilidad del negocio.
Considerando lo anterior, el funcionario de la Sunat otorg el plazo de 2

das tiles para que la empresa La Encantada E.I.R.L. cumpla con exhibir
los registros solicitados.
743
Considerando lo anterior, la empresa La Encantada E.I.R.L. consulta si se

ha configurado alguna infraccin; y, de ser afirmativa la respues-ta, cul
sera la sancin aplicable.
Respuesta
Segn el artculo 106 del Cdigo Tributario, por excepcin, tratndo-se

de la exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas, la notificacin surtir efecto al
momento de su recepcin.
Considerando lo anterior, el requerimiento de exhibicin de los regis-tros

de ventas y compras de los meses de enero a diciembre de 2012 surti
efecto el mismo da en que el fedatario fiscalizador de la Sunat se
present en el domicilio de la empresa La Encantada E.I.R.L., esto es, el
1 de julio de 2013.
En consecuencia, al no haber presentado los registros de ventas y

compras antes mencionados, la empresa La Encantada E.I.R.L. in-curri
en la comisin de la infraccin del numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, la misma que se encuentra sancionada con una multa
equivalente al 0.6% de los IN.
Cabe precisar que siguiendo el criterio establecido por el Tribunal Fiscal

en la Resolucin N 00984-4-2002, independientemente de los ejercicios
involucrados, en el presente caso solo procede la aplicacin de una multa
por constituir una nica infraccin derivada de la omi-sin de exhibir lo
solicitado por la Administracin.
En consecuencia, la Empresa tendr que pagar una multa equivalente al

0.6% de los IN, la misma que podr ser rebajada hasta en un 80% si
cumple con subsanar y pagar la multa, incluyendo sus intereses, dentro
del plazo otorgado por la Sunat.
Qu infraccin se configura cuando en un pro-cedimiento

de fiscalizacin el sujeto fiscaliza-do no cumple con
proporcionar la informacin o
744
documentacin que sea requerida por la Adminis-

tracin sobre sus actividades o las de terceros con los
que guarde relacin o la proporciona sin obser-var la
forma, plazos y condiciones establecidas?
Cuando en un procedimiento de fiscalizacin el sujeto fiscalizado no cum-ple
con proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o la proporciona sin observar la forma, plazos y condicio-nes
establecidas, se configura la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
La infraccin en comentario se configura por el incumplimiento de la obli-

gacin prevista en el numeral 6 del artculo 87 del Cdigo Tributario, con-
sistente en proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que esta
requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del
deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo con la
forma, plazos y condiciones establecidas.
En este caso, son dos las conductas infractoras sancionadas:
No proporcionar la informacin o documentacin requerida por la

Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los
que guarde relacin; o,
Proporcionar la informacin o documentacin requerida por la Ad-

ministracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relacin, pero sin observar la forma, plazos y condiciones
establecidas por ella.
La informacin y documentacin a la que se hace referencia puede estar

conformada, por ejemplo, por informes y anlisis vinculados con hechos
generadores de obligaciones tributarias.
En cualquier caso, la Administracin Tributaria podr requerir informa-cin no

solo de las actividades econmicas realizadas por el contribuyente, sino
tambin de las actividades realizadas con terceros, sea en calidad de proveedor
o cliente.
745
Cabe precisar que la infraccin en comentario se configura solo una vez

vencido el plazo otorgado por la Administracin Tributaria para entregar la
informacin o documentacin requerida sin que se haya producido su
cumplimiento, lo cual deber acreditarse con los resultados consignados en los
respectivos requerimientos o esquelas.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin con-tra
la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada por el
numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario toda vez que segn
consta en el Resultado del Requerimiento, vencido el plazo otorgado,
la recurrente no cumpli con presentar la informacin solicitada,
comunicndole la Administracin que haba incurrido en la infraccin
mencionada. Por lo tanto, se encuentra acreditado que la recurrente no
cumpli con presentar lo requerido por la Ad-ministracin,
aprecindose que tampoco present la informacin solicitada a efecto
de acogerse al rgimen de gradualidad, cuan-do la Administracin le
reiter su presentacin mediante requeri-miento reiterativo, por lo que
la Resolucin de Multa se encuentra arreglada a ley, correspondiendo,
en consecuencia, confirmar la resolucin apelada.
Se revoca la apelada en cuanto a la Resolucin de Multa girada por la
infraccin establecida en el numeral 5 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, dejndose sin efecto dicho valor, pues si bien se encuentra
acreditada la comisin de la infraccin del numeral 1 del artculo 177,
al no haber el recurrente exhibido el libro solicitado, no puede
considerarse que de igual forma se ha incu-rrido en la infraccin del
numeral 5 del artculo 177, ya que las fotocopias que fueron
solicitadas al recurrente corresponden al libro solicitado.
746
No se configura la infraccin si la presentacin de la informacin
tena carcter opcional. Se revoca la apelada que declar infun-dada la
reclamacin formulada contra la Resolucin de Multa emitida por la
infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 177 del Cdigo
Tributario, por no proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de
terceros, al verificarse que la Administracin sustent la comisin de
la infraccin nicamente en la falta de pre-sentacin de la informacin
relativa a las mermas y desmedros co-rrespondientes a un periodo
fiscalizado, conforme lo consignado en el punto 9 del resultado del
requerimiento citado, no obstante que su presentacin tena el carcter
de opcional, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de la
infraccin.
Cmo se sanciona la comisin de la infraccin por no

proporcionar la informacin o documentacin que sea
requerida por la Administracin sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde re-lacin o
proporcionarla sin observar la forma, pla-zos y
condiciones establecidas?
siguientes:

Netos (IN)(33) del sujeto infractor (en este caso, 0.3% de los IN(34)). Esta
747

mayor a 12 UIT(35).
sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS. En principio se aplicar la
cierre.

5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual
mayor a 8 UIT(38).
ser de aplicacin una multa equivalente al 0.3% de los IN. En ningn
caso la multa podr ser menor al 50% de la UIT.
La sancin de multa por no proporcionar la infor-macin o

documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las de ter-ceros
con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones estable-
cidas goza de algn rgimen de gradualidad?
La sancin de multa por la comisin de la infraccin de llevar con atraso los
libros y/o registros contables podr acogerse al Rgimen de Gradualidad
previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
748
La subsanacin se entender realizada proporcionando la informa-cin o

documentos solicitados sobre sus actividades o las de terceros con los
que guarde relacin.
Cuando la conducta infractora sea la de proporcionar la informacin

requerida pero sin observar la forma, plazos y condiciones estableci-das
por la Sunat, la subsanacin se entender realizada proporcionado la
informacin o documentos requeridos sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin, observando la forma y condicio-nes
establecidas.
Se deber pagar la multa rebajada. En este caso se aplicar el criterio de

subsanacin voluntaria e inducida.

que surta efecto la notificacin de la Sunat, mediante la que se comunica
al infractor que ha incurrido en la infraccin(40), en cuyo caso, la rebaja
ser de 90% si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la
subsanacin, y de 80% si se efecta en una fecha posterior pero con
anterioridad a la notificacin an-tes indicada.
Por otro lado, ser inducida si la subsanacin se realiza dentro del pla-zo
otorgado por la Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la
del 70% si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la
rebaja alguna.
Anexos I, II y V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

De acuerdo a lo establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
749
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre

sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria
Forma de subsanacin Gradualidad de la multa que

Sancin segn Tablas y gradualidad sustituye el cierre
Voluntaria Inducida Criterio de frecuencia

Categoras
3a opor-
Sin Con Sin Con del Nuevo 1a oportu- 2a opor-
I II III RUS tunidad o
Pago Pago Pago Pago nidad tunidad
ms
0.3% de
los Ingre- 80% 90% 50% 70%
sos
1 5% UIT 8% UIT
0.3% 0.3%
de los de los 50% UIT
IN IN Por dos (2) das, si se subsa- 2 8% UIT 11% UIT sin posi-
na de forma voluntaria o induci-
Cierre bilidad a
da y por cinco (5) das, si no se 3 10% UIT 13% UIT
rebaja al-
subsana.
4 13% UIT 16% UIT guna
5 16% UIT 19% UIT
#APLICACIN PRCTICA
La Sra. Chvez Mendoza es contribuyente del rgimen general y est
siendo fiscalizada por la Sunat. Como parte de la labor de fiscalizacin,
los auditores solicitaron por escrito que presente las facturas originales de
una serie de gastos que, a su juicio, deberan ser reparados, pero que
requeran de la revisin de los comprobantes de pago para llegar a una
conclusin. As, los auditores prepararon una lista de documentos a ser
proporcionados y sealaron como fecha de entrega el da 7 de julio de
2013 (el requerimiento se notific el da 2 de julio de 2013).
La Sra. Chvez Mendoza no cumpli con entregar la documentacin

solicitada en el plazo establecido, por lo que consulta cul ser el im-
porte de la multa por la infraccin cometida, teniendo en cuenta que la
Sunat otorg un plazo adicional para que cumpla con presentar la
documentacin solicitada.
750
Respuesta
La infraccin cometida se encuentra sancionada con una multa equi-

valente a los 0.3% de los Ingresos Netos, pudiendo ser rebajada en un
70% o 50% si, dentro del nuevo plazo otorgado, la Sra. Chvez Mendoza
cumple con entregar la informacin solicitada, siendo que adems deber
pagar la multa y sus intereses moratorios.
Qu infraccin se configura si, por ejemplo, en un

procedimiento de fiscalizacin sobre retenciones de
tributos que gravan las planillas o sobre servicios
prestados por sujetos no domiciliados, o sobre
per-cepciones del IGV, la Sunat detecta que el
sujeto fis-calizado no ha cumplido con efectuar
las retencio-nes o percepciones correspondientes?
Si la Sunat detecta que el sujeto fiscalizado no ha cumplido con efectuar las
retenciones y/o percepciones correspondientes, se configura la infraccin
Cabe precisar que para que se configure tal infraccin ser necesario que
concurran los siguientes elementos:
Que se tenga la calidad de agente de retencin o de percepcin.

