NORMAS TRIBUTARIAS

OPINIONES DEL FISCO N 4

Setiembre 2016
SUPLEMENTO ELECTRNICO DE ANLISIS TRIBUTARIO

Normas Tributarias 1 enero 2015

 En: Revista Anlisis Tributario (ISSN 2074-109X),
N 341, junio de 2016, AELE, Lima, pgs. 41 y 42.
OPINIONES RELACIONADAS A
LA DEDUCCIN DE GASTOS
Depreciacin y otros casos
GASTOS PREOPERATIVOS DE EMPRESAS DE
CONSTRUCCIN
INFORME N 79-2016-SUNAT/5D0000 / 25.04.2016
Tratndose de una empresa en marcha cuya actividad
principal es la contratacin y ejecucin de obras de construc-
cin civil se formulan las siguientes consultas relacionadas
con la aplicacin de lo dispuesto por el inciso g) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR):
Los gastos en los que incurre para la elaboracin de
propuestas para presentarse a un concurso de licitacin
pblica de una obra constituyen gastos preoperativos u
operativos?
Qu debe entenderse como fecha de inicio de produccin
o explotacin de una obra?
- En relacin con el mtodo a que se refera el inciso c) del
artculo 63 de la LIR, tratndose de obras que se hayan
terminado en plazo mayor de tres aos, para efectos de
la determinacin del Impuesto a la Renta (IR), los gastos
preoperativos deban diferirse hasta el ejercicio en que
se termine la obra o hasta el tercer ao de su ejecucin?
Al respecto, la SUNAT ha sealado que tratndose de una
empresa en marcha cuya actividad principal es la contratacin
y ejecucin de obras de construccin civil:
- Para efectos de lo dispuesto por el inciso g) del artculo
37 de la LIR los gastos incurridos para la elaboracin
de propuestas para un concurso de licitacin pblica de
obra, constituyen gastos preoperativos.
- A efectos de determinar la fecha en que se inici la pro-
duccin, deber evaluarse cada caso concreto, atendiendo
a la documentacin o actos que en forma conjunta puedan
demostrar cundo se inici la construccin.
- Si hubiese optado por deducir los gastos preoperativos
en un solo ejercicio y se haya acogido al mtodo a que
se refera el inciso c) del artculo 63 de la LIR, se deba
diferir la totalidad de tales gastos hasta el tercer ao en
que la utilidad recin sera determinada, conforme a la
liquidacin del avance de la obra efectuada durante el
trienio transcurrido.
Por el contrario, de haberse optado por la amortizacin
de tales gastos, deban diferirse estos en la proporcin
correspondiente a dicho trieno; y el saldo, imputarse en la
proporcin correspondiente a los ejercicios siguientes, en
que la utilidad deba determinarse utilizando los mtodos a
que se refieren los incisos a) y b) del artculo 63 de la LIR.
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
DEPRECIACIN DE BIENES ADQUIRIDOS HASTA EL
2012, PERO UTILIZADOS EN LA GENERACIN DE
RENTA A PARTIR DEL 2013
INFORME N 17-2016-SUNAT/5D0000 / 19.01.2016
Respecto a la modificacin al artculo 20 de la LIR intro-
ducida por el Dec. Leg. N 1112, y en relacin con los activos
que fueron adquiridos o construidos hasta el 31 de diciembre
de 2012, que hayan empezado a ser utilizados en la genera- 41
cin de rentas gravadas recin a partir del 1 de enero de 2013,
se consulta si para la deduccin de la depreciacin tributaria
se requiere que la sustentacin de su costo de adquisicin o
construccin se efecte con comprobantes de pago.
La Administracin Tributaria indica que tratndose de
activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31 de
diciembre de 2012, que hayan empezado a ser utilizados en
Anlisis Tributario 341 junio 2016
la generacin de rentas gravadas recin a partir del 1 de
enero de 2013, para la deduccin de su depreciacin tributaria
se requiere, en general, que la sustentacin de su costo de
adquisicin o construccin se efecte con comprobantes de
pago.
SUSTENTO DE OPERACIONES CONTRATADAS CON
EMPRESA DEL EXTERIOR CON SUCURSAL EN EL PAS
INFORME N 16-2016-SUNAT/5D0000 / 19.01.2016
Tratndose de una empresa constituida y domiciliada en
el exterior, que ha establecido una sucursal en el Per y que
ha suscrito un contrato de prestacin de servicios en el pas
por el cual conviene que estos sern proporcionados direc-
tamente por dicha empresa (y no a travs de su sucursal) a
favor de una empresa peruana, se pregunta si para efectos
tributarios, la empresa peruana, usuaria del servicio, puede
sustentar el gasto o costo y/o crdito fiscal con la factura
emitida por la sucursal establecida en el pas?
La SUNAT seala que tratndose de una empresa cons-
tituida y domiciliada en el exterior, que ha establecido una
sucursal en el Per y que ha suscrito un contrato de pres-
tacin de servicios en el pas por el cual conviene que estos
sern proporcionados directamente por dicha empresa (y no
a travs de su sucursal) a favor de una empresa peruana, la
empresa peruana, usuaria del servicio, no podr sustentar el
gasto o costo y/o crdito fiscal con la factura emitida por la
sucursal establecida en el Per por dicha empresa extranjera.
 SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
DEDUCCIN DE DONACIONES POR SERVICIOS
PRESTADOS A TTULO GRATUITO
INFORME N 189-2015-SUNAT/5D0000 / 28.12.2015
Se consulta si la deduccin por donaciones a que se
refiere el inciso x) del artculo 37 de la LIR, comprende a la
prestacin de servicios a ttulo gratuito.
La Administracin Tributaria indica que la deduccin por
donaciones a que se refiere el inciso x) del artculo 37 de la
LIR, no incluye a la prestacin de servicios a ttulo gratuito.
