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7533-2006-PA/TC
LIMA
UNIVERSIDAD NACIONAL
FEDERICO VILLAREAL
En Lima, a los 30 das del mes de noviembre de 2007, la Sala Segunda del
Tribunal Constitucional, integrada por los magistrados Mesa Ramrez,
Vergara Gotelli y Calle Hayen, con el fundamento de voto del magistrado
Vergara Gotelli, que se agrega, pronuncia la siguiente sentencia
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto por la Universidad
Nacional Federico Villareal contra la Resolucin de la Sexta Sala Civil de la
Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas 215, su fecha 19 de enero de
2006, que declara fundada la excepcin de falta de agotamiento de la va
administrativa e improcedente la demanda.
ANTECEDENTES
Demanda
Contestacin de la
demanda
La parte emplazada deduce la excepcin de falta de agotamiento de la
va previa y contesta la demanda aduciendo que el procedimiento de ejecucin
coactiva fue iniciado en cumplimiento de la normativa vigente, dado que las
resoluciones de determinacin que le dieron origen no fueron objeto de
impugnacin, por lo que quedaron consentidas.
FUNDAMENTOS
I. Petitorio
La Ley establece estmulos tributarios y de otra ndole para favorecer las donaciones y
aportes en favor de las universidades y centros educativos y culturales.
Artculo 87, Ley 23733 (17.12.83).- Las Universidades estn exoneradas de todo tributo
fiscal o municipal, creado o por crearse. Gozan de franquicia postal y telegrfica y las
actividades culturales que ellas organizan estn exentas de todo impuesto. La exoneracin
de los tributos a la importacin se limita a los bienes necesarios para el cumplimiento de
sus fines.
Cabe aadir que este Tribunal ha advertido que el hecho de que una norma
se encuentre derogada no impedira que siga surtiendo efectos con respecto
a aquellas situaciones que acaecieron mientras se encontraba vigente
(ultractividad)[3]. Sin embargo, como se ver a continuacin, debido a que
en el presente caso concurre tambin el criterio de jerarqua, la norma en
cuestin tambin perdera validez .
15. Visto ello se proceder a evaluar si los tributos cuya aplicacin cuestiona
la recurrente se ajustan a las reglas establecidas por la Constitucin de
1993 y, por tanto, si vulneran, o no, sus derechos constitucionales.
17. En primer lugar se debe sealar que la Norma II del Ttulo Preliminar del
TUO del Cdigo Tributario establece una diferenciacin entre las
siguientes especies tributarias: impuestos, contribuciones y tasas. De
acuerdo a tal norma, los impuestos constituyen tributos cuyo cumplimento
no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte
del Estado. En cambio, las tasas son tributos cuya obligacin tienen como
hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
En tal sentido, la norma citada califica a los arbitrios como una subespecie
de las tasas, definindolas como aquellas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico. La misma calificacin se adopta en
el artculo 69 del Decreto Legislativo 776 Ley de Tributacin
Municipal-, el cual dispone que [l]as tasas por servicios pblicos o
arbitrios, se calcularn dentro del ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal
anterior al de su aplicacin, en funcin del costo efectivo del servicio a
prestar (el nfasis es agregado).
18. De acuerdo a ello, los arbitrios pertenecen a una especie tributaria distinta
de los impuestos, por lo que se advierte que no se encuentran incluidos
dentro del supuesto de inafectacin que prev el artculo 19 de la
Constitucin Poltica a favor de las universidades; siendo as, este tributo
resulta exigible a dichas entidades educativas. En consecuencia, del hecho
que se exija el pago de esta tasa a la recurrente no se deriva vulneracin
alguna de sus derechos constitucionales, debiendo desestimarse este
extremo de la demanda.
23. De acuerdo a lo expuesto, se verifica que los arbitrios por hasta el perodo
2000 inclusive (materia de impugnacin) no podrn ser objeto de cobranza
por haber prescrito conforme a los trminos de la STC0053-2004-AI/TC,
mientras que el cobro de los arbitrios correspondientes al periodo
2001(tambin impugnado) deviene en ineficaz por propia disposicin
de la Municipalidad Metropolitana de Lima. En ese sentido, advirtindose
que la pretensin est dirigida contra las resoluciones de cobranza coactiva
y que las resoluciones de determinacin que las sustentan han quedado sin
efecto, ha cesado la supuesta amenaza de violacin de los derechos
constitucionales invocados por la demandante, conforme a los trminos del
segundo prrafo del artculo 1 del Cdigo Procesal Constitucional.
