CAPTULO I

INTRODUCCIN
1.1 Definicin o Planteamiento del problema

Despus de estar laborando en el departamento contable de la empresa

SIDCOMEX S.A. de C.V, se han observado las actividades que desempea el
rea de Cuentas por Cobrar las cuales consisten en el manejo de facturacin,
presentacin de informes, seguimiento de los cobros, as como preparar la
conciliacin de cuenta, el seguimiento de pagos atrasados, devoluciones y
rechazos de mercanca que ha sido vendida, verificar los plazos de cobro
establecidos, entre otras muchas ms funciones que desempea esta rea.

El problema que fue detectado dentro de las actividades que anteriormente se

mencionan es que no hay un proceso existente para el manejo de las
devoluciones y rechazos de mercancas hechas por los clientes ya se por algn
dao o alguna otra causa por la cual no cumplan con los requerimientos
especficos que cliente haya establecido.

La falta de este proceso acarrea muchos ms problemas, como el retraso de las

dems actividades que el encargado tiene que realizar lo cual recae tambin en el
exceso de actividades, esto tambin indica que hay una deficiencia en su control
interno a nivel organizacin debido a que no solo se afecta a esta rea si no
tambin se afecta en los procesos que deben seguir las dems reas, los jefes
inmediatos no se relacionan o conocen los problemas existentes, no conocen al
cien por ciento las actividades que desempean los empleados, y la
comunicacin entre departamentos no es del todo buena, lo cual no permite que el
control interno de la empresa no funcione correctamente.
1.2 Objetivos

1.2.1 Objetivo General

Elaborar los procedimientos y actividades que se deben seguir en el departamento

de cuentas por cobrar de la empresa SIDCOMEX S.A. de C.V.

1.2.2 Objetivos Especficos

Precisar las actividades asignadas en el rea que interviene en el proceso.

Con esto ayudar as a la ejecucin correcta, de las labores del personal.

Servir de medio de orientacin e integracin al personal de nuevo ingreso,

facilitar su incorporacin a la unidad administrativa de cuentas por cobrar.

Proporcionar informacin bsica para el desarrollo de las acciones de la

modernizacin administrativa, que permita la reduccin del tiempo en las
actividades.
1.3 Justificacin

En la actualidad la empresa SIDCOMEX, S.A DE C.V., tiene la finalidad de

actualizar y mejorar el servicio en el departamento de Contabilidad General, en el
rea de Cuentas por Cobrar, ya que este presenta muchas deficiencias a la hora
de entregar los reportes mensuales y los que se requieren en el momento de
manera imprevista o previa a alguna junta, ya que esta cuenta representa una
forma de solvencia econmica rpida para el corporativo, ya que esta informacin
es de importancia y relevancia para reportar al corporativo en Estados Unidos
ThyssenKrupp Steel USA, el cual a su vez, concentra la informacin financiera
de las empresas filiales en Amrica y las manda a la casa matriz ThyssenKrupp
AG & Co.

Al tener esta rea tantas deficiencias, retrasa todo este proceso para una
informacin oportuna para el corporativo multinacional en la casa matriz que est
ubicada en Alemania.

El presente sirva, para dar al departamento de Contabilidad General y en lo

particular al rea de Cuentas por Cobrar para, una mayor rapidez del proceso de
la informacin, as como la fiabilidad de los reportes que entrega el rea de
Cuentas por Cobrar, a menudo se encuentran con el mayor problema se
encuentra en los llamados Embotellamientos con las sucursales de Silao
Guanajuato y con la de Saltillo Coahuila ya que estos no entregan la informacin
en tiempo y esto hace un poco ms difcil la entrega de informacin, es por ello
que la informacin debe ser clara y precisa al momento que se requiere y no hacer
un doble trabajo al tener que corregir y en buscar de donde estuvo el problema, ya
esto atrasa a los departamentos.
1.4 Planteamientos de Supuestos

Una de las posibles soluciones para el problema plateado anteriormente es

realizar la planeacin de las actividades que se realizaran, es decir definir los
objetivos de las acciones a ejecutar para continuar se realizara un diagnstico por
medio de entrevistas de la situacin actual del control interno especficamente del
rea de cuentas por cobrar para determinar cualquier otra deficiencia que no haya
sido detectada durante el proceso de observacin.

Para continuar se organizara y se analizara la informacin obtenida por medio las

entrevistas para poder establecer el proceso, tomando en cuenta las actividades
que realizan de manera informal es decir que no estn respaldadas por algn
diagrama, para poder iniciar con la elaboracin del proceso se deben antes
analizar la forma en la cual estn tratando las devoluciones y rechazos de
mercanca que como se menciona en un principio es la problemtica principal.

Una vez que se hayan analizado las actividades que se desarrollan para el
registro de los rechazos y las devoluciones, es necesario empezar establecer
formatos y elaborar diagramas de flujo en donde se proporcione una explicacin
clara de las actividades y los requerimientos que se necesitan para cumplir con el
nuevo proceso a implementar.
1.5 Alcances y Limitaciones.

1.5.1 Alcances

El presente proyecto est orientado a la creacin y mejora de procesos

para perfeccionar el control interno del rea de cuentas por cobrar de la
empresa SIDCOMEX, S.A. DE C.V.

Este permitir el desarrollo de actividades de forma correcta y en tiempo

adecuado, para las reas que est directamente relacionadas con el rea
antes ya mencionada.

1.5.2 Limitaciones

Falta de tiempo para realizar actividades del proyecto.

Falta de tiempo del personal de cuentas por cobrar para analizar ms a

fondo la situacin descrita anteriormente.

El proyecto debe ser desarrollado en un mximo de cuatro meses.

Falta de capacidad econmica para cubrir los gastos generados por el

traslado a la empresa.
 CAPITULO II

RELACIN DE
COMPETENCIAS
2.1Retcula
2. .2 ANLISIS DE LA RETCULA
2.3 CUADRO DE LA RELACIN DE COMPETENCIAS

Perfil Relacin Carreras

Competencias de la Competencias Materias
Materia Clave Crditos de Directa o Semestre en las que Fundamentacin Acadmica
Asignatura Previas Previas
Egreso Indirecta se Imparte

.
Conocer la estructura Permite al estudiante
financiera de la conocer las Normas de
Aplicar las reglas de empresa Informacin Financiera

Introduccin a la contabilidad financiera

valuacin, presentacin y relativas a los rubros de
Conocer el proceso
revelacin de las cuentas de activo intangible y pasivos.
contable.
Contabilidad Financiera II

activo intangible y pasivos,.

Contabilidad financiera iI
Se identifican, por tanto, las
1,2,5,6,7,9,10,11,12,13

Manejo de normas de
Conocer y aplicar el manejo reglas de valuacin,
informacin financiera
de cuentas de orden. presentacin y revelacin
CPM-1013

de los rubros

DIRECTA
Manejar el sistema de correspondientes que le
6 atendidos en 3
plizas para el registro permitan al futuro egresado
contabilidad
contable haciendo uso de atender contablemente de
financiera I
paquetera. Contador modo correcto las
Manejar operaciones en Manejar los
Pblico operaciones que se le
moneda extranjera, procedimientos en
presenten, en lo relativo a
haciendo uso de mtodos uso para el registro
estos rubros de cuentas, as
de mercancas
como presentar
correctamente dichas
cuentas en el estado de
situacin financiera.
 Relacin Carreras
Perfil de Competencias de la Competencias Materias
Materia Clave Crditos Directa o Semestre en las que
Egreso Asignatura Previas Previas Fundamentacin Acadmica
Indirecta se Imparte

Habilidad para el Proporciona la capacidad de

manejo de la utilizar las nuevas
1,2,5,6,7,9,10,11,12,13

Taller de investigacin
Taller de informtica I

Utilizar las nuevas computadora. tecnologas de

tecnologas de comunicacin, as como la
CPC-1040

Informacin en las Manejo de

DIRECTA
habilidad para utilizar el
4 organizaciones, para software en un 3 Contador software necesario para el
optimizar los ambiente grfico. Pblico manejo de la informacin en
procesos de la organizacin y optimizar
comunicacin y Navegacin en
Internet. los procesos de
eficientar el trabajo comunicacin.
dentro de ellas. Capacidad de
anlisis.
 Carrera
Perfil Relacin Materia
Competencias de la Competencias s en las
Materia Clave Crditos de Directa o s Semestre
Asignatura Previas que se Fundamentacin Acadmica
Egreso Indirecta Previas
Imparte

Capacidad de anlisis y Domina y aplica

sntesis las normas de
Capacidad de organizar y informacin
planificar financiera
Conocimientos generales Disea, integra,
bsicos implementa y
Conocimientos bsicos de la controla
carrera informacin
Comunicacin oral y escrita financiera y fiscal
en su propia lengua Propone Disear e implementar la

Gestin y toma de decisiones

Conocimiento de una estrategias de creacin de una entidad
Seminario de contadura

1,2,5,6,7,9,10,11,12,13

segunda lengua Contad

Taller de informtica I
mercadotecnia econmica, en una prctica
Habilidades bsicas de para la toma de or integral

Mercadotecnia
manejo de la computadora Pblico
CPO-1037

decisiones.

DIRECTA
Habilidades de gestin de
3 Disea estrategias 7
informacin(habilidad para
que permiten la
buscar y analizar informacin
toma de decisiones
proveniente de fuentes
de inversin y
diversas
financiamiento.
Solucin de problemas
Determina el
Toma de decisiones.
marco legal de
acuerdo a las
caractersticas de
la entidad
econmica
Uso de las
tecnologas de
informacin y
comunicacin.
 Carreras
Perfil Relacin
Competencias de la Competencias Materias en las
Materia Clave Crditos de Directa o Semestre Fundamentacin Acadmica
Asignatura Previas Previas que se
Egreso Indirecta
Imparte

Al concluir el curso el
estudiante ser capaz
de identificar las
diferencias entre el Conocimiento
proceso contable y el de las Normas
Conocer y comprender que la
Fundamentos de auditoria

Contabilidad Financiera
de Informacin
1,2,5,6,7,9,10,11,12,13

de auditora, analizar,
Financiera auditoria es un examen sistemtico
aplicar e interpretar las Contador
Conocimientos de los estados financieros, registros
normas y
CPC-1024

DIRECTA
de Pblico y transacciones relacionadas para
4 procedimientos de contabilidad 4 determinar la adherencia a las
auditora, normas para Conocimientos
atestiguar, as como la Normas de Informacin Financiera,
bsicos de
responsabilidad social finanzas a las polticas de la direccin o a los
y legal del Contador requerimientos establecidos
Pblico como auditor
independiente.
 Relacin Carreras
Perfil
Competencias de la Competencias Directa Materias en las
Materia Clave Crditos de Semestre Fundamentacin Acadmica
Asignatura Previas o Previas que se
Egreso
Indirecta Imparte

Para el estudio y evaluacin

del control interno de una
Conocer las empresa con el fin de
Normas de
Auditoria para efectos financieros

Auditar sistemas efectuar la planeacin de los

Informacin trabajos de auditora, se
financieros, y Financiera
1,2,5,6,7,9,10,11,12,13

Contabilidad financiera
Contador estudian las metodologas

Taller de informtica
administrativos de las
entidades econmicas Conocer las Pblico apropiadas, mismas que
CPD-1006

constituyen una base para

DIRECTA
con apego a las Normas y
5 Normas y Procedimiento 5 quienes habrn de realizar la
Procedimientos de s de Auditoria auditoria, para poder
Auditoria y Normas establecer el grado de
para Atestiguar. Manejo de confianza que se habr de
computadora depositar en la
documentacin sujeta a
examen, as como la
oportunidad y alcance de las
tcnicas y procedimientos de
auditora aplicables de
acuerdo a las circunstancias.
 Perfil Relacin Materia Carreras en
Competencias de la
Materia Clave Crditos de Competencias Previas Directa o s Semestre las que se Fundamentacin Acadmica
Asignatura
Egreso Indirecta Previas Imparte

