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Lawrence de Arabia
Definiremos desde el inicio del desarrollo de la presente de la temtica en cuestin. Quien posee conocimiento
temtica la distincin entre los conceptos de Costo tcnico y reconoce el proceso de produccin de la obra
y Precio de una obra. Se denomina precio al valor est capacitado para disponer la racionalizacin de los
comercial total que est dispuesto a pagar quien enco- recursos que interactan con el proceso productivo.
mienda la materializacin de una determinada obra. Por Slo en apariencia la documentacin resulta ser inde-
otra parte, definiremos como costo al valor que incluye pendiente de la produccin de la obra. Quien proyecta
la totalidad de los montos pagados por la estructura no slo deber contactarse con los espacios que est
productiva (contratista principal) que emprende el tra- creando sino con la produccin de los mismos, visuali-
bajo de la construccin. zando la organizacin de la infraestructura necesaria y
Por lo dicho queda claro que el precio de una obra es adecuada. De esta forma, desarrollar una documen-
fijado por las condiciones imperantes en el mercado, tacin completa, la cual posibilitar la economa de di-
mientras que el costo permanece en directa relacin cho proceso, ya que disear en funcin del costo de
con el valor de los recursos empleados. la obra.
Resulta fundamental realizar dicha diferenciacin de En el presente anlisis estamos integrando el concep-
conceptos ya que los mismos remiten a distintas situa- to de economa y productividad de la obra que otros
ciones. En ciertos contextos econmicos, una empresa podran considerar independientes del simple proceso
decide hacerse cargo de la realizacin de una obra a tcnico de la formacin del costo, lo cual implicara sola-
efectos de mantener su plantel laboral para que su mente asignar valores a lo proyectado. Esa es una posi-
nombre permanezca vigente en el mercado. cin posible, pero entendemos que es necesario realizar
Ese precio que determina la empresa, fue de alguna un estudio integral de la temtica, no olvidando concep-
manera regulado por la competencia, no es acorde con tos fundamentales como el de rescatar la importancia
el costo de la obra, y puede considerarse como una de un buen diseo, as como la de efectuar un ptimo
inversin que la firma efecta para defender determi- anlisis econmico, que deriva en la correcta distribu-
nados intereses que pueden ser los mencionados ms cin de los recursos a implementarse en la dinmica de
arriba u otros que podran jugar conjuntamente en la la construccin.
toma de decisiones. Una pregunta fundamental es cmo se organizar la
Vale aclarar que el profesional en su rol de proyectista, obra. De all derivar el costo en base al proyecto del
es el encargado del diseo de la obra, por ende, debe obrador, su ubicacin y composicin, el costo de la in-
conocer la tecnologa a implementar a efectos de la re- fraestructura de la obra que incluye redes viales, sani-
presentacin y especificacin de la misma, ya que la do- tarias, elctricas, entre otros sistemas a desarrollar en
cumentacin del proyecto es la base para la resolucin funcin de la escala del emprendimiento. Otro de los
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Precio FAS (Free Along Side), indica que el vendedor en- Costos Ocultos: Inmovilizacin de stock de re-
trega la mercadera al costado del buque en puerto de puestos, roturas por mal uso del equipo, horas
embarque (dentro del alcance de los aparejos de carga), improductivas por paradas del equipo, disminu-
corriendo por cuenta del comprador los gastos de car- cin de su vida til (amortizacin), accidentes
ga, seguros y fletes. por falla, etc.
Valor CIF (Cost, Insurance, Freight; costo, seguro, flete),
es el costo de la mercadera en puerto de destino (sobre Los equipos y herramientas considerados dentro del
planchada del barco), incluyendo fletes y seguros. costo directo, resultan ser aquellos de aplicacin espe-
Cuando el tcnico adquiere una mquina no hace gasto cfica en una determinada obra, por ejemplo, el alquiler
alguno. Slo invierte, cambia cierta cantidad de dinero de un martillo neumtico que incidira de manera exclu-
por un equipo. Pero al hacer uso del mismo, comienza siva en dicha obra y durante un espacio de tiempo de-
a gastar. De lo que rinda el trabajo de la mquina debe- terminado. Consideramos que en el caso de la compra
r deducirse un cierto importe que permita reemplazarla de equipos y herramientas, amortizados a lo largo de
cuando est desgastada y obsoleta. su vida til, debiera incluirse ese costo dentro de lo que
Dicho valor de depreciacin se obtiene dividiendo el pre- denominamos gastos generales directos de obra.
