Professional Documents
Culture Documents
LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
ii
DEDICATORIA
Norisnel
iii
AGRADECIMIENTO
A mi hermana Nelsy, gracias por estar siempre a mi lado, tu ayuda y amor pudo
hacer que mis debilidades fueran vencidas, siempre puedes contar conmigo caro, Te
quiero mucho.
iv
NDICE GENERAL
DEDICATORIA Iii
AGRADECIMIENTO.. Vi
LISTA DE CUADROS. Vii
LISTA DE FIGURAS... Viii
LISTA DE GRFICOS ix
RESUMEN. xi
INTRODUCCIN. 1
CAPTULOS
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema........................................................................... 4
Objetivos de la Investigacin......................................................................... 12
General...................................................................................................... 12
Especficos................................................................................................ 12
Justificacin e Importancia............................................................................ 13
Alcances y Limitaciones. 14
II MARCO REFERENCIAL
Resea Histrica.. . 16
Antecedentes de la Investigacin.................................................................. 21
Bases Tericas............................................................................................... 27
Bases Legales..................................................................... 75
Sistema de Variables.. 82
Naturaleza de la Investigacin....................................................................... 86
v
Diseo de la Investigacin 87
Tipo de Investigacin 87
Universo, Poblacin y Muestra...................................................................... 87
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos....................................... 88
Validez de los Instrumentos.......................................................................... 89
Confiabilidad del Instrumento...................................................................... 90
Anlisis e Interpretacin de Resultados............................................... 90
Diagnstico. 92
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones. 113
Recomendaciones.. 114
ANEXOS.. 120
vi
LISTA DE CUADROS
Cuadro pp.
3. Operacionalizacin de Variables. 85
vii
LISTA DE FIGURAS
Figura Pp
viii
LISTA DE GRAFICO
Grfico Pp
ix
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
RESUMEN
2
fiscal, los tributos sus obligaciones en el mbito tributario el impuesto al valor
agregado y todo lo concerniente a las retenciones de dicho impuesto, tambin se
encuentran las bases legales y para su definicin y aplicacin el sistema de variables
finalizando con el cuadro de operacionalizacin de las mismas.
Captulo III, en el mismo se desarrolla el Marco Metodolgico, en el que se
describe la metodologa a ser utilizada haciendo referencia al tipo y diseo de la
investigacin, la poblacin y muestra a utilizar, las tcnicas e instrumento de
recoleccin de datos lo cual permitir llevar a cabo la investigacin incluyendo la
determinacin de la valides y confiabilidad del instrumento utilizado, as como la
tcnica de anlisis de datos que son obtenidos mediante la aplicacin de los
instrumentos.
Captulo IV, concerniente al anlisis e interpretacin de los resultados.
Recabada la informacin se proceder a tabular los datos, luego se proceder a
plasmar en cuadros donde se calculara la frecuencia relativa y la absoluta para
posteriormente presentar el anlisis de los resultados a travs de grficos de barras.
Captulo V est conformado por las conclusiones siendo esto el resultado del
anlisis de la informacin, la cual dan respuesta a los objetivos de la investigacin
planteados.
3
CAPITULO I
EL PROBLEMA
4
estipul que era un servicio autnomo, sin personalidad jurdica, con autonoma
funcional y financiera, dependiente del Ministerio de Hacienda, cuyo objetivo es la
administracin del sistema de los ingresos tributarios nacionales. En el ao 2001, fue
sancionada la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria y publicada en la Gaceta Oficial N 37.320 de fecha 08-11-2001,
quedando establecida la institucin como el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), como servicio autnomo, sin
personalidad jurdica, con autonoma funcional y financiera, adscrito al Ministerio de
Finanzas.
El objetivo principal del SENIAT, es contribuir activamente con la formulacin
de poltica fiscal-tributaria, modernizar y administrar eficaz y eficientemente el
sistema de recaudacin de tributos nacionales, propiciando el desarrollo de una
cultura tributaria, bajo los principios de legalidad, honestidad, equidad y respeto al
contribuyente, con el fin de mejorar la calidad de vida de la poblacin, para lo cual
posee una misin, visin y objetivos corporativos bien definidos, as como una
estructura organizativa compleja conformada por un nivel central o normativo y un
nivel operativo; este ltimo, lo conforman los Servicios de Administracin Aduanera
y Tributaria, las Gerencias Regionales de Tributos Internos con sus sectores, Gerencia
de Aduanas principales y subalternas, Gerencias de Contribuyentes Especiales y las
Oficinas de Coordinacin Zonal.
Es importante sealar que la creacin del SENIAT constituy un gran avance
en el proceso de la reforma del Estado para iniciar el proceso de transformacin de la
Administracin Pblica, as como de la relacionada con los tributos constituyendo
una actividad netamente administrativa que se realiza en ejecucin de las leyes
tributarias, con el fin de satisfacer los requerimientos financieros del Estado y las
actividades bsicas que actan en funcin del objetivo principal del sistema basado en
la fiscalizacin y la recaudacin, las cuales requieren del apoyo de los sistemas
modernos de informacin y deben ser ejecutados sobre lineamientos fijados en las
regulaciones y procedimientos legales establecidos para la actuacin de los
5
funcionarios, en otras palabras, en base a las competencias y atribuciones para
ejecutar los actos de administracin y conforme a los procedimientos legalmente
establecidos para su produccin.
En la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) se
consagr en el artculo 316, los elementos de la justicia tributaria, la existencia de
un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. As mismo se estipulo
en el artculo 317 una norma para establecer que la administracin tributaria
nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo
aprobado por la asamblea nacional y su mxima autoridad ser designada por el
Presidente o Presidenta de la Repblica
Se evidencia de lo expuesto anteriormente que la administracin procurara
preservar la economa de la nacin por medio de un sistema que sea eficiente en la
recaudacin de los tributos proporcionndole autonoma tcnica funciona y
financiera; de all que la Administracin Tributaria venezolana constituye la entidad
del Ejecutivo Nacional responsable de la recaudacin, fiscalizacin y control de los
tributos y es la encargada al mismo tiempo de materializar las decisiones que en
materia de poltica tributaria asuma el Estado. La Administracin Tributaria siempre
ha dispuesto de amplsimas facultades establecidas en los ordenamientos jurdicos
con el fin de garantizar un esfuerzo permanente y constante en el aumento de la
recaudacin y en la presencia fiscal.
Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de
lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las
normas que habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que
sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de
sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, deben ser
cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se las
actividades bsicas que actan en funcin del objetivo principal del sistema basado en
la fiscalizacin y la recaudacin, las cuales requieren del apoyo de los sistemas
modernos de informacin y deben ser ejecutados sobre lineamientos fijados en las
6
regulaciones y procedimientos legales establecidos para la actuacin de los
funcionarios, en otras palabras, en base a las competencias y atribuciones para
ejecutar los actos de administracin y conforme a los procedimientos legalmente
establecidos para su produccin.
En relacin a lo anteriormente expuesto, el mismo queda consagrado en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (ob.cit), en su artculo 133
establece que Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Se
seala tambin el artculo 316 de la Carta magna, que expresa:
7
aplica sobre casi todos los bienes y servicios producidos o comercializados en el
desarrollo de la actividad de una persona natural o jurdica; asimismo es un impuesto
indirecto por cuanto la empresa que lo tributa no debe pagar la totalidad de l, sino
sobre la ganancia bruta de cada operacin, siendo el consumidor final quien debe
pagar la totalidad del impuesto.
Es de sealar que el IVA es un impuesto al consumo y al respecto la Ley del
Impuesto al Valor Agregado 2007 lo define en el artculo 1 como:
8
Barquisimeto para el mes de marzo del ao 2011, se cuenta con una cantidad de
2.050 Contribuyentes Especiales, es importante destacar que dicho monto es
modificado mensualmente debido a que se notifican un promedio de 100
contribuyentes por mes.
En materia de I.V.A. se produjo un gran impacto en la gestin organizacional
de los contribuyentes, con la incorporacin de los agentes de retencin, los cuales de
conformidad con lo establecido en el Artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario
(2001):
9
mencionadas tanto los contribuyentes especiales como los entes pblicos, nacionales,
estadales y municipales, por ser designados agentes de retencin, se les atribuye la
responsabilidad de retener y enterar el I.V.A., sirviendo de intermediarios entre
SENIAT y los vendedores de bienes y prestadores de servicios que califiquen como
contribuyentes ordinarios, estableciendo el C.O.T. todo lo relativo a la
responsabilidad de los agentes de retencin, la comisin de ilcitos y el rgimen
sancionatorio aplicable segn el caso.
Como consecuencia de ello los agentes de retencin del I.V.A., tendrn la
obligacin de retener y enterar el I.V.A. cuando compren bienes o adquieran
servicios, de los contribuyentes ordinarios. Por su parte los sujetos a la retencin del
I.V.A., debern pagar dicho impuesto anticipadamente cuando le vendan bienes o
presten servicios a otros contribuyentes especiales o a entes pblicos, nacionales,
estadales y municipales; situacin en la que se encuentra la Empresa Poly Print de
Venezuela, C.A ya que por estar calificado como contribuyente especial esta en la
obligacin de retener el impuesto a sus proveedores.
Todo lo anteriormente expuesto implica que los contribuyentes sujetos a la
retencin del I.V.A. estn pagando dicho impuesto con anticipacin a la declaracin
mensual. Algunos contribuyentes sujetos a retencin normalmente realizan compras
de gran volumen, por lo tanto, en un principio pueden verse beneficiados por montos
considerables, representados por excedentes de crdito fiscal por compensar y al ser
objetos de retencin, se afecta su situacin financiera, ya que, poseen excedentes de
crditos fiscales acumulados que an no han podido ser compensados y como si fuera
poco, tendrn tambin un anticipo de Impuesto al Valor Agregado pendiente por
compensar.
Lo conlleva a que el empresario sujeto a la retencin no pueda realizar
inversiones a corto y mediano plazo, ni cumplir oportunamente con las obligaciones y
gastos normales de la actividad econmica que desempean, situaciones estas que se
genera porque la cuanta del porcentaje de retencin (75%) es significativo y existe
ineficiencia por parte de la administracin tributaria en el procedimiento de
10
recuperacin, pues es tardo y est condicionado por circunstancias o eventos no
imputables al solicitante.
De acuerdo al artculo N 7 de la providencia administrativa N 0056 y artculo
N 9 de la providencia administrativa N 0056-A, publicadas en Gaceta Oficial N
38.136 y 38.188, respectivamente, los proveedores descontarn el impuesto retenido
de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin,
siempre que tengan el comprobante de retencin emitido por el agente; esto quiere
decir, que si el agente de retencin por cualquier razn no entrega el comprobante al
proveedor en el mes de imposicin en el cual efectu la retencin, ste no podr
compensarlo en su declaracin del mes de imposicin correspondiente.
