Costos y presupuestos

CAPTULO II

SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS

Apreciaciones Generales

La mayora de los lectores que no han realizado estudios de contabilidad o en reas afines a ella, ignoran la
cantidad de documentos e informaciones contables existentes que se procesan diariamente en el departamento
de costos. Tambin desconocen que las empresas pequeas puedan manejar miles de requisiciones, rdenes de
compra, informes de recepcin, facturas de vendedores, comprobantes de pago, cheques, salidas de mercaderas
y documentos similares cada da o cada mes. Con mayor razn, una empresa o compaa grande que maneja
millones de dichos documentos cada da y cada mes.

Por tanto, se requieren sistemas de registro de costos claramente definidos para controlar la cantidad de
documentos de trabajo que son manejadas por los rganos administrativos.

La clasificacin y registro de los datos rutinarios de costo del producto son tareas muy importantes que demanda
mucho tiempo a los contadores de una empresa. La clasificacin de costos es la agrupacin de todos los costos
de produccin en varias categoras con el objeto de satisfacer las necesidades de la administracin del negocio. El
registro de costos consiste un conjunto de procedimientos o sistemas de acumulacin de costos, claramente
definidos para poder controlar la cantidad de documentos de trabajo.

Una cifra que indica el costo total de produccin suministra poca informacin til acerca de las operaciones de
una compaa, puesto que el volumen de produccin vara de perodo a perodo. As, cualquier denominador
comn como los costos unitarios, debe estar disponible para comparar varios volmenes de produccin y de
costos incurridos. Las cifras de costo unitario pueden calcularse al dividir el costo total de los artculos terminados
por la cantidad de unidades producidas. Los costos unitarios se expresan en los mismos :trminos de medicin,
empleados para las unidades de produccin como costo por tonelada, galn, pie, lotes, etc.

Los costos unitarios facilitan la valoracin del costo de los productos vendidos y del inventario final de cada ciclo
de operacin. Por ejemplo, supongamos que una empresa produce 5.000 unidades a un costo total de $ 8000,
osea a $ 1,60 cada una. Si logra vender 3.500 unidades, el inventario final de artculos terminados es de 1.500
unidades.

El clculo del costo de artculos vendidos e inventario final de los productos terminados se registra en el cuadro
siguiente:

Cuadro N 2-1

Costos de Productos Vendidos

Descripcin Contable Unidades Costo Total

Produccin 5.000 $ 8 000

Costo de productos vendidos (3.500 3.500

$ 5 600
unidades a $ 1,60)

Inventario final de productos terminados

1.500
(1;500 unidades a $ 1.60) $ 2 400

Ing. Magister Walter Moncada Crcamo Pgina 15

 Costos y presupuestos

Obviamente, los costos de una empresa sin importar el tamao del mismo, se acumulan bajo un
sistema peridico y perpetuo de acumulacin de costos.

Un sistema peridico de acumulacin de costos provee slo informacin limitada de costo del
producto durante un perodo y requiere ajustes trimestrales o al final del ao para determinar del
costo de productos terminados. En la mayora de los casos, las cuentas adicionales del libro mayor
se complementan al sistema de contabilidad financiera.

Los inventarios fsicos peridicos se toman para ajustar las cuentas de inventario para establecer el
costo de productos terminados. Un sistema de acumulacin de costos de esta naturaleza, no se
considera como un sistema completo de contabilidad de costos, puesto que los costos de
inventarios de materias primas, de trabajos en proceso y de productos terminados slo pueden
determinarse despus de realizar los inventarios fsicos. Debido a esta limitacin los sistemas
peridicos de acumulacin de costos se emplean, slo en pequeas compaas manufactureras.

Un sistema perpetuo de acumulacin de costos es, un medio para la acumulacin de datos de

costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que provee informacin continua de
materias primas, del trabajo en proceso, de productos terminados, del costo de artculos
terminados y del costo de artculos vendidos. Dicho sistema de costos son usualmente extensos y
son empleados en mayor parte por las grandes compaas manufactureras.

Los sistemas peridicos de acumulacin de costos por lo general registran slo los costos reales, en
tanto que los sistemas perpetuos de acumulacin de costos emplean tanto el costeo normal como
el estndar.

