rea Tributaria I
Principales infracciones tributarias, casos
prcticos (Parte I)
Ficha Tcnica
(*)
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra
Ttulo : Principales infracciones tributarias, casos prcticos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 323 - Segunda Quincena de Marzo 2015
1. Introduccin
A diferencia del delito tributario, el cual se determina de forma
subjetiva, y adems requiere intencionalidad (dolo), la infraccin
se determina de forma objetiva, no se requiere intencionalidad
y generalmente est vinculada al incumplimiento de obligacio-
nes formales. Basta con cometer la infraccin, para que esta,
se quiera o no (intencionalidad), tipifique una multa. Es por
ello que en el presente artculo veremos las infracciones ms
comunes incurridas por los contribuyentes, los criterios para su
clculo, y la aplicacin del rgimen de gradualidad, adems de
conocer la parte terica ms importante acerca de las infraccio-
nes tributarias.
2. Qu es la infraccin tributaria?
Segn lo establecido en el artculo 164 del Cdigo Tributario1,
la infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe
la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el mismo Cdigo Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancio-
nada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin
Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en
la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tribu-
taria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o
criterios objetivos que correspondan, as como para determi-
nar tramos menores al monto de la sancin establecida en las
normas respectivas.
3. Intransmisibilidad de las sanciones
Por su naturaleza personal, las sanciones por infracciones tri-
butarias no son transmisibles a los herederos y legatarios2.
4. Tipos de infracciones
Las infracciones tributarias, segn el Cdigo Tributario, se
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma. Asesora Tributaria en Actualidad
Empresarial. Ex asesora tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT). Coautora del Libro Cierre Contable y Tributario 2014.
Expositora de temas tributarios.
1 Decreto Supremo N 133-2013-EF
2 As lo estipula el artculo 167 del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013-EF.
N 323 Segunda Quincena - Marzo 2015
originan cuando se incumple con algunas de las siguientes
obligaciones3:
Infracciones Artculo
Infracciones relacionadas a la obligacin de inscribirse, 5. Con
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la 173 del CT
administracin. sideraci
Infracciones relacionadas a la obligacin de emitir, otorgar 174 del CT ones p
y exigir comprobantes de pago.
Infracciones relacionadas a la obligacin de llevar libros 175 del CT
ara el
y/o registros o contar con informes u otros documentos.
clculo
Infracciones relacionadas a la obligacin de presentar las 176 del CT
declaraciones y comunicaciones. de las
Infracciones relacionadas a la obligacin de permitir el
control de la administracin, informar y comparecer ante 177 del CT multas
la misma. seg
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las 178 del CT n el C
obligaciones tributarias
digo Tri
butario
a) Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de
la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos4.
b) Cuando la multa se determine en funcin a la UIT, se debe
tomar como referencia la UIT (unidad impositiva tributaria)
vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando
no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a
la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
c) Cuando la multa se calcule en funcin a los ingresos netos
(IN), debemos tener en cuenta lo siguiente5:
Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los contribuyentes que se encuentren en el
Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin jurada anual
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen
los conceptos de ventas netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta. Si la comisin o deteccin de las
infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento
de la Declaracin jurada anual, la sancin se calcular en
funcin a la Declaracin jurada anual del ejercicio precedente
al anterior.
Para el caso de los contribuyentes acogidos al Rgimen Espe-
cial del Impuesto a la renta, el IN resultar del acumulado de
la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales presenta-
das por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
3 Artculo 172 del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013-EF
4 Estipulado en las Notas de las Tablas de Infracciones y Sanciones (I, II y III) del Cdigo Tributario.
5 Segn el artculo 180 del Cdigo Tributario
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de Descripcin de las Sanciones (segn el rgi-
CT
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta infracciones men del contribuyente)
de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la te acogid
Infraccin relacionada con la obligacin
informacin contenida en los campos o casillas de rentas de llevar libros y/o registros o contar con Tabla I Tabla II Tabla III o al Rgi
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran informes u otros men Gen
en la Declaracin jurada anual del Impuesto a la renta del Llevar con atraso mayor al per- eral, inic
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infrac- mitido por las normas vigentes, ia activid
cin, segn sea el caso. los libros de Contabilidad u otros 0.3% 0.3% 0.3% I ades el 0
175-5 libros o Registros exigidos por las 1.03.20
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin IN IN o cierre
leyes, Reglamentos o por R.S. de
14,
jurada anual o declaraciones juradas mensuales, pero no SUNAT, que se vinculen con la
tributacin. emitien
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas do su p
netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y rimera factura el 02.03.2014. El registro de
no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyen-
ventas se legaliza el 25.04.2014, configurndose la infraccin
encuentra obligado a presentar la Declaracin jurada anual tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo Tributario. Se solicita
o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago
operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin
la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en se efecta voluntariamente.
el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la
presentacin de la Declaracin jurada anual, se aplicar una Solucin
multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la
UIT. Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 234-
2006/SUNAT6, tenemos el siguiente plazo para la legalizacin
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios
del Registro de Ventas:
que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se
hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a
considerar el total acumulado de los montos sealados
en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se La empresa tuvo plazo hasta el 14.04.2014,
asuntos tributarios sin embargo lo
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el legaliz
Libro o registro Mximo Acto o circunstancia que
deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo atraso determina el inicio del a poste
RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los Cdigo vinculado a riorme
permi- plazo para el mximo
asuntos tributarios
ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero tido atraso permitido nte, co
de meses correspondiente. Diez (10) Desde el primer da hbil nfigur
Registro de ventas e del mes siguiente a aquel ndose
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presenta- 14 das
ingresos en que se emita el compro- la infr
cin de la Declaracin jurada anual o de dos o ms hbiles bante de pago respectivo.
declaraciones juradas mensuales para los acogidos al accin
Rgimen especial del Impuesto a la renta, se aplicar .
una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 Debido a que la empresa inicia operaciones en el ejercicio en que
%) de la UIT. se comete la infraccin, segn lo que establece el artculo 180 del
d) Si tomamos como referencia I nos referimos a: cuatro (4) Cdigo Tributario, debemos calcular la multa en base al 40% de
veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos la UIT tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que
brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado se cometi la infraccin. Para actualizar la multa, debemos tomar
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados en cuenta que han transcurrido 325 das desde el da siguiente a
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que la fecha de legalizacin hasta la fecha de pago (c), y que la tasa
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
e) Para determinar las multas, debemos remitirnos a las tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa,
tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,
las cuales estn divididas en tres, basadas en el Rgimen
del Contribuyente: por ser una regularizacin voluntaria, es del 90%7:
Por qu la deuda se actualiza desde el da de la legalizacin?
Tabla I: Vlida para las personas y entidades generadores de
UIT vigente por el ejercicio 2014 3,800 Segn
Renta de tercera categora
40% de la UIT 2014 1,520
Tabla II: Vlida para las personas naturales que perciban el crit
Gradualidad 90% (a) 152
Rentas de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen erio d
Tasa diaria (b) 0.04%
Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas
en las Tablas I y III Das transcurridos (c) 325 el Inf
Intereses 20 Se multiplica a x b x c
Tabla III: Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo orme
Monto actualizado de la multa 172
Rgimen nico Simplificado
233-2