AJUSTE DE GASTOS EN APLICACIN DE NORMAS DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA POR TRANSACCIONES A
TTULO GRATUITO
INFORME N 187-2015-SUNAT/5D0000 / 14.12.2015
A propsito de la modificacin del artculo 32-A de la LIR
dispuesta por el Dec. Leg. N 1112, se consulta lo siguiente,
acerca de los ajustes de precios de transferencia aplicables
a las transacciones efectuadas a ttulo gratuito:
En el caso de financiamientos gratuitos otorgados por
sujetos no domiciliados a favor de sujetos domiciliados en el
pas, a partir de la entrada en vigencia del Dec. Leg. N 1112,
en el supuesto que el gasto presunto deba ser devengado de
manera mensual o anual, cundo y cmo deber declararse
42 el ajuste?
La Administracin Tributaria seala que tratndose de
financiamientos gratuitos otorgados por sujetos no domici-
liados a favor de sujetos domiciliados, a partir de la entrada
en vigencia del Dec. Leg. N 1112, el gasto que se reconoce
a favor de quien haya recibido el financiamiento gratuito
derivado de la aplicacin de las normas de precios de trans-
ferencia deber declararse como un ajuste en la declaracin
Anlisis Tributario 341 junio 2016
jurada anual del IR.
DEPRECIACIN ESPECIAL ACELERADA POR ACTIVOS
INTANGIBLES
INFORME N 151-2015-SUNAT/5D0000 / 19.10.2015
Se consulta si el rgimen especial de depreciacin es-
tablecido en la Ley N 30264 puede resultar de aplicacin
respecto a las edificaciones y construcciones realizadas por
titulares de concesiones que, en virtud a lo dispuesto en los
particulares contratos celebrados con el Estado, registran
estos activos como un intangible sujeto a amortizacin.
La SUNAT indica que tratndose de empresas concesiona-
rias titulares de concesiones otorgadas por el Estado Peruano,
el rgimen especial de depreciacin establecido en la Ley N
30264 no es aplicable respecto de activos intangibles, aun
cuando estos se deriven de las edificaciones y construcciones
realizadas por ellas en la ejecucin de contratos de concesin
celebrados con el Estado.
REVALUACIONES NO CONSIDERADAS PARA
EL CLCULO DE LA DEPRECIACIN
INFORME N 134-2015-SUNAT/5D0000 / 23.09.2015
Tratndose de casos en que por aplicacin de la Norma
Internacional de Informacin Financiera 1 (NIIF 1) el valor
de los activos fijos sufren un incremento en el costo histrico
inicial, se obtenga una nueva vida til y una variacin en la
tasa de depreciacin financiera, se consulta si la depreciacin
calculada sobre la base de ese mayor valor es deducible para
efectos de la determinacin de la renta neta imponible de
tercera categora.
La Administracin Tributaria seala que en los casos en el
que por aplicacin de la NIIF 1 se opta por sustituir el costo
o costo depreciado de los activos fijos por su valor razonable
que es mayor a aquel, para efectos del IR, el mayor valor
resultante de dicha revaluacin no ser considerado para el
clculo de la depreciacin.
AMORTIZACIN DE GASTOS PREOPERATIVOS EN UN
PLAZO MENOR A 10 AOS
INFORME N 132-2015-SUNAT/5D0000 / 16.09.2015
Se consulta si, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso g)
del artculo 37 de la LIR, una empresa que decide amortizar
sus gastos preoperativos, puede realizarlo proporcionalmente
en un plazo menor a 10 aos, considerando que dicha norma
hace referencia a un plazo mximo de 10 aos.
La SUNAT indica que para fines del IR, los contribuyentes
perceptores de renta de tercera categora podrn amortizar
los gastos preoperativos iniciales y los gastos preoperativos
originados por la expansin de las actividades de la empresa,
proporcionalmente, en un plazo menor a 10 aos.
GASTOS VINCULADOS CON INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS
INFORME N 125-2015-SUNAT/5D0000 / 02.09.2015
En relacin con las empresas comerciales domiciliadas
en el Per que contratan Instrumentos Financieros Deriva-
dos (IFD), se consulta si los gastos asociados con los IFD
resultan siempre deducibles para la determinacin del IR
con independencia de si se trata o no de instrumentos con
fines de cobertura.
La Administracin Tributaria seala que los gastos vin-
culados con IFD, con o sin fines de cobertura, podrn ser
deducidos para la determinacin de la renta neta de tercera
categora, siempre que cumplan con el principio de Cau-
salidad, y en la medida que no hayan sido celebrados con
residentes o establecimientos permanentes situados en pases
o territorios de baja o nula imposicin.
AMORTIZACIN DE UNA CONCESIN DE SERVICIO
PBLICO
INFORME N 50-2015-SUNAT/5D0000 / 31.03.2015
Se consulta en qu momento debe comenzar a computarse
la amortizacin de una concesin de servicio pblico: des-
de el momento en que se inicia su uso efectivamente en la
generacin de rentas gravadas o desde que est disponible
para su uso?
La SUNAT indica que cuando se opta por amortizar una
concesin de servicio pblico, ello debe hacerse segn lo
que establecen las disposiciones del inciso g) del artculo
44 de la LIR y sus normas reglamentarias; siendo que estas
ltimas han previsto que tal amortizacin solo proceder a
partir del momento en que dicho intangible est afectado a
la generacin de renta gravada de tercera categora.
En tal sentido, concluye que la amortizacin de una con-
cesin de servicio pblico se computar a partir del mes en
que esta sea utilizada en la generacin de rentas gravadas
de tercera categora.
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Normas Tributarias 1 enero 2015

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