cio de adquisicin por el nmero de horas o aos de vida
til ($/tiempo), o por el nmero de unidades de trabajo El costo de la mano de obra
que puede realizar ($/m3, etc.). Dicho valor queda regulado por el Convenio Colecti-
Existen varias formas y criterios para calcular la deprecia- vo de Trabajo de la Industria de la Construccin (CCT
cin. Algunas empresas constructoras prefieren efectuar 76/75), el cual en su punto V SALARIOS, CARGAS
una amortizacin rpida aplicando un fuerte porcentaje SOCIALES Y BENEFICIOS SOCIALES, determina las si-
para los primeros aos, liberndola de esta carga para la guientes particularidades:
etapa de su vida de menores rendimientos.
En este contexto, se denomina Valor medio o Pro- ARTCULO 50. Cuando la extensin diaria de la jorna-
medio del equipo, al valor terico constante que se da sea de seis (6) horas en razn de que los trabajadores
supone para los clculos, que ofrece la mquina a lo prestan servicios en lugares calificados de insalubres, o
largo de su vida til. Se obtiene como un porcentaje del por estar afectados a tareas que revistan ese carcter, la
precio de adquisicin. remuneracin se abonar como si el tiempo trabajado
En cuanto a los costos de mantenimiento y reparacio- fuera de ocho (8) horas.
nes, los mismos varan considerablemente segn la m- A los trabajadores que prestaran servicios en turno no-
quina, el servicio, el cuidado y manejo que se le brinde, che se les abonar la remuneracin que corresponda,
las condiciones donde trabaja, etc. Se suelen expresar de conformidad con las disposiciones legales que rigen
como un porcentaje del costo de depreciacin o del va- sobre la materia.
lor medio.
Otros lo hacen relacionndolos con el costo de los com- ARTCULO 51. A todo obrero que concurra al trabajo
bustibles y lubricantes. Siendo todos los clculos teri- y no pueda iniciar las tareas por razones ajenas a su
cos, no es preciso procurar una gran exactitud ya que voluntad, excluidas las climticas, se les abonar una
las hiptesis que se aplican permanecen generalmente indemnizacin, equivalente al importe de cuatro (4) ho-
muy condicionadas. ras de labor, de jornal bsico vigente de su categora en
Por todo ello, se define al mantenimiento de los equi- concepto de indemnizacin de gastos de traslado, sal-
pos como un servicio que abarca trabajos de limpieza, vo que hubiese sido preavisado el da anterior, en cuyo
lubricacin, cambios de filtros, inspeccin y ajustes me- caso no le corresponder ninguna indemnizacin. Si no
cnicos, que permitirn obtener el rendimiento ptimo iniciara sus tareas por causas climticas, solamente se
del equipo y prevenir roturas. Los datos necesarios para le abonar una indemnizacin equivalente al importe
el mantenimiento de cada equipo deben volcarse en de dos y media (2,5) horas de labor, de jornal bsico
fichas tcnicas a efectos de poder efectuar consultas vigente de su categora en concepto de indemnizacin
rpidas y registrar el control de los intervalos de servi- por gastos de traslado.
cios mecnicos. Las empresas debern proveer a los obreros de un cer-
En cuanto a los costos de mantenimiento, generalmen- tificado o constancia donde acredite su presentacin en
te se pueden distinguir: la obra, si as lo hiciere, el empleador deber abonarle
al obrero el jornal correspondiente a ese da. La empre-
Costos Exteriorizados: Materiales y repuestos, sa tendr absoluta libertad en cuanto a la decisin de
mano de obra, trabajos de terceros, etc. iniciar y suspender los trabajos cuando existan causas
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justificadas. Si los trabajadores, por cualquier causa fue- Por lo tanto, cuando en la quincena de que se trate,
ran suspendidos una vez iniciados, se abonar al obre- el trabajador no haya concurrido uno o ms das por
ro el tiempo efectivamente trabajado. En ningn caso, presentarse algunas de las situaciones sealadas como
una vez iniciados los trabajos el pago correspondiente caso de excepcin, tendr derecho a percibir el adi-
al suspenderlo, podr ser inferior a cuatro (4) horas de cional establecido, con imputacin al resto de los das
labor, de jornal bsico vigente de su categora. Las nor- comprendidos en el lapso quincenal en que hubiere tra-
mas que anteceden no sern de aplicacin a los obreros bajado efectivamente, siempre que con relacin a ese
que residan en las obras. resto haya reunido las condiciones que, segn lo esti-
pulado, permitan calificar su asistencia de perfecta.
