Professional Documents
Culture Documents
LA CONTABILIDAD
Es una ciencia, que permite RECOLECTAR,
PROCESAR, ANALIZAR e INFORMAR todos
a contabilidad es definida por la Real Academia como "aptitud de las cosas para
poder reducirlas a cuenta o clculo; para el Diccionario Hispano Americano es el
"Orden adoptado para llevar la cuenta y razn en las oficinas pblicas y
particulares". y en el Diccionario de la Lengua Espaola se describe a la
contabilidad como un sistema adoptado para llevar las cuentas en las oficinas y casas de
comercio
El significado de la palabra contabilidad proviene del verbo latino "computare y se interpreta como contar o
computar.
INTERPRETACIONES DE LA CONTABILIDAD
Se refiere al hecho de hacer cuentas de los bienes y valores,
Aritmtico comparando magnitudes con la unidad de medida o sea "sacar
cuentas".
Narra los hechos econmicos de las empresas en forma
Literario
cronolgica o "hace historia diaria de las empresas".
La definicin de la contabilidad est vinculada al origen geogrfico y econmico de una determinada regin o
pas, que universalmente no estn aceptadas, pero si relacionadas en cinco vocablos, por tanto, lo primero que
debe hacerse es conocer y analizar cada uno de ellos con paciencia y observacin.
DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD
NO EXISTE ES UNA CIENCIA
UNA Es la ciencia, que a travs de un anlisis e interpretacin de los registros contables
DEFINICIN permite conocer la verdadera situacin econmica y financiera de las empresas, teniendo
UNIVERSAL- como objetivo una sabia orientacin para mejorar la forma de tomar decisiones.
MENTE Es el proceso que permite identificar, medir y comunicar la informacin de carcter
ACEPTADA econmico para que los usuarios de dicha informacin puedan tomar decisiones y formular
juicios.
ES UN ARTE
"La contabilidad es el arte de clasificar, registrar y resumir en forma significativa y en
trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter
financiero, as como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores
Pblicos)
"La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad econmica" (Meigs,
Robert., 1992)
ES UN SISTEMA
"La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de
tomar las decisiones" (Horngren & Harrison. 1991).
"Conocimiento cientfico aplicado a los sistemas de registro y control de las operaciones
efectuadas por las haciendas pblicas y privadas".
ES UN LENGUAJE
"La contabilidad es el lenguaje de los negocios que utilizan los empresarios para poder
medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio econmico, la situacin financiera
de las empresas, los cambios en la posicin financiera y/o en el flujo de efectivo"
(Catacora, Fernando, 1998).
ES UNA TECNICA
La contabilidad es un tcnica que se ocupa de recolectar, clasificar resumir y registrar las
operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por
consiguiente, los gerentes o directores a travs de la contabilidad podrn orientarse sobre
el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadsticos.
Para los europeos especialmente para los italianos y espaoles, no hay duda de que la contabilidad es una
ciencia, as la definen y sustentan con muy valederas y poderosas razones. En cambio, para los tratadistas de
la escuela sajona no pasa de ser una tcnica.
Todas estas investigaciones se hacen con respecto a pases determinados puesto que los esquemas
universales no son aplicables a realidades histricas diferentes; as para cada uno de ellos se habr de
conformar un esquema contable propio.
Desde la actividad econmica ms pequea hasta las transacciones econmicas de grandes corporaciones, la
ciencia contable aporta un gran cmulo de conocimientos, los cuales requieren que sean aplicados por
profesionales de la contadura pblica altamente capacitados,
Para que se pueda conocer la capacidad financiera de las empresas, la contabilidad identifica,
clasifica, resume y registra las operaciones mercantiles de manera sistemtica que permita a los
directivos, inversionistas, acreedores, trabajadores y el Estado, medir y evaluar las actividades de
la empresa.
La contabilidad es el resultado de toda una gran cantidad de prcticas mercantiles dismiles que
han exigido a travs de los aos transcurridos, en diversas geografas y economas, que se est
utilizando hasta ahora para mejorar la calidad de la informacin financiera en las empresas.
Las ventajas que ofrece la contabilidad computarizada son proporcionar informacin con ms
rapidez, se puede manejar un mayor volumen de operaciones y se reduce mucho el nmero de
errores por que la computadora realiza en forma instantnea tareas que consumen mucho tiempo
cuando se hacen en forma manual.
Los fines de la contabilidad son brindar informacin sobre la gestin, liquidez y rentabilidad de las
empresas.
FINES DE LA CONTABILIDAD
CONTROLAR INFORMAR TOMA DE DECISIONES
Para que los recursos de las empresas De ese modo se expone e La informacin contable es
puedan ser administrados en forma informa a travs de los bsica para la toma de
eficaz, es necesario que sus operaciones estados financieros los decisiones de los gerentes,
sean controladas plenamente, efectos de las operaciones directivos o propietarios de
requirindose para ello establecer el practicadas en forma las empresas o entidades,
proceso contable y cumplir con sus fases independiente de que adems de otros usuarios,
de: sistematizacin, valuacin y registro, modifique o no el patrimonio Esto determina que la
permitiendo expresar de manera de las empresas o entidades, informacin sea de uso
cronolgica y sistemtica los derechos y para sus directivos, los general.
las obligaciones de la empresa, Para propietarios y el Estado
cumplir el fin primordial se deber,
controlar con eficiencia.
La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal fin es suministrar, cuando sea
requerida o en fechas determinadas, informacin razonada, sobre la base de los registros
tcnicos y cientficos, de las operaciones realizadas por un ente pblico o privado.
Interpretar los resultados econmicos con el fin de dar informacin detallada y razonada:
1) Conocer cules son y a cunto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, productos y
gastos.
2) Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
3) Comparar los resultados obtenidos con otros perodos y otras empresas o entidades.
4) Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.
5) Planear las operaciones futuras dentro del marco socio econmico en el que se desenvuelve.
2 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
La informacin contable debe servir fundamentalmente para conocer y demostrar los recursos
controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros
entes, los cambios que hubieran experimentado tales recursos y el resultado obtenido en un
periodo.
Las funciones como: analizar, clasificar, registrar y resumir las actividades comerciales permitir
cumplir en forma rpida con suministrar informacin razonada cuando sea requerida o en las
fechas previamente determinadas, informacin, sobre la base de registros tcnicos, de las
operaciones realizadas por un ente pblico o privado
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVO
Suministrar informacin razonada, en base a registros
tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico.
El objeto
Ofrecer informacin a los usuarios internos para
principal de la
suministrar y facilitar a la administracin intrnseca la planificacin, toma de
contabilidad es
decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende informacin
informar a los
histrica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la
que dirigen la
organizacin de la empresa.
empresa sobre
el Activo, Apoyar a los administradores en la planificacin,
Pasivo y organizacin y direccin de los negocios
Capital de la Ayudar a conformar una adecuada informacin
misma, as estadstica nacional.
como la
Se puede conocer la eficacia o deficiencia de la
informacin y
administracin.
el anlisis de
ECONOMICO
los
acontecimiento Mide recursos
s que tienen Refleja los derechos de las partes,
lugar Mide los cambios de los derechos.
diariamente en Evala la gestin de los administradores del ente
un negocio. econmico
Proporciona Ejerce control sobre las operaciones del ente econmico.
informacin a: Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social
Dueos, que la actividad econmica representa para la comunidad.
accionistas, Valora el patrimonio mediante las anotaciones
bancos y estadsticas en los registros contables.
gerentes, con
relacin a la
Expresa las variaciones del patrimonio del ente.
naturaleza del La contabilidad representa la historia de la empresa
valor de las expresada en nmeros.
cosas que el FINANCIERO
negocio deba a Proporcionar informacin a usuarios externos de las
terceros, la operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo
cosas posedas que tambin se le denomina contabilidad histrica.
por los Predice flujos de efectivo.
negocios. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.
Fundamentar la determinacin de cargas tributarias,
precios y tarifas
Todo lucro
Brinda instrumentos que nos proporcionan medios para
adquirir esos bienes tales como el dinero, bonos, ttulos, tarjetas de crdito,
etc.
Interpretar los resultados con el fin de dar informacin
detallada y razonada.
Proporcionar informacin a usuarios externos de las
operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo
que tambin se le denomina contabilidad histrica.
Los dueos, accionistas, bancos y gerentes, gracias a la contabilidad recibirn la naturaleza del
valor de las cosas posedas por la empresa como las obligaciones que tiene que cumplir con
terceros. Los usuarios internos toman decisiones a base de la informacin contable que se les
suministra, de ese modo podr facilitar a la administracin intrnseca la planificacin y control de
operaciones. Para ello, debe comprender informacin histrica presente y futura de cada
departamento en que se subdivida la organizacin de la empresa.
3 IMPORTANCIA
Es importante, la informacin contable porque representa el lenguaje de los negocios e
instrumento primordial en la vida econmica de la empresa. La contabilidad tambin es de gran
importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de estar informado as obtendr
mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados
por la contabilidad son imprescindibles para obtener informacin de carcter legal.
Un gerente comercial u otra persona que este en posicin de tomar decisiones y que carezca de
conocimientos de contabilidad, probablemente no se apreciara hasta que punto la informacin
contable se basa en estimaciones ms que en mediciones precisas y exactas.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
PARA LOS INVERSIONISTAS
Sera muy difcil Se valora el patrimonio mediante las anotaciones estadsticas
enumerar en manifestados en los registros contables.
unas cuantas
lneas las Utilizan los trminos y los conceptos contables para describir los
posibilidades que recursos y las actividades de todo negocio, sea grande o pequeo.
nos brinda el Los libros contables sirven como medio de prueba de las obligaciones y
anlisis de cifras los contratos celebrados.
sistemticamente Por medio de la contabilidad saben si les conviene o no seguir
organizadas invirtiendo.
como las
PARA EL ESTADO
presenta la
contabilidad. La contabilidad es impuesta por una Ley en inters no slo del
Pero es comerciante sino, para el Estado, porque gracias a los resultados
menester hacer contables se cobran los tributos.
hincapi en la Una persona debe explicar sus ingresos y presentar una declaracin
importancia que jurada de renta
PARA LOS DUEOS Y GERENTES
sta tiene para la Representa la historia de la empresa expresada en nmeros, sus
formulacin de la anotaciones permiten evaluar el futuro y utilizarlas cuando sea
poltica necesario.
econmica de los Mide el lucro a travs de las variaciones de su patrimonio los cuales se
gobiernos. reflejan en la contabilidad.
Lleva un control de sus negociaciones mercantiles y financieras.
La contabilidad refleja la buena o mala conducta del comerciante.
Utiliza la contabilidad como base para controlar sus recursos y medir
sus logros.
Es el medio que permite conocer el desenvolvimiento de ella y el
resultado que obtiene al trmino de cada ejercicio econmico.
MPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
COMO CONTROL
La Un buen sistema de contabilidad le da a la administracin control sobre las
contabilidad operaciones de la empresa. Los controles internos son los mtodos y
sirve de procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger
instrumento sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables.
de control y Compatibilidad: un sistema de informacin cumple con la pauta de
direccin de compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y
la actividad las caractersticas especiales de un negocio en particular.
financiera Las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones
determinado mercantiles y financieras. As obtendrn mayor productividad y
con aprovechamiento de su patrimonio.
precisin el Un sistema de informacin bien diseado ofrece control, compatibilidad,
aporte de flexibilidad y una relacin aceptable de costo / beneficio.
los medios COMO SISTEMA
de La contabilidad es una tcnica importante para la elaboracin y prestacin de
produccin, la informacin financiera de las transacciones comerciales, financieras y
programaci econmicas realizadas por las entidades comerciales, industriales de servicio,
ny de servicios pblicos y privados y se utilizan en la toma de decisiones.
planificacin De los datos concretos se desprenden conclusiones tiles que permiten
de las coordinar las demandas al sistema productivo para satisfacer exigencias que
actividades no podran tomarse en cuenta si se hicieran aisladamente a cada sector. Esta
econmicas. coordinacin de programas es una de las condiciones indispensables en la
formulacin de los presupuestos econmicos nacionales.
Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles
para obtener informacin de carcter legal.
COMO MEDIO DE PRUEBA
Como medio de prueba, los libros interesan al propio comerciante que los
lleva, a los terceros que han contratado con l y a la administracin de justicia.
COMO MEDIO DE INFORMACIN
La informacin contable, y por ende la contabilidad, no es un lenguaje exacto,
ni por la naturaleza de los hechos que registra ni por la carencia de un cdigo
contable nico, completo e imperativo. Existe, por tanto, un margen de
discrecionalidad legtimo, justo y honesto en el registro, interpretacin y
utilizacin de los datos que proporciona.
La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de comprender.
La informacin es til cuando es pertinente y confiable.
La informacin es pertinente cuando posee el valor de re alimentacin,
valor de prediccin y es oportuna.
La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida
que cual represente fielmente los hechos econmicos
Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser
comprensible, til y exacta comparable. Aun cuando la contabilidad ha logrado su notable
progreso en el campo de los negocios, la funcin contable es vital en todas las unidades de la
sociedad moderna.
4 ORIGEN DE LA CONTABILIDAD
CRONOLOGIA DE LA HISTORIA UNIVERSAL
Inicio de la de Cristo
Pacciolo
agricultura Invencin de Nacimiento Revolucin Revolucin
la escritura Lucas Francesa Industrial
Independenci Crisis
a del Per 1929
Paijan Kotosh Carlomagno Pizarro
Nazc Verreynat
Lauricocha Paracas Mochica Globalizacin
a o
ORIGEN DE LA CONTABILIDAD
ESCUELAS DE LA CONTABILIDAD
PRE HISTORIA
BELDIBI Turqua NUZI IRAK URUK Mesoponia
8000 A de C 4000 A de C. 2000 A de C
X Milenio al siglo XX A de C.
8000 A de C BELDIBI permite inferir la existencia de un sistema de contabilidad que hace uso de
fichas, existe una tablilla de barro para contar los registros de ingresos y egresos, a partida simple
4000 A de C NUZI, se empleaban fichas con fines contables; se deca de ellas que
estaban "depositadas", "transferidas" y "suprimidas".
2000 A de C URUK haban desarrollado un sistema para asentar cifras, pictogramas e
ideogramas sobre superficies de arcilla preparada para tal efecto.
EDAD ANTIGUA
IRAK GRECIA ROMA PERSIA PALESTINA ESPAA AMERICA
EGIPTO ATENAS MESOPOTANIA SIRIA FENICIA
Siglo X al siglo I A de C
Desde el siglo X A de C al ao 395 D de C
IRAK
Los pastores del Irak, hasta nuestros das, emplean guijarros para llevar la cuenta de las cabezas de
sus rebaos;
EGIPTO
El baco constituye hasta ahora el instrumento normal de clculo en los mercados de Asia.
En las pirmides de Egipto, se encuentra desarrollado el nmero Pi y las uniones de las piedras no
solamente son trabajos de esclavos.
Los jeroglficos fueron un sistema de escritura inventada y usada por los pobladores del antiguos
Egipto.
En Egipto, es comn ver en los jeroglficos a los escribas, quienes representan
ciertamente a los contadores de aquella poca, realizando su labor contable.
El Papiro era el instrumento habitual que los egipcios utilizaban para su informacin contable sus
mensajes a travs de la escritura hiertica era comn en esa poca.
ATENAS
Los pobladores de Atenas llevaban una contabilidad a sus clientes, en la cual deba mostrar cuando se
les demandaba; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron que con frecuencia se les empleara
para examinar las cuentas de la ciudad.
Se han conservado libros auxiliares y balances peridicos llevados por escribanos de los templos como
del Estado.
MESOPOTANIA
En Mesopotania el Escriba era el que llevaba los registros contables, adems era el nico que sabia leer
y escribir, y conoca las leyes. El escriba fue el predecesor del Contador.
Hammurabi rey de Babilonia escribe el "Cdigo de Hammurabi", el cual hace mencin a la prctica
contable, 600 aos (A de C).
El Cdigo brindo aportes como: anotaciones contables, ttulo de la cuenta, nombre del interesado,
cantidades. En algunas planchas cermicas seala un orden cronolgico de las partidas positivas y
negativa como los saldos iniciales.
Se desarroll el sistema cuneiforme de escritura en tablillas de arcilla, a partir de sistemas de
contabilidad pictogrficos.
La costumbre de insertar las planchas cermicas en una varilla, siguiendo un orden cronolgico, cre
verdaderos libros de contabilidad.
GRECIA
Los libros que llevaron en Grecia fueron el libro diario y el libro de los clientes. En Grecia
se desarrollo la contabilidad pblica.
Como en la dems civilizaciones en los templos de Grecia se han desarrollado las tcnicas contables
ms avanzadas de acuerdo a su poca.
En el santuario de Belfos, se encontraron documentos contables de esa poca recuperados en cientos
de placas.
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes, con los de Mesopotania
y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que result preciso
desarrollar una tcnica contable.
Cada templo importante, en efecto posea su tesoro, alimentado con los bolos de los
fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente.
Los tesoros de los templos no solan permanecer inmovilizados y se empleaban con
frecuencia en operaciones de prstamo al estado o a particulares.
El lugar en el que los arquelogos han encontrado abundante y minuciosa documentacin contable lo
constituye el santuario de Belfos, donde se han recuperado cientos de placas de mrmol que detallan
las ofrendas de los fieles, as como las cuentas de reconstruccin del templo en el siglo IV A. de C.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemrides) y
el libro de cuentas de clientes.
El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de stas llegaran a ser
reconocida por la ley, que otorgaba a los libros de contabilidad valor de prueba principal.
ROMA
En roma la contabilidad se llevaba en dos libros: El Adversaria (asientos de caja), y el Codex (Nombre
de la persona, causa de la operacin, y la cuanta).
El libro ms empleado era el de ingresos y gastos ("codees acceti et expensi").
Todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado
"Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba,
con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los
ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
La Partida Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones. Y no parecer haber sido ste
el caso de la contabilidad romana.
PERSIA
Daro I rey de Persia, habiendo responsabilizado a soldados griegos de la custodia de un
puente, les entreg una correa con 60 nudos a la par que les deca: "Deshagan un nudo
cada da, si yo o he vuelto cuando hayan deshecho el ltimo nudo, vuelvan a sus naves y
regresen a su pas".
AMERICA
AZTECAS Y MAYAS
Los Aztecas eran comerciantes que deambulaban por todo Mxico haciendo un verdadero
trueque en vez de un comercio: carecan de moneda y en ello tal vez radique la poca
evolucin contable.
ASIA
CHINA
En algunos distritos montaosos de la isla de Okinawa los obreros cuentas sus das de
trabajo y los importes que se les adeudan mediante nudos hechos en cuerdas de paja.
SHURI
En la ciudad de Shuri los acreedores prendarios llevan el registro de sus operaciones
mediante una larga cuerda de junco que se divide en dos mediante otra cuerda. Lo nudos
de la parte superior indican el mes del prstamo y los de la parte inferior el importe de la
operacin.
FENICIOS
Los fenicios eran comerciantes y navegantes por excelencia y pasaban buena parte de sus vidas en la
mar o en el trfico de bienes por lo cual dejaban en manos de los dependientes, factores o agentes al
cuidado de sus negocios y tiendas. Cuando los dueos regresaban, los dependientes les hacan
verdaderas rendiciones de cuentas con todos los detalles y por errores de lo actuado en su nombre y
representacin.
EDAD MEDIA
ESPAA FRANCIA ALEMANIA ISLAS EUROPA EUROPA AMERICA
ITALIA BRITANICAS NORTE ESTE
I a XV
Desde ao 395 al ao 1453
Siglo VI
EUROPA
o Desde el siglo VI hasta el IX, el "Solidus" fue la unidad monetaria aceptada generalmente, dando
lugar en la ms fcil prctica de la contabilidad, por ser sta una medida homognea.
INGLATERRA
El rey Guillermo, el Conquistador, mand hacer el "Demosday Book" donde, entre otras cosas,
contena los ingresos y egresos de la corona.
ITALIA
Siglo VIII
Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable: Gnova, Florencia y
Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble como la utilizada
actualmente.
EUROPA
Se conservo una ordenanza de Carlo Magno, llamada "Capitulare de Villis", en la cual se estipulaba
el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y del registro de sus registros
en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos.
Siglo XI
EUROPA
Durante los siglos XI y XIV experiment cambios econmicos, dando lugar a que la contabilidad
dejara de llevarse por los monjes y amanuenses de los feudos a la usanza romana.
En la Europa Central de los siglos VIII y XII, donde la prctica contable se designo a los escribanos,
por rdenes de los seores feudales.
Siglo XII
EUROPA
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de la Edad
Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa.
Como consecuencia natural, la prctica contable en estos pases iran desarrollando nuevos mtodos
en estos pases;
Sera sobre todas las repblicas italianas donde haba de surgir la contabilidad moderna.
Los caballeros Teutnicos una vez expulsados de Palestina, orientaron su actividad hacia las
regiones blticas, en estrecho contacto con las ciudades comerciales de la Liga Ansetica. Esta Liga,
que llego a agrupar a ms de ochenta prsperas ciudades comerciales desde el golfo de Vizcaya
hasta Finlandia, desarroll con profeca la "contabilidad de factor", es decir, la del comisionista que
debe rendir cuentas a su comitente, en tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor
atencin a una contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre
sus empleados.
De grandes rdenes militares, la de los Templarios y la de los Caballeros Teutnicos, desarrollaron
durante los siglos XII y XIII desarrollaron sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos
probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas ordenes tuvieron
contacto en sus inicios.
Los caballeros Teutnicos una vez expulsados de Palestina, orientaron su actividad hacia las
regiones blticas, en estrecho contacto con las ciudades comerciales de la Liga Ansetica.
El modo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionndose cada vez ms y origin el progresivo
desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los
historiadores apareci en la zona de influencia econmica italiana el mtodo de la partida doble.
Siglo XIII
ITALIA
Italia es a travs de toda la historia el pas que ms aport al conocimiento contable.
Leonardo Fibonacci introduce en Italia el nmero arbigo en 1202 y a partir de all
nacen todas las innovaciones contables y administrativas que dieron su fruto con la
partida doble inventada o no en Italia, pero que tuvo buena acogida en el mundo.
Lo que no est muy claro es donde obtuvo el conocimiento sino va Espaa o
directamente de la costa africana.
Probablemente, la partida doble tuvo su origen en la Toscana del siglo XIII
La tcnica de partida doble se implanta al final del siglo XIII.
ITALIA
Siglo XIV
Son los libros de Francisco Datini (1366-1400) los que muestran la imagen de una contabilidad de
partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas.
En efecto, al haberse inventado la cuenta de Prdidas y Ganancias, se haba solucionado el problema
que tenan los comerciantes de esta poca de no poder llevar en una sola cuenta su mercanca debido
al hecho de que dichos efectos tenan, lgicamente, dos precios, el de costo de adquisicin y el de
venta, resultando de ello que la utilidad obtenida haca aparecer la cuenta de Caja con una diferencia
en los asientos de ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes dicho, mas tarde con la nueva
cuenta que recoga las diferencias, se podan registrar cuentas patrimoniales que seguan la historia
de las mercancas y de las utilidades o prdidas obtenidas como resultado del trfico de las mismas.
Esta contabilidad presenta la innovacin de que abra y cerraba las operaciones bianualmente con un
estado financiero en donde claramente se estipulaba el patrimonio de la unidad econmica,
informando as mismo el resultado de las operaciones como la participacin individual de los socios, lo
que determinaba el saldo de las cuentas personales que se llevaba a cada socio de la empresa.
Los mtodos utilizados para llevar a cabo la contabilidad y la tenedura de libros, creados tras el desarrollo del
comercio, provienen de la antigedad y de la edad media. La contabilidad de doble entrada se inici en las
ciudades, Estado comerciales italianas; los libros de contabilidad ms antiguos que se conservan, son procedentes
de la ciudad de Gnova, datan del ao 1340, y muestran que, para aquel entonces, las tcnicas contables estaban
ya muy avanzadas.
En Venecia encuentran un Libro Mayor llevado por Partida Doble.
Los comerciantes extendieron La Partida Doble hacia Inglaterra, Espaa, Francia y el resto de Europa
Siglo XV
ITALIA
Ya en el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponan de una tcnica
contable tan desarrollada o ms que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos
importantes como la de stos.
Sin embargo fue la contabilidad "alla veneziana" la que impuso, gracias a la imprenta, que permiti su
difusin antes que ninguna otra.
PERU
El QUIPU fue un sistema de cuerdas de lana y nudos desarrollados en el Imperio Inca principalmente
por los funcionarios reales, como sistema de Escritura y de Contabilidad.
Fueron registrados en nudos de hilos atados en un gran nudo central y con distintos nudos a distintas
alturas del hilo los que daban la posicin de las unidades, decenas, centenas, etc.
El color de los piolines, la cantidad y ubicacin relativa de los nudos, el grosor de los grupos y
separacin tenan significados muy precisos.
Se conservaban celosamente cuando se quera mantener en memoria las operaciones efectuadas por
lo cual constituan herramientas estadsticas de gran valor relativas a todo lo que ocurra en el imperio,
evaluacin de las cosechas, nmero de animales cazados, censo de poblacin, registro civil, fijacin de
la base imponible, inventarios de los recursos materiales y humanos.
MUSULMANES
La Contabilidad siempre se mantuvo activa, ya que los musulmanes durante sus conquistas
expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la prctica de esta disciplina.
FEUDALISMO
Durante el periodo romnico del feudalismo el comercio ces de ser una prctica comn, por lo tanto el
ejercicio de la contabilidad fue muy usual, aunque no se tenga un testimonio que lo compruebe.
La interrupcin del comercio hizo que la contabilidad fuese una actividad exclusiva del seor feudal,
esto se debi a que los ataques e invasiones de los rabes y normandos obligaron a los europeos a
protegerse en sus castillos.
EDAD MODERNA
ESPAA FRANCIA ALEMANIA ISLAS EUROPA EUROPA AMERICA
CROACIA. ITALIA BRITANICAS NORTE ESTE
XIV a XVIII
Desde 1453 al 1789
Siglo XV
1458 BENEDETTO COTRUGLI, CROACIA. Fue el primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el
uso del mtodo de la Partida Doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual
Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial Adritica del rea de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Seala el modo de llevar las cuentas, mediante varios libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina
"Quaderno".
1494 FRAY LUCA PACIOLO, ITALIA. Naci en el burgo sancti sepulcri, del pequeo pueblo de Umbria, Venecia,
1445. Publica su libro "La summa", donde dedica 36 captulos al estudio de la contabilidad, el cual explica la partida
doble como mecanismo contable.
La obra de Paciolo, ms que crear, se limitaba a difundir el conocimiento de la contabilidad, en sus libros sintetizaba
principios contables que han perdurado hasta la actualidad.
De la descripcin realizada por Paciolo acerca de las operaciones contables se desprende, que los comerciantes
venecianos se vean precisados a utilizar en primer lugar un borrador, donde iban anotando sin guardar ningn otro
orden las sucesivas operaciones que realizaban.
No empleaban directamente el Diario, debido sobre todo a las dificultades que traa consigo operar con muchos
sistemas monetarios diferentes.
Para realizar asientos en el Diario era preciso, en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la
unidad monetaria elegida por el comerciante para llevar sus registros.
En el tiempo de Paciolo ya exista en muchas ciudades italianas la costumbre de "legalizar" los libros de contabilidad.
1473 DOS GRANDES ACONTECIMIENTOS: La generalizacin de los nmeros arbigos y la imprenta que haran
entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de divulgacin. La imprenta permite la difusin
del mtodo de la PARTIDA DOBLE
Siglo XVI
1530 MANZONI. ITALIA. Despus de Paciolo, los innovaciones de Manzoni se precisaron en: numerar los asientos del
Diario, juego completo de libros de contabilidad en que desarrolla una serie de supuestos contables, su especialidad en
tenedura de libros le permite revelar su mtodo didctico eficazmente, intento clasificar la cuentas en vivas (personas)
y muertas (cosas).
1543 JEHAN YMPYN, GRAN BRETAA. Puede decirse que el mtodo de la Partida Doble se difundi por Inglaterra
gracias principalmente al libro de Ympyn.
1548 EXPANSIONISMO MERCANTILISTA. Por otra parte, los comerciantes italianos, fenicios, griegos y cartagineses
tenan sus casas comerciales en Espaa donde haban implantado la organizacin contable de sus casas de origen,
por lo que exista una contabilidad paralela de modo que iban muy de la mano todas las formas y contenidos de la
contabilidad mercantil.
1548 SIMMON STEVIN. Entre 1605 y 1608 edit volmenes de su tratado de matemticas aadiendo en el quinto
volumen el tema de la contabilidad en forma didctica. Cuestion las cuentas personificadas creando en otro rubro de
cuentas llamada PATRIMONIO.
