Proyecto de Decreto - V5 - Esal - 150617

Repblica de Colombia
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
DECRETO
( )
Por el cual se sustituyen los Captulos 4 y 5 del Ttulo 1 de la Parte 2, y se adiciona un

artculo al Captulo 2 del Ttulo 4 de la Parte 2 y un inciso al artculo 1.6.1.2.19. del
Decreto 1625 de 2016, nico Reglamentario en Materia Tributaria, en lo relacionado
con la reglamentacin aplicable a las donaciones y el Rgimen Tributario Especial en el
impuesto de renta y complementario.
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE COLOMBIA
En ejercicio de las facultades constitucionales y legales, en especial las conferidas por

el numeral 11 del artculo 189 de la Constitucin Poltica de Colombia, y en desarrollo
de los artculos 105, 140 a 163 de la Ley 1819 de 2016 y,
CONSIDERANDO
Que el Gobierno Nacional expidi el Decreto 1625 de 2016, nico Reglamentario en

Materia Tributaria, para compilar y racionalizar las normas de carcter reglamentario que
rigen el sector y contar con instrumentos jurdicos nicos.
Que la Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016, por medio de la cual se adopta una reforma
tributaria estructural y se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasin y la
elusin fiscal, realiz modificaciones al tratamiento tributario aplicable a las donaciones.
Que el artculo 257 del Estatuto Tributario dispone que las donaciones efectuadas a los
sujetos de que trata el artculo 19 del Estatuto Tributario y a las entidades no
contribuyentes de que tratan los artculos 22, 23 y 125 ibdem, darn lugar a un descuento
del impuesto sobre la renta y complementario, por lo que se requiere reglamentar los
beneficiarios, requisitos y oportunidad para acceder al citado beneficio, as como las
causales y el efecto de su prdida.
Que el artculo 257 del Estatuto Tributario establece que estas donaciones no sern
deducibles del impuesto sobre la renta y complementario, salvo las que trata el artculo
125 del Estatuto Tributario, situacin que encuentra su sustento en los antecedentes de
la Ley 1819 de 2016 en lo sealado en la ponencia al primer debate: As las cosas, a
pesar de eliminarse la deduccin general, se mantiene lo contenido en el pargrafo del
artculo 125 actual del ET, relativo al incentivo a la donacin del sector privado en la Red
Nacional de Bibliotecas Pblicas y Biblioteca Nacional. (Gaceta del Congreso 1090 del
5 de diciembre de 2016), razn por la cual se hace necesario establecer con claridad este
tratamiento fiscal.
DECRETO NMERO ________________ de ______________ Pgina 2 de 44
Por el cual se sustituyen los Captulos 4 y 5 del Ttulo 1 de la Parte 2, y se adiciona un adiciona un artculo
al Captulo 2 del Ttulo 4 de la Parte 2 y un inciso al artculo 1.6.1.2.19. del Decreto 1625 de 2016, nico
Reglamentario en Materia Tributaria, en lo relacionado con la reglamentacin aplicable a las donaciones y
el Rgimen Tributario Especial en el impuesto de renta y complementario.
____________________________________________________________________________________
Que la Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016 tambin realiz modificaciones sustanciales
a las entidades previstas en los artculos 19, 19-4, 19-5, 22 y 23, as como el Ttulo VI del
Libro Primero del Estatuto Tributario que versa sobre el Rgimen Tributario Especial del
Impuesto sobre la renta y complementario.
Que la Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016, establece que todas las asociaciones,
fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin nimo de lucro, a que se
refiere el artculo 19 del Estatuto Tributario, sern contribuyentes del Impuesto sobre la
renta y complementario, conforme a las normas aplicables a las sociedades nacionales y
que excepcionalmente las citadas entidades podrn solicitar ante la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos Nacionales DIAN su calificacin como
contribuyentes del Rgimen Tributario Especial, razn por la cual se requiere establecer
los sujetos a quienes aplica este tratamiento.
Que el artculo 19 del Estatuto Tributario establece que la admisin al Rgimen Tributario
Especial del Impuesto sobre la renta y complementario ser posible, si cumple con los
requisitos de estar legalmente constituidas, que su objeto social sea de inters general
en una o ms de las actividades meritorias establecidas en el artculo 359 del mencionado
estatuto, a las cuales tenga acceso la comunidad y que ni sus aportes sean reembolsados
ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna modalidad.
Que las entidades a que se refiere el pargrafo transitorio primero del artculo 19 del
Estatuto Tributario se encuentran clasificadas dentro del Rgimen Tributario Especial y
para su permanencia se requiere establecer el procedimiento para acreditar su calidad
como contribuyentes de este rgimen.
Que con ocasin de las modificaciones realizadas a los artculos 22 y 23 del Estatuto
Tributario algunas entidades sin nimo de lucro fueron clasificadas como parte del
Rgimen Tributario Especial, tal como lo establece el pargrafo transitorio segundo del
artculo 19 ibdem y las que se constituyan a partir del ao 2017 que desarrollen dentro
de su objeto social las actividades meritorias de que trata el artculo 359 ibdem, podrn
ser calificadas en este rgimen, para lo cual es necesario establecer el procedimiento
para acreditar su calidad como contribuyentes de este rgimen.
Que se requiere establecer el procedimiento, los requisitos para solicitar la calificacin y

permanencia como entidad perteneciente al Rgimen Tributario Especial en el registro
Web.
Que para efectos del control y la publicidad del proceso de calificacin, permanencia o
admisin de las entidades sin nimo de lucro en el Rgimen Tributario Especial, se
establece como requisito el registro Web de informacin para los comentarios de la
sociedad civil.
Que el registro Web ser administrado por la Unidad Administrativa Especial Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN; no obstante, la citada entidad podr
establecer convenios interadministrativos con la Confederacin Colombiana de Cmaras
____________________________________________________________________________________
de Comercio Confecmaras o las entidades que ejercen inspeccin y vigilancia de los

sujetos obligados al registro Web-
Que se requiere establecer los efectos que se derivan tanto de la calificacin como la
permanencia y actualizacin en el Rgimen Tributario Especial del Impuesto sobre la
renta y complementario, de las entidades anteriormente sealadas.
Que para efectos de control y verificacin de la destinacin de los excedentes de las

entidades pertenecientes al Rgimen Tributario Especial del Impuesto sobre la renta y
complementario, las entidades que superen las 160.000 UVT de ingresos anuales,
debern presentar una memoria econmica, por lo que se requiere sealar la forma como
se establecern los requisitos y el procedimiento para presentarla.
Que se requiere establecer los efectos que se generan en el impuesto sobre la renta y
complementario para aquellos contribuyentes que renuncian al Rgimen Tributario
Especial.
Que con la entrada en vigencia de los nuevos marcos tcnicos contable, introducidos por
la Ley 1314 de 2009, se generan diferencias sustanciales en el tratamiento de los
ingresos y egresos, lo cual hace necesario precisar que la determinacin del beneficio
neto o excedente se har con base en las reglas fiscales, eliminando los efectos de las
mediciones a valor razonable.
Que con ocasin de las modificaciones realizadas al artculo 360 del Estatuto Tributario
y la incorporacin al Rgimen Tributario Especial de algunas entidades sin nimo de lucro
que antes eran no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario, se
requiere precisar el alcance del trmino de inversiones y su tratamiento tributario, para
efectos de la determinacin del beneficio neto o excedente.
Que con la entrada en vigencia de los nuevos marcos tcnicos contable, introducidos por
la Ley 1314 de 2009, se generan diferencias sustanciales en el tratamiento de los activos
y pasivos, lo cual hace necesario determinar el tratamiento tributario que estos tendrn.
Que en virtud de lo dispuesto en los pargrafos transitorios primero y segundo del

Estatuto Tributario, se requiere precisar el tratamiento tributario de los activos y pasivos
a incorporar a partir del ao gravable 2017, en razn a que la forma como se venan
reconociendo corresponda a saldos contables.
Que el beneficio neto o excedente de las entidades del Rgimen Tributario Especial del
Impuesto sobre la renta y complementario, se determina de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 357 del Estatuto Tributario y en consideracin a las modificaciones
sealadas, resulta indispensable precisar el alcance de las inversiones, el momento de
su constitucin y su liquidacin.
Que con ocasin de la introduccin del artculo 358-1 al Estatuto Tributario por parte de
la Ley 1819 de 2016, las entidades pertenecientes al Rgimen Tributario Especial del
Impuesto sobre la renta y complementario, ahora estn sometidos a renta por
comparacin patrimonial, por lo que se requiere establecer su tratamiento tributario as
____________________________________________________________________________________
como las causas que justifiquen el aumento patrimonial y las consecuencias en el caso
que esto no ocurra.
Que con ocasin de las modificaciones introducidas al artculo 147 al Estatuto Tributario,
es necesario establecer el tratamiento tributario a las prdidas generadas y no
compensadas a 31 de diciembre de 2016.
Que en virtud de las modificaciones hechas al artculo 358 el Estatuto Tributario, para
efectos de la exencin del beneficio neto o excedente se requiere indicar la forma en que
este se debe reconocer y controlar, as como los requisitos para que opere.
Que en consideracin a las modificaciones al artculo 360 el Estatuto Tributario, en

particular cuando se supere el trmino contemplado en esta norma para la ejecucin de
las asignaciones permanentes, es necesario establecer el procedimiento para el trmite,
los requisitos y el trmino para presentar la solicitud de plazo adicional, as como los
trminos con que cuenta la Administracin Tributaria para resolverla.
Que por efecto de las modificaciones al artculo 360 del Estatuto Tributario, ahora se
requiere presentar una solicitud de autorizacin plazos adicionales, para la ejecucin de
las asignaciones permanentes ante la Administracin Tributaria, en consecuencia es
necesario establecer un rgimen de transicin para aquellas entidades a que se refieren
los pargrafos transitorios primero y segundo del artculo 19 del Estatuto Tributario, que
haban constituido inversiones o asignaciones permanentes hasta el 31 de diciembre de
2016.
Que por lo cambios introducidos al Rgimen Tributario Especial, se hace necesario

determinar con claridad las tarifas en el impuesto sobre la renta y complementario
aplicables a este rgimen.
Que dentro de los requisitos establecidos en el artculo 19 del Estatuto Tributario, para
los contribuyentes del Rgimen Tributario Especial del Impuesto sobre la renta y
complementario, se establece que los excedentes no pueden ser distribuidos, bajo
ninguna modalidad, por lo que es fundamental precisar los criterios y requisitos a fin que
opere esta condicin, de manera particular respecto de los pagos a cargos directivos y
gerenciales, as como en la adquisicin de bienes y servicios de vinculados.
Que los artculos 364-1 y 364-2 al Estatuto Tributario contienen una clusula general para
evitar la elusin fiscal y los actos y circunstancias que constituyen abuso del rgimen
tributario especial, razn por la cual se requiere precisar su alcance y el procedimiento a
seguir por parte de la Administracin Tributaria en este caso.
Que en virtud de las modificaciones hechas al Rgimen Tributario Especial, ahora se

consagra en el artculo 364-3 la exclusin de este rgimen, razn por la cual se requiere
precisar su alcance y el procedimiento a seguir por parte de la Administracin Tributaria
en este caso, tomando en consideracin que para el caso de las cooperativas las
causales aplicables son las del pargrafo tercero del artculo 364-3 del Estatuto Tributario.
____________________________________________________________________________________
Que es necesario establecer la retencin en la fuente aplicable, para las entidades que
pertenecen al Rgimen Tributario Especial.
Que el beneficio neto o excedente de las entidades a que hace referencia el artculo 19-
4 del Estatuto Tributario se determinar de conformidad con lo establecido en la ley y la
normativa cooperativa vigente en lo no contemplado en la norma tributaria; por lo que se
requiere la reglamentacin y precisin de los ingresos y egresos como factores
integrantes para la determinacin del beneficio neto o excedente.
Que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 19-5 del Estatuto Tributario, las
personas jurdicas originadas en la constitucin de la propiedad horizontal, se consideran
contribuyentes del Impuesto sobre la renta y complementario cuando obtengan rentas
por la explotacin de sus bienes o reas comunes, salvo cuando lo realizan las
propiedades horizontales de uso residencial; por tal motivo se hace necesario la
implementacin de controles que permita la separacin de las operaciones para efectos
tributarios y que los mismos registren e informen sobre la destinacin de los patrimonios,
pasivos, ingresos, costos, deducciones y dems informacin de relevancia tributaria que
permita individualizar el origen y resultado de la determinacin del impuesto.
Que atendiendo los cambios de tipo sustantivo y las nuevas obligaciones formales que
se derivan del Rgimen Tributario Especial del Impuesto sobre la renta y complementario,
se requiere que la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN, adece su estructura administrativa, dentro de la cual podr crear
comits tcnicos para asumir las funciones que se derivan de la solicitudes de
permanencia, calificacin, actualizacin, admisin y exclusin de las entidades sin nimo
de lucro, as como para el control del Rgimen Tributario Especial.
Que con el fin de evitar las solicitudes de devolucin de saldos a favor que se puedan
generar por efecto de retenciones en la fuente a ttulo rendimientos financieros, para las
entidades pertenecientes al Rgimen Tributario Especial del impuesto sobre la renta y
complementario, es necesario consagrar una tarifa que evite la configuracin de dichos
saldos.
Que se encuentra cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artculo 8 del

Cdigo de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo y el Decreto
270 de 2017, que modific el Decreto 1081 de 2015, en relacin con el texto del presente
decreto.
En mrito de lo expuesto,
DECRETA
ARTCULO 1. Sustityase el Captulo 4 del Ttulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto
1625 de 2016, nico Reglamentario en Materia Tributaria, el cual quedar as:
____________________________________________________________________________________
CAPTULO 4
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS DONACIONES REALIZADAS A ENTIDADES