Comprender,
analizar y aplicar Habilidad para el
las diversas pensamiento
crtico. Proporcionar al alumno el
metodologas de
Capacidad para conocimiento y la habilidad
anlisis financiero
la resolucin de profesional para poder aplicar las
para aplicarlos a problemas. diversas herramientas de anlisis y
cualquier entidad Capacidad para proyeccin financiera en las
econmica y trabajar en diversas organizaciones y
utilizarlos para equipo.
entidades de los sectores privados
4 proyectar la Conocimiento de

Contabilidad financiera I y II
anlisis financiero y pblicos donde sea necesario
situacin

Matemticas financieras
Planeacin financiera

1,2,5,6,7,9,10,11,12,13

Conocimientos establecer planes y estrategias de

financiera y
bsicos de carcter financiero.
establecer una
CPC-1036

DIRECTA
contabilidad
planeacin
Conocimientos de 7
financiera
matemticas Contador
eficiente. financieras pblico
Conocimientos de
los Mtodos de
anlisis financiero
Conocer el
proceso
administrativo
Conocimientos de
Presupuestos
Conocimiento del
marco legal de
las sociedades
mercantiles
 Relacin Carreras en
Perfil de Competencias de la Materias
Materia Clave Crditos Competencias Previas Directa o Semestre las que se Fundamentacin Acadmica
Egreso Asignatura Previas
Indirecta Imparte

Aplicar Manejar elementos

herramientas bsicos de las
metodolgicas Tecnologas de la
de informacin y Fundamentos de investigacin,
investigacin comunicacin est diseado para contribuir en la
en la (TICs). formacin integral de los
elaboracin de
Fundamentos de Investigacin

estudiantes del Sistema Nacional

Tener habilidad para
escritos de Educacin Superior
la lectura. Poseer
1,2,5,6,7,9,10,11,12,13

acadmicos, Tecnolgica (SNEST) porque

Iniciativa y espritu
producto del desarrolla las competencias
emprendedor. Saber

INDIRECTA
desarrollo de la
ACC-0906

investigativas que se utilizarn

comunicarse en
investigacin Contador para el aprendizaje conceptual,
1 forma oral. Tener 1
documental en Pblico procedimental y actitudinal
compromiso tico
temticas de su contenidos en los planes de
rea, que lo estudio de las carreras que oferta.
habiliten para Sistemas
ser autnomo Computa
en la cionales
adquisicin y
construccin de
conocimientos
que fortalezcan
su desarrollo
profesional.
 Relacin
Perfil
Competencias de la Directa Materias Carreras en las
Materia Clave Crditos de Competencias Previas Semestre Fundamentacin Acadmica
Asignatura o Previas que se Imparte
Egreso
Indirecta

Elaborar un Manejar
protocolo de herramientas
investigacin metodolgicas
con el que se de Tiene como objetivo que los
propongan investigacin. estudiantes elaboren un

Fundamentos de Investigacin
soluciones Reconocer el bosquejo de protocolo de
cientfico - desarrollo de Contador investigacin, que se apropien
1,2,5,6,7,9,10,11,12,13
Taller de investigacin

tecnolgicas a su disciplina Pblico de las herramientas

problemticas con metodolgicas que les ayuden

INDIRECTA
ACA-0909

relacionadas fundamento en Sistemas a problematizar la realidad,

4 con el contexto la 4 Computaci pero adems, de aplicar
de la ingeniera. Investigacin onales conocimientos.
cientfica.
Comprender la
investigacin
como un
proceso de
construccin
social.
 Relaci
n
Perfil Materia
Competencias de la Competencias Direct Carreras en las
Materia Clave Crditos de s Semestre Fundamentacin Acadmica
Asignatura Previas ao que se Imparte
Egreso Previas
Indirec
ta

Comprender,
Anlisis e interpretacin de Estados financieros

analizar y aplicar Formular Aportar a la formacin del

diversos estados estudiante de la carrera de
mtodos de financieros. Contador Pblico de la
anlisis Aplicar capacidad para comprender

Contabilidad financiera I y II
financiero a mtodos las relaciones que existen
1,2,5,6,7,9,10,11,12,13

entidades estadsticos. Contador entre los diversos elementos

econmicas, Pblico que componen la informacin

INDIRECTA
Conocer y
CPC-1005

para la toma de aplicar financiera y su significado con

4 decisiones. 5 respecto a la situacin
aspectos de
anlisis financiera de una
econmico. organizacin.
Manejar el
lenguaje
tcnico
financiero.
2.4 ESQUEMA DE LA RELACIN DE COMPETENCIAS
 CAPTULO III
MARCO TERICO
3. MARCO TERICO

El marco terico, que se desarrolla a continuacin, permite conocer los conceptos

bsicos necesarios para el entendimiento del desarrollo de este proyecto.

En el presente se abordaran definiciones de procesos, auditoria, cuentas por cobrar,

entre otros tambin se hablara sobre el modelo de COSO, conceptos generales sobre
la investigacin entre otros que conformarn el marco terico.

3.1 CONCEPTOS GENERALES

Iniciaremos con la definicin de proceso:

La Real Academia de la Lengua Espaola define el proceso como:

Un conjunto de las fases sucesivas de un fenmeno natural o de una operacin

artificial.

(Torres, 1996) Un proceso es el conjunto de elementos que interactan para

transformar insumos. Un proceso est formado por materiales, mtodos y
procedimientos, recursos humanos, maquinaria y equipo y medio ambiente.

Es decir es una serie de actividades o pasos a seguir para el logro de los objetivos
que hayan sido establecidos,

El manual es definido por Carlos Hernndez Orozco como:

(pg. 135,2007) Como un documento que contiene informacin valida y clasificada

sobre una determinada materia de la organizacin.

El manual tambin es definido de la siguiente manera y se muestran los diferentes

tipos de manuales:

Los manuales son textos utilizados como medio para coordinar, registrar datos e informacin en
forma sistmica y organizada.

Pueden distinguirse los manuales de:

 (2015)Organizacin: Este tipo de manual resume el manejo de una empresa en forma
general. Indican la estructura, las funciones y roles que se cumplen en cada rea.
Departamental: Dichos manuales, en cierta forma, legislan el modo en que deben ser
llevadas a cabo las actividades realizadas por el personal.
Poltica: Sin ser formalmente reglas en este manual se determinan y regulan la
actuacin y direccin de una empresa en particular.
Procedimientos: Este manual determina cada uno de los pasos que deben realizarse
para emprender alguna actividad de manera correcta.
Tcnicas: Estos manuales explican minuciosamente como deben realizarse tareas
particulares, tal como lo indica su nombre, da cuenta de las tcnicas.
Bienvenida: Su funcin es introducir brevemente la historia de la empresa, desde su
origen, hasta la actualidad. Incluyen sus objetivos y la visin particular de la empresa.
Puesto: Determinan especficamente cuales son las caractersticas y
responsabilidades a las que se acceden en un puesto preciso.
Mltiple: Estos manuales estn diseados para exponer distintas cuestiones, como por
ejemplo normas de la empresa, ms bien generales o explicar la organizacin de la
empresa, siempre expresndose en forma clara.
Finanzas: Tiene como finalidad verificar la administracin de todos los bienes que
pertenecen a la empresa. Esta responsabilidad est a cargo del tesorero y el
controlador.
Sistema: Debe ser producido en el momento que se va desarrollando el sistema. Est
conformado por otro grupo de manuales.
Calidad: Es entendido como una clase de manual que presenta las polticas de la
empresa en cuanto a la calidad del sistema. Puede estar ligado a las actividades en
forma sectorial o total de la organizacin.

El manual tambin es definido como:

(Moderno diccionario de contabilidad , 2000) Un libro en el que se encuentran en

forma clara y concisa las instrucciones, bases o procedimientos para llevar a cabo una
actividad.

(Torres, 1996) Un mtodo es la gua detallada que muestra secuencial y

ordenadamente como una persona realiza un trabajo.

Es decir es un documento descriptivo y de sistematizacin normativa de carcter

instructivo e informativo, el cual contiene de forma detallada, las actividades que se
ejecutan en los procesos que se generan para buen funcionamiento de una entidad.
Diagrama de flujo

Los diagramas de flujo juegan un papel importante en el desarrollo de

procedimientos, debido a que por su sencillez grfica permite ahorrar algunas
explicaciones. Es decir los diagramas de flujo en la prctica son una herramienta de
gran utilidad y de fcil comprensin para iniciar un proceso.

(Torres, 1996)Los diagramas de flujo son medios grficos que sirven principalmente
describir las etapas de un proceso y entender cmo funciona, apoyar el desarrollo de
mtodos y procedimientos, identificar clientes y proveedores en un proceso, facilitar el
entrenamiento de nuevos empleados, entre otras ms.

Como se puede observar en la definicin Un diagrama de flujo es una forma de

representar grficamente la secuencia de un proceso, estos diagramas utilizan una
serie de smbolos con significados especiales y son la representacin grfica de los
pasos de un proceso.
Tipos de diagramas de flujo
(Torres, 1996)

Diagramas de flujo de documento: muestran el flujo de documentos a travs de una

compaa u organizacin y entre departamentos internos. Varias columnas estn
separadas por lneas verticales en un diagrama de flujo de documentos. Las columnas
representan una unidad organizacional, departamento, seccin o empleado especfico.
El diagrama de flujo ilustra cmo el documento debera moverse de un departamento a
otro por el smbolo del documento que se conecta a cada departamento.
Diagrama de flujo detallado: suministra una imagen muy comprensiva del proceso desde
principio a fin al ilustrar cada paso y las actividades adicionales que ocurren a lo largo
del camino a travs del proceso. A diferencia de otros diagramas de flujo, los
detallados demuestran en qu punto en el proceso una pausa debera ocurrir si hay un
perodo de espera, puntos de decisin, de trabajo de nuevo o dnde debera recibirse
una retroalimentacin en el proceso. Este tipo de diagrama de flujo es utilizado para
 resolver problemas y cuando las compaas quieren implementar mejores estndares
de eficiencia.
Diagramas de flujo de informacin: muestran cmo el flujo de informacin es
controlado a travs de un sistema o compaa. Estos diagramas son creados en
rdenes lgicos con grficos o imgenes. Las ilustraciones en estos diagramas utilizan
cuatro smbolos comunes: rectngulos con los extremos abiertos muestran los puntos
donde se rene la informacin; los valos representan los procesos a tomar lugar; los
rectngulos con extremos abiertos con ganchos o cuernos indican dnde el proceso
tiene una interfaz con otros departamentos o aplicaciones; y los rectngulos indican
el procesado de los reportes.
Diagrama de flujo de alto nivel, tambin referido como diagrama de primer nivel o de
arriba hacia abajo, muestra los pasos mayores que ocurren en un proceso. El
diagrama muestra cada paso y el resultado del mismo, y el producto o servicio que
sale de realizar el paso particular en el proceso, como tambin los pasos adicionales
que necesitan ser llevados a cabo por cada proceso realizado. Una imagen bsica del
proceso es suministrada, como tambin todos los cambios que toman lugar en el
camino. Los diagramas de flujo de alto nivel identifican a las personas involucradas
en el proceso y en qu nivel estn involucradas, como tambin las tareas especficas
que son desarrolladas. Se utilizan cuatro o cinco cajas para identificar los pasos
mayores del proceso; cuantas menos cajas, ms eficiente ser el diagrama de flujos.

