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Casos Prcticos
Formas de determinacin sobre base
presunta
VENTAS por omisin en el Reg. Ventas o libro de ingresos o en
DDJJ (cuando no presente libro)
VENTAS por omisin en el Reg. Compras o en DDJJ (cuando no
presente libro)
VENTAS a travs de Punto Fijo
Presunciones VENTAS o compras omitidas por Diferencias de Inventarios (fisico
contable)
INGRESOS por patrimonio no declarado
VENTAS por diferencias en cuenta corriente
VENTAS por Insumo producto
Formas de determinacin sobre base
presunta
Presuncin
de ingresos
Ventas Ventas Total de Ingresos
Perodo por ventas
declaradas Omitidas Omitidos
omitidas
42.41%
(*) ene-10 20,000 - 12,000 12,000
(*) feb-10 18,000 - 7,000 7,000
(*) mar-10 15,000 - 25,000 25,000
abr-10 45,000 19,085 - 19,085
may-10 62,000 26,294 - 26,294
jun-10 51,000 21,629 - 21,629
(*) jul-10 48,000 - 6,000 6,000
ago-10 42,000 17,812 - 17,812
(*) sep-10 29,000 - 9,000 9,000
oct-10 35,000 14,844 - 14,844
(*) nov-10 28,000 - 8,000 8,000
dic-10 84,000 35,624 - 35,624
Total 477,000 135,288 67,000 202,288
Situacin prctica No. 1
Determinacin del IGV omitido:
Como 25.72% > 10% de las compras en los meses omitidos, se procede a
aplicar la presuncin de forma tal que el incremento no sea inferior al resultado
de aplicar el margen normal de utilidad bruta de esta empresa (30%) al total de
compras omitidas, por lo que se tomar como lmite en los meses en que se
incurri en la omisin.
S/. 89,000 x 30% =26,700
S/. 89,000 + S/.26,700= S/.115,700 (Incremento Mnimo)
Situacin prctica No. 2
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE
Incremento Monto
Ventas Incremento Compras mnimo para mayor
Perodo
declaradas 25.72% (a) omitidas (b) meses de entre (a) y
omisin (c ) (c)
ene-10 103,722 26,677 - - 26,677
feb-10 98,662 25,376 27,000 35,100 35,100
mar-10 90,000 23,148 16,000 20,800 23,148
abr-10 22,768 5,856 7,000 9,100 9,100
may-10 31,623 8,133 11,000 14,300 14,300
jun-10 45,536 11,712 3,000 3,900 11,712
jul-10 51,861 13,339 - - 13,339
ago-10 68,305 17,568 - - 17,568
sep-10 49,331 12,688 - - 12,688
oct-10 31,623 8,133 - - 8,133
nov-10 90,000 23,148 11,000 14,300 23,148
dic-10 55,656 14,315 14,000 18,200 18,200
Total 739,087 190,093 89,000 115,700 213,113
Situacin prctica No. 2
DETERMINACION DEL TRIBUTO OMITIDO Y LA MULTA
No se encuentra inscrito o;
No exhibe registro de ventas y/o compras
Presenta ingresos o compras con monto cero
La omisin en ventas se aplica al total de meses del ejercicio
Se calcula el promedio de 4 mayores meses de omisin y se aplica al resto del
perodo (siempre el mayor)
La omisin en compras se ajusta por el margen de utilidad bruta para obtener las
ventas con el procedimiento antes indicado.
Ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas por diferencias entre
montos registrados y los estimados de la
Administracin Tributaria por control directo
S/. 323,496 (Ing. est.) - S/.298,456 (Ing. Dec.) = S/. 25,040 (Vtas. omitidas)
Situacin Prctica No. 3
Distribucin de las ventas omitidas mensualmente:
Ventas
Ventas omitidas Ventas totales
Perodo %
declaradas segn segunSUNAT
SUNAT
ene-11 20,200 6.77% 1,695 21,895
feb-11 18,600 6.23% 1,560 20,160
mar-11 22,500 7.54% 1,888 24,388
abr-11 24,500 8.21% 2,056 26,556
may-11 23,200 7.77% 1,946 25,146
jun-11 22,400 7.51% 1,881 24,281
jul-11 28,720 9.62% 2,409 31,129
ago-11 26,400 8.85% 2,216 28,616
sep-11 27,050 9.06% 2,269 29,319
oct-11 24,300 8.14% 2,038 26,338
nov-11 26,100 8.75% 2,191 28,291
dic-11 34,486 11.55% 2,892 37,378
Total 298,456 100.00% 25,040 323,496
Situacin Prctica No. 3
Determinacin del IGV omitido y multas:
IGV IGV x
Perodo IGV SUNAT Multa
declarado Pagar
ene-11 3,941 3,636 305 153
feb-11 3,629 3,348 281 140
mar-11 4,390 4,050 340 170
abr-11 4,780 4,410 370 185
may-11 4,526 4,176 350 175
jun-11 4,370 4,032 338 169
jul-11 5,603 5,170 434 217
ago-11 5,151 4,752 399 199
sep-11 5,277 4,869 408 204
oct-11 4,741 4,374 367 183
nov-11 5,092 4,698 394 197
dic-11 6,728 6,207 521 260
Total 58,229 53,722 4,507 2,254
Ventas o compras omitidas por
diferencias entre bienes registrados e
inventarios
Inventario fsico
Inventario por valorizacin
Inventario documentario
Faltantes o sobrantes corresponden a ventas o compras omitidas en el ejercicio
anterior al inventario
Las ventas se ajustan por el ltimo valor de venta del ao.
Ventas o compras omitidas por
diferencias entre bienes registrados e
inventarios
Las compras se ajustan por el valor de compra promedio del ao (ltima compra
de cada mes) y el coeficiente para determinar las ventas se basa en la relacin
ventas/inventario (no puede ser inferior) al costo determinado
Si los bienes son exonerados de IGV la presuncin slo es para IR
Si no se presentan libros de inventarios y balances, se asumir un a cantidad o
valor cero.
Los comprobantes que sustenten los valores debern cumplir con las reglas de
valor de mercado del IR.
Situacin prctica No. 4
Dulces Amargos S.A fue fiscalizada respecto del IR y del IGV 2011,
determinndose durante la fiscalizacin que, segn actas suscritas por el
contribuyente se detectaron diferencias entre el inventario fsico practicado y el
inventario registrado en libros contables, equivalente a S/. 2,210 unidades de
turrones. La diferencia se determin de la siguiente manera:
Inventario inicial 6,600
Compras 47,000
Enero 4,800
Febrero 15,200
Marzo 25,840
Abril 1,160
Ventas 55,810
Enero 5,400
Febrero 9,010
Marzo 35,400
Abril 6,000
No de ultimo
Perodo comprobante de VV Meses VV promedio
vta del mes
ene-11 001-2072 44 -
feb-11 001-2167 47 -
mar-11 001-2286 44 -
abr-11 001-2345 55 -
may-11 001-2467 56 -
jun-11 001-2568 54 -
jul-11 001-2789 54 -
ago-11 001-2878 56 -
sep-11 001-2987 50 -
oct-11 001-3034 48 -
nov-11 001-3156 47 -
dic-11 001-3245 46 -
Total 601 12 50
Situacin prctica No. 4
Paso 2: Determine ventas omitidas:
Ventas 55,810
Enero 5,400
Febrero 9,010
Marzo 35,400
Abril 6,000
Valor de
inventario de
Perodo Venta declarada
existencias
del mes
ene-11 S/. 520,000 S/. 100,000