En un costeo de tipo variable o directo, el costo de un producto est compuesto slo de costos
variables de produccin, y en el costeo por absorcin, adems incluye los costos indirectos fijos de
fabricacin.

Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una informacin de base slida
para pronosticar las consecuencias econmicas del negocio para la toma de decisiones futuras. Por
lo que estas decisiones incluyen aspectos como:

1. Qu productos deberan producirse?

2. Deberamos ampliar o reducir un departamento?

3. Qu precios de venta deberamos fijar?

4. Deberamos diversificar nuestras lneas de trabajo?

Por ejemplo, un "sistema peridico" de acumulacin de costos provee slo informacin limitada del
costo del producto durante un perodo y requiere ajustes trimestrales o al final del ao para
determinar el costo de productos terminados. Los inventarios fsicos peridicos se toman para
ajustar las cuentas de inventario a fin de determinar el costo de los productos terminados.

Indudablemente, un sistema de esta naturaleza no se considera como un sistema completo de

acumulacin de costos puesto que los costos de las materias primas, de trabajo en proceso y
productos terminados slo pueden determinarse despus de realizar los inventarios fsicos. Debido
a esta limitacin, nicamente las pequeas empresas manufacturadas emplean los sistemas
peridicos de acumulacin de costos.

Mientras que un "sistema perpetuo" de acumulacin de costos es un medio para la acumulacin de

costos del producto mediante las tres cuentas del inventario, que proveen informacin continua de
las materias primas, del trabajo en proceso, de los artculos terminados, del costo de los artculos,
del costo de los artculos fabricados y del costo de los artculos vendidos.

Ing. Magister Walter Moncada Crcamo Pgina 16

 Costos y presupuestos
Por lo general, este sistema de costeo es muy extenso y laborioso, siendo usado con mayor
ventaja por las grandes compaas manufactureras.

Sistema Peridico de Costos

El primer paso para comprender un sistema peridico de costos es extender el flujo de costos a
medida que los productos pasan a travs de las diversas etapas de produccin. El costo de los
artculos utilizados en la produccin (sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin) ms el costo del inventario de trabajo en proceso al comienzo de
periodo, es igual al costo de los bienes en proceso durante el perodo. Para determinar el costo de
artculos producidos, el costo del inventario final de trabajos en proceso se resta del costo de los
artculos en proceso durante el perodo. El costo de los artculos terminados es igual al costo de los
artculos disponibles pata la venta.

Supngase que la Empresa Rexo S.A. que esta abocado a la fabricacin de artculos deportivos, ha
emitido la siguiente informacin de acumulacin de costos:

Acumulacin de Costos Parcial Total

Costo de los materiales:
Directos.. $ 55 000
Indirectos.. 25 000 $ 80 000
Costo de la mano de obra:
Directa 20 000
Indirecta... 15 000 $ 35 000
Otros costos indirectos:
Energa y calefaccin 30 000
Gastos de venta y administradores 10 000
Inventario Inicial:
Trabajo en proceso 2 000
Artculos terminados 15 000
Inventario Final:
Trabajo en proceso 8 000
Artculos terminados 20 000
El gerente requiere el informe de flujo de costos de los materiales utilizados en dicha produccin
bajo el sistema peridico de acumulacin de costos.

SOLUCIN: Utilizando el sistema peridico de acumulacin de costos de producto se tiene el

siguiente resultado:

(+) Inventario inicial de trabajo en proceso 2 000

(=) Costos de artculos en proceso durante el ciclo 147 000

(-) Inventario final de trabajo en proceso 8 000

________

(=) Costo de los artculos manufacturados 139 000

(+) Inventario inicial de artculos terminados 15 000

________

Ing. Magister Walter Moncada Crcamo Pgina 17

 Costos y presupuestos

(=) Costo de artculos disponibles para la venta 154 000

(-) Inventario final de artculos terminados 20 000

________

(=) Costo de los artculos vendidos 134 000

(+) Gastos de venta y administrativos 10 000

________

(=) Costos Totales 144 000

Cabe reafirmar, que el sistema perpetuo de acumulacin de costos de producto suministra mejor
control y ms rpida informacin para la toma de decisiones del gerente que el sistema peridico
de acumulacin de costos, que se ha empleado en esta oportunidad.