En el mismo orden de ideas, el segundo prrafo de los artculos antes
mencionados establece: cuando el comprobante de retencin sea entregado al
proveedor con posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al
perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser descontado
de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del
comprobante; es decir, que si el proveedor no dispone del comprobante de retencin
en el mes de imposicin podr compensarlo en el mes que lo reciba; por lo tanto, es
probable que en el mes que fue sujeto a retencin le corresponda pagar un impuesto y
debido a que no posee el comprobante de retencin que permita compensar el
impuesto retenido con la cuota tributaria.
Para dar cumplimiento a los procedimientos establecidos en las mencionadas
providencias, los agentes de retencin se vern afectados desde el punto de vista
organizacional, ya que al aumentar los deberes formales, existe la necesidad
imperante de contratar adicionalmente personal altamente calificado, requirindose de
una supervisin ms exhaustiva de todos los procesos como: cuantificacin correcta
del impuesto, oportunidad del enteramiento, elaboracin de libros especiales, emisin
de comprobantes de retencin del IVA, entre otros, trayendo como consecuencia
aumento de los gastos operativos.
En el caso de los contribuyentes especiales que funjan como agentes de
11
retencin, debern efectuar la misma cuando se realice el pago o abono en cuenta, lo
que ocurra primero, lo que significa que los agentes de retencin deben efectuar la
retencin independientemente de que la factura se haya pagado o no. Esto genera un
efecto negativo en el agente de retencin ya que si el proveedor de bienes o servicios
le otorga al agente de retencin un crdito a treinta (30) das o ms, ste ltimo se
ver obligado a responder ante la administracin tributaria por la retencin del I.V.A.
correspondiente en los lapsos establecidos por la normativa.
Sobre la base de la problemtica planteada se formulan las siguientes
interrogantes de investigacin:
Cmo son las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los
Contribuyentes Especiales en la empresa Poly Print De Venezuela, C.A?
La estructura de gastos operativos de la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A
se afecta como consecuencia del acatamiento de las disposiciones tributarias en su
condicin de agentes de retencin del IVA?
Las relaciones comerciales de la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A, se
han modificado en atencin al cumplimiento de la normativa fiscal?
Cul es el impacto financiero para la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A
en su condicin de sujeto a retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)?
Objetivo de la Investigacin
General
Especifico
12
Venezuela, C.A se afecta como consecuencia del acatamiento de las disposiciones
tributarias en su condicin de agentes de retencin del IVA
3. Determinar las relaciones comerciales de la Empresa Poly Print de Venezuela,
C.A, se han visto modificadas en atencin al cumplimiento de la normativa fiscal
4. Evaluar el impacto financiero para la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A en su
condicin de sujeto a retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
13
reformas tributarias en la gestin administrativa de la misma, podr ser considerados
para la toma de decisiones y de esa manera establecer estrategias que permitan la
maximizacin de los beneficios; as como la reduccin de posibles sanciones
derivadas del incumplimiento de las disposiciones establecidas en el Cdigo
Orgnico Tributario. Por lo que en el aspecto organizacional, dicho estudio trae
consigo innumerables beneficios ayudando a sustituir los paradigmas existentes en el
funcionamiento del rea administrativa, remplazndolos por un nuevo esquema de
trabajo proporcionando un valor agregado.
Ahora bien en el mbito acadmico, se analizaran teoras en torno a la temtica
en estudio relacionado con las retenciones del IVA, la normativa legal y su
repercusin en las finanzas de la Organizacin, por lo que el presente estudio
promueve la realizacin de otro trabajo de investigacin con el propsito de obtener
informacin de esta y otro tipo de empresa en la que probablemente sus finanzas se
vean fuertemente impactadas por las retenciones de IVA.
En lo social, la investigacin proporciona una herramienta que beneficiara
tanto a las empresa como al Estado, que de forma directa se ver favorecido por los
ingresos que percibe ya sea a corto, mediano o largo plazo, para sufragar de manera
eficiente el gasto pblico y cumplir con el fin primordial que posee el pago de
tributos en la nacin segn lo estipula el artculo 133 de la Constitucin de la
Republica Bolivariana de Venezuela.
14
reconocidas en su correspondiente libro, de igual forma los comprobantes de
retencin de IVA que son recibidos de los clientes y aquellos que se realizan con base
a las factura de los proveedores.
Desde el punto de vista legal el desarrollo de la investigacin se fundamentar
en las disposiciones establecidas, en las Providencias Administrativas N 0056,
Gaceta Oficial N 38.136, de fecha 28/02/2005 y N 0056-A, Gaceta Oficial 38.136,
con fecha 28/02/2005, reimpresa por error en Gaceta Oficial N 38.188 en fecha
17/05/2005, con el propsito de describir las disposiciones relacionadas con las
retenciones de I.V.A. y caracterizar a los contribuyentes especiales del mismo
impuesto.
Los datos necesarios sern obtenidos de la informacin contable tomando como
referencia el periodo impositivo Enero Diciembre 2010, usando como fuente las
declaraciones de Impuesto al valor Agregado con sus respectivas Retenciones y los
estados financieros, a los fines de analizar el impacto financiero de dichos periodos.
El presente estudio ser realizado durante el ao 2011.
15
CAPITULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la Organizacin
Resea Histrica
La empresa Poly Print de Venezuela C.A. es una empresa familiar que fue
fundada en la Cuidad de Barquisimeto en el ao 1980; bajo el Ingenio del Sr. Franco
Lugarini y de su esposa la Sra. Bruna Meloni de Lugarini. Durante sus primeros aos
la actividad productiva se desarrollaba en la casa de la familia dedicndose nica y
exclusivamente a la decoracin de envases plsticos.
En el ao 1982, la empresa se constituye de tal manera que sus dueos deciden
alquilar un galpn en la Zona Industrial I de Barquisimeto; adquiriendo nuevos
equipos permitiendo aumentar la capacidad de decoracin de los envases. Para 1989,
la empresa muestra un avance significativo, ya que de solo decorar envases comienza
con la fabricacin de los mismos, permitiendo esto aumentar la produccin en
grandes cantidades.
A lo largo del tiempo Poly Print de Venezuela C.A., ha evolucionado
satisfactoriamente, aquella empresa que comenz con tan solo cuatro (4) maquinas,
hoy cuenta con ms de treinta (30) maquinas, y actualmente se dedica a la fabricacin
e impresin de envases plsticos y a la inyeccin de tapas. La tecnologa usada por la
empresa ha permitido aumentar el volumen de produccin, mantenerse en el mercado,
competir con otras empresas de calidad y variedad de productos y generar ms de
doscientos (180) empleos directos en la ciudad.
Dicha organizacin se encuentra ubicada en la Zona Industrial I carrera 3 entre
calles 30 y 31 galpn 1. La cual es inscrita en el Registro Mercantil Segundo de la
16
Circunscripcin Judicial del estado Lara bajo el No. 18 Tomo 12a de fecha 18-07-
1978, conformado por 2 socios los cuales conforman la Junta Directiva siendo el
Presidente y un Directores, su Ejerci Econmico fiscal es del 01 enero al 31 de
diciembre de cada ao.
Misin Organizacional
Visin Organizacional
Valores Organizacionales
17
Ser una empresa que se encarga de la fabricacin e impresin de envases
plsticos e inyeccin de tapas de optima calidad a travs del
mejoramiento continuo del proceso productivo y del personal empleado,
garantizado por las normas y estndares establecido en los
requerimientos de la calidad de su servicio, que permitan satisfacer y
exceder las expectativas de sus clientes.
Objetivos Organizacionales
General
Especficos
Estructura Organizativa
Est constituida por departamento y con lneas de mando vertical, tal como se
muestra en la siguiente figura:
19
Estructura Organizativa de
Poly Print de Venezuela, C.A
Presidencia
Administracin
Capital
Y Operaciones
Humano
Finanzas
Capacitacin Matriceria
Ventas
Sueldo Salud y Desarrollo y Almacn
Facturacin
Salario y Personal Seguridad Mantenimiento Contabilidad Compras e
Y
Beneficios Ocupacional De Capital Inventario
Cobranza
Humano
Mantenimiento Calidad
Tiene una cartera de clientes muy amplia las cuales incluye las ramas de agua,
aceite (lubricantes de carro), talco y algunos de medicinas; asimismo existen otros
clientes de menor impacto comercial. Esto permite tener un panorama ms amplio de
la empresa objeto de estudio lo que ayudara a comprender su estructura organizativa,
el ambiente econmico y fiscal en el cual se desenvuelve dicha orgacinacion.
20
Antecedentes de la Investigacin
21
indiquen el camino a seguir, aplicar un seguimiento a los Comprobantes de Retencin
desde el momento en que son elaborados por el Cliente, hasta el momento de su
enteramiento al fisco, evaluando todos los lineamientos de su elaboracin, proceso y
entrega de los mismos.
Este antecedente es un aporte valioso para el trabajo que se lleva a cabo por
cuanto le permite al investigador profundizar ms sus conocimientos en la materia y
dar soluciones concretas a la empresa Poly Print de Venezuela C.A en cuanto a las
retenciones del IVA.
Por su parte, Osuna (2010) en su investigacin titulada: Planificacin Tributaria
y Procedimientos de Control Interno en el Contribuyente Especial Suministros
Elctricos SASGO, C. A. se plante como objetivo general establecer una
planificacin tributaria sustentada en procedimientos de control interno para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente especial.
Entre las conclusiones a la que lleg el investigador se encuentra que el
contribuyente sujeto al estudio conoce el trmino de planificacin tributaria,
manifestando la ausencia y necesidad de la misma en la organizacin, apoyando el
criterio de que la misma debe obedecer a la intencin de pagar todas las obligaciones
causadas en determinado periodo, de igual forma se conoci la carencia de un
responsable encargado de verificar los tiempos de respuestas en cuanto a la
informacin requerida para el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
evidenciando que los procedimientos actuales no garantizan el oportuno
cumplimiento de las mismas.
Entre las recomendaciones que present est la implantacin de la propuesta de
planificacin tributaria basada en procedimientos de control interno a fin de
establecer los procedimientos adecuados y de esa manera lograr optimizar los tiempos
de respuesta con la informacin necesaria para el cumplimiento de las prestaciones
tributarias, as mismo recomend la apertura de una cuenta bancaria que ser utilizada
para depositar el dinero correspondiente al apartado semanal, constituido por el
monto de las retenciones que han sido elaboradas en cada semana.
