UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

DECANA DE AMERICA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA EN EL MBITO

PENAL

CURSO : Derecho Tributario II

PROFESORA : Sonia Miranda valos

ALUMNOS : Carhuajulca Vicente, Pamela

Centeno Senz, Erica
Domansich Guzmn, Yanina
Herrera Aburto, Miguel
Justiniano Buiza, Karla
Rojas Velez, Karina
Vsquez Berrospi, Luiggi

AULA : 303 - N

Lima - Per

2017

INDICE
CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA...............................................4
1.1. Situacin problemtica......................................................................4
1.2. Formulacin de problemas................................................................4
 1.2.1. Problema principal:.............................................................................4
1.2.2. Problemas especficos:......................................................................4
1.3. Objetivos de la Investigacin.............................................................4
1.3.1. Objetivo general:.................................................................................4
1.3.2. Objetivos especficos:........................................................................5
1.4. Hiptesis.........................................................................................5
1.4.1. Hiptesis general:...............................................................................5
1.4.2. Hiptesis especficas:........................................................................5
CAPTULO II: LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA Y LA LEY PENAL
TRIBUTARIA.............................................................................................................6
2.1. Base Legal......................................................................................6
2.2. Modalidades de Defraudacin Tributaria (Art. 2, D.Leg. 813)..................6
2.3. Tipos de Delitos Tributarios...............................................................6
2.3.1. Tipo Base (Art. 1, D.Leg. 813)...............................................................6
2.3.2. Tipo Atenuado (Art. 3, D.Leg. 813)........................................................8
2.3.3. Tipo Agravado (Art. 4, D.Leg. 813)........................................................9
2.3.4. Delito Contable (Art. 5, D.Leg. 813)...................................................10
2.4. Cambios en la Ley Penal Tributaria (D.L 813)....................................11
2.4.1. Modificacin del artculo 6 del decreto legislativo n 813, ley
penal tributaria.......................................................................................................11
2.4.2. Incorporacin del artculo 5-a a la ley penal tributaria................12
2.4.3. Incorporacin del artculo 5-b a la ley penal tributaria.................13
2.4.4. Incorporacin del artculo 5-c a la ley penal tributaria.................14
2.4.5. Incorporacin del artculo 5-d a la ley penal tributaria.................15
2.4.6. Incorporacin del literal d) al artculo 17 de la ley penal tributaria
16
2.5. Accin penal, caucin y consecuencias accesorias.............................17
2.5.1. Accin penal......................................................................................17
2.5.2. Caucin..............................................................................................19
2.5.3. Consecuencias accesorias..............................................................21
2.6. Facturas falsas y clonadas..............................................................22
2.6.1. Diferencias entre facturas falsas y clonadas.................................22

pg. 2
 2.6.2. Sistema de emisin de facturas Clonadas.....................................24
2.6.3. Casustica..........................................................................................24
2.6.4. Soluciones.........................................................................................25
CONCLUSIONES...................................................................................................27
BIBLIOGRAFIA......................................................................................................29

pg. 3
CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Situacin problemtica

Un problema generalizado y de preocupacin de la Administracin

Tributaria es la defraudacin tributaria, junto a la clonacin y falsificacin
de facturas.

Dentro de esta problemtica se encuentra cmo ser el desempeo y

accionar de la Administracin Tributaria ante los problemas ya
mencionados y as poder lograr la reduccin de los mismos.

As es que su control resulta un desafo para la Administracin Tributaria

porque el efecto de la defraudacin produce el aumento de sentencias
evidentemente una desigualdad en contribuyentes con igual capacidad
contributiva; es decir, un deterioro del principio de equidad entre los que
cumplen con la ley tributaria y los que no cumplen.

1.2. Formulacin de problemas

1.2.1. Problema principal:

En qu medida influye los cambios realizados en la Ley Penal

Tributaria y que consecuencias nos traen estos en el ao 2017?

1.2.2. Problemas especficos:

Cules son las diferencias entre el delito tributario y la

infraccin tributaria?