Que se trate de una operacin sujeta a imposicin: As por ejemplo, en el
caso de la emisin de liquidaciones de compra donde es el ad-quirente de
los bienes el obligado a pagar el IGV en calidad de agente de retencin,
se deber verificar si los bienes adquiridos gozan de la exoneracin del
IGV a efectos de aplicar o no la retencin. Lo mismo sucede para el caso
de las retribuciones pagadas a los sujetos no domi-ciliados, donde la
obligacin de retener surge siempre que las rentas sean de fuente
peruana.
Que se haya producido el momento que origina la obligacin de retener o
percibir: solo existir la obligacin de retener o percibir cuando se realice
el pago efectivo de las rentas o retribuciones correspondientes.
751
Respecto de las asignaciones econmicas que otorgan las enti-dades
pblicas en forma peridica (mensual) a los empleados de confianza y
aquellos que detenten cargos directivos afines, las mismas que tienen
carcter de extraordinarias y excepcio-nales, no son de naturaleza
remunerativa ni pensionaria (segn normas internas y que superan el
mnimo no imponible) y se pagan fuera de planillas (planillas
extraordinarias); se consulta lo siguiente:
Estn afectas a las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta

Categora?
De no haberse retenido en ejercicios anteriores, originara sanciones

administrativas fiscales y cules seran?
Las asignaciones econmicas de carcter extraordinario y excep-

cional que se otorgan en forma mensual a los empleados de con-fianza
y aquellos que tengan cargos directivos o afines, califican, para fines
del Impuesto a la Renta, como rentas de quinta categora y, por lo
tanto, deben considerarse para el clculo de las reten-ciones que por
concepto de dicho impuesto deben efectuar tales entidades.
En caso que en ejercicios anteriores no se hubiera practicado las

retenciones a las rentas de quinta categora por concepto de las
mencionadas asignaciones econmicas, se habr incurrido en la
Tributario, siendo aplicable la multa del 50% del tributo no reteni-do
en cada oportunidad.
752
Cmo se sanciona la comisin de la infraccin por no efectuar

las retenciones y/o percepciones corres-pondientes?
la sancin por incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa
equivalente al 50% del tributo no retenido o no percibido, tratndose de los
sujetos comprendidos en las Tablas I, II y III, respectivamente.
Excepcionalmente, la sancin no ser aplicable cuando el agente de reten-cin

o percepcin cumpla con efectuar el pago del tributo no retenido o percibido
dentro de los plazos establecidos. De ser as, el agente de reten-cin o
percepcin se eximira de la sancin originada por no efectuar las retenciones o
percepciones correspondientes.
La sancin de multa por no efectuar las retencio-nes y/o

percepciones correspondientes goza de al-gn rgimen
de gradualidad?
La sancin de multa por la comisin de la infraccin de no efectuar las re-
tenciones y/o percepciones correspondientes podr acogerse al Rgimen de
Gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT.
La subsanacin se entender realizada declarando y pagando el tribu-to no

retenido o no percibido.
Deber pagar la multa rebajada. En este caso se aplicarn los criterios de

(41) Anexos I y II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
753
Se entender que es voluntaria si la subsanacin se realiza antes de que sur-ta

efecto la notificacin de la Sunat, mediante la que se comunica al infrac-tor que
ha incurrido en la infraccin(42), en cuyo caso, la rebaja ser de 90% si se
cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 80%
si se efecta en una fecha posterior pero con anterioridad a la notificacin antes
indicada.
Se entender que es inducida si la subsanacin se realiza dentro del plazo

otorgado por la Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la notifi-
cacin indicada en el prrafo anterior. En este caso, la rebaja ser del 70% si se
cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 50%
si se efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo establecido por la
Sunat, de lo contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el

agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos
Gradualidad de la sancin: Subsanacin

Sancin segn tablas
Voluntaria Inducida
50% del tributo no retenido o no percibido 80% 90% 50% 70%
#APLICACIN PRCTICA
Con fecha 30 de mayo de 2013, la Sunat inici un procedimiento de
fiscalizacin a la empresa Matriz S.A. a efecto de revisar el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias relacionadas con los servicios
prestados por no domiciliados correspondientes al ejercicio gravable
2012.
Como consecuencia de la revisin efectuada, la Sunat verific que por el

mes de junio de 2012, la empresa Matriz S.A. haba contratado a una
empresa espaola para la realizacin de estudios de mercados en
(42) De acuerdo a lo establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
754
Europa, siendo que respecto de la retribucin convenida para la pres-

tacin de tales servicios, la empresa no efectu retencin alguna por
Impuesto a la Renta, ello no obstante que la retribucin ya haba sido
pagada y el gasto haba sido registrado.
Al respecto, la empresa inform que el servicio contratado haba sido

prestado en el exterior, por lo que no se encontraba obligada a efec-tuar
la retencin del Impuesto a la Renta.
Considerando lo anterior, la empresa consulta si corresponde que la Sunat

la sancione con una multa.
Respuesta
Siendo que el servicio prestado a la empresa Matriz S.A. consisti en la
realizacin de un estudio del mercado europeo, por lo que fue rea-lizado
ntegramente fuera del pas, el mismo no gener renta de fuen-te peruana
gravada con el Impuesto a la Renta, por lo que la empresa no se
encontraba a realizar retencin alguna del referido impuesto.
En efecto, conforme ya lo habamos indicado, para que se configure

infraccin de no efectuar las retenciones correspondientes, tipificada en
el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, ser necesa-rio que
se est frente a una operacin sujeta a imposicin, lo que no ocurre en el
caso analizado.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLI-

MIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Qu infraccin se configura cuando en un proce-dimiento de

fiscalizacin la Sunat determina deu-da tributaria, un
saldo a favor o prdida indebida?
Cuando en un procedimiento de fiscalizacin la Sunat determina deuda
tributaria, un saldo a favor o prdida indebida, se configura la infraccin
755
En efecto, el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario contiene una
lista de infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. As, dentro de las conductas reguladas en el referido numeral,
encontramos a las siguientes:
No incluir en las declaraciones ingresos, remuneraciones, retribucio-nes,

rentas, patrimonio o actos gravados que influyan en la determi-nacin de
la obligacin tributaria o que generen aumentos indebidos de saldos,
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributa-rio o la
obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros valores
similares. En este caso nos encontramos ante conceptos que forman parte
de la base imponible tributaria, por lo que su omisin, genera un tributo
omitido.
No incluir en las declaraciones tributos retenidos o percibidos que influyan

en la determinacin de la obligacin tributaria o que generen aumentos
indebidos de saldos, prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario o la obtencin indebida de notas de crdito ne-gociables u otros
valores similares. En este caso, partimos del supues-to que se haya
efectuado la retencin o percepcin correspondiente, pues de no ser as,
estaramos en la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario.
Aplicar tasas, porcentajes o coeficientes distintos a los que les co-rresponde

en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria o que generen aumentos
indebidos de saldos, prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario o la obtencin indebida de notas de crdito ne-gociables u otros
valores similares.
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declara-ciones

que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria o que
generen aumentos indebidos de saldos, prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario o la obtencin indebida de notas de crdito
negociables u otros valores similares.
Del listado anterior tenemos que, en todos los casos, las consecuencias de las
acciones descritas deben significar:
756
Influir en la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, que se

produzca una omisin de tributos.
Aumentar indebidamente un saldo, crdito o prdida a favor del deu-dor

tributario.
Obtener indebidamente notas de crdito negociables u otros valores

similares.
As, tales infracciones se configuran en aquellos casos en los cuales, por

ejemplo, los contribuyentes, habiendo declarado equivocadamente, pre-sentan
una declaracin rectificatoria que origina un tributo omitido o dis-minuye su
crdito, o cuando producto de una verificacin o fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria, esta determina diferencias u observaciones a la
determinacin del tributo o saldo autoliquidado por el contribuyente.
Lo anterior se ve corroborado por el propio Cdigo Tributario, el cual, a efectos

de determinar la base imponible para el clculo de la sancin corres-pondiente
(multa), ha precisado en las notas 21(43) y 13(44) de las tablas de infracciones y
sanciones que tratndose de tributos administrados y/o re-caudados por la
Sunat, el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o la prdida indebidamente declarada ser la diferencia entre el
tributo resultante o el saldo, crdito u otro con-cepto similar o prdida del
periodo o ejercicio gravable, obtenido por auto-liquidacin o, en su caso, como
producto de la verificacin o fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida
de dicho periodo o ejercicio.
Cabe anotar que en la determinacin de la sancin de multa no se toma-rn en

cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores ni los pagos y
compensaciones efectuadas por el deudor tributario, por lo que, la base de
clculo de la infraccin no se altera o disminuye si por el periodo de la
Tratndose de las Tablas I y II del Cdigo Tributario.