La investigacin anteriormente citada sirve de instrumento de apoyo para el
22
desarrollo del presente estudio, ya que dispone de un Diseo de planificacin
tributaria y de procedimientos de control interno en el contribuyente especial, que es
una herramienta que permite garantizar el xito de un resultado favorable en lo
concerniente al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
En la misma lnea de investigacin, Vielma (2008) realiz una investigacin
titulada: Efectos de la Retencin del Impuesto al Valor Agregado en los
Contribuyentes Especiales, en Condicin de Agentes y Sujetos de Retencin: Caso
Consorcio Servicios de Ingeniera, Mantenimiento, Construccin y Operaciones
(SIMCO); analiz tanto en su condicin de sujeto como agente de retencin del
I.V.A. por ser un contribuyente especial y adems presta sus servicios, nica y
exclusivamente a un ente nacional llamado PDVSA.
En cuanto a los resultados el investigador pudo observar que el consorcio
SIMCO ha sido impactado por las retenciones del I.V.A., detectndose extensin de
los procesos administrativos, adaptacin del personal a nuevos programas para el
rea, tardanza en la recepcin de los comprobantes de retencin del I.V.A. Por lo que
sugiri a la administracin que se implementen las siguientes directrices la necesidad
de contratacin y capacitacin de personal especializado en el rea tributaria, una
reduccin del plazo de crdito (45 das) otorgado por sus proveedores debido a la
declaracin y pago del impuesto retenido cada 15 das, consideracin de un alto % de
retencin que conlleva a montos significativos de retenciones acumuladas de I.V.A.
afectndose su flujo de caja, provocando as una disminucin de la capacidad de pago
y aumento en los niveles de endeudamiento para dicho consorcio.
Este antecedente es de gran importancia para la investigacin que se lleva a
cabo en la Empresa Poly Print de Venezuela C.A, ya que en ambos casos se estudian
variables en comn como el IVA, las retenciones y contribuyentes especiales
considerando tanto la teora abordad por el autor como los resultados obtenidos para
aplicarlos a la empresa ya mencionada.
Agero (2007), en su investigacin titulada: Anlisis de la Relacin entre las
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Soportadas y los Flujos de Caja
de los Contribuyentes Especiales aplicado al Matadero Industrial Centro-occidental,
23
C. A. (MINCO); el investigador se fij como objetivo principal evaluar la incidencia
en los diferentes flujos de cajas con respecto a las retenciones del IVA establecidos
en la Providencia Administrativa N SANT/2005/0056.
El investigador tambin pudo detectar que las consecuencias del impacto
financiero - econmico en las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, es que las
mismas representan un enorme peso financiero, debido al impacto negativo en el
flujo de caja, ya que sta causa un desajuste o perjuicio, por lo que se tiene que
anticipar el 75% del IVA, causado. Por lo que recomend que cuando no se
compensa la totalidad del IVA retenido, sea traspasado este excedente a los meses
subsiguientes para poder compensarlos, salvo que se soliciten los reintegros segn lo
previsto en el artculo 6, segundo aparte de la providencia administrativa 2005/0056.
El aporte de este antecedente a la investigacin que se realiza en la Empresa
Poly Print de Venezuela C.A. es que le permite al investigador considerar aspectos en
la retencin del IVA que no estaban claro desde el punto de vista investigativo as
como aclarar dudas que conlleven a la solucin de la situacin en estudio,
permitindole afianzar sus conocimientos tanto laborales como acadmicos.
Peraza (2007), en su trabajo de investigacin titulado: Evaluacin del Control
Interno Tributario en Materia de Retenciones aplicado a la Empresa PRECA, S.A.,
tuvo como objetivo general evaluar el control interno tributario, conforme a lo
previsto en la providencia Administrativa N SANT/2005/0056. Entre los resultados
arrojados detect la presencia de varias debilidades y deficiencias de control interno
en materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado por lo que recomend el
diseo de un manual de procedimientos en materia de retenciones del IVA, y hacer el
seguimiento respectivo de su cumplimiento.
En este estudio se evidencia la relacin ya que en ambos casos los
investigadores conocen lo importante que es para las empresas mantenerse al da con
el pago de los impuestos y de esta manera evitar sanciones por el incumplimiento de
las obligaciones tributarias, asimismo se da a conocer la necesidad de establecer
controles internos sujetos a evaluaciones constantes en el rea tributaria que permitan
una mejor confiabilidad en los procedimientos que se manejan a diario por un
24
personal determinado y sobre el cual recaen responsabilidades que se orientan al
cumplimiento de los objetivos de la organizacin.
En el mismo orden de ideas, vila (2006) ejecuto un trabajo titulado: Impacto
Financiero Causado por las Retenciones del IVA en los Contribuyentes Especiales de
la Industria Petrolera en el Municipio Lagunilla. La investigacin fue de campo con
diseo no experimental, siendo su objetivo principal analizar el impacto financiero
causado por las retenciones del IVA en los contribuyentes especiales de la industria
petrolera en el Municipio Lagunilla.
Los resultados obtenidos evidencian que las empresas encuestadas por su
condicin de contribuyentes especiales se ven afectadas por las retenciones percibidas
y efectuadas en cuanto a su flujo de efectivo y capital de trabajo lo cual ha
ocasionado que se tenga que buscar medios de financiamientos externos.
Recomendaron a la Administracin Tributaria modificar la norma en cuanto a los
factores que inciden en el alto porcentaje de retencin y el procedimiento de
recuperacin de retenciones el cual es un proceso lento, de igual forma establecer
una planificacin tributaria para los contribuyentes en donde se encuentren incluidas
las retenciones del IVA.
Dicha investigacin es de utilidad, para el presente estudio ya que muestra la
necesidad que tienen los contribuyentes especiales de implementar medidas, para las
retenciones percibidas y efectuadas en cuanto a su flujo de efectivo y capital de
trabajo para minimizar los riesgos de errores en el manejo de los impuestos trayendo
consigo la posibilidad de caer en posibles ilcitos, as mismo se plantea lo prejudicial
que seria para las finanzas de la organizacin que dichos controles no se le realice el
seguimiento adecuado y oportuno.
Carrero (2006), en su trabajo de grado titulado: Efectos Financieros, Jurdicos y
Administrativos de la Aplicacin del Rgimen de Retenciones de I.V.A., sobre los
Contribuyentes Especiales: Caso Empresa C.Q. El investigador lleg a la conclusin
que la retencin del I.V.A., tiene efectos estructurales y financieros en el capital de
trabajo, al producir un flujo de caja constante hacia el fisco, ajeno a la naturaleza
propia del impuesto, anticipando el contribuyente cantidades muy superiores a la de
25
su cuota tributaria mensual, afectando de esa manera su capacidad econmica.
De igual forma concluy que las Retenciones del IVA tienen un carcter
confiscatorio, lo que trae como consecuencia una sobre carga fiscal para el
contribuyente, pues ste asume un pago en exceso si se compara la cuota tributaria
determinada al cierre de cada perodo versus el anticipo soportado con ocasin de la
retencin realizada por el agente de retencin, confirmando el hecho de que la cuanta
del % de retencin es excesiva y el procedimiento de recuperacin es muy lento.
Recomend a la Administracin Tributaria realizar modificaciones al ordenamiento
jurdico en cuanto a los factores que inciden en las retenciones del IVA ya que las
mismas vulneran los principios constitucionales.
Cada uno de los antecedentes presentados ofrece una visin de investigaciones
previas referidas a la temtica. Las investigaciones presentadas por los estudios del
rea anteriormente sealados, son un aporte de gran importancia a esta investigacin,
ya que ofrece diversas pticas brindando ideas, conclusiones y recomendaciones que
pueden servir de base para la ejecucin de esta investigacin, ya que al conocer los
trabajos realizados por otros autores, se puede obtener una visin ms amplia de
dichos temas, persiguiendo el objetivo de complementar los mismos por aportes
innovadores permitindole al lector la oportunidad de razonar a cerca del efecto
financiero que las retenciones del IVA causan en los contribuyentes especiales desde
otras perspectivas ayudando ampliar su criterio respecto al tema.
Bases Tericas
26
Sistema Tributario
Una empresa titnica, pero tal vez posible por lo menos por etapas. Pero
ello implica una continuidad en el gobierno no slo de un partido poltico
o de una corriente de doctrina poltica, econmica y social, sino tambin
de un equipo de tcnicos legislativos en materia econmica y financiera.
(p. 25)
Ahora segn Milln (1996), el sistema Tributario debe estudiarse siempre con
relacin a un pas en concreto, y en una poca determinada, ya que el mismo es el
resultado de las instituciones Jurdicas, Polticas, y Sociales de un pas, de sus
recursos y forma de distribucin de sus ingresos. Expresa igualmente que no se puede
establecer cientficamente un sistema tributario ideal para todos los pases, y ni
siquiera para un grupo de ellos ya que existen factores, aparentemente pocos
importantes, como los psicolgicos, raciales y religiosos, que deben tenerse en cuenta
a la hora de estudiar un sistema tributario, porque el hecho del que los tributos no
pueden ser creados sino por Leyes, se desprende que un sistema tributario de un pas,
partir siempre del estudio de un ordenamiento legal vigente en ese pas.
De lo presentado anteriormente, proviene la gran importancia del estudio del
Sistema Tributario en relacin a la ciencia jurdica que estudia los tributos; es decir,
el Derecho Tributario es obviamente que est muy unido a la Contadura Pblica,
pero es necesario aclarar que para estudiar los tributos en particular es indispensable
realizar un examen intenso a la poltica, economa, administracin fiscal, sociedad en
general, en fin, conocer los lineamentos generales del Sistema Tributario en un
determinado pas.
Desde otro punto de vista, acota Jarach (ob.cit.), que no se debe olvidar que
todo ordenamiento tributario se ha ido formando en devenir histrico, que no es
necesariamente irracional, en efecto, el desarrollo del Estado moderno ha impuesto
para ese ente la bsqueda de mayores, aunque no siempre novedosos recursos,
27
destinados a cubrir los gastos para las diferentes funciones asumidas. Los mayores
gastos exigen mayores recursos, a menudo de nuevas fuentes para no recargar las
fuentes de ingresos ya explotadas.
Ahora, en cuanto a las modificaciones en el sistema tributario las mismas son
efectuadas en virtud de la potestad tributaria, que segn Villegas (1980), es una
facultad que se le confiere al Estado para crear tributos y exigir el pago a las personas
sometidas a su competencia tributaria espacial, sin embargo tal potestad se encuentra
limitada por los principios jurdicos tributarios, los cuales se encuentran consagrados
en los preceptos constitucionales.
Por lo anteriormente expuesto el Estado debe disponer de una forma que
permita satisfacer las necesidades colectivas y de sus ciudadanos. Por esta razn cre
un sistema tributario venezolano que permita contar con una suma de medios capaces
para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, la
Constitucin aprobada el ao 1999 establece un sistema tributario basado en
principios como el de legalidad, que consiste en que no podr establecerse impuestos,
tasas o contribuciones que no estn expresamente previstas como tales por la ley.