1549 ORDENANZAS DE BILBAO ESPAA. Obligan a llevar los libros por partidas dobles o sencillas y por decreto
del 4 de diciembre de 1549 se obliga a los bancos y mercaderes a llevar cuenta en lengua castellana de las
operaciones por medio de libros de Caja y Manual con el debe y el haber. Los moros y rabes vivieron en Espaa
durante ocho siglos, ellos fueron los inventores del nmero GUBAP por lo que hay otra razn para apreciar el adelanto
contable en la pennsula.
1558 ALVISE CASANOVA ITALIANO. Aparecieron por toda Europa traducciones de la obra de Paciolo en varios
idiomas. Sigui siendo Venecia, de cualquier forma, la ciudad en que se producan las novedades en materia contable:
Alvise Casanova, maestro de contabilidad, public en 1558 una obra destinada a sus alumnos en la que introdujo la
innovacin de referir los ejemplos a las actividades de una compaa comercial.
1564 VALENTN MENNHER ESPAA. La primera de las obras contables de Mennher fue vertida al castellano. No
explicaba el mtodo de la Partida Doble, sino que continuaba utilizando el sistema de la "contabilidad Factor".
1567 ALEMANIA. La partida doble no acab de imponerse en los libros contables de los banqueros y comerciantes
alemanes Los Fugger, grandes banqueros alemanes de Carlos V, ignoraban en sus cuentas el mtodo de la partida
doble. Llevaban an las cuentas de mercaderas en cantidades, no en valor monetario. La contabilidad de factor
continu aplicndose tambin en Alemania del Norte y en los Pases Blticos.
1567 PIERRE SAVONNE FRANCIA. Public precisamente en la casa editora del antes citado Plantin, un tratado de
contabilidad.
1586 ANGELO PIETRA ITALIANO. Public una amplia obra en la que distingua tres tipos de contabilidad: bancaria,
comercial y patrimonial
1590 BARTOLOME SALVADOR SOLORZANO. En Espaa aparece la obra Libro de Caja y Manual de Mercaderes y
Otras Personas, introduciendo la Partida Doble en la Epoca Colonial. La literatura comienza en Espaa con retraso
considerable respecto a la mayor parte de los pases europeos.
Siglo XVI
COLBERT MINISTRO DE HACIENDA, ESCUELA FRANCESA. Permiti a los comerciantes acceder a la nobleza, y a
los nobles efectuar empresas comerciales. Las consecuencias econmicas de este cambio de actitud fueron muy
positivas, y dentro del campo estricto de la literatura contable en que nos movemos Francia conoci a finales de siglo
una floracin de autores que colocaron a la escuela francesa de contabilidad a la cabeza de Europa.
EUROPA RENACENTISTA. Se produjo en toda Europa, los centros neurlgicos del comercio, la progresiva difusin
del procedimiento contable de la Partida Doble, mediante traducciones del libro de Paciolo, a travs de diversos autores
que, aportando por lo general escasas novedades hicieron editar sus propias obras, en la mayora de los casos simples
adaptaciones de la del franciscano.
CONTABILIDAD DE COSTOS CHRISTOPHE PLATIN 1564. La tcnica exista ya, aun cuando no se viera reflejada
en los tratados de contabilidad.
Siglo XVII
1610 GIOVANNI ANTONIO MOSCHETTI ESCUELA ITALIANA. Presentaba diversos avances sobre la doctrina de
otros autores de su tiempo, como por ejemplo, el inters concedido al estudio de la naturaleza de las cuentas de
Capital y Ganancias y Prdidas, en virtud del cual Moschetti llegara a distinguir en los hechos contables, los que
despus recibiran las denominaciones de "permutativos" y "modificaciones". As mismo, prest atencin a la
contabilidad industrial y a la especfica de las empresas de seguros.
1617 JUAN DE HEVIA Y BOLAOS LIMA. public en Lima el "Laberinto de Comercio Terrestre y Naval".
1636 RICHARD DAFFORNE INGLES La literatura contable inglesa tampoco ofrece al estudioso en esta poca
ningn autor descollante. El ampuloso "The Merchants Mirror" de Richard Dafforne, fue el tratado ms ledo, pero no
se presenta para nosotros puntos de inters, ya que su objeto confesado consista simplemente en exponer al pblico
ingls los mtodos que eran ya habituales en los Pases Bajos desde muchos aos antes.
1638 GIOVANNI DOMENICO PERI ITALIANO. Este autor public "II Negotiante". En su obra publicado en Gnova
desarrolla formulas bancarias relacionada al comercio cuestionado por los telogos de ese entonces, brindo
informacin a la costumbre comercial de su tiempo.
1655 BASTIANO VENTURI ITALIANO ESCUELA FLORENTINA. Profesional de la contabilidad public en
Florencia el tratado "Della scrittura conteggiante di posessioni". Mostr en su obra la rentabilidad del patrimonio, a su
vez dio importancia al control contable siendo el promotor de la contabilidad de gestin.
1656 LUDOVICO FLORI ITALIANO. El jesuita public en Palermo un tratado de tenedura de libros en donde dio la
importancia del Balance de Comprobacin estudindolo desde un punto de vista de un estado conjunto de todas las
cuentas del Mayor.
1673 ORDENANZA DE COLBERT FRANCIA. Mediante una ordenanza cre el Cdigo Savary, reglamentando el uso
de los obligatorios por parte del comerciante, y estableci determinados criterios en el manejo de dichos libros,
determinando su valor probatorio.
1685 MATTHIEU DE LA PORTE FRANCS. Public una obra que tuvo vigencia durante un siglo, contena
numerosas modificaciones, la particularidad De la Porte estriba en preconizar el paso directo de los asientos de los
libros auxiliares al Mayor, es precursor del Sistema Centralizador. Introduccin de nuevas ideas a travs de la obra
Traite de la Science Des Negociants et Teneurs Des livres, donde establece la diferencia entre el negocio y su
propietario y clasifica las cuentas entre grupos.
Cuentas de "del jefe" (Capital, Prdidas y Ganancias, etc.),
Cuentas de "de efectos efectivos" (Caja, Mercaderas, Pagars etc.)
Cuentas de "de corresponsales".
Siglo XVIII
Hasta el final del siglo XVIII, el Tesoro Britnico operaba todava con fichas para calcular los impuestos.
1709 SAMUEL RICARD FRANCIA. Es de destacar en el libro de los Ricard el intento de simplificacin del Mayor,
mediante el empleo de diez "cuentas generales": Capital, Caja, Bancos, Gastos de Banco, Gastos Generales,
Comisiones, Prdidas y Ganancias, Mercaderas Generales, Mercaderas Especiales y Balance.
1721 BERTRAND- FRANCOIS BARRME FRANCIA. FUND EN PARS UNA ESCUELA DE COMERCIO. Poco
despus de su muerte, acaecida en 1721, fue editado su tratado de contabilidad. Al igual que Samuel Stevin un siglo
antes, Barrme fue un acrrimo defensor de la Partida Doble en las cuentas del Estado. Con respecto a la cuentas de
las empresas comerciales: Barrme distingua dos tipos: "las cuentas generales", que son las propias de comerciante
que lleva los libros, y las "cuentas particulares" las cuentas abiertas a todos mis corresponsales.
1760 EMPERATRIZ MARA TERESA AUSTRIA. La emperatriz Mara Teresa cre en el ao 1760 una Cmara
Imperial de Contabilidad, con el fin de perfeccionar el control de las cuentas del Estado. Los mtodos cuyo empleo
desarroll esta institucin dieron origen a la llamada "contabilidad comercial", que centr su atencin en el control
presupuestario.
EDAD CONTEMPORANEA
ITALIA FRANCIA GRAN BRETAA EE.UU MEXICO PERU ASIA
XVIII a la actualidad
Desde 1789 a la actualidad
Siglo XVIII
1790 GIUSSEPPE FORMI ITALIANO. Fue el primer autor que explic las relaciones entre las cuentas y el
mecanismo del sistema de Partida Doble utilizando la notacin algebraica.
1795 EDMOND DEGRANGES FRANCIA. Tuvo el mrito de idear el sistema del Diario Mayor A fin de simplificar
las operaciones, clasific las cuentas en cinco grupos, con lo que dio origen a la escuela de los cincocuentistas.
El mtodo de Degranges simplific en gran manera la mecnica contable, al reducir las cuentas a un mnimo, con lo
que permita al profano aprender rpidamente la tenedura de libros.
Clasific las cuentas en cinco grupos: Mercaderas, Caja, Efectos a Cobrar, Efectos a pagar y Prdidas y
Ganancias.
Aparece el primer Libro de Contabilidad multicolumnado, popularizado con el nombre de Sistema Americano.
GRAN BRETAA. Si bien pocas veces los autores britnicos destacaron por su vocacin terica, fueron
importantes por su nmero y por su contribucin a la extensin de una prctica contable ms racional.
El auge econmico ingls acelerado por la primera revolucin industrial se reflej en la importancia de la profesin
contable.
DANIEL DEFOE GRAN BRETAA (1660-1731). Sin que sobrepase el nivel anecdtico, mencionaremos aqu el
autor del "Robinson Crusoe", como uno de los tratadistas que en esta poca se ocuparon del tema contable.
HUSTCRAFT STEPHENENS GRAN BRETAA. No podemos pasar por alto la obra Hustcraft Stephenens,
"Italian Book reduced into an Art". El autor, profesor de ingls, no pretendi con ella ms que facilitar a sus alumnos
la comprensin de los mecanismos contables.
STEPHENS. Para explicar la cuenta de Capital. Explica la teora de que el propietario de la empresa es acreedor de
la misma. Sobre esta sencilla base, desarrollada en principio con una motivacin simplemente didctica, se
desarroll la llamada "ownership theory", teora del patrimonio, que ha sido, por su carcter prctico y sin
complicaciones, la preferida por los autores anglosajones hasta nuestros das.
1796 EDWAR THOMAS JONES. Public un texto en el que expona un sistema para llevar la contabilidad por
medio de un Diario Mayor a diez columnas, prescindiendo de la Partida Doble.
1796 WILLIAN MITCHELL. Public en Filadelfia un tratado, en el abord el tema contable.
Siglo XIX
1808 CDIGO DE NAPOLEN. Comienza la Revolucin Industrial, Adam Smith y David Ricardo, plantan las races
del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de
Contabilidad".
1818 ESCUELA DE LAS CINCOCUENTISTAS. se desarroll una escuela, de autores generalmente franceses,
quienes descontentos de la teora de la "personificacin de las cuentas", subyacente de un modo u otro en la obra
de la casi totalidad de los tratadistas contables desde Pacioli, intentaron fundamentar el anlisis contable en la
teora "cincocuentistas".
1850 FRANCESCO VILLA. LA ESCUELA LOMBARDA. Desarroll una nueva concepcin de la contabilidad,
mediante un sistema, profundiz la empresa desde el punto de vista de organizacin, la divisin del trabajo, los
objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros.
VILLA Considerado el padre de la moderna contabilidad italiana. La mecnica de la tenedura de libros es, para
este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms
amplios, que se integra como parte fundamental en el compleja organizacin de la empresa.
1854 ESCUELA MERCANTIL. MEXICO. El Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci la "Escuela
Mercantil", siendo cerrada dos aos despus.
1867 FRANCESCO MARCHI PRATO. Apareci atacando duramente a la doctrina de la escuela del mtodo de
Degranges, que durante ms de medio siglo haba dominado la escena de los estudios de teora contable en
Europa. Clasifico a la partida personas en grupos que ms tarde muchos autores la defendieron.
1869 LA ESCUELA TOSCANA. Despus de Marchi apareci gran nmero de autores que configuraron la escuela
toscana. Entre todos ellos destac Giuseppe Cerboni y Giovanni Rossi
1869 GIUSEPPE CERBONI. Ocup distintos cargos en la administracin militar de Toscana, de donde paso a la
Hacienda italiana. En el que propona un nuevo sistema contable Este sistema tuvo gran acogida y dio resultado
bastante satisfactorios en la Administracin Pblica, pero no as en el Comercio. Actualmente esta en desuso
1885 GIOVANNI ROSSI. Destac entre los numerosos autores de la escuela toscana, que colabor con Cerboni
durante ms de diez aos. Se aplic preferiblemente al desarrollo de una teora matemtica de las cuentas, que
expuso en su "Trattato dell unitt teortica dei metodi di srittura in partita doppia" (1885). Por otra parte, dedic
tambin sus esfuerzos a la investigacin histrica".
.
Siglo XX
REVOLUCION INDUSTRIAL. Se origina desde los finales del siglo XlX y principios del XX, como un proceso de
cambio constante y crecimiento continuo en el que intervienen innovaciones tcnicas (mquinas), descubrimientos
tericos (ciencia), capitales y transformaciones sociales, acompaado por una renovacin en la agricultura que
permite el desplazamiento de una parte de las masas campesinas a las ciudades. Provoc la necesidad de adaptar
las tcnicas contables, el papel de la contabilidad adquiri una mayor importancia.
El desarrollo contable aument durante la Revolucin Industrial cuando las economas de los pases desarrollados
comenzaron la produccin masiva de bienes.
1907 DU PONTS DE NEMOURS. Propuso tcnicas de costos.
1907 DONALSON BROWN CONTABILIDAD DE COSTOS. Invent la frmula que relaciona el ndice de rentabilidad
de capital, innov los procesos y por primera vez, los diversos tipos de contabilidad utilizados hasta entonces de
manera independiente (Contabilidad de Capital, Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos) estaban enlazadas
en un modelo nico, global, coherente, y constituan una imagen econmica completa de la empresa
1907 FEDERICO TAYLOR EE.UU. Fue, en efecto, uno de los pioneros del control de gestin industrial: fue el que
desarroll la contabilidad analtica, la asignacin de los costos indirectos, el cronometraje y el seguimiento de los
tiempos de mano de obra directa, los estndares, la asignacin de los costos indirectos mediante los tiempos de la
mano de obra o de los tiempos de mquina, la gestin de las existencias y de las materias y la remuneracin al
rendimiento.
1908 EUGEN SCHMALENBACH ALEMN Y EL BALANCE DINMICO. La idea de dar a la liquidacin de
Prdidas y Ganancias una importancia grande o mayor que el balance mismo. Su libro fundamental, "Dinamischer
Bilanz", donde desarrollaba la doctrina del balance dinmico, apareci poco despus de la primera conflagracin
mundial, en una poca en que la economa de guerra, la inflacin y la seguridad monetaria general haban tornado
insuficientes las viejas prcticas contables para la determinacin correcta de las magnitudes empresariales.
1910 FABIO BESTA LA ESCUELA VENECIANA. ITALIA. Explica en su obra "La Ragioneria", que la
Contabilidad es un medio de informacin referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses,
inversiones, etc., y es evidente que una rpida y certera informacin es imposible sin asentar en el
mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos.
El impulsor de la escuela veneciana, profesor de contabilidad en la Escuela Superior de Comercio
desarroll su teora de las cuentas basando su pensamiento en la obra del fundador de la escuela
lombarda, Francesco Villa.
El patrimonio jurdico de una empresa no tiene por qu coincidir con el patrimonio econmico; y la
contabilidad debe ir encaminada a la medicin de este ltimo. Besta pone un ejemplo: si ha prestado
una cantidad, ese dinero forma parte de mi patrimonio jurdico, ya que tengo derecho a que me sea
devuelto.
1929 LA CRISIS ECONMICA MUNDIAL. Fue una poca de expansin econmica desenfrenada y de
especulacin burstil sin precedentes, que culmin con la crisis de la bolsa de Nueva York, con la que se inici la ms
grave depresin econmica.
Despus de la gran crisis de 1929, cuando la necesidad de los gobiernos de intervenir en la vida
econmica fue reconocida casi generalmente, la Ciencia Econmica, floreciendo la ciencia de la
microeconoma que permite precisar una contabilidad ms perfecta, pudiendo de ese modo aportar los
datos necesarios para el anlisis econmico de la empresa.
A raz de la crisis del ao 29 surgieron los primeros principios de contabilidad, vigentes an muchos de
ellos, otros con modificaciones. Tambin, dio origen al cambio de la "Certificacin" por los "Dictmenes"
de los Estados Financieros.
1930 JOHN MAYNARD KEYNES. INGLES. El propsito central de la teora, ha sido el de crear un
modelo macroeconmico que explicara la determinacin de la renta y del empleo en una economa
monetaria moderna.
1945 II GUERRA MUNDIAL. Ha provocado en todos los campos, una nueva concepcin de la historia
que ha impuesto nuevas tcnicas y mtodos de investigacin, y nuevas necesidades de conocimiento;
Siglo XX EN EL PERU
1902. El Cdigo de Comercio se promulg el 15 de febrero, estipulando normas para las personas
que se dedican a ejercer habitualmente o profesionalmente diversos actos de comercio por cuenta
propia y con fines de lucro.
1905. En el Per se funda la primera organizacin de contadores denominada instituto de Contadores
del Per, obteniendo su carcter oficial a travs de la ley N 75.
1935. Se realiza el primer congreso nacional de contadores del per, con el auspicio del instituto de
contadores del per. Acuerdan y sugieren la creacin de escuelas superiores de contabilidad en las
universidades para que otorguen el ttulo de contador pblico, al cabo de ella, se otorgue el ttulo de
contador mercantil.
1942. Se funda el Colegio de Contadores Pblicos
1949. Crea la Asociacin Interamericana de Contabilidad AIC en Puerto Rico, se realiz la Primera
Conferencia Interamericana de Contabilidad.
1959. Se dict la ley N 13253 considerando a partir de entonces al Contador Pblico como un
profesional.
1959. Se modifica el artculo 35 del Cdigo de Comercio; los comerciantes debern llevar sus libros
de contabilidad con la intervencin de contadores titulados pblicos o mercantiles.
1973. Se establece un Sistema Uniforme de Contabilidad mediante el D.L. 20172 de 16 de Octubre de
1973 reglamentado por R.S. 45073EF/11 del 18 Nov. de 1973, para las empresas pblicas y
privadas que realicen actividades econmicas, racionalicen y uniformicen su procedimiento contable.
1984. Se establece mediante la Resolucin de CONASEV 00684EF/94 del 10 de Febrero de 1984
un nuevo texto revisado del Plan Contable General que es de uso obligatorio, para las empresas
sujetas a la supervisin de CONASEV.
6 CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD
La Contabilidad como ciencia se relaciona con los diversos campos de las empresas segn
establece el Sistema Uniforme de Contabilidad. La contabilidad se clasifica de acuerdo a las
actividades que realiza. Es decir, que se divide en dos grandes sectores que se denominan
Privada y Oficial Pblica.
CLASIFICACION
CONTABILIDAD PRIVADA
La contabilidad privada es aquella que se clasifica, analiza y registra todas las operaciones
econmicas, de empresas de socios o de particulares, para que les permita tomar decisiones
ya sea en el campo administrativo, financiero y econmico. Estar encaminada a analizar la
marcha de los negocios, permitiendo al interesado conocer las causas y efectos de cada
operacin, sus resultados y consecuencias.
CONTABILIDAD PBLICA
La contabilidad pblica se encarga de clasificar, analizar, controlar, registrar e interpretar
todas las operaciones de las entidades del Estado y a la vez permite tomar decisiones en
materia fiscal, presupuestaria, administrativa, econmica y financiera, adems de mostrarse
el movimiento y estado de los bienes pblicos, se busca evidencias que el patrimonio del
Estado fue manejado y utilizado conveniente y razonablemente.
CONTABILIDAD PRIVADA
CONTABILIDAD CARACTERISTICAS
Contabilidad Llamada tambin Contabilidad Financiera se ocupa de la clasificacin,
General anotacin e interpretacin de las transacciones econmicas de manera que
puedan prepararse peridicamente los estados financieros que indican los
resultados o la situacin econmica y financiera al cierre del ejercicio.
Contabilidad Es aquella que se dedica a la compra y venta de mercaderas y se encarga de
comercial registrar todas las operaciones mercantiles
Contabilidad de Es aquella que tiene aplicacin en el sector industrial, de servicios y extraccin
costos, de mineral registra de manera tcnica los procedimientos y operaciones que
determinan el costo de los productos terminados. Contabilidad de Costos,
denominada tambin Contabilidad Analtica, que es una fase ampliada de la
Contabilidad General de una empresa industrial, que proporciona a la
Gerencia, de los datos relativos a los costos de produccin o costos de venta
de cada artculo.
Contabilidad Es aquella que tiene relacin directa con la prestacin de servicios monetarios
bancaria y registra todas las operaciones en depsitos de cuentas en o retiros de dinero
que realizan los clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, tambin
registran los crditos, giros tanto al interior o exterior, as como otros servicios
bancarios.
Contabilidad de Son aquellas que realizan las cooperativas para buscar satisfacer las
cooperativas necesidades de sus asociados sin fin de lucro, en las diferentes actividades
como por ejemplo: Produccin, Distribucin, Ahorro, Crdito, Vivienda,
Transporte, Salud y la Educacin. As se encarga de controlar cada una de
estas actividades que le permite analizar e interpretar el comportamiento y
desarrollo de las cooperativas.
Contabilidad Se relaciona con el campo Turstico por lo que registra y controla todas las
hotelera actividades y operaciones de estos establecimientos.
Contabilidad de Son todas aquellas empresas que presentan servicio de transporte, salud,
servicios educacin y profesionales.
La contabilidad analiza desde distintos puntos de vista, incluso se prepara antes que ocurran los
hechos y, por tanto, recibe el nombre de contabilidad productiva. Se basa en hechos supuestos
que se analizan sobre la base de presupuestos, realizados con tcnicas y conocimientos
cientficos aplicados a la realidad y que sirven como gua y pauta para alcanzar las metas fijadas.
En aquellos casos en que no se cumplieran los objetivos, se harn los anlisis para conocer las
causas que los provocaron. De esta manera saldrn a relucir la eficacia del equipo humano y
tcnicos que impidieron el logro de esos objetivos, incluidas las formas del preanlisis efectuado.
LA CONTABILIDAD PBLICA
EL SISTEMA CONTABLE
Toda empresa, tiene un Sistema Contable, un medio para recolectar, procesar, analizar y
presentar, una informacin relativa de la empresa, Un sistema de informacin contable
sigue un modelo bsico y un sistema de informacin bien diseado, ofreciendo as control,
compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo / beneficio.
ORIGEN
Esta influenciada por tres variables tecnologa, complejidad y globalizacin de los negocios,
formacin y educacin.
OBJETIVOS
Mide las actividades del negocio
Procesa dicha medicin en informes
Comunica los resultados a los que toman decisiones.
Ayuda a conocer la ganancia la prdida de la empresa
RECURSOS
Un sistema de informacin contable comprende los mtodos, procedimientos y recursos
utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas
en forma til para la toma de decisiones.
BENEFICIOS
Un sistema de informacin bien diseado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una
relacin aceptable de costo / beneficio.
CATEGORIAS DEL SISTEMA
La informacin contable se puede clasificar en dos grandes categoras: la contabilidad
financiera o la contabilidad externa y la contabilidad de costos o contabilidad interna.
PROCESO
Registro de la actividad financiera: se debe llevar un registro sistemtico de la
actividad comercial diaria en trminos econmicos. En una empresa se llevan a cabo todo
tipo de transacciones que se pueden expresar en trminos monetarios y que se deben
registrar en los libros de contabilidad. Una transaccin comercial se refiere a una accin
terminada ms que a una posible accin a futuro. Ciertamente, no todos los eventos
comerciales se pueden medir y describir objetivamente en trminos monetarios.
Clasificacin de la informacin: un registro completo de todas las actividades
comerciales implica comnmente un gran volumen de datos, en diverso documentos para
que pueda ser til para las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la
informacin debe clasificar en grupos o categoras, tambin deben agruparse aquellas
transacciones a travs de las cuales se recibe o paga dinero.
Resumen de la informacin contable: para que sea entendida y utilizada por quienes
toman decisiones, debe ser resumida, por ejemplo; una relacin completa de las
transacciones de venta de una empresa.
USO DEL SISTEMA
Los empleados responsables de comprar mercancas necesitan la informacin de las ventas
resumidas por producto. Los gerentes de almacn necesitaran la informacin de ventas
resumida por departamento.
Mediante la utilizacin de un buen sistema, se puede cumplir con el proceso de identificar, medir
registra y comunicar la informacin de carcter econmico de una organizacin para hacer
conocer a los usuarios dicha informacin a fin de tomar decisiones y formular juicios, con el fin de
que los gestores puedan evaluar la situacin de la entidad. La tenedura de libros permite la
elaboracin de los registros contables, para obtener los datos, ajustados a los principios
contables, utilizados para evaluar la situacin del ente econmico y obtener la informacin
financiera, requerida de una empresa y determinada fecha.
Estos tres pasos que estamos describiendo son: clasificacin, resumen, registro y constituyen los
medios que se utilizan para crear la informacin contable. Sin embargo, el proceso contable
incluye algo ms que la creacin de informacin, tambin involucra la comunicacin de esta
informacin a quienes estn interesados y la interpretacin de la informacin contable para
ayudar en la toma de decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar informacin
a los gerentes y a usuarios externos que tienen inters en las actividades financieras de la
empresa.
CONTABILIDAD FINANCIERA
SISTEMA CONTABILIDAD
CONTABLE ADMINISTRATIVA NEGOCI
O
CONTABILIDAD ANALTICA
8 SISTEMA CONTABILIDAD COMPUTARIZADA
SISTEMA DE CUENTAS
El establecimiento de un sistema de cuentas tiene por objeto agrupar las transacciones de tal
manera que presenten un cuadro significativo de la estructura de la economa. Se entiende por
transaccin econmica la operacin por la cual los objetos econmicos se desplazan de una a
otra entidad del sistema o incluso dentro de la misma entidad.
En un conjunto de cuentas es necesario hacer una distincin entre las transacciones referentes a
bienes y servicios, los que representan la compra de ttulos financieros o crditos y las
transferencias sin contrapartida. Adems de estas distinciones fundamentales es necesario tener
clasificaciones complementarias, por cuanto, primero habr de que acabar una provisin para
amortizar activos fijos, o bienes de consumo (insumos) de materias primas; De ah que las
definiciones de transaccin sean imprecisas; pero se clasifican segn el criterio que se tome en
consideracin.
a. Reales o financieras: transaccin real ser aquella en la que se opera con un bien,
mercanca o servicio; y financiera cuando se haga uso del dinero, titulo de propiedad, valores
etc. Podra afirmarse que en toda transaccin hay un objeto real y un objeto financiero a
excepcin del trueque u operaciones netamente financieras como la compra de bonos y
valores.
b. Efectiva o imputadas: ser una transaccin efectiva en caso de que haya desplazamiento
del objeto econmico de una a otra entidad, cuando en la transaccin sean dos o ms
entidades; ser imputada cuando corresponda nicamente a una entidad a realizar la
transaccin.
En general, los elementos fundamentales que se toman en cuenta para integrar un sistema de
cuentas nacionales son:
1. Quienes van a realizar la actividad econmica (toda accin encaminada a proporcionar los
medios para satisfacer necesidades), vale decir, los sujetos de la actividad econmica
clasificados.
2. Que acciones reciprocas de carcter econmico sern tomadas en cuenta por la contabilidad,
identificando las operaciones por las cules los objetos econmicos se desplazan de un lugar
a otro, o de una entidad a otra del sistema, o incluso dentro de la misma entidad.
3. Los bienes y servicios que se mueven entre las entidades, que constituyen la "materia prima"
de las transacciones, son los objetos econmicos.
La confeccin de un sistema de cuentas exige ante todo una decisin acerca de qu hechos
econmicos se van a registrar, es decir, que no solo es necesario realizar la recoleccin de
estadsticas, sino el de saber organizar el material de modo que mejor satisfaga las necesidades
del anlisis. La estructura contable ser un marco de referencia (en donde encontraremos una
serie de reglas y definiciones) que sern de gran utilidad para dicho anlisis.
9 CICLO CONTABLE
Es el proceso ordenado y sistematizado del planeamiento y registro de las operaciones en los
libros contables, para culminar en los Estados Financieros.
Las actividades del negocio origina y obliga un adecuado manejo de los registros que constituye
base del ciclo contable, el procedimiento sea simple o complejo depende en alto grado, de la
exactitud e integridad de la informacin. Sin embargo, el ciclo contable es importante, por el
orden que tiene que cumplir los negocios pequeos como los grandes, el conocimiento terico
del ciclo contable le ser fcil comprender con alguna experiencia, a su vez una slida
preparacin permitir asegurarse que los registros se llevan de acuerdo a las reglas, leyes y
principios de contabilidad, de ese modo ayuda a interpretar la exposicin de los estados
financieros para tomar acertadas decisiones.
Recoleccin: la utilizacin de los documentos fuentes es uno de los medios de acopio de datos
ms importante, por medio de ellos podemos identificar los hechos econmicos, adems
reconstruir acontecimientos ocasionados durante el periodo contable, reflejar la situacin
financiera y descubrir los hechos reales de la gestin de la empresa.
Mediante el anlisis de los documentos fuentes se pueden acopiar una gran cantidad y variedad
de informacin para distinguir los hechos econmicos que incurrieron en el negocio.