Cul es la diferencia entre facturas clonadas y falsificadas?

1.3. Objetivos de la Investigacin

1.3.1. Objetivo general:

Determinar la incidencia de los cambios y las consecuencias de

estos, respecto a la Ley Penal Tributaria.

pg. 4
1.3.2. Objetivos especficos:

Determinar las diferencias entre el delito tributario y la infraccin

tributaria para poder lograr la definicin correcta de cada uno y
as disminuir la violacin del principio del non bis in dem.

Describir las causas de la inclusin de los artculos 5A, 5B, 5C y

5D de La Ley Penal Tributaria.

1.4. Hiptesis

1.4.1. Hiptesis general:

Al aplicar los cambios en la Ley Penal Tributaria, que han sido

realizados por el Decreto Legislativo N 1114, siendo estos
modificaciones, derogaciones e inclusiones, genera el aumento
de sentencias judiciales y reduccin de la defraudacin
tributaria.

1.4.2. Hiptesis especficas:

Para determinar las diferencias entre el delito tributario y la

infraccin tributaria, es necesario tomar en cuenta los
siguientes componentes: gravedad del hecho ilcito,
culpabilidad, inters protegido, naturaleza de la sancin,
entidad que sanciona y base legal que lo sustenta.

Los incrementos de estos artculos se deben a que la ley sea

ms aplicable, severa con los deudores tributarios, as estos
tengan una sancin justa de acuerdo al delito cometido.

pg. 5
CAPTULO II: LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA Y LA LEY
PENAL TRIBUTARIA
2.1. Base Legal

DECRETO LEGISLATIVO 1114

Este decreto legislativo modifica a la ley penal tributaria la cual fue

aprobada por el decreto legislativo 813.

Fecha de publicacin: 05 de julio del 2012

Fecha de vigencia: 06 de julio del 2012

2.2. Modalidades de Defraudacin Tributaria (Art. 2, D.Leg. 813)

Las modalidades de defraudacin tributaria son reprimidas con la pena del

Artculo 1 o tambin llamado tipo base el cual se analiz ms adelante.

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar

pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

2.3. Tipos de Delitos Tributarios

2.3.1. Tipo Base (Art. 1, D.Leg. 813)

A) Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de

cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de
8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das-multa.

B) El Bien Jurdico protegido

POSICIONES
PATRIMONIALISTA: Patrimonio de la Hacienda Publica

pg. 6
 FUNCIONALISTA: Sistema o funcionamiento de la Hacienda Pblica
(Proceso de ingresos y egresos del Estado).

C) Sujetos
ACTIVO DEUDOR TRIBUTARIO: Contribuyente y/o Responsable
(Representante Legal Art. 27 C.P. actuar por otro)
Autor del delito:
Contribuyente (Persona Natural)
Representantes legales (Gerente, apoderados con capacidad
de decisin, socios) Cmplice:
Contador.
PASIVO ESTADO (La Administracin Tributaria-Art. 192 C.T.)
Gobierno Central (SUNAT)
Gobiernos Locales.
Entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia
(SENATI, SENCICO, ORGANISMOS REGULADORES, ETC)

D) Tipicidad Objetiva (Actos Materiales).

Comportamiento consistente en defraudar. Requiere de:
Artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
Orientado a incumplir la obligacin tributaria de pagar total o
parcialmente los tributos (Ley Penal en blanco)
Provecho patrimonial (propio o tercero)
Perjuicio econmico para el Estado.

E) Tipicidad Subjetiva
Requiere necesariamente dolo (no acepta la culpa). Dolo
(conciencia y voluntad)
Requiere nimo de lucro.

F) Consumacin
Es un delito de resultado (admite tentativa).
Se consuma con la produccin del perjuicio econmico.

G) Penalidad
Dos tipos:
Pena privativa de libertad: De 5 a 8 aos.
Pena pecuniaria: 365 A 730 das multa.