28
debe realizar una planificacin tributaria para lo cual se deben considerar:
29
Principio de Capacidad Contributiva y Neutralidad Fiscal
Lapatza (1993) La concepcin liberal del beneficio benefit, fue la forma inicial
de la que parti la capacidad. Dicha teora postulaba que a iguales riquezas
correspondan la misma cantidad de tributos (p. 323). Este postulado es el reflejo de
la etapa liberal de la economa, el tributo trata de asimilarse a la imagen de precio
pagado libremente entre individuos en un mercado de libre concurrencia.
Este comienzo que preconizaba la capacidad econmica, fue posteriormente
superado hacia el principio de la utilidad marginal, ya que no todos los titulares de
riquezas, aun cuando manifestaran iguales capacidades econmicas pueden ofrecer
iguales capacidades de prestacin. Es por ello que el principio fue adaptando las
necesidades de gasto como un factor cada vez ms importante a la hora del clculo
del quantum, o del crdito tributario a favor del Estado. Segn lo expuesto por
Belisario (2009) la capacidad contributiva
Los Tributos
Por su parte Ruiz (1993), explica que como nocin general se dice que los
tributos es el mecanismo o instrumento por el cual los entes pblicos obtienen
ingresos, en otras palabras es la prestaciones en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines
34
3. Proporcionalidad: Se refiere a que el quantum permanece constante, cualquiera
que sea la suma gravada, por ejemplo, la alcuota del impuesto a las ganancias
eventuales. En cambio, es progresivo cuando el monto a pagar se eleva a medida
que aumenta la cantidad gravada, por ejemplo, las alcuotas del impuesto a los
crditos. La progresividad puede operarse as:
a. Estableciendo una suma variable que aumenta al elevarse el monto gravado.
b. Fijando una cuota mxima que es alterada por deducciones, que son mayores a
medida que disminuye el monto objeto de la imposicin.
c. Sealando cantidades fijas por categoras, como por ejemplo, las distintas
alcuotas que, como en el impuesto sucesoral, se incrementan a medida que es
ms lejano el parentesco del heredero con el causante.
4. Legalidad: Este principio quiere significar que no puede haber tributo sin una ley
previa que lo establezca. Slo la ley puede determinar y especificar los distintos
elementos que componen la obligacin tributaria, y muy especialmente el hecho
imponible, as como las exenciones.
5. Equidad o No Confiscatoriedad: Significa que la tributacin no puede, por va
indirecta, violar la propiedad privada, ni su libre uso y disposicin, y mucho
menos confiscarla, porque son garantas establecidas constitucionalmente.
6. Libertad de Circulacin Territorial: De acuerdo a las normas jurdicas vigentes el
trnsito dentro del pas no puede constituir, en s mismo, motivo de imposicin
alguna. Esto es un derecho que emana de la libertad de circulacin territorial, y
que no debe confundirse con la circulacin econmica de los bienes, que si est
sujeto a gravmenes.
Lo expuesto anteriormente es de gran importancia para la investigacin que se
realiza en la empresa Poly Print de Venezuela C.A. ya que expone los directrices por
las cuales se debe regir cada uno de los tributos que se generan en el pas, y as la
investigadora puede actualizar sus conocimientos en la materia y consolidarlos para
que al momento de presentar sus recomendaciones se enmarquen en la existencia de
las normas jurdico-tributarias como la mejor herramienta con la que cuentan los
contribuyentes y as generar una actitud tributaria acorde a las necesidades que
35
presenta utilizando de alguna manera el derecho que el Estado tiene de exigir
aportaciones econmicas de sus gobernados.
Dada la explicacin anterior se hace imprescindible conocer acerca del
ambiente fiscal y tributario, como aspectos fundamentales en la consecucin de los
objetivos de esta investigacin. Es as como Galarraga (ob.cit.), expone en forma
global, que el ambiente fiscal y tributario se puede considerar, como el conjunto de
estructuras, reglas, normas y tributos, a que se somete una sociedad con el fin de
sostenerse (p.103). Acota el autor, que los ambientes fiscales varan de nacin a
nacin, y muchas veces son hostiles, y estn dominados por el juego del suma cero.
Esto segn el autor, viene dado por el origen de la tributacin de una nacin en
particular. Igualmente seala el autor que los tributos en las naciones tienen dos (02)
orgenes bsicos: sistemas tributarios y regmenes tributarios, tal como se explican a
continuacin:
Sistemas Tributarios: Es cuando las normas junto con las acciones de los
actores involucrados procuran la racionalizacin de exacciones tributarias con
relacin a los objetivos y los medios empleados (p. 103)
Regmenes Tributarios: es cuando las reglas se imponen o se siguen en forma
inorgnicas, sin orden y sin investigacin de causa, simple y llanamente con el fin de
proveerse de ms fondos (p. 104)
Partiendo de lo expuesto anteriormente se deduce que, la comprensin de la
composicin de los tributos y del sistema tributario Venezolano, ayuda a conocer no
slo cules son las obligaciones sino tambin los derechos como contribuyentes. A su
vez permite a los encargados de planificar las finanzas nacionales, determinar cules
son los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin. Es por ello
que los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin,
requiere la adopcin de ciertas estrategias que permitirn lograr eficientemente los
objetivos planteados.
36
Clasificacin de los Tributos
Impuesto
Tasas
Contribuciones
Obligacin Tributaria
41
Elementos de las Obligaciones Tributaria
1. Subjetivo: Est integrado por los sujetos que participan en la obligacin, es decir,
la persona del deudor y del acreedor, siendo el primero quien se compromete a
realizar una actividad o conducta determinada en provecho o a favor del llamado
acreedor, comnmente es llamado sujeto pasivo porque sobre su patrimonio va a
recaer la accin. Siendo el acreedor, la persona en beneficio de la cual el deudor va
a realizar la conducta o actividad que se ha comprometido; comnmente
denominado sujeto activo y que si el deudor no le cumple puede acudir o
comparecer ante los rganos jurisdiccionales (tribunales de justicia) para obligar al
deudor a cumplir por intermedio de una accin.
2. Objetivo: Est constituido por la prestacin, vale decir por la actividad o conducta
que el deudor ha prometido cumplir al acreedor, sencillamente es el contenido de
la obligacin entre los que destaca la siguiente clasificacin:
a. Prestaciones de Dar: Son todas aquellas que tienen por objeto la transmisin de
la propiedad u otro derecho real (servidumbre, uso, usufructo, habitacin e
hipoteca) presentando la particularidad de que la propiedad o derecho se
transmiten por el consentimiento legtimamente manifestado.
b. Prestaciones de Hacer: Son todas aquellas actuaciones del deudor que no
consiste en la transmisin de la propiedad u otro derecho real (construir un
edificio, redactar un documento, cuidar una cosa transportarla)
c. Prestaciones de no Hacer: Consiste en una abstencin o prohibicin del
deudor, digamos una actuacin negativa, este se compromete a no efectuar la
conducta o actividad prohibida
3. Elemento Jurdico (El Vinculo): Se dice que es el elemento esencial y se refiere
al sometimiento, a la ejecucin del deudor, a la necesidad de cumplirle al acreedor
la actividad o conducta prometida y el poder jurdico que tiene el acreedor para
obligar al deudor a cumplir mediante la intervencin de los rganos
jurisdiccionales.
Lo anteriormente expuesto explica quienes son los sujetos que interviene en la
42
obligacin tributaria, cuales es el papel que desempea cada uno de ellos as como el
rgano jurisdiccional al cual debe de acudir el acreedor en caso de que el deudor no
quiera cumplir, de igual forma se plantea el contenido de la obligacin enmarcndolo
en tres aspecto como lo son la prestacin de dar, hacer y no hacer con las cuales se
produce un vinculo entre los sujetos involucrados.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) segn Garay (2004), es aquel que grava
el valor aadido en cada etapa en la circulacin de los bienes desde su produccin o
importacin hasta que llega al consumidor (p.39).
Ahora bien segn informacin obtenida del portal del SENIAT (ob.cit.), este es
un impuesto indirecto que se aplica sobre casi todos los bienes y servicios producidos
o comercializados en el desarrollo de la actividad de una persona natural o jurdica.
Asimismo plantea que, el IVA, es un impuesto indirecto ya que la empresa que lo
tributa no debe pagar la totalidad de l, sino sobre la ganancia bruta de cada
operacin, quien debe pagar la totalidad del impuesto es el consumidor final; por lo
que se dice que este tipo de impuesto es un impuesto al consumo. Ahora la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (2007) en el artculo 1, lo define como:
44
la atencin de las llamadas cargas pblicas. Destaca el autor, que tambin tiene el
sentido de ofrenda o manifestacin en calidad de obsequio, veneracin, respeto,
admiracin; es decir, este concepto muestra que el mismo tiene como fin el de servir
al estado para su manutencin y de alguna forma satisfacer las necesidades de la
sociedad.
45
en la norma de rango legal cuyos efectos tambin habrn de estar contemplados y
determinados por la ley. Adems, el acreedor y el deudor de la obligacin tributaria
tienen poca capacidad de negociacin sobre los efectos del hecho jurdico cuya
realizacin genere, por ley, una obligacin tributaria.
As mismo, segn informacin obtenida del portal del SENIAT (ob.cit.), define
el Hecho imponible como: el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el Nacimiento de la obligacin tributaria (s/p). Se
explica en el portal antes citado que se considera ocurrido el hecho imponible y
existente sus resultados cuando:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Es decir, el Hecho Imponible se perfecciona en las Situaciones de Hecho, desde
el momento que se efectu las circunstancias materiales que lo generan y en las
Situaciones Jurdicas que la ley determine su aplicabilidad. De igual forma, de
acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA, en su artculo 3 Constituyen
hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios
jurdicos u operaciones:
Contribuyentes
48
Los Responsables
Acosta (2002) expone que los responsables, pueden ser aquellos sujetos
obligados al cumplimiento de la prestacin fiscal por cuenta de otro, quien
perfecciona el hecho imponible generador de la obligacin jurdico-tributaria. (p.1)
Cabe resear que, estos se pueden clasificar en Agentes de Retencin y de
Percepcin, los cuales por efecto de la delegacin pueden ser designados por la
Administracin Tributaria en aquellos casos en los cuales dicho rgano as lo
considere. Ahora bien, en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (ob.cit.), en el
Artculo 11 se plantea que:
Retencin
Agente de Retencin
En este orden de ideas, Carrasco (2007) son agentes de retencin del IVA los
contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya calificado
como especiales, de acuerdo a esta calificacin quiere decir que los contribuyentes
ordinarios no especiales no actuarn como agentes de retencin del IVA, por lo que
no retendrn ningn impuesto, por el contrario ellos sern sujetos a retencin por
parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. Puede que exista un
contribuyente especial que no sea contribuyente del IVA, en este caso existe la
obligacin de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras.