PERTENECIENTES AL RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
Artculo 1.2.1.4.1. Normas aplicables a las donaciones. A las donaciones realizadas

por los contribuyentes del impuesto sobre las renta y complementario a los sujetos de
que trata el artculo 1.2.1.5.1.1. de este Decreto y a las entidades no contribuyentes de
que tratan los artculos 22, 23 y 125 del Estatuto Tributario, solamente podrn aplicar el
tratamiento establecido en el artculo 257 ibdem y las disposiciones contenidas en el
presente captulo.
En el caso de las donaciones destinadas a la construccin, dotacin o mantenimiento de

bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y de la Biblioteca Nacional, de que
trata el artculo 125 del Estatuto Tributario se deber atender lo sealado en el artculo
1.2.1.4.4. de este Decreto.
Lo dispuesto en este captulo no aplicar a las donaciones e inversiones que se realicen

en investigacin, desarrollo tecnolgico e innovacin, las cuales se rigen por lo dispuesto
en los artculos 158-1 y 256 del Estatuto Tributario.
Artculo 1.2.1.4.2. Beneficiarios del descuento tributario por donaciones- Son

beneficiarios del descuento tributario a que se refiere el artculo 257 del Estatuto
Tributario, los declarantes de Impuesto sobre la Renta y Complementarios que efecten
donaciones a los sujetos de que trata el artculo 1.2.1.5.1.1. de este Decreto y a las
entidades no contribuyentes de que tratan los artculos 22, 23 y 125 del Estatuto
Tributario.
Artculo 1.2.1.4.3. Beneficiarios de la deduccin por donaciones. Son beneficiarios

de la deduccin por donaciones las personas jurdicas declarantes de Impuesto sobre la
Renta y Complementarios, obligadas al pago del impuesto, que efecten donaciones en
dinero para la construccin, dotacin o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional
de Bibliotecas Pblicas y de la Biblioteca Nacional.
Artculo 1.2.1.4.4. Requisitos para la procedencia del reconocimiento de descuento

en el impuesto sobre la renta y complementarios por concepto de donaciones. Para
que proceda el reconocimiento del descuento equivalente al 25% del valor donado en
el impuesto sobre la renta y complementarios por concepto de donaciones a los sujetos
de que trata el artculo 1.2.1.5.1.1. de este Decreto y a las entidades no contribuyentes
de que tratan los artculos 22, 23 y 125 del Estatuto Tributario, se requiere:
a. Que la entidad beneficiaria de la donacin rena las condiciones establecidas en el

artculo 125-1 del Estatuto Tributario, cuando se trate de los sujetos de que trata el
artculo 1.2.1.5.1.1. de este Decreto.
____________________________________________________________________________________
b. Que a ms tardar dentro del mes siguiente a que se reciba la donacin, el

representante legal de la entidad donataria en forma conjunta con el contador
pblico o revisor fiscal si lo hubiere, emita una certificacin dirigida al donante, en
donde conste: la fecha de la donacin, clase de bien donado, valor, la manera en
que se efectu la donacin y la destinacin de la misma.
El valor certificado por la entidad donataria, deber corresponder al efectivamente

recibido por concepto de la donacin y solo podr ser utilizado por el donante.
El contenido de la certificacin se entender prestada bajo la gravedad del

juramento, servir como soporte del descuento tributario aqu indicado y deber
estar a disposicin de la autoridad tributaria cuando sta la solicite.
c. En las donaciones destinadas a la construccin, dotacin o mantenimiento de

bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y de la Biblioteca Nacional,
se requiere para que proceda el reconocimiento de descuento equivalente al 25%
del valor donado en el impuesto sobre la renta y complementarios, que se d
cumplimiento a los requisitos establecidos en el artculo 125 del Estatuto Tributario.
En el certificado de donacin bibliotecaria se deber indicar el tratamiento fiscal que

se va a dar al valor de la donacin de acuerdo a lo manifestado por el donante, es
decir si se tratar como deduccin o como descuento tributario.
Cuando el donante opte por utilizar el valor de la donacin como descuento

tributario, ste ser intransferible de conformidad con lo establecido en el artculo
260 del Estatuto Tributario.
Pargrafo 1. La informacin relacionada con la donacin deber reportarse en la

informacin exgena de conformidad con lo establecido por el artculo 631 del Estatuto
Tributario, en concordancias con las resoluciones que al respecto expida el Director
General de la U.A.E. Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales o quien haga sus
veces.
Los sujetos de que trata el artculo 1.2.1.5.1.1. de este Decreto, debern incluir dentro de
la memoria econmica de gestin, la informacin certificada relacionada con las
donaciones recibidas en la vigencia fiscal a que hacen referencia los literales b) y c) de
este artculo.
Pargrafo 2. Se deber dar aplicacin a las limitantes establecidas en los artculos 258
y 260 del Estatuto Tributario, respecto de descuentos tributarios.
Pargrafo 3. Para efectos de la procedencia del descuento tributario por donaciones de

que trata el presente captulo, en el momento de la donacin el donante autoriza a
publicar su identificacin y el monto donado al donatario, de conformidad con el numeral
9 del pargrafo 2 del artculo 364-5 del Estatuto Tributario.
____________________________________________________________________________________
Artculo 1.2.1.4.5. Oportunidad para solicitar el descuento tributario. El descuento

tributario se deber solicitar en la declaracin de impuesto sobre la renta y
complementarios correspondiente al ao gravable en el cual se efecto la donacin por
parte de la entidad donataria, y al exceso no descontado se le dar el tratamiento previsto
en el numeral 3 del artculo 258 del Estatuto Tributario.
Artculo 1.2.1.4.6. Causales de Prdida del descuento tributario. El donante perder

el derecho al descuento Tributario establecido en el artculo 257 del Estatuto Tributario,
entre otros en los siguientes casos:
1. Cuando la donacin se realice a una entidad que no cumpla con lo dispuesto en los
artculos 19, 22, 23 y 125 del Estatuto Tributario y lo previsto en este Decreto, en
ste evento se le dar aplicacin a lo previsto en el artculo 125-5 del Estatuto
Tributario.
2. Cuando la entidad donataria no cumpla con los requisitos establecidos en el artculo

125-1 del Estatuto Tributario.
3. Cuando la U.A.E. Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, establezca

que no se realiz la donacin que da derecho a descuento en el Impuesto sobre la
renta y complementarios, o que se encuentra inmersa en una de las causales
previstas en el artculo 364-1 del Estatuto Tributario.
4. Cuando se configure lo dispuesto en el numeral 5del artculo 364-2 del Estatuto

Tributario, segn el alcance previsto en el artculo 1.2.1.5.1.36. de este Decreto.
Artculo 1.2.1.4.7. Efecto de la prdida del descuento tributario: En el caso de que no

se cumpla con los requisitos sealados en el presente decreto, el contribuyente deber
reintegrar en la declaracin de impuesto sobre la renta y complementarios,
correspondiente al ao gravable en el cual se produzca el incumplimiento el valor del
beneficio tributario obtenido, incrementando el valor del impuesto a pagar en el monto del
descuento tributario improcedente, en los trminos sealados en el Estatuto Tributario.
Pargrafo. En el caso que el valor del beneficio tributario obtenido se haya tratado como
una deduccin, el contribuyente deber reintegrar en la declaracin de impuesto sobre la
renta y complementarios como una renta lquida por recuperacin de deducciones, segn
dispone el artculo 195 del Estatuto Tributario.
ARTCULO 2. Sustityase el Captulo 5 del Ttulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto
1625 de 2016, nico Reglamentario en Materia Tributaria, el cual quedar as:
CAPTULO 5
ENTIDADES SIN NIMO DE LUCRO
SECCIN 1
____________________________________________________________________________________
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL DE LAS ENTIDADES SIN NIMO DE LUCRO

SUJETAS A CALIFICACIN
Artculo 1.2.1.5.1.1. Sujetos. Podrn ser contribuyentes del Impuesto sobre la renta y
complementario del Rgimen Tributario Especial de que trata el Titulo VI del Libro Primero
del Estatuto Tributario, siempre que desarrollen las actividades meritorias enumeradas
en el artculo 359 ibdem, que sean de inters general y a ella tenga acceso la comunidad,
las siguientes entidades:
1. Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin

nimo de lucro.
2. Instituciones de educacin superior aprobadas por el Instituto Colombiano para el

Fomento de la Educacin Superior ICFES, que sean entidades sin nimo de lucro
3. Hospitales constituidos como personas jurdicas, sin nimo de lucro.
4. Personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud, siempre y
cuando obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio de Salud y Proteccin
Social , o por las autoridades competentes.
5. Las ligas de consumidores.
Pargrafo 1. Los sujetos indicados en el presente artculo, para pertenecer al Rgimen

Tributario Especial, debern solicitar y obtener la calificacin de que trata el artculo 356-
El procedimiento para solicitar la calificacin y actualizacin como entidad perteneciente

al Rgimen Tributario Especial, se sujetar a lo previsto en el artculo 356-2 Estatuto
Tributario y los artculos 1.2.1.5.1.3., 1.2.1.5.1.4. y 1.2.1.5.1.5. de este decreto.
Pargrafo 2. Las entidades a las que se refieren los pargrafos transitorios primero y
segundo del artculo 19 del Estatuto Tributario se encuentran clasificadas dentro del
Rgimen Tributario Especial del Impuesto sobre la renta y complementario; sin perjuicio
de la acreditacin de los documentos exigidos y el procedimiento establecido en el
artculo 356-2 Estatuto Tributario y en el artculo 1.2.1.5.1.8. de este Decreto
Pargrafo 3. Lo dispuesto en este artculo no aplica para las entidades sealadas en los
artculos 22 y 23 del Estatuto Tributario.
Artculo 1.2.1.5.1.2. Registro Web. El registro Web es una base de informacin que se
construye con el objeto de dar transparencia en el proceso de permanencia, calificacin
y actualizacin de los sujetos de que trata el artculo 1.2.1.5.1.1. de este Decreto, que
opten por la calificacin o permanencia en el Rgimen Tributario Especial.
El registro contendr la informacin establecida en el pargrafo 2 del artculo 364-5 del

Estatuto Tributario y los que se establecen en el siguiente artculo, la cual ser
suministrada a la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas
____________________________________________________________________________________
Nacionales DIAN - por las entidades del Rgimen Tributario Especial y por aquellos que
pretendan permanecer o solicitar la calificacin, con el fin de dar publicidad a las
solicitudes y recibir los comentarios de parte de la sociedad civil.
Artculo 1.2.1.5.1.3. Solicitud para la calificacin y permanencia como entidad

perteneciente al Rgimen Tributario Especial. Los sujetos previstos en el artculo
1.2.1.5.1.1. debern observar el siguiente procedimiento para solicitar la calificacin,
permanencia y actualizacin como entidad perteneciente al Rgimen Tributario Especial:
1. La solicitud de calificacin se efectuar con el diligenciamiento y firma del formato

dispuesto en el servicio informtico electrnico establecido por la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN,
suscrito por el representante legal.
2. Las entidades a que se refieren los pargrafos transitorios primero y segundo del
artculo 19 del Estatuto Tributario, debern:
i) Presentar la solicitud de permanencia a ms tardar el 30 de abril 2018, con el

cumplimento de los requisitos y su acreditacin respecto del ao gravable
anterior;
ii) Presentar la memoria econmica prevista en el artculo 1.2.1.5.1.10. de este

Decreto, cuando a ello haya lugar; lo anterior sin perjuicio de realizar igualmente
el trmite de la actualizacin de que trata el artculo 1.2.1.5.1.9. de este Decreto.
Artculo 1.2.1.5.1.4. Requisitos para la permanencia y calificacin como entidad

perteneciente al Rgimen Tributario Especial. Los sujetos previstos en el artculo
1.2.1.5.1.1. debern anexar los siguientes documentos a la solicitud de permanencia y/o
calificacin como entidad perteneciente al Rgimen Tributario Especial:
i) Copia de a) Escritura pblica, documento privado o acta de constitucin en donde

conste que est legalmente constituida, b) Certificado de Existencia y
Representacin legal, en el cual figuren sus administradores, representantes y
miembros del consejo u rgano directivo.
ii) Copia del acta de la Asamblea General o mximo rgano de direccin, en la que
se autorice al representante legal para que solicite que la entidad permanezca
y/o sea calificada, segn sea el caso, como entidad del Rgimen Tributario
Especial del Impuesto sobre la Renta.
iii) Copia de los estatutos de la entidad en los que conste:
a. Que el objeto social principal corresponda a las actividades meritorias

enumeradas en el artculo 359 del Estatuto Tributario y que las mismas son de
inters general y de acceso a la comunidad en los trminos previstos en los
pargrafos 1 y 2 del artculo 359 del Estatuto Tributario.
____________________________________________________________________________________
b. Que los aportes no son reembolsables bajo ninguna modalidad y que no

generan derecho de retorno para el aportante, ni directa, ni indirectamente
durante su existencia, ni en su disolucin y liquidacin,
c. Que sus excedentes no son distribuidos bajo ninguna modalidad, ni directa, ni

indirectamente, durante su existencia ni en su disolucin y liquidacin,
d. Que se identifique los cargos directivos de la entidad, entendidos como

aquellos que toman decisiones respecto del desarrollo del objeto social en
forma directa e indirecta, de las actividades meritorias del inters general y el
acceso a la comunidad.
Cuando se trate de entidades pre-existentes a 31 de diciembre de 2016 y las

constituidas con anterioridad a la vigencia de este Decreto, se requiere certificacin
del representante legal y copia del acta del mximo rgano directivo en donde conste:
a. Que los aportes no son reembolsables bajo ninguna modalidad, ni generan

derecho de retorno para el aportante, ni directa, ni indirectamente durante su
existencia, ni en su disolucin y liquidacin.
b. Que la entidad desarrolla una actividad meritoria y que son de inters general
y de acceso a la comunidad, en los trminos previstos en los pargrafos 1 y 2
del artculo 359 del Estatuto Tributario.
c. Que los excedentes no son distribuidos bajo ninguna modalidad, ni directa, ni

indirectamente, durante su existencia, ni en su disolucin y liquidacin.
iv) Certificacin suscrita por el representante legal en las que conste: a) Que los
miembros de junta directiva, fundadores, representantes legales o miembros de
rganos de direccin no han sido declarados responsables penalmente por
delitos contra la administracin pblica, el orden econmico social y contra el
patrimonio econmico, siempre y cuando los hechos hayan implicado la
utilizacin de la entidad para la comisin del delito; lo que se acreditar mediante
certificado de antecedentes judiciales b) Que los mismos no hayan sido
sancionados con la declaracin de caducidad de un contrato celebrado con una
entidad pblica, siempre y cuando los hechos hayan implicado la utilizacin de la
entidad para la comisin de la conducta, lo que se acreditar mediante certificado
de la entidad competente.
Pargrafo. Adicionalmente a los requisitos establecidos en este artculo, se debe cumplir

con el suministro de la informacin que compone el registro Web de que trata el artculo
364-5 del Estatuto Tributario y el artculo 1.2.1.5.1.2. de este Decreto, de manera
simultnea con la solicitud de calificacin o permanencia en el Rgimen Tributario
Especial
Artculo 1.2.1.5.1.5. Procedimiento para el registro Web y comentarios de la

sociedad civil. El procedimiento para el registro de la informacin en la Web y los
comentarios de la sociedad civil, ser el siguiente:
____________________________________________________________________________________
a. Recibo y publicacin. Una vez recibida la informacin a travs del servicio

informtico electrnico, la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales-DIAN, proceder a su publicacin en la pgina Web por el
trmino de diez (10) das calendario, con el fin de garantizar que la sociedad civil
realice los comentarios que consideren pertinentes.
La Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales-

DIAN mediante resolucin prescribir los trminos y condiciones de la informacin
que ser materia de publicacin, para comentarios de la sociedad civil.
De manera simultnea los sujetos obligados al registro, debern publicar en su

pgina Web la informacin, conforme lo establecido en los pargrafos 2 y 4 del
artculo 364-5 del Estatuto Tributario, durante el trmino que establezca la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN.
b. Trmite para comentarios de la sociedad civil. Los comentarios de la sociedad

civil se recibirn nicamente a travs de los servicios informticos electrnicos
dispuestos por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales-DIAN efectundose el siguiente procedimiento:
i. La Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas

Nacionales-DIAN remitir a los sujetos obligados al registro Web dentro de los
tres (3) das siguientes al vencimiento del trmino de publicacin de la
informacin, los comentarios presentados por la sociedad civil.
ii. Los sujetos debern dar respuesta en todos los casos a la Unidad Administrativa
Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, dentro de los
quince (15) das calendario siguientes al recibo de los comentarios, con los
soportes que correspondan, a travs del servicio informtico electrnico.
Pargrafo. El registro de informacin de que trata el presente artculo ser administrado

por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN y podr celebrar convenios interadministrativos con la Confederacin Colombiana
de Cmaras de Comercio Confecmaras, para utilizar la informacin contenida en el
Registro de Entidades Sin nimo de Lucro o con las entidades que ejercen inspeccin y
vigilancia, segn corresponda, de los sujetos obligados atendiendo las condiciones,
plazos y caractersticas que para tal efecto establezca el administrador del registro.
En todos los casos se deber garantizar que el registro sea accesible por el pblico desde
un aplicativo web y que los comentarios recibidos sean dirigidos a la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, para su
evaluacin y el trmite correspondiente.
Artculo 1.2.1.5.1.6. Calificacin. Una vez surtido el procedimiento previsto el artculo

1.2.1.5.1.5. de este Decreto, la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales DIAN, resolver la solicitud de calificacin dentro de los cuatro (4)
____________________________________________________________________________________
meses siguientes al vencimiento del plazo que tiene el contribuyente para dar respuesta
a los comentarios de la sociedad civil, de que trata el literal b) del artculo anterior.
Contra el acto que resuelve la solicitud de calificacin procede el recurso de reposicin.
Artculo 1.2.1.5.1.7. Efectos de la Calificacin en el Rgimen Tributario Especial del