2.3.2. Tipo Atenuado (Art. 3, D.Leg. 813)

pg. 7
 Artculo 3. El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los
artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a
su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin
anual, o durante un periodo de 12 meses, tratndose de tributos de
liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
periodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 ni mayor de 5 aos y con 180 a 365 das multa. Tratndose de
tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de
aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Esta fue la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 1114 el cual derog el artculo 3 del Decreto Legislativo N
813, la Ley Penal Tributaria.

2.3.3. Tipo Agravado (Art. 4, D.Leg. 813)

MODIFICACIN DEL LITERAL B) DEL ARTCULO 4 DEL DECRETO

LEGISLATIVO N 813, LEY PENAL TRIBUTARIA.
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de
libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos, cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos

a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.

El texto del artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114 ha modificado el

literal b) del artculo 4 de la Ley Penal Tributaria, quedando luego de la
modificatoria del siguiente modo:

pg. 8
 b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos.

La modificacin ha eliminado la mencin al inicio del procedimiento de

verificacin y/o fiscalizacin, con la cual es posible determinar la figura de
la comisin de delito inclusive antes de haberse iniciado el mencionado
procedimiento ya que resulta de igual manera ilegal e ilcito que dicha
situacin se d en cualquier momento y no solo al iniciarse el
procedimiento de fiscalizacin.

2.3.4. Delito Contable (Art. 5, D.Leg. 813)

A) Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de

2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:

Incumpla totalmente dicha obligacin.

No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables.
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin.

B) Bien Jurdico:
POSICIONES:
PROCESO CONTABLE (DEBERES CONTABLES)
PROCESO DE INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO

C) Tipicidad Objetiva (actos materiales):

INCUMPLIMIENTO DE LLEVAR LIBROS:
Debe tener la obligacin de llevar libros.
INFRACCIN: Art. 175, Numeral 1 del C.T. Omitir llevar los
libros de contabilidad
No legalizacin de libros.

pg. 9
 NO ANOTACIN EN REGISTROS CONTABLES:
INFRACCION: Art. 175, Numeral 3 del C.T. omitir registrar
ingresos, rentas, patrimonio (...)

REALIZAR ANOTACIONES FALSAS EN LOS LIBROS

Falsificacin de documentos.
Art. 427 C.P. delitos de la falsificacin de documentos, concurso
de leyes
INFRACCIN: Art. 175, Numeral 4 del C.T. usar comprobantes
o documentos falsos (...) para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad (...).

DESTRUIR U OCULTAR LIBROS

Art. 430 C.P. Destruccin de documentos. Concurso de leyes.
INFRACCIN: Art. 177, Numeral. 2 del C.T. ocultar o destruir
bienes, libros o registros contables (...) antes del plazo de
prescripcin

D) Tipicidad Subjetiva: Requiere dolo.

E) Consumacin:
No se requiere el resultado (no pago de tributos)
Es un delito de mera actividad.
Se sanciona los actos preparatorios.

2.4. Cambios en la Ley Penal Tributaria (D.L 813)

2.4.1. Modificacin del artculo 6 del decreto legislativo n 813, ley penal
tributaria

Artculo 6.- En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir,

inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer
por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o
industria.
El texto del artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114 ha modificado el
artculo 6 de la Ley Penal Tributaria, quedando luego de la modificatoria
del siguiente modo:

pg. 10
 En los delitos tributarios previstos en el presente Decreto Legislativo la
pena deber incluir inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete
aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin,
comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el Estado.
La modificacin ha suprimido la mencin a los delitos de Defraudacin
Tributaria es decir que ya no se centra en un nico delito sino que admite
otros relacionados y que se encuentran tipificados en la Ley Penal
Tributaria.
Siendo la otra modificacin el haber agregado la inhabilitacin para
contratar con el Estado no menos de seis meses ni ms de siete aos.