51
deben cumplir con sus deberes formales y pagos de tributos en la forma y lugar que la
Administracin Tributaria determine.
53
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento.
c) El proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal
(RIF) o cuando los datos de registro, incluido su domicilio no coincida
con los indicados en la factura o documento equivalente. En este caso
el agente de retencin deber consultar en la Pgina Web
http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el
Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro se
corresponda con el nombre o razn social del proveedor indicado en la
factura o documento equivalente.
d) El proveedor hubiere omitido la presentacin de alguna de sus
declaraciones del impuesto al valor agregado. En estos casos el agente
de retencin deber consultar la pgina Web http://www.seniat.gov.ve
e) Se trate de servicios prestados a los entes pblicos, en el ejercicio de
profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio o
comporten trabajo o actuacin predominantemente intelectual. (p. 3)
a) Las operaciones no se encuentren En La ley del Impuesto al Valor Agregado se estipulan todas
sujetas al pago del impuesto al valor las actividades econmicas y ventas de bienes que se encuentran
agregado, o cuando estn exentas o con un beneficio de exencin. Para mayor profundidad este aspecto
exoneradas del mismo se encuentra ubicado en el Ttulo III de la Ley antes mencionada
b) El proveedor sea un contribuyente Existe una excepcin debido a que en Decreto 5.770 (2007), se
formal del impuesto. establece que: No se aplicar la exoneracin del Impuesto al
Valor Agregado cuando el contribuyente se encuentre dentro de
ciertos supuestos: Venda bienes o preste servicios, distintos al
suministro de comida o bebida, a entes pblicos o personas
jurdicas que haya sido calificadas como sujetos pasivos especiales,
designados como agentes de retencin o percepcin del Impuesto al
Valor Agregado. (Artculo 3 numeral 4)
c) Las operaciones no se encuentren En La ley del Impuesto al Valor Agregado se estipulan todas
sujetas al pago del impuesto al valor las actividades econmicas y ventas de bienes que se encuentran
agregado, o cuando estn exentas o con un beneficio de exencin. Para mayor profundidad este aspecto
exoneradas del mismo se encuentra ubicado en el Ttulo III de la Ley antes mencionada
d) El proveedor sea un contribuyente Existe una excepcin debido a que en Decreto 5.770 (2007), se
formal del impuesto. establece que: No se aplicar la exoneracin del Impuesto al
Valor Agregado cuando el contribuyente se encuentre dentro de
ciertos supuestos: Venda bienes o preste servicios, distintos al
suministro de comida o bebida, a entes pblicos o personas
jurdicas que haya sido calificadas como sujetos pasivos especiales,
designados como agentes de retencin o percepcin del Impuesto al
Valor Agregado. (Artculo 3 numeral 4)
55
cont
Exclusiones Descripcin
g) Se trate de operaciones efectuadas Se puede sealar que a los fines fiscales un gasto ser
por directores, gerentes, reembolsable siempre y cuando cumpla los siguientes aspectos:
administradores u otros empleados 1. Corresponda a montos cancelados por cuentas de un tercero.
por concepto de gastos 2. Exista un mandato para su realizacin.
reembolsables, por cuenta del agente 3. Los crditos fiscales de la operacin se atribuyan mediante la
de retencin, y siempre que el monto entrega al cliente de la factura original.
de la operacin no exceda de veinte
unidades tributarias (20 U.T.).
56
el segn el artculo 18 se establece lo siguiente:
57
entregado dichos comprobante a los proveedores ya sea de manera electrnica o
fsico de la igual forma se establece donde deben ser registrados contablemente y
el tiempo del que dispone el agente de retencin para entregar el comprobante a su
proveedor ya sea por la venta de un bien o un servicio.
59
autorizar, tendr que responder al contribuyente por la retencin indebida,
considerada como una responsabilidad directa del agente para el contribuyente;
mientras que si el agente retuvo y enter, deber solicitar a la Administracin
Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.
2. Responsable Directo por Deuda Propia: se considera en el caso en que el
agente de retencin retuvo el impuesto y no lo enter, trasladando su condicin de
responsable solidario por deuda ajena a responsable solidario por deuda propia, en
ste caso el fisco deber exigir el cumplimiento de la obligacin al agente de
retencin, sin perjuicio de la imposicin de las sanciones previstas por
incumplimiento.
Descuento del Impuesto Retenido de la Cuota Tributaria por Parte del Proveedor
Lo ms relevante que plantea este artculo es que para que el proveedor pueda
hacer uso de sus derechos en deducir la cuota que le fue retenida deber de tener en
su poder el Comprobante de Retencin de lo contrario no podr realizar el descuento
del mismo.
As mismo en el caso en que el impuesto retenido sea superior a la cuota
tributaria del periodo respectivo, el excedente que no ha sido descontado podr ser
60
traspasado hasta los tres periodos siguientes o hasta su descuento total. Una vez
transcurrido este plazo, aun quedara excedente de retencin, el contribuyente podr
optar por solicitar la recuperacin total o parcial de los saldos acumulados ante la
oficina de Divisin de Recuperacin del SENIAT. Sin embargo, es importante
destacar que slo podrn ser objeto de recuperacin las cantidades que hayan sido
debidamente declaradas y enteradas por los agentes de retencin.
Ilcitos Tributarios
61
Ilcitos Materiales: Esta vinculado con la omisin del pago de tributos
debido a la obtencin indebida de reintegro, el incumplimiento por parte de los
agentes de retencin o percepcin. Estos ilcitos se encuentran sealados en los
artculos 109 al 114 del COT.
Ilcito con Sancionado con Pena Restrictiva de Libertad: Estos ilcitos
estn relacionados con la gravedad del dao fiscal causado y se encuentran
sealados en diversos artculos (del 115 al 120) del Cdigo Orgnico Tributario.
La libertad de movilidad y desenvolvimiento, es un derecho humano esencial e
inherente a la persona, el privar a una persona de su libertad por cometer un
delito o ilcito Tributario; es la sancin ms estricta que aplica el Derecho Penal a
cualquier individuo.
Cuadro 2
Ilcitos y sus Sanciones
ILICITOS SANCIONES
Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est Multa con el 1,5% mensual de los anticipos omitidos
obligado (Numeral 2, Artculo 112 del C.O.T) por cada mes de retraso.
Por no retener o no percibir los fondos (Numeral 3, Multa con 100% al 300% del tributo no retenido o no
Artculo 112 del C.O.T.) percibido.
Por retener o percibir menos de lo que Corresponde Multa con el 50% al 150% de lo no retenido o no
(Numeral 4, Artculo 112 del C.O.T.) percibido
Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de ste
artculo se reducirn a la mitad, en los casos en que el
responsable, en su calidad de agente de retencin o
Multa se reducirn a la mitad
percepcin, se acoja al reparo en los trminos previstos
en el artculo 185 de ste Cdigo. (Pargrafo Segundo,
Artculo 112 del C.O.T.)
Multa la sancin ser una multa del (50%) de los
Establece que si el responsable no entera las cantidades
tributos retenidos o percibidos y por cada mes de
retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%)
fondos nacionales, dentro del plazo establecido
del monto de dichas cantidades, con la aplicacin de
(Artculo 113 del C.O.T.)
los intereses moratorios que correspondan.
Expone que en caso de que el responsable tenga la Ser penado con prisin de (2) a (4) aos. Asimismo se
intencin de no enterar el impuesto retenido, y lo tipifican sanciones por incumplimientos de parte del
utilice para beneficio propio (Artculo 118 del C.O.T.) contribuyente
Estado de Resultados
63
actividad. Es acumulativo, es decir, resume las operaciones de una compaa desde el
primero hasta el ltimo da del periodo (p 3)
Ross (2001) El estado de resultados mide el desempeo de un negocio durante
un lapso determinado generalmente un trimestre o un ao. La ecuacin con que se
obtiene es la siguiente:
Tipos de Ingresos
Atendiendo a su naturaleza, segn la NIF A-5 (ob. Cit.) los ingresos de una
entidad se clasifican en: (a) ordinarios: que se derivan de transacciones,
transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, que son propios del
64
giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y (b) no ordinarios: que se derivan de
transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no
son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. As mismo se plantea que
el costo y el gasto son:
Tipos de Gastos
65
1. De Operacin: son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos
que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas netas. Ejemplos de
flujos de efectivo por actividades de operacin son los siguientes:
a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios;
b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos;
c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
d) Pagos a y por cuenta de los empleados;
e) Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas;
f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos
puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o
financiacin; y
g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o
para negociar con ellos
2. De Inversin: son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo, as
como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
3. De Financiamiento: son las actividades que producen cambios en el tamao y
composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de
entidad.
En el miso orden de ideas la NIC itada anteriormente expone que los equivalentes
al efectivo son inversiones a corto plazo, de alta liquidez, que: son fcilmente
cambiables por sumas de efectivo ciertas, y estn tan cerca del vencimiento que es
insignificante al riesgo de cambios en su valor debido a cambios en las tasas de
inters. A lo expuesto podemos agregar que la empresa debe revelar la poltica que
emplea para determinar cules partidas clasifican como equivalentes al efectivo.
Estructura Financiera
66
privada.
Toda empresa cuando se funda, para cumplir su objetivo, debe realizar una serie
de actividades, entre ellas, y partiendo del capital en efectivo inicial, comprar
mquinas, contratar personal, adquirir materiales, etc., con todo esto va a producir,
vender y distribuir determinados artculos o servicios, lo cual, le permitir obtener
cierta cantidad de utilidad. En la realizacin de todo este complejo de actividades,
aqu descritas muy sucintamente, es posible aislar una serie de fases ms simples, las
cuales se representan esquemticamente as:
67
Compras ventas cobro
_______________________________________________________
Efectivo inventario C. Cobrar Efectivo
Indicadores Financieros
Activo Circulante
S=
Pasivo Circulante
69
Prueba del Acido: Segn lo establecido por Estupin (ob. Cit.) la prueba del
acido es:
La capacidad de la empresa para cancelar sus obligaciones corrientes pero
sin depender de la venta de sus existencias, es decir, bsicamente con sus
saldos de efectivos, es producido de sus cuentas por cobrar, sus
inversiones temporales y algunos activos de fcil liquidacin que puede
haber diferente de los inventarios. (p. 399)
PC 365
Rotacin de Cuentas por Cobrar
70
Otra forma de calcularlo es la siguiente:
Perodo promedio
Promedio de Ctas a Cobrar x 365
de cobranza Ventas a crditos
Expresa el nmero de das que las cuentas y efectos por cobrar han estado
pendientes. Proporcionando informacin de la eficiencia en el cobro de los crdito a
clientes.