Beneficios marginales y/o sociales Corresponde la liquidacin del veinte por ciento (20%)
ARTCULO 52. Al trabajador que registre asistencia por asistencia perfecta sobre los salarios bsicos de su
perfecta en la quincena, se le abonar un adicional categora, tanto para los obreros que han ingresado
equivalente al veinte por ciento (20%) del salario b- despus del primer da de la quincena, como para los
sico que le corresponda a la categora en la cual se que cesen antes del ltimo da de la quincena, si en el
encuentre desempeando sus tareas. lapso trabajado no han incurrido en inasistencias y han
No tendr derecho al adicional arriba establecido, el tra- cumplido ntegramente sus horarios de trabajo.
bajador que incurriera en inasistencia o no cumpliera
ntegramente su horario de trabajo o se presentara la ARTCULO 53. Cuando eI empleador encomienda a
situacin prevista en el Artculo 18, con las excepciones un trabajador a su servicio que reviste en la categora
que a continuacin se determinan: Oficial, la colocacin de azulejos, mosaicos, maylicas,
frentes de piedra, decoracin, armado de encofrados
1) Los das de vacaciones. para escaleras compensadas, deber abonar un adicio-
2) Los correspondientes a las Licencias Especiales por nal equivalente al veinte por ciento (20%) de su salario
fallecimiento de esposa, padres, padres polticos, hijos, bsico durante el tiempo en que ejecute esas tareas.
hermanos, matrimonio, nacimiento de hijos, falleci-
miento de la mujer con quien hubiese vivido pblica- ARTCULO 54. Los trabajadores que se ocuparen en
mente en aparente matrimonio durante un mnimo de trabajos de excavaciones de postes para submuraciones
dos (2) aos anteriores al fallecimiento. o que ejecutaren mampostera en los mismos para sub-
3) Los exmenes correspondientes a estudios de ense- murar, percibirn un adicional del diez por ciento (10%)
anza secundaria, universitaria o tcnica para la capaci- del salario bsico que corresponda a su categora, el
tacin profesional de la industria de la construccin. que se liquidar por el tiempo efectivamente trabajado
4) Los de suspensin de trabajo por causas climticas en dichas tareas.
o por otras no imputables al mismo, en cuya virtud el
empleador haya dispuesto no utilizar sus servicios. ARTCULO 55. A los obreros ocupados en excavar zan-
5) Feriados obligatorios por Ley. jas para redes cloacales, de gas o de agua corriente,
6) Feriados no laborales con relacin a los cuales el em- as como tambin para el tendido de cables, cuando
pleador haya dispuesto no requerir la prestacin de los tales tareas se realicen en la va pblica, se les abonar
servicios. un adicional del diez por ciento (10%) del salario bsi-
7) En razn de las autorizaciones otorgadas a un dele- co que corresponda a su categora, el que se calcula-
gado del personal en el lugar de trabajo o miembro de r atendiendo a las horas que efectivamente hubieren
la Comisin Interna que acte en su reemplazo y deba trabajado en esas tareas y siempre que las mismas no
concurrir por haber sido citado a una dependencia del fueren realizadas con medios mecnicos.
