NORMAS TRIBUTARIAS

OPINIONES DEL FISCO N 5

Setiembre 2016
SUPLEMENTO ELECTRNICO DE ANLISIS TRIBUTARIO

Normas Tributarias 1 enero 2015

 SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
INCUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Artculo 178 del Cdigo Tributario
CLCULO DE LA MULTA CUANDO SE HAN
PRESENTADO DECLARACIONES RECTIFICATORIAS
INFORME N 37-2016-SUNAT/5D0000 / 25.02.2016
Respecto de los casos en que se haya presentado
declaraciones rectificatorias que han surtido efecto, y en
relacin con las cuales, posteriormente, SUNAT determin
un tributo omitido o un menor crdito fiscal por los perio-
38 dos tributarios a que ellas se refieren, se consulta si para
efecto del clculo de la multa por la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (CT),
a fin de hallar el saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente, as como el tributo omitido
o el monto declarado indebidamente como saldo a favor
a que se refieren los literales a) y b) de la Nota 21 de las
Anlisis Tributario 342 julio 2016
Tablas I y II del citado Cdigo, solo debe considerarse la
diferencia entre lo determinado por la SUNAT y lo consig-
nado por el deudor tributario en su declaracin original,
sin considerar tales declaraciones rectificatorias. tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del CT, en el
La Administracin Tributaria indica que, en el caso
materia de consulta, solo debe considerarse la diferen-
cia entre lo determinado por la SUNAT y lo consignado
por el deudor tributario en su declaracin original, sin
considerar tales declaraciones rectificatorias.
EXCLUSIN DEL SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO
ANTERIOR PARA CALCULAR LA MULTA
RELACIONADA CON LA DETERMINACIN DEL IR
ANUAL
INFORME N 36-2016-SUNAT/5D0000 / 25.02.2016
Se consulta si para determinar el importe de la multa
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del CT relacionada con la determinacin del Im-
puesto a la Renta (IR) anual, debe excluirse el saldo a
favor del ejercicio anterior que fuera compensado contra
los pagos a cuenta del ejercicio, o correspondera que el
mencionado saldo se incluya. la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
La SUNAT indica que para el clculo del monto de la
multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del CT (50 por ciento del tributo omitido),
relacionada con la determinacin del IR anual, debe ex-
En: Revista Anlisis Tributario (ISSN 2074-109X),
N 342, julio de 2016, AELE, Lima, pgs. 38 y 40.
cluirse el ntegro del saldo a favor del ejercicio anterior,
incluido el monto que hubiera sido compensado con los
pagos a cuenta del ejercicio.
IMPROCEDENCIA DE LA SANCIN POR DISMINUCIN
DE PRDIDA DE EMPRESAS EXONERADAS DEL IR
INFORME N 14-2016-SUNAT/5D0000 / 18.01.2016
Tratndose de una empresa que solamente genera
rentas exoneradas del IR, se pregunta si procede la
aplicacin de la sancin por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del CT, en el caso que pre-
sente una declaracin rectificatoria por la cual disminuye
el monto de la prdida consignada en su declaracin
original.
La SUNAT seala que tratndose de una empresa
que solamente genera rentas exoneradas del IR, no
procede la aplicacin de la sancin por la infraccin
caso que presente una declaracin rectificatoria por la
cual disminuye el monto de la prdida consignada en su
declaracin original.
MULTA CUANDO SE PRESENTAN DOS
DECLARACIONES RECTIFICATORIAS Y SUNAT
DETERMINA DEUDA PRODUCTO DE UNA
FISCALIZACIN
INFORME N 180-2015-SUNAT/5D0000 / 17.12.2015
Se plantea el caso de un contribuyente que presenta
su declaracin jurada mensual del Impuesto General a
las Ventas (IGV) en la que consigna un determinado tri-
buto, siendo que posteriormente presenta una primera
declaracin rectificatoria en la que declara un mayor
tributo al consignado en su declaracin original, por lo
que esta surte efectos inmediatamente, cumpliendo con
cancelar el tributo omitido y la multa correspondiente a
del CT ms los intereses moratorios respectivos.