Impuesto sobre la renta y complementario. Los sujetos que solicitaron la calificacin
de conformidad con lo dispuesto en los artculos 1.2.1.5.1.2, 1.2.1.5.1.3, 1.2.1.5.1.4. y
1.2.1.5.1.5. de este Decreto y esta se resuelve favorablemente, pertenecern al Rgimen
Tributario Especial del impuesto sobre la renta y complementario desde el ao gravable
en que se califiquen.
Pargrafo 1. A los sujetos que la solicitud de calificacin se resuelva negativamente, o

no exista pronunciamiento dentro del trmino previsto en el artculo anterior, el
contribuyente mantendr el rgimen ordinario del Impuestos sobre la renta y
complementario.
Artculo 1.2.1.5.1.8. Permanencia en el Rgimen Tributario Especial del impuesto

sobre la renta y complementario. Las entidades a que se refieren los pargrafos
transitorios primero y segundo del artculo 19 del Estatuto Tributario, para permanecer en
el Rgimen Tributario Especial debern cumplir los requisitos sealados en los artculos
1.2.1.5.1.2., 1.2.1.5.1.3., 1.2.1.5.1.4. y 1.2.1.5.1.5. de este Decreto, sin necesidad de acto
administrativo que as lo determine.
En caso que la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas

Nacionales DIAN, determine el incumplimiento de los requisitos establecidos en la ley y
sus decretos reglamentarios, expedir el acto administrativo que los excluya del rgimen
tributario especial, para tal efecto se ordenar la clasificacin en el Registro nico
Tributario RUT la responsabilidad en el rgimen ordinario del impuesto sobre la renta
y complementarios- contra este acto procede el recurso de reposicin.
Artculo 1.2.1.5.1.9 Actualizacin anual del Rgimen Tributario Especial del

impuesto sobre la renta y complementario. Los contribuyentes pertenecientes al
Rgimen Tributario Especial del impuesto sobre la renta y complementario debern
actualizar anualmente su calidad en el rgimen con el cumplimiento de las siguientes
obligaciones:
1. Con la presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta y complementario,

para lo cual la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN, habilitar una seccin en el formulario para que la entidad sin
nimo de lucro manifieste su voluntad de continuar en el rgimen, de no hacerlo
ser una causal para ser excluido de dicho rgimen, para lo cual se aplicar lo
establecido en el artculo 1.2.1.5.1.39. de este Decreto.
Esta actualizacin ser anual e iniciar, para todos los contribuyentes de este
rgimen, con la presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta y
complementario del ao gravable 2017.
____________________________________________________________________________________
La manifestacin aqu indicada tiene efecto solo para el periodo fiscal siguiente al
que corresponde la declaracin del impuesto sobre la renta y complementario en la
que se presenta oportunamente la declaracin.
2. Con la actualizacin de la informacin en el registro Web, dentro de los plazos

previstos en el artculo siguiente.
Pargrafo 1. Adicionalmente, las entidades que hayan obtenido ingresos brutos

superiores a ciento sesenta mil (160.000) UVT en el ao inmediatamente anterior al de
la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la renta y complementario, debern
presentar la memoria econmica de que trata el artculo siguiente.
Artculo 1.2.1.5.1.10. Memoria econmica. Estn obligadas a presentar la memoria

econmica anualmente las entidades calificadas en el Rgimen Tributario Especial y las
sealadas en los pargrafos transitorios primero y segundo del artculo 19 del Estatuto
Tributario, que hayan obtenido en el ao inmediatamente anterior ingresos brutos anuales
de cualquier naturaleza de carcter fiscal, superiores a ciento sesenta mil (160.000) UVT,
a ms tardar en los plazos establecidos en el artculo 1.2.1.5.1.11. de este Decreto, a
travs del servicio informtico electrnico que establezca la Unidad Administrativa
Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN, atendiendo el contenido y
las especificaciones, del servicio informtico electrnico que para tal efecto prescriba.
La memoria econmica deber estar firmada por el representante legal y el Revisor fiscal
y/o Contador Pblico segn corresponda.
Artculo 1.2.1.5.1.11. Plazos para el suministro de la informacin y Registro Web.

Las entidades calificadas en el Rgimen Tributario Especial debern actualizar
anualmente la informacin contenida en el Registro Web, dentro de los siguientes plazos,
considerando que todos los das son hbiles para la presentacin de la informacin a
travs del sistema informtico electrnico:
Si los dos (2) ltimos dgitos son Hasta el da
96 al 00 12 de marzo
____________________________________________________________________________________
Pargrafo transitorio. Las entidades a las que se refieren los pargrafos transitorios
primero y segundo del artculo 19 del Estatuto Tributario, actualizarn la informacin
contenida en el Registro Web a partir del ao 2019.
ARTCULO 1.2.1.5.1.12. Contingencia. Cuando por inconvenientes tcnicos no haya

disponibilidad de los servicios informticos electrnicos y, en consecuencia, el interesado
no pueda cumplir con la presentacin de la informacin, deber hacerlo al da siguiente
a aquel en que se restablezca el sistema.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando se presenten situaciones de fuerza mayor no

imputables a los informantes ni a la DIAN, la Direccin General podr habilitar trminos
con el fin de facilitar el cumplimiento del respectivo deber legal.
Pargrafo. Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo, el obligado a presentar

virtualmente la informacin, deber prever con suficiente antelacin el adecuado
funcionamiento de los medios requeridos para asegurar el cumplimiento de sus
obligaciones.
En ningn caso constituirn causales de justificacin de la extemporaneidad en la

presentacin de la informacin:
a. Los daos en los sistemas, conexiones y/o equipos informticos del informante.
b. Los daos del instrumento de firma electrnica.
c. El olvido de las claves asociadas al mismo, por quienes deben cumplir el deber
formal de presentar la informacin.
d. El no agotar los procedimientos previos a la presentacin de la informacin, como

el trmite de inscripcin o actualizacin en el Registro nico Tributario y/o de la
activacin o asignacin del instrumento de firma electrnica u obtencin de la clave
secreta por quienes deben cumplir con la obligacin de informar en forma virtual o
la solicitud de cambio o asignacin con una antelacin inferior a tres (3) das hbiles
al vencimiento.
Artculo 1.2.1.5.1.13. Renuncia al Rgimen Tributario Especial del impuesto sobre

la renta y complementario. La entidad sin nimo de lucro que pertenezca al Rgimen
Tributario Especial podr renunciar a esta calidad en cualquier tiempo, para ello se
requiere de la actualizacin del Registro nico Tributario RUT, con la presentacin del
Acta de la Asamblea General o mximo rgano de direccin que haga sus veces, donde
____________________________________________________________________________________
conste la autorizacin al representante legal para la citada actualizacin y clasificacin

como contribuyente del Impuesto sobre la renta y complementario del rgimen ordinario;
en consecuencia, pertenecer al rgimen ordinario del impuesto sobre la renta y
complementario a partir del ao gravable en que se realice la actualizacin en el Registro
nico Tributario RUT.
Lo anterior aplica, igualmente, para las entidades a que se refieren los pargrafos
transitorios primero y segundo, del artculo 19 del Estatuto Tributario.
Articulo 1.2.1.5.1.14. Ingresos. El ingreso para los sujetos a que se refiere el articulo
1.2.1.5.1.1. de este Decreto, son los ingresos devengados contablemente en el ao o
periodo gravable, aplicando las limitaciones y excepciones de que trata el captulo I del
Ttulo I del Libro primero del Estatuto Tributario.
Pargrafo 1. Los dividendos y participaciones que reciban estos sujetos, tendrn el

tratamiento previsto para las sociedades nacionales y harn parte del ingreso para
efectos de determinar el beneficio neto o excedente.
Pargrafo 2. Las donaciones que no tengan condicin por parte del donante debern
registrarse como ingresos.
Si la donacin est condicionada por el donante, debe registrarse directamente en el

patrimonio, para ser usada la donacin y sus rendimientos en las actividades meritorias.
Articulo 1.2.1.5.1.15. Egresos. El concepto de egreso para los sujetos a que se refiere
el articulo 1.2.1.5.1.1. de este Decreto comprende los costos y gastos devengados
contablemente en el ao o periodo gravable, aplicando las limitaciones y excepciones de
que trata el captulo I del Ttulo I del Libro primero del Estatuto Tributario.
Pargrafo. La ejecucin de beneficios netos o excedentes de aos anteriores, no

constituye egreso del ejercicio.
Articulo 1.2.1.5.1.16. Inversiones. Se entendern por inversiones aquellas dirigidas al

fortalecimiento del patrimonio y que no sean susceptibles de amortizacin ni depreciacin
de conformidad con las reglas previstas en el estatuto tributario.
Los rendimientos que generen dichas inversiones se trataran como ingresos de

conformidad con el artculo 1.2.5.1.14 de este Decreto, pudiendo dar lugar a beneficio
neto o excedente.
Cuando las inversiones se destinen a fines diferentes al fortalecimiento del patrimonio, y

no se reinviertan en las actividades meritorias para la cual fue calificada la entidad, stas
se tratarn como renta lquida gravable a la tarifa prevista en el numeral 2 del artculo
1.2.1.5.1.30. de este Decreto, en el ao gravable en que esto suceda.
Cuando se liquide la inversin en forma total o parcial y estas no se destinan a la actividad

meritoria, se tratarn como renta lquida gravable a la tarifa prevista en el numeral 2 del
artculo 1.2.1.5.1.30. de este Decreto, en el ao gravable en que esto suceda.
____________________________________________________________________________________
Pargrafo 1. Las inversiones a que se refiere este artculo debern estar reconocidas
en la contabilidad y/o en la conciliacin fiscal o sistema de registro de diferencias, de
conformidad con el artculo 772-1 del Estatuto Tributario.
Este registro deber realizarse en forma separada por periodo gravable, de manera que
se pueda establecer claramente el valor de las inversiones efectuadas en ese ao
gravable y el saldo al final del periodo.
Asimismo, deber establecerse un control en forma separada, por periodo gravable, de

las inversiones liquidadas que fueron restadas del beneficio neto o excedente de periodos
gravables anteriores, tal como lo establece el numeral 3 del artculo 1.2.1.5.1.18.
Pargrafo 2. Para el tratamiento previsto en el presente artculo las inversiones sern

reconocidas por su valor nominal. Cuando las inversiones se liquiden la diferencia
resultante tendr el tratamiento previsto en el captulo I del Ttulo I del Libro primero del
Estatuto Tributario.
Articulo 1.2.1.5.1.17. Patrimonio. Los sujetos de que trata el artculo 1.2.1.5.1.1. de este
Decreto tratarn los activos y pasivos, de acuerdo a las normas contenidas en los
captulos I, II y III Ttulo II del Libro primero del Estatuto Tributario.
Pargrafo transitorio 1. Por el ao gravable 2017 las entidades a las que se refiere el
pargrafo transitorio primero del artculo 19 del Estatuto Tributario debern seguir el
siguiente procedimiento:
a. Los valores patrimoniales que figuraban en la declaracin del impuesto de renta y

complementario del ao gravable 2016 correspondern al valor de los activos y
pasivos a primero de enero de 2017, para lo cual aplicarn normas contenidas en
los captulos I, II y III Ttulo II del Libro primero del Estatuto Tributario.
b. Los activos que fueron totalmente depreciados o amortizados fiscalmente o tratados

como egreso hasta el 31 de diciembre de 2016, no sern objeto de nueva deduccin
por depreciacin o amortizacin.
Pargrafo transitorio 2. Por el ao gravable 2017 las entidades a las que se refiere el
pargrafo transitorio segundo del artculo 19 del Estatuto Tributario debern seguir el
siguiente procedimiento:
a. Los valores patrimoniales que figuraban en la declaracin de ingresos y patrimonio

del ao gravable 2016 se ajustarn con fundamento en las normas contenidas en
los captulos I, II y III Ttulo II del Libro primero del Estatuto Tributario, dando como
resultado el valor de los activos y pasivos a primero de enero de 2017.
b. A los saldos de los activos que no hayan sido totalmente depreciados o amortizados,
se les aplicarn las reglas previstas en el Estatuto Tributario.
____________________________________________________________________________________
Artculo 1.2.1.5.1.18. Determinacin del beneficio neto o excedente de las entidades

del Rgimen Tributario Especial. Para efectos fiscales, el beneficio neto o excedente
de las entidades sin nimo de lucro de que trata esta Seccin, los sujetos a que se refiere
el artculo 1.2.1.5.1.1 de este Decreto que se encuentren calificados o clasificados en el
RUT, en el Rgimen Tributario Especial, calcularn el beneficio neto o excedente fiscal,
a que se refiere el artculo 357 del Estatuto Tributario de acuerdo al siguiente
procedimiento:
1. Del total de los ingresos fiscales se restarn los egresos fiscales de que trata los
artculos 1.2.1.5.1.14 y 1.2.1.5.1.15 de este Decreto.
2. Al resultado anterior se le restarn:
a. Las donaciones que no tengan condicin por parte del donante como rentas
exentas, de conformidad con el pargrafo 2 del artculo 125-2 del Estatuto
Tributario;
b. El saldo al final del periodo gravable de las inversiones realizadas en dicho ao.
3. Al resultado anterior se adicionarn
a. Las inversiones de periodos gravables anteriores y que tuvieron el tratamiento

dispuesto en el literal b) anterior y que fueron liquidadas en el ao gravable
materia de determinacin del beneficio neto o excedente.
b. Ingresos por dividendos y participaciones de que trata el pargrafo 1 del