Sistema perpetuo de costos

Un sistema de acumulacin de costos est diseando para suministrar informacin oportuna a la

gerencia general, a fin de ayudar oportunamente es sus decisiones de planeacin y control. La
principal finalidad de este sistema, como en el caso del sistema peridico de acumulacin de
costos, es el clculo de los costos unitarios.

En un sistema perpetuo, el costo de los materiales directos, de la mano de obra y de los costos
indirectos de fabricacin debe fluir a travs del inventario de trabajos en proceso para llegar al
inventario de artculos terminados.

Los costos totales transferidos del inventario de trabajos en proceso al inventario de artculos
terminados durante el perodo, es igual al costo de los artculos producidos. A medida que los
productos se venden el costo de los artculos vendidos se transfiere del inventario de productos
terminados a la cuenta de costo de los productos vendidos.

Los gastos totales son iguales al costo de los artculos vendidos ms los gastos por concepto de
gastos de ventas, gastos generales y administrativos.

Obsrvese que en un sistema perpetuo de acumulacin de costos la informacin relacionada con el

inventario 'de materiales, inventario 6e trabajos en proceso, inventario de artculos terminados, el
costo de los artculos manufacturados y le costo de los artculos vendidos, est continuamente
disponible, en vez de encontrarse slo al final del perodo, como en el caso de un sistema peridico
de acumulacin de costos.

Los dos tipos del sistema perpetuo de acumulacin de costos, clasificados de acuerdo con el tipo de
proceso de produccin manufacturera, son el costeo por rdenes de trabajo y el costo por
procesos.

En un sistema por rdenes de produccin, los tres elementos bsicos del costo de un producto
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan de
acuerdo con la cantidad de rdenes de trabajo. Se establecen cuentas individuales de inventario de
trabajo en proceso para cada orden de trabajo y se cargan con los costos incurridos en la
produccin del orden del trabajo especfico.

Ing. Magister Walter Moncada Crcamo Pgina 18

 Costos y presupuestos
En un sistema de costeo por "procesos de produccin", los tres elementos bsicos del costo de un
producto, ya mencionados, se acumulan de acuerdo con los departamentos de costos. Se
determinan cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada departamento y se
cargan a los costos incurridos en la produccin de las unidades que pasan por el departamento.

Costeo por rdenes de Produccin

Este sistema se emplea cuando se trata de la manufactura de un solo producto o es adecuado

para grupo de productos segn las especificaciones dadas por el cliente, en este caso, cada trabajo
en particular es "hecho a medida" segn el precio de venta acordado con el cliente que se relaciona
de manera cercana con el costo estimado.

Cabe mencionar, que las compaas que emplean el sistema de acumulacin de costos por rdenes
de produccin o trabajo son las empresas de industria grficas y las constructoras de barcos y
aviones, entre otros.

En un sistema de costeo por rdenes de produccin o trabajo los tres elementos bsicos del costo
de un producto: materia prima o materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin se acumulan de acuerdo con la identificacin de cada orden de trabajo, es decir, se
establece cada una de las cuentas de inventario de trabajo en proceso para cada orden y se
encargan con el costo incurrido en la produccin de las unidades ordenadas especficamente.

Segn este sistema, el costo unitario para cada orden de produccin se calcula dividiendo el costo
total acumulado por el nmero' de unidades de la orden en la cuenta del inventario de trabajo en
proceso, una vez terminada y previa a la transferencia al inventario de artculos terminados.

Las hojas de costos por rdenes de trabajo se establecen al comienzo del trabajo y permanecen
vigentes hasta que los productos se terminan y transfieren a artculos terminados. Luego la hoja de
costos 'por rdenes de trabajo se extrae del libro mayor auxiliar de trabajo en proceso,
posteriormente se procesa y se archiva bajo la denominacin de trabajos terminados.

Los gastos generales y administrativos, y los gastos de ventas no se consideran como parte del
costo de produccin de una orden de produccin o trabajo, por tanto, se muestran y registran por
separado en las hojas de costos por orden de trabajo y en el estado de ingresos.