Ministerio de Trabajo, del Ministerio de Bienestar Social
u otro organismo laboral o previsional, Tribunales de ARTCULO 56. Cuando en una construccin se efec-
Trabajo o lugares donde estn instaladas las oficinas de tan trabajos de colada de hormign en estructuras, ya
la U.O.C.R.A., todo ello, en tanto las citaciones fueran sean stas estructuras armadas o sin armar, contrapisos,
motivadas por cuestiones relacionadas con el desempe- conductos, ros o vas subterrneas o tneles, al per-
o de la funcin gremial en la obra de la empresa para sonal ocupado directamente en dichas tareas se les li-
que preste sus servicios. quidarn las horas correspondientes con un suplemento
8) El Da de los Obreros de la Construccin (22 de deI quince por ciento (15%) sobre los salarios bsicos
abril). vigentes, siempre que para la ejecucin de dichas tareas
9) Los das en que no preste servicios por encontrarse no se utilicen medios mecnicos y/o automticos para la
accidentado en los trminos de la Ley N 9.688. elaboracin, transporte, traslado, distribucin y vibrado
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de hormign. Queda entendido que dicho suplemento aporte ser el equivalente al doce por ciento (12%) de
se abonar nicamente a los obreros que durante la co- la remuneracin mensual, en dinero, que perciba el tra-
lada se ocupan del paleo de ridos, carga y manejo ma- bajador en concepto de salarios bsicos y adicionales
nual de la hormigonera, transporte en obra, guincheros establecidos en la convencin colectiva de trabajo de
ocupados en subir el hormign, distribuir el hormign la actividad con ms los incrementos que hayan sido
en los encofrados, trabajar con la regla alisando, gol- dispuestos por el Poder Ejecutivo Nacional en forma ge-
pear las columnas, manejar manualmente el vibrador. neral o que hayan sido concedidos por el empleador en
forma voluntaria, sobre los salarios bsicos.
ARTCULO 57. Todo trabajador que efecte tareas en A partir del ao de antigedad, dicho aporte ser del
un balancn, en una silleta o en un andamio colgante ocho por ciento (8%).
o que se ocupe de armar y desarmar torres para hor- Los aportes referidos, no podrn ser modificados por
mign armado o montacargas, andamios exteriores o disposiciones de las convenciones colectivas de trabajo.
interiores, apoyados o colgantes o de levantar torres, Con el objeto de que los aportes depositados en con-
chimeneas o tanques exteriores, recibir un suplemen- cepto de Fondo de Cese Laboral rediten beneficios
to sobre los salarios bsicos vigentes conforme a las si- acordes con las variaciones del poder adquisitivo de la
guientes tablas: moneda, el depsito de los mismos deber efectuar-
se en cuentas a nombre del trabajador que posibiliten
De 4 a 26 metros: 15%. el mejor logro de los fines mencionados. En todos los
casos, las cuentas se abrirn en entidades bancarias y
De 26 a 40 metros: 20%. estarn sujetas a la reglamentacin que dicte el Banco
Central de la Repblica Argentina sobre el particular.
Ms de 40 metros: 25%. El Fondo de Cese Laboral constituir un patrimonio ina-
lienable e irrenunciable del trabajador, no pudiendo ser
Las alturas se medirn como sigue: embargado, cedido ni gravado salvo por imposicin de
a) Para el caso de balancn, silleta, o andamio colgante cuota alimentaria y una vez producido el desempleo.
desde el nivel del suelo o del plano horizontal inferior El sistema a que se refiere el presente artculo para el
ms prximo cuando por la ubicacin del balancn o trabajador de la industria de la construccin reemplaza
silleta o del andamio colgante, no hay una relacin di- al rgimen de preaviso y despido contemplados por la
recta, por mediar un plano intermedio, entre el lugar en Ley de Contrato de Trabajo.
que se presten los servicios y el suelo.
b) Para el caso de torres para hormign o montacargas, ARTICULO 16. Los depsitos de los aportes al Fondo de
desde el nivel de trabajo hasta el de apoyo del mismo, Cese Laboral se efectuarn dentro de los primeros quin-
salvo que la torre o montacargas quede rodeada en sus ce (15) das del mes siguiente a aquel en que se haya
cuatro costados por un nico lado, en cuyo caso se me- devengado la remuneracin, prohibindose el pago di-
dir hasta ste. recto al trabajador que cesare en sus tareas, salvo el
c) Para el caso de tanque, chimeneas y torres (no edifi- supuesto contemplado en el artculo siguiente.
cios en torre), desde el nivel de trabajo hasta el plano
inferior ms prximo. ARTICULO 17. El trabajador dispondr del Fondo de
Cese Laboral al cesar la relacin laboral, debiendo la
El fondo de cese laboral parte que resuelva rescindir el contrato, comunicar a la
En cuanto al denominado Fondo de desempleo, el otra su decisin en forma fehaciente.