2.4.2. Incorporacin del artculo 5-a a la ley penal tributaria

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 ha incorporado el texto del

artculo 5-A a la Ley Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la
siguiente:

"Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2

(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que a sabiendas proporcione
informacin falsa con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en
el Registro nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de
impresin de Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de
Crdito o Notas de Dbito."
Este artculo nos indica que se sancionar como delito, el hecho de
proporcionar informacin falsa a la Administracin Tributaria,
proporcionando datos que no son reales o correctos, tanto en la inscripcin
como en la modificacin de los datos que figuran en la ficha RUC, y de esta
manera obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes de Pago,
Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.

2.4.3. Incorporacin del artculo 5-b a la ley penal tributaria

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 tambin ha incorporado el

artculo 5-B a la Ley Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la
siguiente:

pg. 11
 Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando inscrito o no ante
el rgano administrador del tributo almacena bienes para su distribucin,
comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total
supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no
declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:

a) Como valor de los bienes, a aqul consignado en el (los)

comprobante(s) de pago. Cuando por cualquier causa el valor
no sea fehaciente, no est determinado o no exista
comprobante de pago, la valorizacin se realizar teniendo en
cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspeccin realizada
por la SUNAT, el cual ser determinado conforme a las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la
inspeccin a que se refiere el literal anterior.
El artculo nos indica que el almacenar bienes, que superen las 50 UIT, en
lugares no autorizados o no declarados como establecimientos anexos est
considerado como conducta delictiva, lo que significa es que se est
intentado verificar el tema de los depsitos clandestinos en donde se
guarda mercadera sin ningn control tributario.
Precisando que la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) debe encontrarse en
trminos del valor actual, esto quiere decir que sea vigente a la fecha de
inspeccin.
Este artculo podra ser semejante a la infraccin tributaria prevista en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Sin embargo, la norma
penal presenta elementos que los diferenciaran, siendo el primero que el
agente puede estar inscrito o no ante la Administracin Tributaria. El
segundo es que la conducta ilcita se limita en no declarar un hecho

pg. 12
 concreto, como es el de almacenar bienes en lugares no declarados como
domicilio fiscal o establecimiento anexo dentro del plazo para hacerlo.
Como tercer elemento tiene un criterio cuantitativo, que consiste en que el
valor de los bienes supere las 50 UIT y el ltimo elemento es que el delito
previsto en este artculo se debe realizar con la finalidad de dejar de pagar
en todo o en parte los tributos que establezcan las leyes.

2.4.4. Incorporacin del artculo 5-c a la ley penal tributaria

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 tambin ha incorporado el

artculo 5-C a la Ley Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la
siguiente:

Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5

(cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a
730 (setecientos treinta) das-multa, el que confeccione, obtenga, venda o
facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de Remisin,
Notas de Crdito o Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar
la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
En este artculo se trata de considerar como conducta delictiva la venta de
facturas, muchas de ellas falsificadas, las cuales son ofertadas inclusive
por internet.
A pesar de ser un delito, ya que permite, a quien compra las facturas, pagar
menos impuesto, gracias a facturas de compras o servicio nunca
adquiridos, la tentativa no est sancionada penalmente.
Por otro lado, antes de la inclusin del artculo 5-C se consideraba que
aquellos agentes que colaboraban proporcionando material para la
comisin del delito tributario, eran cmplices del delito. Sin embargo, ahora
la conducta de dichas personas ya no solo sera comisin del delito sino
que pasa a ser ttulo de autor.

2.4.5. Incorporacin del artculo 5-d a la ley penal tributaria

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 ha incorporado el artculo 5-D

a la Ley Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente:

pg. 13
 Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni
mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa, si en las conductas tipificadas en los
artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de
las siguientes circunstancias agravantes:

1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas

interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor
tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar
supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar ser la
vigente al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, segn
corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.

En este artculo se aprecia el hecho que se utilicen testaferros, los cuales

son usados para ocultar la verdadera identidad del deudor tributario, se
limita como delito siempre y cuando el monto del tributo dejado de pagar
supere las 100 UIT, precisando que la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
debe ser la vigente al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio
gravable.