Tratndose de la Tabla III del Cdigo Tributario.
757
infraccin se hubieran efectuado pagos previos o se tuviera derecho a saldos o

compensaciones.
Sin perjuicio de lo anterior, tampoco se configurar la infraccin en comen-

tario cuando se presenten a la vez dos declaraciones rectificatorias que sur-ten
efecto, consignando en la segunda de ellas los mismos datos sealados en la
declaracin original.
Sobre el momento en que se configura la infraccin, consideramos que ser la

fecha en que se presenta la declaracin jurada original consignando los datos
falsos u omitiendo ingresos.
Se consulta cmo se calcula, para efecto del Impuesto General a las
Ventas (lGV), el monto de la sancin contenida en el numeral 1 del
artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, cuando
un contribuyente declara un tributo por pagar menor al que debe y un
monto por concepto de retenciones y percepciones del IGV del mes
mayor al que le corresponde.
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del

Cdigo Tributario en la que incurre un contribuyente que con-signa en
su declaracin jurada mensual del IGV un impuesto a pa-gar menor al
correcto y un monto por retenciones y/o percepciones mayor al que le
corresponde ser sancionada con una multa cuyo monto asciende a la
suma del 50% del tributo omitido y el 50% del crdito por retenciones
y/o percepciones aumentado indebida-mente.
Se consulta si se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
758
cuando se declara indebidamente, respecto del Impuesto General a las

Ventas, crditos por retenciones y/o percepciones del periodo y de los
periodos anteriores, y cmo se efecta el clculo de la multa
correspondiente toda vez que dichos conceptos no se encuentran
comprendidos en la Nota 21 de las Tablas I y II de Infracciones y
Sanciones.
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del ar-tculo

178 del TUO del Cdigo Tributario si se declara un ma-yor monto
por concepto de retenciones y percepciones del IGV del mes y del
saldo no aplicado de meses anteriores, al haberse declarado un
mayor crdito del que realmente corresponda.
Para el clculo de la multa aplicable a la infraccin sealada en la

conclusin anterior no debern considerarse los saldos por
concepto de las percepciones y/o retenciones provenientes de
meses anteriores.
El clculo de la multa por la infraccin del 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario se realiza sobre la base de la diferencia entre lo declarado
en la ltima declaracin y la inmediatamente anterior a esta.
Cmo se sanciona la infraccin que se configura cuando en

un procedimiento de fiscalizacin la Sunat determina
deuda tributaria o un saldo a fa-vor o prdida
indebida?
Segn resulta de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributa-rio,
la sancin por incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa, la
misma que se determinar de acuerdo al siguiente detalle:
759
50% del tributo omitido o del saldo, crdito u otro concepto similar que
haya sido determinado indebidamente.
15% de la prdida declarada indebidamente.
100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.
En ningn caso, la multa podr ser menor al 5% de la UIT.
Cabe anotar que aunque se hayan declarado cifras o datos falsos, y por tan-to,
se haya configurado la infraccin, no resultara aplicable multa alguna si no se
determina tributo omitido, saldos o crditos determinados incorrec-tamente, o
cualquiera de los otros conceptos detallados en el cuadro ante-rior, pues no
existira base imponible sobre la cual aplicar los porcentajes establecidos.
En ese sentido, si en la declaracin jurada rectificatoria se determina un menor

tributo o un mayor saldo o crdito que el determinado en la declara-cin jurada
original, aunque se haya configurado la infraccin, no existira multa por
aplicar.
Por otro lado, en el caso de la determinacin indebida de saldos o crditos a

favor, consideramos que si los mismos son arrastrados a posteriores perio-dos o
ejercicios, solo se deber imputar la comisin de una infraccin por el periodo
o ejercicio donde se origin la determinacin indebida, y no por los periodos o
ejercicios siguientes.
La sancin de multa por la infraccin que se con-figura

cuando en un procedimiento de fiscalizacin la Sunat
determina deuda tributaria o un saldo a favor o
prdida indebida goza de algn rgimen de
gradualidad?
La sancin de multa por la infraccin que se configura cuando en un pro-
cedimiento de fiscalizacin la Sunat determina deuda tributaria o un saldo
760
a favor o prdida indebida podr acogerse al Rgimen de Gradualidad pre-visto

en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT(45).
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta
lo siguiente(46):
La subsanacin se entender realizada con la presentacin de la decla-
racin rectificatoria en la que se consignen los datos correctos. As, si la
subsanacin es parcial, la rebaja se aplicar en funcin a lo declara-do
con ocasin de la subsanacin.
La rebaja ser del 95% si la subsanacin se realiza con anterioridad a

cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o periodo a
regularizar.
La rebaja ser del 70% si la subsanacin se realiza a partir del da siguiente

de la notificacin del requerimiento emitido en un procedi-miento de
fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado en aplicacin
del artculo 75 del Cdigo Tributario (plazo mnimo de 3 das) o, en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, hasta antes de que surta
efectos la notificacin de la orden de pago, reso-lucin de determinacin
o resolucin de multa, segn corresponda, salvo que:
Se cumpla con cancelar el tributo, incluido sus intereses morato-rios,

en cuyo caso la rebaja ser del 95%.
Se cuente con un fraccionamiento aprobado en virtud del artculo 36

del Cdigo Tributario, en cuyo caso la rebaja ser del 85%.
La rebaja ser del 60% si habiendo transcurrido los plazos indicados en el

inciso anterior, segn corresponda, adems de pagar el importe de la
multa, incluido sus intereses moratorios, se cancela la deuda tributaria
contenida en la orden de pago o la resolucin de determi-nacin con
anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del
Modificado por Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, el 06/08/2012.

Artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
761
artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de

Multa(47).
La rebaja ser del 40% si, habindose reclamado la orden de pago,
resolucin de determinacin y/o resolucin de multa, se cumple con
cancelar la deuda tributaria contenida en ellas antes del vencimiento del
plazo para interponer el Recurso de Apelacin contra la resolu-cin que
resuelve la reclamacin.
Causales y efectos de la prdida del Rgimen de Gradualidad
Se perder el acogimiento al rgimen de incentivos si el deudor tribu-

tario despus de acogerse al mismo interpone cualquier impugnacin
contra los valores emitidos, salvo que lo que se cuestione sea la aplica-
cin del rgimen de incentivos.
En cualquier caso, la gradualidad de las sanciones solo proceder has-ta

antes que se interponga el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal
contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resolu-ciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin, en los casos que estas ltimas estuvieran vincula-das con
sanciones de multa aplicadas(48).
Se consulta si la subsanacin parcial a que se refiere el ltimo p-rrafo
del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgi-men de
Gradualidad, est prevista nicamente para los tramos de
El cual establece que el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante
la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las rdenes de Pago o Resoluciones en Cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que
estas ya se hubieran dictado.
Artculo 166 del Cdigo Tributario.
762
rebaja de multa contemplados en los incisos a) y b), o para los

contemplados en los incisos a), b), c) y d) del mencionado numeral.
La subsanacin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del nume-ral

1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Graduali-dad, est
prevista nicamente para los tramos de rebaja de multa contemplados
en los incisos a) y b), y no as para los tramos de rebaja de multa
contemplados en los incisos c) y d) del mencionado numeral.
Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de Graduali-
dad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1
del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, cuando se hubiese
reclamado extemporneamente la orden de pago o la resolucin de
determinacin y/o la resolucin de multa y se hubiese cance-lado la
deuda tributaria contenida en dichos valores antes del vencimiento de
los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 de dicho
Cdigo para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada contra cualquiera de ellos, aun si respecto de estos valores
se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja del

40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones
del TUO del Cdigo Tributario, siempre que antes del vencimiento de
los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del TUO
del Cdigo Tributario para apelar de la re-solucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera de ellos, el contribuyente
cancele la deuda tributaria contenida en dichos valores, y pague la
multa con la rebaja correspondiente; aun
763
cuando hubiese reclamado extemporneamente la orden de pago o la

resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa, e incluso si
respectos de estos valores se hubiera iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Se consulta si procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con
la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%), a que se refiere el
inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto de la
subsanacin el contribuyente determine un saldo a su favor en el
periodo subsanado y no un tributo a pagar.
No procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la re-baja

del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el inciso b.1) del
artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradua-lidad, aplicable
a la infraccin tipificada en el numeral 1 del ar-tculo 178 del Cdigo
Tributario, en caso que producto de la subsanacin el contribuyente
determine saldo a su favor en el periodo subsanado.
En relacin con el Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de
multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, segn lo dispuesto en el artculo
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, apro-bado por la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, se formulan
las siguientes consultas:
Corresponde la rebaja del 40% cuando el contribuyente pre-senta su

recurso de reclamacin fuera del plazo legal contra la resolucin
de multa notificada por la comisin de cualquiera
764
de las infracciones antes mencionadas, habiendo cancelado el

100% de la misma?
Para la aplicacin de la gradualidad establecida en el inciso d) del

numeral 1 del citado artculo 13-A es necesario que tam-bin se
cancele la orden de pago o resolucin de determinacin aun
cuando dichos valores no hubiesen sido impugnados?
Procede la gradualidad de las sanciones cuando se interpone un

recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra la reso-lucin
de multa y dicho recurso est referido justamente a la aplicacin
de la referida gradualidad?
Qu rgimen es aplicable a la infraccin cometida y subsanada

antes de la entrada en vigencia de la Resolucin de Superinten-
dencia N 180-2012/SUNAT por la que el contribuyente no ha
sido notificado de la resolucin de multa pero ha realizado un
pago para acogerse al rgimen de incentivos con la rebaja del
90%, siendo que dicho pago no cubri el monto de la multa que
debi cancelar a fin de acogerse a la referida rebaja (pago parcial);
considerando que a la vigencia de la referida resolu-cin de
superintendencia el pago realizado con anterioridad logra cubrir el
monto de la multa con el descuento del 95%?
Se aplica el mismo criterio que responde a la pregunta del nu-

meral 4 en caso exista la diferencia entre el 60% de la gradua-
lidad versus el 50% de los incentivos, bajo un contexto similar?
En relacin con las rebajas aplicables a la sancin de multa por las

infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, segn lo dispuesto en el artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad:
En los casos en que el contribuyente haya presentado recurso de

reclamacin nicamente contra la resolucin de multa no-tificada,
habiendo cancelado el 100% de la misma por haber
765
sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja del 40%

siempre que antes del vencimiento de los plazos establecidos en el
primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar
de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada, se cancele
tambin:
La deuda tributaria contenida en la orden de pago o la

resolucin de determinacin vinculada a la resolucin de
multa en cuestin, tratndose de la infraccin tipificada en el
El ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de

pagar en los plazos establecidos ms los intereses gene-rados
hasta el da en que se realice la cancelacin; y, en el caso que
no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o
percibidos, adems, se proceda con la declara-cin de estos;
tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 4 del
Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo

178 del Cdigo Tributario, en los casos en que el contribuyente
haya presentado recurso de reclamacin contra la resolucin de
multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma por
haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja del
40%.
Los contribuyentes que hayan cumplido en su oportunidad con los

requisitos establecidos para que les resulte de aplicacin al-guno
de los tramos de rebaja aplicables a la sancin de multa a que se
refiere el referido artculo 13-A, mantienen dicha rebaja aun
cuando posteriormente interpongan recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan las
reclamaciones de las resoluciones de multa, incluidos los refe-
ridos a la aplicacin de la gradualidad en cuestin.
Tratndose de contribuyentes que, para efectos de la aplicacin del

Rgimen de Incentivos a que se refieren los incisos a) y c) del
artculo 179 del Cdigo Tributario, haban realizado pagos
766
antes del 06/08/2012 que no alcanzan para cancelar el importe de

dichas multas menos las rebajas a que aluden tales incisos; pero
que al 06/08/2012 s alcanzan para cancelar el importe de tales
multas menos las rebajas a que aluden los incisos a) y c) del
numeral 1), inciso c) del numeral 2 y numeral 3 del artculo 13-A
del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, les corres-ponde la
aplicacin de este rgimen.
Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de Gradua-
lidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1
del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, cuando el valor
reclamado vinculado a la multa materia de rebaja contiene saldo a
favor o prdida y no deuda tributaria.
En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de

multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as como una re-solucin
de determinacin vinculada a dicha multa que no contie-ne deuda
tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de
reclamacin, para que proceda el acogimiento a la rebaja de 40% a
que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, solo es necesario cumplir
con pagar el total de la multa rebajada ms los intereses generados
hasta el da en que se realice la cancelacin, antes del vencimiento de
los plazos establecidos en el primer prra-fo del artculo 146 del
referido TUO para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
Se consulta si se pierde el Rgimen de Incentivos previsto en el
artculo 179 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
767
cuando el contribuyente presenta un Formulario N 194 - Co-

municacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin,
Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos, en el
cual invoca como causal el hecho que existen pagos no considerados
por la Administracin Tributaria en la emisin de una resolucin de
multa por alguna de las infracciones tribu-tarias tipificadas en los
numerales 1, 4 o 5 del artculo 178 del referido cdigo.
La presentacin del Formulario N 194 efectuada por el deudor

tributario a fin que se le reconozca pagos efectuados no considera-dos
al momento de la notificacin de la Resolucin de Multa emi-tida por
alguna de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 o 5 del
artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, no configura la prdida
del Rgimen de Incentivos prevista en el ltimo prrafo del artculo
179 del citado TUO.
#APLICACIN PRCTICA
Una empresa contribuyente del rgimen general designada como agen-te
de retencin del IGV, omiti declarar comprobantes de retencin del IGV
por el importe de S/. 20,500 nuevos soles.
La omisin fue detectada por la Sunat, por lo que esta notifica a la

empresa una orden de pago adems de una resolucin de ejecucin
coactiva requiriendo el pago de las retenciones del IGV realizadas por la
empresa, pero que no fueron declaradas, adems de los intereses
moratorios correspondientes.
La empresa desea subsanar la omisin antes que la Sunat inicie un

procedimiento de cobranza coactiva, por lo que nos consul-ta a cunto
ascendera la multa y si esta puede gozar de alguna rebaja.
768
Respuesta
En el caso consultado, la empresa ha incurrido en la infraccin tipifi-cada

en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la misma que se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo
omitido.
En cuanto a la aplicacin del rgimen de gradualidad, dado que la Sunat

ya ha notificado una orden de pago requiriendo el pago de la deuda, la
multa podr ser rebajada en un 60% adems de pagar el im-porte de la
multa, incluido sus intereses moratorios, se cancela la deu-da tributaria
contenida en la orden de pago con anterioridad al inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, para cuyo efecto tiene 7 das
hbiles contados desde la fecha de notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
Declarar cifras o datos falsos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria
Sancin segn
Gradualidad de la sancin
tablas
Luego de notificada la
Da siguiente al reque-
OP, RD o RM y antes
Antes de rimiento hasta el venci- Hasta antes del venci-
del inicio del proce-
cualquier miento del plazo otorgamiento del plazo para in-
I II III dimiento de cobran-
requerido por la Sunat o hasta terponer el recurso de
za coactiva (7 das h-
miento antes que surta efecto apelacin
biles de notificada la
la OP, RD o RM
REC)
70%
Subsanacin de la infrac-
cin y pago de la multa
95% 95%
50% del tributo 60% 40%
Subsana- Si se paga el tributo, se
omitido, saldo a Cancelacin de la Cancelacin de la
cin de la subsana la infraccin y
favor indebido y deuda tributaria deuda tributaria
prdida arrastrada infraccin se paga la multa contenida en la OP o la contenida en la OP,
y pago de
indebidamente la multa 85% RD y pago de la multa RD y RM
Se paga la multa, se sub-
sana la infraccin y se
cuenta con un fracciona-
miento aprobado
769
NDICE GENERAL
NDICE GENERAL
CAPTULO I
LA FACULTAD DE FISCALIZACIN DE LA
001 En qu consiste la facultad de fiscalizacin tributaria? ........................... 10

002 Cul es la finalidad de iniciar un procedimiento de fiscalizacin
tributaria? ........................................................................................................... 11
003 Quin ejerce la facultad de fiscalizacin tributaria? ................................. 12
004 Dnde se encuentra regulada la facultad de fiscalizacin tribu-
taria? .................................................................................................................... 13
005 La facultad de fiscalizacin tributaria supone necesariamente
un deber de colaboracin por parte de los contribuyentes? .................... 16
006 Qu acciones puede ejercer la Administracin Tributaria en
virtud a su facultad de fiscalizacin? ........................................................... 17
En qu documentos la Administracin Tributaria exterioriza los
resultados obtenidos como consecuencia del ejercicio de la
facultad de fiscalizacin? ............................................................................... 20
Cules son las facultades especficas que se conceden a la Ad-
ministracin Tributaria para desempear su facultad de fiscali-
zacin? ................................................................................................................ 21
773
009 Qu significa que el ejercicio de la facultad de fiscalizacin de

la Administracin Tributaria sea discrecional? ..................................... 65
010 Cules son los lmites a la actuacin discrecional de la Ad-

ministracin Tributaria? .................................................................................. 68
011 Cules son los principios legales que limitan la discrecionali-

dad de la facultad de fiscalizacin otorgada a la Administracin
Tributaria?.......................................................................................................... 71
012 Cmo la Administracin Tributaria organiza la gestin de los

tributos que administra? .................................................................................. 85
Cules son los sistemas informticos internos de los que dispone la
Sunat que le permiten obtener informacin de los deudores
tributarios? ......................................................................................................... 86
Cules son los sistemas informticos externos de los que dispone la
Sunat que le permiten obtener informacin de los deudores
tributarios? ......................................................................................................... 88
Cules son las fuentes de informacin utilizadas por la Admi-
nistracin Tributaria para seleccionar a los contribuyentes que
sern sujetos de fiscalizacin? ....................................................................... 90
016 Qu informacin es proporcionada por los deudores tributarios
a la Administracin Tributaria? .................................................................... 91
017 Qu informacin obtiene la Administracin Tributaria de ter-
ceros? .................................................................................................................. 97
018 Qu informacin obtiene la Administracin Tributaria de las
Administraciones Tributarias del exterior? ............................................. 100
Cmo la Administracin Tributaria procesa la informacin a la que
tiene acceso y selecciona a los contribuyentes a ser fisca-
lizados? ............................................................................................................ 101
774
ndice general
CAPTULO II

020 Quines son los sujetos pasivos del ejercicio de la facultad de

fiscalizacin de la Administracin Tributaria? ....................................... 107
021 Quines pueden ser considerados por la Administracin Tri-
butaria como deudores tributarios? ....................................................... 108
butaria como contribuyentes? ................................................................. 109
023 Para calificar como contribuyente se requiere cumplir con
alguna formalidad frente al fisco? ............................................................. 111
butaria como sujetos responsables?....................................................... 112
025 Cmo la Administracin Tributaria determina la responsabili-
dad solidaria de los representantes legales? ............................................ 113
026 En que casos se considera que el representante legal acta con
dolo, negligencia grave o abuso de facultades? ...................................... 116
La persona que administrada un negocio, sin encontrarse facultado
legalmente para ello, puede ser considerado por la
Administracin Tributaria como responsable solidario? ...................... 122
028 La persona que adquiere bienes de un contribuyente puede ser
considerado por la Administracin Tributaria como responsable
solidario? ......................................................................................................... 125
029 Cundo cesa la responsabilidad solidaria de las personas que
adquieren bienes de los contribuyentes? .................................................. 129
030 Qu otros supuestos de responsabilidad tributaria se han pre-
visto legalmente? ........................................................................................... 129
775
031 En el caso de las sucesiones indivisas, contra quin puede la