Smbolos utilizados en los diagramas de flujo

 SIMBOLO SIGNIFICADO

Inicio y fin del diagrama de flujo

Entrada de datos o lectura de datos

Proceso

No
Decisin: si. entonces
Si

Si No
Decisin. Condicin de ejecucin y ramificacin

Decisin mltiple

Salida de informacin. Impresin de

informacin

Direccin

Conexin dentro de una misma pgina

Conexin entre pginas

3.2 DEFINICIN Y TIPOS DE AUDITORA

Para continuar con el desarrollo del marco terico se expondr la definicin de

auditora y los tipos de auditora existentes.

(Escalante, 2002) La auditoria es el proceso que efecta un contador pblico independiente, al

examinar los estados financieros preparados por una entidad econmica, para reunir
elementos de juicio suficientes para emitir una opinin profesional.

Otra definicin de auditora es la que proporciona El Instituto Norteamericano de

Contadores Pblicos.

(AICPA, 2015) Un examen que pretende servir de base para expresar una opinin
sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por
otra entidad para su presentacin al Pblico o a otras partes interesadas.

Ahora bien se puede decir que la auditoria es una revisin y examen de una funcin,
cifra proceso o reporte, efectuados por personal independiente a la operacin, para
apoyar el buen funcionamiento de una entidad.

Existen diversos tipos de auditora a continuacin se expondrn algunos:

De acuerdo a Mendivil tradicionalmente existen dos tipos de auditora los cuales son
auditoria interna y la auditora externa.

(Escalante, 2002) La auditora interna, la desarrollan personas que dependen del

negocio, las cuales realiza una revisin de los aspectos que le interesan
particularmente a la administracin.
Es decir, la auditora interna es una revisin o examen que se lleva a cabo por
personal interno y de distintas reas de la empresa, para verificar el cumplimiento, la
eficiencia y la eficacia de las polticas y procedimientos establecidos.

(Escalante, 2002) La auditora externa o tambin conocida como auditora

independiente, es efectuada por profesionistas que no dependen de la empresa, ni
econmicamente ni bajo cualquier otro proyecto, y a los que se reconoce un juicio
imparcial merecedor de la confianza de terceros.

Al igual que la auditoria interna, la auditoria es una revisin ya sea de procesos o de la

informacin financiera, el objeto de esta es la emisin de un dictamen.

Ahora bien, Mendivil tambin menciona la auditoria de operacin y la auditoria

administrativa, este tipo de auditoras se refieren a las revisin de las operaciones y la
organizacin con la que cuenta una empresa, las cuales ayudan al personal a verificar
la eficiencia y eficacia la estructura del personal con que cuenta la empresa y de los
procesos administrativos.

Debe aclararse que la Auditora no es una subdivisin o continuacin del campo de la

Contabilidad, por el contrario, la Auditora es la encargada de la revisin de los
estados financieros, de verificar la vigencia del proceso administrativo y del
cumplimiento del ordenamiento jurdico y de las polticas de direccin y
procedimientos especficos que relacionados entre s, forman la base para obtener
suficiente evidencia acerca del objeto de la revisin, cuyo propsito es poder expresar
una opinin profesional sobre todo ello.
3.3 Fundamentos y Normas de Auditoria

Desde los inicios de la Contadura Pblica e los miembros de la profesin sintieron la

necesidad de agruparse no solo para unificar su prctica profesional y auto imponerse

una serie de normas de carcter tico y tcnico, sino tambin para proteger los

intereses de sus servicios.

Ao Concepto
1917 Se forma la Primera agrupacin
profesional, la cual fue denominada
Asociacin de Contadores Pblicos
contando con 11 miembros.
6 de Octubre de 1923 Se constituy el Instituto de
Contadores Pblicos titulados de
Mxico, cuya finalidad era agrupar a
los miembros de la profesin. Con el
crecimiento de la profesin y el
nacimiento de la Ley General de
Profesiones originaron el nacimiento
de agrupaciones regionales de
contadores.
1965 El Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos adquiri el carcter de
organismo nacional con el propsito
de representar a la poblacin contable
nacional.
1977 Obtiene el reconocimiento oficial de
Federacin de Colegios de
Profesionistas.

30 de Octubre de 1987 Estatutos y reglamentos del I.M.C.P.

Objetivos fundamentales del IMCP:

Propugnar por la unificacin de criterios y lograr la implantacin y aceptacin de

normas, principios y procedimientos bsicos de tica y actuacin profesional por parte
de sus asociados.

Para cumplir con este objetivo el IMCP cuenta con un Comit Ejecutivo Nacional, el
cual incluye una Vicepresidencia de legislacin para coordinar y vigilar el trabajo de
comisiones emisoras de disposiciones fundamentales en materia de:

Estatutos.
tica Profesional
Principios de Contabilidad.
Normas y Procedimientos de Auditora.

La auditoria al igual que la contabilidad se rige por normas, en este caso son las
normas de auditora, las cuales son los requisitos mnimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, del trabajo a desempear y los resultados que arroja su
trabajo, es decir, la informacin que este emite.

3.3.1 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Dentro de estas normas se encuentran las Normas Internacionales de Auditoria

(NIAS) y las Normas Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS), las cuales se
describen brevemente a continuacin:

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS), las cuales son requisitos

de calidad que deben implementarse para el desempeo del trabajo de auditora
profesional y es un soporte obligatorio en la realizacin de diversas actividades que
desempean los contadores pblicos, lo que constituye un requisito formal en todo
trabajo de auditora.
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

Las NAGAS se calcifican de la siguiente manera:

Normas Generales o Personales

Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.
Existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un
trabajo profesional de auditora y cualidades que deben de mantener durante toda su
vida profesional.

Entrenamiento y capacidad profesional:

El trabajo de auditora debe ser desempeado por personas que, teniendo

ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga entrenamiento
tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.

Independencia:

El auditor est obligado a mantener una independencia mental en todos los

asuntos relativos a su trabajo profesional.

Cuidado o esmero profesional:

El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la

realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
Normas de Ejecucin del Trabajo

El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de

que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los mtodos y
procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo que servirn de
fundamento a las conclusiones del examen.

Planeamiento y supervisin:

El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan

ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluacin del control interno:

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno

existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en l, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar los procedimientos de auditora.

Evidencia suficiente y competente:

Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia

comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinin.
Normas de Preparacin del Informe

El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone

en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin
que se ha formado a travs de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de
los interesados en los estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que
en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operacin de la
empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe, como el pblico y el
cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de
dicho trabajo que queda a su alcance.

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Consistencia.
Revelacin Suficiente.
Opinin del Auditor.

Ahora bien un auditor es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de

auditora habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.

El auditor puede ser interno o externo a la empresa y provenir de las ms diversas

disciplinas: ingeniera, derecho, sociologa, economa, etc. Pero en cualquier caso
deber contar con una serie de caractersticas:

Deber dominar las tcnicas y metodologas del proceso auditor.

Que sea abierto en sus relaciones personales y que sepa dialogar.
Que posea diversas actitudes como la independencia, la objetividad, la
creatividad, el espritu crtico, la diplomacia, etc.
3.3.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)

Las Normas Internacionales de Auditoria, deben ser aplicadas en forma obligatoria a

los estados Financieros y tambin deben aplicarse a la auditoria de otra informacin y
servicios relacionados con los ya antes mencionados.

Las NIA contienen principios y procedimientos bsicos y esenciales para el auditor.

A continuacin se mencionan algunas de las normas internacionales de auditoria.

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente

NIA 210 Acuerdo de los trminos de encargo de auditora
NIA 220 Control de calidad de la auditora de estados financieros
NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparacin de la documentacin
NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros
con respecto al fraude
NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y
reglamentarias
NIA 260 Responsabilidad del auditor de comunicarse con los responsables del
gobierno
NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente
NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar
NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos
NIA 320 Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de
importancia relativa
NIA 330 Responsabilidad del auditor de disear e implementar respuestas
NIA 402 Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener
evidencia de auditoria
NIA 450 Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas
NIA 500 Evidencia de auditora en una auditora de estados financieros
NIA 501 Consideraciones especficas del auditor
 NIA 505 Procedimientos de confirmacin externa
NIA 510 Relacin con los saldos de apertura en un encargo inicial
NIA 520 Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
NIA 530 Muestreo de auditora en la realizacin de procedimientos
NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relacin con las estimaciones
contables
NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditora
NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre
NIA 570 Utilizacin de la direccin de hiptesis de empresa en funcionamiento
NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables
NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditoras del grupo
NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos
NIA 620 Organizacin en un campo de especializacin distinto
NIA 700 Formarse una opinin sobre los estados financieros
NIA 705 Emitir un informe adecuado
NIA 706 Comunicaciones adicionales
NIA 710 Relacin con la informacin comparativa
NIA 720 Informacin incluida en documentos que contienen estados financieros
auditados

Una vez mencionada la normatividad que existe para la el desarrollo de la auditoria y

las normas a las que se debe apegar un auditor se continuara con el desarrollo de
este marco terico.

Otro concepto por definir es el dictamen, del cual se hizo mencin en la definicin de
la auditora externa.

Mendivil define el dictamen como un informa final emitido por el contador pblico o
auditor, en el cual se cristaliza la opinin de este sobre la correccin de las cifras de
los estados financieros auditados, las polticas o procedimientos. (Escalante, 2002)
Es decir un dictamen es la opinin que emite el auditor, despus de haber realizado
un anlisis de la informacin examinada, en el cual emite los resultados de la auditoria
que se realizo, y da recomendaciones para mejorar la eficacia y eficiencia de los
procesos y de las funciones que desempea el personal administrativo para el
desarrollo de informacin financiera.

Ahora bien, una vez que se ha mencionado la definicin de auditora, los tipos de
auditora, su normatividad entre otros aspectos relevantes, se abordara el tema de
control interno.

3.4 CONTROL INTERNO

El control interno de una empresa es de suma importancia, ya que este brinda la

seguridad de que las polticas y procedimientos estn siendo desarrollados de manera
correcta, a continuacin se definir el concepto de control interno

(Librand, 1997) El control interno es definido como un proceso efectuado por el

consejo de administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado
con el objeto de proporcionar una grado de seguridad razonable en cuanto
consecucin de objetivos.

Es el conjunto de actividades puesta en prctica en una empresa para que,

sustentadas en mtodos sistemticos se logren alcanzar los siguientes objetivos.

Proteger o salvaguardar los activos y evitar su mala utilizacin.

Evite que sean contrados pasivos indebidamente.
Aumentar las eficiencias en las operaciones.
Alcanzar exactitud y contabilidad en la informacin financiera.
Lograr que se cumplan las polticas establecidas en la empresa.

Para alcanzar estos objetivos, el sistema de control interno debe estar sustentando en
los siguientes elementos
 Organizacin de la Empresa: La organizacin est conformada por una serie
de elementos a travs de los de los cuales se logra que las actividades de la
empresa se desarrollen en forma armoniosa y sistemtica. Estos elementos
son:

Direccin: En toda empresa deben existir la persona o personas que la dirijan

y asuman la responsabilidad de las polticas y decisiones tomadas al
ejecutarlas.

Coordinacin: Este elemento de control interno persigue el objetivo de

establecer una relacin armoniosa y sincronizada entre los diferentes centros
de actividades, para evitar la duplicidad de funciones o la imposibilidad de
realizar un determinado paso debido a que el anterior no ha sido cumplido.

