I rea Tributaria I

Contenido
La exportacin de bienes y servicios: Conoce la regulacin en la Ley del
I-1
IGV? (Parte I)
InformeS TributarioS
Cundo se acredita que es intil ejercitar la accin judicial en el caso del
I-4
hurto o robo de bienes?: El sobreseimiento
Sistema de detracciones al transporte pblico de pasajeros realizado por I-7
va terrestre
Qu precisiones se deben tener en cuenta al interponer una queja? I-12
actualidad y aplicacin
prctica Diferimiento del uso del crdito fiscal en el Sistema de detracciones I-15
Devolucin de pagos indebidos o en exceso y Reintegro Tributario bajo la
modalidad de abono en cuenta corriente o de ahorros: A propsito del I-18
D. S. N 155-2011-EF
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios I-21
Existe responsabilidad solidaria en los adquirentes de bienes como
ANLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
consecuencia del anticipo de herencia
JURISPRUDENCIA AL DA Procedimientos tributarios I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

La exportacin de bienes y servicios:

Tributarios
Conoce la regulacin en la Ley del IGV? (Parte I)

Informes Tributarios
Ficha Tcnica Debemos tener presente que una ex- 3. Existe una definicin de
portacines cualquierbieno servicio exportacin en la legislacin
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci enviado a otra parte del mundo, con
tributaria?

Ttulo : La exportacin de bienes y servicios: Cono-
ce la regulacin en la Ley del IGV? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 237 - Segunda
Quincena de Agosto 2011
1. Introduccin
En los ltimos tiempos el Per ha incre-
mentado las operaciones de comercio
exterior en gran magnitud, pasando de
la exportacin tradicional de minerales
y materias primas a otros productos que
poco a poco van creando un valor agre-
gado y una mejor oferta de bienes hacia
otros pases o territorios.
La tendencia de ventas hacia el exterior
va en crecimiento y ello obedece tambin
al entendimiento del Estado de promo-
verlas, por lo que tanto el sector pblico
como el privado estn orientados a me-
jorar la oferta exportadora.
Ya que se habla tanto de la venta hacia
el exterior de bienes, nos toca realizar un
anlisis acerca del concepto de exporta-
cin, qu implicancias acarrea y cul es su
tratamiento con relacin a la legislacin
del Impuesto General a las Ventas.
2. Qu es una exportacin?
Al revisar la definicin del trmino ex-
portacin en el Diccionario de la Real
Academia Espaola apreciamos que ste
proviene del latn: exportato, -nis y tiene
dos significados:1.f.Accin y efecto de
exportar.2 f.Conjunto de mercancas
que se exportan1.
1 Real Academia Espaola - RAE. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente direccin: http://buscon.rae.es/draeI/
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=exportacin
Informes
propsitos comerciales. La exportacin
es el trfico legtimo de bienes y/o Para poder responder a esta pregunta, re-
servicios nacionales de un pas pre- visaremos el texto de la Ley del Impuesto
tendidos para su uso o consumo en el General a las Ventas y la Ley General de
extranjero. Las exportaciones pueden Aduanas.
ser cualquier producto enviado fuera
de la frontera de un Estado. Las ex- 3.1. Anlisis de la Ley del Impuesto
General a las Ventas
portaciones son generalmente llevadas
La Ley del IGV, cuyo Texto nico Ordenado
a cabo bajo condiciones especficas2.
fue aprobado por el D. S. N 055-99-EF
La exportacin tambin constituye una y normas modificatorias, seala todas las
venta internacional de bienes, a diferen- reglas aplicables a la afectacin al IGV
cia de la venta que se realiza dentro del respecto de las operaciones internas reali-
territorio nacional, la cual calificara como zadas en el Per, habida cuenta que el IGV
una venta interna. califica como un impuesto de tipo territorial.
CABANELLAS precisa que el trmino Al realizar una revisin al texto completo
exportacin significa el envo de mer- de dicha norma observamos que en la
caderas o productos del pas propio misma no contiene una definicin so-
a otro, o del que se menciona a uno bre el trmino exportacin. Slo existe
distinto. La extraccin de gneros de una mencin indirecta al rgimen de ex-
un Estado para llevarlos a otro posee portacin definitiva, el cual se encuentra
trascendencia muy grande en materia regulado por la Ley General de Aduanas.
econmica; ya porque priva de produc-
Adems, al revisar el captulo IX de la
tos al pas, ya porque le permite obte-
mencionada norma, ste lleva como ttulo
ner aquellos de que carece, y tambin
De las Exportaciones y contiene a los
por constituir fuente de ingresos para
artculos 33 al 36 sin llegar a definir al
el fisco nacional3.
trmino exportacin.
La exportacin tambin se define como el
envo o venta de mercancas al extran- 3.2. Anlisis de la Ley General de
jero. Generalmente vienen valoradas Aduanas
por su precio a la salida del pas expor- La Ley General de Aduanas fue aprobada
tador y se registran en la balanza de por el D. Leg. N 1053, publicado en el
pagos. Tambin se denominan de esta diario oficial El Peruano el 27 de junio de
forma las ventas o salidas al exterior 2008. Segn lo determina el artculo 1
de servicios y capitales4. de esta Ley, tiene por objeto regular la
2 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
relacin jurdica que se establece entre la
http://es.wikipedia.org/wiki/Exportaci%C3%B3n SUNAT y las personas naturales y jurdicas
3 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho que intervienen en el ingreso, permanen-
Usual. Editorial Heliasta. Tomo III, 26 edicin. Buenos Aires. Pg. 642.
4 Diccionario de Contabilidad y Finanzas. Coordinador:Fernan- cia, traslado y salida de las mercancas
do Martn Amez. Editor: Madrid: Cultural, 1999. Pgina 97. hacia y desde el territorio aduanero.

N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
Al revisar el texto del Ttulo III: Regmenes
de exportacin apreciamos al artculo 60,
el cual de manera especfica regula la ex-
portacin definitiva, determinando que se
entiende como exportacin definitiva al:
Rgimen aduanero que permite la sali-
da del territorio aduanero de las mercan-
cas nacionales o nacionalizadas para su
uso o consumo definitivo en el exterior.
La exportacin definitiva no est afecta
a ningn tributo.
4. Cmo se demuestra que los
bienes vendidos han sido ex-
portados?
Al realizar un anlisis ms detallado de
la norma aduanera apreciamos que se
deben cumplir de manera concurrente
tres requisitos claramente diferenciados.
Primer requisito: Salida de los bienes
fuera del territorio nacional, aunque en
trminos aduaneros se debera mencionar
a la salida de mercancas, toda vez que
el trmino bienes es utilizado por la le-
gislacin del Impuesto General a las Ventas.
Segundo requisito: El uso o consumo
definitivo de los bienes debe producirse
en el exterior y no en el pas.
En caso de no cumplirse lo antes men-
cionado, no se estara presentando una
exportacin sino una venta interna de bie-
nes y se encontrara afecta al pago del IGV.
Tercer requisito: La existencia del Control
Aduanero, ello implica que la exportacin
de los bienes debe realizarse de manera
legal y con presencia de la autoridad adua-
nera que certifique la salida de los bienes.
En tal sentido, correspondera realizar el
proceso de exportacin de bienes con
salida de los mismos al exterior a travs de
los puertos martimos, fluviales, lacustres,
aeropuertos y fronteras aduaneras habili-
tadas por el Estado Peruano.
No se podra considerar una exportacin
si los bienes se retiran del pas de manera
subrepticia o a travs de la modalidad
del contrabando eludiendo los controles
fiscales.
Lo antes mencionado puede apreciarse del
anlisis que realiz el Tribunal Fiscal en el
Informe que sirvi de respaldo a la emisin
de la RTF N 80-3-2000, de fecha 1 de
febrero de 2000. Aun cuando se cite legis-
lacin ya derogada lo que podemos rescatar
es el razonamiento que en ella se consigna.
Sobre el particular, la Ley General
de Aduanas aprobada por el Decreto
Legislativo N 821, modificada pos-
teriormente por el Decreto Legislativo
N 809, define a la exportacin como
el rgimen aduanero aplicable a las
mercancas en libre circulacin que sa-
len del territorio aduanero para su uso
o consumo definitivo en el exterior.
De la definicin mencionada en el p-
rrafo anterior, colgese que para que una
transferencia de bienes a ttulo oneroso
constituya una operacin objeto del r-
I-2 Instituto Pacfico
gimen de exportacin se exige la salida
de la mercanca del territorio aduanero
para ser consumida en el exterior. Con-
siderando que la recurrente entrega
sus refrigerios para el consumo de los
pasajeros y miembros de la tripulacin
de aeronaves de trfico internacional,
cabe deducir que tal operacin implica
su salida del territorio aduanero para
su consumo definitivo en el exterior.
Asimismo, Philippe Derouin en su obra
el Impuesto sobre el Valor Aadido en
la C.E.E., pgina 326, comprende como
exportacin a la entrega de bienes des-
tinados al abastecimiento de aeronaves
utilizadas en el trfico internacional. As
al hacer referencia a la exportacin
de bienes, incluye a las entregas de
bienes expedidos fuera del territorio
por el comprador y cuando ste est
establecido en el extranjero, as como a
las entregas de bienes transportados a
depsitos bajo control aduanero o fiscal
o situados en un depsito de este tipo,
y a las entregas de bienes destinados
al abastecimiento de los buques mar-
timos, al de aeronaves utilizadas en el
trfico internacional o para uso de emi-
siones (sic) diplomticas o consulares.
Cabe referir que no slo basta que se
presente las condiciones antes indi-
cadas para que exista exportacin de
bienes, sino que tambin se requiere la
existencia de un control aduanero. La
legislacin aduanera no slo califica a
los refrigerios materia de estudio como
provisiones a bordo o rancho, sino que
le da al embarque de rancho o provisio-
nes de mercancas nacionales o nacio-
nalizadas el rgimen de exportacin5.
5. La exportacin de bienes
est afecta al pago del IGV?
Partamos primero explicando que si se
venden bienes en el territorio peruano
por parte de una persona que es habitual
y que genera rentas de tipo empresarial,
existir la afectacin al pago del Impues-
to General a las Ventas, toda vez que el
consumo se produce en el Per.
Ello permite que se cumpla el supuesto
sealado por el literal a) del artculo 1
de la Ley del IGV al producirse la venta
de bienes en el pas.
En cambio, si se realiza la venta de un bien
que es llevado fuera del territorio nacional,
de manera inmediata observaramos que
la regla del prrafo anterior no se estara
cumpliendo y por ende no existira el
pago del IGV. Aun cuando esto parezca as
de sencillo resulta necesario esbozar una
explicacin al respecto a continuacin.
5.1. Qu sucede si se factura con IGV la
venta de un bien que se exporta?
Si el vendedor de los bienes que se encuen-
tra ubicado en el Per emite una factura
5 El contenido completo de la RTF N 0080-3-2000 puede consultarse
al descargarse la misma en la siguiente direccin: http://apps.mef.
gob.pe/TribunalFiscal/Descargas.jsp?fullpath=http://tribunal.
mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/PDFS/2000/3/2000_3_0080.
pdf|2000_3_0080
que sustenta la venta de los mismos y la
afecta al pago del IGV, estar en la prctica
trasladando impuesto al exterior, espec-
ficamente a la persona no domiciliada.
Por obvias razones, la persona que est
ubicada en el exterior al asumir este im-
puesto no se le permitira utilizar el crdito
fiscal, ello por el hecho que conforme a
la propia estructura del Impuesto al Valor
Agregado IVA6 a nivel mundial del cual
el IGV forma parte. De este modo, apre-
ciaremos que en trminos econmicos se
estara realizando un traslado del IGV pe-
ruano a una persona ubicada en el exterior,
la cual no podr utilizar el referido crdito.
5.2. Cmo se establecen las estruc-
turas del valor agregado a nivel
mundial?
En la mayor parte de los pases que
adoptan la figura del Impuesto al Valor
Agregado pretenden gravar el impuesto
en el lugar donde ocurrir el consumo,
ello equivale a decir que se deber tomar
en cuenta el lugar de destino del bien que
es exportado, ya que ser en ese lugar
donde se consumir o se utilizar el bien.
Recordemos que lo que se pretende es
que exista una imposicin de tipo exclu-
sivo en el pas que ser el destino del bien
exportado. A continuacin apreciemos
dos mecanismos que pueden presentarse
y luego de realizar el anlisis adoptaremos
uno de ellos.
PRIMER SUPUESTO: Qu sucede si se
considera a la exportacin como una
operacin exonerada del IGV?
Bajo esta modalidad se considerara a la
exportacin como una operacin exone-
rada del pago del Impuesto General a las
Ventas, ello implicara que previamente
se debe encontrar gravada7.
De presentarse el supuesto en el cual las
operaciones de exportacin se consideran
como exoneradas, debera considerarse
previamente dicha actividad dentro de las
operaciones sealadas en el texto del art-
culo 1 de la Ley del IGV, toda vez que en
esa norma se determinan las operaciones
que se encuentran afectas al pago del IGV.
Una de las consecuencias que se podran
presentar es que no se podr utilizar
el crdito fiscal de las adquisiciones de
bienes y servicios relacionados con las
operaciones de exportacin toda vez
que las mismas estaran destinadas a ser
empleadas en operaciones no gravadas
y por ende no permitiran el derecho a
ejercer el uso del crdito fiscal.
Este hecho determina que la persona que
exportara los bienes al no poder utilizar el
crdito fiscal lo asumir como costo, ello
en funcin a lo dispuesto por el artculo
6 Recordemos que el IGV califica como un Impuesto al Valor Agregado.
En el mundo se le conoce como el Impuesto al Valor Agregado IVA y
en nuestro pas se le llama Impuesto General a las Ventas IGV. Ambos
tienen la caracterstica de ser un impuesto de tipo indirecto que tiene
como principio fundamental la neutralidad econmica y que pretende
gravar el consumo de bienes y servicios en todas las fases econmicas del
proceso de produccin, de all que sea plurifsico pero no acumulativo.
7 Resultara ilgico que se exonere una operacin que no est afecta
previamente.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011