Rotacin de las Cuentas por Pagar: Esta razn financiera nos permite
conocer el grado de eficiencia de las cuentas por pagar de la empresa y mide la
frecuencia con que se pagan dichas cuentas. La rotacin de las cuentas a pagar est
relacionada con el saldo de las compras y las cuentas por pagar.
71
E Pasivo total
Activo total
Mide la proporcin del total de activos aportados por los acreedores de la
empresa.
Razn o Ratio de Apalancamiento: Aqu se consideran los siguientes aspectos:
Concentracin de Endeudamiento C.
Plazo = Pasivo Corriente / Pasivo Total x 100
ndices Tributarios
N de omisiones tributarias
ICOT
Total obligaciones tributarias
IC N de declaraciones extemporneas
N de declaraciones presentadas
72
Los indicadores financieros anteriormente expuestos permitir hacer una
evaluacin detallada de la situacin financiera de la organizacin para el ejercicio
econmico objeto de estudio y de esa manera poder determinar cul es la incidencia
que las retenciones de Impuesto al Valor Agregado tienen sobre las finanzas de la
organizacin, es decir como dichas retenciones repercuten en la disponibilidad de
efectivo para la organizacin.
Bases Legales
Artculo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. (p.27)
Artculo 21
Artculo 316
Artculo 317
Artculo 1
75
Las normas de ste Cdigo se aplicar en forma supletoria a los tributos
de los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico
territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la
creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la
Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de
exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser
ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y
autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y
las leyes dictadas en su ejecucin. Para los tributos y sus accesorios
determinados por administraciones tributarias extranjeras, cuya
recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los
respectivos tratados internacionales, ste Cdigo se aplicar en lo
referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. (p.1)
Artculo 13
Artculo 25. Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de
contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a los contribuyentes. (p. 5)
Artculo 27
76
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el
agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr
solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin
correspondiente.
Pargrafo Primero. Se considerarn como no efectuados los egresos y
gastos objeto de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya
retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos
que establezca la ley y su reglamento, salvo que demuestre haber
efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.
Pargrafo Segundo. Las entidades de carcter pblico que revistan forma
pblica o privada sern responsables de los tributos dejados de retener,
percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o
administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar
la retencin, percepcin o enteramiento respectivo. (p. 6)
Artculo 1
Artculo 11.
Artculo 56:
78
orientados a dos aspectos: Registro de Contribuyentes y a la emisin de documentos
y Registros Contables.
Artculo 4: El monto a retenerse ser el setenta y cinco por ciento (75%) del
impuesto causado (p. 3)
Artculo 7:
Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria
determinada para el perodo en el cual se practic la retencin, siempre
que tengan el comprobante de retencin emitido por el agente conforme a
lo dispuesto en el artculo 18 de esta Providencia.
Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con
posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al
perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser
descontado de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual
se produjo la entrega del comprobante.
En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el perodo de
imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este
artculo, el proveedor puede descontarlo en perodos posteriores. (p. 4)
79
Sistemas de Variables
81
Cuadro 3
Operacionalizacin de las Variables
Variable Objetivo Especfico Dimensin Indicadores Fuente Instrumento Items
Agente de Responsabilidad del
Retencin Contribuyente
I.V.A
Estudiar las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en ndice de cumplimiento de las Cuestionario
los Contribuyentes Especiales en la empresa Poly Print De Normativa Obligaciones tributarias Cerrado lickert
Venezuela, C.A Fiscal Deberes Formales Empleados
Observacin
Ilcitos. Directa
ndice de Solvencia
Evaluar el impacto financiero para la Empresa Poly Print de
Venezuela, C.A en su condicin de sujeto a retencin del Finanzas Prueba del Acido
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) Gestin de Endeudamiento
Razn o Ratio de
Apalancamiento
82
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Naturaleza de la Investigacin
Diseo de la Investigacin
Tipo de Investigacin
85
Partiendo de este concepto el instrumento ser dicotmico dirigida a los empleados
del Departamento de Contabilidad de la Empresa Poly Print de Venezuela, C.A.
(Anexo B)
Anlisis Financiero de acuerdo a Estupian (2008) define al anlisis
financiero como
86
Confiabilidad del Instrumento
N 1-SI2
N-1 * St2
Donde:
N = Es el nmero de tems.
SI2 = Sumatoria de la varianza por tems.
St2 = Varianza Total.
La aplicacin del anlisis con el coeficiente debe dar un resultado cuyo valor
debe estar por encima de 0,89 para que el cuestionario sea altamente confiable.
87
Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los Contribuyentes Especiales en las
finanzas de la empresa efectos. El mismo se aplicar una vez que se realicen los
clculos de los indicadores, para lo cual se aplicar la estadstica descriptiva a los
resultados obtenidos del cuestionario.
Se destaca que para la representacin de los datos primero se tabularan los
datos, luego se plasmaran en un cuadro calculando la frecuencia relativa y la absoluta
para seguir con los grficos de barra y un anlisis de los resultados para una mejor
representacin visual de los datos y logar un anlisis ms objetivo y de esa manera
poder dar respuesta a toda los objetivos que se plantearon en la investigacin.
88
CAPITULO IV
Diagnstico
89
Cuadro 4
Dimensin: Agente de Retencin IVA. Indicador: Responsabilidad del
Contribuyente
tem Pregunta Si % No %
1 La empresa ha tenido que responder solidariamente con algn 0 0 5 100
contribuyente por no haber realizado la correspondiente
retencin
Fuente: Crespo (2012)
100
80 Si
60 No
40
20
90
parmetros estipulados en el ordenamiento jurdico vigente.
Cuadro 5
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: ndice de Cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias
tem Pregunta Si % No %
2 En la empresa existe un cronograma de actividades para el 5 100 0 0
cumplimiento de Obligaciones Tributarias
Fuente: Crespo (2012)
100
80 Si
60 No
40
20
0
91
Cuadro 6
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte I
tem Pregunta Si % No %
3 La Empresa realiza sus funciones administrativas bajo el marco 5 100 0 0
legal de la providencia administrativa N SNAT/2005/0056
4 Conoce usted, las disposiciones legales que regulan la materia de 5 100 0 0
retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
5 Se encuentra adiestrado adecuadamente el personal que labora 5 100 0 0
en el rea de facturacin y pago de proveedores para que
compruebe correctamente los deberes Formales y materiales que
regulan la materia de retencin IVA
Fuente: Crespo (2012)
100
80
SI
60
NO
40
20
92
proveedores para que verifiquen el correcto cumplimiento de los deberes Formales
que regulan la materia de retencin IVA.
En los resultados expuestos se puede concluir que la Providencia
Administrativa N SNAT/2005/0056 es el ordenamiento jurdico donde se designa
como el responsable del pago del IVA en calidad de agente de retencin a los sujetos
pasivos que el SENIAT califique como especial, en dicha providencia se encuentran
plasmada las bases que soportan el rgimen de retenciones en materia del impuesto al
valor agregado detallndose el funcionamiento del sistema de retenciones y los
deberes formales a los cuales se encuentran obligados dichos sujetos.
As mismo se expresa que los agentes de retencin debe retener un porcentaje
del monto del Impuesto causado de las compras efectuadas o cuando reciban
servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto, el cual
ser determinado atendiendo a los parmetros que estipula la Providencia
Administrativa N SNAT/2005/0056 en sus artculos 4 y 5, se debe verificar la
informacin del proveedor a travs de la consulta en el portal del SENIAT, dicho
monto retenido debe enterarse a la administracin tributaria en los lapsos que dispone
el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como
Especiales.
En el mismo orden de ideas, se puede apreciar, que el personal que desempea
las funciones administrativas en las que se ve involucrado el proceso de retenciones
de IVA posee el conocimiento necesario para ejecutar dichas funciones apegndose a
la normativa legal que emana el rgano competente en este caso la administracin
tributaria nacional, ya que es la nica forma en que la organizacin pueda estar
preparada y capacitada para desempear con eficacia y eficiencia su rol como agente
de retencin.
93
Cuadro 7
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte II
tem Pregunta Si % No %
6 En la empresa existe un registro de Retenciones de impuesto al 5 100 0 0
valor agregado soportadas y declaradas
7 Las operaciones de compras estn debidamente registradas por la 5 100 0 0
empresa en los libros de compras
8 Las operaciones de ventas estn debidamente registradas por la 5 100 0 0
empresa en los libros de ventas
9 Se verifica que las facturas cumplan con los requisitos de 5 100 0 0
facturacin exigidos por la Administracin Tributaria
10 Se realiza la verificacin si el proveedor al que le efecta la 5 100 0 0
Retencin del IVA est inscrito en el Rif
11 Se realiza la retencin de IVA al momento del pago o abono en 5 100 0 0
cuenta lo que ocurra primero
Fuente: Crespo (2012)
95
100
80
SI
60
NO
40
20
96
deberes formales en lo referente a la emisin del comprobante de retencin de IVA
establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, todo ello le da la
certeza al proveedor de que el documento emitido es totalmente legal ante una
verificacin por parte de la administracin tributaria.
Siguiendo con el anlisis de los resultados en lo referente al perodo de
entrega de los comprobantes de retencin, se puede apreciar que la empresa ha
incumpliendo ese deber formal ya que los documentos no son entregados dentro de
tres das continuos al perodo de imposicin siguiente tal como lo estipula la
Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 en su artculo 18.
Cuadro 9
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte IV
tem Pregunta Si % No %
18 Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado son presentadas en el 5 100 0 0
perodo correspondiente
19 Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado son canceladas en el 5 100 0 0
plazo estipulado de acuerdo al calendario de contribuyentes especiales
20 Las declaraciones de retenciones de IVA realizadas a los Proveedores 5 100 0 0
son presentadas en el perodo correspondiente
21 Las declaraciones de retenciones de IVA realizadas a los Proveedores 4 80 1 20
son enteradas en el plazo estipulado de acuerdo al calendario de
contribuyentes especiales
Fuente: Crespo (2012)
100
80
SI
60
NO
40
20
98
Cuadro 10
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Ilcito
tem Pregunta Si % No %
100
80
SI
60
NO
40
20
99
Nacional. En lo que concierne a las retenciones de IVA se encuentra contemplado el
Ilcitos Materiales en el artculo 109 del COT el cual est vinculado con el retraso u
omisin del pago de tributos, el incumplimiento de la obligacin de retener o percibir
y la obtencin indebida de devoluciones o reintegro, de igual forma se encuentra el
artculo 113 el cual establece las multas a ser aplicadas en los casos de que el agente
de retencin no entere lo retenido.