Asimismo, el mencionado contribuyente presenta una
segunda declaracin rectificatoria en la que declara un
menor tributo al consignado en la primera declaracin
rectificatoria, tributo que es igual al que declar en su de-

claracin original, siendo que dicha segunda declaracin
surti efectos dentro de los 45 das hbiles siguientes a
su presentacin, al no haber la Administracin Tributaria
emitido pronunciamiento sobre la veracidad o exactitud
de los datos contenidos en esta declaracin.
Posteriormente, la Administracin fiscaliza al cita-
do contribuyente y determina un mayor tributo que el
consignado en la segunda declaracin rectificatoria,
tributo que es igual al declarado por aquel en la prime-
ra declaracin rectificatoria. Al respecto, se consulta si
se incurre nuevamente en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del CT cuando producto de
una fiscalizacin, la Administracin Tributaria determina
un mayor tributo al declarado por el contribuyente en su
segunda declaracin rectificatoria, tributo que es igual
al que declar en su primera declaracin rectificatoria,
teniendo en cuenta que, con ocasin de esta, cumpli
con pagar la multa respectiva.
La SUNAT seala que tratndose de un contribuyente
que rectific su declaracin original del IGV determinan-
do una mayor obligacin tributaria, habiendo cumplido
con cancelar el tributo omitido y la multa correspondiente
por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del CT ms los intereses moratorios
respectivos y, que posteriormente present una segunda
declaracin rectificatoria en la que determin la misma
obligacin tributaria que en su declaracin original, no
incurre nuevamente en la mencionada infraccin cuando
producto de un procedimiento de fiscalizacin la Admi-
nistracin Tributaria determina una mayor obligacin
tributaria que la consignada en su segunda declaracin
rectificatoria, pero igual a la determinada en su primera
declaracin rectificatoria.
MULTA CUANDO SE PRESENTA UNA DECLARACIN
RECTIFICATORIA Y SUNAT DETERMINA DEUDA
PRODUCTO DE UNA FISCALIZACIN
INFORME N 180-2015-SUNAT/5D0000 / 17.12.2015
Se plantea el caso de un contribuyente que presenta
su declaracin jurada mensual del IGV en la que consigna
un determinado tributo y que presenta una declaracin
rectificatoria en la que declara un menor tributo, siendo
que esta declaracin surte efectos dentro de los 45 das
hbiles siguientes a su presentacin, al no haber la Ad-
ministracin Tributaria emitido pronunciamiento sobre
la veracidad o exactitud de los datos contenidos en esta
declaracin. Posteriormente, la Administracin fiscaliza
a dicho contribuyente y determina un mayor tributo que
el declarado en su declaracin rectificatoria.
Al respecto, se consulta lo siguiente:
- El monto de la multa por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del CT debe calcularse
tomando como base la diferencia entre el tributo
determinado por la Administracin producto de la
fiscalizacin y: (i) el tributo consignado por el con-
tribuyente en su declaracin original; o, (ii) el tributo
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
consignado por el contribuyente en su declaracin
rectificatoria?
- El inters diario aplicable a la referida multa debe
computarse desde la fecha en que el contribuyente
present: (i) su declaracin original; o, (ii) su decla-
racin rectificatoria?
La SUNAT seala lo siguiente:
- El monto de la multa por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del CT (50 por ciento
del tributo omitido) se calcular tomando como base
la diferencia entre el tributo determinado por la Ad-
ministracin Tributaria producto de la fiscalizacin
y el tributo consignado por el contribuyente en su
declaracin original.
- El inters diario aplicable a la referida multa debe
computarse desde la fecha en que el contribuyente
present su declaracin original.