69 de la Ley del IGV, pero en trminos
econmicos la salida ms rpida ser
considerar ese monto dentro del costo
del producto exportado, con lo cual de
manera indirecta est trasladando el
impuesto pero no en la parte de la ope-
racin que grava la venta sino que estara
relacionado con las compras de bienes o
uso de servicios que el exportador realice,
en el territorio nacional.
SEGUNDO SUPUESTO: Se pueden
gravar las operaciones de exportacin
con la tasa cero 0?
Segn esta modalidad se pretende con-
siderar a las operaciones de exportacin
como gravadas pero aplicndoles una tasa
con porcentaje cero (0).
Ello equivaldra en trminos fiscales a
observar dos situaciones claramente
determinadas:
(i) La primera ser que al fijarse una tasa
de cero por ciento (0%) sobre la base
del monto de la exportacin no se
deber pagar el Impuesto General a las
Ventas, lo cual implica que no se debe
trasladar un impuesto a la persona
que est realizando la importacin en
el pas de destino, ya que sta slo
pagar el Impuesto al Valor Agregado
cuando realice la nacionalizacin de la
mercadera en el proceso legal de im-
portacin que su legislacin determine.
(ii) Al considerarse la exportacin una
operacin gravada entonces la perso-
na que realiza la exportacin tendr
derecho a recuperar el crdito fiscal de
las adquisiciones de bienes realizadas
y de los servicios que le prestaron.
5.3. Qu opcin toma la legislacin
peruana sobre el IGV en la parte
relacionada con las exportaciones?
En el Per se ha optado por la aplicacin
del Principio de imposicin en el
pas de destino, el cual determina que
slo existir afectacin en el pas donde
los bienes son trasladados como ltimo
destino. A continuacin revisaremos infor-
macin relacionada con el soporte de la
doctrina sobre el tema y lo que seala la
legislacin tributaria en el Per.
5.3.1. Enfoque doctrinal
La mayor parte de los Estados procuran
otorgar como prerrogativa la elimina-
cin de trabas hacia la exportacin de
bienes, ello con la finalidad de lograr un
incremento de las mismas, sobre todo
porque stas permiten mantener un nivel
constante de ingreso de divisas a un pas,
aparte de poder regular la balanza de
pagos, procurando que no sea deficitaria.
Algo de esto est plasmado en lo que
expone REIG cuando precisa que los
objetivos de eliminacin de barreras a
la libre competencia y de localizacin de
los recursos productivos en las zonas ms
aptas, que mueven a la integracin de
estados en regiones econmicas, encuen-
tran en el impuesto al valor agregado
una satisfactoria solucin de tales fines.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
En cambio, son incompatibles con este
concepto los impuestos acumulativos y
los monofsicos de etapa manufacturera
y mayorista, ya que resulta en ellos poco
probable identificar y cuantificar la carga
tributaria que afecta el producto final8.
En esa misma lnea de pensamiento ubica-
mos a CELDEIRO, quien manifiesta que:
El propsito de obtener un mercado
comn o una zona de libre comercio
conduce a establecer la tributacin en el
PAS DE DESTINO, liberando a las expor-
taciones y sometiendo a impuesto a las
importaciones. Si bien en el IVA se exime
a aquellas del gravamen, al mismo tiem-
po se permite el reintegro del impuesto
que corresponda a los insumos que se
destinen a la exportacin o a cualquier
etapa en la consecucin de la misma9.
BANCO DALMAU al analizar el caso de la
desgravacin de los impuestos interiores en
la Comunidad Europea refiere que: Los
bienes producidos en Espaa y en el resto
de la Comunidad soportan cada una de
las fases de su proceso de produccin el
Impuesto sobre el Valor Aadido. Dicho
impuesto como sabemos, pretende
gravar el consumo de bienes y servicios
realizado en la Comunidad. Es por ello
que cuando los bienes producidos en
el interior de sta son exportados, es
preciso acudir a un mecanismo para
que el precio de dichos bienes en el
mercado mundial no incluya el IVA que
han gravado su produccin. De hecho la
exactitud con la que el IVA permite esta
desgravacin de los impuestos interio-
res es una de las principales ventajas de
este impuesto en comparacin con los
impuestos multifsicos en cascada10.
En la doctrina latinoamericana encontra-
mos a PLAZAS VEGA que menciona lo
siguiente: Como lo destaca Gabriel Casa-
do, la neutralidad del IVA internacional,
segn la regla de tributacin en el pas
de destino, hace necesario que en forma
correlativa a la exencin de las expor-
taciones se graven las importaciones.
Si en las exportaciones el objetivo es
el de la exoneracin plena, acorde con
el sistema de tasa cero, en las impor-
taciones el rgimen debe orientarse
a la simetra en el tratamiento de los
productos provenientes del exterior en
relacin con los nacionales11.
En la doctrina nacional observamos que
VILLANUEVA precisa que: Se puede
concluir que la venta de bienes muebles
como operacin gravada con el impuesto
debe examinarse segn el criterio de
territorialidad recogido en cada legisla-
cin en particular, mientras que la venta
internacional no debe examinarse en
funcin del criterio de territorialidad, sino
8 REIG, Enrique J. El Impuesto al Valor Agregado. Editorial Conta-
bilidad Moderna. Buenos Aires, 1976. Pgina 37.
9 CELDEIRO, Ernesto C. Imposicin a los consumos. Editorial La
Ley S.A. Buenos Aires, 1983. Pgina 108.
10 BLANCO DALMAU, Antonio. El IVA y las operaciones internacionales
de bienes. Tema 14, publicado en el Manual de Fiscalidad Internacional.
Instituto de Estudios Fiscales. Madrid, 2001. Pp. 454 y 455.
11 PLAZAS VEGA, Mauricio. El Impuesto sobre el Valor Agregado
IVA, Editorial Temis S.A. Santa Fe de Bogot, 1998. Pgina 917.
rea Tributaria I
en funcin del consumo de los bienes en el
mercado extranjero, esto es, de acuerdo
al principio de imposicin en el pas de
destino12.
5.3.2. Enfoque legislativo
La legislacin del IGV13 ha optado por la
segunda de las posturas sealadas lneas
arriba y es la de considerar a las exporta-
ciones como operaciones gravadas, a las
cuales se les aplicar la tasa del cero por
ciento (0%), ello para poder considerarlas
como operaciones gravadas y por tanto
permitan la deduccin ntegra del crdito
fiscal14.
Este tipo de opciones determina que el
objetivo principal es que se evite el in-
cremento del costo de las exportaciones,
con lo cual se logra que el exportador sea
ms competitivo en el mercado.
Esta opcin se encuentra regulada en el
texto del artculo 33 de la Ley del IGV,
el cual determina que la exportacin de
bienes o servicios, as como los contratos
de construccin ejecutados en el exterior,
no estn afectos al IGV.
La nica salvedad que determina el texto
del artculo 33 del criterio antes seala-
do se presenta en el caso de los servicios
prestados y consumidos en el territorio
del pas a favor de una persona natural
no domiciliada. En este ltimo caso, se
podr solicitar la devolucin del IGV de
cumplirse lo sealado en el artculo 76
de la Ley, siempre que se trate de algunos
de los servicios consignados en el literal C
del Apndice V de la Ley.
Cuando la exportacin de servicios se
realice:
a) Desde el territorio del pas hacia el
territorio de cualquier otro pas, el
servicio debe estar consignado en el
literal A del Apndice V de la Ley.
b) En el territorio del pas a un consu-
midor de servicios no domiciliado, el
servicio debe estar consignado en el
literal B del Apndice V de la Ley.
Otra mencin en la legislacin del IGV que
alude a mantener esta postura es el texto del
artculo 34, el cual regula el Saldo a Favor
del Exportador, precisando que el monto
del Impuesto que hubiere sido consignado
en los comprobantes de pago correspon-
dientes a las adquisiciones de bienes, servi-
cios, contratos de construccin y las plizas
de importacin, dar derecho a un saldo a
favor del exportador conforme lo disponga
el Reglamento. A fin de establecer dicho
saldo, sern de aplicacin las disposiciones
referidas al crdito fiscal contenidas en
los Captulos VI y VII de la Ley del IGV.
12 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. La exportacin de bienes y la
venta de bienes muebles en el mbito del IVA. Trabajo publicado en
el Libro Homenaje al catedrtico Francisco Escribano. Editorial Grijley.
Lima, 2010. Pgina 610.
13 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF y normas modificatorias.
14 Ello a diferencia de la posibilidad de la toma del crdito fiscal cuando
se realizan operaciones gravadas y exoneradas del IGV a la vez, en cuyo
caso se deber aplicar un proceso de identificacin de las operaciones para
el destino del IGV de las compras y solo cuando no sea posible realizar tal
distincin se deber aplicar el proceso de la denominada prorrata. Este
procedimiento determina que solo se utilice una parte del crdito fiscal
de las adquisiciones, lo cual de manera obvia perjudica al adquirente.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
Cundo se acredita que es intil ejercitar la accin
judicial en el caso del hurto o robo de bienes?:
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Laura Gaby Rosales Ochoa
Jairo Rolando Caya Alvarado
Ttulo : Cundo se acredita que es intil ejercitar
la accin judicial en el caso del hurto o robo
de bieneS?: El sobreseimiento
Fuente : Actualidad Empresarial, N 237 - Segunda
Quincena de Agosto 2011
1. Introduccin
Luego que se ha producido el robo o el
hurto de bienes al interior de una empresa
o de un negocio unipersonal, siempre se
formula una denuncia ante la delegacin
policial ms cercana, en donde se detallan
los pormenores del hecho y se indican los
bienes que se perdieron.
Acto seguido la autoridad policial inicia
una investigacin de los hechos, ello con
la finalidad de poder ubicar a los presun-
tos responsables y tratar de recuperar las
existencias. Luego de emitir un primer
informe se pone en conocimiento de la
Fiscala de la Nacin, los hechos para que
sea sta quien realice una investigacin
ms profunda y puede posteriormente
iniciar la accin penal ante el Poder Judi-
cial, ello en caso que se puedan conocer
a los autores del hecho. All ser necesario
concluir el proceso penal para poder
encontrar a los culpables de estos actos
Pero puede suceder que no es posible
identificar a las personas que cometieron
el acto delictivo por el que se perdieron los
bienes, en cuyo caso la Fiscala determina
que es imposible iniciar la accin penal co-
rrespondiente y da por archivado el caso,
en ese caso se da por concluida la etapa
de investigacin y se emite un documento
que determina lo antes mencionado, de tal
manera que el contribuyente perjudicado
con este hecho delictivo podr recin de-
ducir el gasto correspondiente. Esta figura
sera la del sobreseimiento.
El motivo del presente informe es verificar
precisamente cundo resulta intil poder
ejercitar la accin judicial correspondien-
te, analizando para ello la participacin
del Ministerio Pblico sobre todo en el
tema del sobreseimiento.
2. La deduccin de gasto por
prdidas extraordinarias su-
fridas por hurto o robo
Conforme a lo sealado por el literal d)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se permite la deduccin del
I-4 Instituto Pacfico
gasto en la determinacin de la renta
de tercera categora por las prdidas ex-
traordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometi-
dos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siem-
pre que se haya probado judicialmente
el hecho delictuoso o que se acredite
que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.
El enunciado antes mencionado seala
algunas condiciones que deben cumplir-
se para poder realizar la deduccin del
gasto, en este informe nos centraremos
en realizar el anlisis nicamente de las
condiciones relacionadas con los daos
sufridos por delitos cometidos en contra
del contribuyente por hurto o robo.
2.1. Debe presentarse la comisin de
los delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente: por sus pro-
pios trabajadores o por terceros
Cuando la prdida de los bienes es
por parte de los propios trabajadores
Cuando la norma hace mencin a prdi-
da de bienes por delitos, se est refirien-
do tanto al hurto como al robo, bajo sus
distintas modalidades. Particularmente,
se puede mencionar una modalidad co-
mn al interior de las empresas como es
el caso del hurto continuo de los bienes
por parte de los trabajadores, el cual en
muchos casos es sistemtico y peridico.
Aqu la identificacin es ms sencilla,
sobre todo cuando la empresa cuenta
con mecanismos de seguridad como
son las cmaras de video, rastreadores
de calor, lser de identificacin, alarmas
de movimiento, contrato con compaas
de seguridad que brindan vigilancia
remota, o tambin la presencia de
testigos que los pueden incriminar, o
se hallan diversas pruebas e indicios
que demuestren la culpabilidad de los
dependientes.
Cuando la prdida de los bienes es por
parte de personas ajenas a la empresa
Otro tipo de situacin se puede presentar
cuando en la prdida de los bienes del
contribuyente intervienen terceras per-
sonas ajenas a la empresa, las cuales por
lo general aprovechan cualquier descuido
para cometer los ilcitos penales, como
sera el caso de los hurtos en altas horas
El sobreseimiento
de la noche, el ingreso subrepticio a las
oficinas, el engao en la adquisicin de
mercadera con documentacin e identi-
ficacin falsa al cancelar con cheques sin
fondos, entre otras modalidades.
2.2. Se debe haber probado la comi-
sin del delito judicialmente o se
acredite que es imposible o intil
iniciar la accin penal correspon-
diente
En materia de revisin del proceso penal
se hace necesario comentar la existen-
cia del Nuevo Cdigo Procesal Penal,
aprobado por el Decreto Legislativo
N 957 y publicado en el diario oficial
El Peruano el 29 de julio de 2004, el
cual reemplaza al Cdigo de Procedi-
mientos Penales aprobado por la Ley N
9024 y al Cdigo Procesal Penal aproba-
do por el Decreto Legislativo N 638.
El especialista en el Nuevo Cdigo Pro-
cesal Penal, Arstides Crdova Pintado,
sostuvo que la aplicacin del Nuevo
Cdigo Procesal Penal ser positiva en
su balance pues ha mostrado buenos
resultados en los pases de latinoame-
ricanos y europeos.
El nuevo cdigo ser un elemento di-
suasivo, evitar la congestin jurdica,
la carga procesal, tendr plazos para las
audiencias, indic.Asimismo explic
qu trae de bueno este nuevo cdigo
penal: Agiliza la justicia, reduce costos,
evita la dilatacin de procesos judicia-
les, con este cdigo no se obtendr
prescripcin de delitos, la vctima se
dar cuenta de la mejora1.
En este punto apreciamos las etapas que
deben seguirse para poder cumplir este
mandato, a la luz de lo dispuesto por
el Nuevo Cdigo Procesal Penal, el cual
fue promulgado por Decreto Legislativo
N 957 y actualmente rige en 7 distritos
judiciales del pas donde rige el nuevo
Cdigo Procesal Penal: Huaura, La Liber-
tad, Arequipa, Cusco, Lambayeque, Piura,
Tacna y desde el primer da de abril del
2011 en siete distritos del Cono Norte de
Lima y la provincia de Canta de aplicacin
para casos de delitos comunes2.
1 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.radionacional.com.pe/locales/47073-nuevo-
codigo-procesal-penal-es-positivo-desde-todo-punto-de-
vista-afirman.html
2 De manera reciente se ha dictado el Decreto Supremo N 004-
2011-JUS de fecha 31.05.11 segn el cual se modifica el calendario
oficial de aplicacin progresiva del Cdigo Procesal Penal para los
aos 2012 y 2013 en diferentes distritos judiciales del pas.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011