6. Principales infracciones tributarias Casos prc- 005/SUNAT, la infraccin

tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO del Cdigo
ticos Tributario se configurar en la fecha en que se empieza a llevar
6.1. Infraccin tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo con atraso los libros o registros contables, esto es, en la fecha
Tributario. Llevar con atraso mayor al permitido por las a partir de la cual tenga existencia el libro o registro contable
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros respectivo,
o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Reso- 6 Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de la R.S. 234-2006
lucin de Superintendencia de la Sunat, que se vinculen
con la tributacin:
7 Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 063-2007/SUNAT

Instituto Pacfico N 323 Segunda Quincena - Marzo 2015

I-12

Gua de pagos varios para el pago de la multa
rea Tributaria I
configura al da siguiente de su vencimiento). Para actualizar
la multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 55
das desde el da siguiente al vencimiento del PDT presentado
extemporneamente, hasta la fecha de pago (c), y que la tasa
para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa,
por ser una regularizacin voluntaria, es del 90%

UIT vigente por el ejercicio 2015 3,850

Multa al 100% 3,850
Gradualidad 90% (a) 385
Tasa diaria (b) 0.04%
Das transcurridos (c) 55
Intereses 8 Se multiplica a x b x c
Monto actualizado de la multa 393

Gua de pagos varios para el pago de la multa

6.2. Infraccin tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo

Tributario. No presentar las Declaraciones Determinativas
que contengan la determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos.

CT Descripcin de las Sanciones (distintas

infracciones segn rgimen)

Infraccin relacionada con obligacin de Tabla I Tabla II Tabla III

presentar declaraciones y comunicaciones 6.3. Infraccin tipificada en el artculo 178.1 del Cdigo
No presentar las Declaraciones Tributario. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
Determinativas que contengan remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
176-1 1 UIT 50% 0.6% I
la determinacin de la Deuda y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
UIT o cierre
Tributaria, dentro de los plazos aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
establecidos. que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
La empresa
buyente Arriba
acogido al Per SA con
Rgimen RUC presenta
General, 20257869224,
el PDTcontri-
621 circunstancias en las declaraciones, que influyan en la de-
correspondiente al periodo 12/2014 el da 16.03.2015, fuera terminacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
de plazo pues segn el cronograma establecido por SUNAT, y en aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
base al ltimo digito de su RUC, dicha presentacin tuvo como crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
fecha mxima el da 20.01.2015, configurndose la infraccin obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros
tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo Tributario. Se solicita valores similares.
calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago
de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin
se efecta voluntariamente.