4. Las operaciones aritmticas efectuadas en los numerales anteriores darn como

resultado el beneficio neto excedente al cual se le aplicar el tratamiento contenido
en el presente Decreto.
Pargrafo 1. Para el tratamiento previsto en el presente artculo el valor de las

inversiones sern reconocidas por su valor nominal, de conformidad con el pargrafo 2
del artculo 1.2.1.5.1.16. de este Decreto.
Pargrafo 2. Cuando surjan diferencias temporarias entre la aplicacin de las normas

contables y las normas de carcter tributario, stas se revertirn produciendo los efectos
fiscales que correspondan en el ao gravable respectivo.
Artculo 1.2.1.5.1.19. Renta por comparacin patrimonial. Los sujetos de que trata el
artculo 1.2.1.5.1.1. de este Decreto estarn obligados a la determinacin de la renta por
comparacin patrimonial, de conformidad con lo establecido en el artculo 358-1 del
Para efectos de este artculo el beneficio neto excedente que se debe tener en cuenta,
corresponde al determinado de conformidad con el numeral 4 del artculo 1.2.1.5.1.18.
de este Decreto.
____________________________________________________________________________________
En caso de existir diferencia patrimonial, esta se tratar como renta gravable a la tarifa
contemplada en el numeral 2 del artculo 1.2.1.5.1.30., a menos que el contribuyente
demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.
Sern causas justificativas:
a. Las inversiones y su liquidacin, determinadas de conformidad con el numeral 3

del artculo 1.2.1.5.1.18. de este Decreto.
b. Las donaciones condicionadas y sus rendimientos a que hace referencia el

pargrafo 2 del artculo 125-2 ibdem, podrn ser tenidas en cuenta como
justificacin del incremento patrimonial en el ao gravable en que se configure la
obligacin de incluirlas en el patrimonio, siempre que dichos recursos se usen y
destinen en las actividades meritorias.
c. El valor correspondiente a los ajustes por valorizaciones y desvalorizaciones

nominales.
Pargrafo transitorio. El incremento patrimonial que experimentarn las entidades a las

que se refieren los pargrafos transitorios primero y segundo del artculo 19 del Estatuto
Tributario, para el ao gravable 2017 y que obedezca exclusivamente a las
modificaciones efectuadas por la Ley 1819 de 2016 y este Decreto, se entender como
un aumento por causas justificativas.
Artculo 1.2.1.5.1.20. Prdida Fiscal. Si del resultado del ejercicio se genere una
prdida fiscal, la misma se podr compensar con los beneficios netos de los periodos
siguientes, de conformidad con lo previsto en el artculo 147 del Estatuto Tributario.
Esta decisin deber constar en acta de la Asamblea General o mximo rgano directivo,
antes de presentar la declaracin de renta y complementarios del correspondiente
periodo gravable en el cual se compense la prdida.
Pargrafo transitorio 1. Las entidades a las que se refiere el pargrafo transitorio

primero del artculo 19 del Estatuto Tributario con prdidas fiscales acumuladas a 31 de
diciembre de 2016 y no compensadas, no se sometern al trmino de compensacin
previsto en el artculo 147 del Estatuto Tributario, ni sern reajustadas fiscalmente.
Pargrafo transitorio 2. Las entidades a las que se refiere el pargrafo transitorio

segundo del artculo 19 del Estatuto Tributario, con prdidas acumuladas a 31 de
diciembre de 2016 no podrn ser compensadas fiscalmente en ninguno de los siguientes
periodos gravables.
Artculo 1.2.1.5.1.21. Exencin del beneficio neto o excedente. Estar exento el

beneficio neto o excedente siempre que est reconocido en la contabilidad y/o en la
conciliacin fiscal o sistema de registro de diferencias, de conformidad con el artculo
772-1 del Estatuto Tributario, con el cumplimiento de los siguientes requisitos:
____________________________________________________________________________________
a. Cuando el beneficio neto o excedente se destine directa e indirectamente en el ao

siguiente a aquel en que se obtuvo, a programas que desarrollen su objeto social
en una o varias de las actividades meritorias establecidas en el artculo 359 del
Estatuto Tributario o en los plazos adicionales que defina el mximo rgano de
direccin de la entidad.
b. Cuando el beneficio neto o excedente se destine a la constitucin de asignaciones

permanentes.
Pargrafo 1. Para lo dispuesto en este artculo, la destinacin total del beneficio neto se
deber aprobar por la Asamblea General u rgano de direccin que haga sus veces, para
lo cual se dejar constancia en el acta de de la forma y cmo se destinar y los plazos
que se definan para tal efecto, reunin que deber celebrarse con anterioridad al 31 de
marzo de cada ao.
Pargrafo 2. Cuando la naturaleza y la magnitud de un programa en desarrollo de una

o varias de las actividades meritorias de su objeto social, implique que la ejecucin del
beneficio neto o excedente deba realizarse en plazos superiores a un ao, deber contar
con la aprobacin de la asamblea general u rgano directivo que haga sus veces,
sealando la ejecucin que ao por ao se har de dicho beneficio neto o excedente.
Pargrafo 3 . El registro de que trata este artculo, de la ejecucin del beneficio neto o
excedente, deber realizarse en forma separada por periodo gravable, de manera que se
pueda establecer claramente el monto, destino del beneficio neto o excedente y nivel de
ejecucin durante cada periodo gravable. Igual procedimiento se debe observar cuando
el beneficio neto se ejecute a travs de proyectos o programas especficos.
Artculo 1.2.1.5.1.22. Sistema de registro de las diferencias. El sistema de registro

sealado en el pargrafo 1 del artculo 358 del Estatuto Tributario, ser el que reglamente
el gobierno nacional para la Conciliacin fiscal de que trata el artculo 772-1 del Estatuto
Tributario.
Artculo 1.2.1.5.1.23. Asignaciones permanentes. Las asignaciones permanentes

corresponde a la destinacin del beneficio neto o excedente para la ejecucin de
programas que desarrollan la actividad meritoria definidos por la asamblea general o el
mximo rgano de direccin, incluida la adquisicin de nuevos activos, en un plazo mayor
de un ao.
Las asignaciones permanentes que hayan sido aprobadas para ser ejecutadas en un
trmino inferior a cinco (5) aos podrn ser prorrogadas por la asamblea general o el
mximo rgano de direccin, siempre que el trmino no supere los cinco (5) aos
contados a partir del 1 de enero del ao siguiente en el cual se obtuvo el beneficio neto
o excedente.
La constitucin de asignaciones permanentes que requieran plazos superiores a cinco

(5) aos para ser ejecutadas, debern ser autorizadas por la Unidad Administrativa
Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
____________________________________________________________________________________
Pargrafo 1. Los rendimientos que generen los recursos de las asignaciones

permanentes se trataran como ingresos de conformidad con el artculo 1.2.5.1.14 de este
Decreto, pudiendo dar lugar al beneficio neto o excedente de conformidad establecido en
el artculo 1.2.1.5.1.18. de este Decreto.
Artculo 1.2.1.5.1.24. Procedimiento para el trmite de solicitud de plazo adicional.

Cuando la ejecucin de los proyectos con asignaciones permanentes requieran de plazos
superiores a cinco (5) aos, la entidad deber presentar la solicitud a la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN,
atendiendo el procedimiento que sealan los artculos 1.2.1.5.1.25., 1.2.1.5.1.26. y
1.2.1.5.1.27. de este Decreto.
Artculo 1.2.1.5.1.25. Trmino para presentar la solicitud. El representante legal

deber presentar la solicitud una vez aprobado el proyecto por la asamblea general o el
mximo rgano de direccin que haga sus veces en donde se determine el trmino de
ejecucin o, en todo caso, con una antelacin mnima de seis (6) meses al vencimiento
de los cinco aos contados a partir de la fecha en que se obtuvieron los beneficios netos
o excedentes.
La solicitud se diligenciar a travs del servicio informtico electrnico dispuesto por la

Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
Artculo 1.2.1.5.1.26. Requisitos de la solicitud. A la solicitud de plazo adicional se

debern adjuntar copia del acta o actas de la Asamblea General o del rgano de direccin
que haga sus veces, en la cual se consigne
a. El valor de la asignacin permanente que se estableci para la ejecucin del

proyecto y el saldo remanente por ejecutar, segn sea el caso;
b. El periodo gravable a que corresponde el excedente;
c. El objeto del programa cuya ejecucin requiera del plazo adicional y el sealamiento
especfico de las actividades meritorias a realizar;
d. La justificacin del plazo superior a cinco (5) aos, para la ejecucin de la asignacin
permanente.
El incumplimiento del requisito anteriormente sealado constituir causal para negar la

solicitud.
Artculo 1.2.1.5.1.27. Trmino para resolver la solicitud. Recibida la solicitud del plazo
adicional, la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN, la decidir, dentro de los dos (2) meses siguientes, mediante acto
administrativo contra el cual proceden los recursos de reposicin y apelacin, en los
trminos y condiciones previstos en el Cdigo de Procedimiento Administrativo y de lo
Contencioso Administrativo.
Pargrafo. De la ejecucin de las asignaciones permanentes se deber llevar un control

____________________________________________________________________________________
por programa y ao de constitucin, en la contabilidad y/o en la conciliacin fiscal o

sistema de registro de diferencias
Artculo 1.2.1.5.1.28. Rgimen de transicin para las asignaciones permanentes

constituidas con anterioridad al 31 de diciembre de 2016. Las entidades a las que se
refiere el pargrafo transitorio primero del artculo 19 del Estatuto Tributario que
constituyeron asignaciones permanentes con el beneficio neto o excedente de los aos
gravables anteriores al 2017, mantendrn el tratamiento fiscal correspondiente a dichos
aos gravables, siempre y cuando se cumpla la totalidad de los siguientes requisitos:
a. Que se haya destinado a la adquisicin de bienes o derechos con el objeto de que

sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de alguna de
las actividades meritoria, pudiendo invertir en diversos activos negociables, salvo
las limitaciones legales o restricciones de los organismos de control;
b. Que la constitucin de la asignacin permanente est aprobada por la asamblea

general o mximo rgano directivo que haga sus veces, antes de presentar la
declaracin de renta y complementario del respectivo perodo gravable, cuando
hubo lugar a ello.
c. La aprobacin deber constar en acta, en la cual se dejar constancia del valor neto
o excedente que se reserva para asignacin permanente, el perodo gravable al que
corresponde el excedente, el objeto de la inversin y las actividades especficas a
desarrollar. No ser de recibo el sealamiento genrico de las actividades a
ejecutar, como tampoco la simple mencin del objeto estatutario;
d. Que se registre la reserva como parte del patrimonio de la entidad, en una cuenta
especial denominada asignacin permanente;
e. Los rendimientos que generen los recursos de las asignaciones permanentes se

trataran como ingresos de conformidad con el artculo 1.2.5.1.14 de este Decreto,
pudiendo dar lugar al beneficio neto o excedente de conformidad establecido en el
Pargrafo. Solamente la Asamblea General o mximo rgano directivo que haga sus
veces, tiene la facultad para destinar una asignacin permanente a otros fines. Dicha
asignacin deber invertirse en el ao en que se apruebe su destinacin diferente, para
darle el tratamiento de beneficio neto o excedente exento; en caso contrario la asignacin
permanente se gravar en el ao en el cual se present el incumplimiento a la tarifa del
veinte por ciento (20%).
Artculo 1.2.1.5.1.29. Rgimen de transicin para las inversiones constituidas con

anterioridad al 31 de diciembre de 2016. Los saldos de las inversiones efectuadas a
31 de diciembre de 2016 de las entidades a las que se refieren el pargrafo transitorio
segundo del artculo 19 del Estatuto Tributario, que se efectuaron con cargo a las
utilidades de esos aos, que hagan parte del patrimonio, cuya finalidad corresponda al
fortalecimiento patrimonial para el desarrollo de su actividad meritoria y que estn
____________________________________________________________________________________
debidamente identificadas, mantendrn el tratamiento fiscal de beneficio neto o

excedente exento.
Pargrafo 1. Los rendimientos que generen estas inversiones se trataran como ingresos
de conformidad con el artculo 1.2.5.1.14 de este Decreto, pudiendo dar lugar al beneficio
neto o excedente de conformidad establecido en el artculo 1.2.1.5.1.18. de este Decreto.
Pargrafo 2. Cuando las inversiones se destinen a fines diferentes al fortalecimiento del

patrimonio y no se reinviertan en las actividades meritorias para la cual fue calificada la
entidad, stas se tratarn como renta lquida gravable a la tarifa prevista en el numeral 2
del artculo 1.2.1.5.1.30. de este Decreto, en el ao gravable en que esto suceda.
Pargrafo 3. Cuando se liquide la inversin en forma total o parcial y estas no se

reinviertan de conformidad con el inciso primero de este artculo o no se destinen a la
actividad meritoria, tributarn a la tarifa prevista en el numeral 2 del artculo 1.2.1.5.1.30.
de este Decreto, en el ao gravable en que esto suceda.
Pargrafo 4. Los hospitales constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro, y
las entidades sin nimo de lucro cuyo objeto principal sea la prestacin de servicios de
salud, incluidos en el pargrafo transitorio 2 del artculo 19 del Estatuto Tributario, que a
31 de diciembre de 2016 hayan constituido reservas para la adquisicin de activos fijos
destinados a garantizar o desarrollar actividades de salud, que formen parte de los planes
a su cargo, mantendrn el tratamiento fiscal de beneficio neto o excedente exento.
En el caso de los rendimientos que se generen se dar aplicacin a lo dispuesto en el

pargrafo 1 de este artculo.
En el evento de no cumplir con lo anteriormente dispuesto se dar aplicacin a lo

dispuesto en los pargrafos 2 y 3 de este artculo.
Artculo 1.2.1.5.1.30. Tarifas del impuesto sobre la renta y complementario de las

entidades del Rgimen Tributario Especial. Los sujetos a que se refiere el artculo
1.2.1.5.1.1 de este Decreto aplicarn las siguientes tarifas sobre el beneficio neto o
excedente que resulte gravado, as:
1. Tarifa general del impuesto sobre la renta y complementario: Estar gravada a la

tarifa general del impuesto sobre la renta y complementario la renta originada en los
ingresos obtenidos en la ejecucin de contratos de obra pblica y de interventora,
cualquiera que sea su modalidad, para lo cual se le detraen los costos y
deducciones asociados a los mismos, con sujecin a las normas establecidas en el
estatuto tributario y sus decretos reglamentarios.
2. Tarifa del veinte por ciento (20%): Estarn gravados a la tarifa del 20% los siguientes
conceptos:
a. La parte del beneficio neto o excedente que no se destine directa o

indirectamente en el ao siguiente en el cual se obtuvo, a programas que
____________________________________________________________________________________
desarrollen el objeto social y la actividad meritoria en virtud de la cual la entidad

fue calificada.
b. El monto de las asignaciones permanentes cuando no se solicite el plazo

adicional para su inversin, de que trata el artculo 360 del Estatuto Tributario o
solicitado sea negado por la DIAN. En este caso, la asignacin permanente se
gravar en el ao en el cual se present el incumplimiento.
c. La parte del beneficio neto o excedente que no se invierta en los programas que
desarrollen su objeto social, tendrn el carcter de gravable en el ao en que
se debi realizar la inversin.
d. La parte del beneficio neto o excedente que no cumpla con los requisitos
establecidos en la ley para su inversin, su decisin no se tome por el mximo
rgano de la entidad, se realice de manera extempornea.
e. La parte de las asignaciones permanentes que no se invierta en los programas

que desarrollen su objeto social, tendrn el carcter de gravable en el ao en
que esto ocurra.
f. La parte del beneficio neto o excedente que resulte de la omisin de ingresos o

inclusin de egresos improcedentes, siempre y cuando lo aqu indicado no se
genere por causales de exclusin de que trata el artculo 364-3 del Estatuto
Tributario y su reglamento previsto en esta seccin.
g. En el caso de renta por comparacin patrimonial, estar gravada la diferencia

patrimonial no justificada de conformidad con el artculo 1.2.1.5.1.19. de este
Decreto.
h. En los dems casos previstos en el presente Decreto.
Artculo 1.2.1.5.1.31. Remuneracin de los cargos directivos y gerenciales en el

Rgimen Tributario Especial. La remuneracin de los cargos directivos y gerenciales
corresponder a las erogaciones realizadas bajo cualquier modalidad, de forma directa o
indirecta durante el respectivo periodo gravable por parte de los sujetos a que se refiere
el artculo 1.2.1.5.1.1 de este Decreto.
En el caso que la administracin o representacin legal se realice de forma directa,

deber mediar contrato laboral con el correspondiente pago de los aportes a la seguridad
social y parafiscales.
Cuando la administracin o representacin legal no se efecte en forma directa, sino a

travs de sociedades de representacin legal u otras entidades no ser necesario que
medie contrato laboral, por consiguiente la remuneracin que se llegue a efectuar se le
aplicarn la normatividad fiscal correspondiente a esa modalidad contractual.
Pargrafo. Lo dispuesto en el presente artculo no podr exceder del treinta por ciento
(30%) del gasto total anual de la respectiva entidad en el periodo en que se realiza, para
____________________________________________________________________________________
aquellos sujetos que tengan ingresos brutos anuales superiores a 3.500 UVT obtenidos
a 31 de diciembre del respectivo ao gravable.
En este caso los ingresos correspondern a los determinados en el artculo 1.2.1.5.1.14.

de este Decreto.
Artculo 1.2.1.5.1.32. Adquisicin de bienes y servicios de vinculados en el Rgimen