Grfico 1. Etapas del nuevo proceso penal
Etapa 1
Investigacin
preparatoria
Actuacin Fiscal 1
Policial
Realiza las
Policia Nacional investigaciones
para esclarecer el
En caso de flagran- presunto delito
cia: Acta por inicia-
tiva propia sin previa
autorizacin del Presenta
acusacin
MinisterioPblico
fiscal
Realiza actos de
Solicitud de
investigacin del
archivo
Archivo definitivo
delito sin previa
solicitud del Minis-
(sobreseimiento)
terio Pblico (esto Fuente: Este grfico se ha tomado de la cartilla informativa titulada: Cmo es el nuevo Cdigo Procesal Penal?,
a pesar de que el elaborada por el Instituto de Defensa Legal - IDL. El grfico se encuentra en la pgina 34 de dicho documento
NCPP lo prohibe) y puede consultarse en la siguiente direccin web: http://www.justiciaviva.org.pe/webpanel/publicaciones/
archivo01102009-193048.pdf
Lo primero que se debe realizar una vez
detectado la comisin del delito y la prdi-
da de los bienes, es formular una denuncia
ante la Delegacin Policial ms cercana o
la que corresponda a la circunscripcin
donde se ubique el lugar donde se cometi
el ilcito penal. En lneas posteriores slo
desarrollaremos la actuacin policial y la
etapa probatoria hasta el momento en el
cual se determine que es imposible ejercer
la accin penal correspondiente por haber-
se producido el sobreseimiento.
2.2.1. Etapa de investigacin prelimi-
nar: la actuacin policial bajo la
direccin del fiscal
sta es la primera de las etapas que el Nuevo
Cdigo Procesal Penal determina para poder
llevar un proceso penal. Interviene la Polica
Nacional del Per en este tipo de tareas,
pero estn bajo el mando y la direccin del
representante del Ministerio Pblico.
Cabe precisar que slo si se presenta el
supuesto de flagrancia, la Polica Nacional
intervendr sin necesidad que el Ministerio
Pblico se lo solicite. Previamente debe-
mos entender que el vocablo flagrancia
alude al delito flagrante y ste segn
CABANELLAS es el hecho delictivo que
se descubre en el momento mismo de su
realizacin; y cuya comisin en pblico,
ante diversos testigos, facilita la prueba
y permite abreviar el procedimiento3.
En la doctrina apreciamos la opinin de
MANZINI, quien menciona sobre el tema
lo siguiente: El concepto jurdico de fla-
grancia est constituido por una idea de
relacin entre el hecho y el delincuente.
No puede haber flagrancia en virtud sola-
mente del elemento objetivo: es necesaria
siempre la presencia del delincuente, fue-
ra de los casos expresamente exceptuados
por la ley, un cadver todava sangrante;
una casa que en ese momento se incen-
dia() no constituyen flagrancia si el
3 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. ob. Cit. Pgina 134.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
Etapa 2 Etapa 3
Etapa Juicio
Intermedia Oral
Juez determina Juez sentencia
Apelacin
Auto de
Condena El imputado y el
enjuiciamiento
Ministerio Pblico
De considerar
dicha decisin como
equivocada, pueden
Absolucin
presentar apelacin
a la sentencia de
primera instancia
emitida por el juez
o temporal
reo no es sorprendido en el acto mismo
o no se lo consigue inmediatamente4.
La denuncia que se presenta ante la Dele-
gacin Policial califica como una especie
de declaracin a peticin de parte y busca
reflejar los hechos presentados por quien
se presenta en la Comisara. Una vez
presentada la denuncia se determina si
existi hurto o robo de los bienes per-
tenecientes al denunciante, por ello se
anota la denuncia en el Libro de Faltas
y Delitos. Cabe mencionar que la polica
puede realizar pesquisas e investigaciones
preliminares y si se llega a identificar la
figura del ilcito penal es que se determina
la intervencin del Ministerio Pblico, es
decir de la Fiscala de la Nacin.
Debemos dejar en claro que la presenta-
cin nicamente de la denuncia ante la
delegacin Policial no determina por s
misma la acreditacin de la prdida del
bien, ello se puede apreciar en la RTF
N 00515-1-1997, en donde el Tribunal
Fiscal menciona: Que en tal sentido,
las copias de la denuncia policial y del
documento otorgado por el teniente
gobernador de la localidad no resultan
suficientes para acreditar la prdida
por el hecho delictuoso que la recurren-
te manifiesta haber sufrido, para poder
deducir dicha prdida como gasto.
Coincidimos con SNCHEZ VELARDE
cuando menciona que en el texto del
nuevo Cdigo se pone de relieve la ac-
tuacin de la polica en su funcin inves-
tigadora para diferenciarla de las dems
funciones que desarrolla. Durante la
etapa de investigacin preliminar y pre-
paratoria la Polica Nacional tiene un rol
sumamente importante pues coadyuva
a la labor de investigacin fiscal y en la
prctica realiza directamente aquellas
dispuestas por el Ministerio Pblico as
como las que inicia o adelanta antes
4 ENCICLOPEDIA JURDICA OMEBA. Tomo 6, Letra D, Grupo
08. Editorial Driskull, Buenos Aires, 1998-2004. p. 99.
rea Tributaria I
de la intervencin fiscal. En efecto,
la polica por iniciativa propia puede
intervenir en un hecho que considera
delito, adelantar la investigacin y dar
cuenta inmediata al Fiscal. Establece la
ley procesal la obligacin de apoyar al
Ministerio Pblico para llevar a cabo la
investigacin preparatoria5.
El objetivo de las diligencias preliminares
est orientado a realizar actos urgentes
e inaplazables para determinar: (a)
si los hechos denunciados han tenido
lugar y si tienen carcter delictuoso; (b)
asegurar los elementos materiales de su
comisin; (c) individualizar a las personas
involucradas en su comisin incluyendo
a los agraviados. Cabe resaltar que
todos estos pasos, estn dirigidos a de-
terminar si el Fiscal debe formalizarse
o no la investigacin preparatoria6.
La Polica Nacional elabora el Informe Policial7
que es un documento tcnico administra-
tivo que elabora en toda ocasin en la que
interviene para poder remitirlo al Fiscal.
2.2.2. Etapa de la investigacin pre-
paratoria
En esta segunda etapa es donde realmente
interviene el Ministerio Pblico, conocido
como la Fiscala de la Nacin. En esta eta-
pa lo que se procura es continuar con las
investigaciones, por ello es que el Fiscal que
intervino en la etapa preliminar contina su
actuacin en la investigacin preparatoria.
Aqu el Fiscal dispone de todas aquellas
diligencias que considere pertinentes y
necesarias para el cumplimiento de sus
fines, ello en funcin a la estrategia de
investigacin que lleve a cabo. Puede
incluir para ello la toma de declaraciones,
pericias, inspecciones, informes, confron-
taciones, entre otras pruebas.
Si se percata que las diligencias preli-
minares de la etapa anterior han sido
suficientes procurar complementaras con
otras que a su juicio determine. Para ello
deber sealar fecha y plazo para que se
lleven a cabo estas investigaciones.
La etapa preparatoria pretende con-
tar con los elementos probatorios que
posibiliten ir a juicio, es la fase de pre-
paracin para el juicio, naturalmente,
si hay pruebas de sustento. Por ello, se
establece como finalidad determinar si
la consulta incriminada es delictuosa, las
circunstancias o mviles de la perpetra-
cin, la identidad del autor o partcipe y
de la vctima, as como la existencia del
dao causado. Claro est, si no se evi-
dencian tales presupuestos, el proceso
deber merecer el sobreseimiento8.
2.2.2.1. Si se prueba quines son los
autores del delito?
Aparte de la denuncia respectiva a cargo
del contribuyente ante la delegacin poli-
cial, se debe seguir el proceso de investiga-
5 SNCHEZ VELARDE, Pablo. El Nuevo Proceso Penal. Editorial
Idemsa. Lima, 2009. Pginas 94 y 95.
6 SNCHEZ VELARDE, Pablo. Ob. cit. Pgina 100.
7 Anteriormente se le denominada Atestado Policial.
8 SNCHEZ VELARDE, Pablo. Ob. cit. Pgina 126.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
cin criminal a efectos de llegar a iden-
tificar a los implicados en el ilcito penal.
Los resultados de la investigacin que reali-
za la polica los entrega al Ministerio Pbli-
co (la Fiscala), para que sea el Fiscal quien
verifique si existe o no mrito suficiente
para poder formular la denuncia penal y
formular la demanda ante el Poder Judicial.
Es pertinente citar aqu lo dispuesto por
el artculo 336 del Nuevo Cdigo Proce-
sal Penal que regula la Formalizacin y
Continuacin de la Investigacin Prepa-
ratoria. All se determinan cuatro puntos:
1. Si de la denuncia, del Informe Policial
o de las Diligencias Preliminares que
realiz, aparecen indicios reveladores
de la existencia de un delito, que la
accin penal no ha prescrito, que se
ha individualizado al imputado y que,
si fuera el caso, se han satisfecho los
requisitos de procedibilidad, dispon-
dr la formalizacin y la continuacin
de la Investigacin Preparatoria.
2. La Disposicin de formalizacin con-
tendr:
a) El nombre completo del imputado;
b) Los hechos y la tipificacin espe-
cfica correspondiente. El Fiscal
podr, si fuera el caso, consignar
tipificaciones alternativas al hecho
objeto de investigacin, indican-
do los motivos de esa calificacin;
c) El nombre del agraviado, si fuera
posible; y,
D) Las diligencias que de inmediato
deban actuarse.
3. El Fiscal, sin perjuicio de su notifica-
cin al imputado, dirige la comuni-
cacin prevista en el artculo 3 de
este Cdigo, adjuntando copia de la
Disposicin de formalizacin, al Juez
de la Investigacin Preparatoria.
4. El Fiscal, si considera que las dili-
gencias actuadas preliminarmente
establecen suficientemente la realidad
del delito y la intervencin del impu-
tado en su comisin, podr formular
directamente acusacin.
El plazo de la investigacin preparatoria
es de ciento veinte das naturales. Slo por
causas justificada y dictando la disposicin
correspondiente se podr prorrogar por
nica vez hasta un mximo de sesenta
das hbiles. En el caso de investigaciones
complejas es de ocho meses.
Es pertinente precisar que el slo hecho
de interponer la demanda penal implica
que como consecuencia de la investigacin
de la polica ha sido posible identificar a los
autores del ilcito penal. De all que cuando
culmine el proceso penal y se emita la
sentencia condenatoria, el contribuyente
podr realizar la deduccin del gasto corres-
pondiente para efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora.
2.3.2.2. Si no se puede probar qui-
nes son los autores del delito?
En caso que no sea posible identificar a los
autores del hecho es aplicable la figura del
I-6 Instituto Pacfico
sobreseimiento, la cual segn GMEZ CO- fundamentada y podr solicitar la rea-
LOMER seala que el sobreseimiento es lizacin de actos de investigacin adicio-
la resolucin judicial que pone fin al pro- nales, indicando su objeto y los medios de
ceso, una vez concluido el procedimiento investigacin que considere procedentes.
preliminar, y antes de abrirse el juicio oral, 3. Vencido el plazo del traslado, el Juez ci-
con efectos de cosa juzgada por no ser tar al Ministerio Pblico y a los dems
posible una acusacin fundada, bien por sujetos procesales para una audiencia
inexistencia del hecho, bien por no ser el preliminar para debatir los fundamentos
hecho punible, bien finalmente, por no del requerimiento de sobreseimiento. La
ser responsable criminalmente quien has-
audiencia se instalar con los asistentes,
ta ese momento apareca como presunto a quienes escuchar por su orden para
autor, en cualquiera de sus grados 9.
debatir los fundamentos del requeri-
SNCHEZ VELARDE seala que el auto miento fiscal. La resolucin se emitir
de sobreseimiento constituye la resolu- en el plazo de tres das.
cin que da por culminado un proceso
2.3.2.4. El pronunciamiento del Juez
penal de manera definitiva, cuyo efecto de la investigacin preparatoria
inmediato es el archivo del proceso y la
cesacin de las medidas de coercin im- El texto del artculo 346 del Cdigo Pro-
puestas por la autoridad jurisdiccional. cesal Penal determina las siguientes reglas:
Dicha resolucin es dictada por el Juez 1. El Juez se pronunciar en el plazo de
de la Investigacin Preparatoria y con- quince das. Si considera fundado el
tiene una serie de requisitos: datos del requerimiento fiscal, dictar auto de
imputado, exposicin del hecho objeto sobreseimiento. Si no lo considera
de la investigacin; fundamentos de procedente, expedir un auto elevan-
hecho y de derecho; la indicacin ex- do las actuaciones al Fiscal Superior
presa de los efectos de la resolucin 10. para que ratifique o rectifique la solici-
El sobreseimiento es tratado en el artculo tud del Fiscal Provincial. La resolucin
344del Nuevo Cdigo Procesal Penal, judicial debe expresar las razones en
el cual regula la Decisin del Ministerio que funda su desacuerdo.
Pblico. All se dispone lo siguiente: 2. El Fiscal Superior se pronunciar en
el plazo de diez das. Con su decisin
1. Dispuesta la conclusin de la Investi-
culmina el trmite.
gacin Preparatoria, de conformidad
con el numeral 1) del artculo 343, el 3. Si el Fiscal Superior ratifica el re-
Fiscal decidir en el plazo de quince das querimiento de sobreseimiento, el
si formula acusacin, siempre que exista Juez de la Investigacin Preparatoria
base suficiente para ello, o si requiere inmediatamente y sin trmite alguno
el sobreseimiento de la causa. dictar auto de sobreseimiento.
2. El sobreseimiento procede cuando: 4. Si el Fiscal Superior no est de acuerdo
con el requerimiento del Fiscal Provin-
a) El hecho objeto de la causa no se realiz cial, ordenar a otro Fiscal que formule
o no puede atribursele al imputado;
acusacin.
b) El hecho imputado no es tpico o 5. El Juez de la Investigacin Preparatoria,
concurre una causa de justificacin,
en el supuesto del numeral 2 del art-
de inculpabilidad o de no punibilidad; culo anterior, si lo considera admisible y
c) La accin penal se ha extinguido; y, fundado dispondr la realizacin de una
d) No existe razonablemente la posi- Investigacin Suplementaria indicando
bilidad de incorporar nuevos datos a el plazo y las diligencias que el Fiscal
la investigacin y no haya elementos debe realizar. Cumplido el trmite, no
de conviccin suficientes para solicitar proceder oposicin ni disponer la conce-
fundadamente el enjuiciamiento del sin de un nuevo plazo de investigacin.
imputado.
2.3.2.3. Cmo se declara el sobre- 3. Conclusin
seimiento? A manera de conclusin podemos precisar
que cuando se dicte el auto de sobresei-
Conforme al artculo 345 del Nuevo C-
digo Procesal Penal se regula el control del miento por parte del Juez, el mismo tiene
carcter definitivo e importa el archivo de
requerimiento de sobreseimiento y Audiencia
de control del sobreseimiento. El Procedi- la causa, con relacin al imputado en cuyo
miento determina los siguientes pasos: favor se dicte y tiene la autoridad de cosa
juzgada. En dicha resolucin se levantarn
1. El Fiscal enviar al Juez de la Investiga- las medidas coercitivas, personales y rea-
cin Preparatoria el requerimiento de les, que se hubieren expedido contra la
sobreseimiento, acompaando el expe- persona o bienes del imputado, conforme
diente fiscal. El Juez correr traslado del lo determina el texto del artculo 347 del
pedido de la solicitud a los dems sujetos Nuevo Cdigo Procesal Penal.
procesales por el plazo de diez das.
Recin con este documento el contribuyen-
2. Los sujetos procesales podrn formular
te podr realizar la deduccin del gasto por
oposicin a la solicitud de archivo den-
la prdida de los bienes, en cumplimiento
tro del plazo establecido. La oposicin, de lo dispuesto en el literal d) del artculo
bajo sancin de inadmisibilidad, ser 37 de la Ley del IR, tratndose del caso de
9 GMEZ COLOMER, Juan-Luis, El Proceso Penal espaol, Tirant lo delitos cometidos por terceros a travs del
Blanch, 2.a edicin, Valencia, 1997, p. 249. Ramos Mndez, F., El proceso hurto o robo de los mismos, en la parte
penal. Sexta lectura constitucional, Bosch, Barcelona, ao 2000. Pg. 164.
10 SNCHEZ VELARDE, Pablo. Ob. cit. Pgina 172. no cubierta por el seguro.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
 rea Tributaria I
Sistema de detracciones al transporte
pblico de pasajeros realizado por va terrestre

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica 1. Operaciones sujetas al Sistema
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Se encuentra sujeto al Sistema de detracciones el servicio de
Ttulo : Sistema de detracciones al transporte pblico de pasajeros realizado
transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre,
por va terrestre en la medida que el vehculo en el cual es prestado dicho
servicio transite por las garitas o puntos de peaje sealados
Fuente : Actualidad Empresarial, N 237 - Segunda Quincena de Agosto 2011
a continuacin:

Administradora de Peaje:
Garitas o puntos
Ubicacin
de Peaje
RUC Nombre o Razn Social
1 20505377142 Norvial S.A. Serpentn de Pasamayo Km 48 Panamericana Norte
2 20505377142 Norvial S.A. El Paraso Km 138 Panamericana Norte
3 20511465061 Concesionaria Vial del Per S.A. Chilca Km 66 Panamericana Sur
4 20511465061 Concesionaria Vial del Per S.A. Jahuay Chincha Km 187 Panamericana Sur
5 20511465061 Concesionaria Vial del Per S.A. Ica Km 275 Panamericana Sur
6 20503503639 Provas Nacional Corcona Km 48 Carretera Central (Lima-La Oroya)
7 20503503639 Provas Nacional Casaracra Km 10 La Oroya - Tingo Mara
8 20505377142 Norvial S.A. Variante de Pasamayo Km 47 Panamericana Norte
9 20520929658 Autopista del Norte S.A.C. Vir Km 520 + 550 Panamericana Norte
10 20522547957 Concesionaria Vial del Sol S.A. - COVISOL S.A. Pacanguilla Km 713 + 640 Panamericana Norte
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte
11 20503503639 Ciudad de Dios Km 002 + 000 Ciudad de Dios Cajamarca
Nacional PROVAS NACIONAL
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Panamericana Sur Km 846 + 600 localidad
12 20503503639 Caman
Nacional PROVAS NACIONAL Alto Cerillos - Arequipa
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Panamericana Sur Km 1253 + 000 Localidad
13 20503503639 Tomasiri
Nacional PROVAS NACIONAL Tomasiri - Tacna
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Panamericana Norte Km 1086 + 300 locali-
14 20503503639 Desvo Talara
Nacional PROVAS NACIONAL dad desvo Talara - Piura
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Panamericana Sur Km 704 + 000 localidad
15 20503503639 Atico
Nacional PROVAS NACIONAL Florida - Arequipa
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Panamericana Sur Km 565 + 000 localidad
16 20503503639 Yauca
Nacional PROVAS NACIONAL Yauca - Arequipa
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Carretera La Oroya Hunuco Km 210 + 000
17 20503503639 Ambo
Nacional PROVAS NACIONAL R03N localidad Chasquipampa - Hunuco
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Hunuco Tingo Mara R016 Km 253 + 000
18 20503503639 Chullqui
Nacional PROVAS NACIONAL localidad Chullqui Hunuco
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Panamericana Sur Km 437 + 300 Localidad
19 20503503639 Nazca
Nacional PROVAS NACIONAL Buenos Aires - Ica
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Antigua Panamericana Norte Km 2 +000
20 20503503639 Mocce
Nacional PROVAS NACIONAL R1B Localidad Mocce Lambayeque
21 20522547957 Concesionaria Vial del Sol S.A. - COVISOL S.A.C. Piura Sullana Carretera Panamericana Norte Km1018,882
22 20522547957 Concesionaria Vial del Sol S.A. - COVISOL S.A.C. Cruce Bayovar Carretera Panamericana Norte Km 983,829
23 20522547957 Concesionaria Vial del Sol S.A. - COVISOL S.A.C. Morrope Carretera Panamericana Norte Km 820,244
24 20522547957 Concesionaria Vial del Sol S.A. - COVISOL S.A.C. Chicama Carretera Panamericana Norte Km 602,306
25 20520929658 Autopista del Norte S.A.C. Vesique Carretera Panam. Norte Ruta 001 N Km 418,653
Carretera Panam.
26 Autopista del Norte S.A.C. Fortaleza Carretera Panamericana Norte Km 217,810
Norte km 602,306

27 20537464543 Desarrollo vial de los Andes S.A.C. - DEVIANDES Quiulla Carretera La Oroya-Huancayo R. 14 Km 18.900
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte
28 20503503639 Tunan Carretera Pativilca Conococha R 14 Km 11,700
Nacional PROVAS NACIONAL
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte
29 20503503639 Montalvo Carretera Panamericana Sur Km 1139,400
Nacional PROVAS NACIONAL
30 20520929658 Autopista del Norte S.A.C. Huarmey Carretera Panam. Norte Ruta 001 N Km. 291,406
31 20517252558 Concesionaria vial del Sur S.A. - Covisur S.A. Caracoto Carretera Juliaca Puno R 03 S Km 1347100
32 20517252558 Concesionaria vial del Sur S.A. - Covisur S.A. Patahuasi Carretera Arequipa Yura RN 308 Km 78,200
33 20517252558 Concesionaria vial del Sur S.A. - Covisur S.A. Uchumayo-Concesin Carretera 04-030 emp. R1 repat. Km 14,700

34 20517216241 Survial S.A. Pampa Galera Carretera Nazca- Puquio Ayacucho Km 106,000

N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Administradora de Peaje:
Garitas o puntos
Ubicacin
de Peaje
RUC Nombre o Razn Social
Pichirhua Carretera Nazca-Abancay-Cuzco RN 026
35 20517216241 Survial S.A.
(ex Casinchihua) Km 292,000
Ccasacancha Carretera Nazca-Abancay-Cuzco R26
36 20517216241 Survial S.A.
(ex Huillque) Km 607,700
37 20511004251 Concesionaria IIRSA Norte S.A. Desvo Olmos Carretera R 04 Km 08,200
38 20511004251 Concesionaria IIRSA Norte S.A. Moyobamba Carretera Olmos Km 509,000
39 20511004251 Concesionaria IIRSA Norte S.A. Bagua (ex Utcubamba) Carretera Olmos Pte. Ro Nieva Km 197,000
40 20511004251 Concesionaria IIRSA Norte S.A. Pomahuaca Carretera Olmos Pucara Km 122,000
Carretera Arequipa-Yura-Sta.
41 20517252558 Concesionaria Vial del Sur S.A. - COVISUR Santa Luca
Luca R 30 B Km 201,700
Corral Quemado Puente Nieva
42 20511004251 Concesionaria IIRSA Norte S.A Aguas Claras
Rioja Km 403,300
Proyecto Especial de Infraestructura de Trans-
43 20503503639 Ayaviri Carretera Cuzco - Puno Km 1234,100
porte Nacional PROVAS NACIONAL
Proyecto Especial de Infraestructura de Trans- Carretera Conococha Huaraz
44 20503503639 Catac
porte Nacional PROVAS NACIONAL R 003N Km 552,337