GRADUALIDAD PARA INFRACCIONES SUBSANADAS
Y CON PAGOS PARCIALES DE MULTA ANTES DE LA
VIGENCIA DE LA R. DE S. N 180-2012/SUNAT
INFORME N 101-2014-SUNAT/5D0000 / 07.11.2014
Sobre el rgimen de gradualidad aplicable a la sancin 39
de multa por la comisin de las infracciones tipificadas en
los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del CT cometidas
antes de la entrada en vigencia del artculo 13-A de la
R. de S. N 63-2007/SUNAT, incorporado por la R. de S. N
180-2012/SUNAT, se consulta:
Cmo se aplica el rgimen de gradualidad para in-
Anlisis Tributario 342 julio 2016
fracciones subsanadas y con pagos parciales de multa
realizados antes de la entrada en vigencia de la R. de S.
N 180-2012/SUNAT? El rgimen de gradualidad se aplica
sobre el monto de la sancin original o sobre el saldo
despus de descontar el pago parcial?
Al respecto, la SUNAT indica que de haberse efectuado
pagos parciales de la sancin de multa(1) correspondiente
a la comisin de las infracciones contempladas en los
numerales 1 y 4 del artculo 178 del CT, antes de la
entrada en vigencia de la R. de S. N 180-2012/SUNAT,
y en caso se hubiere cumplido los requisitos que cada
uno de los tramos de rebaja exigan para el acogimiento
al rgimen de incentivos regulado en el artculo 179
del CT, durante la vigencia de los mismos, dichos pagos
deben ser considerados para el acogimiento parcial al
indicado rgimen.
Al saldo de la multa que hubiere quedado pendiente
de pago a la entrada en vigencia de la R. de S. N 180-
2012/SUNAT, se le podr aplicar el rgimen de graduali-
dad en la oportunidad en que se cumplan los requisitos
correspondientes al mismo.
______
(1) Debe tenerse en cuenta que, segn lo indicado por el Tribunal Fiscal, si la suma
pagada no alcanza para cubrir los intereses moratorios o alcanza solo para cubrir
a estos y no a alguna parte de la sancin rebajada, se considera que no se ha
producido el acogimiento (ni siquiera parcial) al rgimen de incentivos, dado que
no se lleg a hacer pago parcial alguno de la sancin rebajada.
 SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Tratndose de la infraccin establecida en el numeral
5 del artculo 178 del CT, no resulta posible la subsa-
nacin y acogimiento parcial al rgimen de incentivos.
GRADUALIDAD CUANDO SE REALIZ EL PAGO
PARCIAL ANTES DE LA VIGENCIA DE LA R. DE S.
N 180-2012/SUNAT Y SE DESEA REALIZAR EL PAGO
CON REBAJA DESPUS DE LA VIGENCIA
INFORME N 101-2014-SUNAT/5D0000 / 07.11.2014
Respecto al rgimen de gradualidad aplicable a la
sancin de multa por la comisin de las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
CT cometidas antes de la entrada en vigencia del artculo
13-A de la R. de S. N 63-2007/SUNAT, incorporado por
la R. de S. N 180-2012/SUNAT, se pregunta:
Qu criterio se debe aplicar para una Resolucin de
Multa notificada, en caso el contribuyente hubiere reali-
zado un pago parcial antes de la entrada en vigencia de
la R. de S. N 180-2012/SUNAT, y desea realizar un pago
con rebaja despus de la fecha de entrada en vigencia
de dicha Resolucin? Se aplica el rgimen de incentivos
o el rgimen de gradualidad? De ser aplicable el rgimen
de gradualidad, se aplica sobre el monto original de la
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multa o sobre el saldo despus de descontar el pago
parcial?
La Administracin Tributaria seala que el pago
parcial realizado antes de la entrada en vigencia de la
R. de S. N 180-2012/SUNAT, respecto de una resolucin
de multa notificada por la comisin de las infracciones
Anlisis Tributario 342 julio 2016
contempladas en los numerales 1 y 4 del artculo 178 del
CT, debe ser considerado para efecto de su acogimiento
parcial a la rebaja de 50 por ciento del rgimen de in-
centivos, si es que ha surtido efecto la notificacin de
una orden de pago emitida en funcin de lo subsanado
previamente mediante una declaracin rectificatoria en
la que se determin una mayor obligacin tributaria, o
si se ha notificado una resolucin de determinacin y se
presenta una declaracin rectificatoria determinando un
monto de deuda an mayor.
