Nombre: Nubia Ruiz Esparza Bacasehua Matrcula: AL02843998

Nombre del curso:

Nombre del profesor:
Contabilidad y Administracin
MBA Oscar Manjarrez Dominguez
Financiera.

Mdulo: Actividad:
Actividad 1. Aportacin individual al
1. Contabilidad financiera y de foro.
costos.
Ttulo:
Es rentable la diversificacin?
TEMA 1. Contabilidad financiera. Autor: Maria Gracia Moya Peredo
TEMA 2. Tipos de contabilidad Cdigo: C28-01-006
Tema: Anlisis marginal
Fuente: Centro Internacional de Casos
Fecha: Lunes 13 de Febrero de 2017.
Bibliografa:
Guajardo, G. & Andrade, N. (2008). Contabilidad financiera (Quinta Edicin). Mxico, D.F.:
McGraw Hill.

Horngren, Ch., Datar S. & Rajan M. (2012). Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial
(decimocuarta edicin). Mxico: Pearson Educacin.

Ramirez, D. (2008). Contabilidad administrativa (Octava edicin). Mxico, D.F.: McGraw Hill.
SINOPSIS:

El caso se desarrolla en la compaa BIKOR S.A. de C.V., la cual se dedica a

proporcionar productos biolgicos y farmacuticos al mercado porccola. La
empresa se crea como un negocio familiar en 1965.

Actualmente (2003) se encuentra en una transicin en la alta gerencia, lo que

la lleva de un director de operaciones fundador con 37 aos de experiencia en la
compaa a un manejo independiente pues el dr. Eusebio Rodrguez, quien
asumi la direccin, no tiene un lazo familiar.

La problemtica central es la reduccin en la rentabilidad en los ltimos aos,

no nicamente derivada de la contraccin del mercado, sino impactada adems
de la combinacin de estrategias seguidas para cumplir con los requerimientos
de los clientes y los diversos problemas que atacaron a la empresa: constante
renovacin del activo fijo, incremento de presentaciones de producto, falta de
apertura de maquila a terceros, alto porcentaje de rotacin de personal.

Se ha creado un comit de direccin para tomar las decisiones relativas a la

empresa y desempeo del negocio, el mismo ha sido integrado de la siguiente
manera:

Eusebio Rodrguez
Director de Operaciones

Humberto Gonzlez Martn Jimnez

Roberto Linares Jess Bustamante
Director Ventas y Director de Recursos
Director de Produccin Contralor General
Mercadotecnia Humanos

El contralor general est sugiriendo 4 alternativas que deben ser evaluadas

en la siguiente reunin de comit para tomar la decisin pertinente que lleve la
rentabilidad a niveles aceptables.

PREGUNTAS DETONANTES:

Si t fueras el Dr. Eusebio Rodriguez, qu decisin tomaras?, por

qu?

Con base en la utilidad marginal (precio de venta costos de manufactura)

que se puede extraer del anexo 3, los productos acondicionados e importados
representan el 10% y 15% de ventas durante los aos 2002 y 2003
respectivamente. El remover estos productos del catlogo de ventas eleva la
utilidad bruta entre un 5% y 6% como se puede observar a continuacin:
 2002 Restaurado
Concepto 2002 Anexo 3 (Sin
importacin/acondicionamiento)
Ventas $ 70,527,890 100.00% $ 48,459,650 100.00%
Costo de ventas $ 31,805,652 45.10% $ 19,391,767 40.02%
Utilidad Bruta $ 38,722,238 54.90% $ 29,067,883 59.98%

2003 Restaurado
Concepto 2003 Anexo 3 (Sin
importacin/acondicionamiento)
Ventas $ 52,539,714 100.00% $ 32,629,372 100.00%
Costo de ventas $ 24,749,189 47.11% $ 13,379,762 41.01%
Utilidad Bruta $ 27,790,525 52.89% $ 19,249,610 58.99%

De acuerdo a Ramirez D. (2008) uno de los principales errores que se

cometen al tomar una decisin es la manera en la que se analizan los datos en
relacin con un problema, ya que muchos administradores estn acostumbrados
a hacer anlisis por medio del sistema total, es decir, fusionan los datos
relevantes con los irrelevantes. La presentacin y el manejo de datos se deben
estructurar de tal modo que se puedan analizar mediante el sistema incremental
o marginal, es decir, slo deben preocupar los costos o ingresos que se vern
alterados por la decisin que se piensa tomar.