De acuerdo a los resultados obtenidos y el artculo antes expuesto, se evidencia
que la empresa ha sido objeto de fiscalizaciones llevadas a cabo por la
Administracin tributaria Seniat. Este proceso es realizado con el propsito de
verificar que los contribuyentes designados como agente de retencin cumplan a
cabalidad con todos sus deberes formales y obligaciones tributarias. En las
verificaciones realizadas se han encontrado debilidades lo que trae como resultado la
aplicacin de multas entre las cuales se encuentra el enteramiento extempornea de
alguna de las planillas de retenciones de IVA.
Es importante destacar que, las multas tipificadas para este tipo de ilcito son
las ms onerosos contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario (ob. Cit.), ya que el
fisco utiliza sus medios legales para sancionar al contribuyente por el uso de un
dinero que le fue encomendado recoger en su nombre, la sancin es calculada por
cada da de retraso en el enteramiento del tributo.
As mismo es necesario sealar que los responsables se encuentran en la
obligacin de cumplir las leyes tributarias, y en caso de que cometan algn ilcito a
sumir las consecuencias enmendando el dao ocasionado al fisco nacional de forma
inmediata, siempre y cuando la sancione interpuesta sea procedente. No obstante en
caso de que tal ilcito no se haya cometido por el administrado y que las sanciones no
se ajusten a las faltas cometidas. El Cdigo Orgnico Tributario (ob. Cit.) permite a
los contribuyentes o responsables utilizar medios de defensas como lo son los
Recursos Administrativos los cuales se encuentran contemplados a partir del artculo
236, siempre y cuando existan pruebas a su favor para demostrar la invalidez de los
ilcitos. A pesar de que excitan estos medios de defensas la empresa no los ha
100
utilizado por estar consciente de los ilcitos incurridos y toda la multa interpuesta sin
necesidad de recurrir las mismas.
Cuadro 11
Dimensin: Retencin IVA. Indicador: Capacidad Contributiva y Neutralidad
Fiscal
tem Pregunta Si % No %
26 Segn el Artculo 316 del marco constitucional venezolano estipula que 0 0 5 100
la distribucin de las cargas pblicas ser de acuerdo a la capacidad
econmica del contribuyente. Partiendo de ese precepto Cree usted que
con la retencin del IVA se cumple el principio de capacidad
contributiva?
27 Cree usted que los tributos son exigidos de acuerdo a la capacidad 0 0 5 100
econmica del contribuyente
28 Considera usted que con las retenciones de IVA el estado resguarda la 0 0 5 100
economa nacional, velando de esa forma el cumplimiento del principio
de Neutralidad Fiscal.
29 Cree Usted que la retencin del IVA repercute negativamente en la 5 100 0 0
disponibilidad del efectivo de la empresa
30 Los gastos de administracin de la empresa se han incrementado 0 0 5 100
producto de la implantacin de la providencia Administrativa N
SNAT/2005/0056
Fuente: Crespo (2012)
100
80
SI
60
NO
40
20
101
de los entrevistados revelan que la entidad consideran que con la retencin del IVA
no se cumple el principio de capacidad contributiva, de igual forma que los tributos
no son exigidos de acuerdo a la capacidad econmica del contribuyente, con las
retenciones de IVA el estado no resguarda la economa nacional velando de esa forma
el cumplimiento del principio de Neutralidad Fiscal, la retencin del IVA
efectivamente repercute negativamente en la disponibilidad del efectivo de la
empresa, por ultimo exponen que los gastos de administracin de la empresa no se
han incrementado producto de la implantacin de la providencia Administrativa N
SNAT/2005/0056.
Segn lo expuesto por Belisario (2009) la capacidad contributiva es pilar bsico
de la economa de cualquier pas, ya que refleja que el sistema tributario se encuentra
saludable, principalmente por dos razones en primer lugar es la capacidad econmica
lo que, brinda un indicio de que existe la posibilidad de pagar el tributo de que se
trate, en segundo lugar esta sirve de lmite para que dicha capacidad econmica no se
extinga porque el sistema tributario se vera seriamente afectado pereciendo con ella.
El Principio de la Capacidad Contributiva se encuentra consagrado en el
Artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, expone
que, el sistema tributario deber de procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas todo ello de acuerdo la capacidad econmica de cada contribuyente, as
mismo deber atender al principio de progresividad, velando por la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se
sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
Segn los resultados obtenidos y lo anteriormente expuesto se puede concluir
que el Principio de la Capacidad Contributiva es la manifestacin de riqueza que
busca el tributo siendo el lmite cuantitativo que debe respetar una sana poltica fiscal.
Al principio de la capacidad contributiva, se le acompaa otros principios como lo es
el de la igualdad, la progresividad, la proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin, estos elementos normativos marcan las
pautas de camino que debe de seguir y preservar la economa de la nacin.
102
Por todo lo anterior se puede observa que la proteccin a la economa tiene un
significado relativo a la obligacin a cargo del Estado de resguardar la economa
nacional, lo cual directamente implica velar porque la economa nacional no
desaparezca, o sea vulnerada de tal manera que quede en un estado de inminente
desaparicin. No obstante la neutralidad fiscal comporta especialmente la evitacin
de consecuencias indeseadas sobre la competencia, de forma de impedir una
intervencin que perjudique al mecanismo normal de competencia del mercado, a
menos que aquella sea indispensable para corregir resultados perversos de la
competencia
As mismo se puede acotar, que el mecanismo de retencin regulado por los
actos generales aludidos, provoca la posesin adelantada del impuesto por parte del
Estado, de manera que se lleva a un funcionamiento diferente de esta contribucin
nacional a la que debera operar con normalidad, provocando una distorsin de la
economa nacional que pudiera afectar sensiblemente el mercado de intercambio de
bienes o servicios, y en definitiva el giro econmico del pas, vindose de esa forma
violentado los principios constitucionales que se encuentran plasmados en la carta
magna.
Segn los resultados obtenidos la entidad no se ha visto afectado el gasto
administrativo por la implementacin del ordenamiento jurdico especficamente la
providencia administrativa N SNAT/2005/0056 que regula el proceso de retenciones
ya que la entidad cuenta con el recurso humano capacitado para el desarrollo de
dichas funciones, as como tambin posee el recurso tecnolgico que combinado
estos dos factores le ha permitido llevar a cabo con eficacia y eficiencia su rol como
agente de retencin del IVA.
Una vez realizado el anlisis de cada una de las variable que fueron objeto de
estudio permite obtener una visin amplia de las fortalezas con las que cuenta la
empresa, de igual forma se presentan las debilidades que la misma posee, lo que
permitir junto al anlisis financiero realizar un diagnstico de la situacin financiera
y tributaria de la organizacin.
103
Cuadro 12
Resultados del Instrumento Financiero
2010 2009
Rotacin de las Ventas anuales a cobrar 19.400.153,33 18.383.048,81
R Ctas x C 12,40 13,48
cuentas por cobrar Promedio de Ctas a Cobrar 1.564.982,14 1.363.709,40
104
Con la utilizacin de los indicadores de solvencia y prueba del acido se expresa
que la relacin entre el activo corriente y el pasivo corriente, por ello lo ideal para el
indicador de solvencia sera que por cada bolvar de pasivo corriente se deben poseer
dos bolvares en el activo corriente de esa forma, la empresa puede pagar
oportunamente sus obligaciones. Partiendo de lo antes expuesto se puede apreciar que
al aplicar dicho indicador la entidad mejor apreciablemente ya que paso de un valor
absoluto de 1,64 para el ao 2009 a 1,92 en el ejercicio econmico 2010 lo cual es
producto del aumento en sus activos corrientes especficamente en el rubro cuentas
por cobrar clientes, lo que indica que la entidad puede cumplir con sus obligaciones a
tiempo. La prueba del acido se diferencia del indicador anterior porque elimina las
partidas menos lquidas del balance lo que arroj un resultado favorable ya que para
el ao 2010 el valor absoluto fue de 1,41 puesto que para ese ejercicio econmico el
Inventario representaba aproximadamente un 27 % a diferencia del ao anterior que
representaban un 33 %.
En cuanto a la rotacin de las cuentas por cobrar la poltica de la empresa
consiste en crditos que van de 25 das a 30 das y de acuerdo al tipo de cliente se
realiza una anlisis en el que intervienen varios factores como lo son: antigedad del
cliente, puntualidad en los pagos, cantidad de productos que adquiere entre otros. Una
vez aplicado dicho ndice se evidencia un incremento en los valores del ejercicio
econmico del 2010 (29 das) comparado con el ejercicio del 2009 (27 das) siendo
producto de aumento en las ventas, as mismo los valores obtenidos se encuentran
dentro de los estndares por lo que no se evidencia deficiencia en las cobranzas.
En relacin al indicador de la Rotacin de las cuentas por pagar, es importante
destacar que gran parte de los proveedores con los cuales mantiene relacin comercial
la empresa, producto de diversos factores que enfrenta la economa del pas se vieron
en la necesidad de reducir el otorgamiento de crdito de 30 das a 25 das vindose
reflejado al aplicar este indicador en el ejerci econmico 2009 y 2010, en donde se
observa un cambio de 24 das a 28 das, producto de la disminucin en las compras.
Como se puede apreciar la empresa cumple oportunamente con su proveedores,
105
sin embargo al realizar la comparacin con la Rotacin de las cuentas por Cobrar con
las cuentas por pagar se evidencia que hay un desfase de 1 da ya que los ingresos
estn siendo recuperados en 29 das y los pagos a los proveedores se realizan en 28
das, aunado a ello se suma el aspecto fiscal en materia de IVA para lo cual se
requiere de la erogacin de dinero mensualmente y en particular se encuentran las
Retenciones de Impuesto al Valor Agregado las cuales tienes una rotacin de cada 15
das lo que conlleva a que el flujo de caja se vea cada vez ms estrecho.
El Apalancamiento Total expresa el respaldo que posee la empresa frente a sus
deudas totales lo que permite conocer qu tan estable o consolidada es la entidad en
trminos de la composicin de los pasivos tanto a corto como el largo plazo y su
impacto en relacin con el patrimonio. Al aplicar dicho indicador en los ejercicios
econmicos 2010 y 2009 se observa que se ha mantenido estable dando como
resultado un 41 % y 42% respectivamente lo que nos indica que dichos porcentajes
son los montos que han aportado los acreedores. Lo que conlleva que la entidad tenga
un riesgo aceptable para las entidades financieras ya que al aplicar el ndice de
apalancamiento financiero el mismo dio como resultado un 12% para el ejercicio
econmico del 2010 y un 10% para el 2009. Situacin que va en consonancia con el
apalancamiento a corto plazo ya que dio un 33% para el 2010 y un 31% para el 2009.