Asimismo, el saldo que hubiere quedado pendiente a
la entrada en vigencia de la norma en mencin, podr
acogerse al Rgimen de Gradualidad siempre que se
cumpla con los requisitos correspondientes. en los incisos a), b), c) y d) del mencionado numeral(2).
GRADUALIDAD POR LA INFRACCIN POR NO
PAGAR RETENCIONES DENTRO DE LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS, CON PAGO PARCIAL ANTES DE LA
VIGENCIA DE LA R. DE S. N 180-2012/SUNAT
INFORME N 101-2014-SUNAT/5D0000 / 07.11.2014
Sobre el rgimen de gradualidad aplicable a la sancin
de multa por la comisin de las infracciones tipificadas en
los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del CT cometidas
antes de la entrada en vigencia del artculo 13-A de la
R. de S. N 63-2007/SUNAT, incorporado por la R. de S. N
180-2012/SUNAT, se consulta:
Qu criterio se debe aplicar para una Resolucin de
Multa emitida por no pagar retenciones dentro del plazo
establecido, notificada y con pago parcial efectuado antes
de la entrada en vigencia de la R. de S. N 180-2012/SUNAT,
la misma que no se acogi al rgimen de incentivos de-
bido a que no se haba cancelado la orden de pago por el
tributo asociado, siendo que despus del 06.08.2012, fecha
de entrada en vigencia de la resolucin antes indicada,
el contribuyente cancela la orden de pago y desea pagar
la multa con rebaja? Se aplica el rgimen de incentivos
o el rgimen de gradualidad? De ser aplicable el rgimen
de gradualidad, se aplica sobre el monto original de la
multa o del saldo despus de descontar el pago parcial?
La SUNAT indica que si antes de la entrada en vigencia
de la R. de S. N 180-2012/SUNAT, se hubiere realizado
un pago parcial respecto de una resolucin de multa
notificada por no pagar dentro de los plazos estableci-
dos los tributos retenidos y no se hubiese cumplido con
el requisito de cancelar la orden de pago por el tributo
asociado a dicha multa, dispuesto por el tercer prrafo
del artculo 179 del CT no resulta aplicable el rgimen
de incentivos en cuanto a dicho pago.
En caso se cancele la citada orden de pago despus de
la entrada en vigencia de la R. de S. N 180-2012/SUNAT,
resulta posible el acogimiento de la resolucin de multa
en mencin al rgimen de gradualidad, debiendo para el
efecto cumplir con cancelar la multa con la rebaja respec-
tiva establecida en el inciso c) del numeral 2 del artculo
13-A de la R. de S. N 63-2007/SUNAT. Dicha rebaja se
aplicar sobre el monto original de la multa, sin perjuicio
que respecto del monto resultante se realice la imputacin
del pago parcial efectuado con anterioridad a la entrada
en vigencia de la R. de S. N 180-2012/SUNAT.
APLICACIN DE LA SUBSANACIN PARCIAL EN EL
RGIMEN DE GRADUALIDAD
INFORME N 110-2013-SUNAT/5D0000 / 12.06.2013
Se consulta si la subsanacin parcial a que se refiere
el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, est prevista
nicamente para los tramos de rebaja de multa contem-
plados en los incisos a) y b), o para los contemplados
La Administracin Tributaria seala que la subsana-
cin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del numeral
1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, est prevista nicamente para los tramos
de rebaja de multa contemplados en los incisos a) y b), y
no as para los tramos de rebaja de multa contemplados
en los incisos c) y d) del mencionado numeral.
______
(2) El numeral 1 del artculo 13-A del citado Reglamento regula el rgimen de
gradualidad de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del CT, y
sus incisos a), b), c) y d) establecen la gradualidad de 95, 70, 60 y 40 por ciento,
respectivamente.
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