Sunat iniciar acciones de fiscalizacin? ................................................... 138
032 En el caso de sociedades conyugales, contra quin puede la
Sunat iniciar acciones de fiscalizacin? ................................................... 138
Cmo podra fiscalizar la Sunat tratndose de operaciones
realizadas entre sujetos no domiciliados que generan rentas de
fuente peruana, considerando que el pagador de la renta, al tener
la condicin de no domiciliado, no califica como res-
ponsable solidario? ....................................................................................... 141
034 Cmo podra fiscalizar la Sunat tratndose de operaciones
realizadas por una persona natural domiciliada que perdi dicha
condicin? ....................................................................................................... 143
035 El solo hecho de ser considerado responsable solidario faculta
a la Sunat para que pueda exigir el pago de la deuda tributa-
ria? .................................................................................................................... 144
036 De qu forma la Sunat puede ejercer su facultad de fiscalizacin
sobre terceros? ............................................................................................... 145
037 En aras del inters pblico, la Administracin Tributaria puede
ejercer ilimitadamente su facultad de fiscalizacin? ............................. 149
038 Cules son los derechos y garantas con los que cuentan los
contribuyentes en un procedimiento de fiscalizacin? .......................... 153
039 Cul es el contenido y alcances del derecho al debido proce-
dimiento?......................................................................................................... 155
040 Tienen los contribuyentes derecho a acceder al expediente de
fiscalizacin? .................................................................................................. 164
041 Cul es el contenido y alcance del derecho a la intimidad? ............... 165
042 Cul es el contenido y alcance del derecho a la reserva banca-
ria? .................................................................................................................... 169
043 Cul es el contenido y alcance del derecho a la reserva tribu-
taria? ................................................................................................................. 171
776
ndice general
044 Cul es el contenido y alcance del derecho a la inviolabilidad

de las comunicaciones? ................................................................................ 178
045 Cul es el contenido y alcance del derecho a la inviolabilidad
del domicilio?................................................................................................. 183
046 Cul es el contenido y alcance del derecho al secreto profesio-
nal? ................................................................................................................... 186
047 Cul es el contenido y alcance de los derechos de orden le-
gal? ................................................................................................................... 190
CAPTULO III
048 Qu cargas adicionales al cumplimiento de la determinacin y

pago de la obligacin tributaria tiene el deudor tributario? ................. 201
049 En qu consisten las obligaciones formales de cargo de los ad-
ministrados?.................................................................................................... 202
050 Qu consecuencia genera el incumplimiento de las obligaciones
formales? ......................................................................................................... 203
051 Qu es el deber de colaboracin? ............................................................. 205
052 Cul es la diferencia entre obligaciones formales y deberes de
colaboracin? ................................................................................................. 207
053 Nuestra legislacin regula el deber de colaboracin de los ad-
ministrados?.................................................................................................... 209
054 Cul es el alcance del artculo 87 del Cdigo Tributario? .................. 211
055 Quines estn obligados a inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria? ......................................................................... 214
056 Quines no estn obligados a inscribirse en los registros de la
777
057 Existe un plazo para inscribirse en el RUC? ......................................... 223

058 Es posible que la Sunat inscriba de oficio a contribuyentes en
el RUC? ........................................................................................................... 223
059 Los sujetos inscritos en el RUC pueden solicitar la suspensin
temporal de sus actividades?....................................................................... 224
060 Se puede dar de baja la inscripcin en el RUC? ................................... 225
061 La baja de inscripcin en el RUC exime al deudor tributario
del cumplimiento de las obligaciones tributarias que pudiese
haber generado hasta antes de dicha baja? ............................................... 227
062 Es posible la reactivacin de un nmero de RUC dado de
baja? ................................................................................................................. 228
063 En qu consiste la obligacin de acreditar la inscripcin en los
registros de la Administracin Tributaria? .............................................. 228
064 En qu consiste la obligacin de emitir y otorgar comprobantes
de pago?........................................................................................................... 229
065 Respecto a la obligacin de presentar y exhibir la documenta-
cin e informacin solicitada por la Administracin Tributaria,
existen lmites que sean de aplicacin respecto del actuar de la
referida Administracin? ............................................................................. 234
066 Cul es el alcance del lmite cuantitativo a los requerimientos
de informacin por parte de la Administracin Tributaria? ................. 238
067 Cul es el alcance del lmite cualitativo a los requerimientos
de informacin por parte de la Administracin Tributaria? ................. 239
068 Cul es el alcance del lmite temporal a los requerimientos de
informacin por parte de la Administracin Tributaria? ...................... 240
069 Cul es el alcance de las limitaciones a los requerimientos de
informacin por parte de la Administracin Tributaria conside-
rando los antecedentes que obran en su poder? ...................................... 241
070 En qu consiste la obligacin de conservar la documentacin
soporte de las obligaciones tributarias? .................................................... 243
778
ndice general
En qu consiste la obligacin de comunicar la prdida, siniestro o

robo de libros contables, registros o documentacin vinculada
a la obligacin tributaria? ............................................................................ 246
072 En qu consiste la obligacin de comparecer ante la Adminis-
tracin Tributaria? ......................................................................................... 248
073 En qu consiste la obligacin de sustentar la posesin de los
bienes? ............................................................................................................. 251
En qu consiste la obligacin de guardar reserva respecto a la
informacin de terceros independientes a la que se ha tenido
acceso como consecuencia de la utilizacin de comparables
por parte de la Administracin Tributaria por aplicacin de las
normas de precios de transferencia? ......................................................... 252
En qu consiste la obligacin de comunicar a la Sunat la tenencia
de bienes, valores, derechos de crdito y otros cuyos titulares son
los deudores que se encuentran en un procedimiento de
cobranza coactiva iniciado por esta? ......................................................... 253
076 Cul es el marco normativo que regula la obligacin de llevar
libros y registros contables? ........................................................................ 261
077 Cules son los libros y registros vinculados a asuntos tributa-
rios? ................................................................................................................ 263
Todos los contribuyentes se encuentran obligados a llevar todos los
libros y registros sealados en el Anexo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT? .......................................... 264
079 Qu libros y registros se encuentran obligados a llevar los
contribuyentes del Impuesto a la Renta? .................................................. 265
contribuyentes del Impuesto General a las Ventas? .............................. 273
081 Qu libros y registros se encuentran obligados a llevar los con-
tribuyentes del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP)? ........... 273
contribuyentes del Registro nico Simplificado (RUS)? ..................... 273
779
083 En qu idioma y moneda deben ser llevados los libros conta-

bles? ................................................................................................................. 273
084 Es posible llevar contabilidad en moneda extranjera? .......................... 274
085 Cul es el plazo mximo de atraso con el que se pueden llevar
los libros contables?...................................................................................... 275
A qu tipo de cambio deben convertir las operaciones en mone-da
nacional los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera?.................................................................................. 278
En qu moneda se deben determinar las obligaciones tributarias de
cargo de los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera?.................................................................................. 278
088 Es necesario legalizar los libros y registros contables antes de
su uso? ............................................................................................................. 279
089 Qu formalidades debe seguir la legalizacin de libros conta-
bles? ................................................................................................................. 280
090 Qu formalidades deben observarse para la legalizacin del
segundo y siguientes libros contables? ..................................................... 281
091 Si un contribuyente modifica su denominacin o razn social
deber tramitar nuevos libros contables? ................................................. 282
092 Es necesario empastar los libros y registros llevados en hojas
sueltas y continuas? ...................................................................................... 283
093 De qu forma deben ser llevados los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios? .................................................................................... 283
094 Cmo debe procederse ante la prdida o destruccin de libros
o registros contables vinculados a asuntos tributarios? ........................ 286
095 Cul es el plazo para rehacer los libros y registros contables?............ 287
096 En qu consiste la obligacin de llevar Libros y Registros elec-
trnicos? .......................................................................................................... 287
097 Qu es el Programa de Libros Electrnicos - PLE?............................... 289
098 Qu es un libro electrnico? ....................................................................... 290
780
ndice general
099 El Programa de Libros Electrnicos - PLE es un software con-

table? ................................................................................................................ 290
100 Es necesario imprimir el libro electrnico? ........................................... 291
101 Qu diferencia existe entre la incorporacin y afiliacin al
Sistema de Libros Electrnicos - SLE? .................................................... 292
102 Cules son los efectos de la afiliacin o incorporacin al Sistema
de Libros Electrnicos a partir de 2013?.................................................. 292
103 Cmo es el procedimiento para llevar los libros de manera
electrnica? ..................................................................................................... 293
104 Cmo deben registrarse las operaciones de los libros electr-
nicos? ............................................................................................................... 295
105 Cul es el plazo de atraso de los libros electrnicos? .......................... 296
106 Cul es el plazo de atraso en el caso del Registro de Ventas e Ingresos
y del Registro de Compras para el ao 2013? ......................................... 296
107 Cunto tiempo deben conservarse los libros electrnicos? ................ 297
108 Qu es el Sistema de Llevado de los Registros de Ventas e Ingresos
y de Compras Electrnicos en Sunat Operaciones en Lnea? .............. 297
109 Quines pueden llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras Electrnicos en Sunat Operaciones en Lnea? ...................... 298
110 Cules son los efectos de obtener la calidad de Generador del
SLE-Portal? .................................................................................................... 299
111 Qu ocurre si el deudor que lleva los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras Electrnicos en Sunat Operaciones en
Lnea, es incorporado posteriormente al SLE-PLE? ............................. 299
112 Cmo debern ser llevados los Registros de Ventas e Ingresos
y de Compras Electrnicos?........................................................................ 300
113 Puede cambiarse del sistema de Registros de Ventas e Ingresos
y de Compras Electrnicos SLE-Portal al SLE-PLE?........................... 301
781
CAPTULO IV