2.4.6. Incorporacin del literal d) al artculo 17 de la ley penal tributaria

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 ha incorporado el literal d) al

artculo 17 de la Ley Penal Tributaria, considerando lo siguiente:

Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la

organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con
conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta o
alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:

a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina

o local en done se desarrolle sus actividades.

pg. 14
 El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco
aos.
b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas.
c) Disolucin de la persona jurdica.
d) Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no
mayor de cinco aos.
Se puede observar que se ha incorporado como una sancin el hecho de la
suspensin para la contratacin con el Estado, por ello entendemos que
implica necesariamente la idea de un registro que seale la prohibicin y
que sea de fcil conocimiento, para las distintas entidades pblicas, dicha
limitacin.

2.5. Accin penal, caucin y consecuencias accesorias

2.5.1. Accin penal

La accin penal lo podemos encontrar en el Ttulo II de la Ley Penal

Tributaria, el cual est comprendido por los artculos 7,8 y 9 que
analizaremos ms adelante.
El artculo 7 va a determinar el requisito de la procedibilidad, dnde nos
detallar quien ejercer la accin penal precisando lo siguiente:

El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, dispondr la

formalizacin de la Investigacin Preparatoria previo informe
motivado del rgano Administrador del Tributo.
Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el
Juez o el Fiscal en su caso, los dems actos de la Instruccin o
Investigacin Preparatoria, deben contar con la participacin
especializada del rgano Administrador del Tributo.

El primer inciso fue modificado por el Numeral 5 de la Segunda Disposicin

Modificatoria y Derogatoria del Decreto Legislativo N 957, publicado el 29-
07-2004; mientras que el segundo inciso, de conformidad con el Numeral 4
de la Primera Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo

pg. 15
 N 957, publicado el 29-07-2004, fue modificado por el Artculo 1 de la Ley
N 28671, publicada el 31 enero 2006, lo cual dispone las disposiciones
modificatorias contenidas en los numerales 5, 6 y 7 de la Segunda
Disposicin Modificatoria, que entraron en vigencia el 1 de julio de 2006.
El artculo 8 de la Ley penal tributaria va a regular el proceso de la
investigacin y promocin de la accin penal, considerando como reglas
las siguientes:

El rgano Administrador del Tributo, en la etapa de investigacin

administrativa, podr contar con el apoyo de cualquier dependencia
de la Polica Nacional.
El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin con el rgano
Administrador del Tributo, dispondr lo conveniente. En todo caso,
podr ordenar la ejecucin de determinadas diligencias a la
Administracin o realizarlas por s mismo. En cualquier momento,
podr ordenar al rgano Administrador del Tributo le remita las
actuaciones en el estado en que se encuentran y realizar por s
mismo o por la Polica las dems investigaciones a que hubiere
lugar.
Este artculo fue modificado por el Numeral 6 de la Segunda Disposicin
Modificatoria y Derogatoria del Decreto Legislativo N 957, publicado el 29-
07-2004; lo que se busc en esta modificacin es que se pueda agilizar la
etapa de investigacin administrativa.
El artculo 9 de la Ley Penal Tributaria, determina que la Autoridad Policial,
el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la comisin del
delito tributario, informarn al rgano Administrador del Tributo que
corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 antes mencionados; es
decir que hay obligacin de informar a la SUNAT cuando se presuma la
comisin del delito tributario.
Como comentario general sobre la accin penal, podemos decir que estas
normas van a disminuir las facultades del ministerio pblico como rgano
persecutor del delito y nico titular de la accin penal de acuerdo a la

pg. 16
 constitucin, sin embargo es muy apresurado decir que se le ha otorgado a
la SUNAT las facultades para ejercer la accin penal, puesto que el fiscal
tiene la potestad de archivar una denuncia realizada por SUNAT si
considera que el hecho no constituye delito, si ha prescrito o si no se ha
logrado individualizar al presunto autor. Si bien esta norma no otorga la
titularidad de la accin penal a la administracin tributaria, lo cierto es que
si recorta las facultades del ministerio pblico, ya que este no podra
denunciar penalmente a nadie ante el juez si es que la SUNAT no est de
acuerdo.
En la prctica la labor del ministerio pblico viene siendo afectada por estas
normas que dificultan la investigacin del delito, puesto que es la SUNAT la
encargada de realizar la investigacin administrativa.

