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Polimeni y otros (1994), expone que el mtodo preferido para calcular dicha variacin
es cuando se utiliza la cantidad real comprada, porque las variaciones se registran cuando se
realizan las compras, sin embargo muchas empresas utilizan la cantidad real empleada en la
produccin, a pesar que la variacin no se calcula hasta cuando se utilizan los materiales, esto
puede ser producto de que en los ltimos aos el intervalo entre la compra inicial y el uso de un
material se ha reducido a medida que ms compaas implementan procedimientos de
inventario justo a tiempo, que reduce en forma significativa y en algunos casos eliminan
completamente los inventarios.
Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las siguientes:
Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.
Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras,
cuando se producen cambios en la poltica de compras.
Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor calidad a
las especificadas en la produccin de la empresa.
Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.
Modificaciones originadas en los costos por fletes.
Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa
salarial estndar por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas reales de mano
de obra directas trabajadas.
Polimeni y otros (1994), seala que se usa la cantidad real de horas trabajadas de
mano de obra directa en oposicin a la horas estndares permitidas de mano de obra directa,
porque se est analizando la diferencia de costo entre la nmina que podra incurrirse y la
nmina realmente incurrida y ambas nminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas
de mano de obra directa.
La ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra directa es:
Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de mano de obra directa
entre otras son.
Para determinar las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de igual forma
que para los materiales directos y la mano de obra directa, es decir, los costos indirectos de
fabricacin estndar deben compararse con los costos indirectos de fabricacin reales del
perodo, sin embargo, el anlisis de las variaciones es diferente.
A travs de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas para calcular las
variaciones de los costos indirectos de fabricacin, por lo que muchos autores han considerado
diferentes mtodos para su clculo, sin embargo la mayora de ellos estn de acuerdo en
utilizar ms comnmente el anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una
variacin, en base a dos variaciones y en base a tres variaciones.
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin:
La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una
variacin es:
C.I.F presupuestados en
horas reales trabajadas = Costos Indirectos de fabricacin variables
+
Costos Indirectos de Fabricacin fijos
presupuestados
c.- Prepare los asientos en el libro diario para las partes a y b, incluyendo los asientos en el
libro diario para registrar las unidades terminadas vendidas.
SOLUCIN
Paso N 1
Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos:
Variacin de Precio
de Materiales Directos = (Precio unitario Real - Precio Unitario Estndar) x Cantidad real
comprada.
Teniendo todos los datos de la frmula dados, lo que hacemos es sustituir los valores:
Variacin de Precio de Materiales Directos es igual a 4.800 Bs. Favorable puesto que el precio
real fue menor al precio estndar.
Debemos obtener la cantidad estndar permitida, pus es el nico dato de la frmulas que no
se conoce:
Unidades Terminadas.................................26.000
Unidades en Inv. Final.............................. 400
Total Unidades equivalentes.......................26.400
Variacin de eficiencia de
Materiales directos = (156.500 - 158.400 ) x 8.10 = 15.390 Bs. Favorable.
Paso N 2
Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra
Conociendo la frmula :
Variacin de precio
de mano de obra directa = (Precio Real - Precio estndar) x Horas reales trabajadas
Tenemos que:
Variacin de precio de
Mano de obra directa = (6.30 - 6.25) x 77.600 = 3.880 Bs.
Dicha variacin es desfavorable, puesto que el precio real fue mayor que el precio estndar
Variacin de eficiencia de
Mano de obra directa = (Horas reales trabajadas - horas estndares permitidas) x
precio estndar.
Unidades Terminadas................................................26.000
Unidades en Inv. Final (400unds. X 20%)................. 80
Total unidades equivalentes.......................................26.080
Variacin de eficiencia de
Mano de obra directa = 77.600 - 78.240 x 6.25 = 4.000Bs. favorable.
Paso N 3
Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin en base a tres
variaciones:
Para obtener el resultado de la variacin hay que calcular primero los costos indirectos de
fabricacin presupuestados en base a horas reales, entonces tenemos que:
Variacin de la
eficiencia = Horas reales de Horas estndares Tasa estndar
Mano de obra directa _ permitidas x variable
Sustituyendo tenemos:
Paso N 4
En primer lugar se debe determinar la cantidad de libras en inventarios finales que hay en cada
una de las cuentas de Inventario de materiales, variacin de la eficiencia, Inventario de
productos en proceso y productos terminados y el costo de venta. Para ello se realiza lo
siguiente:
Variacin de la eficiencia
Cantidad estndar permitida 158.400
Usada 156.500 (1.900) (1.900)/160.000
Inv. Productos en Proceso.
(400 unidades x 100% completadas 2.400 2.400/160.000
x 6 libras de M.D)
Costo de Venta
Los 4.800Bs. se multiplica por el factor obtenido anteriormente, lo que da como resultado el
monto a ajustar en cada una de las cuentas respectivas.
Total (4.8Bs.)
Total (15.333Bs.)
* Variacin de la eficiencia = (15.390Bs favorable _ 57Bs.= 15.333 Bs.) debido a que sta
cuenta recibi un ajuste anteriormente, por el prorrateo de la variacin de precio de los
materiales directos.
Total 26.080
Asignacin de la Variacin:
Total 22.520