La recoleccin se inicia archivando los documentos fuentes; facturas, boletas de venta, tickets,
etc. Selecciona los documentos fuentes de acuerdo a las transacciones diarias, identifica los
hechos econmicos de acuerdo a los documentos fuentes
RECOLECCION
Registro: el proceso de registro llamado tambin de operacin, ha sido originado por la seleccin
de los documentos fuentes e identificacin de los hechos econmicos, la clasificacin de registros
puede ser realizada con base al tipo de operaciones vinculadas a los hechos econmicos. Una
clasificacin de registro debe indicar las fuentes y origen de las transacciones hechos
econmicos de acuerdo con cada documento fuente.
Se analiza los hechos econmicos mediante los documentos fuentes. Las transacciones o
hechos econmicos diarias son registradas en los libros principales o auxiliares. Las cuentas son
centralizadas en el libro diario. Son transferidos, clasificados y registrados en el libro mayor
REGISTRO
ANALISIS
ESTADOS FINANCIEROS
Balance general Estado de ganancias y prdidas
Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujo de efectivo
neto
Los saldos finales en el balance general se convierten en los saldos iniciales para el periodo siguiente.
EXPOSICION
Aspecto legal
REGISTRAR LIBROS CONTABLES
Aspecto tcnico
Fundamentales
ANALIZAR PRINCIPIOS CONTABLES
Generales
Balance general
INFORMAR ESTADOS FINANCIEROS Estado de ganancias y prdidas
Estado de flujo de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio
Figura 2-5 Objetivos del ciclo contable
CICLO CONTABLE Y LA EXPOSICION FINANCIERA
Todo ciclo contable se inicia con la recoleccin de los documentos fuentes, que permitir a su vez
elaborar los libros contables de acuerdo al giro del negocio, pero todo el esfuerzo se centrar en
expresar con exactitud la informacin a travs de los estados financieros.
LIBROS DE CONTABILIDAD
LIBROS DE CONTABILIDAD
LIBRO MAYOR
La fuente principal para el registro de las operaciones contable es el principio de la Partida Doble teniendo como
base los Hechos Econmicos que origina dichas operaciones.
PARTIDA DOBLE
HECHOS OPERACIONES DE
ORIGINA LAS
ECONOMICOS CONTABILIDAD
PRINCIPALES DEFINICIONES
COMO LIBROS
Son libros elementos especiales donde se anotan o registran en forma ordenada, analtica, y justificada, las
diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo, detallando en
la informacin los valores monetarios.
COMO DOCUMENTOS
Los libros contables son documentos en donde se registran las operaciones de la empresa en forma
ordenada, precisa y cronolgica expresados en valores monetarios.
COMO CUADERNOS
Los libros contables son cuadernos, registros, conjunto de hojas, tarjetas, fichas, que deben llevar
obligatoriamente las empresas. En estos libros se registran en forma sistemtica las operaciones mercantiles
que realizan las empresas durante un tiempo determinado.
COMO LISTADOS MANUALES
Los libros contables son listados o conjunto de hojas y sirven para comprobar las actividades que realizan las
empresas o justifican sus transacciones.
COMO LISTADOS COMPUTARIZADO
Los libros contables son listados que expresa la informacin por medios electrnicos, en donde se anotan las
operaciones contables, expresada en valores monetarios.
CA
TI
respecto.
LI
CI
A
DA
AN
D
Mediante la exhibicin de los libros contables, el Estado, los gerentes y acreedores, pueden
conocer la forma en que opera la empresa en un determinado ejercicio contable, de ese modo se
puede verificar el cumplimiento de la reglamentacin impuesto al comercio y la industria.
Los libros de contabilidad interesan al Estado por motivos fiscales, por cuanto los impuestos
inciden sobre el patrimonio y las rentas de las empresas y los comerciantes o sobre sus
transacciones comerciales. A travs de los libros de contabilidad se puede verificar y controlar el
pago de los tributos y obligaciones con sus proveedores.
Los datos registrados en los libros de contabilidad permiten realizar cada ao el Balance General,
para mostrar su estado patrimonial (activo, pasivo y patrimonio neto) y estado de resultado
(prdidas y ganancias).
En los libros de contabilidad se encuentra registrada la informacin que sustentan los libros
mayores y sus aspectos ms importantes son:
La contabilidad sirve para proporcionar informacin y elaborar los estados financieros y econmicos de las
empresas hasta un perodo de tiempo determinado.
La contabilidad sirve de sustentacin y prueba para acreditar que las operaciones mercantiles han sido
registradas objetivamente, y sobre la base de esta informacin se puede determinar y comprobar el monto de
los tributos por pagar. En lneas generales le representan la fotografa de los acontecimientos mercantiles de la
empresa.
3 BASE LEGAL
La obligacin tributaria surge por mandato de una ley o norma de rango similar, en nuestra
legislacin, a travs de una Ley o de un Decreto Legislativo.
Actualmente se han emitido leyes vinculadas a los libros de contabilidad aplicado a los elementos
sustanciales de la obligacin tributaria, una de la base legal ms antigua es el del Cdigo de
Comercio, las principales leyes vinculadas a los libros de contabilidad son las que detallamos a
continuacin:
Estas son las normas que en uso de las facultades conferidas por el artculo 62 numeral 16 y
los numerales 4 y 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF y normas modificatorias; el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, los artculos 21, 22 y 35 del
Reglamento de la referida Ley, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas
modificatorias; el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF y
normas modificatorias, la Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 134-2004-EF
y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT
aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
2. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo, de llevar
el Registro de Inventario permanente en unidades fsicas.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus
existencias, los resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el contador o
persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal de las empresas.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los registros
establecidos en el presente artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el
costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un sistema de costo
estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto,
debern necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern
proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema
antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
Artculo sustituido por el art. 22 del Decreto Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004
y vigente a partir del 06.10.2004).
SECTORES DE PRODUCCIN
NORMA FECHA DETALLE
Decreto Legislativo 09 noviembre Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin Art.
N 882 1996 22
Decreto Supremo N 30 abril 1997 Relacin de bienes y servicios inafectas al IGV
046-97-EF
Decreto Supremo N 03 de setiembre TUO de los CETICOS (Centro de exportacin
112-97-EF de 1997 transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios)
y modificatorias
Ley N 26831 02 setiembre CETICOS
1997
Ley N 26221 20 agosto 1993 Ley Orgnica de Hidrocarburos
Ley N 25844 19 noviembre Ley de Concesiones Elctricas
1992
Ley N 23407 Ley General de Industrias Art. 71 Zonas de Frontera
Decreto Supremo N Normas para efectos de exoneracin tributaria del sector
057-97-EF agrario (IGV)
Decreto Supremo N 27 setiembre Reglamento del ISC a los juegos de azar y apuesta
095-96-EF 1996 concordado y sumillado.
Resolucin de 17 de enero de Normas complementarias para la declaracin y pago del
Superintendencia N 2003 impuesto a los juegos de casinos y mquinas
014-2003/SUNAT tragamonedas
En mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Cdigo Tributario art. 63
OBLIGACION
La Administracin Tributaria podr TRIBUTARIA
utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre la base presunta, sealando en el art. 63 del Cdigo Tributario,
cuando:
BASE CIERTA BASE PRESUNTA
1. El deudor tributario requerido por la SUNAT no cumple con presentar o exhibir sus libros y/o
registros y documentacin contable. En mrito a los
Tomando
2. Se verifiquen hechos
en cuenta entre lo registrado y lo declarado.
discrepancias y
3. Sus libroslos elementos
y/o circunstanciasde acuerdo
registros contables no se encuentren legalizados que, a las normas
por relacin normal
legales. existentes que
permitan conocer en con el hecho
4. No se exhiba libros ely registros contables aduciendo
forma directa la prdida,
generador de destruccin,
la siniestro,
asaltos y otros.
hecho generador de obligacin tributaria,
LIBROS
la DE CONTABILIDAD EN FUNCION A LOS
obligacin INGRESOS
permitan establecer
tributaria
SUJETOS y la cuanta
OBLIGADOS INGRESOS la
LIBROS existencia
QUE DEBEN y LLEVAR
de la misma. cuanta y balances
Inventarios de la
obligacin.
Ingresos y gastos
Personas naturales Hasta 100 UIT de Registro de compras
Sucesiones indivisas ingresos brutos anuales Registro de ventas
Libro de retenciones
Planilla de pagos
Ms de 100 UIT
Contabilidad completa
ingresos brutos anuales
Personas Jurdicas Contabilidad completa
Asociaciones en participacin
Sociedades de hecho
Joint ventures Contabilidad Independiente
Consorcios
Comunidad de bienes
Ley del IGV e ISC art. 37
Reglamento de la Ley del IGV e ISC art. 10
Ley del Impuesto a la Renta. art. 65
Cdigo de Comercio art. 33
En todos los casos las anotaciones que se hagan en los libros de contabilidad debern estar
sustentadas con los comprobantes de pago que la SUNAT reconoce y autoriza segn el rgimen
en que est ubicado el contribuyente.
La Administracin Tributaria ha tratado de simplificar la obligacin de los tributos, es por ello que
los libros de contabilidad exigidos varan segn la naturaleza de las personas (natural o jurdica),
la categora de renta que generan y el nivel de ingresos que perciben. LA SUNAT en su funcin
fiscalizadora de las obligaciones tributarias exige a los deudores tributarios la exhibicin de los
libros y registros contables sustentatorios, a fin de que se cumpla con disposiciones tributarias
vigentes.
OPORTUNIDAD DE LA LEGALIZACIN
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern ser legalizados antes de su uso,
incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias. .
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. art. 3
Cdigo del Comercio art. 36
Los libros de contabilidad pueden ser adquiridos en cualquier librera, pero debern ser
legalizados por Notario Pblico o Juez de Paz Letrado, para que tengan validez.
Los libros de contabilidad para que tenga validez legal, deben previamente cumplir las
disposiciones del Cdigo de Comercio, que expresa los libros podrn ser legalizados
oportunamente por el Notario Publico o Juez de Paz Letrado.
Los libros de actas, los registros y libros contables deben ser legalizados antes de su uso, incluso
cuando se utilicen hojas sueltas, continuas o computarizadas. Para la legalizacin del segundo y
siguientes libros o registros de una misma denominacin, se deber acreditar que se ha
concluido con el anterior, o que se ha perdido o destruido.
La legalizacin consiste en una constancia puesta en la primera hoja del libro o primera hoja
suelta con indicacin del nmero de folios de que consta y si est llevada en forma simple o
doble; sello y firma del Notario Pblico o Juez de Paz Letrado.
Esta legalizacin consiste en una constancia redactada en la primera hoja del libro con indicacin
del nmero de folios, si esta llevado en forma simple o doble, sello y firma del notario o juez de
paz letrado; el sello notarial deber figurar en todos los folios del libro.
Los libros de contabilidad debern estar y ideados (numerados) y a su vez legalizados ante el
notario pblico, juez de paz. Estos registros debern conservarse durante todo el tiempo que
dure la actividad econmica y por lo menos en el lapso de 10 aos posterior al cierre del negocio
para efectos tributarios y laborales.
Por Ley No. 26501 se ampli la facultad de legalizacin de apertura de libros contables y otros
que la ley seale a efecto de dar competencia a los Jueces de Paz, es as que el artculo 1 de la
mencionada Ley establece: La legalizacin de apertura de libros contables y otros que la ley
seale, es competencia tanto de los Jueces de Paz Letrados como de los Notarios, a eleccin del
usuario.
No obstante lo sealado, cabe hacer notar que art. 62 inciso 15 del Cdigo Tributario seala
como facultad discrecional de SUNAT lo siguiente:
Tratndose de la SUNAT, autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables
vinculados con asuntos tributarios, que el contribuyente deba llevar de acuerdo a ley.
No existe plazo para legalizar las hojas equivalentes a los libros llevados en forma manual pero
debido a la necesidad de realizarlo para que legalmente sean considerados como el registro de
las operaciones de la empresa y puedan ser utilizados como medio probatorio los contribuyentes
deben legalizar peridicamente sus listados.
Cabe indicar que, en ningn caso, el nmero de la legalizacin, folios o de registros podr
contener adicionalmente caracteres distintos, como letras. En el caso del libro de planillas, la
legalizacin se efectuar d acuerdo con lo sealado en el Decreto Supremo N 001-98-TR y sus
modificatorias.
En los casos de libros o registros concluidos, la acreditacin se efectuar con la presentacin del
libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del primer y ltimo folio del
mencionado libro o registro. En los casos de prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros,
los deudores tributarios debern comunicar tales hechos a la SUNAT, dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes.
Los libros, registros, fichas, documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyen hechos imponibles deben conservarse mientras el tributo no este prescrito.
Con relacin al tema, la reciente Ley N. 27029 (El Peruano 30.12.98), al modificar el art. 5 del
D.L. N. 25988, establece que transcurrido el plazo de 5 aos desde su cierre, las planillas de
pagos ser remitido por los empleadores a la Oficina de Normalizacin Previsional, Debe
entenderse que este mandato es para los fines de cumplir con la posterior jubilacin de los
trabajadores de las empresas, a excepcin de las pertenecientes al Sector Pblico Nacional.
ANTECEDENTES
Los contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de los libros y registros por siniestro,
asalto y otros, vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, debern comunicar tales hechos a la SUNAT
dentro del plazo de quince (15) das hbiles establecido en el Cdigo Tributario.
CONTENIDO DE LA COMUNICACION
La referida comunicacin deber contener:
Detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes contables y tributarios
Perodo al que corresponden los libros.
Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros contables se deber indicar:
Fecha en que fueron legalizados,
Nombre del Notario que efectu la legalizacin ;
Nmero del Juzgado en que se realiz la misma;
COPIA CERTIFICADA
En todos los casos se deber adjuntar;
Copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada por el deudor tributario
respecto de la ocurrencia de los hechos materia de este artculo..
PERDIDAS DE DOCUMENTOS
Lo establecido en el presente artculo no ser aplicable a los documentos a los que se hace referencia
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicar el procedimiento dispuesto en
dicho reglamento.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT art. 9
PERSONAS AUTORIZADOS
Contador Pblico ser conferido por las Universidades.
Los titulados en Universidades o Institutos Superiores del extranjero podrn obtener la revalidacin
correspondiente de conformidad con las disposiciones vigentes.
l ttulo de Contador Mercantil ser conferido por los institutos oficialmente reconocidos y en
armona con las disposiciones que dicte el Ministerio de Economa
ATRIBUCIONES PERSONAS AUTORIZADOS
Corresponde a los Contadores Pblicos efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes y
tasaciones de su especialidad, operaciones de auditoria y estudios contables con fines judiciales y
administrativos.
Corresponde a los Contadores Mercantiles, adems de las atribuciones que les concede l articulo 1.
de esta ley, autorizar balances con fines tributarios
OBLIGATORIA LA COLEGIATURA
Es obligatoria la colegiacin de los Contadores Pblicos en los lugares dnde ejerzan actividades
profesionales 10 ms titulados. Los colegios vigilarn la observancia de las normas de tica
profesional, propendern al mejoramiento de la profesin y a la ayuda mutua entre sus asociados.
Cada Colegio formular sus propios estatutos que debern ser aprobados por el Ministerio de
Econmica, Hacienda y Comercio.
En los lugares donde no ejercieran su profesin tres contadores por lo menos, podrn llevar los
libros de contabilidad, los propios comerciantes o las personas a quienes ellos autoricen. Si el
nmero de Contadores Pblicos fuera menor de tres, Los Contadores Mercantiles podrn ejercer
las funciones de los Contadores Pblicos.
Los contadores prcticos que hubieran autorizado balances con fines tributarios durante los
ltimos 3 aos, podrn seguir realizando la misma labor, previa inscripcin en Lima, en la
Superintendencia de Contribuciones y en provincias, en las oficinas correspondientes, en el
plazo mximo de seis meses.
En caso de que las facultades sealadas por esta Ley, sean ejercidas por una asociacin o
sociedad de contadores, sus informes y actuaciones debern ser refrendados por uno o ms de
los Contadores Pblicos que la representen, quienes sern responsables solidariamente con la
respectiva entidad.
Tratndose del libro de inventarios y balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo o
ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, as como
por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboracin.
1 FOLIO
Se denomina folio a la numeracin correlativa de cada una de las pginas de los libros de
contabilidad,. Son las hojas que contienen de acuerdo a sus propias caractersticas los libros de
contabilidad como impresos (contabilidad manual) o en hojas sueltas (contabilidad
computarizada)
FOLIACION
Los libros de contabilidad debern estar ideados (numerados) por el Notario, quien deber foliar o
numerar en cada una de ellas (hojas) en forma correlativa en el momento del proceso de la
legalizacin.
CLASES DE FOLIO
Foliacin simple
Cuando en cada pgina tiene un nmero estn ideados (numerados) correlativamente y van de
uno a uno. Por ejemplo: 1, 2, 3, etc. En este caso se tiene al libro de Actas, libro de Acciones, etc.
Donde cada registro tiene su propia numeracin.
F-1 F-2
F-2
En donde se toman los dos lados del libro la numeracin correlativa de las pginas van de dos
en dos. Tanto el izquierdo como el derecho, siendo los dos como una sola pgina. Por ejemplo:
1-1, 2-2, 3-3, etc. En este caso se tiene el libro planillas, registro de ventas, registro de compras,
etc, en estos casos se presentaran cuando se lleva contabilidad manual.
F-1 F-1
Las personas que realizan actividades que generan rentas de tercera categora, al momento de
inscribirse en el Registro nico Contribuyente RUC debern optar por cualquiera de los sistemas
de contabilidad, manual o computarizado.
Cuando el contribuyente cambia de sistema deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5)
das de haber tomado la decisin.
FOLIOS ADICIONALES
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin
legal en contrario Falta
TRASLADO Y MANEJO DE LOS FOLIOS
(iii) Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener
el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio
siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea del folio siguiente se
registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN".
Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre
registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable, se
registrar la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no ser exigible a los libros o registros que se
lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se efectuar
finalizado el perodo o ejercicio.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. art. 6
Al registrar en los folios se tendrn en cuenta que se escribirn hasta el penltimo rengln y en el
ltimo se anotaran: Van al Folio... y en el siguiente, al comenzar a escribir, en el primer rengln
se dir: Viene del Folio....
En el caso de empresas que cambian de nombre o razn social, si lo desean pueden, abrir
nuevos libros o continuar usa existentes, hasta su terminacin. Ojo, esto es vlido para las
sociedades mercantiles. Las personas naturales no cambian de nombre.
3 FORMA DE LLEVADO
De acuerdo al art. 6 de Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a
llevar, debern ser:
PROHIBICIONES
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal
en contrario.
3 RAYADO Y PROHIBICIONES
Todo libro de contabilidad, se caracteriza por el rayado de acuerdo a sus funciones y
necesidades.
MONEDA E IDIOMA
(v) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo
Tributario.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT art. 6 numeral iv
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes y reglamentos.
Dichos registros contables deben ser registrados en castellano y expresados en moneda
nacional.
Los libros registrados en moneda extranjera deben sujetarse a la forma y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria. El pago de tributos se realiza en moneda nacional al tipo
de cambio y venta correspondiente a la cotizacin de oferta y demanda que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha que se efecte el pago.
De acuerdo al art. 87 del Cdigo Tributario se indica que los libros y registros deben ser llevados
en idioma castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los
requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la
contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente:
La tinta roja se utilizara para subrayar los nombres de las cuentas, lneas de suma, de cierre o
anulaciones de folio o cuenta principalmente en el libro Diario como en cualquier libro contable.
Los DOCUMENTOS FUENTES son comprobantes, que acreditan,
Uso de la tinta azul
sustentan y respaldan correctamente los HECHOS ECONMICOS
De acuerdoefectuados
al giro del por las empresas
negocio se abrirnenlibros
un determinado ejercicio
de contabilidad por sucontable.
grado de necesidad
anotando su contenido uniformemente con tinta azul para su mejor presentacin.
- F A -A C C T C U I R O A N E S
-L I -C Q E U D I DE
4 LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LOS LIBROS D U A L C A CONTABILIDAD
I S O N H I D P E O T C E O CM A P R R I A A
- B . O -B L O E N T O A S , , E E T T C C .
- L E -P T A R G A A D R E E C A M B I O
-C H -R -RE E E Q C TU I I B E R O D E P O S I T O
- V A -C L A E R , T E A T C D . E C R E D I T O , E T C .
En todos los casos, los registros que se hagan en los libros de contabilidad deben estar
sustentados y respaldados por documentos fuentes entre ellos los comprobantes de pago que
la SUNAT reconoce y autoriza, segn el Reglamento de Comprobantes de Pago y el rgimen en
que se encuentra ubicado el contribuyente, y la tabla 10 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT.
La UIT es una cantidad que fija el Gobierno para cada ao y sirve de referencia para determinar
obligaciones tributarias que tiene que asumir el contribuyente. La UIT sirve como indicador,
principalmente para:
10 CLASIFICACION
Es importante sealar que algunos libros o registros de contabilidad pueden ser obligatorios para
una empresa y voluntarios para otros, no obstante se recomienda que para los efectos de
determinar la obligatoriedad del llevado de libros contables sea necesario realizar un estudio del
mbito legal de la empresa.
LIBROS DE CONTABILIDAD
De Gestin
Obligatorios Principales Reales De Balance.
Potestativos Auxiliares Estadsticos
13 LIBROS SEGN EL ASPECTO LEGAL
Las empresasSegn
con ellasfin de tenerSegn
un mejor
la controlSegn
administrativo,
la de acuerdo a sus propias
necesidades consideran
Leyes del a los librosdecisin
de contabilidad como: libros potestativos
necesidad Segnolasvoluntarios, a los
Impuesto a de primera del
registros denominados entrada, porque paraauxilian
la o complementan
actividades a los libros
la Renta,
principales, mientras Contador
no estn obligados y ley, dejan
por elaboraci y la toma de
en libertad a la empresa para determinar
su uso. Cdigo de la n de la decisiones
Comercio y necesidad informaci del Gerente.
Otros del n
negocio. financiera.
SEGN EL ASPECTO LEGAL
LIBROS OBLIGATORIOS FUNDAMENTALES
a. Libro Caja y bancos. Son libros declarados indispensables por
Decretos y Leyes, segn precisa la
b. Libro de Inventarios y balances.
Resolucin de Superintendencia N 234-
Libro Diario.
2006/SUNAT art.12 y especiales, son los
d. Libro Mayor.
que estn especificados en el Cdigo de
e. Registro de Compras.
Comercio y deben ser llevados por todas
Registro de Ventas e Ingresos.
las empresas.
LIBROS OBLIGATORIOS DE ACUERDO AL IMPUESTO A LA RENTA
a. Libro de retenciones incisos e) y f) del art. Asimismo, los siguientes libros y registros
34 de la Ley del Impuesto a la Renta. integrarn la contabilidad completa
siempre que el deudor tributario se
b. Registro de activos fijos. encuentre obligado a llevarlos de acuerdo
c. Registro de costos. a las normas de la Ley del Impuesto a la
d. Registro de inventario permanente en Renta
Unidades fsicas.
e. Registro de inventario permanente
valorizado.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT art. 12
Libros principales, son todos aquellos, en las que se registran cronolgica y sistemticamente
las operaciones que realiza todo negocio. Estos libros sirven para registrar en forma sistemtica
las operaciones que realizan las empresas o, para centralizar las operaciones asentadas en los
libros auxiliares. Estos son: Inventarios y Balances, Diario, Caja y Mayor.
Libros auxiliares, son aquellos donde se registra de modo analtico o detallado las diversas
operaciones de la empresa. Estos libros facilitan el registro sistemtico que se realizan en los
libros principales, permitiendo adems, contar con una adecuada divisin y especializacin en el
trabajo, as tenemos: Registro de compras y gastos, Registro de ventas e ingresos, Registro de
arrendamientos, Registro de ingresos profesionales, Registro de letras por cobrar, Registro de
letras por pagar, libros de importaciones, libro de exportaciones, libro de planilla de
remuneraciones (sueldos, salarios, beneficios sociales, comisiones, etc.) caja chica; bancos,
clientes, proveedores.
Los libros estadsticas, permite registrar informacin sobre hechos ocurridos que alteran
econmicamente a la empresa en forma negativa o positiva, que afectan y modifican la situacin
financiera de la empresa.
Cada empresa determina el nmero de libros estadsticos que necesita de acuerdo con su
tamao y el trabajo que se tenga que realizar.
PLANILLA DE
REMUNERAC
LIBRO
CAJA
LIBRO
DIARIO
LIBRO
MAYOR
BALANCE DE
COMPROBACION
1
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE ESTADO DE CAMBIOS EN ESTADO DE
BALANCE GENERAL
GANANCIAS Y PERDIDAS EL PATRIMONIO NETO FLUJO DE EFECTIVO
Todo proceso contable, tiene un sistema de integracin, donde se entrelazan los libros de
contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos materiales estn
conectados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lgica de acuerdo a las funciones que
cada uno tiene.
SOFTWARE DE
ALMACEN
SOFTWARE DE
COSTOS
SOFTWARE DE
IMPORTACION
SOFTWARE DE
COBROS Y PAGOS
REGISTRO
CONTABLE
Los libros principales representan la columna vertebral de todo sistema contable. Los libros
auxiliares sirven de complemento al proceso contable segn la importancia o potestad que se les
d en la empresa. La hoja de trabajo representa la hoja de enlace entre los libros contables y los
estados financieros.
Los estados financieros muestran el resumen general de todo ejercicio contable, en ellos se
indica si la empresa obtuvo prdidas o ganancias y en qu condiciones patrimoniales se
encuentra. Todo proceso contable se basa en un periodo econmico de tiempo determinado, el
cual se inicia el 1 de enero de cada ao, con la apertura del libro de inventarios y balances y
termina el 31 de diciembre del mismo ao, con la formulacin de los estados financieros.
HECHOS ECONOMICOS
ADQUISICIONES TRANSFERENCIAS EFECTIVO PRESTAMO
COMPRA GASTOS VENTAS INGRESOS COBROS PAGOS ONEROSO COMODATO
DOCUMENTOS FUENTES
COMPROBANTE EFECTOS DE EFECTOS EFECTOS
DE PAGO COMERCIO FINANCIERO PUBLICOS
LIBROS DE CONTABILIDAD
OBLIGATORIOS-PRINCIPALES POTESTATIVOS-AUXILIARES
Continuacin .
LIBRO O REGISTRO Acto o circunstancia que determina
CDIGO Mximo atraso
VINCULADO A ASUNTOS el inicio del plazo para el mximo
permitido
TRIBUTARIOS atraso permitido
LIBRO DE RETENCIONES
Desde el primer da hbil del mes
4 INCISOS E) Y F) DEL Diez (10) das
siguiente a aqul en que se realiza el
ARTCULO 34 DE LA LEY hbiles
pago.
DEL IMPUESTO A LA RENTA
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes
siguiente de realizadas las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses
siguiente al que se realizan las
operaciones.
REGISTRO DE ACTIVOS Desde el da hbil siguiente al cierre del
7 Tres (3) meses
FIJOS ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das
siguiente a aqul en que se recepcione
hbiles
el comprobante de pago respectivo
REGISTRO DE Desde el primer da hbil del mes
9 Diez (10) das
CONSIGNACIONES siguiente a aqul en que se reciba el
hbiles
comprobante de pago correspondiente
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes
hbiles siguiente a aqul en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
REGISTRO DE INVENTARIO Desde el primer da hbil del mes
12 Un (1) mes (**)
PERMANENTE EN siguiente de realizadas las operaciones
UNIDADES FSICAS relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
REGISTRO DE INVENTARIO Desde el primer da hbil del mes
13 Tres (3) meses
PERMANENTE siguiente de realizadas las operaciones
(**)
VALORIZADO relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
REGISTRO DE VENTAS E Desde el primer da hbil del mes
14 Diez (10) das
INGRESOS siguiente a aqul en que se emita el
hbiles
comprobante de pago respectivo.
REGISTRO DE VENTAS E
15 INGRESOS - ARTCULO 23 Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes
DE LA RESOLUCIN DE hbiles siguiente a aqul en que se emita el
SUPERINTENDENCIA N 266- comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
Desde el primer da hbil del mes
REGISTRO DEL RGIMEN DE
16 Diez (10) das siguiente a aquel en que se emita el
PERCEPCIONES
hbiles documento que sustenta las
transacciones realizadas con los
clientes.
Desde el primer da hbil del mes
REGISTRO DEL RGIMEN DE
17 Diez (10) das siguiente a aqul en que se hace la
RETENCIONES
hbiles recepcin o se emita, segn
corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas
con los proveedores.
Continuacin
Conforme a los sucesivos Reglamentos de la Ley del Impuesto General a las Ventas y a los
Reglamentos de Comprobantes de Pago, el plazo mximo de atraso en el llenado del Registro de
Ventas y del Registro de Compras, ha sido y contina siendo de diez (10) das hbiles.
