Base Cierta

Conoce usted cules son los supuestos para
aplicar la determinacin sobre base presunta?
Contenido
1. Introduccin
De acuerdo a lo sealado por el texto del
artculo 63 del Cdigo Tributario, se considera
la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base cierta y presunta.
All se precisa que durante el periodo de
prescripcin, la Administracin Tributaria
podr determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los
elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria
y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos
y circunstancias que, por relacin normal
con el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer
la existencia y cuanta de la obligacin.
El motivo del presente informe es revisar
los supuestos en los cuales el fi sco puede
aplicar la base presunta, ello con la fi nalidad
de informar a los contribuyentes para

que no tengan contingencias posteriores.
2. Los supuestos de aplicacin
en el Cdigo Tributario
El texto del artculo 64 del Cdigo
Tributario contiene quince supuestos en
los cuales se autoriza a la Administracin
Tributaria la posibilidad de utilizar la base
presunta al no existir elementos, hechos o
circunstancias que no permitan aplicar la
base cierta. A continuacin se describirn
cada uno de los supuestos indicados en
dicho artculo, procurando considerar
ejemplos en cada uno de los mismos,
adems de una explicacin.
Tengamos presente que la Administracin
Tributaria podr1 utilizar directamente los
procedimientos de determinacin sobre
base presunta, en los supuestos que se
mencionan a continuacin:
2.1. Cuando el deudor tributario no
haya presentado las declaraciones
El numeral 1) del artculo 64 del Cdigo
Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimiento
de la base presunta cuando el contribuyente
no hubiera presentado las declaraciones

juradas, dentro del plazo en que
esta se lo hubiera requerido.
Ello implica que se deben producir dos
situaciones claramente determinadas para
que se pueda aplicar este supuesto.
El primer requisito es que se requiere
que el contribuyente tenga un requerimiento
de parte del fi sco, el cual est
orientado a lograr la presentacin de una
declaracin jurada relacionada con un
tributo, otorgndole para ello un plazo en
el cual debe cumplir con este mandato.
El segundo requisito que se debe presentar
en este caso es que el contribuyente,
pese a que recibe un requerimiento en
el cual se le solicita la presentacin de una
declaracin jurada, no cumpla con este
1 Hacemos hincapi que se trata de una potestad de la Administracin
Tributaria y no de una obligacin. Ello puede refl ejarse cuando se indica
el trmino podr. Distinto hubiera sido el caso en el que se indique
el trmino deber, toda que all si se tratara de un imperativo.
mandato, es decir que no cumpla con
la presentacin de la declaracin jurada.
Caso prctico N 1
La empresa Dulces del Sur S.A.C. ha
estado realizando ventas de productos

elaborados en su fbrica a terceras personas,
durante los meses de junio a agosto
de 2012 omitiendo la presentacin de la
declaracin jurada del PDT N 621 por
dichos periodos.
La Administracin Tributaria, a travs de
un cruce de datos con los adquirentes de
los bienes a travs de la Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros - DAOT y
las transferencias de dinero realizadas
en sus cuentas bancarias, ha verifi cado
que la mencionada empresa ha realizado
ventas las cuales no han sido declaradas,
motivo por el cual le requiere a travs
de un documento que cumpla con la
presentacin de las declaraciones del PDT
N 621 correspondiente a los meses en
los cuales ocurri la omisin.
El fi sco le otorg a la empresa en mencin
un lapso de cuatro (4) das hbiles siguientes
de la fecha en la que recepcion
la notifi cacin, para poder presentar las
declaraciones juradas omitidas, obligacin
que la empresa incumpli, motivo
por el cual se ha habilitado el supuesto
de aplicacin de la base presunta, en

aplicacin de lo dispuesto por el numeral
1 del artculo 64 del Cdigo Tributario.
2.2. Cuando la declaracin presentada
o la documentacin sustentatoINFORME
TRIBUTARIO Conoce usted cules son los supuestos para aplicar la determinacin sobre
base presunta? I - 1
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
Aplicaciones prcticas de la suspensin de los pagos a cuenta del impuesto a
la renta de tercera categora a partir del mes de febrero (Parte I) I - 7
Elaboracin del archivo. txt para PLE I-11
El impuesto temporal a los activos netos I-16
Reconocimiento de ingresos - aspectos tributarios y contables I-19
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Es vlido el pago de intereses por las obligaciones mensuales del impuesto
a la renta a propsito de la rectifi cacin de una Declaracin Jurada Anual de
personas jurdicas?
I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Infraccin por no exhibir los libros y/o registros contables I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Instituto Pacfi co
I-2 N 276 Primera Quincena - Abril 2013
Informe Tributario
ria o complementaria ofreciera

dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos
y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinacin
o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario
Tributaria podr utilizar los procedimientos
de la base presunta cuando la
declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas
sobre la determinacin o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.
Como se observa a simple vista, existen
distintos supuestos en donde se aplicara
este numeral.
El primero de ellos es cuando la declaracin
jurada presentada por el contribuyente
dentro de los plazos establecidos
al ser revisada por la Administracin
Tributaria ofrece dudas en cuanto a
su contenido. Puede ser el caso que

el contribuyente haya sealado que ha
vendido 50 piezas de una determinada
herramienta que en su inventario no
fi gura como existencia ni tampoco estn
consideradas como activos fijos, por
lo que existen dudas fundadas que la
operacin que fue declarada como venta
realmente no se present.
El segundo supuesto hace alusin al hecho
que la documentacin sustentatoria o
complementaria ofrece dudas respecto
a su veracidad o exactitud. Sobre el
tema se puede mencionar el hecho que
un contribuyente al momento de presentar
documentacin ante el fi sco, en respuesta
a un requerimiento para que esclarezca la
adquisicin de repuestas, hubiera anexado
como documentos sustentatorios de la
compra una factura que menciona una
determinada cantidad de unidades y la
gua de remisin correspondiente (como
documento complementario) que sustenta
el traslado pero indica una cantidad menor.
En este conjunto de documentos no
existira una coherencia, ya que se tratara
de una diferencia que otorga dudas al fi sco

acerca de la veracidad de la operacin, lo
cual le obligara a realizar otras investigaciones,
como es el caso del Krdex o la
revisin fsica del inventario.
Recordemos que la gua de remisin solo
sustenta el traslado de los bienes y no
necesariamente estos se han realizado
como consecuencia de una operacin de
transferencia. En el caso de la factura all
se sustentara la operacin de venta, por
lo que si estas estn relacionadas deberan
coincidir, lo que en el presente ejemplo
no ocurre, lo cual da pie al fi sco a la aplicacin
de la base presunta.
El tercer supuesto sera cuando la documentacin
presentada no incluya
los requisitos y datos exigidos. Frente
a este hecho consideramos a manera de
ejemplo, el caso en el cual el contribuyente
presente facturas que no cuenten con
el pie de imprenta; o que teniendo esta
informacin se verifi ca que la autorizacin
para la impresin de comprobantes
de pago es hasta determinado nmero
de serie y existe un nmero superior
al permitido legalmente, lo cual da ha

entender que los comprobantes de pago
emitidos, sin contar con dicho requisito,
no resultan vlidos.
Adicionalmente a lo sealado anteriormente,
debemos indicar que conforme
lo seala el primer prrafo del literal j)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta no son deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El cuarto supuesto alude al hecho que
existiere dudas sobre la determinacin
o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario. Lo que se trata de
ver en este caso es que la Administracin
Tributaria ha recepcionado la declaracin
jurada presentada por el contribuyente
pero el contenido de la misma genera
muchas dudas, sobre todo en la determinacin
del tributo.
Por ejemplo, puede presentarse el caso
en el cual el contribuyente, al momento
de realizar la presentacin de una declaracin

jurada, ha consignado informacin
que no guarda coherencia con los datos
del registro o que resulta incoherente
con el arrastre de unos saldos que ya se
utilizaron en periodos posteriores.
2.3. El deudor tributario requerido en
forma expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias,
en las ofi cinas fi scales o ante los
funcionarios autorizados, no lo
haga dentro del plazo sealado
por la administracin en el requerimiento
en el cual se hubieran
solicitado por primera vez
de la base presunta cuando el deudor
tributario, requerido en forma expresa
por sta para presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que

