V rea Auditora
Contenido
Informe especial NIA 560 Hechos posteriores (Parte final)
NIA 560 Hechos posteriores (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 560 Hechos posteriores (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 329 - Segunda
Quincena de Junio 2015
Si, como resultado de los procedimientos
realizados segn lo requerido por los
prrafos 6 y 7 de la NIA 560, el auditor
identifica hechos que requieren ajustes
o revelacin en los estados financieros,
el auditor determinar si tal hecho est
reflejado apropiadamente en aquellos
estados financieros, de acuerdo con el
marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera.
Manifestaciones escritas
El auditor solicitar a la administracin
y, cuando sea apropiado, a aquellos a
cargo del gobierno de la entidad, que
proporcionen una representacin escrita
de acuerdo con la NIA 5807 de que todos
los hechos ocurridos en forma posterior a
la fecha de los estados financieros y para
los cuales el marco de referencia aplica-
ble para la presentacin de informacin
financiera requiere ajustes o revelacin
que han sido ajustados o revelados.
3.2. Hechos que son de conocimiento
del auditor despus de la fecha
del informe del auditor, pero
antes de la fecha en que son
emitidos los estados financieros
El auditor no tiene la obligacin de
realizar cualesquier procedimientos de
auditora con respecto a los estados
financieros despus de la fecha del infor-
me del auditor. Sin embargo, si, despus
de la fecha del informe del auditor pero
antes de la fecha en que son emitidos los
estados financieros, llega a conocimiento
del auditor un hecho que, si hubiera sido
conocido por el auditor a la fecha de su
informe, hubiese podido causar que el
7 NIA 580, Manifestaciones escritas.
N. 329 Segunda Quincena - Junio 2015
V-1
auditor enmiende el informe de auditora,
el auditor:
(a) Discutir el asunto con la adminis-
tracin y, cuando sea apropiado, con
aquellos a cargo del gobierno de la
entidad;
(b) Determinar si los estados financieros
necesitan ser enmendados y, si as
fuera,
(c) Preguntar cmo pretende la admi-
nistracin manejar el asunto en los
estados financieros.
Responsabilidad de la administracin
hacia el auditor
Como se explica en la NIA 210, los
trminos del compromiso de auditora
incluyen el acuerdo de la administracin
de informar al auditor de los hechos que
pueden afectar a los estados financieros,
de los cuales la administracin pueda
tomar conocimiento durante el periodo
desde la fecha del informe de auditora
hasta la fecha en que los estados finan-
cieros son emitidos8.
Si la administracin corrige los estados
financieros, el auditor:
(a) Llevar a cabo los procedimientos de
auditora necesarios dadas las circuns-
tancias sobre la enmienda.
(b) A menos que las circunstancias del
prrafo siguiente se apliquen:
(i) Ampliar los procedimientos de
auditora referidos en los prrafos
6 y 7 de la NIA 560 a la fecha del
nuevo informe de auditora; y
(ii) Proporcionar un nuevo informe
de auditora sobre los estados
financieros enmendados. El nue-
vo informe del auditor no estar
fechado antes de la fecha de apro-
bacin de los estados financieros
enmendados.
Cuando no est prohibido por ley, re-
gulacin o por el marco de referencia
8 NIA 210, Acordar los trminos de los compromisos de auditora,
prrafo A-23.