Para el caso de otros libros contables, tales como: libro Diario, libro Mayor, libro de Inventarios y
Balances, etc., el plazo mximo de atraso en su llenado, conforme a la Ley N. 14186, era de 90
das calendario.
Sin embargo, la Ley que antecede, fue derogada por el D.L. N. 773 de 31.12.93. En
consecuencia, desde el 01-01-94 al 20-08-98, al no existir plazo mximo de atraso en el llenado
de estos libros (excepto Registro de Ventas y del Registro de Compras), los contribuyentes no
eran sancionados por parte de la SUNAT.
CAPITULO III
LA CUENTA
Es un estado o nota expresiva donde se registran
las transacciones comerciales o HECHOS
L
ECONMICOS realizados por las empresas.
.
a CUENTA es la narracin de los acontecimientos econmicos en valores monetarios
y reconocidos bajo una denominacin de cdigo y nombres de cuentas donde se
agrupan elementos semejantes de una empresa.
Puede ser un tipo especfico de bienes, de derechos o de obligaciones, para poder registrarlos y
controlar sus movimientos. Ha sido necesario crear grupos y asignarles nombres especiales en el
lugar donde se anotan los aumentos disminuciones que han ocurrido en una cuenta de activo,
pasivo o en el capital contable, durante un perodo las cuentas se agrupan en tres amplias
categoras, de acuerdo con la ecuacin contable:
En consecuencia, podemos decir que una cuenta es un registro que recoge las variaciones de
uno o varios elementos patrimoniales, informando cual es la situacin en una fecha determinada,
por ejemplo: la cuenta de los elementos de transporte se utiliza para registrar los vehculos,
furgonetas, etc. que sirven como medio de transporte en la empresa.
La cuenta vinculada al Estado, es el registro en que se lleva los aumentos y disminuciones que
sufren los recursos del Estado, como consecuencia de las operaciones financieras.
1 OBJETIVOS DE LA CUENTA
La cuenta es el registro donde se anotan en forma ordenada los aumentos y disminuciones que
sufren los valores de las partidas como consecuencia de las operaciones practicadas por la
empresa. El objetivo de la cuenta es controlar las variaciones (aumentos y disminuciones) que
sufren las partidas de cosas, personas y resultado de la empresa. A continuacin sealamos los
principales objetivos:
Permite que distintos empleados puedan mantener registros coherentes con la implementacin de un
catalogo de cuenta similar.
Facilita el trabajo contable sobre todo cuando se trata de consolidar cifras financieras.
Facilita y satisface la necesidad del registro diario de las operaciones de una empresa o entidad.
Facilita el control de los hechos econmicos a travs de los documentos fuentes: facturas y/o boletas.
Permite el control mediante cuentas generando vouchers automticamente.
Reduce los tiempos en la clasificacin de los documentos fuentes.
Registra los acontecimientos econmicos en valores monetarios.
Proporciona datos mediante las cuentas que muestren la situacin financiera de la empresa.
2 IMPORTANCIA DE LA CUENTA
Mediante los registros en las cuentas se narran los hechos econmicos de una empresa. Su
importancia consiste en hacer conocer el resultado de las operaciones comerciales realizadas;
permitiendo resumir la informacin de las mltiples transacciones que asume la empresa. En
cada cuenta se detalla y resume as:
-Proporciona la oportunidad de abreviar los hechos econmicos mediante cdigos y esquemas
-Es un procedimiento que consiste en resumir y anotar
-En las cuentas se registran las operaciones comerciales en forma abreviada
-Las cuentas sirve de base para resumir los registros dentro del sistema contable
-Ayuda a interpretar las actividades comerciales para proporcionar juicios y tomar decisiones
3 PRESENTACION DE LA CUENTA
La CUENTA se presenta como un estado en los diversos libros de contabilidad, teniendo como
caractersticas generales los siguiente:
b. Rayado T
5 CONTENIDO DE LA CUENTA
A. El ttulo de la cuenta
B. El valor monetario
C. Fecha de origen
D. Detalle.
Contenido en el rayado T
Rayado T
Libro Mayor antes del periodo 2007
DEBE 10 Caja y Bancos HABER
1/31 A Clientes 100.00
La cuenta que es un estado o nota expresiva donde se registra las operaciones de las
transacciones o hechos econmicos realizados por la empresa. Se utiliza para registrar en el
LIBRO DIARIO, mediante los asientos, trasladando al LIBRO MAYOR, agrupando las partidas de
cada operacin.
Las cuentas se utilizan en el LIBRO CAJA, LIBRO BANCOS, en las TARJETAS DE CLIENTES,
DE PROVEEDORES, como en todos los libros de contabilidad que aumenta y disminuye el
patrimonio de la empresa.
DESCRIBIENDO
Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre los importes del DEBE y del HABER de la
misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el
Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales).
Los saldos son deudores y acreedores, cuando se presentan generalmente en el LIBRO MAYOR
y LIBRO CAJA, etc. En el LIBRO DIARIO por lo general estn saldados.
Es saldo DEUDOR cuando el DEBE es mayor que e HABER Deudor = Debe > Haber.
Libro Mayor
DEBE 10 Caja y Bancos HABER
1/31 A Clientes 100.00
Es saldo ACREEDOR cuando el HABER es mayor que el DEBE. Acreedor = Debe < Haber
Libro Mayor
DEBE 12 Clientes. HABER
1/31 Por caja 100.00
El saldo NULO O CERO cuando el HABER es igual que el DEBE. Nulo= Debe = Haber
Libro Mayor
DEBE 10 Caja y Bancos HABER
1/31 A Clientes 100.00 1/31 Por cierre 100.00
1 0 4
Divisionaria o Sub-cuenta
Cuenta
Clase
CLASE, es el orden que agrupa a las cuentas segn su naturaleza condicin e importancia. De
un solo dgito. Ejemplo:
CUENTA, es la relacin codificada con sus respectivos nombres, sirve como base para registrar
las operaciones contables. De dos dgitos. Ejemplo:
Las cuentas en el catlogo deben estar numeradas. La numeracin se basa en el sistema mtrico decimal. Se
comienza por asignar un nmero ndice a cada grupo de cuentas tanto del balance general como del estado de
ganancias y prdidas.
Para unificar los criterios en cuanto a la clasificacin y manejo de las cuentas se debe utilizar un catlogo de
cuentas. Este es un listado de cuentas ordenadas en forma sistemtica de acuerdo a los nombres y nmeros de
cuentas que proporciona la legislatura del Estado.
El catlogo de cuentas debe contener: los grupos de cuentas ms usuales, los subgrupos de cuentas que lo
conforman, las cuentas en s y las cuentas auxiliares.
Las cuentas del PCGR se codifican de dos dgitos, el primer dgito representa a la clase a la que
pertenece, el segundo dgito representa el orden que ocupa la cuenta dentro de la clase
comenzando con el dgito cero.
La diversidad de entidades que existe hoy en da, presenta una magnitud y complejidad de
operaciones, para lo cual hay que adecuar la contabilidad y cumplir con la finalidad de sta,
(control de la informacin financiera).
Esta informacin se complementa con notas a los estados financieros y dentro de stas se
reportarn algunos eventos que alteran la situacin financiera y los resultados de la entidad.
Para poder controlar el movimiento de una cuenta, se usa un esquema o rayado, en este rayado
anotaremos todos los movimientos que afectan a una cuenta, y podremos saber en cualquier
momento la situacin actual de esa cuenta.
La primera clasificacin hace referencia a las cuentas que constituyen los bienes derechos y
obligaciones de la empresa y se clasifica dependiendo de la naturaleza de la cuenta. Cada
cdigo de la cuenta slo puede ser de acuerdo a las funciones que corresponde: ACTIVO,
PASIVO, PATRIMONIO, INGRESOS o GASTOS.
Por Resolucin CONASEV 006-84 EFC/94 -10 del 15.02.84 se establece el PLAN CONTABLE
GENERAL REVISADO, en forma obligatoria para las empresas sujetas a su supervisin.
El PCGR debe tener su denominacin tal como es, y tal como se realiza la operacin en la
empresa, anotando el nombre correcto de las cuentas. El PCGR. es flexible porque puede
considerarse algunas cuentas especiales que no existen en l. Y se puede crear sub-cuentas de
acuerdo a las necesidades del negocio.
Los cdigos del PCGR., es una relacin detallada ordenada y codificada de las CUENTAS del
Activo, Pasivo, Patrimonio, Resultado, Gestin y de Orden.
ACTIVO PASIVO
Activo corriente o circulante Pasivo corriente
Disponible 10 Exigible 42
12 Pasivo no corriente
14 41
Exigible
16 45
19 No Exigible 46
Realizable Clase 2 29 47
Activo no corriente 48
Inversiones 31 PATRIMONIO
33 + 36 39.3 Capital social 50
Fijo tangible
35 Capital laboral 55
Intangible 34 + 37 39.4 Capital adicional 56
Diferido 38 Excedente revaluacin 57
Reserva 58
Utilidad 59
Las cuentas representan ms directamente, que los grupos y subgrupos, la operacin financiera
llevada a cabo con un cierto tipo de recursos. En ellas se anotan en forma ordenada y por
separado.
CUENTAS DE
CUENTAS DEL BALANCE Cierre Costos Control
GESTION
Activo no Cargas Ingresos Saldos Cuentas Cuentas de
Activo Corriente Pasivo Patrimonio
Corriente por Nat por Nat intermed analtica orden
CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE CLASE
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0
Personas Bienes Valores Personas Capital Servicios Servicios Cierre Costos
Las cuentas que conforman el activo se dan de acuerdo al de grado de liquidez decreciente o
descendente y se divide en activo corriente y activo no corriente. El grado de liquidez consiste
en la mayor o menor facilidad que tiene las cuentas para convertirse en efectivo o equivalente de
efectivo.
ACTIVO CORRIENTE
Es la parte del activo que est conformada por el efectivo disponible y por los bienes, valores y derechos
que puedan convertirse en efectivo a corto plazo. Es el conjunto de bienes y derechos que tienen las
empresas, cuyo movimiento se realiza en un tiempo menor a un ao. Agrupa a las cuentas de las clases
I y 2, que tiene saldo Deudor.
ACTIVO DISPONIBLE
Constituido por dinero en efectivo o en cuenta corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos
valores que son de inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10. Caja y bancos.
ACTIVO EXIGIBLE
Representan exigibilidad de la empresa sobre terceros, as como letras o facturas que se debe cobrar a
clientes o prstamos otorgados a particulares o miembros de la empresa en su calidad de trabajadores o
directores. Son cuentas que representan deudas a favor de la empresa; que fcilmente se pueden
convertir en disponible. Agrupa a las cuentas: 12 Clientes, 14 Cuentas por cobrar a accionistas y 16
Cuentas por cobrar diversas.
ACTIVO REALIZABLE
Es la parte ms importante de la empresa, razn de ser de un negocio. Est conformada por las
existencias que se tiene, llmese: mercaderas, productos terminados, subproductos, productos en
proceso, materias primas, envases y embalajes, suministros diversos y productos por recibir. Estos
activos pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposicin del mercado.
Agrupa a todas las cuentas de la clase 2.
ACTIVO NO CORRIENTE
Esta constituido por las partidas que representan a los valores e intangibles, cargas diferidas, bienes
duraderos como mquinas, edificios, etc. Son activos que poseen la empresas cuyos movimientos se
realizan en un tiempo mayor a un ao. Agrupa a las cuentas de la Clase 3, sus saldos son deudores
por naturaleza.
ACTIVOS FIJOS
Son las propiedades fsicas tangibles con una vida til, superior a un ao y que se utilizan en las
operaciones propias de un negocio, como los terrenos, edificios, vehculos, muebles y enseres etc. Que
fsicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles. Algunos se
consumen mediante el tiempo de servicio o vida til. Son recuperables a travs de las depreciaciones.
Se agrupan en la cuenta 33 inmuebles, maquinaria y equipo.
ACTIVOS EN VALORES
Estn representados por los valores que se adquieren tales como: acciones, bonos, cdulas
hipotecarias, etc. En algunos casos los valores se pueden considerar como activo corrientes. Agrupa a
la cuenta 31 valores.
ACTIVOS INTANGIBLES
Estos representan derechos y valores inmateriales, tales como registro de marcas, patentes, gastos en
estudios e investigacin etc. Tan igual que los activos fijos se someten a la cuota de amortizacin hasta
su total extincin. Todos ellos se registran en la cuenta 34 Intangibles.
ACTIVOS DIFERIDOS
Son los pagos realizados por adelantado por servicios an no recibidos y cuando venzan sern
absorbidos como gastos. Ejemplo: alquileres y seguros pagados por adelantado. Se agrupan en la
cuenta 38 cargas diferidas.
Los acreedores tienen derecho prioritario sobre los activos del negocio, antecediendo a los dueos, quienes
siempre vendrn en ltimo lugar. Clase 4 del PCGR, saldo acreedor por naturaleza.
En caso de disolucin o cierre de un negocio, con el producto de la venta de los activos se debe pagar primero
a los trabajadores; en segundo lugar a los acreedores legales, y el remanente queda para los dueos.
PASIVOS CORRIENTE
Es el conjunto de deudas y obligaciones que adquiere la empresa y que se cancela inmediatamente y
requieren menos de un ao para cumplir con su cancelacin, as tenemos, los impuestos que se deben al
fisco, las remuneraciones mensuales a pagar a trabajadores, las deudas a pagar a proveedores por
compras realizadas al contado o crdito, y las cuentas por pagar diversas. Generalmente estas deudas son
liquidadas con el uso de los activos corrientes.
PASIVOS NO CORRIENTE
Son deudas y obligaciones contradas y que deben cancelarse generalmente en el trmino mayor a un
ao. As tenemos: algunas cuentas por pagar diversas, los derechos adquiridos por los trabajadores y que
deben ser liquidados por la empresa al cesar sus servicios, las obligaciones futuras que debe cancelar la
empresa como consecuencia de acciones pasadas.
No es necesario que el pasivo est documentado. La mayora de los pasivos se originan en la financiacin de
recursos.
El patrimonio es la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y los pasivos
que debe, el capital contable y capital neto son dos trminos de uso frecuente para designar la
participacin de los dueos, constituido por las partidas que representan recursos y aportaciones
(socios y terceros) como excedente de revaluacin.
El capital es una cuenta principal del patrimonio, que representa aportaciones de los dueos
conocidos como accionistas, as como los resultados obtenidos por la empresa, utilidad
prdida. El capital contable puede disminuir en dos formas: por el retiro de efectivo u otros activos
del negocio por parte de los accionistas, y por las prdidas provenientes de la operacin del
negocio.
Los dividendos representan la distribucin de las utilidades obtenidas por la empresa para los
accionistas, son todas las obligaciones que la empresa tiene con los dueos de la misma.
Tambin se puede entender como el resultado favorable, por los aportes que han efectuado los
dueos.
La clase 5, est agrupada por las cuentas que representa los recursos propios que tiene la
empresa y la conforman: el capital, las reservas, y los resultados acumulados. La cuenta 50
capital representa los aportes, entregado por los accionistas o socios (dueos de la empresa),
para formar el capital de la empresa.
CAPITAL
Es el monto invertido en la empresa, en el negocio individual o en el negocio de varias personas en una
sociedad.
Es la diferencia entre el activo menos el pasivo y por la cual tenemos la siguiente frmula:
ACTIVO PASIVO = CAPITAL
CAPITAL DE TRABAJO
Es el exceso del activo corriente sobre el pasivo corriente.
RESERVAS
Son las cuentas que representa la detraccin de utilidades autorizadas por ley, los estatutos, o por acuerdo
de socios o accionistas y son destinadas para fines especficos o para cubrir posibles prdidas a futuro y
son consideradas: reserva legal, reserva para reinversin, reserva estatutaria, reserva facultativa.
CAPITAL ADICIONAL
Son las donaciones recibidas, la emisin de primas y otros aportes de accionistas o socios. Aquel que
proviene de prima de emisin o de donaciones.
DONACIONES
Se registra los obsequios o presentes en dinero, bienes, u otros derechos recibidos por la empresa.
CUENTAS DE GASTOS
Definicin Objetivo Componentes Clase Cuenta Saldo
Son los desembolsos que Representa el costo Agua, 6 60 a 69 Deudor
realizan las empresas para operativo de una Luz,
mantener operativo el empresa. Disminuyen Telfono.
negocio. el capital contable
Los gastos son aquellas cuentas agrupadas en las cuentas de gestin, por ejemplo: compras,
gastos del personal, servicios de terceros, gastos diversos propios de la gestin, cargas
excepcionales, cargas financieras, provisiones del ejercicio y el costo de ventas.
COMPRAS
Se registra todas las compras de bienes para ser destinados a la venta o que participan en el proceso de
produccin en forma directa o indirecta e incluye los gastos vinculados a las compras.
GASTOS VINCULADOS A LAS COMPRAS
Son aquellos que se vinculan con las adquisiciones de existencias y que tiene incidencia en los costos
como. Los fletes, los seguros, y otros.
CARGAS DEL PERSONAL
Representa el monto de los sueldos, salarios, pagados en efectivo o en especie a los trabajadores y
otros tipos de remuneraciones como las: comisiones, vacaciones, gratificaciones, remuneraciones al
directorio.
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Se registran los gastos por concepto de los diferentes servicios que se reciben como: telfono, agua,
luz, los honorarios, alquileres, comisiones, mantenimientos y reparaciones, y otros servicios.
TRIBUTOS
Es la prestacin exigible obligatoriamente por el Estado.
CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
Son los gastos por conceptos de seguros, regalas, donaciones, y otros que ayudan a la gestin de la
empresa con el fin de obtener ingresos.
CARGAS EXCEPCIONALES
Son los gastos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo, las sanciones (intereses
moratorias y multas) que se imponen, las cargas de ejercicios anteriores no registradas en su
oportunidad o por la ocurrencia de hechos extraordinarios.
PROVISIONES DEL EJERCICIO
Es la prevencin que se hace por concepto de depreciacin, de los beneficios sociales de los
trabajadores, la cobranza dudosa, las contingencias o riesgos. Representan el ahorro del periodo, el mismo
que se orientan a la reposicin del activo fijo, perdidas u obligaciones.
COSTO DE VENTAS
Se registra el precio de compra de las unidades vendidas durante el ejercicio econmico.
C.V. = INVENTARIO INICIAL + COMPRAS INVENTARIO FINAL Acumulan el costo de los bienes
inherentes al giro del negocio, transferidos a titulo oneroso.
CARGAS POR NATURALEZA
Compuesto por las compras y cargas por obligaciones por servicios dems de las provisiones y costo
de venta, representan y que nacen de la explotacin del negocio
Los gastos de la clase 6 registran los hechos negativos, que se realizan durante el ejercicio.
La informacin que acumulan estas cuentas slo sirven para cada ejercicio econmico, para un
ao especfico, cuando llega fin de ao se totalizan, se comparan para determinar el resultado
utilidad prdida y luego, en el siguiente ao, comienzan nuevamente desde cero.
Los gastos o prdidas, representado en la clase 6 del plan contable, cuyo saldo por naturaleza
es deudor, se refieren a activos que se han usado o consumido en el negocio con el fin de
obtener ingresos, as como erogaciones realizadas que no generaron ningn ingreso,
transformndose de esa manera en un gasto en una prdida.
Los gastos disminuyen el patrimonio del negocio cuando son mayores que los ingresos, todo
egreso o gasto, mejor dicho toda operacin o actividad que origine desembolso de dinero o
represente menores ingresos, se carga en la respectiva cuenta de gasto clase 6.
CUENTAS DE INGRESOS
Definicin Objetivo Componentes Clase Cuenta Saldo
Esta representado por todos Son aquellas cuentas Ventas, 7 70 a 79 Acreed.
los ingresos que obtiene una que representan los colocacin de
empresa de acuerdo a su giro ingresos que obtienen capital,
por los ingresos de las empresas durante Otros ingresos.
colocacin, de capitales, e el ejercicio
ingresos diversos. econmico.
Las cuentas de ingreso representan derechos obtenidos por los servicios prestados y representan
recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, en efectivo o al crdito,
representado en la clase 7, con saldo acreedor por naturaleza.
VENTAS
Representa los ingresos por venta de bienes y servicios propios del giro del negocio.
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDAS
Son aquellos descuentos obtenidos fuera de la factura sobre compras de existencias.
INGRESOS DIVERSOS
Son los ingresos provenientes de la enajenacin de activos tangibles o intangibles; por las ganancias y
recuperaciones de ejercicios de aos anteriores, y por aquellos que no constituyen operaciones propias
del giro del negocio.
INGRESOS FINANCIEROS
Son los ingresos provenientes de la colocacin de capitales en sus diversas modalidades y los
descuentos obtenidos por pronto pago. Adems, estn constituidos por: intereses recibidos, descuentos
por pronto pago.
CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
No representa ingresos sino compensacin de carga.
CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS
Cuenta que no representa ingresos y que sirve para transferir las cargas por naturaleza que afectan a
los costos o gastos registrados en la clase 6.
Todo ingreso o ganancia, mejor dicho toda operacin o actividad que produce ingreso de dinero o
significa menor gasto, se abona en la cuenta de ingreso clase 7. Cuando el cliente no paga en
efectivo por el servicio o producto, se produce una venta a crdito y se conoce como cuenta por
cobrar, los ingresos se consideran como tales en el momento en que se presta el servicio o se
vende el producto, y no en el que se recibe el efectivo, los ingresos aumenta el capital del
negocio, la clase 7 registra los hechos positivos, los ingresos o ganancias que van obteniendo la
empresa durante el ejercicio.
CUENTAS DE VALUACION
Definicin Objetivo Componentes Clase Cuenta Saldo
Son las cuentas Son aquellas Provisin para cuentas de 6 68 Deudor
que sirven para cuentas que reflejan cobranza dudosa.
determinar el valor las prdidas de Provisin para desvalorizacin
de la recuperacin utilidad o una de existencias.
de la prdida que absorcin de costos Depreciacin y amortizacin
sufren ciertos para cubrir acumulada.
activos. obligaciones Provisiones diversas.
Una vez realizado el proceso anterior, slo queda abiertas las cuentas representativas de la riqueza de la
empresa y sus correspondientes saldos, es decir, la riqueza final. La informacin de la fase de conclusin sirve
de base para la elaboracin de los estados contables que informan del patrimonio de la unidad econmica, as
como del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el balance y las cuentas de resultados. A travs de ellos se
comunica la informacin contable a los usuarios interesados en la empresa.
CUENTAS DE CIERRE
Definicin Objetivo Componentes Clas Cuent Saldo
e a
Son Con el asiento de Margen comercial. 8 80 al Deudor
transferencias de cierre todas las Produccin del ejercicio 89
saldos que cuentas quedarn Valor agregado
equilibran las saldadas y la Excedente bruto de
cuentas que contabilidad explotacin
intervinieron en cerrada. Resultado de explotacin.
los hechos Resultado antes de impuesto
econmicos de a la .renta .
un periodo.
Muestran los saldos intermediarios de gestin, as como la distribucin legal de la renta neta y el impuesto a la
renta. Estos saldos se determinan sucesivamente afectando a los mismos, las cargas y los ingresos que se
mencionan en sus dinmicas.
Las pequeas empresas, para efecto de la determinacin del resultado del perodo, debern transferir
directamente a la cuenta 89 los saldos de las cuentas de la clase (excepto 69) y 7 excepto la 79. Al resultado
as obtenido se le deducir, de ser el caso, las participaciones y el impuesto a la renta.
CUENTAS ANALITICAS
Definicin Objetivo Componentes Clase Cuenta Saldo
Cuentas que Conocer los costos Gastos administrativos 9 90 a 98 Deudor
proporcionan de las diferentes Gastos de venta
informacin relevante funciones asumidas Costos de produccin
para una serie de por la empresa. Centro de costos
decisiones, como
precios alternativos de
compras, etc.
Es la nica clase que no se encuentra normada ni es objeto de regulacin legal, es por ello que queda a criterio
de la empresa para registrar operaciones concernientes a la determinacin de los costos para fijar los precios
de venta de los productos.
Mediante la contabilidad analtica, se puede conocer los costos de los bienes y servicios en que incurren las
empresas. Su estructura orgnica estar de acuerdo a las necesidades de gestin, es por ello que la clase 9 del
PCGR no est normado, se debe utilizar respondiendo a las caractersticas de las empresas. Proporciona
informacin importante para la toma de decisiones como fijacin de precios y alternativas de compra
CAPITULO IV
LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE
Es un libro principal y obligatorio de
foliacin simple, donde refleja el estado
que muestra el ACTIVO, PASIVO Y
P
PATRIMONIO de la empresa durante un
ejercicio econmico.
El vocablo inventario se usa para nombrar el conjunto de aquellas partidas de bienes y valores.
Desde tiempos inmemorables, los egipcios y dems pueblos de la antigedad, acostumbraban
almacenar grandes cantidades de alimentos para ser utilizados en los tiempos de sequa o de
calamidades. Es as como surge el problema de los inventarios, como una forma de hacer frente
a los periodos de escasez, que le aseguraran la subsistencia, la vida y el desarrollo de sus
actividades normales. Esta forma de almacenamiento de todos los bienes y alimentos necesarios
para sobrevivir motiv la existencia de los inventarios.
El libro de inventarios y cuentas anuales se debe abrir con el balance inicial detallando los bienes
de la empresa, por lo menos trimestralmente, en ellos se transcribirn con sumas y saldos los
balances de comprobacin y los inventarios de cierre de ejercicio y las cuentas anuales. Estas
cuentas se aperturan cuando la empresa inicia sus actividades mercantiles.
1 OBJETIVOS DE INVENTARIO
Al iniciar y cerrar una actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y balance inicial
con el objeto de:
Conocer de manera exacta la situacin patrimonial de la empresa;
Registrar los bienes, valores y obligaciones, de acuerdo con las normas legales;
Expresar la cantidad de artculos inventariados al iniciar del periodo contable;
Codificar las partidas del inventario mediante las cuentas y las sub cuentas del PCGR
Sealar el valor o precio unitario que corresponde a cada artculo.
3 BASE LEGAL
IMPUESTO A LA RENTA (ART. 65)
Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros perceptores de rentas de tercera categora, estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a
los siguientes tramos:
Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: libros de ingresos y gastos e inventario y balances.
Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales: contabilidad completa.
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA (ART. 35)
Los contribuyentes, empresas o sociedad debern llevar sus inventarios de acuerdo a las normas siguientes:
Cuando sus ingresos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido de quinientas (500) unidades impositivas
tributarias hasta mil quinientas (1500) unidades impositivas tributarias del ejercicio en curso, estn eximidos de la
obligacin de llevar registros valorizados de inventario permanente, debiendo en todo caso llevar un registro permanente
en unidades
Cuando sus ingresos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) unidades impositivas
tributarias del ejercicio en curso, estn eximidos de la obligacin de llevar registros de inventario permanente, pero
debern de practicar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio. En este caso, los resultados de los
inventarios fsicos debern ser aprobados por los responsables de su ejecucin.
CDIGO DE COMERCIO (ART. 37)
El libro de inventarios y balances, empezar por el inventario que deber formar el comerciante al tiempo
de dar principio a sus operaciones; y contendr;
La relacin exacta del dinero, valores, crditos, efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles,
mercaderas y efectos de todas clases, apreciados en su valor real y que constituyan su activo.
La relacin exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere, y que formen su
pasivo.
Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que ser el capital con que principia sus
operaciones.
El comerciante formar adems anualmente y extender en el mismo libro, el balance general de sus
negocios, con los pormenores expresados en este artculo alguno, bajo su firma y responsabilidad.
LEY DEL NOTARIADO DECRETO LEY N 26002, (ART. 112 A 116)
El notario certificar la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros que la ley seale.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/ SUNAT, (ART. 6)
Tratndose del libro de inventarios y balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio
gravable, segn corresponda, por el contribuyente o su representante legal, as como por el Contador
Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboracin.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/ SUNAT, (ART. 12)
CONTABILIDAD COMPLETA
Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del art. 65 de la ley del impuesto a la renta, los libros y
registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a. Libro caja y bancos.
b. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos
3.1 Este libro deber contener al cierre de cada ejercicio gravable, la mnima informacin
indicada en los numerales 3.3 3.4 del presente artculo, segn corresponda. Esto sin perjuicio de lo
dispuesto por el art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y norma
modificatoria.
3.4 Los contribuyentes que por determinacin de una norma especial utilicen un Plan Contable,
similar o distinto al PCGR debern consignar en los formatos incluidos en el numeral 3.5 del presente
artculo, la informacin equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.
(i) "Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y bancos", siempre que lleve el libro
caja y bancos.
(ii) "Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activos Fijos propios", siempre que lleve el
registro de activos fijos.
(iii) "Anexo 6 Control mensual de los bienes del Activos Fijos de terceros", en todos los
casos.
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.2 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en sub-cuentas al nivel mximo de dgitos utilizado,
siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a nivel de sub-cuentas, desagregadas al mximo
nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(iii) Entidad financiera a la que corresponde la cuenta (segn tabla 3).