sustenten la contabilidad, no los presente
en las ofi cinas del propio fi sco o que
no los exhiba al funcionario fi scalizador
que se aperson al domicilio fi scal del
contribuyente.
En este supuesto se indica que el fi sco le
hubiera efectuado una notifi cacin, ya
sea a travs del buzn electrnico o por
correo con acuse de recibo o cualquiera
de las formas de notifi cacin sealadas
en el texto del artculo 104 del Cdigo
Tributario. Es a travs de esta notifi cacin
que se le requiere de manera expresa, es
decir que all se indique claramente (no
que se pueda inferir), la obligacin de
presentar (entregar copias de los libros y/
registros en la mesa de partes) y/o exhibir
(mostrar los libros y/o registros ante el auditor
en el local de la propia empresa) los
libros o registros relacionados con asuntos
tributarios2. Frente a la negativa de presentar
y/ o exhibir es que la Administracin
Tributaria optara por la aplicacin de la
base presunta.
A igual que el caso de los libros y/o
registros contables, tambin se incluyen

en este supuesto a los documentos que
se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias,
los cuales no fueran presentados en las
ofi cinas fi scales o que no fueran exhibidos
ante los funcionarios autorizados, dentro
del plazo sealado por la administracin
en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez3.
Asimismo, cuando el deudor tributario
no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar
y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las ofi cinas fi scales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del referido plazo. Este supuesto
calza perfectamente con el caso de los
contribuyentes que se encuentran en el
RUS, toda vez que ellos no se encuentran
obligados a llevar contabilidad.
Lo indicado en el prrafo anterior podra
presentarse en el supuesto que el contribuyente
que se encuentra en el RUS no
cumple con sustentar las adquisiciones
de bienes que hubiera realizado. Sucede

en este caso que las ventas declaradas, de
acuerdo con las categoras que se encuentra
el mencionado contribuyente, no guardan
coherencia con el nivel de compras, el
cual puede resultar mayor inclusive que los
topes sealados en las escalas.
2.4. El deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o egresos falsos
de la base presunta cuando el deudor
2 Recomendamos revisar el texto de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT en donde se detalla el contenido de los
formatos que se deben utilizar. Si se desea consultar el contenido
de la referida norma se debe ingresar en la siguiente pgina web:
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2006/234.htm>.
3 Ntese que se hace referencia solo al primer requerimiento, por lo
que basta que en una sola oportunidad no se presente la informacin

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Conoce usted cules son los supuestos para

aplicar la determinacin sobre base presunta?

De acuerdo a lo sealado por el texto del

artculo 63 del Cdigo Tributario, se considera

tributaria sobre base cierta y presunta.

All se precisa que durante el periodo de

prescripcin, la Administracin Tributaria

podr determinar la obligacin tributaria

considerando las bases siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los

elementos existentes que permitan

conocer en forma directa el hecho

generador de la obligacin tributaria

2. Base presunta: en mrito a los hechos

y circunstancias que, por relacin normal

con el hecho generador de la obligacin

tributaria, permitan establecer

la existencia y cuanta de la obligacin.

El motivo del presente informe es revisar

los supuestos en los cuales el fi sco puede

aplicar la base presunta, ello con la fi nalidad

de informar a los contribuyentes para

2. Los supuestos de aplicacin

El texto del artculo 64 del Cdigo

Tributario contiene quince supuestos en

los cuales se autoriza a la Administracin

Tributaria la posibilidad de utilizar la base

presunta al no existir elementos, hechos o

circunstancias que no permitan aplicar la

base cierta. A continuacin se describirn

cada uno de los supuestos indicados en

dicho artculo, procurando considerar

ejemplos en cada uno de los mismos,

adems de una explicacin.

Tengamos presente que la Administracin

Tributaria podr1 utilizar directamente los

procedimientos de determinacin sobre

base presunta, en los supuestos que se

2.1. Cuando el deudor tributario no

haya presentado las declaraciones

El numeral 1) del artculo 64 del Cdigo

Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimiento

de la base presunta cuando el contribuyente

no hubiera presentado las declaraciones

esta se lo hubiera requerido.

Ello implica que se deben producir dos

situaciones claramente determinadas para

que se pueda aplicar este supuesto.

El primer requisito es que se requiere

que el contribuyente tenga un requerimiento

de parte del fi sco, el cual est

orientado a lograr la presentacin de una

declaracin jurada relacionada con un

tributo, otorgndole para ello un plazo en

el cual debe cumplir con este mandato.

El segundo requisito que se debe presentar

en este caso es que el contribuyente,

pese a que recibe un requerimiento en

el cual se le solicita la presentacin de una

declaracin jurada, no cumpla con este

1 Hacemos hincapi que se trata de una potestad de la Administracin

Tributaria y no de una obligacin. Ello puede refl ejarse cuando se indica

el trmino podr. Distinto hubiera sido el caso en el que se indique