cual mediante el artculo 14 de la Ley N 25.371 (Boletn Producida la cesacin, el empleador deber hacerle en-
Oficial 2/1/2001), se sustituye por el de fondo de cese trega de la Libreta de Aportes con la acreditacin de los
laboral, reproduciremos a continuacin lo dictaminado correspondientes depsitos y de la actualizacin a que
en el Captulo V de la Ley N 22.250: Estatuto de la hubiere lugar, segn lo determinado en el artculo 30,
Industria de la Construccin: dentro del trmino de cuarenta y ocho (48) horas de fi-
nalizada la relacin laboral. nicamente en caso de cese
ARTICULO 15. El Fondo de Cese Laboral vigente para se abonar en forma directa el aporte que corresponda
el trabajador de la industria de la construccin de todo a la remuneracin por la cantidad de das trabajados
el pas se integra con un aporte obligatorio a cargo del durante el lapso respecto del cual no haya vencido el
empleador, que deber realizarlo mensualmente desde plazo para el depsito previsto por el artculo 16.
el comienzo de la relacin laboral. En caso de fallecimiento o concurso del empleador, sus
Durante el primer ao de prestacin de servicios el sucesores, sndico o liquidador, debern proceder a la
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OBRA Fecha:
decisiones, que sern producto de anlisis internos de Osvaldo Baln, especialista en tributacin y experto en
cada empresa, veamos en que consiste dicho costo. Si la problemtica impositiva vinculada con las actividades
la empresa trabajase con su capital de giro el costo del de la industria de la construccin, para el Consejo Pro-
mismo sera el que otorga el banco ante un depsito a fesional de Ciencias Econmica de la Ciudad Autnoma
plazo fijo durante un determinado perodo. de Buenos Aires:
Si la empresa obtiene el dinero a travs de un crdito
el valor del mismo depender de la tasa bancaria para El IVA y la industria de la
operaciones normales, como por ejemplo, la del des- construccin
cuento de documentos. El clculo de los intereses ser el En el Impuesto al Valor Agregado estn gravadas las
incremento del capital en juego y corresponder al cos- obras realizadas sobre inmueble propio (por empresas
to financiero, que una vez analizado podr amortizarse, constructoras), y los trabajos efectuados sobre inmueble
modificando las variables anteriormente mencionadas. ajeno. Ello implica alcanzar por el impuesto a las cons-
tructoras propiamente dichas, y tambin, a todos los
5. BENEFICIO EMPRESARIO subcontratistas que intervienen en la construccin.
El beneficio empresario es el valor que obtiene el actor
de un proceso econmico, en nuestro caso, la empresa Trabajos sobre inmuebles ajenos: Este hecho im-
constructora que lleva a cabo la materializacin de la ponible es muy amplio, ya que alcanza a cual-
obra. quier tipo de trabajo (incluyendo los de mante-
El beneficio econmico resulta ser un indicador de la nimiento y conservacin). Asimismo no requiere
creacin de riqueza. Si es positivo el valor de los bienes ninguna condicin subjetiva ni habitualidad, es
creados ser superior al de los utilizados, y por lo tanto, decir que cualquiera sea el que realice dichos tra-
se estar creando riqueza. Si es negativo, el valor de los bajos ser sujeto del gravamen, con la sola con-
productos ser inferior al de los insumos, y por ende, se dicin que los mismos sean efectuados a ttulo
estar destruyendo riqueza, en este caso, se denomina oneroso. Podemos ubicar en este tem a grandes
prdida. empresas que realizan obras civiles o viales, y a
En un libre mercado, una empresa es ms exitosa cuan- toda la obra pblica. Sin embargo, tambin que-
to mayor sea el beneficio o ganancia que obtiene, que dan encasillados en estas normas todos y cada
se concreta como la diferencia entre los ingresos obte- uno de los subcontratistas de la industria de la
nidos y el capital invertido. Vale aclarar que el benefi- construccin (pintores, plomeros, yeseros, elec-
cio empresario no conforma el honorario o ganancia tricistas, etc.).
de ninguno de los actores que intervienen en el hecho
constructivo. El beneficio empresario debe servir como Obra sobre inmueble propio: Al contrario del
fondo de capitalizacin de la empresa constructora, el anterior este hecho imponible es mucho ms li-
cual ser destinado para la compra de equipos y herra- mitado, ya que requiere: a) ser propietario del
mientas, para la ampliacin de la sede, para la reinver- terreno; b) realizar una obra sobre el mismo y c)
sin en otras obras, etc. ser empresa constructora de acuerdo a lo previs-
to en el Art. 4 inciso d) de la ley del gravamen.