(iv) Nmero de la cuenta.
(v) Tipo de moneda correspondiente a la cuenta (segn tabla 4).
(vi) Saldo contable final deudor, de ser el caso.
(vii) Saldo contable final acreedor, si fuera el caso
(viii) Totales.
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA CUENTA SALDO CONTABLE FINAL
DIVISIONARIA
ENTIDAD NMERO TIPO DE
CDIGO DENOMINACIN FINANCIERA DE LA MONEDA DEUDOR ACREEDOR
(TABLA3) CUENTA (TABLA 4)
TOTALES
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 12 CLIENTES
(i) Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del cliente.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del cliente.
(iv) Monto de cada cuenta por cobrar del cliente, salvo que presenten la informacin
conforme lo sealado en el prrafo siguiente.
(v) Saldo final total de la cuenta por cobrar.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.4 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL
(i) Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal (segn
tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del accionista, socio o
personal.
(iv) Monto de cada cuenta por cobrar del accionista, socio o personal, salvo que
presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.
(v) Saldo final total de la cuenta por cobrar.
(vi) Fecha de inicio de la operacin.
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.5 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social de terceros.
(iv) Monto de cada cuenta por cobrar del tercero, salvo que presenten la informacin conforme lo
sealado en el prrafo siguiente.
(v) Saldo final total de la cuenta por cobrar.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros, el deudor tributario deber
tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
Cuando se trata de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo conservar el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn
resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
conservar el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.7 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21
PRODUCTOS TERMINADOS
(i) Se deber incluir como dato de cabecera adicional al contemplado en el literal a)
del artculo 6, el mtodo de valuacin aplicado.
(ii) Cdigo de la existencia.
(iii) Tipo de existencia (segn tabla 5).
(iv) Descripcin de la existencia.
(v) Cdigo de la unidad de medida de la existencia (segn tabla 6).
(vi) Cantidad.
(vii) Costo unitario.
(viii) Costo total.
(ix) Costo total general.
Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el registro de inventario
permanente valorizado.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones o realicen operaciones de Seguros Supervisadas por la SBS, no resultar aplicable el
presente formato.
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.8 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 31 VALORES
(i) Tipo de documento de identidad del emisor (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del emisor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del emisor.
(iv) Denominacin del ttulo.
(v) Valor nominal unitario del ttulo.
(vi) Cantidad de ttulos.
(vii) Costo total en libros de los ttulos.
(viii) Provisin total en libros de los ttulos.
(ix) Valor en libros total neto de los ttulos.
(x) Totales.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS podrn
sustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo 1 "Inversiones", establecido en el Manual de Contabilidad para las
Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.
TOTALES
i) FORMATO 3.9: " LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES "
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.9 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES
(i) Fecha de inicio de la operacin.
(ii) Descripcin del intangible.
(iii) Tipo de intangible (segn tabla 7).
(iv) Valor contable del intangible.
(v) Amortizacin contable acumulada.
(vi) Valor neto contable del intangible.
(vii) Totales
VALOR
FECHA DE DESCRIPCIN TIPO DE AMORTIZACIN VALOR NETO
CONTABLE
INICIO DE LA DEL INTANGIBLE CONTABLE CONTABLE DEL
DEL
OPERACIN INTANGIBLE (TABLA 7) ACUMULADA INTANGIBLE
INTANGIBLE
TOTALES
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.10 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS POR PAGAR
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en sub-cuentas al nivel mximo de dgitos utilizado,
siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregado en sub-cuentas al nivel mximo de dgitos
utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(iii) Saldo final de cada sub cuenta tributos por pagar.
(iv) Total saldo final de la cuenta tributos por pagar.
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.11 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR
(i) Cdigo de la cuenta contable y a nivel de sub-cuentas desagregadas al mximo nmero de
dgitos utilizado siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente
Resolucin.
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a nivel de sub-cuentas desagregadas al nmero de
dgitos utilizado, siendo el mnimo, el dispuesto en el literal b) del articulo 6 de la presente
Resolucin.
(iii) Cdigo del trabajador.
(iv) Apellidos y Nombres del trabajador.
(v) Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).
(vi) Nmero del documento de identidad del trabajador.
(vii) Saldo final de la sub cuenta remuneraciones por pagar.
(viii) Saldo final total de las remuneraciones por pagar.
CUENTA Y SUBCUENTA
TRABAJADOR
REMUNERACIONES POR PAGAR
DOCUMENTO DE SALDO FINAL
APELLIDOS IDENTIDAD
CDIGO DENOMINACIN CDIGO Y
TIPO
NOMBRES NMERO
(TABLA 2)
TOTAL
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.12 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 42 PROVEEDORES
(i) Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del proveedor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del proveedor.
(iv) Monto de cada cuenta por pagar al proveedor, salvo que presenten la informacin conforme lo
sealado en el prrafo siguiente.
(v) Saldo final total de la cuenta por pagar.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los proveedores, el deudor
tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser
legalizado.
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.13 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social de terceros.
(iv) Descripcin de la obligacin.
(v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin, salvo que
presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.
(vi) Monto pendiente de pago al tercero.
(vii) Saldo total pendiente de pago.
Cuando la informacin sea resumida por cada uno de los terceros, el deudor tributario
deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
SALDO TOTAL
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.14 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES
(i) Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del trabajador.
(iii) Apellidos y Nombres del trabajador.
(iv) Saldo final.
(v) Saldo final total.
TOTAL
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.15 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS
(i) Concepto.
(ii) Nmero de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable.
(iii) Saldo final.
(iv) Saldo final total.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS,
debern incluir en el FORMATO 3.15, la informacin de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y
29.01.04 establecidas en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.
En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn
resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
TOTAL
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.16 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 50 CAPITAL
(i) Detalle de la participacin accionara o de participaciones sociales:
(i.1) Capital social o participaciones sociales al 31.12
(i.2) Valor nominal por accin o participacin social.
(i.3) Nmero de acciones o participaciones sociales suscritas.
(i.4) Nmero de acciones o participaciones sociales pagadas.
(i.5) Nmero de accionistas o socios.
(ii) Estructura de la participacin accionara o de participaciones sociales:
(ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn tabla 2).
(ii.2) Nmero del documento de identidad del accionista o socio.
(ii.3) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del accionista o socio, segn
corresponda.
(ii.4) Tipo de acciones.
(ii.5) Nmero de acciones o de participaciones sociales.
(ii.6) Porcentaje total de participacin de acciones o participaciones sociales.
(ii.7) Totales.
TOTALES
EJERCICIO O PERIODO
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos Sobregiros y pagars bancarios
Valores negociables Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por cobrar comerciales Cuentas por pagar a vinculadas
Cuentas por cobrar a vinculadas Otras cuentas por pagar
Otras cuentas por cobrar Parte corriente de las deudas a
largo plazo
Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE
Gastos pagados por anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo
ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por pagar a vinculadas
Cuentas por cobrar a largo plazo Ingresos diferidos
Cuentas por cobrar a vinculadas a Impuesto a la renta y
largo plazo participaciones diferidos pasivo
Otras cuentas por cobrar a largo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
plazo 2
Inversiones permanentes Cuerpo
Inmuebles, maquinaria y equipo TOTAL PASIVO
(neto de depreciacin acumulada)
Activos intangibles (neto de
amortizacin acumulada)
Impuesto a la renta y Contingencias
participaciones diferidos activo
Otros activos Inters minoritario
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Capital
Capital adicional
Acciones de inversin
Excedentes de revaluacin
Reservas legales
Otras reservas
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
NETO
Fecha y firma 3 Pie
En el cuerpo, se detalla todo el inventario, incluyendo las partidas, acompaados por valores o
importes.
En el pie, tiene una diligencia donde la persona competente (gerente, dueo, etc.) junto con el
contador autorizado, certifican mediante su firma que el inventario est conforme.
ETAPAS
AL INICIO
Determinar los elementos que han de inventariarse
Clasificacin y ordenacin de los elementos inventariados
Valoracin econmica de los bienes inventariados
Determinar la fecha del inventario.
DESARROLLO
Agrupar las partidas del activo
Agrupar las partidas del pasivo
Establecer la diferencia del activo y pasivo
Determinar el patrimonio o capital de la empresa
El inventario para ser utilizado debe estar previamente legalizado por un Notario Pblico, hecho
que le otorgar validez a sus anotaciones, al iniciar la actividad comercial. Las empresas deben
elaborar un inventario y un balance general que le permitan conocer de manera clara y exacta la
situacin de su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las
normas legales vigentes.
Los inventarios tambin se identifican por las partidas del activo corriente que estn listas para la
venta o produccin, como la mercanca que posee una empresa en el almacn valorado al costo
de adquisicin, para la venta o bienes, materia prima, envases y suministros para las actividades
productivas.
7 CLASES DE INVENTARIO
CLASES DE INVENTARIO
FSICO
Es aquel INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO
inventario Es el inventario que controla cada operacin que se realiza en los
minucioso que se registros de existencias mantenindose siempre al da, siendo la
hace despus de informacin corriente.
inventariar INVENTARIO PERIODICO
objetivamente los Es el inventario, segn libros es comprobado en una fecha dada
bienes y deudas mediante el conteo real de los materiales en existencia. Este inventario
de la empresas. fsico se toma usualmente cerca del final del periodo de contabilidad
CONTABLE
INVENTARIO INICIAL
Es aquel Es el inventario que se realiza al inicio del ejercicio econmico para
inventario que se determinar el capital inicial se compone de tres partes: El activo, el
hace y se registra pasivo, y el resumen.
en los libros INVENTARIO FINAL O DE CIERRE
contables que Es el inventario general que se efecta al trmino de cada ejercicio
exige la ley de econmico con el fin de conocer el estado patrimonial del comerciante o
acuerdo al empresa y conocer la utilidad o prdida obtenida.
inventario fsico. INVENTARIO ESPECIAL
Se registra solo una parte del activo y pasivo de la empresa con la
finalidad de conocer a fondo la situacin de una partida en especial. OJO
9 INVENTARIO DE CIERRE
Es el inventario que se realiza y registra al final del ejercicio econmico, es decir al 31 de
diciembre de cada ao, en este inventario se registran todos los bienes, derechos, obligaciones
que posee la empresa al cierre del ejercicio.
El inventario de cierre comprende una relacin detallada y valorada de los distintos elementos
que componen el patrimonio de la empresa al final del ejercicio econmico. El inventario de cierre
puede ser un balance detallado igual que el balance inicial, pero que recoja los elementos al final
del ejercicio, por tanto la estructura podra ser la misma.
10 BALANCE DE INVENTARIO
Es la relacin de las partidas del ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL de la empresa, que son
transferidas del Inventario Inicial donde muestra en forma equilibrada y/o balanceada, para mejor
claridad vamos a mencionar las partes siguientes
FECHA Y FIRMA
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.1 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL
Se deber incluir la informacin contable de las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la
denominacin de la cuenta respectiva.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones o realicen operaciones de Seguros Supervisadas por la SBS, podrn sustituir el
FORMATO 3.1 por la Forma "A" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del
Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, .
De ese modo quedan representados por el RESUMEN del inventario inicial y de cierre
respectivamente.
12 RESUMEN
Viene hacer la comparacin entre el total del Activo con el total del Pasivo, para determinar el
CAPITAL de la empresa, en otros casos el PATRIMONIO.
En este resumen se determina el capital inicial como resultado de la diferencia del activo
pasivo. (Activo- Pasivo = Capital Patrimonio Inicial)
No Si existen
PARTIDAS existen deudas
deudas
Total activo 1000.00 1000.00
Total pasivo 0.00 ( 300.00)
Capital 1000.00 700.00
Fijar, en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que ser el capital o patrimonio
con que inicia sus operaciones.
EL INVENTARIO
EN EL BALANCE DE COMPROBACION
Este libro presenta el recuento de las actuaciones de las empresas sintticamente en los
balances de comprobacin. Contiene los balances de comprobacin que presentan los
importes acumulados en el Debe y en l Haber de cada cuenta y los correspondientes
saldos.
EN EL ALMACEN
En este libro se presenta el recuento de las actuaciones de las empresas en forma analtica
en los inventarios.
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Con los saldos se formular el balance general al final de cada ao.
El balance de comprobacin de sumas y saldos presentar todas las cuentas de las empresas,
esto es, tanto las cuentas de balance como las de gastos e ingresos. Al balance de
comprobacin se transcribir la suma del Debe y la suma del Haber de cada cuenta, as como
los saldos de cada una de ellas. Este estado financiero se realizar con la frecuencia que se
desee, siendo obligatorio presentarlo al menos trimestralmente.
Los inventarios de una empresa como la compra de artculos servirn para la venta. El uso del
inventarios de mercanca se encuentra exclusivamente en los negocios para que atiendan las
ventas al por mayor y al detalle. Estos negocios no alteran la forma de los artculos que
adquieren las empresas para venderlos.
El trmino o significado del inventario para el comerciante, encierra los bienes en espera para su
venta (las mercancas de una empresa comercial, y los productos terminados de un fabricante),
los artculos en proceso de produccin y los artculos que sern consumidos directa o
indirectamente en la produccin. Esta definicin de los inventarios excluye los activos a largo
plazo sujetos a depreciacin, o los bienes de capital que al usarse no forma parte del inventario,
como los muebles e inmuebles, maquinaria y equipo.
DATOS DEL AO A
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA CUENTA SALDO CONTABLE FINAL
DIVISIONARIA
ENTIDAD NMERO TIPO DE
CDIGO DENOMINACIN FINANCIERA DE LA MONEDA DEUDOR ACREEDOR
(TABLA 3) CUENTA (TABLA 4)
101 Caja 02 09-598551 1 2000.00
TOTALES 2000.00
CDIGO DE
CDIGO DE TIPO DE LA
COSTO COSTO
LA EXISTENCIA DESCRIPCIN UNIDAD DE CANTIDAD
UNITARIO TOTAL
EXISTENCIA (TABLA 5) MEDIDA
(TABLA 6)
20101 01 Azcar 01 500 1.00 500.00
20102 01 Arroz 01 200 2.00 200.00
TOTALES 1000.00
TOTAL 1800.00
CUENTA Y SUBCUENTA
TRABAJADOR
REMUNERACIONES POR PAGAR
DOCUMENTO DE SALDO FINAL
APELLIDOS IDENTIDAD
CDIGO DENOMINACIN CDIGO Y
TIPO
NOMBRES NMERO
(TABLA 2)
411 Remuneraciones por pagar 00001 Jos Torres 1 06582699 100.00
TOTAL 100.00
TOTAL 1000.00
PARTIDA DOBLE
La PARTIDA DOBLE, es el principio
fundamental de la contabilidad, a su vez,
es el quepermite expresar los hechos
L
econmicos en dos acontecimientos, que
dan origen a la ecuacin contable.
a PARTIDA DOBLE es un sistema que permite conectar los principios que regulan
los asientos para mantener su ecuacin fundamental, que no solo se ocupa de
anotar los valores del activo y pasivo, sino que tambin sirve para mostrar su
variacin en forma constante. Las ventajas que resalta sirven para facilitar la
informacin en
forma, amplia y precisa, comprobando en los momentos y periodos deseados. La principal
definicin podemos encontrar en los principios que fueron aceptados por los entes rectores de la
especialidad de contabilidad.
La PARTIDA DOBLE, permite identificar a los hechos econmicos y expresarlos en las diversas
operaciones contables.
Las cuentas del plan contable representan a las partidas de los estados financieros, tienen la
facultad de aumentar o disminuir, como consecuencia de las operaciones originadas por los
hechos econmicos.
Cada movimiento puede ser considerado independiente en sus partes componentes; cargos y
abonos aislados. Al aplicar la partida doble correlacionamos siempre los dos aspectos de una
operacin. En todo hecho contable quedan afectados como mnimos dos elementos
patrimoniales.
El mecanismo de cargo y abono, que constituye la tcnica principal, proporciona una base
analtica cuyo objetivo y ventajas son iguales a los smbolos y ecuaciones de que tratan los
estudios elementales del lgebra. Este mecanismo puede usarse con frecuencia para reducir un
conjunto de hechos aparentemente complejos y quiz casi incomprensibles, a un juego simple
especifico de relaciones. El principio de partida doble no solo facilita los informes de las
variaciones del activo y pasivo, sino que enlaza dentro de un sistema cuya exactitud y precisin
matemtica puede ser comprobada.
AO A HECHOS ECONOMICOS AO B
ACTIVO ACTIVO
CAMBIO
PASIVO PASIVO
PATRIMONIO PATRIMONIO
PARTIDA DOBLE
Figura 5-1 Los hechos econmicos y la partida doble
Mediante los hechos econmicos las partidas cambian de valores durante el curso de las
negociaciones, agrupndose en el Activo, Pasivo y Patrimonio. Por su naturaleza refleja
variaciones participando directamente el principio de partida doble para proteger a las partes
interesadas hasta que se consume las transacciones.
ELEMENTO CONCEP TO
Es un conjunto de bienes, valores, personas o resultado que es necesario
PARTIDA
representarlo en las operaciones contables y registrarlos adecuadamente
Es un conjunto de valor o valores que se recibe de otra partida llamada
PARTIDA DEUDORA
acreedora
PARTIDA ACREEDORA Son valores o un valor que da o entrega a otra partida llamada deudora.
CARGAR Registrar una partida en el Debe es lo mismo debitar o adeudar.
ABONAR Anotar o registrar una partida en Haber es lo mismo que acreditar.
DEBE Es el lado izquierdo de una CUENTA
HABER Es el lado derecho de una CUENTA
Es el agente que representa a los hechos econmicos, como los socios, cliente,
PERSONAS
nos venden proveedores o logran prestarnos acreedores.
COSAS Son los bienes o valores que posee una empresa y que aportan como capital.
RESULTADO Son los que se obtienen al final del balance. PRDIDAS o GANANCIAS.
Figura 5-2 Elementos de la partida doble
2 LA ECUACION CONTABLE
La ecuacin contable muestra como se divide la propiedad de los activos entre los derechos de
los acreedores, quienes tienen prioridades sobre los activos y los derechos del dueo, quien va
en segundo lugar en el orden de reclamacin (capital). Para determinar la ecuacin contable
debemos mencionar a las partidas como el Activo, Pasivo, Patrimonio y Capital que se exponen
generalmente para informar a travs de los estados financieros y mostrar las variaciones de un
periodo contable a otro.
En la figura 5-3 muestra la ecuacin contable fundamental y, segn veremos, todos los
procedimientos contables se deriven de ella. En consecuencia, se produce el mantenimiento
permanente de la igualdad contable insistiendo de nuevo sobre la necesaria equidad, partiendo
de la ecuacin del patrimonio, cuyos miembros se modifican y desarrollan. La partida doble es
un resultado directo de la ecuacin contable
La figura 5-4, muestra que las cuentas de ingresos y gastos son subdivisiones del capital
(participacin del o los propietarios). Todas las cuentas relacionadas a las partidas de gastos e
ingresos al final expresar perdidas o ganancias. La ecuacin de las partidas de gestin se
subordina al balance porque exhibe con cierta abundancia detalles de aquellos rubros que,
juntos explican la variacin causada por los hechos econmicos. La ecuacin del balance y de
gestin se articula, como resultado de una relacin definitiva entre ambos.
3 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
La diversidad de empresas que existe en el mercado tienen sus propias caractersticas o
desarrollan hechos diferentes, que mediante la partida doble les permitir registrar
adecuadamente. El desarrollo de la tenedura de libros por partida doble como estamos viendo,
se fundamenta en los principios siguientes:
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
El que RECIBE debe, a quien DA o ENTREGA
Todas las COSAS deben ENTRAR antes de SALIR.
Toda PERDIDA es DEUDOR, toda GANANCIA es ACREEDOR
No hay DEUDOR sin ACREEDOR; ni ACREEDOR sin DEUDOR
Toda ENTRADA o INGRESO debe ser equivalente a las SALIDAS
La diferencia del ACTIVO y el PASIVO es igual al PATRIMONIO o CAPITAL.
El ACTIVO es igual a la suma del PASIVO ms el PATRIMONIO o CAPITAL
Todo valor que INGRESA es DEUDOR. y todo valor que SALE es ACREEDOR
Todas las COSAS deben SALIR bajo el mismo nombre por la que INGRESARON.
La suma de los saldos DEUDORES, debe ser igual a la suma de los saldos ACREEDORES.
Cada operacin en el DEBE es indispensable una operacin por la misma cantidad en l HABER.
Figura 5-5 Principios fundamentales
HECHOS
PARTIDA REPRESENTA ECONOMICOS
COSAS PERSONAS RESULTADO EFECTIVO ADQUISICION TRANSFERENCIA PRESTAMO
BIENES Documento SERVICIOS COBROS COMPRAS VENTAS ONEROSO
VALOR FUENTE AJUSTE PAGOS GASTOS INGRESOS COMODATO
PREGUNTAS FUNDAMENTALES
PARTIDA DEUDOR (D) ACREEDOR (A)
Valor que INGRESA Valor que SALE
COSAS
Que INGRESA? Que SALE?
El que RECIBE El que DA
PERSONAS
Quin RECIBE? Quin DA?
Toda PERDIDA Toda GANANCIA
RESULTADO
Que se GASTO? Que INGRESO?
Figura 5-8 preguntas fundamentales para recocer al deudor y acreedor
El deudor como acreedor son trminos que tienen diversos conceptos depende con que partida
se desea relacionar. Por lo general a los gastos tambin se le conoce como cargas o prdidas, a
su vez a los ingresos arbitrariamente se conoce como ganancia.
Anexo 5-1
Identificando el aumento y disminucin del activo
EN FUNCION A LA PARTIDA
SE DEBITA O SE ACREDITAN
PARTIDA
SE CARGA O ABONAN
Activo Aumenta Disminuye
Pasivo Disminuye Aumenta
Patrimonio Disminuye Aumenta
Ingresos Disminuye Aumenta
Gastos Aumenta Disminuye
Figura 5-9 Reglas de aumento y disminucin
Al recibir valores la clase contenida en cada grupo, aporta una entrada en la cuenta que
representa al grupo, lo que les supone un cargo. Si disminuyen, porque se entregan o salen
valores de la clase contenida en cada grupo, se anotara una salida en la cuenta y se formula un
abono.
EN FUNCION A LA VARIACION
SE DEBITA O SE ACREDITAN
VARIACION
SE CARGA O ABONAN
Activo Pasivo
Aumenta Gastos Capital
Ingresos
Pasivo Activo
Disminuye Capital Gastos
Ingresos
En el anexo 5-1 muestra el aumento de los materiales (activo), y el aumento de las cuentas por
pagar (pasivo).
Anexo 5-1
Identificando el aumento y disminucin del Activo
BALANCE GENERAL (1)
ACTIVO PASIVO
Caja y banco 200.00 Deudas por pagar 300.00
Inmueble maq. y equipo 600.00 Capital 500.00
DETALLES (1);
En los activos se tiene un valor equivalente a S/ 800.00, donde caja representa S/ 200.00 y
inmueble maquinaria y equipo S/ 600.00
DETALLES (2);
En los activos se tiene un valor equivalente a S/ 800.00, donde; caja representa S/ 100.00 por la
disminuyendo por el pago que se realizo y Inmueble maquinaria y equipo aumenta S/ 700.00
por la compra que se efecto.
De acuerdo a la figura 5-11, las cuentas del activo cuando reciben algo deben ms. En cambio,
cuando entregan algo deben menos; las cuentas del pasivo y del patrimonio, cuando entregan
algo, tienen mas derechos, y sus haberes aumentan; cuando reciben, disminuyen sus derechos,
sus haberes.
Los conceptos cargo y abono son trminos indicativos, tiene significado de acuerdo con las
reglas de la estructura contable. Su utilidad es para indicar si la cuenta debe aumentos o
disminuir.
DOBLE COLUMNA
DEBE HABER
COLUMNA T
DEBE HABER
El origen de las palabras nace por las mismas operaciones entre las personas y cuentas
abiertas a su nombre. Se dice que DEBE las personas deudoras, aquella que tiene una deuda
y obligacin legal de pagarla, y que ha de HABER la persona acreedora, aquellas a quien se le
debe una cantidad. El uso ha hecho que estos trminos hayan llegado a generalizarse a todas
las cuentas.
Registrar una partida en el DEBE, recibe el nombre de CARGO, ADEUDO o DEBITO y cada
partida anotada en el HABER, se conoce como ABONO o CREDITO. La accin de registrar,
tambin podemos identificarla como; informar, exponer, anotar, exhibir, mostrar, evidenciar, etc.
Tanto en el lado del activo como en el pasivo y patrimonio, la columna del DEBE esta a la
izquierda, y la del HABER a la derecha.
Cuando una cuenta del activo aumenta su valor, el monto de este valor deber ser aadido a la
columna DEBE. Consecuentemente, cuando la cuenta del activo disminuya, el importe de la
disminucin se colocara en la columna HABER, que corresponde a valores negativos de los
activos.
Las cuentas del pasivo tambin las representamos como valores positivos, y lo mismo las del
patrimonio; ahora bien, como representan derechos o haberes, la columna del HABER ser la
positiva, correspondiendo los valores negativos a la del DEBE.
Los aumentos de las cuentas del pasivo y del patrimonio, se registraran, en el lado del HABER,
el positivo a este lado del balance, y las disminuciones del lado del DEBE, que es el negativo,
confirmando as las anteriores.
El proceso de anotar, explicar, informar o exponer los hechos econmicos en el libro Diario se
denomina asentar.
Anexo 5-1
Identificando al Deudor y Acreedor y registrando en DEBE y HABER
METODO CALPA
HECHOS
PARTIDA REPRESENTA ECONOMICOS
COSAS PERSONAS RESULTADO EFECTIVO ADQUISICION TRANSFERENCIA PRESTAMO
BIENES Documento SERVICIOS COBROS COMPRAS VENTAS ONEROSO
VALOR FUENTE AJUSTE PAGOS GASTOS INGRESOS COMODATO
La partida es un conjunto de valores como cosas, personas y resultados que representa a los
hechos econmicos y podemos identificar como deudor o acreedor y registrarlo adecuadamente
mediante cdigos llamados cuenta, su anotacin se efectuara de acuerdo a los hechos
econmicos que el negocio a realizado.
P A R T I D A
Para usarlo mas eficazmente, el PCGR prescribe que lo podemos agrupar en partidas, a su vez,
debemos dividirlo en tres grupos; COSAS, PERSONAS Y RESULTADO. Las cosas
generalmente se identifican con la clase 2 y 3, por su relacin con los bienes, valores y los
hechos econmicos con frecuencia es la compra venta; asimismo, las personas lo podemos
identificar con la clase 1 y 4, porque se relacionan con los documentos fuentes, los cobros y
pagos lo que tiene una relacin directa con los resultados. Se identifican con la clase 6 y 7,
relacionndose con servicios, perdidas y gestin que realiza el negocio, mediante los hechos
econmicos que se realizan vienen a ser los ingresos y gastos.
METODO CALPA
PRODUCTO
X = BIENES HECHOS
ECONOMI TRANSFERENCIA
ADQUISICIONES A
A TITULO
TITULO ONEROSO C
CO
X
ONEROSO
HECHOS(D)(A)PARTIDA(D)
(( COMPRAX10BIENES10X
(A) XGASTOSX10SERVICIOS10XI
X= SERVICIOS N
N
NGRESOS
PARTIDA
Figura 5-13 Los bienes y servicios y los hechos econmicos
Otra forma de mejorar el uso del PCGR es a travs de la identificacin de los productos que
efectan las transacciones agrupando en dos grupos bienes y servicios: los bienes se
relacionan con la clase 2 y 3 con las transacciones de compra y venta y los servicios con los
hechos econmicos de ingresos gastos.
METODO CALPA
ESQUEMA N 1
DINAMICA DE CUENTAS
La cuenta 61, solo tiene asiento de transferencia cuando hay consumo inmediato
La cuenta 69, no tiene transferencia porque refleja directamente el Costo de Venta, y determina de frente la ganancia o prdida.
La cuenta 67, se registra su asiento de destino de acuerdo al criterio tcnico por tanto, es opcional.
La cuenta 66, no tiene asiento de destino por su naturaleza inusual, su ocurrencia infrecuente y, su monto significativo.
La cuenta 68, registra su asiento de destino, mostrando al final del ejercicio las provisiones de valuacin de activos, cubrir
contingencia y beneficios sociales.
Las cuentas 73 y 74, su frecuencia se presentara en los descuentos que beneficie a la entidad como al cliente
La cuenta 71, muestra el costo de los productos terminados.
La cuenta 72, registra el costo de los trabajos efectuados por la propia empresa para si misma.
La cuenta 78, el saldo acreedor de esta cuenta no representa ingresos sino compensacin de cargas.
CAPITULO VI
LIBRO DIARIO
Es un libro principal obligatorio, de foliacin
simple, donde se registran en orden cronolgico
todas las operaciones mercantiles que han
E
ocurrido mediante los hechos econmicos.