En cuanto al nivel de endeudamiento representa el porcentaje de fondos de
participacin de los acreedores, ya sea en el corto o largo plazo en los activos, una
vez usado dicho indicador arrojo que el 29,05% del Total de los activos para el
ejercicio econmico del 2010 estaba siendo financiado por los acreedores, relacin
que se mantuvo muy similar en el ejercicio econmico anterior con un 29,51%. En lo
referente la concentracin de endeudamiento a Corto Plazo la situacin no es tan
favorable ya que la entidad para el ejercicio econmico del 2009 arrojo un 74,21%
incrementndose en un 79,21% para el 2010 lo que indica que es un nivel elevado de
endeudamiento a corto plazo agravndose aun ms con la cancelacin de los
impuestos a los cuales se encuentra obligado en especifico las Retenciones de
Impuesto al Valor Agregado las cuales son de muy corto plazo apenas 15 das.
106
Cuadro 13
Anlisis Vertical
ANALISIS VERTICAL 2010 y 2009
POLY PRINT DE VENEZUELA C.A
Estado de Resultado
Ao finalizado el 31 de Diciembre 2010 y 2009
(Expresado en Bolvares Constantes)
2010 2009
Ingresos de Operacin Bs. % Bs. %
Ventas Netas de Productos 19.596.114,47 100,00 19.350.577,69 100,00
Total Ingresos de Operacin 19.596.114,47 19.350.577,69
Costo de Venta
Costo de venta de Productos Terminados 13.399.205,04 68,38 12.629.463,69 65,27
Utilidad Bruta en ventas 6.196.909,43 31,62 6.721.114,00 34,73
Gasto de Operacin
Depreciacin y Amortizacin 1.438.408,27 7,34 1.357.749,51 7,02
Gasto General de Administracin 5.383.729,89 27,47 5.086.484,90 26,29
Total Gasto de Operacin 6.822.138,16 34,81 6.444.234,41 33,30
Perdida Utilidad en Operacin -625.228,73 -3,19 276.879,59 1,43
108
CAPITULO V
CONCLUCIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Una vez aplicado los instrumentos y analizado sus resultados en el captulo IV,
se dio paso a concluir, de acuerdo a los objetivos especficos; es as que:
La empresa en su condicin de agente de retencin ha cumplido con su
responsabilidad ante el contribuyente, ya que una vez efectuada la retencin del IVA
la entidad debe enterar a la Administracin Tributaria el importe del mismo.
Se puede concluir que la organizacin realiza las retenciones del impuesto al
valor agregado apegado al ordenamiento jurdico vigente establecido en la
Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056. No obstante se pudo constatar que
la empresa incumple con un deber formal, puesto que el comprobante no es entregado
al proveedor dentro del plazo legalmente establecido, es decir, 3 das continuos al
periodo de imposicin siguiente.
Aun cuando las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, como las
retenciones del IVA son declaradas oportunamente, en algunas ocasiones las
declaraciones de Retenciones de IVA no son enteradas dentro de los plazos
estipulados en el calendario de Contribuyentes Especiales, acarreando consigo la
imposicin de una multa con sus respectivos intereses.
La Estructura del Estado de Resultados no se ve afectada a consecuencia de las
transacciones realizadas en su carcter de agente de retencin del IVA, por cuanto en
el anlisis vertical realizado a dicho estado financiero se pudo determinar que el rubro
que mayor representacin tiene sobre las ventas es el costo de venta de producto
terminado, del cual no se ve afectado financieramente por actuar como agente de
retencin.
109
Sin embargo, se comprob el impacto en el flujo de caja de la empresa, toda
vez que esta cumple oportunamente con sus compromisos comerciales, en el plazo
de crdito que otorgan los proveedores a la entidad (25 a 30 das), mientras que el
anlisis de las cuentas por cobrar dio como resultado que las mismas se recuperan en
promedio a los 29 das, lo cual origina un desfase de 1 da, adems de la situacin
financiera presentada se debe tomar en cuenta el aspecto fiscal en materia de IVA, en
el que se requiere de la erogacin de dinero mensualmente y en particular las
retenciones de Impuesto al Valor Agregado las cuales tienes una rotacin de 15 das,
lo que trae como consecuencia que el flujo de caja sea mas estrecho.
Recomendaciones
110
Adicionalmente se propone la apertura de una cuenta corriente en alguna de las
instituciones financieras del Estado que actan como bancos recaudadores para los
contribuyentes especiales como son: el Banco del Tesoro, el Banco Bicentenario o el
Banco Industrial de Venezuela, a fin de realizar los pagos de tributos mediante la
emisin de cheques a nombre del Tesoro Nacional evitando la realizacin de los
cheques de gerencia.
Realizar una restructuracin de las polticas de crdito que la entidad mantiene
con los clientes en donde se disminuya los limites de crdito otorgados, ya que esto
contribuira considerablemente a la mejora en el flujo de caja que maneja la empresa
y a su vez la entidad podra cubrir toda las obligaciones contradas ya sea en el
mbito laboral, fiscal, comercial o financiero. De igual modo es preciso reestructurar
la poltica de crdito, a fin de establecer que la porcin que corresponde al debito
fiscal no forme parte del crdito otorgado al cliente si no que sea cobrado al momento
de entregar la mercanca.
111
REFERENCIAS
Agero Orgaer, Yohanna B. (2007) Relacin entre las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) Soportadas y los Flujos de Caja de los Contribuyentes
Especiales. Caso: Matadero Industrial Centro Occidental, C. A. (MINCO)
Trabajo de Grado para optar el Ttulo de Especialista en gerencia. Mencin
Financiera. 2007 UCLA.
Decreto 5770, casos de exoneracin del pago del IV Publicado en la Gaceta Oficial
N38.839 de fecha 27 de diciembre de 2007.
112
Diccionario de Finanzas (2001) Documento en Lnea disponible en
www.finanzaspersonales.com.co/wf_Diccionario [Consultado 10 Mayo 2011]
113
Ley de Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, 38.617, Febrero 01, 2007.
114
Providencia Administrativa SNAT/2004/0296. Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, 37970, Junio 20 2004.
115
ANEXOS
116
ANEXO A
117
INFORMACIN GENERAL
Nombre del Documento:
Fecha del Documento:
Responsable de la Revisin:
INFORMACION ESPECIFICA
Resumen:
118
ANEXO B
INSTRUMENTO 2: CUESTIONARIO
119
Cuestionario
Item Pregunta SI NO
120
Item Pregunta SI NO
Indicador: Ilcitos
121
ANEXO C
122
Anlisis Financiero
Dimensin Indicador Formula Resultado Aporte
Estructura del Estado Ventas Netas 100%
Anlisis Vertical
de Resultado C/u Partidas del E de R x
Rotacin de las Ventas anuales a cobrar
R Ctas x C Promedio de Ctas a Cobrar
cuentas por cobrar
Perodo promedio de 365
PC
Relaciones cobranza Rotacin de Cuentas por Cobrar
comerciales Rotacin de las Compras anuales
R Ctas x P
cuentas por pagar Promedio de Ctas por pagar
Perodo promedio de 365
P Ctas x P
cuentas por pagar Rotacin de Cuentas por Pagar
Activo Circulante
ndice de Solvencia S
Pasivo Circulante
Activo Circulante inventario
Prueba del Acido PA
Pasivo Circulante
Finanzas Gestin de Pasivo total
E
Endeudamiento Activo total
Pasivo Total
Apalancamiento Total = Patrimonio
Pasivo corriente
Apalancamiento Corto Plazo =
Patrimonio
Razn o Ratio de Obligaciones Financieras totales
Apalancamiento Apalancamiento Financiero =
Patrimonio
Concentracin de Pasivo Corriente
Endeudamiento C. Plazo = Pasivo Total x 100
Total Pasivo
Nivel de Endeudamiento =
Total Activo x 100
123
ANEXO D
VALIDACIN DE INSTRUMENTO
124
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
COODINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
BARQUISIMETO ESTADO LARA
Estimado Experto:
Instrucciones
Marque con una equis (x) en la casilla correspondiente al aspecto que usted
considere ms adecuado al tem, en concordancia con las indicaciones anteriores.
Atentamente,
_________________________
Norisnel R Crespo M
Participante de Especializacin en Tributacin
125
Objetivo de la Investigacin
General
Especifico
126
Operacionalizacin de las Variables
Variable Objetivo Especfico Dimensin Indicadores Fuente Instrumento Items
Agente de Responsabilidad del
Retencin Contribuyente
I.V.A
ndice de cumplimiento de las
Estudiar las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en Obligaciones tributarias Cuestionario
los Contribuyentes Especiales en la empresa Poly Print De Normativa Cerrado lickert
ndice de Cumplimiento Empleados
Venezuela, C.A Fiscal Observacin
Deberes Formales
Directa
Ilcitos.
Retencin de Capacidad Contributiva
IVA Neutralidad Fiscal
Incidencia
Financiera de
las Retenciones Anlisis Vertical
Verificar la estructura de Estado de Resultado de la Empresa Estructura del
de Impuesto al Poly Print de Venezuela, C.A se afecta como consecuencia Estado de
Valor Agregado del acatamiento de las disposiciones tributarias en su Resultado
condicin de agentes de retencin del IVA
Revisin de
Rotacin de las cuentas por Documentos
Determinar las relaciones comerciales de la Empresa Poly Relaciones Estados
cobrar y por pagar Oficiales
Print de Venezuela, C.A, se han visto modificadas en comerciales Financieros
Periodo promedio de cobranza Anlisis
atencin al cumplimiento de la normativa fiscal
y cuentas por pagar. Financiero
ndice de Solvencia
Evaluar el impacto financiero para la Empresa Poly Print de
Venezuela, C.A en su condicin de sujeto a retencin del Finanzas Prueba del Acido
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) Gestin de Endeudamiento
Razn o Ratio de
Apalancamiento
127
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
COORDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
BARQUISIMETO ESTADO LARA
Estimado (a)
Atentamente
_________________________
Norisnel R. Crespo M.
Participante de Especializacin en Tributacin
128
FORMATO PARA REVISIN Y VALIDACIN DEL INSTRUMENTO
Instrucciones:
1. Use este formato para expresar su opinin en cuanto a la presentacin de cada tem,
escribiendo una equis (x) en el espacio que corresponda, segn la escala dada.
129
FORMATO PARA VALIDAR INSTRUMENTO (CUESTIONARIO)
Congruencia
con los Claridad Homogeneidad
N items objetivos Dejar Modificar Eliminar Incluir Observaciones
SI NO SI NO SI NO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Congruencia
con los Claridad Homogeneidad
N items objetivos Dejar Modificar Eliminar Incluir Observaciones
SI NO SI NO SI NO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
_______________________________________________________________
131