6. IMPUESTOS Recordemos que la simple reventa de inmuebles
El impuesto conforma un tributo caracterizado por las est fuera del mbito de la imposicin. Por otra
obligaciones -generalmente pecuniarias- en favor del parte cuando una empresa constructora enaje-
acreedor tributario regido por Derecho Pblico. No re- na la obra realizada, que podr ser un depar-
quiere contraprestacin directa por parte de la admi- tamento, oficina, cochera, galpn, etc., la parte
nistracin, y surge exclusivamente como consecuencia atribuible al terreno est fuera del mbito de la
de la capacidad econmica del contribuyente. Todo im- imposicin. Finalmente, las seas o anticipos que
puesto define un tipo impositivo, o valor generalmen- congelan precio hacen nacer el hecho imponible
te porcentual que aplicado sobre una base imponible por el importe percibido, existiendo normas par-
resulta en una liquidacin, o importe especfico que el ticulares en cuanto a esta operatoria en el caso
contribuyente que se ajuste al supuesto del impuesto de la construccin.
est obligado a satisfacer al rgano administrativo com-
petente. Reduccin de la tasa del IVA
Brindaremos, a continuacin, un resumen de los princi- En nuestro pas, existi en su momento un tratamiento
pales impuestos que afectan a la industria que nos com- preferencial para la construccin de viviendas econ-
pete, el cual fuera realizado por el Dr. Contador Pblico micas (exencin durante un perodo y reduccin de la
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tasa en otro lapso). Actualmente (desde el 01/04/96) se (normalmente llamado ITI), solamente se aplica sobre
aplica la reduccin del 50% de la tasa del IVA para las las ventas de inmuebles -y en ciertos casos sobre cesio-
obras y trabajos destinados a viviendas nuevas. La me- nes de boletos de compraventa- que efecten las per-
dida fue originalmente recibida con beneplcito, pero sonas fsicas y sucesiones indivisas. La alcuota de este
se han ido generando una serie de dudas y conflictos ltimo gravamen es el 1.5% y se calcula sobre el valor
que han provocado que, en muchos casos, el supuesto de escrituracin del respectivo inmueble.
beneficio se haya transformado en un dolor de cabeza. Tanto para el impuesto a las ganancias como para el
Uno de los inconvenientes es comn a todas las activi- ITI existen regmenes de retencin, por los cuales nor-
dades que estn hoy alcanzadas por la tasa diferencial y malmente el escribano interviniente procede a retener
se refiere a la posible generacin de saldos tcnicos en sobre el valor de escritura, en funcin a porcentajes pre-
el impuesto, dado que el dbito fiscal se calcula aplican- determinados en las respectivas resoluciones de la AFIP.
do la tasa del 10.5%, pero pueden existir muchos cr- Los porcentajes de retencin aplicables son los siguien-
ditos al 21%. Si el margen de rentabilidad no es lo su- tes:
ficientemente importante se generan saldos tcnicos a
favor del contribuyente, que slo pueden compensarse Operaciones alcanzadas por el impuesto a las
contra futuros dbitos fiscales en el mismo impuesto. ganancias: 3%, que se toma a cuenta del grava-
men que en definitiva corresponda.
Impuesto a las ganancias
Venta de inmuebles: En el caso de empresas, el impues- Operaciones alcanzadas por el Impuesto a la
to a las ganancias alcanza los resultados obtenidos por transferencia de inmuebles: 1.5%, que es un
la venta de inmuebles. pago definitivo de este gravamen.
Las personas fsicas tambin deben pagar el impuesto a
las ganancias por las utilidades provenientes de ciertas Empresas de construccin de obras
operaciones (loteos con fines de urbanizacin, inmue- Aqu se aplica el artculo 74 de la ley del impuesto a las
bles construidos por el rgimen de propiedad horizon- ganancias, que establece los mtodos que deben uti-
tal, inmuebles adquiridos para cancelar crditos prove- lizar las empresas de la construccin para declarar el
nientes de la profesin), aunque no renan el requisito resultado bruto de las obras que realicen para terceros,
de habitualidad, bajo determinadas circunstancias. En cuando esas operaciones abarquen ms de un perodo
cambio el impuesto a la transferencia de inmuebles fiscal. Dichos mtodos permiten imputar el resultado a
medida que se va realizando la construccin correspon- Federal. En esta declaracin, se establecan una serie de
diente. compromisos, como por ejemplo, modificar el impuesto
Estn comprendidos en la norma quienes realicen cons- sobre los ingresos brutos, disponiendo la exencin de
trucciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier determinadas actividades (entre otras, la construccin
naturaleza para terceros. Si se trata de obras que afec- de inmuebles). Debemos sealar que esto no fue res-
ten a dos perodos fiscales, pero su duracin total no petado por todas las provincias. La provincia de Buenos
exceda de un ao, el resultado bruto podr computarse Aires por ejemplo, ha ido postergando reiteradamente
en el ejercicio en que se termine la obra, no correspon- un cronograma de exenciones, que incluye la actividad
diendo imputar importe alguno en el ejercicio de inicio de la construccin.