Tributario Especial. Los sujetos a que se refiere el artculo 1.2.1.5.1.1 de este Decreto
que realicen los pagos por prestacin de servicios, arrendamientos, honorarios,
comisiones, intereses, bonificaciones especiales y cualquier otro tipo de pagos, a las
personas mencionadas en el inciso primero del artculo 356-1 del Estatuto Tributario
debern corresponder a precios comerciales promedio de acuerdo con la naturaleza de
los servicios o productos objeto de la transaccin, en los trminos del artculo
Pargrafo 1. Para los fines de este artculo y el artculo 1.2.1.5.1.33.de este Decreto se
tendr en cuenta el concepto de vinculacin de que tratan los artculos 260-1 y 450 del
Estatuto Tributario, con el fin de establecer la relacin de los fundadores, aportantes,
donantes, representantes legales y administradores, sus cnyuges o compaeros o sus
familiares parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o afinidad o nico civil o
entidades jurdicas donde estas personas posean ms de un treinta por ciento (30%) de
la entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga control. .
Pargrafo 2. Lo dispuesto en el presente artculo observar lo establecido en los

pargafos 3 y 4 del artculo 356-1 del Estatuto Tributario.
Artculo 1.2.1.5.1.33. Precio comercial promedio. El precio comercial ser el valor

sealado por las partes, siempre que no difiera notoriamente del precio comercial
promedio para bienes y servicios de la misma especie y naturaleza, en la fecha de la
transaccin.
Se entiende que el valor asignado por las partes difiere notoriamente del precio comercial
promedio vigente, cuando supere en ms de un veinticinco por ciento (25%) de los
precios establecidos en el comercio para los bienes y servicios de la misma especie y
calidad, en la fecha de la transaccin.
En el caso que el valor asignado por las partes difiera notoriamente, el funcionario que
est adelantando el proceso de fiscalizacin respectivo, podr rechazarlo para los efectos
impositivos y sealar un precio acorde con la naturaleza, condiciones y estado de los los
bienes y servicios atendiendo a los datos estadsticos producidos por la Direccin General
de Impuestos Nacionales, por el Departamento Nacional de Estadstica, por la
Superintendencia de Industria y Comercio, por el Banco de la Repblica u otras entidades
afines. Su aplicacin y discusin se harn dentro del mismo proceso.
Artculo 1.2.1.5.1.34. Registro de los contratos. Los contratos o actos jurdicos de que
trata el inciso segundo del artculo 356-1 del Estatuto Tributario, debern constar por
escrito y registrarse atendiendo los plazos, condiciones y formatos establecidos en el
____________________________________________________________________________________
servicio informtico electrnico que establezca la Unidad Administrativa Especial

Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
Pargrafo. En el caso que no se efecte el registro del contrato dentro de los trminos
anteriormentes sealados, estas erogaciones se considerarn egresos no procedentes.
Pargrafo transitorio. La Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y

Aduanas Nacionales DIAN sealar el procedimiento aplicable para el registro de los
contratos o actos jurdicos celebrados entre el 1 de enero de 2017 y hasta la expedicin
del correspondiente acto administrativo.
Artculo 1.2.1.5.1.35. Distribucin indirecta de excedentes en el Rgimen Tributario

Especial. Para los sujetos a que se refiere el artculo 1.2.1.5.1.1 de este Decreto se
entender que existe distribucin indirecta de excedente, en los siguientes casos:
a. Cuando la remuneracin a cargos directivos y gerenciales exceda del treinta por

ciento (30%) del gasto total anual de la respectiva entidad, en aquellas entidades
que tengan ingresos brutos anuales superiores a 3.500 UVT.
b. Cuando los pagos por prestacin de servicios, arrendamientos, honorarios,

comisiones, intereses, bonificaciones especiales o de cualquier otro tipo no
correspondan a precios comerciales, para lo cual se tendrn en cuenta los artculos
1.2.1.5.1.32. y 1.2.1.5.1.33. de este Decreto .
c. Cuando se genera algn tipo de reembolso para el aportante, respecto de los

aportes iniciales que hacen los fundadores al momento de la constitucin de la
entidad sin nimo de lucro y los aportes a futuro que hacen personas naturales o
jurdicas diferentes a los fundadores.
d. Cuando se disuelva y liquide, sin adjudicar el remanente conforme a lo establecido

en el artculo 649 Cdigo Civil.
Artculo 1.2.1.5.1.36. Alcance de los actos y circunstancias que constituyen abuso

en el Rgimen Tributario Especial. Los actos y circunstancias contenidos en el artculo
364-2 del Estatuto Tributario constituirn abuso en el Rgimen Tributario Especial, si
estan orientados por un nimo defraudatorio de la la norma tributaria que sera aplicable,
en abuso de las posibilidades de configuracin jurdica, mediante pactos simulados que
encubran un negocio jurdico distinto a aquel que dicen realizar o la simple ausencia de
negocio jurdico.
Artculo 1.2.1.5.1.37. Procedimiento especial por abuso en el Rgimen Tributario

Especial. De manera previa a la expedicin de la liquidacin oficial de revisin de que
trata el inciso segundo del artculo 364-1 del Estatuto Tributario y dentro del trmino de
firmeza de la declaracin de renta y complementario, el funcionario competente que
evidencie una conducta que pueda constituir abuso en el Rgimen Tributario Especial, el
funcionario competente deber emitir un emplazamiento especial que contenga los
fundamento de hecho y de derecho en las que se basa, debidamente sustentadas.
____________________________________________________________________________________
Este emplazamiento se notificar de conformidad con lo dispuesto en los artculos 565 y

siguientes del Estatuto Tributario. Una vez notificado el sujeto dispondr de un trmino
de tres (3) meses para contestarlo, aportando y/o solicitando las pruebas que considere
pertinentes, tiempo durante el cual se suspender el trmino de firmeza de la declaracin.
Una vez vencido el trmino para contestar el emplazamiento, se deber emitir

requerimiento especial si hay lugar a ello en los trminos de los artculos 703 y una vez
notificado el requerimiento especial, se deber seguir el trmite respectivo determinado
en el Estatuto Tributario.
Con ocasin de la expedicin del requerimiento especial se iniciar la actuacin

administrativa de exclusin de que trata el artculo artculo 1.2.1.5.1.39. de este Decreto.
Artculo 1.2.1.5.1.38. Causales de exclusin de las entidades del Rgimen Tributario

Especial. Son causales de exclusin del Rgimen Tributario Especial del Impuesto sobre
la renta y complementario, de los sujetos a que se refiere el artculo 1.2.1.5.1.1 de este
Decreto, las siguientes:
1. Cuando se comprueben los supuestos previstos en el artculo 1.2.1.5.1.35. de este

Decreto.
2. Cuando se omitan activos o incluyan pasivos inexistentes en la declaracin.
3. Cuando se utilicen datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o

modificados artificialmente, de los cuales se derive un menor beneficio neto o
excedente.
4. Cuando se efecten compras o gastos efectuados a quienes la Direccin de

Impuestos y Aduanas Nacionales hubiere declarado como proveedores ficticios o
insolventes.
5. Cuando los miembros de junta directiva, fundadores, representantes legales o

miembros de rganos de direccin:
a) Sean declarados responsables penalmente por delitos contra la administracin

pblica, el orden econmico social y contra el patrimonio econmico, siempre y
cuando los hechos hayan implicado la utilizacin de la entidad para la comisin
del delito;
b) Sean sancionados con la declaracin de caducidad de un contrato celebrado con

una entidad pblica, siempre y cuando los hechos hayan implicado la utilizacin
de la entidad para la comisin de la conducta.
6. Cuando las entidades a las que se refieren los pargrafos transitorios primero y
segundo del artculo 19, no presenten la informacin a que se refiere el artculo
1.2.1.5.1.2. de este Decreto, para pertenecer al Rgimen Tributario Especial o as
lo manifiesten en la declaracin del impuesto renta y complementario.
____________________________________________________________________________________
7. Cuando no se actualice de forma anual la calidad de contribuyente del Rgimen

Tributario Especial del impuesto sobre la renta y complementario.
8. Cuando no presenten oportunamente la memoria econmica en caso de estar

obligadas.
Pargrafo 1. Para los casos en que no se cumpla las condiciones de actualizacin del
Rgimen Tributario Especial establecidas en el artculo 356-3 del Estatuto Tributario y su
reglamento y para los casos previstos en el artculo anterior la Unidad Administrativa
Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN- proferir acto
administrativo de exclusin de oficio.
Pargrafo 2. La causal de exclusin de que trata el literal a) del numeral 5 de este

artculo aplicar por el tiempo que establezca la correspondiente sentencia.
Artculo 1.2.1.5.1.39. Procedimiento para la exclusin de las entidades del Rgimen

Tributario Especial. Una vez determinada la causal de exclusin incurrida por el sujeto
de que trata el artculo 1.2.1.5.1.1. de este Decreto y de conformidad con los artculos
1.2.1.5.1.37. y 1.2.1.5.1.38. ibidem, el funcionario competente proceder a expedir el acto
administrativo que as lo decide y ordenar su clasificacin en el Registro nico
Tributario- RUT- como responsable del rgimen ordinario del impuesto sobre la renta y
complementario; contra este acto proceden los recursos de reposicin y apelacin.
Los sujetos que sean excluidos tributarn conforme a las normas aplicables a las
sociedades nacionales, a partir del ao gravable que en se genere la firmeza del acto
administrativo que los excluya del Rgimen Tributario Especial del Impuesto sobre la
renta y complementario
Artculo 1.2.1.5.1.40. Nueva solicitud de calificacin de las entidades sin nimo de

lucro al Rgimen Tributario Especial. Las entidades sin nimo de lucro de que trata
esta seccin, que hayan sido excluidas del Rgimen Tributario Especial, podrn solicitar
su calificacin nuevamente, pasados tres (3) aos desde su exclusin, trmino que se
empezar a contar a partir de la firmeza del acto de exclusin.
Pargrafo 1. Cuando la causal de exclusin del Rgimen Tributario Especial

corresponda a la establecida en el literal a) numeral 5 del artculo 1.2.1.5.1.38. de este
Decreto, slo podrn solicitar nuevamente la calificacin, una vez finalizado el tiempo
sealado en la correspondiente sentencia.
Pargrafo 2. Cuando la causal de exclusin del Rgimen Tributario Especial

corresponda a la establecida en el literal b numeral 5 del artculo 1.2.1.5.1.38. de este
Decreto, no se podr solicitar nuevamente la calificacin a este rgimen.
Artculo 1.2.1.5.1.41. Efectos en el impuesto sobre la renta y complementario

generados por la calificacin, permanencia, actualizacin y exclusin del Rgimen
Tributario Especial. Los sujetos establecidos en el artculo 1.2.1.5.1.1. de este decreto,
presentarn la declaracin de renta y complementario atendiendo a las siguientes reglas:
____________________________________________________________________________________
a. Los sujetos constituidos a partir del 1 enero del ao 2017, tributarn conforme a las
normas establecidas para las sociedades nacionales, hasta el ao gravable en que
se obtenga su calificacin en el Rgimen Tributario Especial.
b. Los sujetos de que tratan los pargrafos transitorios primero y segundo del artculo
19 del Estatuto Tributario, que no obtengan la permanencia en el Rgimen Tributario
Especial, dentro de los trminos y plazos establecidos por la Unidad Administrativa
Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, tributarn conforme
a las normas aplicables a las sociedades nacionales, a partir del ao gravable de la
ejecutoria del acto administrativo que los excluya del Rgimen Tributario Especial
del Impuesto sobre la renta y complementario.
c. Los sujetos que no cumplan con las disposiciones que exigen la actualizacin,
tributarn conforme a las normas aplicables a las sociedades nacionales, a partir
del ao gravable de la ejecutoria del acto administrativo que los excluya del
Rgimen Tributario Especial del Impuesto sobre la renta y complementario.
d. Las entidades calificadas en el rgimen Tributario Especial, que soliciten ser

excluidos de este rgimen, tributarn conforme a las normas aplicables a las
sociedades nacionales; la referida solicitud se entender resuelta a partir del ao
gravable en que se realice la actualizacin en el Registro nico Tributario RUT-,
en rgimen ordinario del Impuesto sobre la renta y complementario; lo anterior, sin
que se requiera acto administrativo que as lo indique.
Artculo 1.2.1.5.1.42. Retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta. Los

pagos o abonos en cuenta que se realicen a favor de los contribuyentes pertenecientes
al Rgimen Tributario Especial a que se refiere el artculo 1.2.1.5.1.1.de este decreto,
correspondientes a las actividades meritorias del objeto social no estarn sometidos a
retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta.
Para el efecto, la entidad deber demostrar la calificacin con copia del certificado del
Registro nico Tributario - RUT, ante el agente retenedor.
Los pagos o abonos en cuenta que reciban las entidades sometidas al Rgimen Tributario
Especial correspondientes a la ejecucin de contratos de obra pblica y de interventora
cualquiera que sea la modalidad de los mismos, se sujetan a retencin en la fuente por
parte de la entidad contratante, a la tarifa general del Impuesto sobre la renta y
complementario vigente, sobre el monto total del pago o abono en cuenta.
SECCIN 2
RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR

COOPERATIVO
Artculo 1.2.1.5.2.1. Sujetos. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas

centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones
mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas,
previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por alguna Superintendencia u
____________________________________________________________________________________
organismo de control, pertenecen al Rgimen Tributario Especial conforme lo dispone el

artculo 19-4 del Estatuto Tributario.
Artculo 1.2.1.5.2.2. Registro Web. Los sujetos de que trata el artculo anterior debern
realizar el registro web de que trata el artculo 1.2.1.5.1.2., con las siguientes aclaraciones
respecto del pargrafo 2 del artculo 364-5 del Estatuto Tributario:
Se deber registrar la descripcin de la actividad meritoria de que trata el numeral 2,

cuando la entidad lo realice.
La informacin de que trata el numeral 3 corresponder a la forma como se distribuyeron

los beneficios netos o excedentes.
No debern diligenciar la informacin de que tratan los numerales 4 y 11.
Artculo 1.2.1.5.2.3. Solicitud y acreditacin de requisitos para la permanencia y

actualizacin como entidad perteneciente al Rgimen Tributario Especial. Los
sujetos previstos en el artculo 1.2.1.5.2.1. debern observar el siguiente procedimiento
para solicitar la permanencia y actualizacin como entidad perteneciente al Rgimen
Tributario Especial:
1. La solicitud se efectuar con el diligenciamiento y firma del formato dispuesto en el

servicio informtico electrnico establecido por la Unidad Administrativa Especial
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, suscrito por el representante
legal.
2. Junto con la solicitud a que se refiere el numeral anterior se debern adjuntar los
siguientes documentos:
i) Acta de la Asamblea General o mximo rgano de direccin, en la que se autorice

al representante legal para que solicite que la entidad permanezca, segn sea el
caso, como entidad del Rgimen Tributario Especial del impuesto sobre la renta
y complementario.
ii) Que est legalmente constituida conforme a lo dispuesto en la Ley 79 de 1988,

sus modificaciones o adiciones. Para el efecto debe presentar: a) Escritura
pblica, documento privado o acta de constitucin, b) Certificado de Cmara de
Comercio, en el cual figuren sus administradores, representantes y miembros del
consejo u rgano directivo.
iii) Certificacin en la que se acredite que est vigilada por alguna superintendencia
u organismo de control. En caso que en el certificado de Cmara de Comercio no
figuren la informacin correspondiente a los administradores, representantes y
miembros del consejo u rgano directivo, esta certificacin deber contener estos
datos.
iv) Copia del acta de la Asamblea General o mximo rgano de direccin donde se
aprob la distribucin del beneficio neto o excedente del respectivo ao gravable.
____________________________________________________________________________________
v) Cumplir con el suministro de la informacin que compone el registro Web de que

trata el artculo el 1.2.1.5.2.2. de este decreto.
vi) Las entidades a que se refiere esta seccin, que tengan ingresos brutos en el
ao gravable anterior, superiores a 3.500 UVT, debern anexar certificacin
donde se indiquen los nombres, identificacin, concepto y valor de la
remuneracin de los personas que ocupan los cargos directivos y gerenciales
Pargrafo. Para los fines de esta Seccin se definen como cargos directivos aquellos
que toman decisiones respecto del desarrollo del objeto social en forma directa e indirecta
de los sujetos a que se refiere el artculo 1.2.1.5.2.1. de este Decreto.
Artculo 1.2.1.5.2.4. Procedimiento para el registro Web, comentarios de la sociedad