Divisin de Funciones: Es uno de los elementos claves del control interno.

Gira en torno a la previsin de que jams debe permitirse que en una sola
persona tenga a su cargo la totalidad del proceso en la realizacin de una
transaccin comercial. Para ello, debe lograrse que cada operacin pase por
varias personas diferentes cuyas funciones no tengan realizaciones entre s.
con ellos se logra que los funcionarios que realizan la transaccin, no puedan
intervenir en el registro de la misma ni tengan la custodia del bien involucrado.

Otra definicin del control interno es la que da proporciona la Normas de Informacin

Financiera en el boletn 3050:

La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y

procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder
lograr los objetivos especficos de la entidad (2015).
Es decir el control interno de una empresa como menciona la definicin brinda la
seguridad en cuanto a la eficiencia y eficacia de operaciones, la fiabilidad financiera, y
el cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

De acuerdo a las Normas de Informacin Financiera (NIF) en su boletn 3050 no solo

menciona una definicin de control interno, sino tambin muestra la estructuracin del
mismo la cual se divide en cinco elementos que se describen continuacin:

El ambiente de control: constituye la composicin de factores que afectan las polticas

y los procedimientos de una entidad, fortificando o debilitando los controles de la
misma, los factores que influye son directamente con el buen o mal funcionamiento
del control interno son:

a) La actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos, es

decir, la efectividad del control interno depende en gran parte de la integridad y
de los valores ticos del personal que disea, administra y vigila el control
interno de la entidad.

b) Estructura de organizacin de la entidad: en este punto es de gran importancia

que la empresa cuenta con el tamao ideal y personal adecuado, es decir que
tenga el perfil ideal para desempear las actividades que le hayan sido
asignadas, de lo contrario esto puede inferir en un debilitamiento de los
controles, al no cumplir con las actividades planteadas de manera correcta.

c) Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits: esto hace

referencia las actividades que realiza en consejo administrativo ya que estas
pueden se importantes para el fortalecimiento de los controles siempre y
cuando estos sean participativos y sean independientes de la direccin.

d) Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad: La asignacin de

responsabilidades y autoridad debe estar de acuerdo a los objetivos y las
 metas organizacionales para llevara a cabo de manera correcta la toma de
decisiones en cuenta a los cambios de polticas o prcticas.

e) Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento a!

cumplimiento de las polticas Y procedimientos, Incluyendo la funcin de
auditora interna: la supervisin es un elemento importante que debe llevar a
cabo el consejo de administracin, ya que este muestra si el sistema de control
interno est funcionando de manera correcta o no.

f) Polticas y prcticas de personal: Este es un tema muy importante dentro de la

entidad, ya que toda entidad debe contar con las polticas y procedimientos
adecuados para contratar, promover, entrenar y compensar a los empleados, as
como tambin deben tener un cdigo de conducta que rija el comportamiento de los
empleados y que de la misma manera fortalezca el control interno de la entidad.

g) Influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de la entidad.

Deben existir canales de comunicacin con personas externas a la empresa, es
decir, con clientes y proveedores, que permitan informar o recibir informacin
sobre las normas de tica de la sociedad.

Otro elemento de control interno es la evaluacin de riesgos, en el cual implica el

anlisis, la identificacin y administracin de los riesgos que son relevantes en la
preparacin de la informacin financiera, esto riesgos incluyen eventos o
circunstancias externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la
entidad en el registro, procesamiento, agrupacin o reporte de la informacin, alguno
de estos riesgos pueden ser:

a) Cambios en el ambiente operativo, es decir, que se introduzcan, o modifiquen

las reglas establecidas.
 b) Nuevo personal, debido a que no est siendo capacitado correctamente o de
no conoce los procedimientos para poder desempear sus actividades.
c) Crecimiento acelerados de la organizacin, esto puede recaer en un mal
funcionamiento del control interno debido a que no tiene el suficiente personal
para el desempeo de las actividades.

Estos son algunos de los riesgos que se pueden presentar.

Sistemas de informacin y comunicacin: La calidad de los sistemas generadores de

informacin afecta la habilidad de la gerencia en tomar las decisiones apropiadas para
controlar las actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y
oportunos.

a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los

criterios establecidos por la Administracin.
b) Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que
permita su adecuada clasificacin.
c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
d) Registren las transacciones en el perodo correspondiente.
e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados
financieros

Procedimiento y polticas de control: establece la Administracin y que proporcionan

una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los
objetivos especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. Los
procedimientos de control estn dirigidos a los siguientes objetivos:

a) Debida autorizacin de transacciones as como de actividades.

b) Adecuada segregacin de funciones y, a la par, de responsabilidades.
c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto
registro de las operaciones.
d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
 e) Verificaciones independientes de la actualizacin de otros y adecuada
valuacin de las operaciones registradas.

Vigilancia: un proceso que asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo,
e incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en forma
oportuna, as como el aplicar medidas correctivas cuando sea necesario. Este proceso
se lleva a cabo a travs de actividades en marcha (en el momento que se llevan a
cabo las operaciones normales), evaluaciones separadas o por la combinacin de
ambas. La existencia de un departamento de auditora Interna o de una persona que
realice funciones similares, contribuye en forma significativa en el proceso de
vigilancia.

Una vez expuesto el control interno desde la perspectiva del Boletn 3050, se expone
el modelo de COSO.

El Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway (COSO) es

una iniciativa conjunta de las cinco organizaciones del sector privado que figuran a la
izquierda y se dedica a proporcionar el liderazgo de pensamiento a travs de la
elaboracin de marcos y orientacin sobre la gestin del riesgo empresarial, el control
interno y la disuasin del fraude.

Segn COSO el Control Interno es un proceso llevado a cabo por la direccin y el

resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes
categoras:

Eficacia y eficiencia de las operaciones

Confiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables

La estructura del estndar se divide en cinco componentes:

1. Ambiente de Control: El ambiente de control define al conjunto de
circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva
del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que
los principios de este ltimo imperan sobre las conductas y los procedimientos
organizacionales.

2. Evaluacin de Riesgos: El control interno ha sido pensado esencialmente para

limitar los riesgos que afectan las actividades de las organizaciones. A travs
de la investigacin y anlisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual
el control vigente los neutraliza se evala la vulnerabilidad del sistema. Para
ello debe adquirirse un conocimiento prctico de la entidad y sus componentes
de manera de identificar los puntos dbiles, enfocando los riesgos tanto al nivel
de la organizacin (interno y externo) como de la actividad.

3. Actividades de Control: Las actividades de control se ejecutan en todos los

niveles de la organizacin y en cada una de las etapas de la gestin, partiendo
de la elaboracin de un mapa de riesgos segn lo expresado en el punto
anterior: conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a
evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse en tres categoras, segn
el objetivo de la entidad con el que estn relacionados:

Las operaciones
La confiabilidad de la informacin financiera
El cumplimiento de leyes y reglamentos

4. Informacin y Comunicacin: Los sistemas de informacin permiten identificar,

recoger, procesar y divulgar datos relativos a los hechos o actividades internas
y externas, y funcionan muchas veces como herramientas de supervisin a
travs de rutinas previstas a tal efecto. No obstante resulta importante
mantener un esquema de informacin acorde con las necesidades
institucionales que, en un contexto de cambios constantes, evolucionan
rpidamente. Por lo tanto deben adaptarse, distinguiendo entre indicadores de
alerta y reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y actividades
 estratgicas, a travs de la evolucin desde sistemas exclusivamente
financieros a otros integrados con las operaciones para un mejor seguimiento y
control de las mismas.

5. Supervisin: Incumbe a la direccin la existencia de una estructura de control

interno idnea y eficiente, as como su revisin y actualizacin peridica para
mantenerla en un nivel adecuado. Procede la evaluacin de las actividades de
control de los sistemas a travs del tiempo, pues toda organizacin tiene reas
donde los mismos estn en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone
directamente su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o resultaron
inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios internos y
externos a la gestin que, al variar las circunstancias, generan nuevos riesgos
a afrontar.

Algunos de los beneficios de utilizar el estndar COSO en las organizaciones son:

Promueve la gestin de riesgos en todos los niveles de la organizacin y

establece directrices para la toma de decisiones de los directivos para el
control de los riesgos y la asignacin de responsabilidades.
Ayuda a la integracin de los sistemas de gestin de riesgos con otros
sistemas que la organizacin tenga implantados
Ayuda a la optimizacin de recursos en trminos de rentabilidad
Mejora la comunicacin en la organizacin
Mejora el control interno de la organizacin

Comparacin informe Coso-Control Interno

De una orientacin meramente contable, el Control Interno pretende ahora garantizar:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.
Salvaguardia de los recursos.
A travs de la implantacin de 5 componentes que son:

Ambiente de control (Marca el comportamiento en una organizacin. Tiene

influencia directa en el nivel de concientizacin del personal respecto al
control.)

Evaluacin de riesgos (Mecanismos para identificar y evaluar riesgos para

alcanzar los objetivos de trabajo, incluyendo los riesgos particulares asociados
con el cambio.)

Actividades de control (Acciones, Normas y Procedimientos que tiende a

asegurar que se cumplan las directrices y polticas de la Direccin para afrontar
los riesgos identificados.)

Informacin y comunicacin (Sistemas que permiten que el personal de la

entidad capte e intercambie la informacin requerida para desarrollar, gestionar
y controlar sus operaciones.)

Supervisin (Evala la calidad del control interno en el tiempo. Es importante

para determinar si ste est operando en la forma esperada y si es necesario
hacer modificaciones.)

En cambio el informe COSO plantea una estructura de control de la siguiente forma:

O sea, las empresas trazaran objetivos anuales encaminados a
la eficiencia y eficacia de las operaciones, la confiabilidad de la informacin financiera,
el cumplimiento de las leyes y la salvaguarda de los recursos que mantiene.
Identificarn y evaluarn los riesgos que pongan en peligro la consecucin de estos
objetivos; trazarn actividades de control para minimizar el impacto de estos riesgos; y
activarn sistemas de supervisin para evaluar la calidad de este proceso. Todo lo
anterior, con el sostn de un ambiente de control eficaz, y retroalimentado con
un sistema de informacin y comunicacin efectivo.
3.5 CUENTAS POR COBRAR

(Prez, 2013) "Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas,
servicios prestados, otorgamientos de prstamos o cualquier otro concepto anlogo".

Dentro del concepto anterior, se incluye los documentos por cobrar a clientes que
representan derechos exigibles, que han sido documentados con letras de cambio o
pagars.

Las cuentas por cobrar se clasifican atendiendo a su origen, por ejemplo: a cargo de
clientes, a cargo de compaas afiliadas, empleados, etc., separando los que
provengan de ventas y servicios de los que tengan otro origen.

Los derechos exigibles por los conceptos anteriores que forman parte del capital de
trabajo, son aqullos que tienen vencimientos a corto plazo y que, por lo tanto, su
cobro es en el trmino de un ao o dentro del ciclo financiero a corto plazo de la
entidad, si ste es mayor a un ao.

Las cuentas por cobrar representan aplicaciones de recursos de la empresa que se

transformarn en efectivo para terminar el ciclo financiero a corto plazo.

Su importancia dentro del capital de trabajo:

Las cuentas por cobrar constituyen uno de los conceptos ms importantes del activo
circulante. La importancia est relacionada directamente con el giro del negocio y la
competencia.