V
Informe Especial
para la presentacin de informacin
financiera que la administracin limite
las enmiendas de los estados financieros
a los efectos de los hechos posteriores o
de los hechos que causan esta enmienda
y aquellos responsables por la aproba-
cin de los estados financieros no estn
prohibidos de restringir su aprobacin a
estas enmiendas, se le permite al auditor
restringir los procedimientos de auditora
sobre los hechos posteriores requeridos
en el prrafo 11(b)(i) de la NIA 560 a
esta enmienda. En tales casos, el auditor:
(a) Enmienda el informe del auditor para
incluir una fecha adicional restringida
a esta enmienda que por tanto indica
que los procedimientos del auditor
sobre los hechos posteriores estn
restringidos nicamente a las enmien-
das a los estados financieros descritas
en las notas relevantes a los estados
financieros;
Doble fecha
Cuando, dadas las circunstancias
descritas en el prrafo (a) anterior,
el auditor enmienda el informe de
auditora para incluir una fecha adi-
cional restringida a esta enmienda, la
fecha del informe del auditor sobre
los estados financieros anterior a su
enmienda posterior por la administra-
cin permanece sin cambios debido a
que esta fecha informa a los lectores
sobre cuando se termin el trabajo de
auditora sobre estos estados financie-
ros. Sin embargo, se incluye una fecha
adicional en el informe de auditora
para informar a los usuarios que los
procedimientos del auditor posterio-
res a esa fecha estuvieron restringidos
a la enmienda posterior de los estados
financieros. La siguiente es un ejemplo
de dicha fecha adicional:
(Fecha del informe del auditor), excepto
para la Nota Y, la cual es al (fecha de
finalizacin de los procedimientos de
auditora restringidos a la enmienda
descrita en la Nota Y).
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
(b) Proporciona un informe de auditora
nueva o enmendada que incluya una
declaracin en un prrafo de nfasis9
en el asunto u otro prrafo de asunto
que convenga que los procedimientos
del auditor sobre los hechos posterio-
res estn restringidos nicamente a las
enmiendas de los estados financieros
segn se describe en las notas rele-
vantes a los estados financieros.
En algunas jurisdicciones, puede no
requerirse por ley, regulacin o por el
marco de referencia para la presentacin
de informacin financiera que la admi-
nistracin emita estados financieros en-
mendados y, por consiguiente, el auditor
no necesita proporcionar un informe de
auditora nuevo o enmendado. Sin em-
bargo, si la administracin no enmienda
los estados financieros en circunstancias
en las que el auditor cree que estos ne-
cesitan ser enmendados, luego:
(a) Si el informe del auditor an no ha
sido proporcionado a la entidad, el
auditor modificar la opinin segn
lo requerido por la NIA 70510 y luego
proporcionar el informe de audito-
ra; o
(b) Si el informe de auditora ya ha
sido proporcionado a la entidad, el
auditor avisar a la administracin y,
a menos que todos aquellos a cargo
del gobierno de la entidad estn
involucrados en el manejo de la enti-
dad, a aquellos a cargo del gobierno
de la entidad, que no entreguen los
estados financieros a terceros antes
de que las enmiendas necesarias
hayan sido realizadas. No obstante,
si los estados financieros son emitidos
posteriormente sin haber realizado
las enmiendas necesarias, el auditor
tomar las acciones apropiadas para
buscar evitar la confianza en el infor-
me del auditor.
Accin del auditor para buscar
evitar la confianza en el informe
de auditora
El auditor puede necesitar cumplir con
obligaciones legales adicionales an
cuando haya notificado a la adminis-
tracin para que no emita los estados
financieros y la administracin haya
accedido a esta solicitud.
Cuando la administracin ha emitido
los estados financieros a pesar de que
el auditor ha notificado que no se
entreguen los estados financieros a
terceros, el curso de accin del au-
ditor para evitar que se confe en el
informe de auditora sobre los estados
financieros depende de los derechos
y obligaciones legales del auditor.
9 Ver NIA 706,Prrafos de nfasis sobre asuntos y otros prrafos de
asuntos en el informe del auditor independiente.
10 NIA 705 Modificaciones a la opinin del informe del auditor
independiente.
V-2 Instituto Pacfico
En consecuencia, el auditor puede
considerar apropiado buscar asesora
legal.
La administracin no realiza enmien-
das a los estados financieros
En algunas jurisdicciones, la administra-
cin no es requerida por ley, regulacin
o por el marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera
para emitir enmiendas a los estados finan-
cieros. Este frecuentemente es el caso en
que la emisin de los estados financieros
para el siguiente periodo es inminente,
con la condicin de que se realicen las
revelaciones adecuadas en dichos estados
financieros.