de la obra. En cambio, si las obras afectan ms de un Actualmente, en dicha jurisdiccin la construccin de
perodo fiscal y duran ms de un ao, el contribuyente obras completas sigue alcanzada por la tasa del 2.5%
puede optar por alguno de los siguientes mtodos: sobre los ingresos brutos devengados, y los subcontra-
a) Asignar a cada perodo fiscal el beneficio bruto que tistas a la tasa general del 3.5%. Ac vemos otro pro-
resulte de aplicar sobre los importes cobrados en el pe- blema que se ha presentado, cual es definir el concepto
rodo el porcentaje de ganancia bruta previsto por el de construccin.
contribuyente para toda la obra. Como ejemplo podemos citar lo ocurrido en la provin-
b) Imputar a cada perodo fiscal el beneficio bruto que cia de Santa Fe, donde la Administracin Provincial de
resulta de deducir del importe a cobrar por todos los Impuestos interpreta que la expresin construccin,
trabajos realizados en el perodo, los gastos y dems est referida a edificios y estructuras de ingeniera com-
elementos determinantes del costo de tales trabajos. pletos.
c) Asignar a cada perodo fiscal el beneficio bruto con- En el mbito de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
tenido en lo construido, siguiendo un procedimiento si- la ley tarifaria del ao 2005 establece la tasa del cero
milar al mencionado en el punto a). Este procedimiento por ciento (0%) para los ingresos provenientes exclusi-
se aplicar cuando la determinacin del beneficio bruto vamente de la construccin en jurisdiccin de la Capital
conforme b), no fuera posible o resultare dificultosa. Federal de inmuebles destinados a viviendas unifamilia-
res y/o multifamiliares no superiores a la categora C,
Ingresos Brutos determinada conforme a las especificaciones y descrip-
En materia de construccin, debemos recordar que con ciones de la ley tarifaria, cualquiera sea el responsable
fecha 12/08/93, las provincias firmaron el Pacto Fiscal de la construccin. Para gozar de esta dispensa es requi-
sito que se hayan registrado los planos de obras nue- Tampoco integran el patrimonio del fiduciario
vas ante el organismo tcnico competente del Gobierno por lo que no pueden ser embargados por sus
de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, y efectuada propios acreedores.
la comunicacin pertinente a la Direccin General de
Rentas. Se produce un encapsulamiento de dichos bie-
Resulta comn que los contribuyentes ejerzan sus acti- nes que quedan protegidos de toda contingen-
vidades en ms de una jurisdiccin o provincia. En es- cia.
tos casos deben aplicarse los mecanismos del conocido
Convenio Multilateral. El principal propsito del En cambio sus posibles desventajas podran ser:
Convenio es evitar superposiciones de impuestos para
los sujetos que ejerzan actividades interjurisdiccionales. La figura es an demasiado nueva y no existen
En el caso de la construccin, existe un rgimen espe- antecedentes jurisprudenciales.
cial, que es el explicitado por el Art. 6, que establece
que la base imponible debe atribuirse de la siguiente Faltan definiciones importantes en materia im-
forma: positiva, tanto en las normas, como en la pos-
tura de la AFIP.
90% a la jurisdiccin donde se realicen las
obras. Existen distintos tipos de fideicomiso, como por
ejemplo:
El 10% restante a la jurisdiccin donde est ubi-
cada la administracin, oficina, direccin, etc. Establecido por testamento (testamentario).
Este sistema, que en principio se ha previsto para sim- Establecido por acto entre vivos:
plificar la liquidacin del gravamen para las empresas
constructoras, ha sufrido algunas complicaciones en 1. Ordinario (de garanta, de administracin,
estos ltimos tiempos, en virtud de ciertas normas emi- mixto).
tidas por la Comisin Arbitral. 2. Financiero.