Costeo por Proceso de Produccin

Este sistema de acumulacin se utiliza cuando los productos se manufacturan mediante tcnicas de
produccin masiva o procesamiento continuo. El costeo por proceso es adecuado cuando se
producen artculos homogneos en grandes volmenes, como en una refinera de petrleo o en una
fbrica de acero.

En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos bsicos del costo de un producto
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan segn
los departamentos de costos. Un departamento de costos es una divisin funcional importante en
una fbrica, donde se realizan los correspondientes procesos de fabricacin. En ste se establecen
cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada departamento o proceso y se
cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan. Por lo general, el
costo unitario se calcula para un departamento (en vez de hacerlo para un trabajo) dividiendo el
costo total acumulado en la cuenta de inventario de trabajo en proceso de ese departamento por la
cantidad de sus unidades procesadas y antes de su transferencia a un departamento subsecuente.
El costo unitario total del producto es la suma de los costos unitarios de todos los departamentos.

Un informe del costo de produccin, por departamento, se utiliza para resumir los costos de
produccin. Los gastos por concepto de ventas y los administrativos no se consideran parte del
costo unitario de fabricacin del producto y se muestran por separado en el estado de ingresos.

Ing. Magister Walter Moncada Crcamo Pgina 19

 Costos y presupuestos
La diferencia entre los dos sistemas perpetuos, es, que en costeo por rdenes de trabajo los costos
del producto se acumulan por rdenes de trabajo individuales, pero en el costeo por procesos, los
costos del producto se acumulan por procesos individuales.

Costos Estndares y Reales

Todos los sistemas de acumulacin de costos agrupan los costos reales tal como se incurren. Para
determinar el costo unitario de un producto durante el perodo, a menudo es necesario estimar la
parte de costos indirectos de fabricacin. Los materiales directos y la mano de obra directa reales
pueden asociarse fcilmente a rdenes de trabajo especficas (costeo por rdenes de trabajo) o
departamentos (costeo por procesos) a medida que se incurren en dichos costos.

Los costos indirectos de fabricacin se estiman para conocer el porqu no se incurren

uniformemente en todo el perodo y porque se incluyen numerosos elementos que no revelan una
relacin proporcional con la actividad productiva. Por ejemplo, el mantenimiento de equipos puede
determinarse cada mes en base al equipo principal, independientemente de la cantidad de
unidades producidas, y el arriendo de la fbrica y la depreciacin se registran en funcin del
tiempo. Si los costos indirectos reales de fabricacin se cargan al inventario de trabajo en proceso
a medida que se incurren, el costo unitario de los bienes fabricados fluctuar cada mes. Esta
asignacin irregular de los costos indirectos de fabricacin es un problema, en especial en un
sistema de costeo por rdenes de trabajo, porque a cada orden de trabajo se le asigna un costo
unitario cuando ella se termina.

Muchas compaas van ms all y registran costos estndares adems de los costos reales.

El costeo estndar comprende la determinacin de estndares de eficiencia y de precio para los

materiales directos, la mano de obra directa y los costos: indirectos de fabricacin antes del inicio
de la produccin. Cuando est se inicia, el inventario de trabajo en proceso de carga por la suma
de costo en que realmente se incurri. A intervalos seleccionados, la gerencia analiza y usa las
diferencias entre costos reales y estndares como una ayuda para la planeacin futura y las
actuales decisiones de control. Por lo general los sistemas peridicos de acumulacin de costos
registran slo los costos reales porque el costo, unitario de un producto no puede determinarse
antes del trmino del perodo. Los sistemas perpetuos de acumulacin de costos utilizan el costeo
normal o el estndar para la acumulacin de costos.

Sistema de Costeo Directo y por Absorcin

Entre las otras variaciones del costeo del producto manufacturado se tiene el costeo directo o
costeo variable. En este enfoque que est orientado segn el comportamiento de los costos, el
costo de un producto est compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos variables de fabricacin, en este caso, los costos indirectos fijos de fabricacin se tratan
como a un costo del periodo. Cuando se incluyen los costos indirectos fijos de fabricacin en el
costo de un producto (costeo por absorcin) se est empleando un enfoque funcional. Para
propsitos de elaboracin de informes de uso externo, el costo de un producto debe incluir los
costos indirectos fijos de fabricacin. Muchas empresas emplean el costeo directo, internamente
puesto que facilita el control del costo y contribuye. Por s mismo, a la toma de decisiones
gerenciales.