El anlisis incremental consiste en determinar el monto que aumentaron o

disminuyeron los ingresos debido a una decisin especfica, as como los
cambios que esa decisin provoc en los costos, por ejemplo, disminuciones o
incrementos. Si se comparan los movimientos operados en los ingresos con los
cambios en los costos, resulta un diferencial que se denomina utilidad
incremental o prdida incremental, segn los efectos que provoque la decisin.

Por lo tanto, mi decisin fusionara 2 de los escenarios presentados: el

eliminar los productos que requieren acondicionamiento o importacin (haciendo
factible la operacin maquila a terceros) y eliminar a la vez aquellas
presentaciones que tienen el menor volumen de venta.

Si t fueras el Lic. Jess Bustamante, qu informacin utilizaras en

el anlisis que te solicitaron?

La integracin del estado de resultados al mayor nivel posible: unidades

vendidas, precio unitario, costos de fabricacin alocados directamente al
producto, utilidad marginal por producto, llaves de alocacin de los costos fijos y
porcentaje que corresponde a cada producto, el detalle de las capacidades
ociosas del activo fijo.
 Estos datos son importantes para un anlisis adecuado ya que con ellos
es posible desarrollar el modelo de costo-volumen-utilidad (Horngren, Datar &
Rajan, 2012) atendiendo a sus supuestos:

1. Los cambios en los niveles de ingresos y costos surgen nicamente

como resultado de las variaciones de las unidades vendidas del
producto o servicio.

2. Los costos totales pueden separarse en dos componentes: un

componente fijo que no vara con las unidades vendidas, y un
componente variable que se ajusta segn las unidades vendidas.

3. El precio de venta, el costo variable por unidad y los costos fijos

totales son conocidos y constantes.

Desarrollar este modelo permitir presentar a los gerentes como se

modificarn las ganancias a medida que cambien las unidades vendidas.

Si t fueras el Dr. Eusebio Rodriguez, qu informacin cualitativa

tomaras en cuenta al momento de tomar la decisin?
Guajardo y Andrade (2008) presentan las caractersticas cualitativas de la
informacin financiera de acuerdo a la Norma A-4 de las Normas de Informacin
Financiera. El aspecto fundamental es la utilidad, entendiendo por sta la
adecuacin a las necesidades de los usuarios.
Ahora bien, para que dicha caracterstica se d, la informacin financiera
debe contener al menos los siguientes 4 atributos:
Confiabilidad. Es necesario que el proceso de integracin y cuantificacin
haya sido objetivo, que las reglas bajo las cuales se genera sean estables y
verificables. Por lo tanto, en relacin a este punto habra que asegurar que los
registros se estn haciendo atendiendo a Normas de Informacin Financiera, lo
cual se puede validar revisando los dictmenes de los auditores de los ltimos
estados financieros (2002 y/o 2001)
Relevancia. Relacionado directamente en la medida en la que influye en la
toma de decisiones de las personas que la utilizan. Los datos presentados para
ser capaz de ir en una direccin o en otra requieren ser claros y atender al
propsito especfico del anlisis para el cual sern utilizados: unidades vendidas,
precios de venta unitarios, costos relativos plenamente identificables, porcentaje
de costos prorrateados y la base de prorrateo utilizada, gastos asignados
directamente a la lnea de producto, origen del producto, etc.
Comprensibilidad. Considerando que debe ser fcilmente comprensible para
los usuarios se valida que los rubros de presentacin de la informacin sean
claros por su descripcin inicial y en el caso de tener algn nivel tcnico que este
sea conocido por los usuarios.
Comparabilidad. La informacin financiera suministrada a los usuarios debe
permitirles hacer comparaciones con otras entidades, periodos y ella misma en
aspectos especficos. Para este ejercicio se requiere que los estados financieros
estn expresados en la misma moneda, y al incluir operaciones con el extranjero
las mismas estn revaluadas al tipo de cambio del ejercicio actual, de tal manera
que se neutralice el efecto por estas variaciones.
A su vez, tanto la confiabilidad como la relevancia tienen caractersticas
secundarias asociadas, entre las que estn la veracidad, representatividad,
objetividad, verificabilidad, informacin suficiente, posibilidad de prediccin y
confirmacin e importancia relativa. En funcin a las mismas es requerido citar
las fuentes utilizadas para las consideraciones de mercado futuro, valor de tipo
de cambio, distribucin del mercado actual, etc.

SOLUCION PROPUESTA:
Concuerdo con la afirmacin de Horngren et al (2012) sobre las ventajas
de agregar un anlisis de sensibilidad bajo el contexto de costo-volumen-utilidad.
Esta tcnica del tipo Qu sucedera si? ayuda a examinar como cambiaria
un resultado si los datos originales predichos no se logran o si cambia un
supuesto fundamental. El mismo ampla las perspectivas de los gerentes antes
de que se comprometan los costos.
Es necesario preparar los resultados de los 4 escenarios atendiendo a la
informacin disponible, considerando la informacin disponible para las
propuestas he simulado los estados de resultados de donde de acuerdo a los
comportamientos de las utilidades al optar por el plan de accin nmero 4 sin
incrementar ventas logra aumentar el porcentaje de utilidad marginal.
La descripcin general del procedimiento que sigo para calcular el
resultado se detalla a continuacin:
212620 unidades son las que se encuentran en la proyeccin de ventas de
2003, de las cuales 32653 son de tipo acondicionado o importado por lo que el
uso que les debe dar la compaa es de tipo distribucin lo que no influye en la
capacidad utilizada sino en las cuestiones relacionadas con el almacenamiento.
Del diferencial de ambos nmeros se obtienen 179967 unidades manufacturadas
por la compaa, lo que significa el uso del 50% de la capacidad; la relacin de
este con el 95% resulta en un incremento en la produccin de 161970 unidades,
no obstante esta cifra las unidades de manufactura han sido ajustadas a las
110000 que maneja el gerente de recursos humanos.
 Descripcin Cantidad Capacidad
Unidades 2003 212620
Importadas /
Acondicionadas 32653
Manufacturadas 179967 50%
Capacidad al 100% 359934 100%
Capacidad al 95% 341937 95%
Unidades adicionales 161970 45%

Debido a que se desconoce el importe de gastos fijos y variables agregue el

mismo porcentaje de cada tipo de gasto que se muestra en el estado de
resultados de 2003 lo cual aunado al costo de manufactura de cada uno de ellos
(incrementado en un 10%) me da como resultado el costo total. El precio de
venta de estas unidades es costo total ms el 20%. La conjuncin con las ventas
de los productos manufacturados nos lleva a la siguiente proyeccin:

ACTUAL 2002 PLAN 2003 PROPUESTA 4

VENTAS BRUTAS $ 52,536,863 107.40% $ 70,529,149 107.90%
DESCUENTOS $ 3,637,426 7.40% $ 5,158,259 7.90%
VENTAS NETAS $ 48,899,437 100.00% $ 65,370,890 100.00% $ 61,503,174 100.00%
COSTO DE VENTAS $ 24,749,642 50.60% $ 31,860,030 48.70% $ 26,625,726 43.29%
UTILIDAD BRUTA $ 24,149,795 49.40% $ 33,510,860 51.30% $ 34,877,448 56.71%
GASTOS DE DIST $ 3,049,373 6.20% $ 3,756,251 5.70% #### $ 3,110,352.20 5.06%
DERECHOS $ 2,200,475 4.50% $ 2,941,690 4.50% #### $ 2,455,541.21 3.99%
GASTOS PROMOCION $ 3,139,272 6.40% $ 4,199,619 6.40% #### $ 3,492,325.28 5.68%
FUERZA DE VTAS $ 2,954,433 6.00% $ 3,813,953 5.80% #### $ 3,164,919.78 5.15%
GTOS MERCADOTECNIA $ 8,723,947 17.80% $ 14,603,509 22.30% #### $12,168,570.89 19.79%
GTOS ADMON $ 2,731,135 5.60% $ 3,007,810 4.60% #### $ 2,510,108.79 4.08%
UTILIDAD ANTES IMPTOS $ 1,351,160 2.80% $ 1,188,028 1.80% $ 7,975,630 12.97%

Es importante hacer notar que en todas las proyecciones se considera

conservar la proporcin de gastos a ventas de acuerdo al plan 2003.
En el anexo 1 se encuentra el desglose por nmero de parte de la propuesta
seleccionada.
En el anexo 2 se muestran los resultados de las proyecciones no
seleccionadas como la respuesta viable.
Anexo 1: Detalle de clculo por nmero de parte de acuerdo a propuesta 4
 Anexo 2: Resultados de las proyecciones no seleccionadas
ACTUAL 2002 PLAN 2003 PROPUESTA 1
VENTAS BRUTAS $ 52,536,863 107.40% $ 70,529,149 107.90%
DESCUENTOS $ 3,637,426 7.40% $ 5,158,259 7.90%
VENTAS NETAS $ 48,899,437 100.00% $ 65,370,890 100.00% $ 55,565,257 100.00%

COSTO DE VENTAS $ 24,749,642 50.60% $ 31,860,030 48.70% $ 25,488,024 45.87%

UTILIDAD BRUTA $ 24,149,795 49.40% $ 33,510,860 51.30% $ 30,077,233 54.13%

GASTOS DE DIST $ 3,049,373 6.20% $ 3,756,251 5.70% $ 3,167,220 5.70%
DERECHOS $ 2,200,475 4.50% $ 2,941,690 4.50% $ 2,500,437 4.50%
GASTOS PROMOCION $ 3,139,272 6.40% $ 4,199,619 6.40% $ 3,556,176 6.40%
FUERZA DE VTAS $ 2,954,433 6.00% $ 3,813,953 5.80% $ 3,222,785 5.80%
GTOS MERCADOTECNIA $ 8,723,947 17.80% $ 14,603,509 22.30% $ 12,391,052 22.30%
GTOS ADMON $ 2,731,135 5.60% $ 3,007,810 4.60% $ 2,556,002 4.60%
UTILIDAD ANTES
IMPTOS $ 1,351,160 2.80% $ 1,188,028 1.80% $ 2,683,561 4.83%

ACTUAL 2002 PLAN 2003 PROPUESTA 2

VENTAS BRUTAS $ 52,536,863 107.40% $ 70,529,149 107.90%
DESCUENTOS $ 3,637,426 7.40% $ 5,158,259 7.90%
VENTAS NETAS $ 48,899,437 100.00% $ 65,370,890 100.00% $ 32,629,372 100.00%
COSTO DE VENTAS $ 24,749,642 50.60% $ 31,860,030 48.70% $ 13,379,762 41.01%
UTILIDAD BRUTA $ 24,149,795 49.40% $ 33,510,860 51.30% $ 19,249,610 58.99%
GASTOS DE DIST $ 3,049,373 6.20% $ 3,756,251 5.70% $ 1,859,874 5.70%
DERECHOS $ 2,200,475 4.50% $ 2,941,690 4.50% $ 1,468,322 4.50%
GASTOS PROMOCION $ 3,139,272 6.40% $ 4,199,619 6.40% $ 2,088,280 6.40%
FUERZA DE VTAS $ 2,954,433 6.00% $ 3,813,953 5.80% $ 1,892,504 5.80%
GTOS MERCADOTECNIA $ 8,723,947 17.80% $ 14,603,509 22.30% $ 7,276,350 22.30%
GTOS ADMON $ 2,731,135 5.60% $ 3,007,810 4.60% $ 1,500,951 4.60%
UTILIDAD ANTES
IMPTOS $ 1,351,160 2.80% $ 1,188,028 1.80% $ 3,163,330 9.69%

ACTUAL 2002 PLAN 2003 PROPUESTA 3

VENTAS BRUTAS $ 52,536,863 107.40% $ 70,529,149 107.90%
DESCUENTOS $ 3,637,426 7.40% $ 5,158,259 7.90%
VENTAS NETAS $ 48,899,437 100.00% $ 65,370,890 100.00% $ 48,068,094 100.00%
COSTO DE VENTAS $ 24,749,642 50.60% $ 31,860,030 48.70% $ 24,202,777 50.4%
UTILIDAD BRUTA $ 24,149,795 49.40% $ 33,510,860 51.30% $ 23,865,317 49.6%
GASTOS DE DIST $ 3,049,373 6.20% $ 3,756,251 5.70% $ 2,739,881 5.7%
DERECHOS $ 2,200,475 4.50% $ 2,941,690 4.50% $ 2,163,064 4.5%
GASTOS PROMOCION $ 3,139,272 6.40% $ 4,199,619 6.40% $ 3,076,358 6.4%
FUERZA DE VTAS $ 2,954,433 6.00% $ 3,813,953 5.80% $ 2,787,949 5.8%
GTOS MERCADOTECNIA $ 8,723,947 17.80% $ 14,603,509 22.30% $ 10,719,185 22.3%
GTOS ADMON $ 2,731,135 5.60% $ 3,007,810 4.60% $ 2,211,132 4.6%
UTILIDAD ANTES
IMPTOS $ 1,351,160 2.80% $ 1,188,028 1.80% $ 167,746 0.3%