En el libro Diario se encontrar por primera partida el resultado del inventario, dividido en una o
varias cuentas consecutivas, segn el sistema de contabilidad adoptado. Seguirn despus, da
por da, todas las operaciones, expresando cada asiento el cargo y descargo de las respectivas
cuentas, en el cual se deben registrar todas las operaciones de la empresa, en forma ordenada,
cronolgica, indicando siempre la cuenta deudora y la cuenta acreedora.
El libro Diario tambin se conoce como libro "Diario columnado", en l se registran en orden
cronolgico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes, con el
fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta. Al finalizar el mes se totalizan los registros
dbitos y crditos, trasladndolos al libro Mayor.
1 OBJETIVOS
3 BASE LEGAL
5.1 Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el ejercicio anterior ingresos brutos menores a
cien (100) UITs, stas podrn optar por llevar el libro Diario en formato simplificado.
INFORMACION MINIMA
FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
a) Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
b) Fecha de la operacin.
c) Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
d) Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro
en forma manual, indicando:
(i) El cdigo del libro o registro donde se registr (segn tabla 8).
(ii) El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.
El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
Cuenta contable, indicando:
(iii) Cdigo de la cuenta contable desagregado en sub-cuentas al nivel mximo
de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(iv) Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor
tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las sub-cuentas, supuesto en el
cual ser optativo consignar esta informacin.
Movimiento:
(i) Debe.
(ii) Haber.
g) Totales.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT art. 13.Numeral 5.2
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
TOTALES
En este libro se encuentra informacin como la fecha completa del da en el cul se realizo el
comprobante de diario, la descripcin del comprobante, la totalidad de los movimientos dbito y
crdito de cada cuenta los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor.
7 EL ASIENTO
El ASIENTO, es el registro o anotacin que se hace en el LIBRO DIARIO de una operacin
contable originados por HECHOS ECONMICOS realizados por la empresa, donde se hace
constar adems del DEUDOR y ACREEDOR todos los detalles de la operacin.
Dichas anotaciones, exposiciones o registros se realizan en los libros diariamente por las
diferentes operaciones que efecta la empresa o negocio, registrando primero la cuenta deudora
(cargo) y despus la cuenta acreedora (abono), con sus respectivas cantidades observando el
cumplimiento del principio de la partida doble.
Cada operacin contable origina una anotacin que denominamos asiento y que se caracteriza
porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (DEBE) se recoge el destino que se le
da a los recursos, y en la parte de la derecha (HABER) en donde se explica el origen de esos
recursos.
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 1011 Caja soles 100.00
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 001-700 1211 Factura por cobrar 100.00
1 2 3 4 4 5 6 7 8 9
TOTALES
Cabe sealar que la columna de referencia de la operacin del libro Diario se anotar
cuando se lleve su libro en forma MANUAL, indicando:
(i) El cdigo del libro o registro donde se anot debe tener la referencia de la tabla 8.
Ejemplo: 1 que se refiere al libro caja y banco, 2 libro de ingresos y gastos.
(ii) El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.
(iii) El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso obligatorio, cuando son cuentas
vinculados a personas como el caso 12 clientes y 42 proveedores.
REFERENCIA DE LA OPERACIN
Con estas indicaciones en el LIBRO DIARIO no estarn registrados cdigos a nivel de dos (2)
dgitos, ejemplo; 10 CAJA Y BANCO, 12 CLIENTES, etc. de ese modo se registraran
directamente cdigos a nivel de tres (3) dgitos ejemplo: 101 CAJA, 121 FACTURAS POR
COBRAR, etc.
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
1011 Caja soles 100.00
1211 Factura p cobrar 100.00
En la medida que se vayan terminando los folios (pginas), es necesario sumar los importes en el
ltimo rengln, dichas sumas se arrastrarn al siguiente folio utilizndose el primer rengln del
mismo, esto facilitar un medio de comprobacin, para compararlo con las sumas del mayor en el
balance de sumas. Las palabras para indicar esta operacin de suma y arrastre son: VAN AL
FOLIO, VIENEN DEL FOLIO.
PERIODO CONTABLE
LASIFICACION DE LOS ASIENTOS
ASIENTOS CLASIFICACION
De constitucin
APERTURA Del balance inicial
Cobros y pagos
OPERACIN Directos Patrimoniales
Hechos econmicos
Inventario
Registro compra
Registro de venta
Planilla
Centralizacin
Caja
Libro bancos
Letras por cobrar
Letras por pagar, etc.
Provisiones
AJUSTE DE OPERACIONES DE
Cargas diferidas
MESES ANTERIORES, DE SER EL
Ganancias diferidas
CASO
Fluctuacin de valores, etc
AJUSTES DE OPERACIONES DEL Costo de venta
MES. Ajuste tipo de cambio
Transferencia
CIERRE Gestin
Balance
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT. art. 13 Numeral 5.1
ASIENTOS SIMPLES
Son los asientos en los que intervienen dos cuentas, una cuenta deudora y otra cuenta
acreedora, correspondiendo a la frmula TAL a TAL. Ejemplo:
de TAL a TAL
NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
DEL
O CDIGO LIBRO
NMERO NMERO DEL
NICO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 1011 Caja soles 500.00
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 001-125 1211 Factura p cobra 500.00
Son los asientos en los que intervienen una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras.
Ejemplo:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN LIBRO O CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
Son los asientos en los que intervienen dos o ms cuentas deudoras y una cuenta acreedora. Ejemplo
de VARIOS a TAL
NMERO FECHA GLOSA O CUENTA CONTABLE
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
O CDIGO OPERACIN CDIGO NMERO NMERO DEL CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
NICO DEL CORRELATIV DOCUMENTO
DE LA LIBRO O O SUSTENTATORIO
OPERACIN REGISTR
O
(TABLA 8)
Son los asientos en la que intervienen dos o ms cuentas deudoras como cuentas acreedoras.
Ejemplo:
de VARIOS a VARIOS
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN REGISTR DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 6211 Sueldo 500.00
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 6271 ESSALUD 9% 45.00
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 6472 SENATI 0.75% 3.75
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 4031 S.N.P. 13% 65.00
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 4032 ESSALUD 9% 45.00
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 4033 SENATI 0.75% 3.75
4 30/01/08 Provisin planll 31 1 0001 4111 Remuneraciones 435.00
Se registra el asiento de las cuentas TOTALES 548.75 548.75
deudoras (VARIOS) 6211 Sueldo, 6271
ESSALUD 9% y 6472 SENATI 0.75% a las
cuentas acreedoras (VARIOS) 4031
S.N.P., y 4032 ESSALUD 9% 4033
SENATI 0.75 % 4111 Remuneraciones.
Cuando una empresa inicia o re-inicia sus operaciones el primer asiento que se registra en el
libro Diario es el balance del inventario inicial: cargando las cuentas del activo, y abonando las
cuentas del pasivo y patrimonio respectivamente. A este asiento se conoce como: asiento de
apertura que se anota en el primer asiento.
El asiento de apertura, es el que se realiza al reinicio del ejercicio econmico tomando como
base el asiento de cierre. En otros casos, se registra al constituirse la empresa.
CONSTITUCION ASIENTO DE
DE EMPRESA CONSTITUCION
BALANCE ASIENTO DE
INICIAL APERTURA
ASIENTO DE ASIENTO DE
CIERRE REAPERTURA
Las cuentas 19, 29 y 39 cuando se anotan en el libro Diario pueden registrarse en el activo en
forma negativa o en el pasivo en forma positivo, generalmente se registra en el ltimo (pasivo).
Las cuentas del patrimonio pueden registrarse junto con las cuentas del pasivo o en forma
independiente.
Ejemplo
CUENTA CONTABLE
APERTURA
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 02/01/08 Apertura 3 1 1011 Caja soles 200.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 201 Mercaderas 100.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 3111 Acciones 250.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 3351 Muebles 350.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 4011 IGV 200.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 001-0570 4211 Facturas p paga 100.00
1 02/01/08 Apertura 3 1 501 Capital 600.00
TOTALES 900.00 900.00
CASO N 0000 La empresa comercial inicia sus operaciones con los datos siguientes:
Caja 2,500.00
Facturas por cobrar 500.00
Mquina 5,000.00
Letras por pagar 300.00
Inicia sus operaciones:
Compra de mercaderas 100 unidades a S/. 5.00 c/u
Pago de letra S/. 300.00
13 ASIENTOS DE CENTRALIZACIN
Son los asientos que sirven para centralizar las operaciones registradas previamente en los libros
auxiliares que se trasladan al libro diario, provenientes del movimiento que han tenido en un
determinado mes.
REGISTRO DE COMPRAS
Mes de: Marzo
COMPROBANTE Nro. CTA Operaciones Operaciones IMPUESTO
DA PROVEEDOR TOTAL
TIPO SERIE Nro. RUC PCGR No Gravadas Gravadas ISC IGV
8 01 001 235 San Luis SAA 601 500.00 95.00 595.00
16 01 001 046 ARNI SRL 601 200.00 38.00 238.00
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
2 05/01/08 Compra mer 601 Mercaderas 500.00
2 05/01/08 Compra mer 4011 IGV 95.00
2 05/01/08 Compra mer 4211 Facturas p paga 595.00
3 05/01/08 Destino 201 Mercaderas 500.00
3 05/01/08 Destino 611 Mercaderas 500.00
Asiento de centralizacin
provenientes del movimiento que CENTRALIZACIO
han tenido de un libro auxiliar en un N
determinado mes.
TOTALES 2895.00 2895.00
Existe una relacin directa entre los hechos econmicos, el volumen del negocio y las operaciones
contables, a medida que aumenta el volumen de las actividades financieras se incrementaran los
hechos econmicos como las operaciones contables.
COMPRA
C C
COMPRA G
GASTO B
BIENESSERVICIOSE
EFECTIVO P
PRESTAMO COBROS
P
PAGOS O
OTORGORECIBO
HECHOS ECONOMICOS
VENTAVENTAINGRESOS
V I
BIENESSERVICIOS
B
DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 4
COMPRA
4
CASO N 016 COMPRA DE MERCADERIAS CON DETRACCION
El 17 de junio se compra mercaderas segn factura N 001-897 a PERLA S.A. con RUC
20202705809 por el importe de S/ 1,500.00 ms IGV,. Se realiz el depsito de la
detraccin 14% del precio de venta, segn boleta de depsito 1250.
Por el depsito del 14%(1785.00) = 249.90 de detraccin segn constancia del Banco
4
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO
OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN REGISTR DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
INGRESO
ALMACEN
4 06/06/0X Ingreso alm 3 1 201 Mercaderas 3000.00
4 06/06/0X Ingreso alm 3 1 281 Mercaderas 3000.00
4
DESTINO
2 09/06/0X Destino 13 1 241 Materia prima 2400.00
2 09/06/0X Destino 13 1 614 Materia prima 2400.00
CONSUMO
3 09/06/0X Consumo 13 1 614 Materia prima 2400.00
3 09/06/0X Consumo 13 1 241 Materia prima 2400.00
DESTINO
4 09/06/0X Destino 13 1 921 Costo produc 2400.00
4 09/06/0X Destino 13 1 791 Cargas imput 2400.00
PAGO
5 09/06/0X Pago factur 1 1 001-185 421 Facturas p pag 2856.00
5 09/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 2856.00
4
1 10/06/0X Compra 8 1 001-975 421 Facturas p pag 2142.00
DESTINO
2 10/06/0X Destino 13 1 261 Suministros 1800.00
2 10/06/0X Destino 13 1 616 Suministros 1800.00
CONSUMO
3 10/06/0X Consumo 13 1 616 Suministros 1800.00
3 10/06/0X Consumo 13 1 261 Suministros 1800.00
DESTINO
4 10/06/0X Destino 13 1 921 Costo produc 1800.00
4 10/06/0X Destino 13 1 791 Cargas imput 1800.00
Base legal:
NIC 16
Articulo . 6 TUO Ley Municipal. Los impuestos municipales son: b) Impuesto de Alcabala
Articulo . 7 TUO Ley Municipal. Los registradores y Notarios Pblicos debern acreditar el pago del impuesto
(Alcabala) en los casos que se transfieren los bienes en el acto de formalizar.
Articulo. 21 al 29 TUO Ley Municipal Captulo II del impuesto de Alcabala
Articulo . 21 TUO Ley Municipal El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias
de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito.
Articulo . 24 TUO Ley Municipal. La base imponible del impuesto es el valor de la transferencia, el cual no
podr ser menor al valor del autoevalo del predio.
Articulo . 25 TUO Ley Municipal. La tasa del impuesto es 3%, siendo de cargo exclusivo del comprobador. No
esta afecto al impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble.
Articulo . 20 1) TUO de la LIR Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: impuestos y derechos pagados por el enajenante con motivos de la adquisicin
Articulo . 11 a-1) Reglamento TUO de la LIR existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido y
opto por tributar.
Articulo . 41 1) TUO de la LIR. Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin. A dicho valor se
agregar, en su caso el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
4
Articulo . 71 la venta de inmuebles gravada con el IGV no se encuentra afecta Impuesto de Alcabala, salvo la
parte que corresponde al terreno.
Las operaciones de venta representan las transacciones que realiza la empresa por la entrega de un artculo o
producto a cambio de efectivo o su equivalente o una promesa de pago.
Las definiciones de venta las encontramos en La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 18); en la Ley del
Impuesto General a la venta (art. 3), como en el Reglamento de CONASEV, reconociendo como ingresos en
un marco que describe los beneficios econmicos durante el periodo contable.
Se reconoce a una venta; cuando todas las condiciones hayan sido satisfechas:
2
La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los
productos.
La empresa no tiene ni la continuidad de la administracin en un grado que est asociado a la propiedad, ni el
control efectivo de los productos vendidos;
El monto de los ingresos puede ser medido confiablemente. Es probable que los beneficios econmicos
relacionados con la transaccin fluyan en la empresa; y los costos incurridos en la transferencia tambin
pueden medirse confiablemente.
Todo acto por el que se transfiere bienes a titulo oneroso, independientemente de la designacin que se de a
los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
No se reconoce como venta, todas las partes, cuando no se presentan las condiciones siguientes;
DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 5
VENTA
El esquema N 05. precisa que las ventas; son el registro de los ingresos por transferencia de
bienes y valores lo podemos dividir en dos grandes grupos; aquellas ventas que se anotan con la
cuenta 70. Ventas que representa a la clase 2 inherentes a las operaciones del giro del negocio,
y las Ventas que no estn vinculados con el giro principal del negocio y acumulan ingresos
provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo tangible e intangible y son aquellos que
se registran a travs de la 76. Ingresos excepcionales mediante sus sub-divisionarias.
5 CASOS PRACTICOS DE VENTAS
VENTA
1 02/06/0X Venta merc 14 1 001-438 121 Facturas p cob 4760.00
1 02/06/0X Venta merc 14 1 4011 IGV 760.00
1 02/06/0X Venta merc 14 1 701 Mercaderas 4000.00
COBRO
2 02/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 4760.00
2 02/06/0X Cobro factur 1 1 001-438 121 Facturas p cob 4760.00
COSTO VTA.
3 02/06/0X Costo de vta 13 1 691 Mercaderas 2500.00
3 02/06/0X Costo de vta 13 1 201 Mercaderas 2500.00
COMPRADOR VENDEDOR
DESCUENTA
Deposita al
BANCO
DETRACCION
1 12/06/0X Detraccin 1 101 Caja 666.40
1 12/06/0X Detraccin 1 12560 122 Anticipos recib 666.40
Las deducciones debe estar respalda por la nota de crdito, que se refiere el prrafo anterior.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 6
COMPRA VENTA
COMPRA VENTAS
Mercadera 601 10,42 10,12 701 Mercaderas
Materia prima 604 10,42 10,12 702 Prod. Terminados
Envases 605 10,42 10,12 703 Desechos
Suministros 606 10,42
COMPRA (No Habitual) VENTA (No Habitual)
Valores 31 10,46 10,16 761 Valores
Inm. Mq. Equipo 33 10,46 10,16 762 Inm. Mq. Y equipo
Intangibles 34 10,46 10.16 763 Intangibles
TRANSFERENCIA COSTO DE ENAJENACION
Mercaderas 20 61.1 66.1 31 Valores
Materia prima 24 61.4 66.2 33 Inm. Mq y equipo
Envases 25 61.5 66.3 34 Intangibles
Suministros 26 61.6
CONSUMO COSTO DE VENTA
Materia prima 61.4 24 69.1 20 Mercaderas
Envases 61.5 25 69.2 21 Producto terminad
Suministros 61.6 26 69.3 22 Desechos
TRANSFERENCIA
Gastos administr 94 791
Gastos de venta 95 791
Costo de produc 92 791
TRANSFERENCIA
Inm. Mq. Equipo 33 72.1
Intangibles 34 72.2
TRANSFERENCIA
481 78
Los gastos representan desembolsos que realiza la empresa para adquirir servicios o incurrir en prdidas
vinculadas con las operaciones de venta y con la gestin administrativa o convirtindose en algunos casos en
costo de un producto, los gastos no se relacionan directamente con la actividad principal de la empresa.
En la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 1) se define al gasto como los egresos o prdidas que se
producen en el curso de las actividades. Entre estos gastos figuran: el costo de venta, salarios y las
depreciaciones, mientras que las prdidas representan disminuciones en los beneficios econmicos por lo que
no son diferentes con respecto a los gastos.
El gasto concentra el consumo de servicios vinculados con las operaciones de venta y con la gestin
administrativa. Los gastos no se relacionan directamente con la actividad principal de la empresa, pudiendo
distinguirse en gastos financieros: sueldos, alquileres, descuentos, y otros.
Consumo o adquisicin de servicios correspondientes al presente ejercicio, vendran ha ser otra de las formas
de resumir los gastos o compra de servicios.
Libro contable, los gastos sern detallados en el Registro de Compra, donde se detallar en forma ordenada y
cronolgicamente todas las adquisiciones de servicios, en los que la empresa haya incurrido.
Transferencia o destino final, la cuenta 79 cargas imputables a cuenta de costos, se utilizar para transferir en
los casos pertinentes, los gastos o cargas que estn representados en la clase 6 a las cuentas de costos (clase
9).
DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 7
GASTOS
Gastos no deducibles. Renta de tercera art. 44 No es deducible para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora
2
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
SERVICIOS
1 14/06/0X Servicios 8 1 635 Alquiler 200.00
1 14/06/0X Servicios 8 1 4011 IGV 38.00
1 14/06/0X Servicios 8 1 001-388 421 Facturas p pag 238.00
DESTINO
2 14/06/0X Destino 1 941 Gastos admnist 200.00
2 14/06/0X Destino 1 791 Cargas imput 200.00
PAGO
3 14/06/0X Pago factur 1 1 001-388 421 Facturas p pag 238.00
3 14/06/0X Pago factur 1 1 164 Deposito 200.00
3 14/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 438.00
COBRO
4 14/06/0X Cob garantia 1 1 101 Caja 200.00
4 14/06/0X Cob garantia 1 1 164 Deposito 200.00
Los ingresos representan las ganancias y grafican los aumentos en los beneficios econmicos y
como tales no son diferentes a la naturaleza de los ingresos. Los ingresos representan la venta
de bienes y servicios, as lo detalla las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1 y NIC
18). La Ley del Impuesto General a las Ventas (art. 3), el Reglamento de CONASEV (art. 26),
de ese modo coinciden en que los ingresos contemplan el flujo de los beneficios econmicos
durante el periodo proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa.
Toda prestacin que una persona o una empresa realiza, por lo cual percibe una retribucin o
ingreso estn afectos al Impuesto a la Renta, en algunos casos al Impuesto General a la Venta
otros tributos.
Una venta, propiamente es aquella que esta representada en l capitulo IX de este libro,
refirindose a la venta de los bienes de la clase 2; mercaderas, productos terminados, etc. y
clase 3: acciones, marca, etc.
Los ingresos a los que nos referimos en este captulo trata exclusivamente sobre la venta de
servicios que simboliza los cobros por prestacin que ofrece la entidad en sus diversas
modalidades o formas, en algunos casos importes significativos y permanentes en el periodo que
se realiza, otros que no provienen de la actividad principal de la empresa.
Todos los ingresos muestran el aumento del capital como resultado de las operaciones del
negocio, por las diversas actividades relacionados a servicios en un determinado periodo que se
realiza, cobros provenientes de los dividendos, intereses, alquiler, utilidades otros de naturaleza
similar: y, que sern mostradas separadamente.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 8
INGRESOS
Los prestamos, representa montos derivados de operaciones de crdito que se otorgan o se reciben,
comprometindose a efectuar el reembolso del capital ms inters en una o ms cuotas, en fechas pactadas,
de los cuales podemos destacar dos elementos fundamentales: el prestamista o agente econmico que presta
dinero, bienes o servicios al prestatario a cambio de un pago a futuro; el prestatario o agente econmico que
recibe dinero, bienes o servicio del prestamista.
Colocaciones, son los prestamos o anticipos que otorga una Institucin del Sistema Financiero bajo distintas
modalidades autorizadas por el Bando Central de Reserva con relacin al giro de cada entidad en relacin de
plazos, condiciones y limitaciones contempladas en la Ley de bancos y otras disposiciones.
Documentos fuentes, los prestamos a terceros deben ser documentados de acuerdo a su naturaleza por
instrumentos de efectos: pagar, letra de cambio, etc. mientras que al personal de la empresa o compaas
afiliadas que corresponden prestamos de favor se limitan a asuntos individuales por tanto los documentos que
respaldan: recibo, pagar comercial no es un activo seguro, y de acuerdo a la cultura y poltica de la empresa
debera sustentarse con garantas adecuadas: trabajadores en planilla, socios con garanta, etc. y si hubiese
intereses tendra factores mensuales para un prstamo de unidad, es decir, cuotas de amortizacin que rigen
para todos los prestamos a los trabajadores.
Costo de financiamiento a que se refiere la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 23) esta relacionado a los
prestamos recibidos por el negocio por parte del sistema financiero o de terceros para luego ser capitalizado en
periodo razonable. El costo de financiamiento requiere concluir con los tratamientos siguientes:
Los intereses acumulan renta que percibe el prestamista por sus crditos en el marco de un contrato, lo cual
est afecto al IGV de acuerdo a Ley del Impuesto General a las Venta, mediante l art. 14, a su vez estn
exonerados de los impuestos los intereses derivados de operaciones propias de las Entidades del Sistema
Financiero sealados en el apndice II.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 9
PRESTAMO
.( D ) ( A )
OTORGAMOS OTORGAMOS PRESTAMO
Al personal 14.1 10 Representa montos derivados por operaciones de crdito que
A accionistas 14.2 10 otorga la empresa al personal o ha terceros de las cuales se
comprometen a efectuar el reembolso del capital mas inters de
A directores 14.3 10
acuerdo a los criterios polticos y culturales de la entidad.
A terceros 16.1 10
RECIBIMOS RECIBIMOS PRESTAMO
De terceros 10 461 Agrupa montos derivados por operaciones de crdito que recibe la
empresa por parte de terceros, socios o entidad financieras.
Del sistema financiero 10 461
Prstamo 3,000.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO Inters (3,000.00)1% 30.00
PERIODO: Junio del 200 ..... IGV (30.00)19% 5.70
Total CUENTA CONTABLE
3,035.70
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 3/06/0X Prstamo 1 1 R 4568 141 Prstamo al pe 3000.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 163 Intereses 35.70
1 3/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 3000.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 4011 IGV 5.70
1 3/06/0X Prstamo 1 1 493 Intereses diferi 30.00
Prstamo 5,000.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO Interes 250.00
PERIODO: Junio del 200 ..... IGV 19% (250.00) 47.50
CUENTA CONTABLE
NMERO Total DE LA OPERACIN 5,297.50ASOCIADA A LA
REFERENCIA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 26/06/0X Prstamo 1 1 PG 345 161 Prstamo a terc 5000.00
1 26/06/0X Prstamo 1 1 163 Intereses 297.50
1 26/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 5000.00
1 26/06/0X Prstamo 1 1 4011 IGV 47.50
1 26/06/0X Prstamo 1 1 493 Intereses difer 250.00
CASO N 029 SE OTORGA PRESTAMO A TERCEROS CON PRENDA DE GARANTIA
El 25 de junio se otorga prstamo a la empresa CITIN S.A.A. por el valor de S/. 4,000.00 ms
5% de intereses, dejando como prenda una maquina valorizada a 5 Mil nuevos soles
Remuneraciones, es el pago que se otorga a un trabajador (obrero o empleado) por el esfuerzo fsico o mental
que emplea en la elaboracin de un producto: bienes o servicios.
Las remuneraciones, consisten en la verificacin que se efecta a travs de la tarjeta de control de asistencia y
del libro planilla de remuneraciones y otros documentos internos, como son las rdenes de trabajo. La
distribucin contable de la mano de obra, es simultnea con la adquisicin de la fuerza de trabajo.
Formas de registrar el control. Es la unificacin de un procedimiento contable para el control del personal y de
su fuerza de trabajo (mano de obra). Las formas ms usuales son las siguientes:
.-Registro de personal.
-Tarjeta de entrada y salida del personal
-Tarjeta de distribucin de tiempo
-Nomina de salarios.
-Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios.
-Hoja de costo de mano de obra.
Registro de personal, es una hoja de servicios, que lleva el jefe de personal, con el objeto de identificar al
trabajador adjuntado su retrato y huellas digitales. A cada trabajador se le apertura un expediente en que
conste su historia desde que ingres a la fbrica hasta que deje de prestar sus servicios en ella.
Tarjeta de control, es un instrumento donde se registra la asistencia de los trabajadores, implantado para
controlar el tiempo de entrada y salida de la fbrica.
La tarjeta, ser previamente numerada, asignndole a cada trabajador un nmero determinado de identificacin,
podemos destacar los tipos de tarjeta siguientes.
Tarjeta de reloj, dicha tarjeta es operada por relojes marcadores que se encuentran a la entrada de la fbrica y
que por lo tanto controlan la entrada y la salida, as como el tiempo extra.
Tarjeta de control de asistencia o parte diario de asistencia. A falta de un reloj tarjetero es reemplazado por los
partes diarios de asistencia que es preparado por el Jefe de cada rea, donde se comprueba la asistencia del
obrero a sus labores
Distribucin de tiempo, esta forma tiene por objeto registrar el tiempo del obrero dentro de la fbrica. Lo que
sirve adems para distribuir por cuentas o centros de costos. Se utiliza cuando se lleva un sistema de costos
por rdenes de fabricacin. No es utilizado en un sistema de costos por proceso.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 10
REMUNERACIONES
(D (A PARTIDA
) ) REMUNERACIONES
COMPROMISO DE PLANILLA
621 41 Sueldos Es la remuneracin bsica que percibe el
622 41 Salarios trabajador (empleado u obrero)
627 40 Rgimen provisin social (R.P.S.) Las contribuciones son los tributos aplicados
647 40 Impuesto extraordinario solidaridad por ciertos organismos pblicos o semipblicos
647 40 SENATI o SENCICO destinos a la previsin social.
DESTINO DESTINO
94 79 Gastos administrativos Representa transferencia de aquellas
95 79 Gastos de ventas remuneraciones que deben afectar a los
92 79 Costo de produccin costos.
PAGO DE COMPROMISO PAGO DE COMPROMISO
41 10 Pago de remuneraciones Representa los pagos de los compromisos de
40 10 Pago de contribuciones planilla al fin de cada mes.
Es el registro que se anota al final del periodo en el cual permite actualizar, corregir, ordenar las cuentas de
origen o principales, modificando los saldos para mostrar con mayor exactitud la situacin al final del periodo.
411 Remuneraciones por pagar S/ 870.00
403 S.N.P. 13% (1,000.00) 130.00
403 R.P.S. 9%(1,000.00) 90.00
1,090.00
El ajuste corresponde a anotaciones que se registran al final del periodo con el objeto de reordenar y corregir el
saldo de una o ms cuentas, as permite actualizar las partidas del balance como de gestin para reflejar con
exactitud los resultados definitivos que se hubieren obtenidos. Los saldos deben ajustarse para que sus
importes sean correctos, antes de elaborar los estados financieros.
Los asientos que sirven para poner en su nivel real de determinadas cuentas que no estn registrados
correctamente. Los asientos de origen se clasifican en:
PRINCIPALES SECUNDARIAS
Provisiones Capitalizacin
Existencias Obligaciones vencidas
Cargas diferidas Derechos vencidos
Ganancias diferidas cotizacin de valores
Moneda extranjera Correccin.
PROVISIONES
Las provisiones, reflejan las prdidas de utilidad o una absorcin de costos expirados o transferidos, el importe
es creado o conservado necesariamente o convenientemente para cubrir una o varias obligaciones o
eventualidades. Se requiere dicho fondo para no sobrevaluar un activo que cubre una obligacin acumulada o
estimada.