Consideraciones especficas para las
entidades del sector pblico
En el sector pblico, las acciones reali-
zadas de acuerdo con el prrafo 13 de
la NIA 560, cuando la administracin
no enmienda los estados financieros
tambin pueden incluirse en informes fasis en el asunto u otro prrafo de asunto
separados para la asamblea legislativa
u otros entes interesados en la jerarqua
de presentacin de informacin, sobre
las implicancias del hecho posterior para
los estados financieros y el informe de
auditora.
3.3. Hechos que son de conocimien-
to del auditor despus de que
los estados financieros han sido
emitidos
Despus que los estados financieros han
sido publicados o emitidos, el auditor
no tiene obligacin de realizar ningn
procedimiento de auditora con respecto
a tales estados financieros. Sin embargo,
si, despus que los estados financieros
han sido emitidos, llega al conocimiento
del auditor un hecho que de haber sido
conocido por el auditor a la fecha del
informe de auditora, pudiera haber cau-
sado que el auditor enmiende su informe,
el auditor:
(a) Analizar el asunto con la adminis-
tracin y, cuando sea apropiado, con
aquellos a cargo del gobierno de la
entidad;
(b) Determinar si los estados financieros
necesitan ser enmendados, y si as
fuera,
(c) Indagar cmo la administracin
pretende manejar el asunto en los
estados financieros.
Si la administracin corrige o enmienda
los estados financieros, el auditor:
(a) Llevar a cabo los procedimientos de
auditora necesarios a las circunstan-
cias sobre las enmiendas.
(b) Revisar los pasos tomados por la ad- y obligaciones legales del auditor. En
ministracin para asegurar que todos
los que hayan recibido los estados
financieros emitidos anteriormente
junto con el informe del auditor estn
informados de esta situacin.
(c) A menos que se apliquen las circuns-
tancias precisadas en el prrafo 12:
(i) Ampliar los procedimientos de
auditora referidos en los prrafos
6 y 7 hasta la fecha del nuevo
informe de auditora y la fecha de
este informe no ser anterior a la
fecha de aprobacin de los estados
financieros enmendados; y
(ii) Proporcionar un nuevo informe
de auditora sobre los estados
financieros enmendados.
(d) Cuando se aplican las circunstancias
descritas en el prrafo 12 de la NIA
560, el auditor enmendar el in-
forme de auditora o proporcionar
uno nuevo segn se requiere en ese
prrafo.
El auditor incluir en el informe de audito-
ra nuevo o enmendado un prrafo de n-
refirindose a una nota a los estados
financieros que discuta ms ampliamente
las razones para la enmienda de los esta-
dos financieros emitidos anteriormente y
del informe de auditora proporcionado
anteriormente por el auditor.
Si la administracin no toma los pasos
necesarios para asegurar que cualquiera
que haya recibido los estados financieros
emitidos anteriormente sea informado so-
bre la situacin y no enmienda los estados
financieros cuando el auditor cree que es-
tos necesitan ser enmendados, el auditor
notificar a la administracin y, a menos
que todos aquellos a cargo del gobierno
estn involucrados en la administracin
de la entidad, a aquellos a cargo del go-
bierno de la entidad, que buscar evitar
que se deposite una confianza futura en
el informe de auditora. Si, a pesar de esta
notificacin, la administracin o aquellos
a cargo del gobierno de la entidad no
realizan los pasos necesarios, el auditor
tomar las medidas necesarias para
buscar evitar que se confe en el informe
de auditora.
Accin del auditor para buscar evitar
la confianza en el informe de auditora
Si el auditor cree que la administracin,
o aquellos a cargo del gobierno de la
entidad han fallado en tomar los pasos
necesarios para evitar la confianza en el
informe de auditora sobre los estados
financieros previamente emitidos por la
entidad a pesar de que el auditor ha no-
tificado con anterioridad que este tomar
las acciones necesarias para buscar evitar
que se deposite tal confianza, el curso de
accin del auditor depende de los derechos
consecuencia, el auditor puede considerar
apropiado buscar asesora legal al respecto.
N. 329 Segunda Quincena - Junio 2015