En las tiendas de autoservicio no tienen importancia debido a que la venta en este

giro de negocios se efecta de contado y por obvias razones no es muy usual este
tipo de departamentos en ese tipo comercial.
En tiendas departamentales su importancia depende de la orientacin que la
administracin le d a las operaciones del negocio. Algunos operan bsicamente en
operaciones de contado, otros tienen una mezcla de contado y crdito y existen otros
negocios que su venta principal es a crdito.

Cuando no existe competencia, generalmente la inversin en cuentas por cobrar

dentro del capital de trabajo no es significativa. En algunos giros, principalmente en
productos perecederos, a pesar de una alta competencia las operaciones se realizan
de contado, como: la leche, pan, legumbres y productos relacionados con alimentos
de la canasta bsica.

Generalmente en la empresa la inversin en cuentas por cobrar representa una

inversin muy importante.

(Contabilidad Financiera, 2007), Algunas medidas para conocer la inversin que son,
las que se tiene en cuentas por cobrar en la relacin de la inversin al capital de
trabajo y al activo circulante, y se obtienen a travs de pruebas de liquidez, como
sigue:

Cuentas por cobrar a activo circulante

6150
= = 68.2%
9014

El resultado de 68.2% representa la dependencia que el capital de trabajo tiene en la

inversin de cuentas por cobrar y es una buena medida en la influencia que tienen las
cuentas por cobrar en la estructura financiera del capital de trabajo.

Cuentas por cobrar a activo circulante

 6150
= = 39.4%
15620

El resultado de 39.4% representa la importancia que la inversin en cuentas por

cobrar tiene en el total de la inversin del activo circulante.

A continuacin se mencionan algunas necesidades de informacin de las cuentas por

cobrar.
Una buena administracin requiere de informacin al da sobre los saldos de los
clientes y deudores.

Dependiendo del giro del negocio, la exigencia de la informacin est relacionada con
el servicio a los clientes. Las empresas dedicadas a dar servicios que efectan
suspensiones de stos por falta de pago oportuno, requieren de informacin
inmediata y veraz.

En la actualidad la informacin que los negocios requieren para dar servicio a los
clientes en general debe ser diaria, esto es las operaciones realizadas el da de hoy
deben estar registradas el mismo da para que los saldos de maana tengan
consideradas las operaciones del da anterior.

Actualmente con el uso de la capacidad increble de los computadores y las

comunicaciones se piensa que no existe problema. El administrador tiene un reto muy
grande para controlar que las operaciones sean captadas y registradas veraz y
correctamente.

Las operaciones pueden tener varias fuentes de ventas y cobros, como el sistema
bancario en el caso de pagos en bancos, a travs de sucursales de la propia
empresa, etc., debindose coordinar todas las transacciones para que sean captadas
por el sistema. Es indispensable tener un horario de corte de operaciones y una
disciplina operativa de todos los involucrados en la operacin.

Dependiendo de las necesidades de la empresa y de su capacidad de inversin,

pueden desarrollarse diferentes sistemas de informacin para la administracin que
deben producir informacin por excepcin.

Las cuentas que estn al corriente no requieren de administracin, las que tienen
algn problema por falta de pago, exceso de deuda sobre el lmite de crdito
aprobado, devoluciones del correo de estados de cuenta por direcciones errneas o
por cambio de domicilio del cliente, cheques devueltos por los bancos de pagos
efectuados por clientes, etc., deben ser atendidos inmediatamente para conservar
una sana cartera.

La informacin puede ser impresa o bien puede ser consultada a travs de las
pantallas del sistema del computador.

Cuando un cliente se comunica a la empresa por cualquier necesidad de servicio, se

le debe dar respuesta oportuna y veraz. Esta informacin le da un valor agregado a la
empresa, el cliente debe estar satisfecho de tener relaciones con una empresa
eficiente y la informacin es una parte importante tanto en imagen como en servicio.

La administracin cuando tiene una informacin que le permita tomar decisiones

firmes y giles, obtiene una confianza capaz de impulsar al cliente a aumentar sus
consumos.

(Porru, 2007), Al contar con una buena informacin estadstica, el administrador

puede planear sus estrategias para que la cartera de los clientes y las ventas que van
de la mano sean administradas efectivamente para lograr los objetivos que haya
fijado la direccin de la empresa.
De esta misma parte que se refiere a la "vigilancia sobre los saldos pendientes de
cobro", se presenta el "anlisis de antigedad de saldos", que es indispensable para
la administracin de los saldos pendientes de cobro de los clientes.

La administracin y polticas de crdito estn estrechamente relacionadas con el giro

del negocio y la competencia del mercado en que la empresa opera.

Dependiendo del giro del negocio y la competencia se otorga el crdito a los clientes,
el cual representa el tiempo que transcurre entre la fecha de la venta y la fecha en
que se cobra, o se recibe en efectivo el importe de la venta. Por lo tanto, las ventas a
crdito se transforman en cuentas por cobrar representando generalmente en la
empresa una importante inversin del activo circulante.

Algunos giros de negocios como las tiendas de autoservicio no otorgan crdito, su

venta es de contado y esto ha sido su estrategia de comercializacin para vender a
precios reducidos, debido a dos factores: Se elimina el costo de financiamiento de los
inventarios porque se realiza a travs de crdito de proveedores que otorgan a la
empresa sin ningn costo, sin que se utilice el capital de la empresa, adems los
inventarios tienen una alta rotacin y los trminos de pago son generalmente
coincidentes o mayores con la venta de los inventarios y tambin debido a la
eliminacin del costo de financiamiento de las cuentas por cobrar por ser ventas de
contado.

(Contabilidad Financiera, 2007), La inversin de las cuentas por cobrar se determina

por el volumen de las ventas a crdito y por el promedio de das que transcurren entre
las fechas de venta y la cobranza.

Para medir la inversin en cuentas por cobrar se efectan pruebas de liquidez. Se

calcula generalmente la relacin que existe entre las cuentas por cobrar y las ventas y
la rotacin de las cuentas por cobrar como sigue:
 Cuentas por cobrar a ventas:
() 6150
= = 17185
185

El resultado representa el % de las ventas anuales que estn pendientes de ser

liquidadas por los clientes.

Para ser una medida correcta deben tomarse las ventas netas a crdito, las cuales
estn relacionadas con las cuentas por cobrar a clientes; sin embargo, como este dato
resulta difcil de obtener la mayor parte de las veces, es aceptable tomar el total de
ventas netas siempre y cuando no hubiera una influencia importante de ventas de
contado. En algunas ocasiones en el numerador se emplea el promedio de cuentas
por cobrar, aunque es ms correcto usar el saldo de fin de ao o periodo. Cuando las
cuentas por cobrar incluyen impuesto (IVA), ste se debe deducir para que sean
comparables con las ventas.

El promedio de cobranzas se obtiene tomando como base el resultado de la razn

"cuentas por cobrar a ventas" multiplicado por los das del ao (365) para obtener los
das de crdito, o por 12 para obtener los meses.

Cuentas por cobrar a ventas x das en el ao = das cartera

All 7 ~5 1~

O bien:

Cuentas por cobrar a ventas x meses en el ao = mes cartera

0.357 12 4.3
Esta medida es vlida en empresas cuyo ciclo financiero no implica variaciones
importantes en sus ventas mensuales promedio. En caso contrario, el procedimiento
que debe seguirse es restarle a la inversin de cuentas por cobrar el total de la venta
neta del ltimo mes, que representa 30 das, y as sucesivamente hasta dejar un
residuo que debe dividirse entre las ventas del mes y multiplicarse por 30 para
obtener el nmero de das que representa:

CONCEPTO 1 DIAS

Cuentas por cobrar (neto) 6150.00

menos:

Venta neta del ltimo mes 2100.00 30

Igual 4050.00

Venta neta del penltimo mes 3000.00 30

igual 1050.00

Vta. Neta del antepenltimo 3150.00

mes

1,050 = 10

3,150 70

Puede observarse que en este caso, los das cartera son incorrectos son 70 y no 120
por ser una empresa con ventas estacionales, en las que no se puede aplicar la
frmula general que promedia la venta anual.
De cualquier manera, los das cartera pueden relacionarse con los plazos que la
empresa ofrece y de esta manera calificar la inversin en cuentas por cobrar.

Los cambios en la razn pueden indicar cambios en la poltica de crdito o cambios

en la capacidad de la cobranza, o bien una combinacin de ambas.

El promedio de los das que transcurren entre las fechas de la venta y la cobranza
depende en parte de las condiciones econmicas y de factores controlables
conocidos como variables de las polticas de crdito.

La buena o mala administracin de las cuentas por cobrar afecta directamente la

liquidez de la empresa, ya que un cobro es el final del ciclo comercial donde se recibe
la utilidad de una venta realizada y representa el flujo del efectivo generado por la
operacin general, adems de ser la principal fuente de ingresos de la empresa base
para establecer compromisos a futuro.

3.6 ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES.

(Lpez, 1999), Es lgico pensar que las ventas efectuadas a crdito, algunas cuentas no
sern cobradas debido a una multitud de circunstancias, como son por muerte, mala fe,
desaparicin, etc., y, en consecuencia, la empresa al tener conocimiento de esto tendr que ir
estimando las futuras prdidas en cobros de crdito.

Las prdidas en el cobros de crdito podrn aumentar o disminuir dependiendo del

tipo o clase de empresa de que se trate.

Aparte de prever la prdida en futuros cobros de crditos, otro objeto de esta

estimacin es el de no cancelar las cuentas por cobrar que se consideran de dudosa
recuperacin, ya que si finalmente se tienen bases para pensar que una cuenta es de
dudosa recuperacin, cabe la posibilidad de que no se tenga la certeza suficiente
para cancelarla.

Esta esta estimacin abarcar no solamente las prdidas que se estimen en cuentas
de clientes, sino tambin de otras cuyo origen sea diferente a stas, tomando en
cuenta que pueden perderse crditos en reclamaciones por fletes, prstamos a
funcionarios y empleados, etc., y en consecuencia, dicha estimacin deber abarcar
todas cuentas por cobrar sujetas al riesgo de perderse.

La cuenta llamada Estimacin para cuentas incobrables es de naturaleza acreedora, y

antes se vala de ella para prever la prdida por crditos, respaldos por documentos y
cuentas por cobrar a favor de una empresa.

Se presenta en el balance deducida del regln de Cuentas por Cobrar; anteriormente

se incrementaba de una manera personal por los funcionarios de la empresa, fijando
un porcentaje o estimacin sobre base, y considerando pero tal estimacin
experiencias de aos anteriores, o si se careca de stas, las experiencias de
empresas similares en el ramo. Cuando se fijaban porcentajes, en el estudio basado
en mtodos estadsticos que permitirn determinarlos de la mejor forma posible.

Tambin se incrementaba despus de haber obtenido los resultados buscados,

habiendo hecho un estudio detallado de las cuentas que se forman en el rubro de
cuentas por cobrar. Dicho estudio puede hacerse en todas las cuentas que sean
significativas en el saldo, o que su antigedad amerite un estudio especial.

3.7 REGISTRO DE CUENTAS POR COBRAR.

Para llevar un correcto y adecuado control de las cuentas por cobrar, se debe llevar
una cuenta por cada cliente individual, un auxiliar de clientes, al cual se le cedi un
crdito determinado.

Esta forma de auxiliar de clientes sirve para controlar en forma individual el crdito
otorgado, dndose cuenta tambin de una manera ms fcil y rpida del movimiento
que tenga la cuenta de cada cliente. Consta en la parte superior y en medio del
nombre del negocio; seguido en la parte de abajo la mencin de ser tarjeta auxiliar de
clientes, seguido abajo en la parte izquierda lleva el nombre del cliente, su domicilio, el
artculo que le fue vendido y el nombre del vendedor, esto solo es referencia para
aquellos negocio que no tienen un programa que lleva todo este tipo de conceptos.

En el cuerpo de la tarjeta se encuentra una primera columna para identificar la fecha

en la cual tiene movimiento deudor o acreedor la tarjeta, seguido se encuentra una
columna ms amplia que tiene como encabezado la palabra Concepto, en el cual se
anota, el motivo por el cual tuvo movimiento dicha cuenta, seguidamente aparece la
misma operacin que aparece en la tarjeta; por ultimo aparecen dos columnas que
son en las que se registran las cantidades cargadas o abonadas, estas columnas
llevan el encabezado en la primera Debe y en la segunda Haber; y para finalizar se
encuentra una ltima columna en la cual aparecer el saldo de la cuenta a cargo del
cliente.

El total de las cuentas por cobrar individuales, se controlan y checan con la cuenta de
mayor que corresponde en el balance a una cuenta de activo circulante; tambin
podr adaptarse un subcontrol cuando las cuentas por cobrar se clasifiquen en varios
grupos, y cada grupo sea llevado por el empleado encargado de llevar los auxiliares
de clientes en el departamento de contabilidad.

La cuenta mayor se encargar cada fin de mes del importe total de las ventas a
crdito, y se abonar por el total de todos los pagos que se efecten los clientes
durante el mes, su saldo representar el total de las cuentas pendientes de por cobrar.

Para llevar un mejor control de las cuentas por cobrar y estar pendiente de su
vencimiento para cobrarlas, se adaptarn un registro de cuentas por cobrar como una
medida de control interno.
a) Jefe de departamento de Crdito y Cobranzas.

Para que un departamento de crdito y cobranzas funcione adecuadamente es

indispensable que la direccin del mismo se haga a travs de un jefe, el cual debe
tener una preparacin muy especial, debido a que la labor a desarrollar, l viene a
ser la consumacin del ciclo econmico de la empresa, adems debe de tener
una experiencia en el manejo del personal que est bajo sus rdenes, y de esa
manera podr llevar a cabo sus funciones de acuerdo a las necesidades y
polticas establecidas por la empresa.

b) Supervisor de crditos Concedidos.

Para comprobar todos datos obtenidos por los investigadores de los clientes
recientes a los cuales les han autorizado crdito, existir un supervisor de crditos
concedidos, en el cual mediante una revisin efectuada con detenimiento deber
valorar los datos del cliente que le fueron enviados.

Lo medios ms usuales para obtener una informacin completa de un cliente para

poder otorgarle crdito son:

1. Investigadores de la Negociacin.
2. Agentes de Ventas.
 A continuacin se presenta una secuencia que debera seguir.

Solicitud de
Crdito

Investigacin

Referencias

Supervisor

Autorizacin
(Jefe del Dpto.)

3.7.1 Ttulos de Crditos.

El ttulo de crdito es Un documento necesario.

Para los investigadores de negociacin, regularmente ocupan varios de los tipos de

ttulos de crdito y a continuacin se describen cada uno de ellos:

(Cervantes, 1979, p. 108)

La Incorporacin. El ttulo de crdito es un documento que lleva incorporado

un derecho, en tal forma, que el derecho va ntimamente unido al ttulo, y su
 ejercicio est condicionado por la exhibicin del documento; sin exhibir el ttulo
no se puede ejercitar el derecho en l incorporado, esto es, se posee el
derecho porque se posee el ttulo.

La Legitimacin. Para ejercitar el derecho es necesario legitimarse

exhibiendo el ttulo de crdito. La legitimacin consiste en la propiedad o
calidad que tiene el ttulo de crdito de atribuir a su titular, es decir, a quien lo
posee legalmente, la facultad de exigir del obligado en el ttulo el pago de la
prestacin que en l se consigna.

La Literalidad. La definicin legal dice que el derecho incorporado en el ttulo

es literal. Quiere esto decir que tal derecho se medir en su extensin y
dems circunstancias, por la letra del documento, por lo que literalmente se
encuentra en el consignado. Si la letra de cambio por ejemplo, dice que el
aceptante se ha obligado a pagar mil pesos, en determinado lugar y fecha,
estar obligado en esa medida, aunque haya querido obligarse por menor
cantidad y en otras circunstancias.

La Autonoma. Es el derecho que cada titular sucesivo va adquiriendo sobre el

ttulo y sobre los derechos en l incorporados y la expresin autonoma, indica
que el derecho del titular es un derecho independiente, en el sentido de que
cada persona que va adquiriendo el documento, adquiere un derecho propio,
distinto del derecho que tenia o podra tener quien le transmiti el ttulo.

Para el anlisis de este estudio solo se estudiarn la letra de cambio, el pagar y el

cheque.
 La letra de cambio es un ttulo de crdito que contiene la orden incondicional que
una persona llamada girador da a otra llamada girado, de pagar una suma de dinero
a un tercero llamado beneficiario en poca y lugar determinado.

Elementos personales:

El girador: Es la persona que expide el documento dando la orden de pago que

tendr que ser aceptada por el girado.

El girado: Es la persona a quien el girador dirige la orden incondicional de

pagar una suma determinada de dinero al tomador o beneficiario.

El beneficiario: Es la persona facultada para ejercitar el derecho literal

consignado en el ttulo de crdito, quien recibe el pago.

3.7.2 TIPOS DE TTULOS DE CRDITO.

A) Letra de Cambio

(Crdito., 2001, pg. 36 Art. 168)

La letra de cambio se utiliza para garantizar el cumplimiento de una obligacin es decir el

pago de un crdito, se dice que es el ms importante de los ttulos de crdito.

I. Mencin de ser letra de cambio inserta en el texto del documento.

II. La expresin del lugar, da, mes y ao en que se suscribe.

III. La orden incondicional al girado de pagar una suma determinada de dinero.

(Cervantes, 1979, p. 112)

IV. El nombre del girado. Es necesario no solo el nombre sino que este acepte y firme la
letra de cambio manifestando as su voluntad de obligarse cambiariamente a realizar el
pago de la letra.

V. Lugar y poca de pago. Este es un requisito que puede ser omitido dentro de la
misma letra, en cuanto a la poca de pago la letra de cambio puede ser girada
a la vista, acierto tiempo vista, a cierto tiempo fecha, a da fijo.

VI. El nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago.

VII. La firma del girador o de la persona que suscriba a su ruego o en su nombre.

Cuando el girador no sabe escribir, firmar a su ruego otra persona, de lo cual
dar fe un corredor o notario pblico o cualquier otra persona que tenga fe
pblica.

Por lo que se refiere al vencimiento la letra de cambio puede ser girada en cuatro
formas:

a) A la vista. Debe pagarse a su simple presentacin.

b) A cierto tiempo vista. Significa que el tenedor deber presentar al girado para
que la acepte y una vez aceptada empieza a correr el plazo de pago.

c) A cierto tiempo fecha. Si la letra se pacta a cierto tiempo fecha, habr que
entender que la fecha establecida ser el inicio para calcular cuando termina el
plazo, pudindose adoptar el texto: Esta letra deber pagarse treinta das
despus del veinte de febrero del ao en curso.
d) A da fijo. La letra debe pagarse exactamente en la fecha preestablecida
anotndose el da, mes y ao.

Se recomienda que la Letra sea diligenciada por el deudor, quien firmar como
Creador o Girador, pero tambin deber firmar como Aceptante, de tal manera que
sobre la Letra de Cambio aparecer su firma dos veces. As, si el deudor niega
deber dicha letra, pues se le cobrar de todos modos como el creador del Ttulo
Valor.

Aceptacin

La aceptacin de la letra de cambio es el acto por el cual el girado se compromete a

pagar la letra girada a su cargo estampando su firma en el documento, manifestando
as su voluntad de pagarla al vencimiento de la misma.

Hasta antes de la aceptacin el girado no es ms que una indicacin contenida en

la letra; es una figura secundaria, en cuanto que a nada est obligado, una vez que
el girado acepta la letra toma el nombre de aceptante convirtindose en el principal
obligado al pago del ttulo.

El Protesto

El protesto es un acto de naturaleza pblica y solemne que sirve para demostrar que
el documento fue presentado oportunamente para su aceptacin o para su pago y
no fue aceptado o pagado. Es un acto solemne pues tiene que ser realizado por
medio de un notario o corredor pblico titulado o a falta de ellos por la primera
autoridad poltica del lugar.
Prescripcin

La prescripcin es un medio de librarse de obligaciones mediante el transcurso de

cierto tiempo en que no se exige el cumplimiento de aquellas, la prescripcin
extingue la obligacin as como la accin del acreedor en contra del deudor. La
accin cambiaria directa para el cobro de una letra de cambio prescribe en tres aos
a partir del da del vencimiento de la letra.

Caducidad

La caducidad consiste en la perdida de la accin cambiaria en va de regreso por no

haberse presentado la letra para su aceptacin o para su pago en los plazos legales,
o por no haberse levantado el protesto.

Algunas caractersticas propias de la letra de cambio son:

1. En la letra de cambio se tendr por no escrita cualquiera estipulacin de

intereses o clusula penal.

2. No puede expedirse al portador.

3. Puede ser expedida a favor del mismo girador o bien a cargo del mismo,
siempre que se pague en lugar distinto al de su emisin.

B) Pagar
(Cervantes, 1979, p. 115) El pagar es un ttulo de crdito que contiene la promesa
incondicional del suscriptor de pagar una suma de dinero en lugar y poca
determinados a la orden del beneficiario.
(Crdito., 2001, pg. 38 Art. 170), Establece los requisitos para el pagar y son los
siguientes:

1. La mencin de ser pagar inserta en el texto del documento.

2. La promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero.

3. El nombre de la persona a quien a de hacerse el pago. Esto es el nombre del

beneficiario.

4. La poca y el lugar del pago.

5. La fecha y el lugar en que se suscriba el documento.

6. La firma del suscriptor o de la persona que firme a su ruego o en su nombre.

Al pagar se le aplican todas las disposiciones aplicables a la letra de cambio en

cuanto a: pago, formas de vencimiento, protesto y la misma prescripcin de tres
aos.

Una de las diferencias entre el pagar y la letra de cambio es que en el pagar si se

pueden estipular intereses.

C) El Cheque.

(Cervantes, 1979, p. 119) El cheque es un ttulo de crdito en virtud del cual una

persona llamado librador ordena incondicionalmente a una institucin de crdito que

se denomina librado, el pago de una suma de dinero a favor de una tercera persona

llamada beneficiario.

Elementos Personales:

Librador. Es la persona que tiene la cuenta en la institucin de crdito y

expide el cheque.

Librado. Es la institucin de crdito quien paga el cheque.

Beneficiario. Es la persona o institucin a cuyo favor se expide el cheque.

El cheque es muy semejante a la letra de cambio dado que contiene tambin tres
elementos personales: librador, librado y beneficiario; y contiene una orden de pago
incondicional, nuestra ley exige que el cheque sea librado contra un banco, y
agrega en el artculo 175 de la LGTOC el cheque solo puede ser expedido por
quien teniendo fondos disponibles en una institucin de crdito, sea autorizado por
sta para librar cheques a su cargo.

Crdito., 2001, pg. 39 Art. 171), El cheque deber contener los siguientes requisitos:

I. La mencin de ser cheque, inserta en el texto del documento;

II. El lugar y la fecha en que se expide;

III. La orden incondicional de pagar una suma determinada de dinero;

IV. El nombre del librado;

V. El lugar del pago; y

VI. La firma del librador.

El cheque ser siempre pagadero a la vista. Cualquier insercin en contrario se
tendr por no puesta.