Las provisiones consisten en una cuenta de valuacin del activo o una adicin a la misma, contra una cuenta de
gastos, cumpliendo la funcin de establecer compensaciones mediante provisiones; la misma que se controla a
travs de la cuenta 68 Provisiones del ejercicio. La cantidad asentada en los libros de contabilidad cubre una
obligacin acumulada o estimada. En el balance, la provisin aparece generalmente como una reduccin del
valor del activo con el cual se encuentra relacionado.
Las provisiones consisten en un gasto o prdida que han sido estimados, por una merma en el costo de una
partida del activo, que contrarresta un aumento a una cuenta de valuacin; reserva, depreciacin, el fondo es
asignado para estimar cuentas malas o incobrables: importe de una reserva o asignacin para depreciacin,
cuentas malas o incobrables o para devaluacin de un inventario.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 11
PROVISIONES
PROVISION AO A
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
O CDIGO
DEL NMERO DEL
NICO NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PROVISION
1 30/12/0X Provisin 1 689 Otras provisin 3,000.00
1 30/12/0X Provisin 1 481 Garantas venta 3,000.00
DESTINO
2 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 3,000.00
2 30/12/0X Destino 1 791 Cargas imputab 3,000.00
PROVISION AO A
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CASTIGO
1 30/12/0X Castigo 1 191 Clientes 500.00
1 30/12/0X Castigo 1 001-098 121 Facturas p cob 500.00
PROVISION
2 30/12/0X Provisin 1 684 Cuenta cobran 500.00
2 30/12/0X Provisin 1 001-098 191 Clientes 500.00
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 500.00
3 30/12/0X Destino 1 791 cargas imputab 500.00
RECUPERACIN AO B
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
NMERO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
CORRELATIVO DE LA DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
DEL ASIENTO OPERACIN DE LA OPERACIN
CDIGO
O CDIGO
DEL NMERO DEL
NICO NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
GASTOS
1 30/12/0X Recuperac. 1 168 Otras cuentas 500.00
1 30/12/0X Recuperac. 1 764 Recuperacin 500.00
COBRO
2 30/12/0X Cobro 1 101 Garantas 500.00
2 30/12/0X Cobro 1 168 Otras cuentas 500.00
Provisiones de deudas incobrables. art. 21 inciso f) y g) del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
f) Para efectuar la provisin para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del art.
37 de la Ley, se requiere que:
Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por los medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante la documentacin que evidente las gestiones de cobro luego del vencimiento de
la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de los procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurriendo mas de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido
satisfecha; y
CARGAS DIFERIDAS
Las cargas diferidas son gastos que debemos registrar como activo, mientras no se hayan
utilizado, liquidado o vencido y deben ser ajustarlos en la medida que se van venciendo
(devengando), por lo tanto es una erogacin no reconocido como costo de las operaciones del
periodo en que se incurre, sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o ms periodos
futuros. Los asientos de ajuste generalmente se tendrn que registrar al final del periodo contable
Las cargas diferidas tambin son reconocidas como gastos acumulados o diferidos, los que se
agrupan, los desembolsos por servicios recibidos que van a ser consumidos en futuros ejercicios.
Generalmente son identificados por pagos adelantados de servicios.
Un gasto pagado por anticipado o pagos por un servicio antes de recibirlo o disfrutarlo; es un
activo y se produce cuando se pagan gastos que abarcaran uno o ms periodos contables
futuros. Cuando el pago se hace antes que se haya incurrido en el gasto, el monto se representa
como activo, por lo que acumula un costo no vencido, transcurrido el tiempo e iniciando el
consumo, el activo mediante un asiento de ajuste se muestra como gasto registrndose la
disminucin del activo. La diversidad de los pagos por adelantado se presentar de acuerdo a la
necesidad del negocio; alquiler por adelanto, seguros por adelantado, etc.
72 CUENTA 38
Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por un lado, las rentas de capital calculadas o
pagadas que se devengaran en la fecha posterior al cierre del ejercicio; y por otro lado, los
egresos relacionados con futuros servicios que van a ser absorbidos como gastos en los
ejercicios siguientes.
Registro y valuacin, los componentes de esta cuenta se debern registrar por sus
correspondientes importes, debiendo afectarse a las cuentas de la clase 6 en la oportunidad en
que corresponda aplicarlos como gastos o cuando se liquiden.
Presentacin, en el balance general, los intereses por devengar se mostrara como deduccin de
las obligaciones respectivas en el pasivo. Los egresos relacionados con servicios que se esperen
recibir en el ejercicio siguiente, sern presentados dentro del activo como gastos pagados por
anticipados.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 12
CARGAS DIFERIDAS
a) Las rentas de la tercera categora se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.
Para la determinacin de las rentas de la tercera categora, se aceptaran los gastos correspondientes a
ejercicios anteriores, en aquel en que se efecta el pago, en la medida que dichos gastos sean provisionales
contablemente en el ejercicio fiscal respectivo.
Intereses diferidos: intereses devengado art. 31 inciso a) del reglamento del I.R.
Imputacin de rentas y gastos
Para efectos de lo dispuesto en el tercer prrafo del inciso a) del art. 57 de la Ley, los gastos de ejercicio
anteriores deben ser provisionadas previamente a su pago en el ejercicio en que ste se efecte.
78 ASIENTOS DE REAPERTURA
El asiento de reapertura, es el asiento de apertura del siguiente ejercicio o del nuevo periodo,
cuando la empresa ya est en marcha. Tiene la misma informacin del asiento de cierre, pero
anotados en orden inverso donde los activos se cargan y el pasivo y patrimonio se abona.
Se hace necesario registrar el destino, segn el uso que la empresa le da, de esta forma la gerencia podr
saber qu departamento, rea funcin de la empresa ha originado ese gasto, utilizando segn criterio interno
las cuentas de la clase 9 clase 2, teniendo como abono a las cuentas 61 79.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 1
DINAMICA DE CUENTAS
La cuenta 61, Solo tiene asiento de transferencia cuando hay consumo inmediato
La cuenta 69, No tiene transferencia porque refleja directamente el costo de venta, y determina
de frente la ganancia o prdida.
La cuenta 67, Se registra su asiento de destino de acuerdo al criterio tcnico por tanto, es
opcional.
La cuenta 66, No tiene asiento de destino por su naturaleza inusual, su ocurrencia infrecuente y,
su monto significativo.
La cuenta 68, Registra su asiento de destino, mostrando al final del ejercicio las provisiones de
valuacin de activos, cubrir contingencia y beneficios sociales.
La cuenta 71, Muestra el costo de los productos terminados.
La cuenta 72, Registra el costo de los trabajos efectuados por la propia empresa para si misma.
La cuenta 78, El saldo acreedor de esta cuenta no representa ingresos sino compensacin de
cargas.
POR DESTINO
80 ASIENTOS DE CORRECCION
Los asientos de correccin, sirven para enmendar errores que se registraron en el libro diario, que han sido
afectados por el cdigo, nombre o importe de la cuenta. En el registro de los asientos originales no pueden
existir agregados, enmendaduras, correcciones, etc. Todo ello se debe corregir mediante el registro de otro
asiento justo en el momento en que es detectado el error, por ello es importante dar una explicacin en la glosa
anotando el motivo y la fecha de la emisin.
OBJETIVO
Este asiento tiene por objeto enmendar y corregir errores u omisiones cometidos en los libros de
contabilidad, por equivocaciones involuntarias que se registran o dejaron de hacerse.
Asimismo, se deber corregir las omisiones y errores, explicando con claridad y extendiendo el concepto tal
como debiera haberse estampado, rectificando oportunamente, aadiendo al margen una nota que indique la
correccin respectiva.
ASIENTOS DE CORRECCION
CONCEPTO CLASIFICACION
Consiste en enmendar los errores u CONTRA-ASIENTO; Consiste en invertir
omisiones que se hubieran cometido en el las cuentas con sus propios importes en el
momento de registrar un asiento contable. cual se ha cometido un error.
Asimismo, se efecta una figura retrica COMPLEMENTARIO; Viene a hacer la
consistente en explicar o corregir un aplicacin de los principios matemticos del
concepto, asiento, importe, por otras notas complemento aritmtico, de tal manera que
aclaratorias. las cantidades se anulan.
PARENTESIS; Consiste en anotar en
parntesis los importes que indica para
restar el valor que se ha anotado en
exceso.
ANOTANDO LA PALABRA DIGO; Viene
hacer la rectificacin de un concepto en el
mismo asiento agregando el termino DIGO
.
ERROR EN LA CUENTA
Al registrar el asiento hubo el error
de escribir el nombre de la cuenta
acreedora equivocadamente,
entendiendo mal el asiento.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200 .....
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
ALQUILER
1 02/01/0X Alquiler 1 1 001-950 168 Otras cuentas 595.00
1 02/01/0X Alquiler 1 1 1011 Caja soles 95.00
1 02/01/0X Alquiler 1 1 755 Compra digo al 500.00
ERROR
FORMATO 5.1: LIBROEN DIARIO
LA GLOSA Al registrar el asiento la sumilla o
PERIODO: Junio del 200 ..... glosa fue anotado equivocadamente,
CUENTA CONTABLE
por lo que se tendr que corregir.
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
ALQUILER
1 02/01/0X Alquiler digo 1 1 780 142 Prstamo a soc 600.00
1 02/01/0X Alquiler digo 1 1 101 Caja 600.00
CORRECCION
ASIENTO CORRECTO
82Se anota
OPERACIONES DE CIERRE
el CONTRASIENTO, para
Se anota el asiento correcto que
poder eliminar el ASIENTO
incorrectamente anotado, permitir expresar los valores y
Los asientos corregir
perminiendo que selos
realizan
valores al
en final del ejercicio econmico son los
partidas que sirven en
correctamente para
la cerrar las
cuentas abiertas en el libro mayor, mediante un procedimiento
el balance. que permite
estructura cancelar las cuentas
del balance.
que en sus diversas funciones lograron intervenir en los hechos econmicos y que se sigue al
CONTRASIENTO
trmino del ejercicio contable. Segn de trate de aumento y disminucin y un tratamiento
adecuado se podr agrupar en tres grandes grupos este tipo de operaciones; cierre de las
cuentas de transferencias, cierre de las cuentas de gestin y cierre de las cuentas del
balance.
Las anotaciones que se hacen en los diversos libros para dejar constancia del paso de un
ejercicio a otro, constituyen el cierre de libros, o de la contabilidad de un ejercicio y reapertura de
las operaciones que forman el ejercicio del ao siguiente. Se cancelan sucesivamente con cargos
y abonos que provienen de la clase 6 y 7. En esta clase se acumulan los ingresos y gastos que
por naturaleza representa la gestin de la empresa.
Para poder formular los estados financieros es necesario que las cuentas estn saldadas
mediante el procedimiento de cierre de libros, que no solo deja saldadas a cero las cuentas de
ingresos y gastos sino tambin las cuentas del balance como de transferencias (69 y clase 9)
CLASE 9 CUENTA 79
CLASE 6 CLASE 8 o
CIERRE DE
CUENTAS DE GESTION Cuenta 89 o
CUENTAS
CLASE 7 Cuenta 87
CLASE 1
CLASE 2
CUENTAS DEL BALANCE CLASE 3 CUENTA 59
CLASE 4
CLASE 5
Las cuentas de transferencias estarn expresadas por la cuenta 69. Costo de Ventas por su
movimiento, es deudor utilizado para los efectos de la determinacin del estado de resultados por
naturaleza, la misma debe quedar saldada con la cuenta 61. Variacin de existencia de
mercaderas o 71. Produccin almacenada, segn el caso.
En este grupo de cuentas estn incluidas todas las cuentas de la clase 9 destinadas para la contabilidad de
gestin, la misma debe quedar saldada con la cuenta 79. Cargas Imputables a Cuenta de costos, que debe
compensar los saldos de las cuentas de la clase 9 antes de la determinacin de los resultados para facilitar la
presentacin por naturaleza econmica de los gastos (Clase 6).
DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 15 A
CIERRE DE CUENTAS
DE TRANSFERENCIAS
PARTIDA D A
COSTO DE VENTA
Mercadera 611 691
CIERRE DE COSTO
Productos terminado 711 692 DE VENTA
Subproductos 712 693
GASTOS
Costo de servicios 79 92
CIERRE DE
Gastos administrativo 79 94 GASTOS
Gastos de venta 79 95
Por un lado representan los gastos que nacen de la explotacin del negocio, expresados a travs
de su naturaleza econmica (excepto costo de venta y las variaciones de existencias por estar
incluido en las cuentas de transferencia) y, por otro lado los que representan los ingresos que
nacen tambin de la explotacin del negocio, excepto las cargas imputables como las variaciones
de produccin que estn incluidos en las cuentas de transferencia.
Los saldos de las cuentas de gestin son acreedores cuando muestra la utilidad del ejercicio y
deudores cuando expresa prdidas, las prdidas estn agrupas por las cuentas de la Clase 6 y
los ingresos por las cuentas de la clase 7. Esta ltima queda saldada por la cuenta 89 que
representa la suma algebraica de los ingresos y los cargos.
Para la determinacin del resultado del periodo las pequeas empresas debern transferir directamente a la
cuenta 89. Otras formas de cancelar las cuentas de gestin es mediante la clase 8 estos saldos se determinan
sucesivamente afectando a los mismos, las cargas y los ingresos que se mencionan en sus dinmicas. La
cuenta 87 cumple a travs de las sub cuentas las mismas funciones de la clase 8. En esta cuenta se registran
alternativamente los saldos intermedios de gestin similar a la clase 8 (80, 81, 82, 83, 84 y 85), siendo su
dinmica idntica a la divisionaria que la representa.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 15
CIERRE DE CUENTAS
DE GESTION
Este asiento describe tanto el contenido mnimo de las revelaciones que debe efectuarse en el
balance general como los rubros que la componen separados en secciones corrientes y no
corrientes del activo, pasivo y del patrimonio neto, con la antelacin necesaria para ser sometidos
a evaluacin A continuacin se aade las desagregaciones pertinentes de las partidas que
contemplan, las que estarn saldada por la cuenta 59 resultados acumulados que representa los
importes de las utilidades luego de haber distribuido legalmente, es decir a separado montos
sobre participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta.
Es el ltimo asiento, que se realiza en un ejercicio econmico, con el objeto que todos los saldos
de las cuentas de balance, pueden quedar cerradas, las cuentas de activo se abonan y las
cuentas de pasivo y patrimonio se cargan.
CIERRE GASTOS
Muestra la transferencia de saldos de las cuentas
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO del balance al cierre del ejercicio para facilitar la
PERIODO: Junio del 200 ..... presentacin por naturaleza econmica del
CUENTAasiento,
balance general. Es el ltimo CONTABLEque se
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO realiza en un periodo econmico.
OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
CIERRE
X 30/12/0X Cierre balanc 1 393 Depreciacin 200.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 4011 IGV 400.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 411 Remuneraciones 100.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 421 Facturas p paga 900.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 451 Dividendos 300.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 461 Cuentas p pagar 750.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 471 CTS 450.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 481 Garanta venta
X 30/12/0X Cierre balanc 1 501 Capital 3,300.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 591 Utilidad no dist 2,200.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 101 Caja 500.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 121 Facturas p cobr 1,600.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 141 Prstamo person 1,400.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 161 Prstamo tercer 2,600.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 201 Mercaderas 300.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 311 Acciones 450.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 335 Muebles 2,000.00
Son transferencias de saldos que equilibran las cuentas que intervinieron en los hechos
econmicos de un periodo. Es el registro peridico que se realiza para cerrar todas las cuentas
abiertas en el libro Mayor, anotando generalmente anual y al final del ejercicio contable.
El cierre de libros es un mtodo o plan que permite recopilar fcilmente las operaciones del
ejercicio y determinar el resultado liquido del mismo, el que puede ser prdida o ganancia,
tambin, representa asientos de transferencia que tiene por objeto hacer el traspaso de todas
las partidas transitorias del balance como de ganancias y prdidas para efectuar un resumen de
estas cuentas .
CAPITULO VII
LIBRO CAJA
Es un libro principal y obligatorio de
foliacin simple, en el cual se registran
E
todas las operaciones en dinero efectivo
que realizan las empresas.////////////
El efectivo, es un activo circulante, el de mayor liquidez con el que cuenta una empresa para
cubrir sus inmediatas obligaciones. El movimiento se refleja en el libro caja.
Se considera efectivo las partidas del activo circulante que se mencionan a continuacin: dinero
en efectivo de curso legal, propiedad de la empresa, es decir, dinero de aceptacin obligatoria en
el pas, con las limitaciones que la Ley impone, de acuerdo a lo especificado en la Ley del Banco
Central de Reserva, la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, depsitos
realizados en bancos, en las cuentas corrientes y de ahorros, a favor de la empresa, instrumentos
de crdito de cobranza inmediata: cheques ordinarios, cheques de gerencia, cheques de viajeros,
giros postales y telegrficos y otros instrumentos de crdito de cobro inmediato, aceptados por
los bancos, que legalmente posea la empresa, divisas o monedas extranjeras de libre cotizacin
en la banca nacional.
La tendencia generalizada en el libro caja es efectuar los depsitos de todo el dinero que se
recibe, en las cuentas corrientes bancarias que posea la empresa para realizar los pagos
mediante cheques, excepto los pagos de menor cuanta, que se pagan a travs de caja chica.
Adicionalmente, se debe asegurar el efectivo contra robo y fidelidad de los empleados
encargados del mismo.
El libro de caja, tiene como objetivo fundamental controlar los ingresos y salidas de dinero. Cada
operacin que realiza la empresa debe estar debidamente sustentada por un documento, que
tendr las firmas de las personas que intervinieron segn el caso, los objetivos de este Libro son:
Reflejar el movimiento en efectivo de pagos y cobros.
Mostrar los saldos en efectivo durante un mes.
Salvaguardar los activos disponibles, garantizando la exactitud y confiabilidad de los registros.
Registrar las entradas de dinero, por concepto de ventas al contado y cobros efectuados..
Registrar las salidas por compras y pagos realizados.
Llevar el control de la disponibilidad de fondos.
3 BASE LEGAL
Impuesto a la Renta (Art. 65)
Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros perceptores de rentas de tercera categora, estn obligados a llevar contabilidad, de
acuerdo a los tramos siguientes:
Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: libros de Ingresos y Gastos e Inventario y Balances.
Mas de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad Completa
Ley del Notariado. Decreto Ley No. 26002, (Art. 112 a 116).
El notario certificar la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad, de contabilidad y
otros que la ley seale.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, (art. 12)
CONTABILIDAD COMPLETA
Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a. LIBRO CAJA Y BANCOS.
b. Libro de inventarios y balances.
c. Libro diario.
d. Libro mayor.
e. Registro de compras.
f. Registro de ventas e ingresos
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, (art. 8)
Los plazos mximos de atraso del LIBRO CAJA Y BANCOS vinculados a asuntos tributarios se
rigen por lo dispuesto en el anexo 2:
Tres (3) meses, desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las
operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario D. S. N 135-99-EF Artculo 175
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y registros.
En el caso que el contribuyente lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o
continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su
informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor.
INFORMACIN MINIMA
FORMATO 1.1 LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL
EFECTIVO
(i) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
(ii) Fecha de la operacin.
(iii) Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. Cuando de trate de saldos,
inicial o final, debe indicarse en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se encuentre(n)
centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente
su referenciacin.
(iv) Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o
destino de la operacin, segn el plan de cuentas utilizado, tratndose de libros o registros
llevados en forma manual.
(v) Saldos y movimientos:
v.1 Saldo deudor, de ser el caso.
v.2 Saldo acreedor, de ser el caso.
(vi) Totales.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT. art. 13 Numeral 1.3
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
TOTALES
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
TOTALES
12 FORMAS DE REGISTRAR
En el momento de registrar las operaciones en el libro de caja, encontrarnos cuatro forma y son
las siguientes:
Esto ocurre cuando se registran de frente los ingresos egresos, siendo necesario un solo
registro, ejemplo;
Ejemplo: El 02 de enero 200X: cobramos en efectivo factura N 001-0025 por S/. 100.00.
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
LIBRO CAJA
PERODO:
RUC.:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
TOTALES
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 02/01/0X Cobro factur 3 1 101 Caja soles 100.00
1 02/01/0X Cobro factur 3 1 121 Facturas p cobr 100.00
Cuando pagamos con cheque, efectuamos el doble registro, en este caso, primero, al girar el
cheque lo ingresamos en el Debe de caja, como si se tratar de efectivo recaudado, segundo,
cancelamos las obligaciones o compromisos que, inmediatamente anotamos la salida del efectivo
en el Haber de caja, en el momento que se produce el egreso.
Ejemplo: cobramos factura N 001-0123 por S/. 100.00. En este caso el cliente deposit en
nuestra cuenta corriente del banco.
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:
LIBRO CAJA
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
COBRO
1 02/01/08 Cobro factur 3 1 1011 Caja soles 300.00
1 02/01/08 Cobro factur 3 1 1211 Facturas p cobr 300.00
DEPOSITO
2 02/01/08 Deposito bco 3 1 1041 Banco crdito 300.00
2 02/01/08 Deposito bco 3 1 1011 Caja soles 300.00
TOTALES 600.00 600.00
Tercera forma; registro Diario/Caja/Diario
Consiste en registrar en primer lugar los asientos de provisin que podra centralizarse en el
libro diario: de los libros auxiliares: compras, ventas, planillas, etc., en segundo lugar registrar
en el libro caja los pagos en el Haber de caja, generalmente representado en la clase 1 y los
cobros en el Debe de caja, generalmente representado en la clase 4.
Ejemplo: El 02 de enero de 2008: segn factura N 001-580 se compra mercaderas por la suma
de S/. 900.00 ms IGV. El pago se hace en efectivo.
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
COMPRA
1 02/01/0X Compra mer 3 1 601 Mercaderas 900.00
1 02/01/0X Compra mer 3 1 4011 IGV 171.00
1 02/01/0X Compra mer 3 1 001-580 421 Facturas p pagar 1071.00
DESTINO
2 02/01/0X Destino 3 1 201 Mercaderas 900.00
2 02/01/0X Destino 3 1 611 Mercaderas 900.00
TOTALES 1971.00 1971.00
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
TOTALES
En estos casos, adems de efectuar los asientos normales de operacin, se requiere de asientos
complementarios para equilibrar la operacin contable por la ganancia obtenida en todos los
casos.
Ejemplo: El 05 de enero de 2008 cobramos en efectivo la factura N 001-0130 a PIRS SAC por
la suma de S/. 500.00 ms inters de S/. 10.00
En este caso, el cobro registramos en el Debe del libro caja, luego provisionamos los intereses en
el libro Diario para cobrar anotando en el Debe de caja.
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
LIBRO CAJA
PERODO:.
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
TOTALES
LIBRO 5.1:
FORMATO DIARIO
LIBRO DIARIO
PERODO:
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 05/01/08 Cobro factur 3 1 1011 Caja soles 510.00
1 05/01/08 Cobro factur 3 1 1211 Facturas p cobr 500.00
1 05/01/08 Cobro factur 3 1 7791 Intereses 10.00
TOTALES 900.00 900.00
Por los ingresos, en este primer asiento la cuenta deudora 10 caja y banco se carga, porque
ha recibido el dinero, abonando a todas las cuentas que originaron el ingreso; y,
Por los egresos, en este asiento las partidas deudoras que han originado los egresos se
cargan, abonando a la cuenta 10 caja y banco por haber retirado el dinero.
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
LIBRO CAJA
PERODO:.
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
2 03/01/08 Pago factura 421 Facturas por pagar 100.00
2 03/01/08 Pago factura 461 Prstamo 150.00
2 03/01/08 Saldo prximo 101 Caja soles 750.00
1 02/01/08 Cobro factura 3 1 121 Facturas por cobrar 300.00
2 03/01/08 Saldo inicial 101 Caja 700.00
TOTALES 1000.00 1000.00
INGRESOS Y EGRESOS
Se centraliza los ingresos y
8 OPERACIONES QUEegresos,
SE REGISTRAN
que genera el cobro y
pago que fueron anotados en el
debe y haber de caja.
ANOTANDO SALDO ANOTANDO SALDO ACREEDOR
DEUDOR
Hechos Hechos
Cuenta Cuenta
Econmicos Econmicos
Venta: Compra:
Habituales 70 - Habituales 60
No habituales 76 - No habituales 31,33,34
Ingresos (servicios) 75,76,77 Gastos (servicios) 62,63,64, 65,66,67
Documentos fuente: Documentos fuente:
Factura por cobrar 12 Factura por pagar 42
Diversos p cobrar 16 Diversos por pagar 40,41,45,46,47,48
Prstamo recibidos 46 Prstamo otorgados 14,16
Cobros de prstamo 14.16 Pagos de prstamo 46
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
En el DEBE se registra: Las ventas al contado de los activos realizables (existencias), los
diversos cobros de activos exigibles (cuentas por cobrar), los retiros de efectivo del banco, las
devoluciones de compras cobradas en efectivo y otros diversos ingresos, como las cobranzas de
facturas en efectivo y los depsitos de cheques girados.
En el HABER se registran las compras al contado de los activos realizables, las compras
diversas, los pagos de pasivos exigibles, los pagos diversos, los depsitos de dinero efectuados
en la cuenta corriente del banco, las devoluciones de ventas pagadas en efectivo y otros egresos,
como los pagos de recibos o facturas por el dinero egresado.
El 02/01/0X: Se cobra comisiones segn factura N 001-0987 a MEDACOC SAC por el importe
CASO
de S/. 01ms IGV.
100.00 INGRESOS
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:.
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
TOTALES 595.00
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN (TABLA
8)
3 02/01/08 Cobro diverso 3 1 101 Caja soles 595.00
3 02/01/08 Cobro diverso 3 1 121 Factura p cobrar 119.00
3 02/01/08 Cobro factura 3 1 121 Facturas por cobra 476.00
TOTALES 595.00 595.00
ElCASO 02 Se compra
02/01/08: EGRESOS
mercaderas segn factura N 001-01547 a ARAUS SAC por el importe
de S/. 300.00 ms IGV.
El 03/01/08: Se provisiona luz segn recibo N B-102257 a CIA DE ENERGA por el importe de
S/. 100.00 ms IGV.
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN (TABLA
8)
5 02/01/08 Compra merc 3 1 601 Mercaderas 300.00
5 02/01/08 Compra merc 3 1 4011 IGV 57.00
5 02/01/08 Compra merc 3 1 421 Factura p pagar 357.00
6 02/01/08 Destino 3 1 201 Almacn 300.00
6 02/01/08 Destino 611 Mercaderas 300.00
7 03/01/08 Provisin luz 636 Electricidad 100.00
7 03/01/08 Provisin luz 4011 IGV 19.00
7 03/01/08 Provisin luz 421 Factura p pagar 119.00
8 03/01/08 Destino 941 Gastos administ 100.00
8 03/01/08 Destino 791 Cargas imput. 100.00
TOTALES 900.00 900.00
Se registra la provisin de la compra de mercaderas y
COMPRA Y
servicios de luz, que genera pagos que se anota como
SEGUNDO;saldo
anotamos los pagos GASTOS
en LIBRO CAJA, como saldo ACREEDOR.
ACREEDOR en caja
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:..
RUC:..
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
TOTALES
Se registra el EGRESO a COMO SALDO
caja por; pagos de facturas ACREEDOR
generado
TERCERO: Centralizar las provisiones de compra y gastospordel
la compra
LIBROy CAJA al LIBRODEDIARIO
CAJA
servicios.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERODO:..
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
9 02/01/08 Pago factura 3 1 001-01547 421 Facturas por pagar 357.00
9 03/01/08 Pago factura 3 1 B-102257 421 Facturas por pagar 119.00
9 03/01/08 Pago factura 3 1 Deposito 101 Caja soles 476.00
TOTALES 476.00 476.00
12 RESUMEN DE CAJA
El saldo de caja,- Una vez sumadas las columnas del Haber y del Debe, se determina el saldo
del mes en el Haber de caja, obtenido despus de restar el Haber del Debe, monto que sirve
para balancear y encontrar el saldo del libro, saldo que se obtiene el ltimo da del mes, anotando
las expresiones saldo prximo mes.
Procediendo a sumar el Debe y el Haber a una misma altura, debiendo ser los totales iguales
entre s, luego en la siguiente lnea, debajo de los totales se coloca la doble lnea con tinta roja; y,
finalmente, si en el Debe o en el Haber quedan reglones en blanco, se anulan por medio de una
diagonal con tinta roja, para en seguida anotar el resumen de caja.
Cierre de caja, obtenidos los saldos se traza en ambos lados del libro una raya horizontal
comenzando desde la columna del total y a una misma altura, sumndose luego definitivamente
columna por columna y trazndose doble raya por debajo.
El traslado del saldo mensual, al terminar el proceso de registro del libro caja, los fines de cada
mes se determina el saldo mensual, dicho monto se traslada al folio siguiente en donde se inicia
el registro de caja del mes siguiente; anotando en el primer rengln del DEBE de caja la
expresin saldo inicial, el importe se registrar en dicha columna.