2.5.2. Caucin

La caucin lo encontraremos en el Ttulo III de la Ley Penal tributaria, lo

cual comprende desde el artculo 10 hasta el artculo 16, lo cual
detallaremos ms adelante.
El artculo 10 va a determinar la figura de la Caucin aplicable al delito de
defraudacin tributaria.
De esta manera considera lo siguiente; que en los casos de delito de
defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la
Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deber
imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:

a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 de la Ley Penal

Tributaria, se aplicarn las normas generales que rigen a la
caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 la Ley Penal Tributaria,
la caucin ser no menor al treinta por ciento (30%) del monto
de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por
concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que de aqulla
realice el rgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 la Ley Penal
Tributaria, la caucin ser no menor al monto efectivamente

pg. 17
 dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la
estimacin que de ste realice el rgano Administrador del
Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 la Ley Penal
Tributaria, la caucin ser no menor al cincuenta por ciento
(50%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la
estimacin que de aqulla realice el rgano Administrador del
Tributo.

El artculo 11 nos explica que sucede con la caucin si se concede la

libertad provisional; nos dice que en casos de delito de defraudacin
tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad provisional,
deber imponer al autor una caucin de acuerdo a las reglas establecidas
en el Artculo 10 del presente Decreto Legislativo.
El artculo 12 nos explica cmo se fija la caucin en los casos en que
exista mandato de comparecencia o libertad provisional.
Nos dice que en los casos de mandato de comparecencia o libertad
provisional, el monto mnimo por concepto de caucin a que se refiere el
artculo 10 de la mencionada norma, ser el que estime el rgano
administrador del tributo a la fecha de interposicin de la denuncia o a la
fecha de solicitud de la libertad provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la
determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador
del Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en la Ley Penal
Tributaria.
El artculo 13 nos explica cmo se fija la caucin si ya se cumpli con el
pago de la deuda tributaria.
Nos dice que en casos que se haya cumplido con el pago de la deuda
tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda,
determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y
gravedad del hecho punible cometido, as como a las circunstancias de
tiempo, lugar, modo y ocasin.

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 El artculo 14 nos explica cmo se fija la caucin si es que hay varios
delitos de defraudacin tributaria.
Nos dice que en el caso que se impute la comisin de varios delitos de
defraudacin tributaria, y que a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10
de la mencionada norma, la caucin deber fijarse en base al total de la
deuda tributaria que corresponda.
El artculo 15 y 16 de la Ley Penal Tributaria nos explicar cmo es que
se fija la caucin si son varios imputados por el delito DE DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA
El artculo 15 nos detalla que en el caso que sean varios los imputados
que intervinieron en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal
impondr al partcipe, un monto no menor al diez por ciento de la caucin
que corresponde al autor.
El artculo 16 en concordancia con el artculo antes mencionado nos dice
que en los casos que sean varios imputados, los autores respondern
solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada segn
corresponda. Igual tratamiento recibirn los partcipes.

2.5.3. Consecuencias accesorias

Lo encontraremos en el Ttulo IV de la Ley Penal Tributaria que va a

regular las consecuencias accesorias que se imponen junto con la pena.
De este modo, el texto del artculo 17 de la Ley Penal tributaria nos va a
precisar que si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la
organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con
conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta o
alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:

Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o

local en donde desarrolle sus actividades. El cierre temporal no ser
menor de dos ni mayor de cinco aos.
Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas.
Disolucin de la persona jurdica.

pg. 19
 Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de
cinco aos.
Este ltimo inciso fue incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1114, publicado el 05 julio 2012; lo cual es una sancin an ms drstica
pero que incentiva a que se evite que se cometan ciertos delitos.