En el costeo directo, se trata de una filosofa relacionada con el tratamiento ms apropiado, de los
costos indirectos de tipos de fabricacin y tratamiento del costo del producto (costeo por
absorcin) versus tratamiento del costo del perodo (costeo indirecto). Ambos enfoques pueden
usarse fcilmente tanto en un sistema de costeo por rdenes de trabajo como en un sistema de
costeo por procesos.

El tipo de producto manufacturado y el proceso productivo utilizado nos indican el mtodo de

acumulacin de costos por utilizar (costeo por rdenes de trabajo o por procesos). Por ejemplo, el
fabricante de muebles, segn las especificaciones del cliente, utiliza las tcnicas de acumulacin de

Ing. Magister Walter Moncada Crcamo Pgina 20

 Costos y presupuestos
costos por rdenes de trabajo, en tanto que la produccin masiva de bolgrafos facilita, por si
misma, el uso de las tcnicas de acumulacin de costos por procesos. La seleccin de la
acumulacin de costos reales, normales y estndares para informes de uso interno, por costeo
directo o por costeo de absorcin se basa completamente en las necesidades de informacin de la
gerencia.

INFORMES DE COSTOS

En la regulacin contable, se
encuentra contemplado un
estado financiero de propsito
especial denominado ESTADO
DEL COSTO DE PRODUCCION Y
VENTA este es el principal
informe generado por el sistema
de costos. El estado de costos
tiene dos presentaciones:

Resumido: muestra de
forma total cada uno de
los elementos del costo

Detallado: discrimina el
consumo de cada uno de los elementos del costo

Ing. Magister Walter Moncada Crcamo Pgina 21

 Costos y presupuestos
Ejercicio: con la siguiente informacin preparar el estado del costo de produccin y venta:

Compra de materiales: $ 15.000.000

Materia Prima disponible: 20.500.000

I.F. de Materia Prima: 2.500.000

Nmina de produccin: 12.000.000

Mano de Obra Indirecta: 1.500.000

Costo Primo: 24.000.000

Costos de Conversin: 23.000.000

Al finalizar el periodo se determin que el inventario de productos en proceso haba aumentado $

4.000.000 con respecto al inicial que era de $2.000.000 y el de producto terminado haba
disminuido $2.000.000 con respecto al inicial, que era de $9.000.000.

Lo primero que haremos ser ubicar en el estado del costo los valores que se suministraron en el
enunciado

ESTADO DEL COSTO DE FABRICACION Y VENTA

I.I. Materia Prima 5.500.000

+ Compras de Materia Prima $15.000.000
= Disponibilidad de Materia Prima 20.500.000
- I.F. Materia Prima 2.500.000
= Costo de la Materia Prima Utilizada 18.000.000
- Materiales Indirectos 4.500.000
= Costo Material Directo 13.500.000
Nmina de produccin 12.000.000
- Mano de Obra Indirecta 1.500.000
= Mano de Obra Directa 10.500.000
Materiales Indirectos 4.500.000
+ Mano de Obra Indirecta 1.500.000
+ Otros Costos Indirectos 6.500.000
= Costos Indirectos de Fabricacin 12.500.000
= COSTOS DEL PERIODO 36.500.000
+ I.I. Productos en Proceso 2.000.000
= Costo total Produccin en Proceso 38.500.000
- I.F. Produccin en Proceso 6.000.000
= Costo de la Mercanca Terminada 32.500.000
+ I.I. Producto Terminado 9.000.000
= Costo de la Mercanca Disponible 41.500.000
- I.F. Producto Terminado 7.000.000

= COSTO DE VENTAS 34.500.000

__________

CP= 24.000.000 10.500.000 = 13.500.000 MD

CC= 23.000.000 10.500.000 = 12.500.000 CIF

Ing. Magister Walter Moncada Crcamo Pgina 22