Solucin
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen
General, la multa asciende a 1 UIT, tomando como referencia
la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, o
sea S/.3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa se

CT Descripcin de las infracciones Sanciones (distintas segn rgimen)

Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones Tabla I Tabla II Tabla III
tributarias
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remunera-
ciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o 50% tributo omitido o 50% 50% tributo omitido o 50% 50% tributo omitido o 50%
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los del saldo, crdito u otro con- del saldo, crdito u otro con- del saldo, crdito u otro con-
que les corresponde en la determinacin de los pagos a cepto similar determinado cepto similar determinado cepto similar determinado
178- cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir indebidamente/15% de indebidamente/15% de indebidamente/15% de
1 circunstancias en las declaraciones, que influyan en la la prdida indebidamente la prdida indebidamente la prdida indebidamente
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que gene- declarada, 100% del monto declarada, 100% del monto declarada, 100% del monto
ren aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias obtenido indebidamente, de obtenido indebidamente, de obtenido indebidamente, de
o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen haber obtenido devolucin haber obtenido devolucin haber obtenido devolucin
la obtencin indebida de notas de crdito negociables u
otros valores similares.
N 323 Segunda Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial
I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica

La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contri- Gua de pagos varios para el pago de la multa
buyente acogido al Rgimen General, presenta el PDT 621
correspondiente al periodo 01/2015, dentro de plazo segn el
cronograma establecido por SUNAT, y en base al ltimo dgito
de su RUC, determinando los siguientes conceptos:

Concepto Base imponible IGV

Ventas 150,000.00 27,000.00
Compras 45,000.00 8,100.00

IGV del periodo 18,900.00

Pago a cuenta del Impuesto a la renta 2,250.00

Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia

actividades en enero del 2014, el pago a cuenta del Impuesto
a la renta del periodo 01/2015 se calcula en base al 1.5% de
los ingresos totales.
Posteriormente con fecha 16.03.2015, se dan cuenta que no
incluyeron una factura de ventas, lo cual origina una rectificatoria
de dicho PDT 621, con una nueva determinacin:
Clculo de la multa por el pago a cuenta del Impuesto a la
Concepto Base imponible IGV Renta omitido
Ventas 165,000.00 29,700.00
Debemos tomar en cuenta que, segn lo establecido en el
Compras 45,000.00 8,100.00
Cdigo Tributario, el monto de este tipo de multas, no debe
IGV del periodo 21,600.00
ser inferior al equivalente al 5% de la UIT vigente a la fecha
en que se cometi la infraccin, es por ello, que para el caso
Pago a cuenta del Impuesto a la renta 2,475.00 del pago a cuenta del impuesto a la renta, se toma como base
de la multa (antes de aplicar la gradualidad), el 5% de la UIT
(S/.3,850), por ser mayor al 50% del tributo omitido. Se aplica
Configurndose la infraccin tipificada en el artculo 178.1 del la gradualidad del 95%:
Cdigo Tributario, se solicita calcular la multa actualizada, tenien-
Pago a cuenta original 2,250
do en cuenta que el pago de la misma se efecta el 16.03.2015
Pago a cuenta con rectificatoria 2,475 Gua d
y que la regularizacin se efecta voluntariamente.
Tributo omitido 225 e pagos
Solucin 50% del tributo omitido 113 Se compara y se toma
Vemos que la rectificatoria que modifica la base imponible de el mayor de la compa- varios
5% UIT 193 racin
las ventas, determina un tributo omitido, tanto para IGV como para el
para el pago a cuenta del Impuesto a la renta. Por ello para este Gradualidad 95% 10
caso en particular, se estaran configurando dos multas. Para Tasa diaria 0.04% pago d
actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta que han Das transcurridos 25
transcurrido 25 das desde el da siguiente al vencimiento de e la m
Intereses 0
PDT correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero del 2015
Monto actualizado de la multa 10 ulta
vence el PDT correspondiente segn el ltimo dgito de RUC),
hasta la fecha de pago (16.03.2015), y que la tasa para dicha
actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en
cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser
una regularizacin voluntaria, es del 95%8.
Clculo de la multa por el IGV omitido

IGV original 18,900

IGV con rectificatoria 21,600
8 Segn la Resolucin de Superintendencia 180-2012/SUNAT Continuar.
Tributo omitido 2,700
50% del tributo omitido 1,350 Se compara y se toma
el mayor de la compa- Instituto Pacfico
5% UIT 193 racin.
Gradualidad 95% 68
Tasa diaria 0.04%
Das transcurridos 25
Intereses 1
Monto actualizado de la multa 68

I-14 N 323 Segunda Quincena - Marzo 2015