feb-11 S/. 560,000 S/. 102,000
mar-11 S/. 620,000 S/. 105,000
abr-11 S/. 520,000 S/. 100,000
may-11 S/. 480,000 S/. 80,000
jun-11 S/. 510,000 S/. 105,000
jul-11 S/. 696,000 S/. 105,000
ago-11 S/. 650,000 S/. 110,000
sep-11 S/. 620,000 S/. 110,000
oct-11 S/. 580,000 S/. 95,000
nov-11 S/. 592,000 S/. 90,000
dic-11 S/. 680,000 S/. 100,000 PROMEDIO
Total 7,028,000 100,167 MENSUAL
INVENTARIOS
Paso 4: Determine el total de venta omitida
Promedio Mensual de Inventarios = S/. 100,167
Coeficiente = 7,028,000 / 100,167 = 70.16
Venta omitida = S/. 111.500 x 70.16 = S/.7,822,840
Ventas
Perodo IGV omitido Multa
declaradas
ene-11 S/. 578,890 S/. 104,200 52,100
feb-11 S/. 623,480 S/. 112,226 56,113
mar-11 S/. 689,974 S/. 124,195 62,098
abr-11 S/. 578,890 S/. 104,200 52,100
may-11 S/. 534,300 S/. 96,174 48,087
jun-11 S/. 567,938 S/. 102,229 51,114
jul-11 S/. 774,461 S/. 139,403 69,702
ago-11 S/. 723,613 S/. 130,250 65,125
sep-11 S/. 689,974 S/. 124,195 62,098
oct-11 S/. 645,384 S/. 116,169 58,085
nov-11 S/. 658,683 S/. 118,563 59,281
dic-11 S/. 757,251 S/. 136,305 68,153
Total 7,822,840 1,408,111 704,056
Situacin Prctica No. 6
Inventario documentario
Durante una fiscalizacin efectuada a Textiles Informales S.A., al verificar los
libros y registros contables y documentacin respectiva, la SUNAT detect
diferencias de inventario, razn por la cual decide determinar las ventas omitidas
en base al mtodo del inventario documentario partiendo de la siguiente premisa:
Venta
Ventas Ventas segn
Perodo % (*) omitida del
declaradas SUNAT
mes
ene-11 S/. 520,000 7.4% S/. 6,910 S/. 526,910
feb-11 S/. 560,000 8.0% S/. 7,441 S/. 567,441
mar-11 S/. 620,000 8.8% S/. 8,239 S/. 628,239
abr-11 S/. 520,000 7.4% S/. 6,910 S/. 526,910
may-11 S/. 480,000 6.8% S/. 6,378 S/. 486,378
jun-11 S/. 510,000 7.3% S/. 6,777 S/. 516,777
jul-11 S/. 696,000 9.9% S/. 9,249 S/. 705,249
ago-11 S/. 650,000 9.2% S/. 8,637 S/. 658,637
sep-11 S/. 620,000 8.8% S/. 8,239 S/. 628,239
oct-11 S/. 580,000 8.3% S/. 7,707 S/. 587,707
nov-11 S/. 592,000 8.4% S/. 7,867 S/. 599,867
dic-11 S/. 680,000 9.7% S/. 9,036 S/. 689,036
S/. 7,028,000 100% S/. 93,390 S/. 7,121,390
(*) Venta declarada del mes entre ventas anuales
Situacn Prctica No. 6
Inventario documentario
Cuarto paso: determine tributo omitido y multas
Ventas IGV
Perodo Multa
omitidas Omitido
ene-11 S/. 6,910 S/. 1,244 S/. 622
feb-11 S/. 7,441 S/. 1,339 S/. 670
mar-11 S/. 8,239 S/. 1,483 S/. 741
abr-11 S/. 6,910 S/. 1,244 S/. 622
may-11 S/. 6,378 S/. 1,148 S/. 574
jun-11 S/. 6,777 S/. 1,220 S/. 610
jul-11 S/. 9,249 S/. 1,665 S/. 832
ago-11 S/. 8,637 S/. 1,555 S/. 777
sep-11 S/. 8,239 S/. 1,483 S/. 741
oct-11 S/. 7,707 S/. 1,387 S/. 694
nov-11 S/. 7,867 S/. 1,416 S/. 708
dic-11 S/. 9,036 S/. 1,626 S/. 813
S/. 93,390 S/. 16,810 S/. 8,405
Ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado
Diferencia patrimonial hallada proviene de ventas e ingresos no declarados en el
ejercicio actual
Se calcular el ingreso o ventas omitidos con un coeficiente entre ventas y
existencias al final del ejercicio.
Si no hay existencias se considerar como base el patrimonio neto segn DJ del
contribuyente o de otros negocios similares.
No Acumulacin de presunciones
Es improcedente la acumulacin de
presunciones