civil, plazos para el suministro de informacin y contingencia. El procedimiento para
el registro de la informacin en la Web, los comentarios de la sociedad civil, los plazos
para el suministro de informacin y la contingencia, ser el establecido en los artculos
1.2.1.5.1.5., 1.2.1.5.1.11.. y 1.2.1.5.1.12 de este decreto.
Pargrafo. Para las entidades calificadas en el Rgimen Tributario Especial, la

actualizacin de la informacin contenida en el registro Web, se deber realizar dentro
de plazos sealados en el artculo 1.2.1.5.1.11. de este Decreto.
Los formatos y condiciones sern fijados mediante resolucin que para el efecto expida
la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN.
Artculo 1.2.1.5.2.5. Actualizacin anual del Rgimen Tributario Especial del

impuesto sobre la renta y complementario. Los sujetos de que trata el artculo
1.2.1.5.2.1. de este Decreto debern actualizar anualmente su calidad en el Rgimen
Tributario Especial del impuesto sobre la renta y complementario con el cumplimiento de
las siguientes obligaciones
1. Con la presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta y complementario,

para lo cual la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN, habilitar una seccin en el formulario para que la entidad sin
nimo de lucro manifieste su voluntad de continuar en el rgimen, de no hacerlo
ser una causal para ser excluido de dicho rgimen, para lo cual se aplicar lo
establecido en el artculo 1.2.1.5.1.39.
Esta actualizacin ser anual e iniciar, para todos los contribuyentes de este
rgimen, con la presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta y
complementario del ao gravable 2017.
La manifestacin aqu indicada tiene efecto solo para el periodo fiscal siguiente al
que corresponde la declaracin del impuesto sobre la renta y complementario en la
que se presenta oportunamente la declaracin.
____________________________________________________________________________________
2. Con la actualizacin de la informacin en el registro Web, de conformidad con el

pargrafo del artculo anterior.
Artculo 1.2.1.5.2.6. Memoria econmica. Estan obligados a presentar la memoria

econmica anualmente las entidades a que se refiere esta seccin, que hayan obtenido
en el ao inmediatamente anterior, ingresos brutos anuales superiores a ciento sesenta
mil (160.000) UVT, a ms tardar en los plazos establecidos en el artculo 1.2.1.5.1.11. de
este Decreto, a travs del servicio informtico electrnico que establezca la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN, atendiendo
el contenido y las especificaciones, del servicio informtico electrnico que para tal efecto
prescriba.
La memoria econmica deber estar firmada por el representante legal y el revisor fiscal,
segn corresponda.
Artculo 1.2.1.5.2.7. Renuncia al Rgimen Tributario Especial. Los sujetos de que

trata el artculo 1.2.1.5.2.1. de este Decreto, podr renunciar a esta calidad en cualquier
tiempo, para ello se requiere de la actualizacin del Registro nico Tributario RUT, con
la presentacin del Acta de la Asamblea General o mximo rgano de direccin que haga
sus veces, donde conste la autorizacin al representante legal para la citada actualizacin
y clasificacin como contribuyente del Impuesto sobre la renta y complementario del
rgimen ordinario; en consecuencia, pertenecer al rgimen ordinario del impuesto sobre
la renta y complementario en el ao gravable en que se realice la actualizacin en el
Registro nico Tributario RUT.
Artculo 1.2.1.5.2.8. Ingresos. El ingreso fiscal para los sujetos de que trata esta
seccin, son los devengados contablemente en el ao o periodo gravable, de
conformidad con los marcos tcnicos contables que se le aplique a cada contribuyente.
De acuerdo con el artculo 102-3 del Estatuto Tributario, para las Cooperativas de Trabajo
Asociado constituye ingreso gravable relativo a la prestacin de servicios, el valor que
quedare una vez descontado el monto de las compensaciones ordinarias y
extraordinarias pagadas efectivamente a los trabajadores asociados cooperados, de
conformidad con el reglamento de compensaciones, sin perjuicio de la obligacin de
declarar la totalidad de los ingresos percibidos por otros conceptos.
Artculo 1.2.1.5.2.9. Egresos. Son los costos y gastos devengados contablemente en el

ao o periodo gravable, que tengan relacin de causalidad con el ingreso o con el objeto
social, de conformidad con los marcos tcnicos contables que se le aplique a cada
contribuyente.
Pargrafo 1. Para la procedencia de los egresos realizados en el respectivo periodo

gravable que tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el objeto social,
debern tenerse en cuenta los requisitos sealados en los artculos 87-1, 107,107-1, 108,
177-1, 177-2, 771-2 y 771-3 y acreditar la correspondiente retencin en la fuente, cuando
haya lugar a ello.
Pargrafo 2. Los fondos y/o reservas que se constituyen con cargo al ejercicio del
____________________________________________________________________________________
periodo de que trata el artculo 56 de la Ley 79 de 1988, no se consideran un egreso para

efectos fiscales.
Pargrafo 3. La ejecucin de beneficios netos o excedentes de aos anteriores, no

constituye egreso o inversin del ejercicio.
Artculo 1.2.1.5.2.10. Patrimonio. Los sujetos de que trata el artculo 1.2.1.5.2.1. de este
Decreto tratarn los activos y pasivos de conformidad con los marcos tcnicos contables
que se le aplique a cada contribuyente.
Artculo 1.2.1.5.2.11. Determinacin del beneficio neto o excedente. Los sujetos a

que se refiere el artculo 1.2.1.5.2.1 de este Decreto, calcularn el beneficio neto o
excedente fiscal, tomando los resultados obtenidos de conformidad con las normas
tcnicas contables. Este resultado se ajusta, adicionndole o disminuyndole las
diferencias que resulten en el reconocimiento y medicin de los ingresos y egresos
definidos en los artculos 1.2.1.5.2.8 y 1.2.1.5.2.9 de este Decreto.
Pargrafo 1. Ser parte del beneficio neto o excedente en el ao o periodo gravable la

omisin de ingresos o inclusin de egresos improcedentes, cuando resulte del
incumplimiento de lo dispuesto en este Decreto y la normativa cooperativa vigente en lo
no contemplado en la norma tributaria; lo anterior siempre y cuando no se genere por las
causales de exclusin de que trata el pargrafo tercero del artculo 364-3 del Estatuto
Tributario.
Pargrafo 2. Los sujetos a que se refiere esta seccin que renuncien al Rgimen
Tributario Especial del Impuesto sobre la renta y complementario o que sean excluidos
del mismo, determinarn su beneficio neto o excedente fiscal aplicando las normas
generales del Estatuto Tributario para los obligados a llevar contabiidad.
Artculo 1.2.1.5.2.12. Prdida Fiscal. Si del resultado del ejercicio se genere una prdida
fiscal, la misma se podr compensar con los beneficios netos de los periodos siguientes,
de conformidad con lo previsto en el artculo 147 del Estatuto Tributario.
Esta decisin deber constar en acta de la Asamblea General o mximo rgano directivo,
antes de presentar la declaracin de renta y complementarios del correspondiente
periodo gravable en el cual se compense la prdida.
Pargrafo transitorio. En caso que hayan prdidas fiscales acumuladas a 31 de

diciembre de 2016 y no estn compensadas, estas no se sometern al trmino de
compensacin previsto en el artculo 147 del Estatuto Tributario, ni sern reajustadas
fiscalmente.
Artculo 1.2.1.5.2.13. Sistema de registro de las diferencias. El sistema de registro

sealado en el pargrafo 1 del artculo 358 del Estatuto Tributario, ser el que
reglamente el Gobierno Nacional para la conciliacin fiscal de que trata el artculo 772-1
del mismo estatuto.
____________________________________________________________________________________
Artculo 1.2.1.5.2.14. Tarifas del impuesto sobre la renta y complementario. El

beneficio neto o excedente determinado de conformidad con el artculo 1.2.1.5.2.11. de
este Decreto, estar gravado a la tarifa nica especial del veinte por ciento (20%), a partir
del ao gravable 2019, cuyo impuesto ser tomado del Fondo de Educacin y/o
solidaridad previsto en el artculo 54 de la Ley 79 de 1988.
Pargrafo. Los sujetos a que se refiere esta seccin que renuncien pertenecer a este
rgimen o que sean excluidos del mismo, tributaran sobre su beneficio neto o excedente
fiscal a la tarifa general del impuesto sobre la renta y complementario.
Pargrafo transitorio. Para el ao gravable 2017, la tarifa ser del diez por ciento (10%)
y para el ao gravable 2018 ser del quince por ciento (15%), sobre el beneficio neto o
excedente. El porcentaje restante que complete el veinte por ciento (20%) deber ser
destinado de manera autnoma por las propias cooperativas a financiar cupos y
programas en instituciones de educacin superior pblicas autorizadas por el Ministerio
de Educacin Nacional.
Artculo 1.2.1.5.2.15. Remuneracin de los cargos directivos y gerenciales en el

Rgimen Tributario Especial. La remuneracin de los cargos directivos y gerenciales
corresponder a las erogaciones realizadas bajo cualquier modalidad, de forma directa o
indirecta durante el respectivo periodo gravable por parte de los sujetos a que se refiere
el artculo 1.2.1.5.2.1 de este Decreto.
En el caso que la administracin o representacin legal se realice de forma directa,

deber mediar contrato laboral con el correspondiente pago de los aportes a la seguridad
social y parafiscales.
Cuando la administracin o representacin legal no se efecte en forma directa, sino a

travs de sociedades de representacin legal u otras entidades no ser necesario que
medie contrato laboral, por consiguiente la remuneracin que se llegue a efectuar se le
aplicarn la normatividad fiscal correspondiente a esa modalidad contractual.
Pargrafo. Lo dispuesto en el presente artculo no podr exceder del treinta por ciento
(30%) del gasto total anual de la respectiva entidad en el periodo en que se realiza, para
aquellos sujetos que tengan ingresos brutos anuales superiores a 3.500 UVT obtenidos
a 31 de diciembre del respectivo ao gravable.
En este caso los ingresos correspondern a los determinados en el artculo 1.2.1.5.2.8.

de este Decreto.
Artculo 1.2.1.5.2.16. Procedimiento especial por abuso en el Rgimen Tributario

Especial. El procedimiento especial por abuso en el Rgimen Tributario Especial
aplicable a los sujetos a que se refiere el artculo 1.2.1.5.2.1 de este Decreto, ser el
establecido en el artculo 1.2.1.5.1.37. ibdem.
Artculo 1.2.1.5.2.17. Causales de exclusin del Rgimen Tributario Especial. Son

causales de exclusin del Rgimen Tributario Especial del impuesto sobre la renta y
____________________________________________________________________________________
complementario de los sujetos establecidos en el artculo 1.2.1.5.2.1. de este Decreto,

las siguientes:
1. Cuando se comprueben el incumplimiento del pargrafo 4 del artculo 19-4.
2. Cuando se configure lo dispuesto en el artculo 364-1 del Estatuto Tributario
3. Cuando se incumplan las restricciones establecidas en la normatividad cooperativa

vigente, en especial lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley 79 de 1988 y 13 de la
Ley 454 de 1998.
4. Cuando se configure alguna delas causales previstas en el pargrafo 3 del artculo

364-3 del Estatuto Tributario.
5. Cuando se incumpla lo dispuesto en la ley o en la legislacin cooperativa vigente

para determinar el beneficio neto o excedente .
6. Cuando se omitan activos o incluyan pasivos inexistentes en la declaracin.
7. Cuando se utilicen datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o

modificados artificialmente, de los cuales se derive un menor beneficio neto o
excedente.
8. Cuando se efecten compras o gastos efectuados a quienes la Direccin de

Impuestos y Aduanas Nacionales hubiere declarado como proveedores ficticios o
insolventes.
9. Cuando no presenten oportunamente la memoria econmica en caso de estar

obligadas.
Artculo 1.2.1.5.2.18. Procedimiento para la exclusin de las entidades del Rgimen

Tributario Especial. Una vez determinada la causal de exclusin incurrida por el sujeto
de que trata el artculo 1.2.1.5.2.1. de este Decreto y de conformidad con los artculos
1.2.1.5.2.16. y 1.2.1.5.2.17. ibdem el funcionario competente proceder a expedir el acto
administrativo que as lo decide y ordenar su clasificacin en el Registro nico
Tributario- RUT- como responsable del rgimen ordinario del impuesto sobre la renta y
complementario; contra este acto proceden los recursos de reposicin y apelacin.
Los sujetos que sean excluidos tributarn conforme a las normas aplicables a las
sociedades nacionales, a partir del ao gravable que en se genere la firmeza del acto
administrativo que los excluya del Rgimen Tributario Especial del Impuesto sobre la
renta y complementario
Artculo 1.2.1.5.2.19. Nueva solicitud de calificacin de las entidades sin nimo de

lucro al Rgimen Tributario Especial. Los sujetos de que trata el artculo 1.2.1.5.2.1.
de este Decreto, que hayan sido excluidos del Rgimen Tributario Especial, podrn
solicitar su calificacin nuevamente, pasados tres (3) aos desde su exclusin, trmino
que se empezar a contar a partir de la firmeza del acto de exclusin.
____________________________________________________________________________________
El procedimiento para solicitar su admisin al Rgimen Tributario Especial,ser el

siguiente:
1. Realizarn el Registro Web establecido en el artculo 1.2.1.5.2.2 de este Decreto.
2. Realizarn la solicitud y acreditacin de los requisitos que le sean aplicables del

Una vez cumplidas las condiciones establecidas el presente artculo, la dependencia

competente de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN-, resolver la
solicitud de admisin de conformidad con los artculos 1.2.1.5.1.5. y 1.2.1.5.1.6. de este
Decreto.
Pargrafo. Este procedimiento tambin ser aplicable para aquellos sujetos de que trata
el artculo 1.2.1.5.2.7. de este Decreto, sin atender al trmino de los tres aos a que se
refiere el inciso primero de este artculo.
Artculo 1.2.1.5.2.20. Efectos de la Calificacin en el Rgimen Tributario Especial

del Impuesto sobre la renta y complementario. Los sujetos de que trata el artculo
anterior a quienes se les resuelva favorablemente su solicitud, pertenecern al Rgimen
Tributario Especial del impuesto sobre la renta y complementario desde el ao gravable
en que se califiquen.
Pargrafo 1. A los sujetos que la solicitud de calificacin se resuelva negativamente, o

no exista pronunciamiento dentro del trmino previsto en el artculo anterior, el
contribuyente mantendr el rgimen ordinario del Impuesto sobre la renta y
complementario.
Pargrafo 2. Los sujetos de que trata esta seccin una vez sean admitidos al Rgimen
Tributario Especial, continuaran cumplimiento con los requisitos de registro Web y
permanencia establecidos en esta seccin.
Artculo 1.2.1.5.2.21. Efectos en el impuesto sobre la renta y complementario

generados por la permanencia, actualizacin, admisin y exclusin del Rgimen
Tributario Especial. Los sujetos sealados el artculo 1.2.1.5.2.1. de este Decreto,
presentarn la declaracin de renta y complementario atendiendo a las siguientes reglas:
a. Los sujetos, que no obtengan la permanencia en el Rgimen Tributario Especial,

dentro de los trminos y plazos establecidos por la Unidad Administrativa Especial
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN-, tributaran conforme a las
normas aplicables a las sociedades nacionales, a partir del ao gravable en que
quede ejecutoriado el acto administrativo que los excluya del Rgimen Tributario
Especial del Impuesto sobre la renta y complementario.
b. Los sujetos que no cumplan con las disposiciones que exigen la actualizacin,
tributaran conforme a las normas aplicables a las sociedades nacionales, a partir
____________________________________________________________________________________
del ao gravable en que quede ejecutoriado el acto administrativo que los excluya
del Rgimen Tributario Especial del Impuesto sobre la renta y complementario.
c. Los sujetos, que hayan solicitado nuevamente su admisin en el Rgimen Tributario