2.6. Facturas falsas y clonadas

2.6.1. Diferencias entre facturas falsas y clonadas

En nuestra legislacin peruana no existe en s el trmino clonacin de

facturas sino que esta se encuentra relacionada implcitamente con el
trmino falsificacin de facturas.
Sin embargo, estas situaciones afectan al estado ya que al emitir facturas
tanto falsas como clonadas lo que se quiere es el pago menor de IGV
mediante una compra u operacin aparente que nunca existi, esto
produce a la vez la disminucin del IR debido a los gastos declarados por
la compra falsa.
Segn Pamela Castelln existen dos tipos de falsedad de documentos:
Falsificacin material
Falsificacin ideolgica

La falsificacin material se refiere a la definicin de clonacin de facturas la

cual indica: Se falsifica una factura para suplantar a un contribuyente de
buen comportamiento tributario, y el uso de doble juego de facturas, en la
que se tiene dos facturas de igual numeracin pero una de ellas es ficticia y
por un monto mayor.
La falsificacin ideolgica corresponde a la definicin de facturas falsas en
s, la que nos indica que se da cuando la materialidad del documento no
est adulterada, pero las operaciones que en ella se consigna son
adulteradas o inexistentes.
Al no encontrar la definicin del trmino de clonacin de facturas
partiremos de la palabra clon, la cual indica la RAE que es:

pg. 20
 Grupo de organismos o clulas que son idnticos desde el punto de vista
gentico y que se originan a travs de una reproduccin de carcter
asexual.
En otras palabras, partiendo de la definicin biolgica, la clonacin de
facturas se refiere a la impresin de una factura con el nmero de un RUC
existente; es decir, existen dos la clonada y la original.
A pesar que nuestra legislacin no considera el trmino clonacin, tanto las
facturas falsas como las clonadas son delitos de defraudacin tributaria ya
que las facturas clonadas tipifican como un delito base sealado en el art.
1 de la ley penal tributaria.

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de

cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de
8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das-multa.
Mientras que las facturas falsas se incorporan como nuevo delito tributario
incorporado en el decreto legislativo 1114 que modifica a la ley penal
tributaria incorporando el artculo 5c.
La mayor diferencia entre una factura clonada y falsificada radica en que la
clonada le da un beneficio al suplantador ya que este en sus transacciones
obtiene los beneficios netos ocasionando que el contribuyente formal se
vea afectado mientras que en las facturas falsificadas existe dolo por parte
del que entrega la factura como del que la recibe obteniendo este crdito
fiscal indebido y a la vez gastos que reduce el impuesto a la renta a pagar.

2.6.2. Sistema de emisin de facturas Clonadas

El sistema de emisin de facturas clonadas es emitida por una empresa

informal (no registrada en SUNAT) que suplanta (toma el lugar) a una
empresa formal realizando una venta o servicio con dicha factura
produciendo un aumento del dbito fiscal a la empresa suplantada y en
consecuencia una supuesta omisin de ingresos con lo cual la empresa
formal tendr contingencias tributarias.

pg. 21
 Esto se da con el propsito de que la empresa informal obtenga ingresos
netos por las ventas o prestaciones de servicios a costa de perjudicar
directamente a la empresa formal que est suplantando.
En el caso de las facturas clonadas existe el hecho generador ya que la
actividad en s se realiza; sin embargo la transaccin se da con un
prestador de servicios o vendedor falso que no se encuentra identificado
por la SUNAT con la finalidad de no tener obligaciones tributarias.
Los sectores en donde se producen la mayor cantidad de estos casos son
el sector textil, pesca y agro exportacin.