114 Qu acciones de control se encuentra facultada a realizar la

Sunat? .............................................................................................................. 305
115 En qu consisten los operativos de control realizados por la
Sunat? .............................................................................................................. 306
116 Qu operativos de control realiza la Sunat? ........................................... 306
117 En que consisten las acciones inductivas realizadas por la Su-
nat? ................................................................................................................... 325
118 Qu clase de acciones inductivas son realizadas por la Sunat?. 326
119 Qu se debe hacer si la Sunat notifica una carta inductiva? ............... 334
120 Qu medios utiliza la Sunat para notificar cartas inductivas? ............. 334
121 Qu medios se pueden utilizar para dar respuesta a las cartas
inductivas que sean notificadas por la Sunat? ......................................... 334
122 Qu sucede si no se regulariza la inconsistencia detectada por
la Sunat o no se presenta descargo alguno? ............................................. 335
123 En qu consisten las acciones de verificacin realizadas por la
Sunat? .............................................................................................................. 341
124 Qu clase de acciones de verificacin son realizadas por la
Sunat? .............................................................................................................. 341
Cules son los principales documentos y/o informacin soli-citados
por la Divisin de Programacin Operativa de la Sunat
cuando realiza un procedimiento de verificacin? ................................. 355
Cules son los principales documentos y/o informacin soli-citados
por la Sunat para la verificacin del cumplimiento de
obligaciones formales? ................................................................................. 355
782
ndice general
127 En qu consiste el procedimiento de fiscalizacin que realiza

la Sunat? .......................................................................................................... 357
128 Las acciones de verificacin realizadas por la Sunat implican
el inicio de un procedimiento de fiscalizacin? ...................................... 359
129 Cul es el objetivo del inicio de un procedimiento de fiscaliza-
cin tributaria? ............................................................................................... 362
130 Qu tipos de procedimiento de fiscalizacin se encuentra fa-
cultada a realizar la Sunat? .......................................................................... 362
131 En qu consiste el procedimiento de fiscalizacin parcial y que
lo diferencia del procedimiento de fiscalizacin definitiva? ............... 363
132 Cmo podemos saber si estamos ante un procedimiento de
fiscalizacin parcial? .................................................................................... 374
133 Cules son los principales documentos y/o informacin solici-
tados por la Sunat con el primer requerimiento notificado para
dar inicio a un procedimiento de fiscalizacin integral a una
empresa y/o sociedad?.................................................................................. 374
134 Cules son los principales documentos y/o informacin solici-
tados por la Sunat con el primer requerimiento notificado para
dar inicio a un procedimiento de fiscalizacin integral a una
persona natural por incremento patrimonial no justificado? ................ 376
Cules son los principales documentos y/o informacin solici-tados
por la Sunat para el inicio de una fiscalizacin parcial de
Impuesto a la Renta? .................................................................................... 378
Cules son los principales documentos y/o informacin solici-tados
por la Sunat para el inicio de una fiscalizacin parcial de
IGV? ................................................................................................................. 378
137 Cul es el plazo de duracin de un procedimiento de fiscaliza-
cin parcial? ................................................................................................... 379
138 En un procedimiento de fiscalizacin parcial la Sunat puede
revisar otros aspectos que no fueron inicialmente incluidos? ............. 380
783
Si se amplan los aspectos revisados en un procedimiento de

fiscalizacin parcial, el plazo de duracin de dicho procedimien-
to tambin se extiende? ................................................................................ 381
140 Un procedimiento de fiscalizacin parcial puede terminar en
un procedimiento de fiscalizacin definitiva?......................................... 381
141 Culminado el procedimiento de fiscalizacin parcial o definiti-
vo, el sujeto fiscalizado puede presentar una declaracion jurada
rectificatoria?.................................................................................................. 381
La declaracin rectificatoria que presente el sujeto fiscalizado
luego de culminado el procedimiento de fiscalizacin parcial o
definitiva surte efectos con su sola presentacin? .................................. 382
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la
culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial en la
que se rectifican aspectos que no hubieran sido revisados, podra
implicar el desconocimiento de los reparos efectuados en dicho
procedimiento? .............................................................................................. 383
El inicio de un procedimiento de fiscalizacin parcial interrum-pe
el cmputo del plazo de prescripcin de la facultad que tiene
la Sunat para determinar deuda tributaria? .............................................. 384
El inicio de un procedimiento de fiscalizacin parcial suspende el
cmputo del plazo de prescripcin de la facultad que tiene la
Sunat para determinar deuda tributaria? ................................................... 384
146 Los aspectos revisados en un procedimiento de fiscalizacin
parcial pueden ser revisados nuevamente? .............................................. 385
Qu sucede con los reparos efectuados en un procedimiento de
fiscalizacin parcial si luego de culminado este la Sunat revisa
nuevamente el mismo tributo y periodo fiscalizado, establecien-
do una menor obligacin tributaria? ......................................................... 386
148 La Administracin Tributaria puede realizar acotaciones adi-
cionales respecto de un tributo y periodo que ha sido objeto de
un procedimiento de fiscalizacin parcial previo? ................................. 387
784
ndice general
Qu sucede con la determinacin complementaria o final que

efecte la Sunat en un procedimiento de fiscalizacin
posterior, si los reparos iniciales efectuados previamente en
un procedimiento de fiscalizacin parcial han sido objeto de
impugnacin? ................................................................................................. 387
CAPTULO V
EL LUGAR DONDE SE PUEDE LLEVAR A CABO

EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
En qu lugar el contribuyente debe cumplir con su obligacin de

permitir y colaborar con la facultad de fiscalizacin de la
151 Qu se entiende por domicilio fiscal? ..................................................... 393
152 Qu se entiende por Establecimiento Anexo? ....................................... 399
153 Cmo se adquiere la condicin de No Hallado? ................................... 406
154 Cmo se levanta la condicin de No Hallado? ..................................... 407
155 Cules son los efectos de tener la condicin de No Hallado? ............ 408
156 Cmo se adquiere la condicin de No Habido? .................................... 408
157 Cmo se levanta la condicin de No Habido? ...................................... 409
158 Cules son los efectos de tener la condicin de No Habido? ............. 410
159 Puede la Administracin Tributaria requerir a los contribuyentes
el cambio de su domicilio fiscal? ............................................................... 412
160 En qu casos no procede el cambio del domicilio fiscal reque-
rido por la Administracin Tributaria? ..................................................... 413
161 Es posible que la Sunat solicite a los contribuyentes el cambio
de su domicilio fiscal en supuestos distintos a los mencionados
en la Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT? ................ 413
785
162 Puede la Administracin Tributaria aplicar presunciones en

relacin al domicilio fiscal de los contribuyentes? ................................ 414
163 Cules son los lugares considerados por el Cdigo Tributario
como domicilio fiscal presunto? ................................................................ 415
164 En qu lugar debe notificarse al contribuyente los actos adminis-
trativos emitidos durante el procedimiento de fiscalizacin? .............. 418
165 Es posible fijar un domicilio procesal para efectos del proce-
dimiento de fiscalizacin? ........................................................................... 421
166 En qu lugar debe presentarse o exhibirse la documentacin
requerida en el procedimiento de fiscalizacin?..................................... 424
En caso se solicite la presentacin y/o exhibicin de documen-tos en
las oficinas de la Administracin Tributaria, puede esta
mantener en sus oficinas los originales de los libros, registros y
dems documentos proporcionados por el administrado? .................... 425
168 Puede solicitarse la presentacin y/o exhibicin de documen-
tacin en un lugar distinto al inicialmente fijado por la Admi-
nistracin Tributaria en el Requerimiento correspondiente? ............... 427
169 Pueden los contribuyentes modificar su domicilio fiscal durante
el procedimiento de fiscalizacin? ............................................................ 429
CAPTULO VI
PERIODOS QUE PUEDEN SER FISCALIZADOS

POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
170 Qu periodos tributarios pueden ser fiscalizados por la Su-

nat? ................................................................................................................... 435
171 Qu es la prescripcin?............................................................................... 436
172 Cul es la naturaleza jurdica de la prescripcin? ................................. 437
173 Cul es la justificacin de la prescripcin? ............................................ 441
786
ndice general
174 Qu es lo que prescribe? ............................................................................ 442

175 Cules son los plazos de prescripcin?................................................... 445
176 Desde cuando se empieza a computar el plazo de prescrip-
cin? ................................................................................................................. 451
177 Iniciado un procedimiento de fiscalizacin tributaria, cul es el
plazo mximo con el que cuenta la Sunat para revisar la deuda
determinada por el sujeto fiscalizado? ...................................................... 459
178 Cules son las causales que interrumpen los plazos de prescrip-
cin? ................................................................................................................. 460
179 La Sunat debe acreditar la ocurrencia de cualquier de las cau-
sales de interrupcin o suspensin del plazo de prescripcin o
basta con que alegue dicha interrupcin o suspensin? ........................ 467
180 Los actos de la Administracin Tributaria declarados nulos
interrumpen el plazo de prescripcin? ...................................................... 467
181 Cules son las causales que suspenden los plazos de prescripcin? 468
182 Cul es la forma de oponer la prescripcin? ......................................... 470
CAPTULO VII

DE FISCALIZACIN
183 En qu momento se inicia el procedimiento de fiscalizacin

definitiva? ....................................................................................................... 477
184 En qu momento se inicia el procedimiento de fiscalizacin
parcial? ............................................................................................................ 482
En qu momento se inicia la fiscalizacin definitiva cuando se encuentra
en curso un procedimiento de fiscalizacin parcial?. 483
Cules son los documentos que emite la Administracin Tri-
butaria dentro de un procedimiento de fiscalizacin? ........................... 483
787
En qu supuestos la Administracin Tributaria emite cartas?.. 484

En qu supuestos la Administracin Tributaria emite Actas?... 485
En qu supuestos la Administracin Tributaria emite requeri-
mientos? .......................................................................................................... 488
190 En qu casos los requerimientos adolecen de vicios de nuli-
dad? .................................................................................................................. 489
191 Cmo deben notificarse los documentos emitidos por la Ad-

ministracin Tributaria en curso de un procedimiento de fisca-
lizacin? .......................................................................................................... 494
192 Qu es el cierre del requerimiento? ......................................................... 502