2. Servicio de transporte pblico
de pasajeros
Se entiende como servicio de transporte
pblico de pasajeros realizado por va
terrestre a aquel que es prestado en ve-
hculos de la clase III de la categora M3 a
que se refiere el Anexo I del Reglamento
Nacional de Vehculos, siempre que di-
chos vehculos posean un peso neto igual
o superior a 8.5 TM y su placa de rodaje
haya sido expedida en el pas.
3. Operacin exceptuada de
la aplicacin del Sistema de
detracciones
El Sistema de detracciones no ser de
aplicacin al servicio de transporte de
personas, considerado en el Anexo 3 de
la R. S. N 183-2004/SUNAT, que es aquel
servicio prestado por va terrestre por el
cual se emite comprobante de pago que
permita ejercer el derecho al crdito fiscal
del IGV de conformidad con el Reglamen-
to de Comprobantes de Pago.
A fin de aplicar la excepcin sealada an-
teriormente, los vehculos que tengan las
caractersticas mencionadas en el numeral
2, y que sean destinados exclusivamente
al servicio de transporte de personas a
que se refiere el numeral 8 del Anexo 3
de la R. S. N 183-2004/SUNAT, debern
contar con los medios de identificacin
que disponga el MTC.
4. Monto del depsito
El monto del depsito ser determinado
cada vez que un vehculo de las carac-
tersticas mencionadas en el numeral 2,
transite por una de las garitas o puntos de
peaje sealados en el numeral 1, siendo
calculado dicho monto de acuerdo a lo
siguiente:
a) S/.2.00 (dos y 00/100 nuevos soles)
por cada eje del vehculo, tratndose
de garitas o puntos de peaje que
cobran las tarifas de peaje en ambos
sentidos del trnsito.
b) S/.4.00 (cuatro y 00/100 nuevos soles)
por cada eje del vehculo, tratndose
de garitas o puntos de peaje que
cobran las tarifas de peaje en un solo
sentido del trnsito.
5. Sujetos obligados y momento
para cumplir con dicho pago
En las operaciones sujetas al Sistema, ser
el transportista el sujeto obligado a pagar
el monto del depsito a la Administradora
de Peaje, simultneamente en el momen-
to que deba efectuar el pago del peaje en
las garitas o puntos de peaje.
Para tal efecto el transportista propor-
cionar la siguiente informacin a la
Administradora de Peaje:
a) Nmero de RUC, de contar con el
mismo; y,
b) Nmero de placa de rodaje del ve-
hculo.
El pago del monto del depsito por el
transportista se acreditar mediante la
constancia de cobranza proporcionada
por la Administradora de Peaje, a efecto
que dicho sujeto sustente el servicio de
transporte pblico de pasajeros realizado
por va terrestre.
Adicionalmente, la constancia de cobran-
za podr ser incorporada en el mismo
documento con el cual se acredita el pago
del peaje.
En cualquiera de los casos, la constan-
cia de cobranza deber ser emitida en
un original y una copia por cada pago
del monto del depsito que efecte el
transportista. Dichos documentos corres-
pondern al sujeto obligado y a la Ad-
ministradora de Peaje, respectivamente.
Asimismo, la referida constancia de co-
branza contendr los siguientes requisitos:
a) Nmero de orden de quince (15)
caracteres, de los cuales los dos (2)
primeros caracteres correspondern
al cdigo de identificacin de la Ad-
ministradora de Peaje.
b) Nombre o razn social y nmero de
RUC de la Administradora de Peaje.
c) Nmero de RUC del transportista, de
contar con el mismo.
d) Nmero de placa de rodaje del ve-
hculo utilizado por el transportista
para prestar el servicio de transporte
pblico de pasajeros realizado por va
terrestre.
e) Monto cobrado en aplicacin del
Sistema.
f) Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).
g) Hora de la cobranza (hh:mm:ss).
6. Procedimiento de depsito
en el Banco de la Nacin de
los montos cobrados por la
Administradora de Peaje
La Administradora de Peaje deber depo-
sitar en el Banco de la Nacin cada uno
de los montos cobrados en aplicacin
del Sistema, para lo cual se seguir el
siguiente procedimiento:
La Administradora de Peaje deber remi-
tir a la SUNAT, dentro de los siete (7) das
hbiles siguientes a la fecha en que algn
vehculo sujeto al sistema haya transitado
por las garitas o puntos de peaje seala-
dos en el Anexo, independientemente de
que el servicio que se preste con dicho
vehculo se encuentre o no sujeto al Sis-
tema, la siguiente informacin:
a) Nmero de RUC de la Administradora
de Peaje.
b) Nmero de RUC del transportista, de
ser el caso.
c) Nmero de placa de rodaje del ve-
hculo.
d) Nmero de ejes del vehculo.
e) Cdigo de sujecin al Sistema (0: No
est sujeto al Sistema; 1: Si est sujeto

I-8 Instituto Pacfico N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011


al Sistema y el vehculo cuenta con
medio de identificacin emitido por
el MTC; 2: Si est sujeto al Sistema y
el vehculo no cuenta con medio de
identificacin emitido por el MTC o
no es posible su lectura).
f) Nmero de orden de la constancia de
cobranza.
g) Nmero de orden del documento
correspondiente al pago del peaje e
importe del mismo.
h) Monto cobrado en aplicacin del
Sistema o cero en caso no se haya
efectuado el cobro del monto del
depsito.
i) Monto del depsito que debi ser co-
brado al ser de aplicacin el Sistema.
Esta casilla se llenar incluso en el caso
que se haya efectuado el cobro.
j) Cdigo de garita o punto de peaje.
k) Cdigo de caseta de peaje.
l) Cdigo de cobro de peaje (0: Cobro en
garitas o puntos de peaje que realizan
el cobro del peaje en un solo sentido
del trnsito; 1: Cobro en garitas o pun-
tos de peaje que realizan el cobro del
peaje en ambos sentidos del trnsito).
ll) Fecha de emisin de la constancia de
cobranza.
m) Hora de emisin de la constancia de
cobranza.
Para efecto de la remisin de la informa-
cin, la Administradora de Peaje deber
ingresar la misma a travs de la Extranet
SUNAT, para lo cual la SUNAT le otorgar
a cada Administradora de Peaje una clave
para acceder al mdulo de recepcin y
validacin de dicha informacin.
En caso la informacin, no sea remitida
dentro del plazo de siete (7) das hbiles
sealado en dicho numeral, se conside-
rar no efectuado el depsito.
Una vez aceptado el referido archivo, la
SUNAT verificar la informacin conteni-
da en el mismo y realizar las siguientes
acciones:
I. Respecto de los supuestos en los que la
Administradora de Peaje hubiera efec-
tuado el cobro del monto del depsito
en aplicacin del Sistema:
a) Validar la informacin determinan-
do si existe el nmero de RUC y si
ste tiene asociada una cuenta abier-
ta en aplicacin del Sistema, luego
de lo cual comunicar tal validacin
a la Administradora de Peaje a travs
de la Extranet SUNAT, poniendo a su
disposicin el detalle de los depsitos
que deber efectuar en el Banco de
la Nacin, el monto de los mismos y
un cdigo con el cual dicho Banco
procesar tales depsitos.
La Administradora de Peaje realizar
el depsito de los montos cobrados
en aplicacin del Sistema en el Banco
de la Nacin en un plazo no mayor al
da hbil siguiente a la fecha en que
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
la SUNAT le comunic la validacin,
para cuyo efecto deber tomar en
cuenta la informacin proporcionada
por la SUNAT en dicha comunicacin,
as como el cdigo con el cual el refe-
rido banco procesar tales depsitos.
Asimismo, para efecto de los depsi-
tos que deber efectuar la Adminis-
tradora de Peaje, la SUNAT pondr a
disposicin del Banco de la Nacin,
a travs de la Extranet SUNAT, un
reporte conteniendo el detalle de los
depsitos que deber procesar, el
monto de stos y el cdigo sealado
en los prrafos anteriores con el cual
efectuar el mencionado proceso.
El Banco de la Nacin, en sus sistemas
informticos, generar las respectivas
constancias de depsito individuales
que acrediten la recepcin de los
montos cobrados en aplicacin del
Sistema, cuya numeracin ser igual
a la de la constancia de cobranza.
b) Proporcionar un detalle de aquellos
cobros sobre los cuales la Adminis-
tradora de Peaje no realizar los
depsitos por cualquiera de los
siguientes motivos:
b.1) No se haya consignado nmero
de RUC o se haya consignado un
nmero de RUC que no corresponda
al transportista.
b.2) No se tenga cuenta abierta en el
Banco de la Nacin en aplicacin del
Sistema asociada al nmero de RUC.
Para efecto de realizar las acciones
sealadas en los incisos a) y b), la
SUNAT contar con un plazo no
mayor al da hbil siguiente a la
fecha de aceptacin del archivo.
II. Respecto de los supuestos en los que la
Administradora de Peaje no haya efec-
tuado el cobro del monto del depsito en
aplicacin del Sistema, proporcionar un
detalle de los mismos.
En los supuestos a que se refiere el inciso
b) anterior, dentro de un plazo no mayor a
los dos (2) das hbiles siguientes a la fecha
de recepcin del archivo conteniendo la
informacin mencionada anteriormente, la
SUNAT inscribir de oficio al transportista
en el RUC y/o solicitar al Banco de la Na-
cin que abra una cuenta de oficio en apli-
cacin del Sistema, segn corresponda.
Una vez que el transportista cuente con
nmero de RUC y cuenta abierta en el
Banco de la Nacin en aplicacin del
Sistema, la SUNAT pondr a disposicin
de la Administradora de Peaje, conjun-
tamente con la validacin que se efecte
inmediatamente despus de contar con
tales datos, el detalle del depsito que
deber efectuarse y el monto del mismo.
El depsito se efectuar conjuntamente
con el que corresponda a los montos
objeto de la validacin sealada en el p-
rrafo anterior, siguiendo el procedimiento
establecido.
rea Tributaria I
Los sujetos a quienes el Banco de la Na-
cin les hubiera abierto la cuenta de oficio
de acuerdo a lo sealado en el presente
numeral, debern realizar los trmites
complementarios ante dicha entidad, a
fin que puedan disponer de los fondos
depositados.
7. La constancia de depsito
La Administradora de Peaje acreditar el
depsito de la detraccin mediante una
constancia proporcionada por el Banco de
la Nacin, la misma que deber archivar
de manera cronolgica.
La constancia de depsito global deber
contener los siguientes requisitos:
a) Sello del Banco de la Nacin.
b) Nmero de depsitos realizados.
c) Nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC de la Administra-
dora de Peaje.
d) Fecha e importe total del depsito.
8. Apertura de las cuentas
El Banco de la Nacin abrir una (1) sola
cuenta por cada titular a solicitud de ste,
el mismo que deber contar con nmero
de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la
Nacin emitir un estado de cuenta con
el detalle de los depsitos efectuados por
la Administradora de Peaje.
El cierre de las cuentas slo proceder
previa comunicacin de la SUNAT al Banco
de la Nacin y en ningn caso podr efec-
tuarse a solicitud del titular de la cuenta.
Los sujetos a quienes el Banco de la
Nacin les hubiera abierto la cuenta de
oficio debern realizar los trmites com-
plementarios ante dicha entidad, a fin
de que puedan disponer de los fondos
depositados.
9. Las chequeras
El Banco de la Nacin emitir chequeras
a nombre del titular de la cuenta con
cheques no negociables, en los cuales
se indicar de manera preimpresa que
se emiten a favor de SUNAT/Banco de
la Nacin.
El titular de la cuenta utilizar dichos
cheques para el pago de las deudas
tributarias que mantenga en calidad de
contribuyente o responsable, as como de
costas y gastos.
10. Otras obligaciones a cargo de
la Administradora de Peaje
La Administradora de Peaje deber filmar
o fotografiar digitalmente, de tal forma
que se permita su identificacin, los ve-
hculos de las caractersticas mencionadas
en el numeral 1, en los siguientes casos:
a) Cuando dichos vehculos cuenten
con los medios de identificacin
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
que disponga el MTC y no hubieran evaluar que el solicitante no haya
cumplido con efectuar el pago del incurrido en alguno de los siguientes
monto del depsito, a pesar de que el supuestos:
servicio que prestan no se encuentre b.1) Tener deuda pendiente de pago.
exceptuado de dicha obligacin. La Administracin Tributaria no
b) Cuando dichos vehculos no cuenten considerar en su evaluacin las
con los medios de identificacin que cuotas de un aplazamiento y/o frac-
disponga el MTC. cionamiento de carcter particular
La Administradora de Peaje deber remi- o general que no hubieran vencido.
tir a la SUNAT las filmaciones que haya b.2) Encontrarse en condicin de domi-
realizado y/o fotografas digitales que cilio fiscal no habido
haya tomado conforme a lo dispuesto b.3) Haber incurrido en la infraccin
en el prrafo anterior, cuando sta se lo de no presentar las declaraciones
requiera. Para tal efecto, la SUNAT deber que contengan la determinacin
realizar el requerimiento correspondiente
de la deuda tributaria, dentro de
con una anticipacin no menor de tres (3) los plazos establecidos.
das hbiles dentro de los tres (3) meses
siguientes de realizada la filmacin o La evaluacin de no haber incurrido
tomada la fotografa. en alguno de los supuestos sealados
en b.2) y b.3) ser realizada por la
11. Destino de los montos depo- SUNAT, considerando como fecha de
verificacin a la fecha de presenta-
sitados cin de la Solicitud de libre dispo-
Los depsitos efectuados servirn exclu- sicin de los montos depositados en
sivamente para el pago de las deudas las cuentas del Banco de la Nacin.
tributarias que mantenga el titular de
Una vez que la SUNAT haya verifi-
la cuenta en calidad de contribuyente o cado que el titular de la cuenta ha
responsable, as como de costas y gastos.
cumplido con los requisitos antes
En ningn caso se podr utilizar los fondos sealados, emitir una resolucin
de las cuentas para el pago de obliga- aprobando la solicitud presentada.
ciones de terceros, en cuyo caso ser de Dicha situacin ser comunicada al
aplicacin la sancin correspondiente1. Banco de la Nacin con la finalidad
de que haga efectiva la libre dispo-
12. Solicitud de libre disposicin sicin de fondos solicitada.
de los montos depositados c) La Solicitud de libre disposicin
Para solicitar la libre disposicin de los de los montos depositados en las
montos depositados en las cuentas del cuentas del Banco de la Nacin
Banco de la Nacin, se observar el si- podr presentarse ante la SUNAT
guiente procedimiento: como mximo tres (3) veces al ao
dentro de los primeros cinco (5) das
a) Los montos depositados en las cuentas
hbiles de los meses de enero, mayo
que no se agoten durante cuatro (4)
y setiembre.
meses consecutivos como mnimo,
Tratndose de sujetos que tengan la
luego que hubieran sido destinados al
calidad de buenos contribuyentes,
pago de las deudas tributarias sern
de conformidad con lo dispuesto
considerados de libre disposicin.
en el Decreto Legislativo N 912 y
Tratndose de sujetos que tengan la normas reglamentarias, o la calidad
calidad de buenos contribuyentes, de de Agentes de Retencin del Rgimen
conformidad con lo dispuesto en el de Retenciones del IGV, regulado por
Decreto Legislativo N 912 y normas la Resolucin de Superintendencia N
reglamentarias, o la calidad de agentes 037-2002/SUNAT y normas modifica-
de retencin del Rgimen de Retencio- torias, la solicitud podr presentarse
nes del IGV, regulado por la Resolucin
como mximo seis (6) veces al ao
de Superintendencia N 037-2002/
dentro de los primeros cinco (5) das
SUNAT y normas modificatorias, el hbiles de los meses de enero, marzo,
plazo sealado en el prrafo anterior mayo, julio, setiembre y noviembre.
ser de dos (2) meses consecutivos
d) La libre disposicin de los montos
como mnimo, siempre que el titular
depositados comprende el saldo acu-
de la cuenta tenga tal condicin a la
mulado hasta el ltimo da del mes
fecha en que solicite a la SUNAT la libre
precedente al anterior a aquel en el
disposicin de los montos depositados
cual se presente la Solicitud de libre
en las cuentas del Banco de la Nacin.
disposicin de los montos depositados
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta en las cuentas del Banco de la Nacin,
deber presentar ante la SUNAT una debiendo verificarse respecto de dicho
Solicitud de libre disposicin de los saldo el requisito de los dos (2) o cua-
montos depositados en las cuentas tro (4) meses consecutivos a los que se
del Banco de la Nacin, entidad que refiere el inciso a), segn sea el caso.
1 Multa del 100% del importe indebidamente utilizado establecida en La Solicitud de libre disposicin de los
el numeral 4 del inciso 12.2 del artculo 12 del D.S. N 155-2004-EF
(14.11.04).
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin deber ser presenta-
da por el contribuyente, su representante
o apoderado autorizado expresamente
para realizar dicho trmite a travs de
documento pblico o privado con firma
legalizada por fedatario de la SUNAT o
Notario Pblico. La referida solicitud ser
presentada:
a) En las dependencias de la SUNAT que
se sealan a continuacin:
a.1) Los Principales Contribuyentes Na-
cionales, en la Intendencia de Prin-
cipales Contribuyentes Nacionales.
a.2) Los contribuyentes a cargo de la
Intendencia Regional Lima, de
acuerdo a lo siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes
en las dependencias encargadas
de recibir sus Declaraciones Pago
o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los
Centros de Servicios al Contribu-
yente a los que se hace referencia
en el acpite i.
a.3) Los contribuyentes a cargo de las
dems Intendencias Regionales u Ofi-
cinas Zonales, en la dependencia de
la SUNAT de su jurisdiccin o en los
Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acer-
car a las dependencias de la SUNAT
indicadas en el prrafo anterior, ma-
nifestando su voluntad de presentar
la Solicitud de libre disposicin de
los montos depositados en las cuen-
tas del Banco de la Nacin.
b) A travs de SUNAT Operaciones en
Lnea.
La Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin, presentada en las
dependencias de la SUNAT o a travs
de SUNAT Virtual, deber contener la
siguiente informacin mnima:
a) Nmero de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominacin
o razn social del titular de la cuenta.
c) Domicilio fiscal.
d) Nmero de cuenta.
En caso se verifique el incumplimiento de
alguno de los requisitos establecidos en la
presente norma para la libre disposicin
de los fondos, el contribuyente, su repre-
sentante o apoderado autorizado expresa-
mente para realizar dicho trmite podr
consignar el (los) motivo(s) por el (los)
cual(es) no corresponde la observacin.
Cuando se verifique el cumplimiento de
los requisitos establecidos en la presente
norma para la libre disposicin de los
fondos, la SUNAT aprobar la Solicitud
de libre disposicin de los montos de-