3. Pblico.
Fideicomiso
En los ltimos aos ha tomado gran incremento la uti- En materia de construccin, es muy comn la utilizacin
lizacin de la figura del Fideicomiso en la construc- del fideicomiso comn u ordinario. Justamente uno de
cin. El mismo conforma un contrato verstil y flexible los eventuales inconvenientes del fideicomiso comn u
que puede ser utilizado para distintos fines, como por ordinario es la falta de normas vinculadas al tratamiento
ejemplo, estructurar proyectos inmobiliarios y de otra fiscal de los mismos. Una de las pocas normas existentes
naturaleza en los que intervienen mltiples actores. Una dispone la forma de tributar el impuesto a las ganan-
definicin muy sinttica de este contrato podra ser la cias:
que se ensaya a continuacin: El fiduciante transmite
la propiedad fiduciaria de bienes determinados al fidu- En general, el fideicomiso ordinario es sujeto del
ciario, quien se obliga a ejercerla en beneficio de quien impuesto a las ganancias y tributa a la tasa del
se designe en el contrato (beneficiario) y a transmitirlo 35% como una S.A.
al cumplimiento de un plazo o condicin al fiduciante,
al beneficiario o al fideicomisario. Digamos que puede Excepto que el beneficiario sea el mismo fidu-
haber varios fiduciantes (que son quienes entregan los ciante, en cuyo caso cada beneficiario declara
bienes al fideicomiso.) El Fiduciario es el administrador, su participacin en las ganancias (como en una
por lo que no podra ser tambin fiduciante. En cam- sociedad de hecho).
bio el fiduciante y el beneficiario pueden ser la misma
persona. Para concluir, entendemos que resulta indispensable en
materia de seguridad jurdica, que el Fisco se expida en
Algunas de las ventajas del fideicomiso son las siguien- relacin con diversos temas que se han planteado vin-
tes: culados con el tratamiento impositivo del Fideicomiso,
y que adems de las opiniones del Organismo Fiscal, se
Los bienes fideicomitidos no pueden ser embar- emitan las normas que regulen especficamente estos
gados en caso de quiebra del fiduciante. aspectos.
GESTIN Y PRODUCCIN DE OBRAS | 103
Creo muy apropiado en este punto, y para finalizar el presente Mdulo, presentar el trabajo realizado
por el Ing. Civil Hugo B. Yentel Owner responsability, que fuera publicado en el Boletn del Con-
sejo Profesional de Ingeniera Civil N 353 (Pg. 17, Marzo-Abril de 1999):
En estos tiempos globalizados en que vivimos, parece apropiado que estos comentarios tengan su
ttulo en el idioma internacional de las finanzas, la comercializacin y el intercambio.
En un mundo con excesiva competencia, los comitentes mantienen un rol importante, en completa
oposicin con la tendencia desarrollada en las desregulaciones europeas. Los comitentes no deben
poner excesiva presin en los precios y los costos, porque siempre habr alguien -diseador o contra-
tista- que tomar el trabajo a cualquier precio para sobrevivir. Cuando un propietario pone demasiada
presin en los costos o acepta ofertas con precios demasiado bajos, toma directa responsabilidad en
los problemas que inevitablemente aparecern. Los comitentes tienen una gran responsabilidad en la
industria de la construccin; deben producir las condiciones adecuadas para el normal funcionamien-
to de las empresas constructoras, proyectistas y proveedores. Esto no es fcil de decir ahora, dado el
carcter internacional del mercado, pero la necesidad es muy clara.
Tendremos que acostumbrarnos, por el momento, a convivir con ella; sabemos, eso s, que como
todas las plagas sta tambin terminar algn da, dejando muchas vctimas en el camino. Pero entre
tanto hay algo que podemos hacer, y es poner en evidencia, en cuanta ocasin se presente, a los
entes, funcionarios y/o comitentes que, empeados en la meritocracia pasajera de los bajos costos,
persisten en la actitud de adjudicar contratos considerando al precio como la variable ms importante
(y muchas veces la nica). De esa manera, cuando luego se produzca el casi inevitable desastre, po-
dremos recordar a la sociedad quin o quines fueron los verdaderos culpables.