Especial, aplicarn el rgimen del Impuesto sobre la renta y complementario,
conforme a las normas de las sociedades nacionales, hasta el ao gravable en que
se notifique el acto administrativo que los admita como contribuyentes del Rgimen
Tributario Especial.
d. Los sujetos que sean excluidos por parte de la Unidad Administrativa Especial
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, tributarn conforme a las
normas aplicables a las sociedades nacionales, a partir del ao gravable en que
quede ejecutoriado el acto administrativo que los excluya del Rgimen Tributario
Especial del Impuesto sobre la renta y complementario.
e. Las entidades calificadas en el Rgimen Tributario Especial, que soliciten ser

excluidos de este rgimen, tributaran conforme a las normas aplicables a las
sociedades nacionales; la referida solicitud se entender resuelta a partir de la
actualizacin en el Registro nico Tributario RUT-, y tributaran en el rgimen
ordinario del Impuesto sobre la renta y complementario a partir de ese ao gravable;
lo anterior sin que se requiera acto administrativo que as lo indique.
Pargrafo. La Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas

Nacionales DIAN, expedir los actos administrativos que sean pertinentes.
Artculo 1.2.1.5.2.22. Retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta. Los

sujetos de que trata el artculo 1.2.1.5.2.1. de este decreto, solo estarn sometidos a
retencin en la fuente por concepto de rendimientos financieros.
SECCIN 3
PERSONAS JURDICAS SIN NIMO DE LUCRO ORIGINADAS EN LA PROPIEDAD

HORIZONTAL
Artculo 1.2.1.5.3.1 Sujetos. Son sujetos del impuesto sobre la renta y complementario
del rgimen ordinario, las personas jurdicas originadas en la constitucin de propiedad
horizontal para uso comercial, industrial o mixto de acuerdo con lo previsto en la Ley 675
de 2001, que destinen algn o alguno de sus bienes o reas comunes para la explotacin
comercial o industrial, generando algn tipo de renta.
Para efecto de la aplicacin de lo previsto en este artculo, se entienden por bienes o

reas comunes las partes del edificio o conjunto sometido al rgimen de propiedad
horizontal pertenecientes en proindiviso a todos los copropietarios de bienes privados,
conforme a lo regulado en la ley de propiedad horizontal, o en la que la modifique,
sustituya o derogue.
Pargrafo. Se excluyen de lo previsto en este artculo las propiedades horizontales de

uso residencial.
____________________________________________________________________________________
Artculo 1.2.1.5.3.2. Determinacin de la renta lquida y el patrimonio fiscal. La

propiedad horizontal de uso comercial, industrial o mixto calcularn su renta lquida sobre
las rentas generadas por la explotacin de algn o algunos de sus bienes o reas
comunes de conformidad con el artculo 26 del Estatuto Tributario. Por tanto, sus
ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos, fiscales, sern determinados de
conformidad con las normas establecidas en el Estatuto Tributario y sus reglamentarios
para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad.
Pargrafo. Los ingresos originados por cuotas de administracin ordinarias y/o

extraordinarias en aplicacin de la Ley 675 del 2001, as como sus costos y gastos
asociados a los mismos, no se consideran base gravable para la determinacin del
impuesto de renta y complementarios, y no debern ser declarados.
En caso de existir costos y gastos comunes sobre las actividades gravadas con el
impuesto sobre la renta y complementario y las mencionadas en este pargrafo, se
deber aplicar el lmite de costos y deducciones que establece el artculo 177-1 del
Artculo 1.2.1.5.3.3. Tarifas del impuesto sobre la renta y complementario. Los

sujetos de que trata el artculo 1.2.1.5.3.1 de este Decreto liquidarn el impuesto sobre
su renta lquida determinada de conformidad con el artculo anterior, de conformidad con
las tarifas establecidas en los artculos 240 y 313 del Estatuto Tributario, segn
corresponda.
Lo dispuesto en este artculo no aplica para las propiedades horizontales de uso

residencial.
Artculo 1.2.1.5.3.4. Control. Para efectos tributarios los sujetos de que trata esta
seccin debern llevar cuentas separadas de sus activos, pasivos, ingresos, costos,
deducciones que desarrollen sobre sus actividades gravadas con el Impuesto sobre la
renta y complementario y las originadas de la aplicacin de la Ley 675 del 2001
Artculo 1.2.1.5.3.5. Informacin exgena. Todas las propiedades horizontales debern

rendir la informacin exgena de conformidad con lo establecido en los artculos 631 y
631-3 del Estatuto Tributario, conforme a los requisitos y especificaciones que para el
efecto fije el Director General de la Unidad Administrativa Especial Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, la cual debe ser suministrada por las
propiedades horizontales comerciales, industrial, mixtas y residenciales y versar como
mnimo sobre los siguientes datos:
1. Tipo o clasificacin del uso autorizado para la propiedad horizontal.
2. Ubicacin, nmero e identificacin de bienes inmuebles que la componen
3. Destinacin o uso de los inmuebles
4. Identificacin del propietario, poseedor o tenedor de los bienes que la componen.

____________________________________________________________________________________
5. Nombre del establecimiento comercial, industrial o de servicio que ocupa el bien.
6. Ubicacin, nmero e identificacin de bienes o reas comunes y las rentas que se

derivan de las mismas
El incumplimiento del control, aqu previsto dar lugar a la sancin de que trata el artculo
Artculo 1.2.1.5.3.6. Sistema de registro de las diferencias. Los sujetos sealados en

esta seccin aplicarn la conciliacin fiscal de que trata el artculo 772-1 del Estatuto
Tributario.
SECCIN 4
DISPOSICIONES COMUNES
Artculo 1.2.1.5.4.1. Comit de entidades sin nimo de lucro. El Comit de Entidades

sin nimo de Lucro estar integrado por el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su
delegado, quien lo presidir, el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales o su
delegado, el Director de Gestin de Aduanas o su delegado y el Director de Gestin de
Fiscalizacin o su delegado, quien ejercer las funciones de Secretario del Comit.
Artculo 1.2.1.5.4.2. Bienes donados excluidos del IVA. Para efectos de la exclusin
del impuesto sobre las ventas de los bienes de que trata el artculo 480 del Estatuto
Tributario, las entidades sin nimo de lucro beneficiarias de las donaciones debern
solicitarla al Comit de Entidades sin nimo de Lucro.
La solicitud deber ser tramitada por parte de la Subdireccin de Gestin de Comercio

Exterior de la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN), o la dependencia que haga sus veces, para lo cual debern anexar
los siguientes documentos:
1. Certificado de existencia y representacin legal de la entidad donataria, expedido

con antelacin no superior a tres (3) meses, y una copia de los estatutos vigentes;
2. Certificado de donacin de la persona, entidad o gobierno extranjero, debidamente

visada por el Cnsul de Colombia en el pas de origen, cuya firma deber abonarse
ante el Ministerio de Relaciones Exteriores o documento equivalente debidamente
apostillado de conformidad con la Ley 455 de 1998, o certificacin de la persona o
entidad donante nacional en documento autenticado ante Notario;
3. Descripcin de los programas o actividades a los cuales se van a destinar los bienes
donados;
4. Certificacin suscrita por el contador pblico o revisor fiscal de la entidad donataria,

sobre el cumplimiento de los requisitos legales establecidos para obtener la
exencin;
____________________________________________________________________________________
5. Informar nombre o razn social, NIT, direccin y domicilio principal del importador.
Artculo 1.2.1.5.4.3. Calificacin del Comit de Entidades sin nimo de Lucro. El

Comit de Entidades sin nimo de Lucro, expedir resolucin sobre la procedencia o no
de la exoneracin del IVA para el bien importado con destino a ser donado, contra la cual
proceden los recursos de reposicin y apelacin previstos en el Cdigo de Procedimiento
Administrativo y de lo Contencioso Administrativo.
La resolucin expedida por el Comit de Entidades sin nimo de Lucro, se deber

presentar al momento de realizar el proceso de importacin y conservar como documento
soporte de la declaracin de importacin.
Pargrafo 1o. En los certificados a que se refieren los literales b) y c) del artculo anterior
se debern describir las caractersticas, funcionalidad y valor en pesos colombianos del
bien, a la fecha de presentacin de la peticin.
Pargrafo 2o. La calificacin expedida por el Comit de Entidades sin nimo de Lucro,
se otorgar sin perjuicio de la verificacin posterior que pueda adelantar la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Pargrafo 3. La solicitud aqu prevista junto con los documentos soporte se tramitarn
a travs del servicio informtico electrnico que para tal efecto prescriba la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN.
Entretanto se disponga del servicio informtico electrnico, el trmite se realizar en

forma presencial.
Artculo 1.2.1.5.4.4. Libros de contabilidad. Los sujetos de que tratan los artculos
1.2.1.5.1.1., 1.2.1.5.2.1. y 1.2.1.5.3.1. de este Decreto, estn obligados a llevar
contabilidad, para lo cual los libros deber llevarse de conformidad con lo marcos tcnicos
contables vigentes y ser registrados cuando haya lugar a ello.
Artculo 1.2.1.5.4.5. Libro de actas. El libro de actas de la asamblea general o mximo

rgano directivo que haga sus veces, constituye el soporte y prueba de las decisiones
adoptadas por la misma.
Este libro deber registrarse, conforme con las normas vigentes sobre la materia, para
que adquiera pleno valor probatorio. Las entidades no obligadas a registrar este libro en
la Cmara de Comercio, efectuar el registro ante la Unidad Administrativa Especial
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-.
Artculo 1.2.1.5.4.6. Moneda funcional. Los sujetos de que tratan los artculos
1.2.1.5.1.1., 1.2.1.5.2.1. y 1.2.1.5.3.1. de este Decreto deben aplicar como moneda
funcional el peso de conformidad con lo establecido en el artculo 868-2 del Estatuto
Tributario.
Artculo 1.2.1.5.4.7. Otras disposiciones. Los sujetos a que hace referencia los
____________________________________________________________________________________
artculos 1.2.1.5.1.1., 1.2.1.5.2.1 de este decreto no estarn sometidos a los siguientes

sistemas y clculo del anticipo del impuesto sobre la renta, as:
1. No estn obligados a determinar renta por comparacin patrimonial los sujetos de

que trata el artculo 1.2.1.5.2.1., de este Decreto.
2. No estn obligados a determinar renta presuntiva los sujetos de que tratan los
artculos 1.2.1.5.1.1. y 1.2.1.5.2.1. de este Decreto, conforme lo dispuesto en el
pargrafo 1 del artculo 19-4 y el artculo 191 del Estatuto Tributario.
En el caso de los los sujetos de que trata el artculo 1.2.1.5.1.1., se requiere que
estn calificados en el rgimen tributario especial del impuesto sobre la renta y
complementario.
3. No estn obligados a liquidar anticipo del impuesto sobre la renta los sujetos de que
tratan los artculos 1.2.1.5.1.1. y 1.2.1.5.2.1 de este Decreto.
En el caso de los los sujetos de que trata el artculo 1.2.1.5.1.1., se requiere que
estn calificados en el rgimen tributario especial del impuesto sobre la renta y
complementario.
4. Lo dispuesto en el artculo 114-1 del Estatuto Tributario no les aplica a los sujetos
de que tratan los artculos 1.2.1.5.1.1, 1.2.1.5.2.1 y 1.2.1.5.3.1 de este Decreto, ni a
las cajas de compensacin sealadas en el artculo 19-2 del Estatuto Tributario.
Artculo 1.2.1.5.4.8. Registro nico Tributario - RUT. Los sujetos indicados en los
artculos 1.2.1.5.1.1, 1.2.1.5.2.1 y 1.2.1.5.3.1 de este Decreto se clasifican en el Registro
nico Tributario, atendiendo las siguientes reglas:
1. Los sujetos indicados en el artculo 1.2.1.5.1.1. de este Decreto que se creen a partir
del 1 de enero del ao 2017, se clasifican como contribuyentes del Impuesto sobre
la renta y complementario en el rgimen ordinario.
2. Los sujetos indicados en el artculo 1.2.1.5.1.1. de este Decreto que soliciten y

obtengan calificacin en el Rgimen Tributario Especial del impuesto sobre la renta
y complementario a partir de 2017, se clasifican en el citado rgimen a partir de la
fecha que determine el acto administrativo.
3. Los sujetos indicados en el pargrafo 2 del artculo 1.2.1.5.1.1. de este Decreto se

clasifican como contribuyentes del Rgimen Tributario Especial del impuesto sobre
la renta y complementario, hasta tanto se mantenga en esta clasificacin.
4. Los sujetos indicados en el artculo 1.2.1.5.2.1. de este Decreto, se clasifican como

contribuyentes del Rgimen Tributario Especial del impuesto sobre la renta y
complementario hasta tanto mantenga en esta clasificacin.
5. Los sujetos indicados en el artculo 1.2.1.5.3.1. de este Decreto se clasifican como

contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario en el rgimen
____________________________________________________________________________________
ordinario, con excepcin de las propiedades horizontales de uso residencial.
Artculo 1.2.1.5.4.9. Actualizacin del Registro nico Tributario - RUT. Para efectos
del control y la clasificacin de las entidades del Rgimen Tributario Especial del impuesto
sobre la renta y complementario, debern actualizar el Registro nico Tributario RUT,
para:
1. Incluir las actividades meritorias enumeradas en el artculo 359 del Estatuto

Tributario que desarrollen los sujetos indicados en los artculos 1.2.1.5.1.1. y
2. Identificar la entidad estatal que ejerce inspeccin control y vigilancia.
3. Una seccin que permita identificar la calificacin como contribuyente del Rgimen
Tributario Especial, en su calidad de pre-existente, as como el nmero del acto
administrativo y la fecha de la calificacin, exclusin y admisin segn corresponda.
De igual forma se ajustar el Registro nico Tributario para la identificacin de las
propiedades horizontales, como comercial, industriales o mixtas y residenciales.
Pargrafo 1. La Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas

Nacionales DIAN, establecer el procedimiento y plazos para actualizar el Registro
nico Tributario, con el fin de obtener informacin que permita una adecuada
identificacin, ubicacin y la clasificacin de los referidos sujetos, proceso que deber
adelantarse entre la fecha de expedicin del presente decreto y el 30 de septiembre de
2017.
Una vez cumplido este proceso la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales DIAN- proceder a realizar la publicacin de que trata el
pargrafo 5 del artculo 364-5 del Estatuto Tributario, a ms tardar el 30 de noviembre
de 2017.
Artculo 1.2.1.5.4.10. Control posterior. La Direccin de Impuestos y Aduanas

Nacionales podr ejercer las facultades de fiscalizacin establecidas en los artculos 364-
6 y 684 del Estatuto Tributario y dems normas concordantes, a fin de verificar que se
cumplan las disposiciones del presente decreto y en general las obligaciones tributarias
por parte de los contribuyentes sometidos al rgimen tributario especial.
Artculo 1.2.1.5.4.11. Estructura administrativa. De conformidad con lo dispuesto en el

pargrafo segundo del artculo 364-6 del Estatuto Tributario, la Unidad Administrativa
Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, podr crear
adicionalmente las dependencias que se requieran para una adecuada administracin y
control del Rgimen Tributario Especial.
Para ello se podr crear comits tcnicos conformados por funcionarios directivos del
nivel nacional o local, competentes para la evaluacin de las solicitudes, permanencia,
calificacin, actualizacin, admisin y exclusin de las entidades sin nimo de lucro, en
el Rgimen Tributario Especial; lo anterior atendiendo criterios de naturaleza jurdica y
econmica. Los comits de que trata este artculo podrn tener adicionalmente el carcter
____________________________________________________________________________________
de decisorio y sus funciones y reglamento sern fijadas por el Director General de