CAPITULO VIII
LIBRO MAYOR
Es un libro principal y obligatorio de foliacin
doble, en donde se registran todos los
E
CARGOS O DBITOS y los ABONOS O
CRDITOS de la cuenta registradas en cada
asiento.
s un libro donde se clasifican cada cuenta o sub-cuenta (para un mejor anlisis), con
el objeto de determinar su movimiento mensual de las cuentas en forma sinttica. La
informacin que en l se encuentra se toma del libro DIARIO, siendo su registro
en forma ordenada, resumida, cronolgica e independiente por cada cuenta,
determina el movimiento y saldo de cada una de ellas a los efectos de formularse el balance de
comprobacin y, determinar la forma y el contenido de los estados financieros.
El libro mayor como su estructura es de foliacin doble, tiene columnas en el lado izquierdo al
que se denomina DEBE, en l se registran todos los cargos y al lado derecho HABER, en donde
se registran todos los abonos, deber abrirse un folio para cada cuenta, detallando
analticamente los datos del libro diario resumido y cronolgico. El libro mayor presenta las
caractersticas siguientes:
El primer folio siempre llevar la legalizacin foliacin del debe en el que registramos los cargos
(lo que fueron anotados en el debe del diario).
Foliacin del Haber en el que registramos los abonos (lo que fueron anotados en el haber del
libro Diario).
Las operaciones, una vez que se registran en el libro Diario, se pasarn tambin al libro Mayor,
pero debemos dejar anotado que el uso y la funcin de ambos libros son diferentes.
El libro mayor es importante por que agrupa o recopila las cuentas, que deben llevar los
comerciantes para registrar el movimiento mensual en forma sistemtica. La informacin que en
el se encuentra registrada se toma del libro Diario y que fue detallado anteriormente y analizado
en los libros auxiliares.
Los importes del libro mayor son fundamentales porque sirven como valores intermedios, del
movimiento de operaciones con el balance de comprobacin. En este libro se debern anotar en
el deudor (DEBE) y en el acreedor (HABER), cada una de las cuentas y los valores que integran
el patrimonio (bienes, derechos y relaciones crediticias con terceras personas) y los motivos de
los beneficios y quebrantos.
3 BASE LEGAL
INFORMACION MINIMA
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
a. Fecha de la operacin.
b. Nmero correlativo de la operacin en el libro Diario, para
los casos de contabilidad manual.
c. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo
siguiente:
(i) Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas
utilizado.
(ii) Denominacin de la cuenta contable.
El contribuyente podr colocar esta informacin como datos de cabecera para
considerarlo necesario.
d. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin
registrada.
e. Saldos y movimientos de la cuenta:
(i) Saldo deudor, de ser el caso.
(ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
f. Totales.
TOTALES
TOTALES
TOTALES
1211 FACTURA P COB
TOTALES
(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el
origen de la operacin y/o documento de origen.
CASO N 0000 El 7 de enero se cobra la factura N 001-0208 al cliente Ricardo Solis F. Por la
suma de S/. 300.00
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN REGISTR DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 1011 Caja soles 300.00
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 001-0208 1211 Factura p cobra 300.00
TOTALES 300.00
07/01/08 1 1211 Factura p cobrar Por caja 300.00
TOTALES 300.00
PROCEDIMIENTOS
1 S apertura un folio, de acuerdo a la secuencia en que aparecen las cuentas en el libro Diario,
anotando el cdigo (en el mbito de dos dgitos) y el nombre de la cuenta. El lado izquierdo
representa al deudor y el lado derecho al acreedor. Esto ocurre es el libro mayor
respectivamente.
2 Se anota la fecha completa del da en el que se realizo el asiento del libro Diario.
3 En la columna que sigue, se registra el nmero de folio del libro Diario, en donde est la cuenta
del asiento que se esta mayorizando.
4 A continuacin, se registra el importe de la cuenta que se est mayorizando, no el de la
contracuenta, pues est sirve de explicacin, del porque se esta debitando abonando en una
cuenta mayorizada.
5 Finalmente, cuando se han mayorizado todos los asientos del libro Diario, se suma la primera
columna y EL su importe se traslada a la segunda, paso previo a la preparacin del balance de
comprobacin.
7 FORMAS DE TRASLADO AL MAYOR
El proceso de mayorizacin se puede presentar, en dos (2) formas:
A. TRASLADO SIMPLES
Cuando se traslada una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del libro Diario,
se conoce como;
B. TRASLADO COMPUESTOS
Son los asientos en Los que intervienen ms de dos cuentas deudoras como acreedoras y se
clasifican en tres grandes grupos:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 1011 Caja soles 500.00
1 07/01/08 cobro de fact 1 1 001-0125 1211 Factura p cobra 500.00
TOTALES 500.00
07/01/08 1 1211 Factura p cobrar Por caja 500.00
TOTALES 500.00
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
1 07/01/0X Venta de merc 1 1 1211 Caja soles 1190.00
1 07/01/0X Venta de merc 1 1 001-0125 4011 Factura p cobra 190.00
1 07/01/0X Venta de merc 701 Mercaderas 1000.00
TOTALES 1190.00
07/01/08 1 4011 IGV Por facturas p co 190.00
TOTALES 190.00
07/01/08 1 701 Mercaderas Por facturas p co 1000.00
TOTALES 1000.00
Cuando se trasladan e intervienen dos o ms cuentas deudoras y una cuenta acreedora del
asiento Varios a Tal. Ejemplo:
CASO N 0000 Se compra mercaderas por la suma de S/. 800.00 soles ms IGV.
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
1 07/01/0X Compra de mer 1 1 601 Mercaderas 800.00
1 07/01/0X Compra de mer 1 1 4011 IGV 152.00
1 07/01/0X Compra de mer 1 1 001-0125 4211 Facturas p pag 952.00
TOTALES 952.00
07/01/08 1 4011 IGV A facturas p pag 152.00
TOTALES 152.00
07/01/08 1 601 Mercaderas A facturas p pag 800.00
TOTALES 800.00
CASO N 0000 El Seor Alfredo Rojas. trabaja en el departamento de administrativo, con un sueldo de 1000
nuevos soles mensual ms contribuciones, segn planilla, adems le retienen el 13% del
S.N.P.
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
1 30/01/08 Provisi planila 1 1 6211 Sueldo 1000.00
1 30/01/08 Provisi planila 1 1 6271 RPS ESSALUD 90.00
1 30/01/08 Provisi planila 1 1 4031 SNP 130.00
1 30/01/08 Provisi planila 1 1 4032 RPS ESSALUD 90.00
1 30/01/08 Provisi planila 1 1 4111 Remuneraciones 870.00
TOTALES 130.00
30/01/08 1 4032 RPS ESSALUD Por varios 90.00
TOTALES 90.00
30/01/08 1 4111 Remuneraciones Por varios 870.00
TOTALES 870.00
30/01/08 1 6211 Sueldo A varios 1000.00
TOTALES 1000.00
30/01/08 1 6271 RPS ESSALUD A varios 90.00
TOTALES 90.00
8 SALDANDO LAS CUENTAS EN EL LIBRO MAYOR
CASO N 0000 Se compra mercaderas por la suma de S/. 800.00 soles ms IGV.
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO CDIGO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA DEL
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA LIBRO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA
8)
1 07/01/08 Com de merc 1 1 601 Mercaderas 800.00
1 07/01/08 Com de merc 1 1 001-0125 4011 IGV 152.00
1 07/01/08 Com de merc 4211 Facturas p pag 952.00
TOTALES 952.00
07/01/08 1 4011 IGV A facturas p pag 152.00
TOTALES 152.00
07/01/08 1 601 Mercaderas A facturas p pag 800.00
TOTALES 800.00
TOTALES 952.00
07/01/08 1 4011 IGV A facturas p pag 152.00
TOTALES 152.00
07/01/08 1 601 Mercaderas A facturas p pag 800.00
30/01/08 1 601 Mercaderas Por cierre 800.00
BALANCE DE COMPROBACION
Es el estado, donde se anotan las cuentas, que
E
fueron registradas, en el libro Mayor, tanto en el
lado deudor (DEBE) como el acreedor (HABER).
s un clasificador de las cuentas que aparecen en los saldos, con el fin de agrupar las
partidas del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos, de ese modo sirve
como gua para facilitar la formacin de los asientos finales y la posicin en que las
cuentas deben quedar en los estados financieros
El balance de comprobacin llamado tambin balance de sumas y saldos, viene a ser un
conjunto de cuentas cuyos nombres aparecen en el libro Mayor, y permiten comprobar si el pase
de los asientos del libro Diario al libro Mayor, se han hecho correctamente y si la suma de los
saldos deudores y acreedores del mayor coinciden entre s.
El estado de comprobacin representa la suma del DEBE (deudor) y el HABER (acreedor), del
libro Diario, las cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del DEBE y el HABER del libro
Mayor; es decir mediante el balance de comprobacin se comprueba o verifica si los importes de
ambos libros coincidan correctamente.
INFORMACION MINIMA
FORMATO 3.17 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE
COMPROBACIN
(i) Cdigo de la cuenta contable y a nivel de sub-cuentas, desagregadas al mximo nmero de dgitos
utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a nivel de sub-cuentas, desagregadas al mximo nmero de
dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente
Resolucin.
Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
(iii.1) Deudor.
(iii.2) Acreedor.
(iv) Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:
(iv.1) Debe.
(iv.2) Haber.
Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:
(v.1) Deudor.
(v.2) Acreedor.
(vi) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el balance general:
(vi.1) Activo.
(vi.2) Pasivo y Patrimonio.
(vi) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el estado de ganancias y
perdidas por funcin:
(vii.1) Prdidas.
(vii.2) Ganancias.
Totales de saldos y movimientos.
Resultado del ejercicio o perodo.
Totales.
Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos.
Tratndose de contribuyentes que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, podrn
sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma "F" establecida en el Manual de Contabilidad para las
Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.
N DIVISIN
A Columnas de balance de comprobacin
B Columnas de hoja de trabajo
La hoja de trabajo es la herramienta fundamental para obtener los datos y poder formular los
estados financiera, se obtiene despus de formular el balance de comprobacin.
SALDOS INICIALES
DEUDOR ACREEDOR
Representa la equivalencia de las sumas del DEBE y el HABER del libro Mayor, importes que
evidencien o prueben que los cargos y abonos asentados o registrados en el libro Mayor son
iguales, demostrando de esta forma el correcto registro de las cuentas que se han realizado, en
el libro Mayor.
MOVIMIENTO
DEBE HABER
Representa la diferencia de las sumas del deudor y acreedor tomados de las columnas de
saldos iniciales, anotando de acuerdos a reglas por su propia naturaleza.
REGLAS
BALANCE DE COMPROBACIN
SALDOS INICIALES MOVIMIENTO
REGLA CTA CUENTA
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER
2 10 Caja y banco 1,000.00 400.00 600.00 0.00
3 41 Remuneracin 300.00 800.00 0.00 500.00
4 42 Proveedores 200.00 200.00 0.00 0.00
Por ejemplo:
BALANCE DE COMPROBACIN
SALDOS INICIALES MOVIMIENTO
CTA CUENTA
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER
10 Caja y banco 47,990.00 13,450.00 34,540.00 0.00
12 Clientes 132,059.00 85,300.00 46,759.00 0.00
14 Ctas. por cobrar a socios 200.00 200.00 0.00
16 Ctas. por cobrar diversos 800.00 800.00 0.00
20 Mercaderas 3,000.00 0.00 3,000.00 0.00
31 Valores 1,000.00 1,000.00 0.00 0.00
33 Inmuebles maq. equipo 8,000.00 8,000.00 0.00
38 Cargas diferidas 1,000.00 900.00 100.00 0.00
39 Depreciacin 1,333.00 0.00 1,333.00
40 Tributos por pagar 3,097.00 15,005.00 0.00 11,908.00
41 Remuneraciones 3,045.00 3,045.00 0.00 0.00
42 Proveedores 14,552.00 24,848.00 0.00 10,296.00
46 Cuentas por pagar 1,510.00 0.00 1,510.00
48 Provisiones diversas 100.00 100.00 0.00 0.00
49 Ganancias diferidas 500.00 500.00 0.00 0.00
50 Capital 12,000.00 0.00 12,000.00
55 Accionariado laboral 1,000.00 0.00 1,000.00
60 Compras 11,000.00 11,000.00 0.00
61 Variacin de existencia 11,000.00 0.00 11,000.00
62 Cargas de personal 3,815.00 3,815.00 0.00
63 Servicios prestados p terc 1,300.00 1,300.00 0.00
64 Tributos 175.00 175.00 0.00
66 Cargas excepcionales 1,000.00 1,000.00 0.00
67 Cargas financieras 114.00 114.00 0.00
68 Provisiones del ejercicio 1,433.00 1,433.00 0.00
69 Costo de venta 12,000.00 12,000.00 0.00
70 Ventas 72,000.00 0.00 72,000.00
75 Ingresos diversos 500.00 0.00 500.00
76 Ingresos excepcionales 900.00 0.00 900.00
77 Ingresos financieros 1,789.00 0.00 1,789.00
79 Cargas Imputables 6,723.00 0.00 6,723.00
94 Gastos administrativos 6,023.00 6,023.00 0.00
95 Gastos financieros 700.00 700.00 0.00
SUMA TOTAL S/ 252,903.00 252,903.00 130,959.00 130,959.00
COLUMNAS PRINCIPALES
Columnas de saldos finales del balance.
Columnas de los saldos finales del estado de prdidas y ganancias por funcin.
COLUMNAS OPCIONAL
Columnas de los saldos finales del estado de prdidas y ganancias por naturaleza.
Las columnas de inventario o balance separadas en dos grandes grupos muestran por un lado los saldos de los
activos; disponible, derechos y bienes, y por la otra columna saldos del pasivo; obligaciones a corto y largo
plazo.
Mediante la suma de los activos y pasivos hallamos los totales que se tomaran de referencia para encontrar el
importe que mediante la diferencia activos y pasivos obtenemos resultado que podra ser positivo o negativo.
Encontramos los casos siguientes.
Primer caso: cuando el total del activo es mayor que el total pasivo, la diferencia representa
ganancias del ejercicio contable.
5,000.00 4,000.00
1,000.00
5,000.00 5,000.00
6,000.00 8,000.00
2,000.00
8,000.00 8,000.00
COLUMNAS DE LOS SALDOS FINALES DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANACIAS POR FUNCIN
La cuenta 78 no representa ingresos, no se traslada a resultado por funcin, se trasladara de frente a resultado
por naturaleza.
La cuenta 72 registra el costo de los trabajos efectuados por la propia empresa, no se traslada a resultado por
funcin, se trasladara de frente a resultado por naturaleza.
COLUMNAS
COLUMNADEL SALDOS FINALES DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS POR
OPCIONAL
NATURALEZA
Las columnas de los saldos finales del estado de perdidas y ganancias por naturaleza tambin estn
separadas en dos grandes grupos, muestran por un lado los saldos en la columna de perdidas; compras,
gastos operativos (cuentas 62, 63, 64, 65), descuentos cuenta 74 como las cargas financieras y excepcionales
representado por la cuenta 66 y 67. por la otra columna saldos de ganancia; Ventas, descuentos, ingresos
operativos, financieros excepcionales y obtenidos mediante las cuentas de 70, 73, 75,76,77 y las cuentas 72 y
78 que se trasladara de frente a resultado por naturaleza.
BALANCE DE COMPROBACIN
Seguidamente se registraran los asientos de ajustes y/o transferencias separadas que, por un
lado representa la transferencia de los saldos de costo de venta, como los saldos de los gastos
de los departamentos; administrativos, ventas y en otros casos los financieros.
El saldo deudor de costo de venta se transfiere del Haber de la misma cuenta (69 costo de
venta), este mismo importe, pasa a la columna del Debe de la cuenta 61 variacin de existencias.
Por lo tanto la cuenta 61 variacin de existencia tendr dos valores la de su propia cuenta y la de
la cuenta 69 Costo de venta.
Cuenta 61 = Cuenta 61 Cuenta 691 los saldos, positivo o negativo respectivamente estn
vinculados a las empresas comerciales.
ANALIZANDO SALDOS DE VARIACIN DE EXISTENCIA (CUENTA 61):
El saldo deudor de: gastos administrativo y gastos de ventas es transferido al Haber de sus
mismas cuentas (94 gastos administrativos y 95 gastos de ventas), este mismo importe, pasa a la
columna del Debe de la cuenta 79 Cargas imputables a cuenta de costos.
SALDOS TRANSFERENCIA
CTA CUENTA
DEUDOR DEUDOR DEBE HABER
60 Compras
61 Variacin de existencia
62 Cargas de personal
63 Servicios prestados p ter
64 Tributos
65 Cargas diversas
66 Cargas excepcional
67 Cargas financieras
68 Provisiones del ejercicio
69.1 Costo de venta (mercader)
69.2 Costo de venta (prod term)
70 Ventas
71 Produccin almacenada
72 Produccin inmovilizada
73 Descuentos obtenidos
74 Descuentos concedidos
75 Ingresos diversos
76 Ingresos excepcional
77 Ingresos financieros
78 Cargas cubiertas
79 Cargas Imputable
94 Gastos administrativos
95 Gastos financieros
CAPITULO X
CASUISTICA
PRACTICA N01
DATOS:
OPERACIONES:
1 El 7 de enero: Compramos mercaderas segn factura N 001-845 a la empresa KIKOS S.A. al contado,
por el valor de 15 Mil nuevos soles a S/. 20.00 c/u. ms I.G.V..
2 El 9 de enero: pagamos alquiler de local segn factura N 001-658 a la empresa ODEKO S.A. en
efectivo por el monto de S/. 200.00 ms IGV.
3 El 12 de enero: vendemos mercaderas segn factura N 001-784 a la empresa COSIO S.A. en efectivo,
equivalente a S/. 20,000.00 ms IGV. Total de unidades vendidas: 500 productos.
4 El 13 de enero: compramos una impresora segn factura N 001-658 a la empresa TOLUCA S.A. por la
suma de S/.400.00 ms I.G.V .
5 El 16 de enero: otorgamos prstamo equivalente a S/ 100.00 a la empresa METAL EIRL segn letra N
00012
6 El 21 de enero: cobramos por alquiler de terreno segn factura N 001-785 a la empresa COLON S.A. el
importe de S/. 300.00, ms IGV
El 26 de enero: vendemos marca segn factura N 001-786 a la empresa CORPUS S.A por el valor de
8 S/ 3,000.00 ms I.G.V.
El 30 de enero: adquirimos compromiso y pago de planillas por el importe de S/. 1,000.00 mas
9 contribuciones sociales: 9% R.P.S. se retuvo el 13% del S.N.P.
DATOS ADICIONALES:
a. Se determino el COSTO DE VENTA por el mtodo promedio.
b. Se determino el COSTO DE ENAJENACION DE MARCA, segn inventario (S/ 500.00)
c. Se calcul la DEPRECIACION de la computadora con la tasa del 25%.
SE PIDE:
Formato 5.1: Libro diario
Formato 6.1: Libro mayor
Formato 3.17: Balance de comprobacin
Cierre de libros
SOLUCION
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO:
RUC:.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
APERTURA
1 02/01/0X Apertura 1 1 101 Caja 20000.00
1 02/01/0X Apertura 1 1 104 Cuenta corriente 1000.00
1 02/01/0X Apertura 1 1 001-0760 121 Factura p cobra 1500.00
1 02/01/0X Apertura 1 1 161 Prestamos a t. 1000.00
1 02/01/0X Apertura 1 1 201 Mercaderas 5000.00
1 02/01/0X Apertura 1 1 336 Equipos diversos 1000.00
1 02/01/0X Apertura 1 1 342 Patentes y marc 500.00
1 02/01/0X Apertura 1 1 001-5897 421 Facturas por pag 2000.00
1 02/01/0X Apertura 1 1 469 Otras cuentas 2000.00
1 02/01/0X Apertura 1 1 501 Capital social 25000.00
1 02/01/0X Apertura 1 1 582 Reserva legal 1000.00
COMPRA
2 07/01/0X Compra 8 1 601 Mercaderas 15000.00
2 07/01/0X Compra 8 1 4011 IGV 2850.00
2 07/01/0X Compra 8 1 001-845 421 Facturas por pag 17850.00
DESTINO
3 07/01/0X Destino 201 Mercaderas 15000.00
3 07/01/0X Destino 611 Mercaderas 15000.00
ALQUILER
4 09/01/0X Alquiler 8 1 635 Alquiler 200.00
4 09/01/0X Alquiler 8 1 4011 IGV 38.00
4 09/01/0X Alquiler 8 1 001-658 421 Facturas por pag 238.00
DESTINO
5 09/01/0X Destino 941 Gastos administ 200.00
5 09/01/0X Destino 791 Cargas imputab 200.00
VENTA
6 12/01/0X Venta merc 14 1 001-784 121 Facturas por cob 23800.00
6 12/01/0X Venta merc 14 1 4011 IGV 3800.00
6 12/01/0X Venta merc 14 1 701 Mercaderas 20000.00
COSTO VTA
7 12/01/0X Costo venta 691 Mercaderas 10000.00
7 12/01/0X Costo venta 201 Mercaderas 10000.00
COMPRA
8 13/01/0X Compra 8 1 336 Equipo diverso 400.00
8 13/01/0X Compra 8 1 4011 IGV 76.00
8 13/01/0X Compra 8 1 001-658 421 Facturas por pag 476.00
ALQUILER
9 21/01/0X Alquiler 14 1 001-785 121 Facturas por cob 357.00
9 21/01/0X Alquiler 14 1 4011 IGV 57.00
9 21/01/0X Alquiler 14 1 754 Alquiler terreno 300.00
VENTA
10 26/01/0X Venta marc 14 1 001-786 121 Facturas por cob 3570.00
10 26/01/0X Venta marc 14 1 4011 IGV 570.00
10 26/01/0X Venta marc 14 1 763 Enajenacin marc 3000.00
Van folio 03 101491.00 101491.00
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
Viene folio 02 101491.00 101491.00
COSTO
11 26/01/0X Costo enajen 663 Costo enajenac 500.00
11 26/01/0X Costo enajen 342 Patentes y marc 500.00
PLANILLA
12 30/01/0X Prov planilla 31 1 621 Sueldo 1000.00
12 30/01/0X Prov planilla 31 1 6271 Reg prev salud 90.00
12 30/01/0X Prov planilla 31 1 4031 SNP 13% 130.00
12 30/01/0X Prov planilla 31 1 4032 RPS 9% 90.00
12 30/01/0X Prov planilla 31 1 Boletas 411 Remuneracin 870.00
DESTINO
13 30/01/0X Destino 941 Gastos adminis 1090.00
13 30/01/0X Destino 791 Cargas imputa 1090.00
Caja ingreso
14 30/01/0X Caja ingreso 1 1 101 Caja 27727.00
14 30/01/0X Caja ingreso 1 1 Varios 121 Facturas por cob 27727.00
Caja egreso
15 30/01/0X Caja egreso 1 1 161 Prstamo a terc 100.00
15 30/01/0X Caja egreso 1 1 Boletas 411 Remuneracin 870.00
15 30/01/0X Caja egreso 1 1 Varios 421 Facturas por pag 19564.00
15 30/01/0X Caja egreso 1 1 101 Caja 20534.00
AJUSTES
16 30/01/0X Depreciacin 7 1 681 Depreciacin 20.83
16 30/01/0X Depreciacin 7 1 393 Depreciacin 20.83
DESTINO
17 30/01/0X Destino 941 Gastos adminis 20.83
17 30/01/0X Destino 791 Cargas imputa 20.83
Transferencia
18 30/01/0X Cierre costo 5 611 Mercaderas 10000.00
18 30/01/0X Cierre costo 5 691 Mercaderas 10000.00
CIERRE
19 30/01/0X 5 791 Cargas imputa 1310.83
19 30/01/0X Cierre gastos 5 941 Gastos adminis 1310.83
Cierre venta
20 30/01/0X Cierre venta 5 701 Mercaderas 20000.00
20 30/01/0X Cierre venta 5 80 Margen comerci 20000.00
Cierre compra
21 30/01/0X Cierre comp 5 80 Margen comerci 15000.00
21 30/01/0X Cierre comp 5 601 Mercaderas 15000.00
Cierre variac
22 30/01/0X Cierre variac 5 611 Mercaderas 5000.00
22 30/01/0X Cierre variac 5 80 Margen comerci 5000.00
Margen com
23 30/01/0X Cierre M. C. 5 80 Margen comerci 10000.00
23 30/01/0X Cierre M. C. 5 82 Valor agregado 10000.00
Cierre alquiler
24 30/01/0X Cierre alquile 5 82 Valor agregado 200.00
24 30/01/0X Cierre alquile 5 635 Alquiler 200.00
Cierre V.A.
25 30/01/0X Cierre V.A. 5 82 Valor agregado 9800.00
25 30/01/0X Cierre V.A. 5 83 Excedente bruto 9800.00
Van folio 04 223784.49 223784.49
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
Libro Caja
PERODO:..
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO CUENTA CONTABLE
SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO FECHA DESCRIPCIN ASOCIADA
DEL REGISTRO O DE LA DE LA
CDIGO NICO DE OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR SALDO
LA OPERACIN
1 02/01/200X Saldo inicial 101 Caja soles 20000.00
2 07/01/200X Pago factura 421 Factura por pagar 17850.00 2150.00
3 09/01/200X Pago factura 421 Factura por pagar 238.00 1912.00
4 12/01/200X Cobro factura 121 Factura por cobrar 23800.00 25712.00
5 13/01/200X Pago factura 421 Factura por pagar 476.00 25236.00
6 16/01/200X Prstamo otorga 161 Prstamo a tercer 100.00 25136.00
7 21/01/200X Cobro factura 121 Factura por cobrar 357.00 25493.00
8 25/01/200X Pago factura 421 Factura por pagar 1000.00 24493.00
9 26/01/200X Cobro factura 121 Factura por cobrar 3570.00 28063.00
10 30/01/200X Pago remunerac 411 Remuneraciones 870.00 27193.00
SUB-TOTALES 27727.00 20534.00
Saldo anterior 20000.00
Saldo prximo 27193.00
TOTALES 47727.00 20534.00
ANEXOS
INGRESO Registra los ingresos que genera Registra los egresos que genera
el cobro que fueron anotados en el EGRESOS el pago que fueron anotados en el
S
debe de caja haber de caja
Ajuste
DESCRIPCIN EJERCICIO O
PERIODO
Ventas Netas (ingresos operacionales) 20,000.00
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 20,000.00
Gastos Operacionales
Gastos de Administracin ( 1,310.83)
Gastos de Venta
Utilidad Operativa 8,689.17
EJERCICIO O
DESCRIPCIN
PERIODO
Ventas Netas 20,000.00
Compra de mercadera -15,000.00
Variacin de mercaderas 5,000.00
MARGEN COMERCIAL 10,000.00
Servicios Prestados por Terceros -200.00
VALOR AGREGADO 9,800.00
Ingresos Financieros
Cargas Financieras
Ingresos Diversos 3,300.00
Gastos Diversos -500.00
PROLOGO ....................................................................................... 3
PRESENTACION ........................................................................................ 4
INTRODUCCION ........................................................................................ 5
CAPITULO I: LA CONTABILIDAD
1. Finalidad ........................................................................................................... 36
2. Importancia ...................................................................................................................... 38
3. Base Legal .......................................................................................................... 39
4. Obligacin de llevar los libros de contabilidad .................................................................... 41
5. Legalizacin de libros de contabilidad ................................................................................. 44
6. Folio .......................................................................................................... 46
7. Conservacin de libros de contabilidad ............................................................................. 3
8. Personas autorizadas a llevar los libros de contabilidad ..................................................... 4
9. Caractersticas .......................................................................................................... 4
10. Clasificacin ............................................................................................................ 4
11. El proceso contable y su secuencia cronolgica .................................................................. 5
12. Plazos mximos de atraso de llevar libros de contabilidad ..................................................
13. Infracciones y sanciones vinculados a los libros de contabilidad .........................................
1. Objetivos .......................................................................................................... 74
2. Importancia ........................
3. Presentacin de la cuenta .
4. Forma de presentacin de una cuenta
5. Contenido de la cuenta
6. Registrando en las cuentas ..
7. Describiendo el registro en las cuentas .
8. Saldos de las cuentas .
9. Codificacin de las cuentas
10. Formas para el ordenamiento de las cuentas ..
11. Codificacin de las cuentas ..
12. Clasificacin de las cuentas ..
1. Objetivos ........................................................................................................ 91
2. Importancia .
3. Base legal .
4. Rayado del libro de inventario y balance inicial
5. Etapas para registrar el inventario ..
6. El Inventario ..
7. Clases de inventario .
8. Partes del libro
9. Inventario de cierre
10. Balance de inventario
11. Clases de libro de balance de inventario ..
12. Resumen ..
13. Presentacin las partidas en el inventario 71
14. Formas de preparar el libro de inventario y balance
15. Cdigos del plan contable en el inventario
16. Las funciones del inventario
17. Casos prcticos.
CAPITULO X: CASUISTICA