I-10 Instituto Pacfico N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011


positados en las cuentas del Banco de la
Nacin, en caso contrario se denegar
la misma.
El resultado del procedimiento ser
notificado de conformidad con lo esta-
blecido en el artculo 104 del Cdigo
Tributario. Para la notificacin por cons-
tancia administrativa, se requerir que
el apoderado cuente con autorizacin
expresa para tal efecto a travs de do-
cumento pblico o privado con firma
legalizada por fedatario de la SUNAT
o Notario Pblico.
La SUNAT comunicar al Banco de la
Nacin, a ms tardar al da siguiente de
resueltas, las solicitudes que hayan sido
aprobadas con la finalidad de que ste
proceda a la liberacin de los fondos.
13. Causales y procedimiento de
ingreso como recaudacin
Los montos depositados en la cuenta de
detracciones sern ingresados como re-
caudacin cuando el titular de la cuenta
incurra en cualquiera de las situaciones
siguientes:
a) Las declaraciones presentadas con-
tengan informacin no consistente
con las operaciones por las cuales se
hubiera efectuado el depsito, exclu-
yendo las operaciones de traslado de
bienes sujetos a detraccin.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal
no habido.
c) No comparecer ante la Administra-
cin Tributaria o comparecer fuera
de plazo establecido.
d) Haber incurrido en la infraccin de
no inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria, no emitir
y/o no otorgar comprobantes de
pago, emitir u otorgar documentos
que no renen los requisitos y carac-
tersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, omitir llevar
libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las normas
legales, no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la
deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos, no exhibir los libros,
registros u otros documentos que la
Administracin Tributaria solicite y
la del artculo 178 numeral 1 del
Cdigo Tributario.
14. Base Legal
Res. de Superintendencia N 057-2007/
SUNAT (18.03.2007)
Res. de Superintendencia N 166-2007/
SUNAT (25.08.2007)
Res. de Superintendencia N 167-2007/
SUNAT (30.08.2007)
Res. de Superintendencia N 180-2007/
SUNAT (29.09.2007)
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
Res. de Superintendencia N 212-2010/
SUNAT (23.07.2010)
Res. de Superintendencia N 259-2010/
SUNAT (18.09.2010)
Res. de Superintendencia N 282-2010/
SUNAT (21.10.2010)
Res. de Superintendencia N 017-2010/
SUNAT (08.02.2011)
15. Aplicaciones prcticas
Caso N 1
La Empresa de Transportes Buses Cama
S.A., que presta servicios de transporte
interprovincial de pasajeros desde Lima
a Chancay, ha prestado servicios de
transporte el da 15 de agosto de 2011
entre las ciudades de Lima y Chancay, ha
realizado 4 viajes de ida y 4 de vuelta
por cada bus que posee, para ello pas
por el peaje de la Variante de Pasamayo
que cobra el peaje en ambos sentidos,
se sabe que posee 20 buses de tres ejes
cada uno y todos se utilizaron ese da. Se
pide determinar cunto es el depsito de
detraccin que corresponde depositar a
la empresa de transportes y la contabili-
zacin respectiva.
Solucin
Monto y pago de la detraccin:
La empresa de transportes deber pagar
la detraccin cada vez que transite por el
peaje de la Variante de Pasamayo.
4 viajes de ida: S/.2.00 por cada eje (3
ejes) = S/.6.00 x 4 viajes = S/.24.00
4 viajes de regreso: S/.2.00 por cada eje
(3 ejes) = S/.6.00 x 4 viajes = S/.24.00
Total por vehculo S/.48.00
Total por 20 vehculos S/.960.00
Asientos contables
x DEBE HABER Asientos contables
10 Efect. y equivalente
de efectivo 960.00
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes para
fines especficos
10421 Banco de la Nacin
104211 Sistema de Pago de
Obligac. Tributarias
con el Gob. Central
10 Efectivo y equivalente
de efectivo 960.00
101 Caja
102 Fondos fijos
08/2011 Por el pago de la detraccin
correspondiente
rea Tributaria I
Caso N 2
La Empresa de Transportes Challenger
S.A., que presta servicios de transporte
interprovincial de pasajeros desde Lima
a Huacho, ha prestado servicios de
transporte el da 15 de agosto de 2011
entre las ciudades de Lima y Huacho, ha
realizado 4 viajes de ida y 4 de vuelta
por cada bus que posee, para ello pas
por el peaje de la Variante de Pasamayo
y de El Paraso que cobran el peaje en
ambos sentidos, se sabe que posee 20
buses de tres ejes cada uno y todos se
utilizaron ese da. Se pide determinar
cunto es el depsito de detraccin
que corresponde depositar a la empre-
sa de transportes y la contabilizacin
respectiva.
Solucin
Monto y pago de la detraccin:
La empresa de transportes deber pagar
la detraccin cada vez que transite por el
peaje de la Variante de Pasamayo y de
El Paraso.
Peaje de Variante de Pasamayo
4 viajes de ida: S/.2.00 por cada eje (3
ejes) = S/.6.00 x 4 viajes = S/.24.00
4 viajes de regreso: S/.2.00 por cada eje
(3 ejes) = S/.6.00 x 4 viajes = S/.24.00
Total por vehculo S/.48.00
Total por 20 vehculos S/.960.00
Peaje de El Paraso
4 viajes de ida: S/.2.00 por cada eje (3
ejes) = S/.6.00 x 4 viajes = S/.24.00
4 viajes de regreso x S/.2.00 por cada eje
(3 ejes) = S/.6.00 x 4 viajes = S/.24.00
Total por vehculo S/.48.00
Total por 20 vehculos S/.960.00
x DEBE HABER
10 Efect. y equivalente
de efectivo 1,920
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes para
fines especficos
10421 Banco de la Nacin
104211 Sistema de Pago de
Obligac. Tributarias
con el Gob. Central
10 Efectivo y equivalente
de efectivo 1,920
101 Caja
102 Fondos fijos
08/2011 Por el pago de la detraccin
correspondiente
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Qu precisiones se deben tener en
cuenta al interponer una queja?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pablo Jos Huapaya Garriazo (*)
Ttulo : Qu precisiones se deben tener en cuenta
al interponer una queja?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 237 - Segunda
Quincena de Agosto 2011
1. Introduccin
En lneas generales se puede decir que
la queja es un medio excepcional de
naturaleza procedimental. Esta naturaleza
tiene sentido porque busca subsanar los
errores de tramitacin incurridos en el
procedimiento tributario.
Entonces la queja es un remedio procesal
mediante el cual se busca corregir las
actuaciones de la administracin que
afecten de manera indebida al deudor
tributario y reencauzar el procedimiento.
No obstante lo sealado anteriormente,
se le confunde con un recurso, es as que
nuestro Cdigo Tributario lo denomina
Recurso de Queja, cuando en realidad
no es un recurso.
Es por este motivo que creemos conve-
niente mencionar los aspectos ms im-
portantes de la queja para sobresaber su
utilidad frente a actuaciones indebidas de
la Sunat como del mismo Tribunal Fiscal.
2. Porqu la queja no es un
recurso?
La explicacin es simple. Tngase en
cuenta que mediante el recurso admi-
nistrativo, se promueve el control de
la legalidad de un acto emanado de la
autoridad administrativa, con la finalidad
que se le revoque o modifique, con el
objeto de restablecer el inters que ha
sido lesionado o vulnerado por este acto
administrativo que se impugna mediante
el recurso.
Entonces, podemos observar que la nota
caracterstica de los recursos es, por lo
tanto, su finalidad impugnatoria de actos
o disposiciones preexistentes que se esti-
man contrarias a Derecho. Por lo tanto,
como podemos apreciar, la queja no es
instrumento para impugnar, sino para
corregir, por lo que su finalidad es distinta.
Dicha diferencia se puede notar cuando
analizamos el recurso de reclamacin,
denominado tambin recurso de recon-
sideracin, oposicin, o revocacin, el
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Adjunto
de docencia del curso Derecho Tributario I: Cdigo Tributario de la
Pontificia Universidad Catlica del Per.
I-12 Instituto Pacfico
cual se interpone ante el mismo rgano
que emiti el acto administrativo que es
materia de controversia, a fin que consi-
dere nuevamente el asunto sometido a su
pronunciamiento, ya que el Administrado
tiene el derecho de impugnar un acto
administrativo y la Administracin tiene
el deber de revisar su propio acto.
Por lo tanto, la queja no ha sido diseada
para impugnar acto administrativo algu-
no; por el contrario, la queja en materia
tributaria procede cuando existen actua-
Recurso
Finalidad impugnatoria de actos o dis-
posiciones preexistentes que se estiman
contrarias a Derecho
3. Qu seala el Cdigo Tribu- evidentemente se tramita durante el
tario sobre la queja?
Conforme el artculo 155 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, el recur-
so de queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en
el Cdigo en mencin.
La resolucin de la queja estar a cargo
de un rgano colegiado, por lo tanto
podemos observar que la Administracin
Tributaria no se encargar de resolver
los mismos sino que se deber tener en
cuenta lo siguiente:
Queja contra la
Administracin
Queja contra el
Tribunal Fiscal
Tributaria
La queja ser resuel- La queja ser resuel-
ta por el Tribunal ta por el Ministro
Fiscal en un plazo de Economa y Fi-
no mayor a 20 das nanzas tambin en
hbiles de presenta- un plazo no mayor
da la misma, cuan- de 20 das hbiles
do se trate de quejas cuando se trate de
contra la Adminis- quejas contra el pro-
tracin Tributaria. pio Tribunal Fiscal.
Adicionalmente a ello, el artculo 144
del TUO del Cdigo Tributario establece
que tambin procede el recurso de queja
cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justifi-
cada, no resuelva dentro del plazo a que
se refiere el primer prrafo del artculo
150 del Cdigo Tributario. ha ido dando las pautas administrativas
Podemos apreciar tambin que la queja
no tiene plazo de interposicin, pero
ciones o procedimientos que infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario.
Entonces podemos apreciar que la natu-
raleza de una queja es la de un remedio
procesal que el legislador ha regulado;
de tal manera que los administrados
puedan utilizarla para que se corrijan los
defectos que se pudieran presentar en la
tramitacin de cualquier procedimiento
administrativo, de tal manera que puedan
subsanarse los errores cometidos dentro
del procedimiento.
Remedio
Corrregir los defectos que se pudieran
presentar en la tramitacin de cualquier
procedimiento administrativo
procedimiento donde ocurre el hecho
del cual el interesado legitimado se
queja.
Tambien se puede observar que el
Cdigo Tributario no ha sealado
requisitos de admisibilidad de mane-
ra expresa. Es por este motivo que el
Tribunal Fiscal es quien ha ido indicando
en sus resoluciones cules son stos. Por
ejemplo, el Tribunal ha precisado que
el escrito de la queja deber sealar de
manera clara los hechos y precisar cul
es la actuacin de la Administracin
Tributaria que se cuestiona. Tambin ha
sealado que deber adjuntarse al es-
crito de la queja los medios probatorios
correspondientes.
4. Por qu el Cdigo Tributario
no seala los supuestos en los
que procede interponer una
queja?
Por la propia naturaleza de la queja, no
existe en el Cdigo Tributario una refe-
rencia precisa de los casos en que sta
procede. Esto es correcto, ya que de ha-
berla, slo tendra naturaleza indicativa;
pues resulta complicado generalizar en
qu casos cabe interponer una queja. Sin
embargo, el Tribunal Fiscal, para los casos
de queja por actuaciones o incumpli-
mientos de la Administracin Tributaria,
para que tengamos claro en qu casos
se pueden interponer quejas y en qu
casos no.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011

Por este motivo es que debemos revisar
las resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal a efectos de poder determinar la
procedencia de la queja con respecto a
actuaciones de la Sunat u otra Adminis-
tracin Tributaria.
Pero para el caso de la queja contra el
propio Tribunal Fiscal tendremos que
aplicar nicamente el Decreto Supremo
N 136-2008-EF, que reglament el
procedimiento de queja previsto en el
inciso b) del artculo 155 del Cdigo
Tributario.
5. En qu casos procede inter-
poner una queja contra la
Administracin Tributaria?
Como sealamos en el punto anterior,
dado que el Cdigo Tributario no ha
mencionado de manera detallada el
tema, ha dado pie a que el Tribunal
Fiscal en sus diversos pronunciamientos
seale cundo procede interponer una
queja contra la Administracin Tributaria
(Sunat o Gobiernos Locales). A conti-
nuacin podemos mencionar alguno de
dichos criterios:
Procede interponer una queja y proce-
de que el Tribunal Fiscal se pronuncie
en esta va cuando se alegue la pres-
cripcin de la accin de la Sunat para
exigir el pago de una deuda que se
encuentra en cobranza coactiva. Pero
para este caso se debe tener presente
que previamente el sujeto que inter-
pone la queja debe haber solicitado la
prescripcin ante el ejecutor coactivo
y el mismo se haya negado a admitir
dicha excepcin1.
Un caso similar se presenta cuando
se ha iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva indebidamente,
es decir, cuando no exista deuda exi-
gible por lo cual procede interponer
dicho remedio2. Tambin se plantea el
mismo cuando se haya proseguido la
misma a pesar de existir alguna causal
de suspensin.
Procede la interposicin de una
queja cuando el contribuyente apela
cumpliendo con los requisitos de
admisibilidad, y la Administracin
Tributaria no cumple con elevar al
Tribunal Fiscal el expediente de ape-
lacin, dentro del plazo de 30 das
establecido en el Cdigo Tributario3.
Procede interponer la queja cuando
los administrados o contribuyentes
intentan presentar algn escrito,
documento o recurso, y encuentran
una negativa a su recepcin bajo el
fundamento que no se ha cumplido
algn requisito de admisibilidad4.
1 RTF N 01194-1-2006 (JOO)
2 RTF N 014-3-1998.
3 RTF N 004-3-1998.
4 RTF N 282-5-1996.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
Procede discutir en la va de la queja
la calificacin efectuada por la Ad-
ministracin Tributaria respecto de los
escritos presentados por los adminis-
trados, en tanto dicha actuacin de la
Administracin puede representar una
infraccin al procedimiento tributario5.
En muchos casos los contribuyentes
solicitan la baja del RUC y la Admi-
nistracin Tributaria no la concede.
Para este caso el Tribunal declar fun-
dado el recurso de queja, disponiendo
que la Administracin tramitase la
solicitud de baja6.
Procede la queja cuando hay incum-
plimiento de devoluciones. En este
caso, no obstante haber declarado
procedente la solicitud de devolucin
del pago en exceso no se produjo la
devolucin correspondiente7.
Procede la queja cuando se efecta la
notificacin mediante publicacin,
cuando no corresponda. En este caso,
el hecho que se haya consignado
en la diligencia de notificacin que
el destinatario era desconocido no
supone que el contribuyente y el
domicilio fiscal en el que se realiz la
diligencia tengan la condicin de no
hallado o no habido, razn por la cual
no procede efectuar la notificacin
mediante publicacin8.
Tambin el Tribunal ha sealado que
procede la queja cuando la notifi-
cacin por ceduln realizada por
SUNAT no ha sido bien efectuada.
En este caso, para que la notificacin
por ceduln prevista por el inciso f)
del artculo 104 del Cdigo Tributario
sea vlida, debe dejarse constancia
de que el ceduln se ha fijado en el
domicilio fiscal y que los documentos
a notificar se han dejado en sobre
cerrado, bajo la puerta. Por lo tanto
de no cumplirse dicho procedimiento
procede interponer dicho remedio
para declarar la invalidez de la noti-
ficacin9.
En el caso de notificacin por cedu-
ln efectuada por gobiernos loca-
les, el Tribunal seal que procede
la queja cuando se notifica mediante
ceduln, debido a que la modalidad
de notificacin por ceduln no se
encuentra contemplada en la Ley del
Procedimiento Administrativo Gene-
ral, Ley N 27444 (para gobiernos
locales); por lo que no resulta vlida
para notificar las resoluciones de
cobranza coactiva emitidas por los
gobiernos locales10.
5 RTF N 8862-2-2004 (JOO).
6 RTF N 008-1-1999.
7 RTF N 009-4-1999.
8 RTF N 02000-5-2007.
9 RTF N 2759-1-2007.
10 RTF N 486-4-2007.
rea Tributaria I
Procede la queja cuando la Admi-
nistracin Tributaria notifica de
manera conjunta la orden de
pago y la resolucin de ejecucin
coactiva, ya que esta resolucin
conjunta vulnera el debido procedi-
miento y el derecho de defensa en
sede administrativa segn sentencia
del Tribunal Constitucional recada en
el Expediente N 3797-2006-PA/TC11.
6. En qu casos no procede
interponer una queja contra
la Administracin Tributaria?
Bajo el mismo esquema que hemos se-
alado en el numeral anterior, el Tribunal
Fiscal ha determinado supuestos por los
cuales no procede la interposicin de
la queja. Entre estos criterios podemos
mencionar los siguientes:
El Tribunal Fiscal ha sealado que no
procede interponer una queja cuando
se trata de actos administrativos emi-
tidos por la Administracin Tributaria
que son susceptibles de ser impug-
nados mediante el procedimiento
contencioso tributario, debido a
que no es la va adecuada para cues-
tionar estos actos, justamente porque
existe la va contenciosa tributaria
para ello12.
No procede interponer queja cuando
se desea cuestionar las resoluciones
de determinacin o las resolucio-
nes de multa. En estos casos, la va
correspondiente es el recurso de recla-
macin o de ser el caso una apelacin
de puro derecho13.
Para el caso de la inadmisibilidad de
recursos, el Tribunal ha sealado que
no procede la queja cuando se trata
de resoluciones emitidas por la Ad-
ministracin Tributaria que declaran
inadmisible los recursos presentados
por los interesados. En este caso no
procede interponer una queja, debido
a que no es la va adecuada, ya que en
estos casos procede la interposicin de
un recurso impugnativo, que podra
ser una apelacin14.
Tambin ha sealado que no proce-
de la interposicin de dicho remedio
cuando se trata de cuestionar la
demora de la Administracin Tri-
butaria en pronunciarse sobre una
reclamacin, ya que la queja no es la
va idnea, debiendo hacerse uso del
silencio administrativo negativo, esto
es tener por denegado el recurso de
reclamacin y presentar recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal15.
11 RTF N 4488-5-2007.
12 RTF N 7036-5-2006.
13 RTF N 5612-1-2007.
14 RTF N 1375-4-1996.
15 RTF N 4197-5-2002.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
No procede la queja contra los
requerimientos de pago previo
durante la tramitacin de un recurso
de reclamacin o apelacin, pues tal
cuestionamiento debe ser dilucidado
precisamente en dicho procedimiento
contencioso en trmite16.
En el caso de los gobiernos muni-
cipales y regionales, no procede
la queja cuando se solicita que el
Tribunal Fiscal se pronuncie sobre
la validez de las ordenanzas que
crean arbitrios. Sin embargo, cuando
el Tribunal hubiere inaplicado una or-
denanza procede que deje sin efecto
la cobranza de la deuda sustentada
en aquella17.
7. En qu casos procede inter-
poner una queja contra el
Tribunal Fiscal?
Como hemos sealado inicialmente,
los contribuyentes tienen derecho a
formular queja contra las actuacio-
nes o procedimientos del Tribunal
Fiscal que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Cdigo
Tributario. Sin embargo, no procede
la queja respecto al contenido o fa-
llo de las resoluciones emitidas por
el Tribunal Fiscal. Por este motivo
debemos determinar la procedencia
de este tipo de queja en funcin de
lo sealado en el Decreto Supremo
N 136-2008-EF, publicado el 27
de noviembre de 2008.
Por ejemplo, para este caso el escrito
de queja se deber presentar en la
mesa de partes de la Defensora del
Contribuyente y del Usuario Aduane-
ro (en adelante Defcon). Si el escrito
de queja es ingresado por mesa de
partes del Tribunal Fiscal o del Minis-
terio de Economa y Finanzas, deber
ser remitido inmediatamente a la
Defcon.
Tambin, conforme a lo indicado en
lneas iniciales, las quejas contra el
Tribunal Fiscal deben ser resueltas por
el Ministro de Economa y Finanzas
dentro del plazo de 20 das hbiles
de su presentacin, contados a partir
de la fecha de ingreso del expedien-
te, previo informe emitido por el
Defcon.
8. Cules son los requisitos que
deben contener los escritos
de queja contra el Tribunal
Fiscal?
Los escritos de queja deben cumplir con
los siguientes requisitos:
16 RTF N 02763-4-2005 (JOO)
17 RTF N 06950-5-2006 (JOO)
I-14 Instituto Pacfico
Identificacin
del
Contribuyente
Petitorio y
Fundamentos
Rbrica
Dirigido al MEF
Direccin para
Notificaciones
Relacin de Anexos
Identificacin del
Expediente
Representacin
Si el escrito de queja no cumple con los
requisitos sealados anteriormente, la
Defcon deber requerir al contribuyente
para que en un plazo mximo de 10 das
hbiles cumpla con subsanar tales requi-
sitos, bajo apercibimiento de declarar la
queja inadmisible.
En el caso que se requiera acreditar la
representacin, la Defcon otorgar un
plazo de 5 das hbiles para su presenta-
cin o subsanacin18, y si no se efecta
el mismo, se puede declarar la queja
inadmisible. Para este caso, mientras est
pendiente la subsanacin, se suspende el
cmputo del plazo para resolver por parte
del Tribunal Fiscal19.
Transcurrido el plazo sin que ocurra la
subsanacin, la Defcon elaborar el in-
forme respectivo y la inadmisibilidad ser
declarada por medio de una Resolucin
Ministerial. Tngase en cuenta que esta
declaracin de inadmisibilidad, da por
concluido el trmite de la queja y queda
a salvo el derecho del contribuyente a
presentar una nueva queja sobre la
misma materia.
Con respecto a los medios probatorios,
el contribuyente presentar las pruebas
documentales que considere necesarias,
conjuntamente con la presentacin del es-
crito de queja. nicamente podr ofrecer
y actuar medios probatorios adicionales
dentro de los 3 das hbiles siguientes a
la fecha de presentacin del escrito de
queja. Por lo tanto, los escritos presen-
18 Conforme el segundo prrafo del artculo 23 del Cdigo Tributario
19 Conforme el artculo 155 del Cdigo Tributario.
Nombre o razn social del contribuyente, domicilio fiscal, nmero
del Registro nico de Contribuyente y, en su caso, la calidad de
representante de la persona que suscribe el escrito.
La expresin concreta de lo pedido, los fundamentos de hecho que
lo apoye y, cuando sea posible, los de derecho.
Lugar, fecha, firma o huella digital, en caso de no saber firmar o
estar impedido.
Deber estar dirigido al Ministro de Economa y Finanzas. No obstante,
procede continuar con el trmite en caso est dirigido al Tribunal
Fiscal o a la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero.
La direccin del lugar donde se desea recibir las notificaciones del
procedimiento, cuando sea diferente al domicilio fiscal.
Este sealamiento de domicilio surte sus efectos desde su indicacin
y es presumido subsistente, mientras no sea comunicado expresa-
mente su cambio.
La relacin de los documentos y anexos que acompaa.
La identificacin del expediente de la materia, tratndose de proce-
dimientos ya iniciados.
Acreditar la representacin, de ser el caso, mediante poder por
documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o
por fedatario designado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
tados por el contribuyente, mediante los
cuales incorpora nuevos hechos materia
de queja no considerados en el escrito de
queja original, recibirn el tratamiento de
una nueva queja.
9. Cmo opera el trmite de
los escritos de queja contra
el Tribunal Fiscal?
Ingresado el escrito de queja y formula-
das las subsanaciones correspondientes,
la Defcon cursar una copia de la queja
al Tribunal Fiscal, en el plazo de 1 da
hbil de su presentacin o de efectuada
la subsanacin.
El Tribunal Fiscal, dentro del plazo de
7 das hbiles de recibida la copia del
escrito de queja, remitir a la Defcon sus
descargos y las pruebas que considere
pertinentes para el esclarecimiento de los
hechos, bajo responsabilidad.
Las solicitudes de ampliacin de descar-
gos o de medios probatorios adicionales
tramitadas por la Defcon sern atendidas
por el Tribunal Fiscal dentro del da hbil
siguiente de recibida la solicitud, plazo
que podr ser prorrogado por 1 da hbil
ms a solicitud del Tribunal Fiscal.
Vencido el plazo para la remisin del
descargo y pruebas solicitadas, con o sin
ellas, la Defcon emitir el informe sobre
la queja contra el Tribunal Fiscal en un
plazo no mayor de siete 7 das hbiles,
y lo remitir al Ministro de Economa
y Finanzas para su revisin y posterior
emisin de la Resolucin Ministerial
correspondiente.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011

Diferimiento del uso del crdito fiscal
en el Sistema de detracciones
Ficha Tcnica
Autor : Br. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Diferimiento del uso del crdito fiscal en el
Sistema de detracciones
Fuente : Actualidad Empresarial, N 237 - Segunda
Quincena de Agosto 2011
1. Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT)
El Poder Ejecutivo en aplicacin de las
facultades delegadas otorgadas por el
Congreso de la Repblica, mediante
la Ley N 28079, public en el diario
oficial El Peruano el Decreto Legislativo
N 940, cuyo Texto nico Ordenado
fue aprobado por el Decreto Supremo
N 155-2004-EF.
El Sistema de detracciones es un me-
canismo que consiste en que el usua-
rio de un servicio comprendido en el
anexo III de la norma de detracciones
detraiga o descuente un porcentaje el
cual se encuentra fijado por la norma,
considerando para ello como base el
Precio del Proveedor (vendedor del
bien o prestador del servicio), para
posteriormente efectuar el depsito
en el Banco de la Nacin, en una
cuenta corriente que se encuentra a
nombre del Proveedor.
En s, la finalidad de la detraccin es
asegurar que esa detraccin de una
parte de los montos que correspon-
den al pago de una operacin tenga
como destino exclusivo el pago de
tributos ante el fisco, asegurando
la recaudacin tributaria.Con ello,
se intenta reducir la informalidad
cuando se realicen ventas de los
productos o tambin cuando se
presten servicios sujetos al Sistema,
ya que el comprador o usuario del
servicio para poder cumplir con su
obligacin de efectuar la detraccin
correspondiente necesita que las
personas que le efecten ventas
de bines o les provean de servicios
tengan una cuenta corriente en el
Banco de la Nacin, entidad que,
adicionalmente a los requisitos co-
munes para la apertura de una cuen-
ta corriente, exige que el proveedor
cuente con nmero de RUC. Lo que
se busca es bsicamente ampliar la
base tributaria y por ende incremen-
tar la recaudacin.
Con respecto a los sujetos obligados
a detraer, cabe indicar que, para el
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
I rea Tributaria
caso de la detraccin sucede algo
diferente que en el caso del Rgimen
de Retenciones y de Percepciones,
pues en dichos regmenes se deter-
mina puntualmente quines son los
sujetos designados como agentes de
retencin y percepcin. No obstante,
en el Sistema de detracciones (SPOT)
la SUNAT no designa Agentes de De-
traccin, simplemente se encuentran
comprendidos de manera general
todos los sujetos que adquieran bie-
nes o servicios comprendidos en el
sistema, independientemente del tipo
de persona que se trate, pudiendo
darse casos en los cuales sean perso-
nas naturales o jurdicas, del sector
estatal o privado, etc.
2. Crdito fiscal en el Sistema de
detracciones
2.1. Cundo deber ejercerse el cr-
dito fiscal?
Conforme lo establecido en la Pri-
mera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 940, el contribuyente
podr ejercer el crdito fiscal, Saldo a
Favor del Exportador o cualquier otro
beneficio vinculado al IGV, a partir del
perodo en que acredite el depsito
de la detraccin.
En ese sentido, conforme lo estableci-
do en el artculo 16 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, el usuario del servicio o quien
efecte el contrato de construccin
deber efectuar el depsito de la
detraccin:
- Hasta la fecha de pago parcial o
total.
- Dentro del quinto da hbil del
mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del compro-
bante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero.
Para los efectos, seguimos las siguien-
tes reglas:
Situacin Momento
Se realiza la detrac- Se podr usar el cr-
cin en alguno de los dito fiscal en el mes
cinco das hbiles del de la anotacin.
mes siguiente.
Se realiza la detrac- Se podr usar el cr-
cin en alguno de los dito fiscal en el mes
cinco das hbiles del en que se efectu el
mes siguiente, pero depsito.
el pago del depsito
se hizo en el mes de
la anotacin.
Siendo ello as, el contribuyente ejer-
cer el crdito fiscal cumpliendo no
slo con los requisitos sustanciales y
formales establecidos en los artculos
18 y 19 del TUO de la Ley del IGV;
sino que si est ante alguna operacin
afecta al Sistema de detraccin, se de-
ber cumplir adems con el pago de
la detraccin. Sin embargo, es bice
aclarar que ello no es limitacin a la
existencia del derecho al crdito fiscal
sino a su ejercicio, tal como ha sido
confirmada por el Tribunal Fiscal en
reiteradas resoluciones1.
Es por eso que, el usuario del ser-
vicio o el comprador del bien en
algunos casos tiene que diferir el
uso del crdito fiscal, porque en
algunas circunstancias se encuentra
imposibilitado a detraer2 o simple-
mente no cumple con dicho deber
dentro del plazo que establece la
norma de detracciones, vindose en
la obligacin de no ejercer el crdito
fiscal sino hasta el perodo en que
efectivamente detrae.
2.2. Qu multas acarrea usar el cr-
dito Fscal sin haber detrado?
En este caso, estamos ante una utiliza-
cin indebida del crdito fiscal, pues
el cliente ha efectuado el uso del
mismo sin que hubiese efectuado
el correspondiente depsito de la
detraccin. En ese sentido, corres-
ponde efectuar el respectivo reparo
del crdito fiscal, y a la vez, la impo-
sicin de una multa por la infraccin
tipificada en el inciso 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario. Dicha
infraccin cuenta con una multa, la
cual se encuentra tipificada en las
Tablas I, II y III del Cdigo Tributario
con una multa equivalente al 50%
del tributo omitido y/o crdito in-
debidamente consignado. A su vez,
la referida infraccin est sujeta a la
aplicacin del Rgimen de Incenti-
vos previsto en el texto del artculo
179 del Cdigo Tributario, el cual
determina una rebaja del 90% si la
Administracin no le ha requerido la
subsanacin, 70% cuando el sujeto
ha sido notificado con algn requeri-
miento por parte de la Administracin
pero an no surte efecto dicha notifi-
cacin o 50% cuando la notificacin
ha surtido efecto.
1 RTF N 2150-7-2009, 11952-1-2008 y 4355-3-2008
2 Por ejemplo, cuando el prestador del servicio o el vendedor del
bien no abre su cuenta en el Banco de la Nacin dentro del plazo
establecido.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Adicionalmente a la multa antes Asimismo, dicha multa cuenta con un 2.3. Sobre qu base se calcula la
indicada, el contribuyente deber rgimen de gradualidad establecida detraccin?
efectuar el pago de otra multa esta- en la R. S. N 254-2004/SUNAT, pu- Conforme a lo establecido en el ar-
blecida en el artculo 12 del TUO blicada en el diario oficial El Peruano el tculo 1 de la Resolucin de Super-
del Decreto Legislativo N 940 que 30 de octubre de 2004, la cual utiliza intendencia N 183-2004/SUNAT,
seala la comisin de infracciones y dos criterios que permiten graduar la la detraccin se deber efectuar por
aplicacin de sanciones, todas ellas sancin de multa originada por la todo el importe de la operacin o la
equivalentes al 100% del monto infraccin mencionada. Por un lado suma que queda obligado a pagar el
del importe de la detraccin no est la Subsanacin4 y por otro la usuario del servicio. Al respecto cabe
efectuada3. Comunicacin Oportuna5. precisar que existe una controversia,
pues muchos afirman que la detraccin
Criterios de Gradualidad: Comunicacin oportuna (1)
se deber efectuar sobre el monto del
y Subsanacin (2) (Porcentaje de rebaja de la multa) comprobante de pago el cual pudo
haberse emitido por un monto parcial.
Si se cumple con
Si se cumple con la la Subsanacin, Si se realiza la Subsanacin No obstante, debemos de tomar en
Subsanacin, hasta desde el sexto y despus del dcimo quinto cuenta que el sentido del Sistema
Sujetos obligados el quinto da hbil hasta el dcimo da hbil siguiente a la de Detracciones es la recaudacin
(Art. 5 del
Decreto y
Criterios de siguiente a la fecha quinto da hbil si- fecha en que la SUNAT le y la evasin tributaria; por lo que,
Gradualidad en que la SUNAT guiente a la fecha comunica al infractor el consideramos que se debe hacer una
Normas le comunica al en que la SUNAT nmero de la cuenta del
Complementarias) infractor el nmero le comunica al in- proveedor del bien o pres-
interpretacin literal de dicho artculo
de la cuenta del fractor el nmero tador del servicio y antes y entender que la detraccin se debe
provedor del bien de la cuenta del que surta efecto cualquier hacer por la totalidad de la operacin
o prestador del proveedor del notificacin en la que ha as se efecten pagos parciales como
servicio bien o prestador incurrido en infraccin en el caso de las auditoras6.
del servicio
La pregunta que se viene a continua-
a) El adquirente del cin es: Qu pasa si se detrae sobre
bien o usuario del
Comu- el monto del comprobante de pago?
servicio, cuando el En ese sentido, se habra incurrido en la
nicacin
proveedor del bien
o prestador del ser-
oportuna
100% 70% 50%
infraccin establecida en el artculo 12
vicio no tiene cuen-
(1) y sub- del TUO del Decreto Legislativo N
sanacin 940 por no haber detrado el monto
ta abierta en la que
(2)
se pueda realizar el total de la operacin. Entendindose
Depsito. que en ese caso, no se podr usar el
crdito fiscal porque no se ha efectua-
Criterios de Gradualidad: Subsanacin (1) do de manera correcta la detraccin.
(Porcentaje de rebaja de la multa)
En el supuesto que tambin se haya
Si se cumple con
Si se realiza la Subsanacin usado el crdito fiscal se habr incurrido
Sujetos obligados despus del dcimo quinto en la infraccin establecida en el inciso
Criterios Si se cumple con la la Subsanacin
(Art. 5 del da hbil siguiente a la
Decreto y
de Subsanacin, hasta desde el sexto y 1 del artculo 178 del (CT).
Graduali- fecha o plazo previsto para
Normas el quinto da hbil hasta el dcimo
efectuar el Depsito (3)
Complementarias)
dad siguiente a la fecha quinto da hbil si-
y antes que surta efecto 3. Detraer por una operacin
o plazo previsto guiente a la fecha
para efectuar el o plazo previsto
cualquier notificacin en no afecta al Sistema de de-
la que se le comunica al
Depsito (3) para efectuar el
infractor que ha incurrido tracciones. Qu pasa con el
Depsito (3)
en infraccin crdito fiscal?
b) El adquirente del En muchas ocasiones en el mercado
bien o usuario del surge un problema para las empresas
servicio, cuando el usuarias de servicios o vendedores
proveedor del bien de bienes que cometen el error de
o prestador del ser- detraer por una operacin que no se
vicio tiene cuenta
abierta en la que
encuentra afecta al Sistema de de-
se puede realizar el tracciones usando el crdito fiscal. En
Depsito. ese caso la pregunta que muchas de
estas empresas se hacen es: Cmo
c) El proveedor del Subsana- revierto ese error? Y Qu hago con el
100% 70% 50%
cin (2)
bien o prestador del crdito fiscal ya usado? Con respecto
servicio (4). al crdito fiscal, no hay problema
porque al final el usuario del servicio
d) El sujeto del IGV, no se encontraba en la obligacin de
en el caso del reti-
ro de bienes, y el efectuar la detraccin; por lo que, el
propietario de los uso del crdito fiscal es vlido.
bienes que realice o Con respecto a la detraccin mal efec-
encargue el traslado
de dichos bienes.
tuada, cabe indicar que la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT no ha establecido un proce-
3 Cabe indicar que concordamos con lo establecido en la RTF N 12879-4-2008 cuando establece que en estos casos no hay un concurso de multas ni se dimiento especfico al respecto; no
genera una doble sancin, pues se est sancionando por dos infracciones distintas. obstante, en el Portal Electrnico de la
4 Subsanacin: A la regularizacin total o parcial del depsito omitido efectuado considerando lo previsto en el anexo. En caso que el infractor
sea el adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, slo se SUNAT podemos ubicar el instructivo
considerar la regularizacin toral o parcial del depsito omitido que se haya efectuado durante los veinticinco das hbiles siguientes a la fecha
o plazo previsto para que el adquirente o usuario realice el depsito al amparo del decreto.
5 Comunicacin Oportuna: A la comunicacin realizada por el adquirente o usuario a la SUNAT para indicar que el proveedor o prestador no 6 Lo que no sucede en el caso del Rgimen de Retencin o Percepcin,
tiene cuenta que permita efectuar el depsito, considerando el procedimiento sealado en la Norma Complementaria y dentro de los cinco das pues en ese caso, se deber efectuar la retencin slo por el monto
hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto en el Decreto para realizar el Depsito. del o los comprobantes de pago.

I-16 Instituto Pacfico N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011


denominado Procedimiento a seguir
para solicitar que SUNAT autorice la
restitucin de fondos correspondientes
a depsitos indebidos o en exceso
efectuados en cuenta de detracciones7.
En dicho procedimiento se seala que
se considera depsito Indebido o en
Exceso los siguientes:
a) Depsito duplicado.
b) Depsito por una operacin no
sujeta a detraccin.
c) Depsito en exceso por error de
clculo.
d) Depsito realizado en una Cuenta de
Detraccin que no corresponde al
proveedor o prestador del servicio.
En este caso, el depositante, es decir,
la persona que realiz el depsito in-
debido o en exceso en una Cuenta de
Detraccin, podr solicitar a la SUNAT
que se autorice la restitucin del impor-
te indebido o en exceso, presentando:
a) Escrito del depositante, sealan-
do que ha efectuado un dep-
sito indebido o en exceso, segn
el tipo de error, el cual debe estar
firmado por el Contribuyente o el
Representante Legal, precisando
la siguiente informacin:
- Cuenta de Detraccin del be-
neficiario, donde se efecto el
depsito indebido o en exceso,
precisando: Nmero de la Cuenta
del Beneficiario, N de RUC y
nombre o razn social.
- Cuenta Bancaria Comercial, donde
de corresponder, ser efectuado
el abono por la restitucin del
depsito indebido o en exceso,
precisando lo siguiente: Nmero
de la Cuenta Bancaria Comercial,
de la cual es titular el deposi-
tante, proveedor o prestador de
servicio, segn corresponda.
- Cdigo de la Cuenta Interbancaria
y nombre del Banco Comercial co-
rrespondiente a la Cuenta Bancaria
Comercial donde se abonar la
restitucin de fondos, RUC del titu-
lar de la Cuenta, Nombre o Razn
Social del titular de la Cuenta donde
se abonar la restitucin de fondos.
- Constancia del depsito a travs
del cual se efecto el depsito
indebido o en exceso.
- Nmero de la Constancia, fecha de
depsito, importe total deposita-
do, importe indebido o en exceso.
b) Escrito del Beneficiario de la
Cuenta, donde indicar del de-
psito indebido o en exceso, el
monto y la autorizacin para que
dicho monto sea debitado de su
Cuenta de Detraccin, firma del
Contribuyente o Representante
Legal y por los titulares cuyas
7 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&
view=article&id=737:procedimientos&catid=113:procedimient
os&Itemid=184
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
rea Tributaria I
firmas estn registradas en el 5. La determinacin del crdito
Banco de la Nacin como auto- fiscal considerando las notas
rizados a girar contra la Cuenta.
de crdito
c) Copia simple de la Constancia
del Depsito. Para el caso de las notas de crdito, la si-
d) Comprobante de pago corres- tuacin vara dependiendo si se efectu o
pondiente a la operacin por la no el pago del comprobante de pago an-
que se realiz el depsito de la tes de la emisin de la nota de crdito.
detraccin. En este caso, la detraccin correspon-
e) Carta del Banco Comercial a la diente al monto de las notas de crdito,
que pertenece la Cuenta donde podr deducirse de la detraccin que
se abonar la restitucin de corresponda a otras operaciones con el
fondos, indicando el Cdigo de mismo proveedor respecto de las cua-
la Cuenta Interbancaria CCI8 les an no ha operado la detraccin. Y
y el titular de dicha Cuenta. el Proveedor deducir el IGV detrado
f) Cualquier otra informacin que del Impuesto Bruto mensual.
el solicitante considere necesa- Es decir, si efecto una detraccin
rio para sustentar la solicitud.
de S/.84.00 (12% de S/.700.00) y
La SUNAT podr requerir informacin posteriormente se emite una nota de
adicional. El plazo para resolver la
crdito, dicha nota de crdito ya no po-
Solicitud es de 30 das hbiles.
dr modificar dicho monto, pero si en
4. Agente de Retencin que debe una prxima operacin se emite una
factura al mismo proveedor se podr
realizar la detraccin pero en
deducir dicho monto. Por ejemplo: El
su lugar practica la retencin
importe de la operacin es S/.800.00,
4.1. Debe o no detraer
el importe de la detraccin es S/.96
Conforme lo establecido en la Primera (12% de S/.800.00), la detraccin que
Disposicin Final de la Resolucin
le correspondera sera S/.96 - 84 = 12.
de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, no se efectuar la retencin 6. Caso prctico
del IGV a la que se refiere la R. S. N
El 15.01.11 la empresa X adquiere de
037-2002/SUNAT en aquellas opera- su proveedor mercadera por un precio
ciones sobre las cuales se debe efectuar
de venta de S/.2,500, que fue cance-
el Sistema de Pago de Obligaciones
lada inmediatamente. El 25.06.11
Tributarias con el Gobierno Central
establecido por el Decreto Legislativo su proveedor le emite una nota de
N 940 y norma modificatoria. crdito por dicha factura, por la anu-
lacin de la venta citada. En la misma
No obstante, en algunas ocasiones
fecha recibe del mismo proveedor otra
el Agente de Retencin comete el
error de efectuar la retencin y no factura por S/.4,000 incluido IGV por
la detraccin. En ese caso, el Agente la adquisicin de otra mercadera.
de todas maneras deber detraer el Cunto debe detraer?
monto correspondiente al prestador
Respuesta
del servicio y pagar una multa por no
haber efectuado la detraccin dentro Por la -factura de S/.2,500 se aplic
del plazo indicado por la norma de la detraccin de S/.300.00 (12%
detracciones. Dicha multa se encuen- (2,500)) en la fecha del pago. La
tra establecida en el artculo 12 del emisin de la nota de crdito por la
TUO del D. L. N 940 cuya suma es el anulacin de la operacin, no da lugar
100% del monto del importe de la a la devolucin del monto detrado, ya
detraccin no efectuada. que se emiti la nota de crdito poste-
riormente al depsito de la detraccin.
Con respecto a la retencin del IGV,
el sujeto a quien se le retuvo puede Sin embargo, la empresa podr dedu-
usar dicha retencin sin problemas. cir los S/.300.00 detrados aplicndolo
al importe de la detraccin correspon-
4.2. Qu pasa con el crdito fiscal?
diente a la factura 2 de S/.4,000.
Por haber cometido el error de retener
en vez de efectuar la detraccin, el
adquirente del bien, usuario del ser-
Monto que se
vicio o quien encarga la construccin deber detraer
tendr que diferir el uso del crdito
fiscal hasta que cumpla con el dep- Valor de Venta: 3,280
sito de la detraccin y con la multa, IGV: 720
_______
pudiendo usar dicho crdito fiscal en Precio de Venta: 4,000
el perodo de la subsanacin.
Detraccin: 12% x 4,000 = S/.480.00
8 El CCI es un Cdigo que consta de veinte (20) dgitos asignados por Ban- S/.480.00 - S/.300.00
cos, que identifican en forma nica y segura la Cuenta Bancaria Comercial (ya detrado en la factura 1)
en todo el Sistema Bancario en el Per y sirve para realizar transferencias
interbancarias. El CCI permite a los bancos identificar la Cuenta a la que = S/.180.00
corresponde la operacin (Cuenta Corriente o Cuenta de Ahorro).
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Devolucin de pagos indebidos o en exceso y
Reintegro Tributario bajo la modalidad de
abono en cuenta corriente o de ahorros:
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Edson Martn Gonzales Pea
Ttulo : Devolucin de pagos indebidos o en exceso
y Reintegro Tributario bajo la modalidad de
abono en cuenta corriente o de ahorros: A
propsito del D. S. N 155-2011-EF
Fuente : Actualidad Empresarial, N 237 - Segunda
Quincena de Agosto 2011
1. Introduccin
Ante situaciones bajo las cuales la SUNAT
se encuentra obligada a efectuar devo-
luciones a los contribuyentes, tal como
ocurre para el caso de pagos indebidos o
en exceso, saldo a favor del exportador,
as como el Reintegro Tributario para la
Regin Selva, se han definido las mo-
dalidades bajo las cuales proceder la
indicada devolucin, destacando entre
las ms conocidas, aquella realizada me-
diante las denominadas Notas de Crdito
Negociables.
Mediante publicacin en El Peruano, de
fecha 27 de julio de 2011, del Decreto
Supremo N 155-2011-EF se ampla la
forma que la Administracin Tributaria
proceder en estos casos, incluyndose a
la devolucin mediante abono en cuenta
corriente o de ahorros.
En el siguiente informe brindaremos un
breve anlisis de la norma en mencin,
as como tambin, aspectos a tener en
cuenta sobre las situaciones, compren-
didas en este Decreto Supremo, bajo las
cuales la SUNAT se encuentra obligada a
la devolucin sealada en un inicio del
presente informe.
2. Pagos indebidos o en exceso;
Reintegro Tributario y Reinte-
gro Tributario para la Regin
Selva
2.1. Pagos indebidos
Tributariamente no existe una definicin
de lo que es, o comprende un pago inde-
bido, debiendo entenderse que se trata
de aquellos pagos realizados sin tener en
consideracin que ste probablemente
deviene:
- De una autoliquidacin de tributos,
habiendo considerado un hecho
imponible cuando no lo hay.
I-18 Instituto Pacfico
A propsito del D. S. N 155-2011-EF
- De una Ley que haya quedado sin
efecto al declararse la inconstitu-
cionalidad de la misma, cuando el
Tribunal Constitucional determina que
la citada, viola la Constitucin.
- De anulaciones de operaciones, las
mismas que no se verificaron antes
de los cumplimientos tributarios res-
pectivos, efectundose pagos que no
corresponden.
Como se puede apreciar, no se toma en
cuenta el hecho de que el contribuyente
haya procedido errneamente en forma
voluntaria, o bajo cierta presin legal,
la misma que pueda resultar inconsti-
tucional.
2.2. Pagos en exceso
Habiendo existido hecho imponible
ocurre a menudo que el contribuyente
efecta un pago mayor al realmente de-
terminado, ello se presenta en ocasiones,
entre las cuales tenemos:
Pago doble de tributos.
Liquidacin mayor a la declarada.
En la verificacin de los pagos antici-
pados contra la determinacin final del
impuesto, tal como ocurre en el caso
del Impuesto a la Renta, entre otras.
Al respecto tomaremos el siguiente caso a
manera de ejemplo: El contribuyente La
Gran Sazn S.A.C. presenta la siguiente
informacin en su declaracin jurada co-
rrespondiente al mes de julio 2011 en la
fecha de su vencimiento, siendo sta el 19
de agosto, pagndose en la misma fecha
el monto determinado a continuacin:
IGV Ventas 1,000.00
IGV Compras -300.00
Total IGV a pagar 700.00
Asimismo, con fecha 18 de agosto ya se
haba pagado el monto sealado en la de-
claracin mostrada, con lo cual, se configura
un pago en exceso teniendo el contribuyen-
te derecho a que se le reintegre ste.
Respecto a los pagos indebidos o en exce-
so, se establece legalmente y de confor-
midad al artculo 38 del TUO del Cdigo
Tributario1 que la devolucin de stos:
a) Se efectuarn en moneda nacional
agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria.
1 Aprobado mediante Decreto Supremo 135-99-EF
b) Se efectuar aplicando TIM prevista
en el artculo 33 del mencionado
TUO, tratndose de pago indebido
o en exceso que resulte como conse-
cuencia de cualquier documento emi-
tido por la Administracin Tributaria,
a travs del cual se exija el pago de
una deuda tributaria.
c) Se efectuar aplicando una tasa de
inters que no podr ser inferior a
la tasa pasiva de mercado promedio
para operaciones en moneda nacio-
nal (TIPMN), publicada por la SBS
el ltimo da hbil del ao anterior,
multiplicada por un factor de 1,20;
tratndose de pago indebido o en
exceso que no se encuentre compren-
dido en el supuesto anterior.
Por otro lado y de conformidad al artculo
39 de la norma sealada, se indica que:
a) Las devoluciones se efectuarn me-
diante cheques no negociables, do-
cumentos valorados denominados
Notas de Crdito Negociables, giros,
rdenes de pago del sistema financiero
y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros, sujetndose a las normas que
se establezca por Decreto Supremo re-
frendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, previa opinin de la SUNAT.
b) Mediante Resolucin de Superinten-
dencia, se fijar un monto mnimo para
la presentacin de solicitudes de devo-
lucin. Tratndose de montos menores
al fijado, la SUNAT podr compensarlos
de oficio o a solicitud de parte de
acuerdo a lo establecido en el artculo
40 del TUO del Cdigo Tributario.
c) En caso de determinarse deudas tri-
butarias que no hayan sido liquidadas
por el contribuyente, stas podrn ser
compensadas con el pago en exceso,
indebido, saldo a favor u otro concep-
to similar cuya devolucin se solicita.
De existir un saldo pendiente sujeto a
devolucin, se proceder a la emisin
de las Notas de Crdito Negociables,
cheques no negociables y/o al abono
en cuenta corriente o de ahorros.
2.3. Reintegro Tributario
De conformidad a la Ley 287542, se
establece un Reintegro Tributario del
Impuesto General a las Ventas.
2 Ley que elimina sobrecostos en la provisin de obras pblicas de infra-
estructura y de servicios pblicos mediante inversin pblica o privada.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011