2.6.3. Casustica
La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
(SUNAT) detecto y denuncio un caso ocurrido en el departamento de
Lambayeque, en el cual el contador Jos Chancafe Liza utiliz
comprobantes de pago falsos para sustentar operaciones comerciales que
nunca se realizaron permitiendo disminuir el pago del Impuesto General a
las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR), y a la vez beneficindose
irregularmente con el crdito fiscal y perjudicando al fisco por cerca de 109
mil soles (S/.108,856).
Tambin fueron sentenciados su secretaria y asistente contable Nancy Daz
Uriarte, as como su cmplice Csar Monja Monja a cuatro aos y seis
meses de prisin efectiva, respectivamente, al conformar una mafia
dedicada a la defraudacin tributaria. El fallo determin, adems, que
deban pagar una reparacin civil de 50 mil soles.
Como resultado de la labor de fiscalizacin y control de la Sunat, efectuada
luego una auditora integral a la empresas tras al detectar inconsistencias
entre los ingresos declarados y los gastos realizados por la misma, el
Poder Judicial encontr responsabilidad penal en el contador, la asistente
contable y su cmplice.

Segn las pruebas presentadas y de acuerdo a las versiones obtenidas, los

sentenciados inducan a terceras personas para que utilicen su nmero de
RUC y emitan comprobantes de pago que contenan operaciones no

pg. 22
 reales, evadiendo as los impuestos correspondientes y afectando
gravemente al Fisco.

2.6.4. Soluciones

Ya habiendo diferenciado las definiciones de facturas clonadas y

falsificadas, es necesario incluir en nuestra Ley Penal Tributaria
implcitamente el termine de clonacin y sus respectiva sancin, la cual
debera ser mayor al de la falsificacin, ya que esta le causa un perjuicio al
buen contribuyente suplantado, del cual estn duplicando sus facturas.
Una manera de evitar la falsificacin o clonacin seria que SUNAT emita
una resolucin de superintendencia en la estipule que obligatoriamente
todas las empresas excepto las del Nuevo RUS, se acojan al sistema de
emisin electrnica.

pg. 23
CONCLUSIONES

Considerando que durante los aos anteriores al 2012 se ha detectado un

alto porcentaje de contribuyentes que, entre otros supuestos, han venido
utilizando intencionalmente comprobantes de pago con informacin falsa,
as como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por parte de
terceros con la intencin de utilizar indebidamente crditos y gastos
tributarios que legalmente no les corresponden, debido a esto resulto
necesario una modificacin a ley penal tributaria, para aseverar las penas
as como derogar algunos casos que atenuaban la ley.

El nmero de sentenciados con pena privativa de la libertad desde el 2012

va en aumento, as como la suspendida, esto hace notar que los cambios
realizados por este decreto legislativo estn cumpliendo con la funcin que
fue dictaminada.

Las estimaciones del volumen de la evasin tributaria en nuestro pas est

en disminucin.

La informalidad en el pas est disminuyendo y adems se estima que

alrededor de 80000 empresas en el Per realizan evasin tributaria, no
obstante la cifra de sentenciados por el delito no llega a representar ni el
1%.

El delito de defraudacin tributaria va implicar siempre la investigacin al

contador. Tendr que demostrar su responsabilidad.

El delito contable tiene como autor del delito a los representantes legales
de la empresa. La participacin del contador es la de cmplice.

pg. 24
 Las nuevas figuras delictivas son delitos de peligro, se tratan de sancionar
conductas preparatorias. Con ello se busca evitar la consumacin de la
defraudacin tributaria.

El papel del contador es determinante en la labor preventiva de los delitos

tributarios.

pg. 25
BIBLIOGRAFA

http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut
98/analisis1.htm

http://gestion.pe/economia/sunat-recaudacion-tributaria-crecio-34-2014-
2120510

http://www.ccpl.org.pe/downloads/Colegio_de_Contadores_Delitos_Tributar
ios_2013.pdf

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/08/06/conoce-usted-los-
cambios-a-la-ley-penal-tributaria-efectuados-por-el-decreto-legislativo-n-
1114-2/

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/DL-1114.pdf

http://www.usmp.edu.pe/derecho/7ciclo/derecho_tributario_I/librosdt_indice
_lecturas.php

Rubn D. Sanabria O. (abogado y magister en derecho) - Derecho

Tributario e Ilcito Tributarios

Bramont Arias, Luis Derecho Penal Parte General, tercera edicin

pg. 26