Impuestos y Aduanas Nacionales de la Unidad Administrativa Especial Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
Artculo 1.2.1.5.4.12. Cargos directivos, gerenciales, rganos de gobierno, de

direccin o control. Para los fines del artculo 19 y Ttulo VI del Libro Primero del
Estatuto Tributario y lo dispuesto en este captulo se considerarn los siguientes criterios:
1. Los cargos directivos, los cargos gerenciales y los miembros de rganos de

administracin corresponden a aquellos que tienen el mayor rango en la estructura
administrativa de la entidad y toman decisiones respecto del desarrollo del objeto
social en forma directa e indirecta, de las actividades meritorias del inters general
y el acceso a la comunidad, tales como los representantes legales, administradores,
gerentes, presidentes, vicepresidentes, entre otros.
2. Por rganos de gobierno, de direccin o control se entienden aquellas estructuras

creadas segn la ley y los estatutos, que tienen por objeto dirigir, vigilar, controlar
y dar directrices a estas entidades, para el cumplimiento de las decisiones tomadas
por la asamblea general y en el desarrollo de la actividad meritoria o el objeto de la
entidad.
3. El representante estatutario corresponde a aquellas designaciones efectuadas por

los estatutos y/o la asamblea general, con el fin que se efecte la representacin de
la entidad, la cual podr ser a travs de rganos de gobierno, juntas directivas, esto
para efecto de lo sealado en el artculo 364-2 del Estatuto Tributario.
Artculo 1.2.1.5.4.13. Procedimiento y sanciones. A los sujetos indicados en los

artculos 1.2.1.5.1.1., 1.2.1.5.2.1. y 1.2.1.5.3.1. de este Decreto, les son aplicables las
normas de procedimiento y sancin establecidas en el Estatuto Tributario y el presente
Decreto.
Artculo 3. Adicin de un artculo al Captulo 2 del Ttulo 4 de la Parte 2 del Libro 1

del Decreto 1625 de 2016, nico Reglamentario en Materia Tributaria. Adicinese el
siguiente artculo al Captulo 2 del Ttulo 4 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de
2016, nico Reglamentario en Materia Tributaria, as:
Artculo 1.2.4.2.88. Retencin en la fuente sobre rendimientos financieros

para las entidades del Rgimen Tributario Especial. Los ingresos provenientes
de rendimientos financieros de los sujetos indicados en el artculo 1.2.1.5.1.1. de
este Decreto que se encuentren en el del Rgimen Tributario Especial del impuesto
sobre la renta y complementario, se encuentran sometidos a una tarifa de retencin
en la fuente del cero por ciento (0%), en caso contrario se someten a las tarifas de
retencin vigentes.
Artculo 4. Adicin de un inciso al artculo 1.6.1.2.19. del Captulo 2, Ttulo 1 de la

Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, nico Reglamentario en Materia
Tributaria. Adicinese el siguiente inciso al numeral primero del artculo 1.6.1.2.19. del
____________________________________________________________________________________
Capitulo 2, Ttulo 1 de la Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, nico
Reglamentario en Materia Tributaria:
Cuando una entidad sin nimo de lucro a que se refiere el artculo 1.2.1.5.1.1 de
este Decreto que se disuelva y liquide, deber anexar el acta final, en la que conste
cmo se adjudic el remanente.
ARTCULO 5. Vigencia y derogatorias. El presente decreto rige a partir de la fecha de

su publicacin, sustituye los Captulos 4 y 5 del Ttulo 1 y adiciona un artculo al Captulo
2 del Ttulo 4 de la Parte 2 y un inciso al artculo 1.6.1.2.19. del Capitulo 2, Ttulo 1 de la
Parte 6, ambos de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, nico Reglamentario
en Materia Tributaria.
PUBLQUESE Y CMPLASE,
EL MINISTRO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
MAURICIO CRDENAS SANTAMARA

Soporte Tcnico
rea responsable: UAE - Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
1. Proyecto de Decreto
Por el cual se sustituyen los Captulos 4 y 5 del Ttulo 1 de la Parte 2, y se adiciona

un adiciona un artculo al Captulo 2 del Ttulo 4 de la Parte 2 y un inciso al artculo
1.6.1.2.19. del Decreto 1625 de 2016, nico Reglamentario en Materia Tributaria,
en lo relacionado con la reglamentacin aplicable a las donaciones y el Rgimen
Tributario Especial en el impuesto de renta y complementario.
2. A nlisis de las normas que otorgan la com petencia
Las facultades que otorgan la competencia para la expedicin del presente decreto
estn otorgadas por lo dispuesto en los numerales 11 y 20 del artculo 189 de la
constitucin polticas y los artculos 105, 140 al 163 de la Ley 1819 de 2016.
3. Vigencia de la ley o norma
Los artculos 105, 140 al 163 de la Ley 1819 de 2016 a reglamentar se encuentran
vigentes.
4. D isposiciones derogadas, subrogadas, m odificadas, adicionadas o

sustituidas
El proyecto de decreto sustituye los Captulos 4 y 5 del Ttulo 1 de la Parte 2 del

Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, nico Reglamentario en Materia Tributaria.
Tambin con este proyecto se adiciona un artculo al Captulo 2 del Ttulo 4 de la

Parte 2 y un inciso al artculo 1.6.1.2.19. del Capitulo 2, Ttulo 1 de la Parte 6 del
Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, nico Reglamentario en Materia Tributaria.
5. Antecedentes y razones de oportunidad y conveniencia que ju stifica n

su expedicin
En la exposicin de motivos del Proyecto de Ley No. 178/2016 (Cmara) y 173/2016

(Senado) por medio de la cual se adopta una reforma tributarla estructural, se
fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasin y elusin fiscal, y se dictan
otras disposiciones que finalmente culmin con la expedicin de la Ley 1819 de
2016, se indica que el propsito de las modificaciones al Rgimen Tributario
Especial (en adelante RTE) es garantizar una estructura ms slida, eficiente y
transparente que permita solucionar varios de los problemas que se han reconocido
en el contexto colombiano respecto de este rgimen.
Lo anterior en razn a que de acuerdo con el informe de la Comisin de Expertos,
histricamente en Colombia, el legislador ha consagrado un Rgimen Tributario
Especial, ms con el fin de controlar a las Entidades sin nimo de Lucro (en adelante
ESAL) y las entidades del sector solidario, que para obtener recursos y a pesar la
consagracin de requisitos para pertenecer este rgimen, estos no se determinaban
ni analizaban a priori, sino que se hacan efectivos por la misma voluntad del
constituyente o fundador.
En ese sentido, el proyecto de ley mencion como problemas que aquejaban al RTE
la diversidad de regmenes y clasificaciones, el objeto social indeterminado, la falta
de inters general y acceso a la comunidad, la falta de control patrimonial y la falta
de publicidad y de registro.
En consecuencia las medidas adoptadas en la Ley 1819 de 2016 se orientaron a

fortalecer los mecanismos antievasin y asegurar que el esfuerzo fiscal asociado a
la existencia de una exencin al impuesto de renta, se destine nicamente a las
entidades que cumplen un propsito meritorio, razn por la cual el criterio que gua
la ley es que las ESAL pertenezcan al rgimen ordinario y slo, de manera
excepcional, puedan solicitar la admisin al RTE, salvo las entidades del sector
solidario que se encuentran automticamente admitidas.
Tambin la ley busca fortalecer los mecanismos de control social a estas entidades,
permitiendo observaciones y comentarios a las que solicitan su calificacin al
rgimen, y haciendo obligatoria la publicacin de la informacin de la conformacin
de sus cuerpos directivos, reinversin de excedentes y utilizacin del excedente
fiscal, entre otros aspectos.
Igualmente es oportuno sealar que con la entrada en vigencia de los nuevos

marcos tcnicos contable, introducidos por la Ley 1314 de 2009, se generan
diferencias sustanciales en el tratamiento de los ingresos y egresos, as como en el
tratamiento de los activos y pasivos, por lo es necesario precisar que la
determinacin del beneficio neto o excedente se har con base en las reglas
fiscales, eliminando los efectos de las mediciones a valor razonable y se debe
determinar el tratamiento tributario que tendrn los activos y pasivos que tienen los
contribuyentes del RTE.
Por su parte la Ley 1819 de 2016 tambin realiz modificaciones al tratamiento

tributario aplicable a las donaciones y en ese sentido el artculo 257 del Estatuto
Tributario, modificado por el artculo 105 de la mencionada ley, dispone que las
donaciones efectuadas a los sujetos de que trata el artculo 19 del Estatuto
Tributario y a las entidades no contribuyentes de que tratan los artculos 22, 23 y
125 ibdem, darn lugar a un descuento del impuesto sobre la renta y
complementario, por lo que se requiere reglamentar los beneficiarios, requisitos y
oportunidad para acceder al citado beneficio, as como las causales y el efecto su
prdida), razn por la cual se hace necesario establecer con claridad este
tratamiento fiscal..
Estas medidas implican el desarrollo de una reglamentacin por parte del Gobierno
Nacional que precise principalmente temas como la calificacin en el RTE, los
efectos derivados de la exclusin de este rgimen, la determinacin del beneficio
neto o excedente, la distribucin indirecta de excedentes, los requisitos para
considerar exento este excedente, el registro en el aplicativo web para remisin de
comentarios de la sociedad civil y la fiscalizacin en cabeza de la DIAN.
6. mbito de aplicacin y sujetos a quienes va dirigido
El proyecto de decreto circunscribe en su mbito de aplicacin al Rgimen Tributario

en el impuesto sobre la renta y complementario, de esta forma se dirige a las
siguientes personas y operaciones:
o Asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin

nimo de lucro que soliciten ante la administracin tributaria su calificacin
como contribuyentes del Rgimen Tributario Especial
Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de

grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas,
instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas,
previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por alguna superintendencia
u organismo de control.
o Las personas jurdicas originadas en la constitucin de la propiedad

horizontal que destinen algn o algunos de sus bienes, o reas comunes
para la explotacin comercial o industrial, generando algn tipo de renta. Se
excluyen las propiedades horizontales de uso residencial.
Donaciones efectuadas a los sujetos de que trata el artculo 19 del Estatuto

Tributario y a las entidades no contribuyentes de que tratan los artculos 22,
23 y 125 ibdem.
7. Viabilidad jurdica
El proyecto de decreto es viable, pues no contraviene disposicin de rango

constitucional ni legal y se expide en virtud de las facultades otorgadas al Presidente
de la Repblica, tal como se precis en el punto 2 de este soporte tcnico.
8. Impacto econmico
El proyecto de decreto no genera impacto econmico.
9. Disponibilidad presupuestal
No aplica
10. Impacto medioambiental o sobre el patrimonio cultural de la Nacin
Con la expedicin de este decreto no se genera impacto medioambiental sobre el

patrimonio cultural de la Nacin, razn por la cual no aplica este criterio.
11. Consultas
No aplica
12. Publicidad
El proyecto de decreto se publica para comentarios en la pgina web del Ministerio

de Hacienda entre el 16 y 30 de junio de 2017,
EL PROYECTO CUMPLE CON LAS DIRECTRICES DE TCNICA NORMATIVA

PREVISTAS EN EL DECRETO 1081 DE 2015: SI X NO
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
P.lcc

Proyecto de Decreto - V5 - Esal - 150617

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Proyecto de Decreto - V5 - Esal - 150617

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Repblica de Colombia

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

Por el cual se sustituyen los Captulos 4 y 5 del Ttulo 1 de la Parte 2, y se adiciona un

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE COLOMBIA

En ejercicio de las facultades constitucionales y legales, en especial las conferidas por

Que el Gobierno Nacional expidi el Decreto 1625 de 2016, nico Reglamentario en

Que se requiere establecer el procedimiento, los requisitos para solicitar la calificacin y

de Comercio Confecmaras o las entidades que ejercen inspeccin y vigilancia de los

Que para efectos de control y verificacin de la destinacin de los excedentes de las

Que en virtud de lo dispuesto en los pargrafos transitorios primero y segundo del

Que en consideracin a las modificaciones al artculo 360 el Estatuto Tributario, en

Que por lo cambios introducidos al Rgimen Tributario Especial, se hace necesario

Que en virtud de las modificaciones hechas al Rgimen Tributario Especial, ahora se

Que se encuentra cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artculo 8 del

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS DONACIONES REALIZADAS A ENTIDADES

Artculo 1.2.1.4.1. Normas aplicables a las donaciones. A las donaciones realizadas

En el caso de las donaciones destinadas a la construccin, dotacin o mantenimiento de

Lo dispuesto en este captulo no aplicar a las donaciones e inversiones que se realicen

Artculo 1.2.1.4.2. Beneficiarios del descuento tributario por donaciones- Son

Artculo 1.2.1.4.3. Beneficiarios de la deduccin por donaciones. Son beneficiarios

Artculo 1.2.1.4.4. Requisitos para la procedencia del reconocimiento de descuento

a. Que la entidad beneficiaria de la donacin rena las condiciones establecidas en el

b. Que a ms tardar dentro del mes siguiente a que se reciba la donacin, el

El valor certificado por la entidad donataria, deber corresponder al efectivamente

El contenido de la certificacin se entender prestada bajo la gravedad del

c. En las donaciones destinadas a la construccin, dotacin o mantenimiento de

En el certificado de donacin bibliotecaria se deber indicar el tratamiento fiscal que

Cuando el donante opte por utilizar el valor de la donacin como descuento

Pargrafo 1. La informacin relacionada con la donacin deber reportarse en la

Pargrafo 3. Para efectos de la procedencia del descuento tributario por donaciones de

Artculo 1.2.1.4.5. Oportunidad para solicitar el descuento tributario. El descuento

Artculo 1.2.1.4.6. Causales de Prdida del descuento tributario. El donante perder

2. Cuando la entidad donataria no cumpla con los requisitos establecidos en el artculo

3. Cuando la U.A.E. Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, establezca

4. Cuando se configure lo dispuesto en el numeral 5del artculo 364-2 del Estatuto

Artculo 1.2.1.4.7. Efecto de la prdida del descuento tributario: En el caso de que no

ENTIDADES SIN NIMO DE LUCRO

RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL DE LAS ENTIDADES SIN NIMO DE LUCRO

1. Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin

2. Instituciones de educacin superior aprobadas por el Instituto Colombiano para el

3. Hospitales constituidos como personas jurdicas, sin nimo de lucro.

5. Las ligas de consumidores.

Pargrafo 1. Los sujetos indicados en el presente artculo, para pertenecer al Rgimen

El procedimiento para solicitar la calificacin y actualizacin como entidad perteneciente

El registro contendr la informacin establecida en el pargrafo 2 del artculo 364-5 del

Artculo 1.2.1.5.1.3. Solicitud para la calificacin y permanencia como entidad

1. La solicitud de calificacin se efectuar con el diligenciamiento y firma del formato

i) Presentar la solicitud de permanencia a ms tardar el 30 de abril 2018, con el

ii) Presentar la memoria econmica prevista en el artculo 1.2.1.5.1.10. de este

Artculo 1.2.1.5.1.4. Requisitos para la permanencia y calificacin como entidad

i) Copia de a) Escritura pblica, documento privado o acta de constitucin en donde

iii) Copia de los estatutos de la entidad en los que conste:

a. Que el objeto social principal corresponda a las actividades meritorias

b. Que los aportes no son reembolsables bajo ninguna modalidad y que no

c. Que sus excedentes no son distribuidos bajo ninguna modalidad, ni directa, ni

d. Que se identifique los cargos directivos de la entidad, entendidos como

Cuando se trate de entidades pre-existentes a 31 de diciembre de 2016 y las

a. Que los aportes no son reembolsables bajo ninguna modalidad, ni generan

c. Que los excedentes no son distribuidos bajo ninguna modalidad, ni directa, ni

Pargrafo. Adicionalmente a los requisitos establecidos en este artculo, se debe cumplir

Artculo 1.2.1.5.1.5. Procedimiento para el registro Web y comentarios de la

a. Recibo y publicacin. Una vez recibida la informacin a travs del servicio

La Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales-