IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Marco conceptual para la preparacin de

informacin financiera (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Marco conceptual para la preparacin de
informacin financiera (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015
especfica. El IASB propone, en un Proyecto
de norma separado de la actualizacin de
las referencias al marco conceptual (esto
incluye los cambios en la definicin de los
activos, pasivos). El IASB propone estable-
cer un periodo de transicin de aproxima-
damente 18 meses para esa modificacin.
Esto permitira a los preparadores tiempo
para identificar, comprender y ajustar po-
sibles implicaciones del marco conceptual
revisado cuando lo utilizan para desarrollar
o seleccionar una poltica contable.
El marco conceptual comprende:

Captulo 1: Objetivo de la informacin

1. Introduccin
El marco conceptual para la informacin
financiera en adelante marco conceptual
describe el objetivo y los conceptos de la in-
formacin financiera con propsito general.
El marco conceptual del IASB existente fue
desarrollado por su organismo predecesor,
el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad, (IASC) en 1989. El material
sobre el objetivo de la informacin finan-
ciera y las caractersticas cualitativas de la
informacin financiera lo revis el IASB en
2010 como consecuencia de un proyecto
conjunto con el emisor nacional de normas
de los EE. UU., el Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera (FASB).
El consejo de normas internacionales de
contabilidad (IASB) public en el ejercicio
2013 un documento para plantear posi-
bles cambios al marco conceptual para la
informacin financiera. Este documento
de debate se dise con el propsito de
obtener opiniones y comentarios iniciales
sobre cuestiones importantes que debe-
rn de considerar a medida que desarrolla
un proyecto de la norma revisada del
marco conceptual.
En la seccin 9 de dicho documento se
analiza entre otros aspectos el enfoque
que el IASB ha dado a los siguientes:
Captulo 1.- El objetivo de uso general
informacin financiera y
Captulo 3.- Las caractersticas cualitativas
de la informacin financiera til del marco
conceptual existente.
1.1. Impacto de las modificaciones al
marco conceptual
El marco conceptual no es una norma y no
sustituye normas especficas. Por ello, los
cambios propuestos al marco conceptual
no tendrn un efecto inmediato sobre los
estados financieros de la mayora de las
entidades que informan. Sin embargo,
las entidades podran verse afectadas por
los cambios si necesitan utilizar el marco
conceptual para desarrollar o seleccionar
polticas contables cuando no se puede
aplicar a una transaccin ninguna norma
financiera
Captulo 3: Caractersticas cualitativas de la
informacin financiera til
Marco conceptual
Captulo 4: hiptesis fundamentales-negocio
en marcha, definicin y reconocimientos de
los elementos de los estados financieros,
conceptos de capital y mantenimiento de
capital
2. Objetivos del marco concep-
- Evaluar las fortalezas y debilidades finan-
tual (captulo 1) cieras, liquidez y solvencia, predecir flujos
de efectivo.
El objetivo de la informacin financiera
con propsito general* es proporcionar
Cambios en los recursos econmicos y en
informacin financiera sobre la entidad los derechos de los acreedores:
que informa que sea til a los inversores,
- El usuario debe estar en capacidad de
prestamistas y otros acreedores existentes distinguir si las fuentes surgen del desem-
y potenciales para tomar decisiones sobre
peo financiero o de otras fuentes, como
el suministro de recursos a la entidad.
emisin de deuda o patrimonio.
Dicha informacin debe ser til (es decir, Desempeo financiero reflejado por la
que cumpla con los criterios de relevancia causacin contable (devengo):
y representacin fiel), pero en especial
- Refleja los recursos econmicos y el en los
debe ser til para los inversionistas, pro-
derechos de los acreedores generados por
veedores de capital y suministradores de
los hechos econmicos, ocurridos inde-
bienes y servicios a la entidad los cuales
pueden llegar a ser los ms afectados eco- pendientemente de las entradas y salidas
nmicamente hablando de las variaciones de efectivo. Provee mejor informacin
financieras de la entidad. sobre el desempeo financiero.
- Refleja mejor los flujos de fondos obteni-
Sin embargo, los informes financieros con dos, informa sobre los flujos generados
propsito general no proporcionan ni
por la operacin, distinto de los obtenidos
pueden proporcionar toda la informacin
de inversionistas o prestamistas.
que necesitan los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes o potencia- - La informacin debe reflejar si las fluc-
les. Esos usuarios necesitan considerar la tuaciones de los precios de mercado o
informacin pertinente de otras fuentes, de las tasas de inters, incrementan o
por ejemplo las condiciones econmicas disminuyen los recursos econmicos y los
generales y las expectativas, los sucesos y derechos de los acreedores de la entidad,
la situacin poltica, y las perspectivas del y como afecta su capacidad de generar
sector industrial y de la empresa. flujos netos de efectivo.
Desempeo financiero reflejado por flujos
Informacin sobre los recursos econ- de caja pasados:
micos, los derechos de los acreedores - Los flujos de caja de un periodo permiten
y los cambios en estos de la entidad
a los usuarios comprender la operacin
que informa
de la entidad y evaluar sus actividades de
Informacin sobre los recursos econmi- financiacin e inversin.
cos y en los derechos de los acreedores:

N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
Cambios en los recursos econmicos y
en los derechos de los acreedores que no
proceden del rendimiento:
- Los cambios en los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores pueden surgir
de otras fuentes distintas al desempeo fi-
nanciero de la entidad, por ejemplo: emisin
de acciones. La entidad debe informar sobre
estos cambios y su impacto en el desempeo
financiero en el futuro.
3. Caractersticas cualitativas de
la informacin financiera til
Las caractersticas cualitativas de la infor-
macin financiera til consideradas en este
captulo identifican los tipos de informacin
que van a ser probablemente ms tiles a
los inversores, prestamistas y otros acree-
dores existentes y potenciales para la toma
de decisiones sobre la entidad que informa
a partir de la informacin contenida en su
informe financiero (informacin financiera).
Estas caractersticas se aplican no solo a
la informacin financiera proporcionada
en los estados financieros. El costo, que
es una restriccin dominante a la capa-
cidad de la entidad que informa para
proporcionar informacin financiera til,
se aplica de forma similar. Sin embargo,
las consideraciones al aplicar las carac-
tersticas cualitativas y la restriccin del
costo pueden ser diferentes para diversos
tipos de informacin.
Es de vital importancia para los grupos de
inters (stakeholders), conocer la informa-
cin financiera de la entidad en un orden
de prelacin razonable, es decir, aquellas
de suma importancia o relevancia as
como la veracidad de las operaciones que
componen cada partida de los estados
financieros (representacin fiel), para que
los usuarios de la informacin puedan uti-
lizarla para una mejor toma de decisiones.
cia sobre las decisiones econmicas
de los que la utilizan, ayudndoles a
evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente
Fiabilidad. La informacin posee la
cualidad de fiabilidad cuando est libre
de error material y de sesgo o prejuicio,
y los usuarios pueden confiar en que
es la imagen fiel de lo que pretende
representar, o de lo que puede espe-
rarse razonablemente que represente.
Comparabilidad. Es la caracterstica
cualitativa que permite a los usuarios
identificar y comprender las simili-
tudes y diferencias entre partidas.
Requiere al menos de dos elementos.
Adems de tener en consideracin las res-
tricciones a la informacin relevante y fiable.
Oportunidad
Equilibrio entre costo y beneficio
Equilibrio entre caractersticas cuali-
tativas
En conjunto con la oportunidad de la infor-
macin y el equilibro entre caractersticas
cualitativas, el equilibrio entre costo y
beneficio es considerado como una limi-
tacin a las caractersticas de relevancia y
confiabilidad de la informacin financiera.
Caractersticas cualititativas
(actual marco conceptual)
Fundamentales
Relevancia
Esta restriccin supone que los benefi-
cios derivados de la informacin deben
exceder de los costos de suministrarla. El
marco conceptual reconoce la existencia
de juicios de valor en la determinacin
de esa relacin costo/beneficio. Es posible
que los beneficios generados por la infor-
macin no necesariamente sean disfruta-
dos por quienes preparan la informacin.
3.2. Nuevo marco conceptual
Si la informacin financiera ha de ser til,
debe ser relevante y representar fielmente
lo que pretende representar. La utilidad de
la informacin financiera se mejora si es
comparable, verificable, oportuna y com-
prensible (prrafo CC4).
Para que sea til, la informacin ha de ser
relevante y representarse fielmente. Ni una
representacin fiel de un fenmeno irrele-
vante ni una representacin no fidedigna
de un fenmeno relevante ayudan a los
usuarios a tomar decisiones adecuadas.
En el actual marco conceptual se dividi
en caractersticas cualitativas fundamenta-
les y de mejora, cuya aplicacin conjunto
con las normas contables mostrarn una
imagen fiel o presentacin razonable de
los estados financieros.
Representacin fiel

Prediccin Confirmacin Completa Neutral

La informacin financiera no se limita a solo
la presentacin de estados financieros si no
que busca que la informacin a proporcio-
nar satisfaga las necesidades de la mayor Importancia relativa Libre de errores
cantidad de usuarios.

3.1. Marco conceptual (comparativo)

En la versin emitida por la IASC en el
ao 1989, las caractersticas cualitativas Mejora
del marco conceptual para la preparacin
y presentacin de estados financieros que
hacen que la informacin proporcionada
sea til para las partes interesadas son las Comparabilidad Verificabilidad Oportunidad Comprensibilidad
siguientes:
Comprensibilidad. Se asuma que el
Restriccin:
usuario debe tener un conocimiento costo beneficio
previo para entender y que la informa-
cin compleja no se poda excluir solo
por el hecho de ser difcil de interpretar.
3.2.1. Caractersticas cualitativas fun-
Relevancia. La informacin es rele- En la versin modificada del marco con-
ceptual para la informacin financiera no damentales
vante cuando ejerce influencia en las
decisiones econmicas de los usua- considera la comparabilidad y comprensibili- a) Relevancia. La informacin financie-
dad porque la ausencia de dichas cualidades ra relevante es capaz de influir en las
rios. La informacin posee la cualidad no desvirta la esencia de la informacin
de la relevancia cuando ejerce influen- financiera. decisiones tomadas por los usuarios.
La informacin puede ser capaz de

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influir en una decisin incluso si algu-
nos usuarios eligen no aprovecharla o
son ya conocedores de ella por otras
fuentes.
La relevancia es la capacidad de la infor-
macin para hacer una diferencia en las
decisiones tomadas por los usuarios.
a.1. La informacin financiera es capaz
de influir en las decisiones si pre-
senta las siguientes condiciones
(i) Valor predictivo. Ayuda a evaluar
sucesos y predecir resultados futuros.
(ii) Valor confirmatorio. Confirma o
cambia evaluaciones realizadas ante-
riormente.
a.2. Materialidad o importancia rela-
tiva
La informacin es material o tiene impor-
tancia relativa si su omisin o expresin
inadecuada puede influir en decisiones
que los usuarios adoptan a partir de la
informacin financiera de una entidad
que informa.
En otras palabras, la materialidad o la
importancia relativa es un aspecto espe-
cfico de la relevancia de una entidad,
basado en la naturaleza o magnitud, o
ambas, de las partidas a las que se refiere
la informacin en el contexto del informe
financiero de una entidad individual.
Por consiguiente, el Consejo no puede
especificar un umbral cuantitativo uni-
forme para la materialidad o importancia
relativa ni predeterminar qu podra ser
material o tener importancia relativa en
una situacin particular.
N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
La pregunta que nace bajo este criterio
es definir cundo una informacin es
de carcter relevante o material. Por lo
expresado en la norma, a fin de analizar
los hechos econmicos se deber aplicar
el criterio (discernir) basado en la razona-
bilidad para cada entidad en particular,
a su vez esta deber ser incluida dentro
de las polticas contables de la entidad.
b) Representacin fiel. Los reportes
financieros son la representacin de
numerosos hechos econmicos (fe-
nmenos econmicos) y por lo tanto
la informacin financiera debe ser
capaz de presentar fielmente lo que
pretende representar.
Para tal efecto, la informacin debe com-
prender las siguientes caractersticas: ser
completa, neutral y libre de errores.
b.1. Completa. Una descripcin com-
pleta incluye toda la informacin
necesaria para que un usuario com-
prenda el fenmeno (transaccin u
operacin) que se est representan-
do, incluyendo todas las descripcio-
nes y explicaciones necesarias.
Tambin se puede requerir:
Explicaciones de hechos significativos
sobre la calidad y naturaleza de las
partidas,
los factores y las circunstancias que
pueden afectar a su calidad y natura-
leza, y
el proceso utilizado para determinar
la descripcin numrica.
b.2. Neutral. Una descripcin neutral
no tiene sesgo en la seleccin o
IV
presentacin de la informacin
financiera. Ello implica que no se
encuentre sesgada, ponderada,
enfatizada, atenuada o manipulada
de otra forma para incrementar la
probabilidad de que la informacin
financiera sea recibida de forma fa-
vorable o adversa por los usuarios.
b.3. Libre de errores. Significa que
no hay errores u omisiones en la
descripcin del fenmeno, y que
el proceso utilizado para producir
la informacin presentada se ha
seleccionado y aplicado sin errores.
En este contexto, libre de errores no
significa perfectamente exacto en
todos los aspectos.
Por ejemplo, una estimacin de un precio
o valor no observable no puede sealarse
que sea exacta o inexacta. Sin embargo,
una representacin de esa estimacin
puede ser fiel si el importe se describe con
claridad y exactitud como estimacin, se
explican la naturaleza y las limitaciones
del proceso de estimacin, y no se han
cometido errores al seleccionar y aplicar
un proceso adecuado para desarrollar la
estimacin.
Comentario.
La informacin relevante y confiable
permite tomar decisiones con mayor
grado de confianza. Esto resulta en un
funcionamiento ms eficiente de los mer-
cados de capitales y un menor costo de
capital para la economa como un todo.
Los beneficios se ven representado en
mejores procesos basados en una mejor
toma de decisiones
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Actualidad Empresarial IV-11