30. Es pertinente incidir respecto a estas ltimas, ya que son el gnero al que
corresponde la inafectacin estudiada en el caso de autos. En ese sentido,
es preciso resaltar que las mismas (...) se establecen con el objeto de
favorecer el logro de determinados objetivos de poltica econmica y
social. (...) En definitiva, la concesin de beneficios fiscales puede estar
materialmente justificada o ser constitucionalmente legtima, siempre que
la misma sea un instrumento para la consecucin de estos objetivos que
gozan de respaldo constitucional. (...) En estos casos lo que en definitiva
ocurre es que los entes pblicos renuncian, mediante el establecimiento de
las correspondientes exenciones, aparte de sus ingresos para cooperar as a
la consecucin de objetivos pblico prioritarios, supliendo con ello la
inversin directa en el correspondiente gasto pblico[10].
32. Tal y como lo seala el artculo 19, los tributos que se consideran pasibles
de inafectacin en este caso son los impuestos. Los impuestos, segn lo
establecido por la Norma II del Cdigo Tributario, son los tributos cuyo
cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Esto ltimo es su caracterstica
principal, como as lo refuerza la doctrina () Una vez que se han visto
los elementos que integran al impuesto, ste se puede definir como la
aportacin coercitiva que los particulares hacen al sector pblico, sin
especificacin concreta de las contraprestaciones que debern recibir. Es
decir, los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al sector
pblico para financiar el gasto pblico; sin embargo, dentro de esta
transferencia no se especifica que los recursos regresarn al sujeto en la
forma de servicios pblicos u otra forma. Esto es as porque los recursos
obtenidos por el sector pblico sirven para muchos fines. ()[12]
34. En nuestro pas la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo
771) regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando, en
concordancia con el Cdigo Tributario, tres subconjuntos de tributos en funcin del
destinatario de los montos recaudados. As, en cuanto a impuestos, establece al
impuesto a la renta, el impuesto general a las ventas, el impuesto selectivo al
consumo, los derechos arancelarios y el rgimen nico simplificado. En materia de
tributacin municipal se hace referencia al impuesto predial, alcabala, vehicular,
apuestas, a los juegos, espectculos pblicos no deportivos, promocin municipal,
al rodaje y a las embarcaciones de recreo, as como el impuesto a los juegos de
casino y mquinas tragamonedas.
36. Lo anterior quiere decir que los poderes estatales, dentro del Estado Social y
Democrtico de Derecho que propugna la Constitucin, deben cumplir ciertos
mrgenes de actuacin mnimos que aseguren un nivel de bienestar que facilite el
desarrollo de los ciudadanos, lo cual implica el respeto de los derechos
fundamentales al libre desarrollo y bienestar (inciso 1 del artculo 2 de la
Constitucin). Mas, se impone plantearse la siguiente pregunta Cmo alcanzar este
objetivo con mecanismos sostenibles? En opinin de este Colegiado, la forma ms
eficiente es otorgando la posibilidad de acceder libremente a la educacin, ()
dados los efectos positivos que para su sistema productivo tiene la cualificacin de
sus recursos humanos[13]. Sin embargo, no debe entenderse esta afirmacin de
forma tal que se limite a procurar tan slo el libre acceso, sino tambin las
condiciones necesarias para que este servicio sea prestado con calidad.
37. Por ello la Constitucin de 1993 prev ciertas disposiciones que tutelan la
educacin en todos sus niveles:
39. Tanto el IGV como el IPM tienen la calidad de impuestos, por lo que
estaran comprendidos dentro del supuesto de inafectacin previsto por el
artculo 19 de la Constitucin Poltica, siempre y cuando dichos tributos
pretendan gravar bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural, lo que, como se ha mencionado, debe ser analizado en
cada caso en concreto. Para el caso de los aranceles se ha instaurado la
posibilidad de un rgimen especial de afectacin. As, conforme al 23 del
Decreto Legislativo N 882, Ley de Promocin a la Inversin en
Educacin (norma posconstitucional), se ha establecido que las
universidades estn inafectas del pago de derechos arancelarios
correspondiente a la importacin de bienes relacionados con el
cumplimiento de sus fines. Por tanto, en materia arancelaria slo podran
ser exigibles a las universidades aquellos aranceles que graven otro tipo de
bienes que escapen a sus finalidades educativas.
HA RESUELTO
Publquese y notifquese.
SS.
MESA RAMREZ
VERGARA GOTELLI
CALLE HAYEN
EXP. N. 7533-2006-PA/TC
LIMA
UNIVERSIDAD NACIONAL
FEDERICO VILLARREAL
SR.