193 Qu es el resultado del requerimiento? .................................................. 502
194 Cmo se desarrolla el procedimiento de fiscalizacin? ...................... 503
195 Qu ocurre si el sujeto fiscalizado no cumple con presentar la
documentacin solicitada va requerimiento en el plazo estable-
cido para ello? ................................................................................................ 512
196 En qu consiste el Requerimiento emitido al amparo del artculo
75 del Cdigo Tributario? ........................................................................... 513
197 Cmo se reconoce el resultado del requerimiento emitido segn
lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario? ........................... 515
Qu efectos genera la comunicacin de las conclusiones del
procedimiento de fiscalizacin al amparo del artculo 75 del
Cdigo Tributario? ........................................................................................ 518
199 La nulidad del requerimiento implica la nulidad del resultado
del requerimiento?......................................................................................... 519
200 En qu casos los resultados del requerimiento podran encon-
trarse viciados de nulidad? .......................................................................... 520
788
ndice general
CAPTULO VIII
PLAZO DE DURACIN DEL PROCEDIMIENTO

DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA
201 Cul es el plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin

tributaria? ........................................................................................................ 525
202 El plazo de un ao (o dos) de duracin del procedimiento de
fiscalizacin resulta aplicable a todos los procedimientos de
fiscalizacin? .................................................................................................. 526
203 A partir de cundo se entiende por iniciado el pro-cedimiento
de fiscalizacin? ............................................................................................ 527
204 A partir de cundo empieza a computarse el plazo de duracin
del procedimiento de fiscalizacin? .......................................................... 528
205 La Sunat debe dejar constancia de la fecha en la que se da por
iniciado el procedimiento- de fiscalizacin tributaria? ......................... 531
Si el sujeto fiscalizado no cumple con entregar la totalidad de la
informacin y/o documentacin solicitada por la Sunat en el primer
requerimiento, la Sunat podr reiterar dicho pedido? ......................... 531
Qu sucede si el auditor de la Sunat no asiste al lugar fijado para la
exhibicin y/o presentacin de la informacin y/o do-
cumentacin solicitada? ............................................................................... 535
208 En qu casos se puede prorrogar el plazo de duracin del pro-
cedimiento de fiscalizacin?- ..................................................................... 535
209 Cmo comunica la Sunat la decisin de prorrogar el plazo de
duracin del procedimiento de fiscalizacin definitiva? ...................... 536
La decisin de prorrogar el plazo de duracin del procedimien-to de
fiscalizacin en base a las causales citadas en la pregunta
anterior, requieren ser fundamentadas por la Sunat ............................. 536
211 Qu se entiende por complejidad de la fiscalizacin? ..................... 538
789
212 La Sunat puede suspender el plazo de duracin del procedi-

miento de fiscalizacin?............................................................................... 539
213 Por cunto tiempo se suspende el plazo de duracin del pro-
cedimiento de fiscalizacin? ....................................................................... 541
214 Por cunto tiempo se suspende el plazo de duracin del pro-
cedimiento de fiscalizacin si concurren dos o ms causales? ............ 545
215 Cmo comunica la Sunat la suspensin del plazo de duracin
216 Puede prorrogarse el plazo de duracin de un procedimiento
de fiscalizacin parcial? ............................................................................... 546
217 Cul es la consecuencia del transcurso del plazo de duracin
CAPTULO IX
PLAZOS PARA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE

DOCUMENTACIN SOLICITADA POR LA SUNAT COMO
PARTE DE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
218 La Sunat se encuentra obligada a otorgar un plazo mnimo para

la exhibicin y/o presentacin de documentacin?................................ 551
219 Cmo se computan los plazos otorgados por la Sunat para
la exhibicin y/o presentacin de documentacin?................................ 556
220 Son vlidas las notificaciones de requerimientos de informacin
efectuadas por la Sunat en un da inhbil?........................................... 559
La Sunat est facultada para exigir a los contribuyentes la ex-
hibicin de sus libros y registros sustentatorios de compras y
ventas en el momento mismo en el que se produce la recepcin
del requerimiento de dicha documentacin? ........................................... 560
790
ndice general
Es posible solicitar prrroga para la exhibicin de los libros y

registros sustentatorios de compras y ventas, considerando
que dicha exhibicin debe ser realizada el mismo da en que es
requerida?........................................................................................................ 561
Existe un plazo mximo para presentar la solicitud de prrroga
para la exhibicin y/o presentacin de documentacin requerida
por la Sunat como parte de sus acciones de control distintas a
un procedimiento de fiscalizacin? ........................................................... 565
Tratndose de la exhibicin y/o presentacin de documentacin
requerida por la Sunat dentro de un procedimiento de fisca-
lizacin (parcial o definitiva), existe un plazo mximo para
presentar la solicitud de prrroga? ............................................................ 565
Es razn suficiente para que la Sunat conceda la prrroga el hecho
que el representante legal de la empresa o la persona res-
ponsable de la contabilidad no pueda apersonarse para atender
los requerimientos de informacin de la Sunat? ..................................... 569
226 Tratndose de requerimientos de informacin efectuados dentro
de un procedimiento de fiscalizacin (parcial o definitiva), qu
sucede si no se presenta la solicitud de prrroga dentro de los
plazos establecidos? ...................................................................................... 570
Para la exhibicin y/o presentacin de documentacin, la Sunat se
encuentra obligada a otorgar un plazo mnimo de prrroga
cuando el administrado la solicite?............................................................ 571
Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin (parcial o de-
finitiva), existen plazos mnimos que la Sunat debe considerar
entre cada uno de los requerimientos de informacin formula-
dos? .................................................................................................................. 571
229 Existen otros plazos que la Sunat debe considerar al momento
de ejercer su facultad de fiscalizacin? .................................................... 571
230 Cules son las consecuencias que se originan por no observar
la Sunat los plazos mnimos establecidos para la exhibicin y/o
presentacin de documentacin? ............................................................... 574
791
231 Hasta cundo la Sunat deber pronunciarse respecto de las

solicitudes de prrroga que el administrado presente?.......................... 575
232 Qu sucede si la Sunat no notifica su respuesta a las solicitudes
de prrroga presentadas por el administrado? ......................................... 575
233 Qu sucede si la Sunat no se presenta a la hora sealada en el
requerimiento? ............................................................................................... 577
234 Qu implicancias tiene la concesin de una prrroga por parte
de la Sunat?..................................................................................................... 578
CAPTULO X
LAS PRUEBAS QUE SE PUEDEN PRESENTAR EN EL

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA
235 Qu se entiende por prueba? ................................................................. 581

236 Cmo opera el concepto de prueba en el procedimiento de
fiscalizacin tributaria? ................................................................................ 583
237 Cul es el marco regulatorio de la prueba en el procedimiento
de fiscalizacin tributaria? .......................................................................... 585
238 En qu consiste la carga de la prueba? ................................................. 586
239 Cul es la consecuencia de que el sujeto interesado incumpla
con su carga de la prueba?....................................................................... 587
240 Cmo se regula la carga de la prueba en los procedimientos
administrativos? ............................................................................................. 588
241 Cules son las reglas de distribucin de la carga de la prueba
en el procedimiento de fiscalizacin tributaria? ..................................... 592
242 Cmo interpretar conjuntamente ambas normas y aplicarlas al
procedimiento de fiscalizacin? ................................................................. 593
792
ndice general
En qu supuestos la carga de la prueba se invierte hacia la Ad-

ministracin Tributaria durante el procedimiento de fiscalizacin
tributaria? ........................................................................................................ 599
244 Qu tipo de medios probatorios pueden presentarse durante
el procedimiento de fiscalizacin tributaria?........................................... 609
245 Cul es el concepto de documento aplicable para efectos tri-
butarios? .......................................................................................................... 613
246 Cul es la diferencia entre los documentos pblicos y priva-
dos? .................................................................................................................. 615
247 Qu documentos pblicos se emiten durante el procedimiento
de fiscalizacin? ............................................................................................ 616
248 Qu es un documento de fecha cierta? ..................................................... 616
249 En qu consiste el peritaje y en qu casos corresponde ser uti-
lizada? .............................................................................................................. 620
250 En qu consisten las inspecciones y en qu casos corresponde
que se realicen? .............................................................................................. 624
251 En qu documentos se materializan los resultados de las inspec-
ciones efectuadas por los agentes fiscalizadores de la Sunat? ............. 627
252 Es posible cuestionar el contenido de las actas emitidas por los
auditores o fedatarios fiscalizadores de la Sunat? .................................. 628
253 Las actas requieren ser firmadas por el contribuyente para ser
instrumentos probatorios eficaces? ........................................................... 631
254 Cmo se encuentra regulada la toma de manifestaciones por
parte de los agentes fiscalizadores de la Sunat? ..................................... 631
En qu oportunidad durante el procedimiento de fiscalizacin
deben los contribuyentes ofrecer los medios probatorios perti-
nentes a la revisin? ...................................................................................... 634
256 Es posible presentar medios probatorios una vez culminado
el procedimiento de fiscalizacin tributaria y notificados los
valores correspondientes?............................................................................ 638
793
La presentacin de informes especializados se encuentra sujeta a la

restriccin temporal prevista en el artculo 141 del Cdigo
Tributario? ...................................................................................................... 642
Qu criterios debe observar el auditor fiscal para valorar las
pruebas integradas al procedimiento de fiscalizacin tributa-
ria? .................................................................................................................... 644
CAPTULO XI
FINALIZACIN DEL PROCEDIMIENTO

DE FISCALIZACIN
259 En qu momento finaliza el procedimiento de fiscalizacin? ............ 651

260 La sola emisin de rdenes de Pago pone fin al procedimiento
de fiscalizacin? ............................................................................................ 653
261 Existe un plazo mximo para la emisin de los valores que
pongan fin al procedimiento de fiscalizacin? ........................................ 655
262 Qu es una Resolucin de Determinacin y cules son sus
requisitos? ....................................................................................................... 657
263 Qu es una Resolucin de Multa y cules son sus requisitos? ............ 663
264 Qu es una Orden de Pago y cules son sus requisitos? ....................... 664
265 Cmo se encuentra regulada la invalidez de actos administra-
tivos emitidos por la Administracin Tributaria?................................... 668
266 Cules son las causales de nulidad aplicables a los actos emitidos
por la Administracin Tributaria? ............................................................. 668
267 Cules son las causales de anulabilidad aplicables a los actos
emitidos por la Administracin Tributaria?............................................. 671
268 Cules son los efectos de las declaraciones rectificatorias pre-
sentadas al cierre del procedimiento de fiscalizacin?.......................... 672
794
ndice general
CAPTULO XII
MEDIOS DE DEFENSA FRENTE A LA ACTUACIN

269 Qu es la Queja y cmo se encuentra regulada? .................................... 677

270 Cules son las caractersticas de la queja? ............................................. 680
271 Cules son los requisitos y el trmite que se sigue a la queja
dirigida contra la Administracin Tributaria? ......................................... 684
272 Qu ocurre cuando se interpone una queja sin la informacin
o documentacin suficiente? ....................................................................... 688
273 En qu consiste el procedimiento contencioso tributario? ................... 689
274 Cules son las etapas del procedimiento contencioso tributa-
rio? .................................................................................................................... 690
275 Cmo se inicia el procedimiento contencioso tributario? ................... 690
276 Cules son los requisitos documentarios para interponer el
Recurso de Reclamacin? ........................................................................... 690
277 Cul es el plazo para interponer el Recurso de Reclamacin? .......... 696
278 En qu casos se requiere el pago o afianzamiento de la deuda im-
pugnada para la admisibilidad del Recurso de Reclamacin? ............. 697
279 Qu ocurre si se presenta un Recurso de Reclamacin sin cum-
plir los requisitos de admisibilidad? .......................................................... 699
280 En qu consiste el Recurso de Reclamacin Especial?......................... 700
281 En qu consiste el Recurso de Apelacin de Puro Derecho? ............. 707
795
CAPTULO XIII
PRINCIPALES INFRACCIONES DETECTADAS EN UN

Qu infraccin se configura cuando el sujeto fiscalizado no cumple

con llevar los libros y/o registros contables a los que se
encuentra obligado y cuya exhibicin es solicitada por la Sunat
en un procedimiento de fiscalizacin? ...................................................... 715
283 Cmo se sanciona la comisin de la infraccin de no llevar los
libros y/o registros contables? .................................................................... 719
284 La sancin de multa por la comisin de la infraccin de no
llevar los libros y/o registros contables goza de algn rgimen
de gradualidad? .............................................................................................. 720
285 Qu infraccin se configura cuando en un procedimiento
de fiscalizacin la Sunat detecta que el sujeto fiscalizado
no cumple con llevar los libros y/o registros contables ob-
servando la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes? .......................................................................................... 723
libros y/o registros contables observando las formas y condicio-
nes establecidas por las leyes y reglamentos? ......................................... 725
La sancin de multa por la comisin de la infraccin de no llevar
los libros y/o registros contables observando las formas
y condiciones establecidas por las leyes y reglamentos goza de
algn rgimen de gradualidad? .................................................................. 726
288 Qu infraccin se configura cuando en un procedimiento de
fiscalizacin la Sunat detecta que el sujeto fiscalizado lleva con
atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros y/o
registros contables a los que se encuentra obligado? ............................ 729
289 Cmo se sanciona la comisin de la infraccin de llevar con
atraso los libros y/o registros contables? .................................................. 731
796
ndice general
La sancin de multa por la comisin de la infraccin de llevar con

atraso los libros y/o registros contables goza de algn rgi-
men de gradualidad? ..................................................................................... 732
Qu infraccin se configura cuando en un procedimiento de fis-
calizacin el sujeto fiscalizado no cumple con exhibir los libros,
registros u otros documentos que la Administracin solicite?... 735
Cmo se sanciona la comisin de la infraccin por no exhibir los
libros, registros u otros documentos que la Administracin
solicite como parte de un procedimiento de fiscalizacin? .................. 741
La sancin de multa por no exhibir los libros, registros u otros
documentos que la Administracin solicite como parte de un proce-
dimiento de fiscalizacin goza de algn rgimen de gradualidad? .... 742
Qu infraccin se configura cuando en un procedimiento de
fiscalizacin el sujeto fiscalizado no cumple con proporcionar la
informacin o documentacin que sea requerida por la Ad-
ministracin sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relacin o la proporciona sin observar la forma, plazos
y condiciones establecidas? ........................................................................ 744
Cmo se sanciona la comisin de la infraccin por no propor-
cionar la informacin o documentacin que sea requerida por
la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con
los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones establecidas? ............................................................ 747
La sancin de multa por no proporcionar la informacin o
documentacin que sea requerida por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
establecidas goza de algn rgimen de gradualidad? ............................ 748
Qu infraccin se configura si, por ejemplo, en un procedi-miento
de fiscalizacin sobre retenciones de tributos que gravan las
planillas o sobre servicios prestados por sujetos no domici-liados,
o sobre percepciones del IGV, la Sunat detecta que el
sujeto fiscalizado no ha cumplido con efectuar las retenciones
o percepciones correspondientes?.............................................................. 751
797
298 Cmo se sanciona la comisin de la infraccin por no efectuar

las retenciones y/o percepciones correspondientes? .............................. 753
La sancin de multa por no efectuar las retenciones y/o per-
cepciones correspondientes goza de algn rgimen de gradua-
lidad? ................................................................................................................ 753
Qu infraccin se configura cuando en un procedimiento de
fiscalizacin la Sunat determina deuda tributaria, un saldo a
favor o prdida indebida? ............................................................................ 755
Cmo se sanciona la infraccin que se configura cuando en un
procedimiento de fiscalizacin la Sunat determina deuda
tributaria o un saldo a favor o prdida indebida? ................................... 759
302 La sancin de multa por la infraccin que se configura cuando
en un procedimiento de fiscalizacin la Sunat determina deuda
tributaria o un saldo a favor o prdida indebida goza de algn
rgimen de gradualidad? .............................................................................. 760
798

01 - Fiscalizacion Tributaria - Tomo I.

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ANLISIS BASE LEGAL JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Elizabeth Nima Nima

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

Gaceta Jurdica S.A.

Impreso en: VCTOR VALDEZ RAMREZ

De esta forma, en la presente obra desarrollamos, a modo de preguntas y res-

El lugar donde la Sunat puede llevar a cabo el procedimiento de

Dar a conocer los alcances y finalidad de la facultad

Dar a conocer cules son las facultades especficas

Dar a conocer qu significa que el ejercicio de la facul-tad

Dar a conocer cmo la Administracin Tributaria or-

ALCANCES Y FINALIDAD DE LA FACULTAD DE FISCALI-

Dictan normas que regulan el uso de tecnologas avanzadas en materia de archivo de

En qu consiste la facultad de fiscalizacin tribu-taria?

La facultad de fiscalizacin tributaria es una potestad jurdica (poder-deber) de

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fiscalizadora existe en toda Administracin como consecuencia di-recta

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As, el primer prrafo del artculo 62 contiene la definicin del con-cepto

En efecto, el procedimiento de fiscalizacin solo es un conducto, una va

La correcta determinacin de la obligacin tributaria.

El cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a la

003 Quin ejerce la facultad de fiscalizacin tributaria?

Conforme a los artculos 50 y 52 del Cdigo Tributario, la facultad de

Ninguna otra autoridad puede ejercer las facultades fiscalizadoras, salvo

Si se practicaran acciones fiscalizadoras por entidades distintas a las auto-

Dnde se encuentra regulada la facultad de fisca-lizacin

De la norma transcrita deben resaltarse las siguientes cuestiones:

El ejercicio de la facultad de fiscalizacin es de carcter discrecional

de conformidad con el artculo 8-A del Reglamento de la Ley del

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

forma discrecional y, de acuerdo a lo sealado por la Norma IV del

La facultad de fiscalizacin tributaria supone ne-

En nuestro ordenamiento, dicho deber de colaboracin es materia de de-

Complementariamente, los artculos 173 a 177 del Cdigo Tributario tipifi-can

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

legalmente para hacer posible esa comprobacin, cuyo incumpli-

Qu acciones puede ejercer la Administracin Tri-

Los procedimientos de fiscalizacin parcial o definitiva

Estos procedimientos siempre se inician con la notificacin de dos

que se solicita a la entidad fiscalizada la presentacin y/o exhibicin de

Asimismo, se revisan los sistemas contables del contribuyente, libros,

Normalmente, los procedimientos de fiscalizacin comprenden un

Las acciones de verificacin. Comprenden la revisin de aspectos

-- Revisin de solicitudes de devolucin.

-- Verificacin de destruccin de existencias y otras actuaciones de

-- Verificacin de declaraciones juradas rectificatorias.

-- Requerimientos de informacin efectuados por la Divisin de Pro-

Los operativos. Son acciones de control rpidas, sorpresivas y de ca-rcter

-- Operativos de control de emisin y entrega de comprobantes de pago. -

-- Operativos de control de ingresos y punto fijo.

-- Operativos de control de documentacin sustentatoria de mercadera.

-- Operativos para verificar que las mquinas registradoras se encuen-tran

-- Verificacin de datos del RUC.

-- Verificacin del cumplimiento de obligaciones formales vinculadas

Las actuaciones inductivas. Son acciones masivas que buscan generar el

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

En qu documentos la Administracin Tributaria

rdenes de Pago. Constituyen actos administrativos mediante los

Las rdenes de Pago se emiten como consecuencia de la verificacin de

Resoluciones de Determinacin. Mediante estos documentos la