Diferencias entre la Letra de Cambio y el Cheque, se ha mencionado que la letra de

cambio y el cheque son muy semejantes. Sin embargo pueden anotarse diferencias
fundamentales, derivadas de la funcin econmica de uno y otros ttulos.

a) El cheque no puede ser, como la letra, a plazo, sino pagadero siempre a la

vista, como instrumento de pago que es, y como consecuencia de la exigencia
legal de que se rige sobre fondos disponibles.

b) El cheque puede ser al portador, y la letra de cambio es siempre a la orden.

c) La poca de presentacin del cheque es ms reducida que la de la letra de

cambio. Los cheques, dice la ley, debern presentarse dentro de los quince
das naturales de su expedicin, si son pagaderos en el mismo lugar de su
expedicin; dentro de un mes si fueran expedidos y pagaderos en diversos
lugares del territorio nacional, y dentro de tres meses, si fueron expedidos en el
extranjero para pagarse en Mxico o viceversa.

d) La letra de cambio es un instrumento de crdito, en tanto que el cheque es un

instrumento de pago.

e) En lo que respecta a su forma de circulacin, indicamos que el cheque puede

ser a la orden o al portador y nominativo. Adems, todos ellos pueden ser
cruzados para que sean pagados mediante un depsito en una cuenta corriente
en algn banco.
 CAPTULO IV
MARCO REFERENCIAL
4.1 HISTORIA

Thyssen Krupp AG es una industria siderrgica alemana y es la empresa ms

importante en el pas dedicada a la fundicin y forja del acero.

La sede de Thyssen Krupp se encuentra en las ciudades de Essen y Duisburgo

Alemania. Thyssen Krupp se form por la fusin de dos
empresas metalrgicas alemanas en 1999, Thyssen y Krupp.

Esta empresa transnacional opera a travs de tres divisiones corporativas: acero,

bienes de inversin y servicios. La primera se dedica a la produccin de acero de
construccin y acero inoxidable. La segunda divisin se divide a su vez en tres
segmentos: ascensores, industria automotriz (partes para ensamblaje) y tecnologa
(herramientas, productos para refineras y puertas industriales). La tercera divisin se
ocupa en la manufactura de productos de ingeniera.

En Mxico:
ThyssenKrupp Materials de Mxico S.A. de C.V., con su marca Lagermex, una
unidad de ThyssenKrupp Materials NA, Inc. (TKMNA) est expandiendo sus
operaciones actuales de corte de platinas en Silao, Guanajuato, Mxico, contando
con una inversin de 20 millones de dlares que representar una expansin de la
planta de 55,000 pies cuadrados (5,100 metros cuadrados) y una nueva lnea de
corte de platinas de ltima tecnologa para aluminio y acero al carbono. TKMNA
espera completar el proyecto de expansin y comenzar la produccin en la nueva
lnea de corte en el cuarto trimestre del ao 2015. "Esta expansin es importante
para nuestro negocio, puesto que nos posiciona como la primera facilidad en Mxico,
que ofrece ambas capacidades de corte configurado de platinas tanto de aluminio
como de acero para nuestros clientes", dijo Christian Dohr, Presidente y CEO de
TKMNA. "Una vez completado el proyecto de expansin, el mismo, tambin
beneficiar a la comunidad de Silao, creando 35 nuevos puestos de trabajo de
tiempo completo en nuestras instalaciones." La expansin se centra en una nueva
lnea de corte de platinas marca Schuler, con la capacidad de procesar tanto
aluminio como acero al carbono, atendiendo en este sentido las crecientes
necesidades de la industria automotriz para el uso de aluminio en sustitucin de otros
materiales para aplicaciones automotrices especficas. Adicionalmente, la lnea de
corte procesar aceros para aplicaciones de partes automotrices expuestas y no
expuestas, incluyendo acero de alta resistencia con valores de Resistencia a la
Tensin hasta de 1,500 MPa. La nueva lnea de corte de platinas y la expansin de
la facilidad aumentarn la capacidad de procesamiento de la planta de Silao en un 70
por ciento, hasta un volumen de 270,000 toneladas mtricas por ao. "Mxico
representa un rea clave para la inversin y oportunidades para nuestro negocio,
especialmente cuando se relaciona con el crecimiento de la industria automotriz en el
pas", dijo Joachim Limberg, Director Ejecutivo del rea de Negocios y Servicios de
Materiales de ThyssenKrupp AG. "La capacidad para procesar platinas tanto de
aluminio como de acero al carbono en la misma lnea, nos permitir reaccionar y
proveer soluciones a las demandas de materiales y servicios de nuestros clientes
mucho ms rpidamente." La ampliacin de la facilidad comenzar a construirse
sobre un terreno recin adquirido con una superficie total de 5,100 metros
cuadrados, el cual es adyacente a la instalacin existente. "Asegurar el nuevo terreno
nos proporcion una gran oportunidad no slo de expander nuestras instalaciones e
introducir esta capacidad nica a Mxico, sino tambin ofrece opciones para su uso
futuro a medida que continuamos creciendo y ampliando nuestra oferta de servicios,"
dijo Olaf Voss, Presidente de ThyssenKrupp Materials de Mxico. La instalacin de
Silao actualmente ofrece corte de platinas de acero y servicios de almacenaje para
productos de aluminio y acero para las industrias automotrices y aeroespaciales.
TKMNA tambin tiene facilidades de almacenaje y procesamiento de materiales
localizadas en las c

Somos ThyssenKrupp, un grupo tecnolgico con alta competencia en materiales. La

competencia y diversidad, el establecimiento de una red global y la tradicin, son las
bases de nuestro xito y nos convierten en lderes dentro de nuestros mercados.
Ofrecemos un valor aadido a clientes empleados y propietarios.

Abordamos los desafos del futuro junto con nuestros clientes, cuyas
expectativas determinan nuestras ideas y actuaciones. Emprendemos nuevos
caminos y desarrollamos productos y servicios innovadores para conseguir
infraestructuras sostenibles y promover el uso eficiente de los recursos.

Trabajamos para satisfacer las ms altas expectativas. Actuaos como

emprendedores, con plena confianza, valenta y centrndonos en la eficiencia, con el
objetivo de ser los mejores. Las bases para conseguirlo son el compromiso y la
capacidad de cada miembro del equipo. Concedemos especial importancia al
desarrollo de los empleados. La salud y seguridad en el puesto de trabajo son
nuestra principal prioridad.

Compartimos valores comunes. Actuamos por el inters comn del grupo. Las
relaciones entre nosotros se caracterizan por la transparencia y el respeto mutuo.
Fiabilidad y sinceridad, credibilidad e integridad, son nuestros principios
fundamentales. Adems, consideramos que el cumplimiento normativo es un valor
imprescindible. Asumimos nuestra responsabilidad social.
4.2 MISIN

A travs de la mejora continua de todos nuestros procesos, servicios, administracin

y nuestros recursos humanos, queremos ofrecer a la industria automotriz, productos
y servicios con la mxima calidad en tiempo oportuno y as lograr el liderazgo en el
mercado nacional.

4.3 VISIN

Lograr el liderazgo a nivel nacional de la industria automotriz a travs del

compromiso personal y la responsabilidad de todos los que integramos TKMM.

4.4 VALORES

Los valores ms importantes en TKMM deben permitir el desarrollo lleno del

potencial de nuestros empleados y mantener un buen ambiente de trabajo poniendo
nfasis en:

INTEGRIDAD

LEALTAD

HONESTIDAD

4.5 POLTICA DE CALIDAD

La calidad es parte fundamental de las actividades de todos los que integramos la

compaa, alcanzando la satisfaccin plena de nuestros clientes aplicando el
principio de mejora continua
3.6 OBJETIVOS DE CALIDAD

Sostener la certificacin de las normas de calidad ISO 9001 e ISO/TS

16949.

Entregas oportunas.

Reducir los ndices de desperdicios.

Mantener satisfechos a nuestros clientes.

Desarrollo del personal a travs de capacitacin continua.

Llevar a cabo un proceso de mejora continua basado en la medicin

objetiva de los resultados

4.7 PERFIL

Perfil TKMM es un centro de servicio de lmina de acero con cuatro plantas en total

En el Estado de Puebla TKMM cuenta con dos sitios:

Almacn Norte
Almacn de rollos de lmina de acero.
Descarga ferroviaria de rollos de acero bajo techo.

Planta Matriz
Oficinas Administrativas.
Almacn de rollos de lmina de acero.
Almacn de rollos de Producto terminado (Platinas).
Maquinaria para los diferentes Procesos de Corte.
Un sitio en Silao, Guanajuato.
Oficinas Administrativas.
 Almacn de rollos de lmina de acero.
Almacn de rollos de Producto terminado (Platinas).
Maquinaria para los diferentes Procesos de Corte
Un Sitio en Saltillo, Coahuila
Planta con oficinas administrativas
Almacn de rollos de lmina.

4.8. ESTRATEGIA

Nuestra empresa es operada con una visin a largo plazo. Nuestra meta es generar
consistentemente un crecimiento rentable y fortalecer nuestra posicin como una de
las empresas lderes en el Servicio de Corte de Lamina de Acero y Almacenaje.

Con base a lo anterior, la estrategia de TKMM consiste en:

Fortalecer los recursos financieros y humanos para incrementar el valor de

nuestra marca.

Aprovechar las oportunidades de mercado, crear nuevas oportunidades, as

como estimular y satisfacer la demanda de nuestros clientes.

Capitalizar las sinergias y fortalezas existentes en nuestra estructura

corporativa.

De esta forma, nuestro esquema de negocios busca brindar un mejor servicio

a nuestros clientes.
4.9 POLITICA DE ETICA

SI

Hacer operaciones de negocios con integridad, honestidad y

transparencia.

Aceptacin de un regalo de cortesa por cliente y/o proveedor mximo

de $ 750.00 pesos por ao.

Aceptacin de invitaciones a comidas, solo de negocios, jefes superiores

debern saber.

NO

Est prohibida cualquier prctica corrupta que haga dao a la compaa.

No debern aprovecharse de su posicin para obtener ventajas personales

ni para terceros.

Prohibido ofrecer, prometer, dar preferencias frente a la competencia

ofreciendo ventajas prohibidas a los empleados en colocacin de pedidos.

Prohibido ofrecer, prometer, dar preferencias a proveedores y/o clientes en

la colocacin de pedidos.

Clientes y/o proveedores no debern patrocinar eventos de los

trabajadores.

Prohibido que los clientes y/o proveedores cubran costos de trasportacin

y hospedajes de trabajadores y funcionarios de la empresa
4.10 ORGANIGRAMA
4.11 LAYOUT
 CAPTULO V
PROCEDIMIENTO Y
DESCRIPCION DE LAS
ACTIVIDADES (MTODO
APLICADO)
5.1 INTRODUCCIN

El tipo de investigacin que se utilizara en este proyecto ser la investigacin campo

en primer lugar dado que la investigacin de campo se presenta mediante la
manipulacin de una variable externa no comprobada, en condiciones rigurosamente
controladas, con el fin de describir de qu modo o porque causas se produce una
situacin o acontecimiento particular.

Podramos definir a la investigacin campo como un proceso que, utilizando el

mtodo cientfico, permite obtener nuevos conocimientos en el campo de la realidad
social. (Investigacin pura), o bien estudiar una situacin para diagnosticar
necesidades y problemas a efectos de aplicar los conocimientos con fines prcticos
(investigacin aplicada).

5.2 PROCEDIMIENTO Y DESCRIPCIN DE LAS ACTIVIDADES

5.2.1 ANLISIS DE LOS PROCESOS DEL REA DE CUENTAS POR COBRAR

El departamento de cuentas por cobrar de la empresa Sidcomex S.A de C.V. tiene

como funciones: El manejo de la facturacin, la recoleccin de informacin y la
presentacin de informes requeridos por el rea de contronling, que es el rea
encargada de reunir informacin de los departamentos de cuentas por pagar,
cuentas por cobrar, ventas, etc. para la generacin de estados financieros como los
son el EBITDA, EBIT entre otros, tambin son los encargados de la elaboracin
reportes consolidados para su presentacin posterior al corporativo. De igual
manera otra de las actividades desarrolladas por el rea de cuentas por cobrar es
el alimento del sistema de facturacin, el seguimiento de los cobros, as como
preparar la conciliacin de cuentas, el monitoreo de los pagos que no son recibidos,
el seguimiento de los pagos atrasados y las irregularidades en los reportes, reporte
de los depsitos bancarios recibidos, hacer ajustes a los pagos; dar servicio al
cliente para resolver las consultas de los mismos y comunicarse con ellos, y recibir y
verificar las facturas y pedidos de bienes.
El equipo del departamento de cuentas por cobrar est integrado por cuatro
personas, las cuales desempean distintas actividades, al mismo tiempo este
departamento se divide en dos reas que son el rea de facturacin y el rea de
cobranzas.

La responsable del departamento es la Contadora Imelda Lpez quien es la que se

encarga del registro y anulaciones de plizas en sistema, elaboracin de
conciliaciones de los saldos de los clientes, elaboracin de reportes, seguimiento de
la cartera de clientes grandes, monitoreo de la cobranza, aplicacin de los cobros
realizados, registro de las devoluciones, monitoreo de re-facturaciones, notas de
crdito y de cargo, entre otras actividades ms, cabe mencionar que ella funge como
supervisora de cuentas por cobrar , pero su nombramiento aun no es oficial.

El siguiente integrante es el Contador Jess Lpez, quien se encarga de la gestin y

cobranza de los clientes pequeos, enva estados de cuenta para corroborar los
saldos de los clientes, para posteriormente pasar la integracin de estos a la
contadora Imelda Lpez y ella prosiga realizar la cobranza de ellos.

Ahora bien el rea de Facturacin est conformada nicamente por el Contador

Gabriel Snchez quien es el comisionado de elaborar las facturas segn los nmeros
de remisiones, re-facturaciones, actualizacin de los tipos de cambio y alimento del
sistema de facturacin.

El cuarto integrante es el Ing. Ivett Morales quien es asistente del rea de cobranzas
y facturacin, algunas de sus actividades son subir facturas a los portales e los
clientes, elaboracin de archivo de remisiones, notas de crdito y de cargo.

Como se puede observar en textos anteriores el control interno dentro de este

departamento cuenta con algunas anomalas, principalmente porque no existe una
asignacin de responsabilidades oficialmente, es decir que los integrantes estn
desempeando un cargo del cual no ha sido asignado, por otra parte la distribucin
de funciones no estn equilibradas segn el puesto del personal, lo cual genera un
desequilibrio y una carga de trabajo a una persona en especifico, lo que da como
resultado el rezago de actividades y falta de tiempo para el personal.

Ahora bien en cuanto a los procesos que llevan a cabo dentro de esta rea estn
siendo llevados de manera correcta y de acuerdo con las polticas de la empresa, los
empleados conocen los procesos y las polticas, pero se detecto la inexistencia de un
proceso establecido fsicamente para el control y registro de los rechazos y/o
devoluciones de mercancas hechas por los clientes, es decir, el proceso se registra
y se lleva a cabo de distintas formas cuan se llegan a presenta este tipo de
situaciones.

5.2.2 APLICACIN DE ENCUESTAS

C.P. Imelda Lpez

1. Qu proceso hace para llevar a cabo su trabajo?

2. Qu tan necesario es su trabajo para la compaa?
3. Con que reas se relaciona su trabajo'
4. Cul es el objetivo del trabajo que realiza para la entidad?
5. Cul es su medida de control interno para llevara a cabo su trabajo?
6. Medidas de seguridad para su trabajo?
7. Cul es el mayor problema con en el que se enfrentan su trabajo?
8. Qu mejora le hara al proceso de trabajo?
C.P. Gabriel Snchez
1. Qu proceso hace para llevar a cabo su trabajo?
2. Qu tan necesario es su trabajo para la compaa?
3. Con que reas se relaciona su trabajo'
4. Cul es el objetivo del trabajo que realiza para la entidad?
5. Cul es su medida de control interno para llevara a cabo su trabajo?
6. Medidas de seguridad para su trabajo?
7. Cul es el mayor problema con en el que se enfrentan su trabajo?
8. Qu mejora le hara al proceso de trabajo?
Ing. Ivett Morales
1. Qu proceso hace para llevar a cabo su trabajo?
2. Qu tan necesario es su trabajo para la compaa?
3. Con que reas se relaciona su trabajo'
4. Cul es el objetivo del trabajo que realiza para la entidad?
5. Cul es su medida de control interno para llevara a cabo su trabajo?
6. Medidas de seguridad para su trabajo?
7. Cul es el mayor problema con en el que se enfrentan su trabajo?
8. Qu mejora le hara al proceso de trabajo?

C.P. Jess Lpez

1. Qu proceso hace para llevar a cabo su trabajo?

2. Qu tan necesario es su trabajo para la compaa?
3. Con que reas se relaciona su trabajo'
4. Cul es el objetivo del trabajo que realiza para la entidad?
5. Cul es su medida de control interno para llevara a cabo su trabajo?
6. Medidas de seguridad para su trabajo?
7. Cul es el mayor problema con en el que se enfrentan su trabajo?
8. Qu mejora le hara al proceso de trabajo?
5.3 PASOS PARA ELABORACIN DEL PROCESO

Misin u objeto: Es el propsito del proceso. Hay que preguntarse cul es la razn
de ser del proceso? Para qu existe el proceso? La misin u objeto debe inspirar
los indicadores y la tipologa de resultados que interesa conocer.

Propietario del proceso: Es la funcin a la que se le asigna la responsabilidad del

proceso y, en concreto, de que ste obtenga los resultados esperados (objetivos). Es
necesario que tenga capacidad de actuacin y debe liderar el proceso para implicar y
movilizar a los actores que intervienen.

Lmites del proceso: Los lmites del proceso estn marcados por las entradas y las
salidas, as como por los proveedores (quienes dan las entradas) y los clientes
(quienes reciben las salidas). Esto permite reforzar las interrelaciones con el resto de
procesos, y es necesario asegurarse de la coherencia con lo definido en el diagrama
de proceso y en el propio mapa de procesos. La exhaustividad en la definicin de las
entradas y salidas depender de la importancia de conocer los requisitos para su
cumplimiento.

Alcance del proceso: Aunque debera estar definido por el propio diagrama de
proceso, el alcance pretende establecer la primera actividad (inicio) y la ltima
actividad (fin) del proceso, para tener nocin de la extensin de las actividades en la
propia ficha.

Indicadores del proceso: Son los indicadores que permiten hacer una medicin y
seguimiento de cmo el proceso se orienta hacia el cumplimiento de su misin u
objeto. Estos indicadores van a permitir conocer la evolucin y las tendencias del
proceso, as como planificar los valores deseados para los mismos.

Variables de control: Se refieren a aquellos parmetros sobre los que se tiene

capacidad de actuacin dentro del mbito del proceso (es decir, que el propietario o
los actores del proceso pueden modificar) y que pueden alterar el funcionamiento o
comportamiento del proceso, y por tanto de los indicadores establecidos. Permiten
conocer a priori dnde se puede tocar en el proceso para controlarlo.
Inspecciones: Se refieren a las inspecciones sistemticas que se hacen en el mbito
del proceso con fines de control del mismo. Pueden ser inspecciones finales o
inspecciones en el propio proceso.

Documentos y/o registros: Se pueden referenciar en la ficha de proceso aquellos

documentos o registros vinculados al proceso. En concreto, los registros permiten
evidenciar la conformidad del proceso y de los productos con los requisitos.

Recursos: Se pueden tambin reflejar en la ficha (aunque la organizacin puede

optar en describirlo en otro soporte) los recursos humanos, la infraestructura y el
ambiente de trabajo necesario para ejecutar el proceso.

5.4 PROCESO DE RECHAZOS Y/O DEVOLUCIONES DE MERCANCIA

5.5 MANUAL

JUSTIFICACION
ste procedimiento, surge de la necesidad de mantener un control sobre las
devoluciones de producto, a fin de evitar descontrol en el registro de los
ingresos.
OBJETIVO
Establecer las actividades a realizar para la recepcin y manejo de las
devoluciones en el rea de cuentas cobrar.
ALCANCE
Este manual ser aplicable a el rea de cuentas por cobrar, embarques,
almacn de productos terminados, facturacin, en las plantas de Puebla, Silao
y Saltillo, los cuales llevan el control, registro, administracin y gestin de las
cuentas por cobrar y almacn de productos terminados.
USO DEL MANUAL
Para la correcta aplicacin del presente manual se debe tomar en cuenta los
siguientes puntos:
El manual debe estar a disposicin de todo el personal que integra la empresa
En la aplicacin del presente manual, las reas de almacn de productos
terminados, facturacin y cuentas por cobrar a travs de los gerentes de los
departamentos de contabilidad, embarques, ventas, se aseguraran del
cumplimento de los procedimientos establecidos en el presente, as como de
 difundirlo en todas las reas involucradas en el proceso de registro y
seguimiento de los rechazos y/o devoluciones de mercanca.

5.6 RECOMENDACIONES

En base a lo planteado anteriormente se recomienda un estructuracin del control

interno, en especial en los siguientes puntos:

Asignacin de Responsabilidad: Es tambin fundamental. Los nombramientos

de personal para cada actividad y la jerarqua que se le concede debe ser
comunicado con claridad. As se lograra que toda transaccin sea
previamente autorizada por el funcionario designado.
Ambiente de Control: Algunos de los factores a considerar como integrantes
del Ambiente de Control actitud de la Administracin hacia el Control Interno,
Estructura de organizacin de la Entidad, funcionamiento del Consejo de
Administracin y sus Comits, Mtodos para asignar autoridad y
responsabilidad, son alguno de los punto en los que se debe trabajar para
obtener mejores resultados y alcanzar los objetivos planteados.

Factor Humano: La idoneidad del factor humano con que cuente la empresa,

es fundamental para el buen funcionamiento del control interno. los principales

elementos que deben tenerse en cuenta con relacin a el factor humano son:

Seleccin y Entrenamiento: La poltica que la empresa tenga para seleccionar

el personal que contrata y los programas de entrenamiento que pongan en

prctica, son fundamentales para lograr una mejor ejecucin de las funciones

asignadas.

Eficiencia: Este elemento est ntimamente relacionado con el proceso de

seleccin y entrenamiento. La efectividad de un trabajo ser tanto mayor,

cuanto mejor este preparado.
 Comunicacin; uno de los puntos ms importantes a mejorar es la

comunicacin entre departamentos, ya que la comunicacin es deficiente, y

esto genera conflictos

Remuneracin: todo lo dicho debe estar completamente con una acertada

poltica de promocin y remuneracin del personal. Al ser reconocido su labor

a travs de el mejoramiento de su remuneracin, ser un excelente estimulo

para que se convierta en el mejor guardin de los intereses de la empresa.