En la citada norma se define que slo
podrn acogerse a este beneficio, aquellas
personas jurdicas que celebren contratos
de concesin, que buscan promover la in-
versin privada en el mbito de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos, excluyndose aquellos contratos
que se requieran para la utilizacin de
recursos naturales, pues stos se rigen
por lo establecido en las leyes sectoriales
correspondientes, como por ejemplo las
normas del sector minero, segn se colige
del segundo prrafo del artculo 2 del
Decreto Supremo N 059-96-PCM3.
Dichas concesiones otorgadas a personas
jurdicas nacionales o extranjeras deben
ser destinadas a la construccin, repara-
cin, conservacin y explotacin de obras
pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos.
Para efectos del mencionado Reintegro
Tributario, ser necesario tener en consi-
deracin lo establecido en el artculo 1
de la Ley 28754:
a) Slo obtendrn derecho al menciona-
do reintegro las personas jurdicas que
celebren contratos de concesin, sobre
el IGV que les sea trasladado o que
paguen durante la etapa preoperativa,
siempre que el mismo no pueda ser
aplicado como crdito fiscal.
b) El reintegro tributario comprende el
Impuesto General a las Ventas que
haya sido trasladado o pagado en
las operaciones de importacin y/o
adquisicin local de bienes interme-
dios nuevos, bienes de capital nuevos,
servicios y contratos de construccin
que se utilicen directamente en la eje-
cucin de los proyectos de inversin
materia de los respectivos contratos
de concesin.
Sobre lo sealado en el ultimo literal,
ser necesario tener en consideracin el
cumplimiento de ciertas condiciones, las
mismas que se mencionan en el artculo
5 del Decreto Supremo N 110-2007-
EF4, entre las que podemos resaltar:
Que los bienes intermedios y de
capital debern estar comprendidos
en las subpartidas nacionales que
correspondan a la Clasificacin segn
Uso o Destino Econmico (CUODE),
segn los cdigos sealados en el
Anexo 1 del citado Reglamento, entre
los que destacan:
Anexo 1
Clasificacin segn uso o destino
econmico (CUODE)
3. Combustibles, lubricantes y produc-
tos conexos
313. Combustibles elaborados
320. Lubricantes
3 Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan
la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos.
4 Decreto Supremo en el que se aprueba el Regl. de la Ley N 28754
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
6. Materiales de construccin
612. Semielaborados
613. Elaborados
8. Bienes de capital para la industria
810. Mquinas y aparatos de oficina,
servicio y cientficos
820. Herramientas
830. Partes y accesorios de maquinaria
industrial
840. Maquinaria industrial
850. Otro equipo fijo
9. Equipo de transporte
910. Partes y accesorios de equipo de
transporte
920. Equipo rodante de transporte
930. Equipo fijo de transporte
El Impuesto que haya gravado la adqui-
sicin local y/o importacin del bien,
servicio o el contrato de construccin,
segn corresponda, no ser inferior a
nueve (9) UIT vigente al momento de
la adquisicin o importacin.
En el caso de importaciones, se deber
tomar en cuenta el IGV correspon-
diente al total de bienes incluidos
en una misma subpartida nacional,
consignado en un mismo documento
de importacin, entendido ste como
la Declaracin nica de Aduanas y
otros documentos que acrediten el
pago del IGV en la importacin.
En el caso de adquisiciones locales,
el IGV ser determinado por el total
de bienes consignados en un mismo
comprobante de pago. No ser ne-
cesario que el comprobante de pago
indique la subpartida nacional a la
que corresponden los bienes.
c) El IGV que hubiere sido objeto de
reintegro tributario no ser conside-
rado costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta. El Reintegro no
ser considerado ingreso para efectos
del Impuesto a la Renta.
d) El Reintegro Tributario ser de aplica-
cin nicamente para las concesiones
de obras pblicas de infraestructura y
de servicios pblicos.
Por otro lado y respecto al monto y
periodicidad para la presentacin de
las solicitudes de devolucin, al que se
refiere el artculo 12 del Decreto Supre-
mo N 110-2007-EF, se seala que el
monto mnimo que deber acumularse
para solicitar el Reintegro Tributario,
ser de treinta y seis (36) UIT, vigente
al momento de la presentacin de la
solicitud, entendindose que tratndose
de la ltima solicitud presentada no ser
necesario consignar dicho monto, pues el
requisito para acceder al beneficio es que
inicialmente (con ocasin de la primera
solicitud) se mantenga un monto igual o
superior al indicado.
La solicitud podr presentarse mensual-
mente y a partir del mes siguiente de la
fecha de anotacin correspondiente en el
Registro de Compras de los comprobantes
rea Tributaria I
de pago y dems documentos donde
consta el pago del IGV.
Dentro de los requisitos a cumplir para
poder solicitar el mencionado reintegro
debemos tener en consideracin lo
siguiente, tal y como se establece en el
artculo 14 del citado Reglamento:
a) Solicitud de devolucin, la que deber
presentarse ante la Intendencia, Oficina
Zonal o Centro de Servicios al Contribu-
yente de la SUNAT, que le corresponda.
b) Copia autenticada por el fedatario de
la SUNAT del Contrato de Inversin5,
incluidos anexos de ser el caso.
c) Copia autenticada por fedatario de
la SUNAT, del anexo modificatorio
del Contrato de Inversin como
consecuencia de la ampliacin del
listado de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de
construccin, cuando corresponda,
d) Copia del decreto supremo que califi-
ca al beneficiario para gozar del Rgi-
men, la cual ser presentada por nica
vez cuando el beneficiario presente su
primera solicitud de devolucin del
Rgimen.
e) Relacin detallada de los comproban-
tes de pago, notas de dbito o crdito,
otros documentos emitidos por la SU-
NAT que respalden las adquisiciones
materia del Rgimen.
f) Escrito que deber contener el monto
del Impuesto solicitado como reinte-
gro. Este documento tendr carcter
de declaracin jurada.
El plazo para el Reintegro ser de cuarenta
y cinco (45) das hbiles contados a partir
del da siguiente de presentada la solicitud
reintegro, efectundose ste, mediante
Notas de Crdito Negociables, cheques no
negociables o abono en cuenta corriente
o de ahorros.
3.1. Reintegro Tributario para la re-
gin Selva
De conformidad al artculo 45 del TUO
de la Ley del IGV aprobado mediante De-
creto Supremo N 055-99-EF, se denomi-
nar Regin, al territorio comprendido
por los departamentos de Loreto, Ucayali,
San Martn, Amazonas y Madre de Dios.
Los comerciantes de la Regin debern
cumplir con los siguientes requisitos para
el goce del beneficio respecto del IGV que
hayan gravado sus adquisiciones:
Tener su domicilio fiscal y la adminis-
tracin de la empresa en la Regin
Tratndose de personas jurdicas,
adicionalmente se requerir que estn
constituidas e inscritas en los Registros
Pblicos de la Regin.
Llevar su contabilidad y conservar la
documentacin sustentatoria en el
domicilio fiscal;
5 Vase los artculos 7 y 8 del Decreto Supremo N 110-2007-EF
en los cuales se ampla lo referente al Contrato de Inversin
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Realizar no menos del setenta y cinco
por ciento (75%) de sus operaciones
en la Regin, considerndose el total de
operaciones del ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones
durante el transcurso del ao calenda-
rio estar comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) prime-
ros meses el total de sus operaciones en
la Regin sea igual o superior al 75%
del total de sus operaciones.
Asimismo y para efecto del cmputo
de las operaciones que se realicen des-
de la Regin, se tomarn en cuenta las
exportaciones que se realicen desde la
Regin, en tanto cumplan con los re-
quisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo, refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
Encontrarse inscrito como beneficiario
en un Registro que llevar la SUNAT.
En ese sentido y de conformidad al
artculo 2 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 224-2004/SUNAT.
Para efecto de la inscripcin en el Re-
gistro, el comerciante deber cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Tener su domicilio fiscal en la
Regin, el cual debe constar en
el RUC.
b) No tener la condicin de domici-
lio fiscal No Hallado o No Habido
de acuerdo a las normas vigentes.
c) No se encuentre su nmero de
RUC con baja de inscripcin o sus-
pensin temporal de actividades.
La SUNAT emitir y entregar al comer-
ciante al momento de la inscripcin una
constancia expresando su conformidad o
denegando la inscripcin solicitada.
La SUNAT excluir del Registro al co-
merciante que incurra en alguna de las
siguientes situaciones, operando esta
exclusin a partir de la notificacin de la
comunicacin respectiva:
a) Solicite o se le d de baja de inscrip-
cin del RUC.
b) Renuncie al Reintegro Tributario.
c) Tenga la condicin de domicilio fiscal
No Habido de acuerdo a las normas
vigentes.
Efectuar y pagar las retenciones en
los plazos establecidos, en caso de ser
designado agente de retencin, pues
el reintegro slo proceder respecto
de las compras por las cuales se haya
pagado la retencin correspondiente,
segn las normas sobre la materia. En
caso de haber solicitado el Reintegro
sin haber efectuado y pagado la reten-
cin o sin haber cumplido con pagar la
retencin efectuada, correspondiente
al perodo materia de la solicitud,
dentro de los plazos establecidos, no
tendr derecho a dicho beneficio por
las adquisiciones comprendidas en un
(1) ao calendario contado desde el
I-20 Instituto Pacfico
mes de la fecha de presentacin de la
mencionada solicitud.
De conformidad al numeral 7 del artculo
11 del Reglamento de la Ley del IGV, as
como tambin el procedimiento 20 de
la seccin I del TUPA de la SUNAT, para
solicitar el Reintegro Tributario, el comer-
ciante deber presentar una solicitud ante
la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT,
que corresponda a su domicilio fiscal
o en la dependencia que se le hubiera
asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, en el formulario
4949 Solicitud de Devolucin firmado
por el deudor tributario o representante
legal, adjuntando lo siguiente:
a) Relacin detallada de los compro-
bantes de pago verificados por la
SUNAT que respalden las adquisicio-
nes efectuadas fuera de la Regin,
correspondientes al mes por el que
se solicita el Reintegro.
b) Relacin de las notas de dbito y cr-
dito relacionadas con adquisiciones
por las que haya solicitado Reintegro
Tributario, recibidas en el mes por el
que se solicita el Reintegro.
c) Relacin detallada de las guas de
remisin del remitente y cartas de
porte areo, segn corresponda, que
acrediten el traslado de los bienes,
las mismas que deben corresponder
necesariamente a los documentos de-
tallados en la relacin a que se refiere
el primer literal de este numeral.
d) Relacin detallada de las Declaracio-
nes de Ingreso de bienes a la Regin
Selva verificadas por la SUNAT, en
donde conste que los bienes hayan
ingresado a la Regin.
e) Relacin de los comprobantes de pago
que respalden el servicio prestado por
transporte de bienes a la Regin, as
como la correspondiente gua de re-
misin del transportista, de ser el caso.
El plazo mximo para resolver las solicitu-
des cuarenta y cinco das (45) das hbiles,
contados a partir de su presentacin. El
Reintegro Tributario se efectuar en mone-
da nacional mediante Notas de Crdito Ne-
gociables, cheque no negociable o abono
en cuenta corriente o de ahorros, debiendo
el comerciante indicarlo en su solicitud.
3.2. Saldo a favor materia del benefi-
cio
De conformidad al artculo 4 del Decreto
Supremo N 126-94-EF (Reglamento de
Notas de Crdito Negociable) comprende
el tope del 18% del valor de exportaciones
del perodo por el cual se presenta la soli-
citud de devolucin respecto del Impuesto
General a las Ventas por la adquisicin
de bienes, contratos de construccin o
servicios asociados a operaciones de ex-
portacin, no consumido de conformidad
al artculo 35 del TUO de la Ley del IGV
(saldo a favor del exportador).
Para ello es necesario la presentacin del
PDB exportadores y el formulario 4949
con un plazo de aprobacin de 5 das
hbiles.
4. Devolucin de pagos indebi-
dos o en exceso, Reintegro tri-
butario segn Ley N 28754,
Reintegro tributario para la
Regin Selva y Saldo a Favor
materia del beneficio median-
te abono en cuenta corriente
o de ahorros
Del anlisis del Decreto Supremo N 155-
2011-EF, la devolucin proceder siempre
y cuando el solicitante:
a) Cuente con una cuenta corriente o
de ahorros, en moneda nacional,
en una entidad bancaria del sistema
financiero nacional, exclusivamente a
su nombre o razn o denominacin
social, respectivamente.
b) Comuniquen a la SUNAT el Cdigo
de Cuenta Interbancario de la cuenta
corriente o de ahorros mencionado,
para efectos de su validacin a travs
del Banco de la Nacin. Dicha co-
municacin se realizar con ocasin
de la primera solicitud bajo esta
modalidad, cuando exista cambio en
el cdigo interbancario.
La devolucin mediante abono en cuenta
corriente o de ahorros ser aplicable:
a) En el caso de pagos indebidos o en
exceso, dentro del plazo de 45 das
hbiles.
b) En el caso de Reintegro Tributario
Ley N 28754, Reintegro Tributario
para la Regin Selva y Saldo a Favor
materia del beneficio, regularmente
dentro del plazo de 8 das hbiles,
salvo supuestos establecidos en los
dos ltimos prrafos del artculo 11
del mencionado Decreto Supremo.
Proceder la devolucin dentro del
plazo de 4 das hbiles siempre y
cuando se otorguen las garantas a
las que se refiere el artculo 12.
Es necesario resaltar que al margen de
cumplir con la presentacin del escrito
fundamentado, segn se seala en el
artculo 6 del Decreto Supremo o de las
formalidades verificadas en los numerales
del acpite anterior del presente informe,
la SUNAT debe emitir pronunciamiento
alguno sobre la forma y condiciones en
que el solicitante comunicar su Cdigo
de Cuenta Interbancario y sealar el pro-
cedimiento a seguir para la validacin del
mismo tal y como consta en la Primera
Disposicin Complementaria Final, pues
de lo contrario el interesado no podra
presentar solicitud alguna solicitando el
abono en cuenta corriente o ahorros,
al no haberse establecido la formalidad
correspondiente.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011

Nos preguntan y contestamos
Libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios
1. Obligacin de llevar contabilidad simplificada o contabilidad completa
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 237 - Segunda
Quincena de Agosto 2011
Consulta
Mi empresa se encuentra acogida al Rgimen
general de la renta, cules son los libros
contables que estoy obligado a llevar? Existe
alguna sancin por llevar los libros contables
sin observar lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, de
haberla cul sera la sancin?
Respuesta
En primer lugar se deber observar que los
contribuyentes se encuentran en la obligacin
de llevar libros y registros contables vincu-
lados a asuntos tributarios, dependiendo el
rgimen al que pertenecen y a los ingresos
anuales, tal es as que los contribuyentes que
se encuentran en:
a) El Rgimen nico Simplificado (Nuevo
RUS), segn lo sealado por el Texto del
Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937)
en su art. 20: Los sujetos de este rgimen
no se encuentran obligados a llevar libros
y registros contables.
b) En el Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, segn el art. 124 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta (Decreto Supremo 179-2004-
EF): Los sujetos del presente rgimen estn
obligados a llevar un Registro de Compras
y un Registro de Ventas de acuerdo con las
normas vigentes sobre la materia.
c) En el Rgimen General del Impuesto a
la Renta, segn art. 65 del Texto nico
Ordenado de la Ley del IR (D. S. 179-2004-EF)
se presenta dos situaciones:
1. Los perceptores de rentas de tercera catego-
ra cuyos ingresos brutos anuales no superen
las 150 UIT debern llevar como mnimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras
y Libro Diario de Formato Simplificado de
acuerdo con las normas sobre la materia.
2. Los dems perceptores de rentas de tercera
categora estn obligados a llevar contabi-
lidad completa.
Por su parte la SUNAT ha emitido la resolucin
N 234-2006/SUNAT, en la que se tienen los
libros y registros que integran la contabilidad
completa, requisitos mnimos, formatos y
dems obligaciones formales que se debe
tener en cuenta para el llevado de los libros y
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
registros contables vinculados a asuntos tribu-
tarios, el incumplimiento de lo regulado tiene
consecuencias, las cuales son las sanciones ad-
ministrativas que ms adelante detallaremos.
Entonces veamos los libros que conforman los
dos tipos de contabilidad que estn obligados
a llevar los contribuyentes del rgimen gene-
ral perceptores de renta de tercera categora,
dependiendo de sus ingresos:
1. Contabilidad simplificada: Como se ha
mencionado en el artculo 65 de la Ley
del Impuesto a la Renta, los libros que
conforman la contabilidad simplificada son:
a) Registro de Compras (Formato 8.1)
b) Registro de Ventas e Ingresos (Formato 14.1)
c) Libro Diario de Formato Simplificado (For-
mato 5.2)
2. Contabilidad completa: La relacin de los
libros y registros que conforman la contabi-
lidad completa se encuentra en el art. 12
de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, que
a continuacin se talla:
a) Libro Caja y Bancos (el libro se encuentra
conformado por dos formatos: Formato
1.1: Libro Caja y Bancos detalle de los
movimientos del efectivo y Formato 1.2:
Libro Caja y Bancos detalle de los mo-
vimientos de la cuenta corriente).
b) Libro de Inventarios y Balances (el libro est
conformado por los Formatos 3.1 al 3.20,
en las que se muestra el detalle de los saldos
de cada cuenta que conforma el Estado de
Situacin Financiera, tambin se muestra
el Balance de Comprobacin as como los
estados financieros).
c) Libro Diario (Formato 5.1).
d) Libro Mayor (Formato 6.1).
e) Registro de Compras (Formato 8.1).
f) Registro de Ventas e Ingresos (Form. 14.1).
Adicionalmente a estos libros existen otros
Registros que los contribuyentes estarn obliga-
dos a llevar, slo en ciertas situaciones, lo cual
est sealado en el numeral 12.2 del art. 12
de la Resolucin antes citada, Dichos libros son:
a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del
artculo 34 de la LIR (Formato 4.1).
b) Registro de Activos Fijos (el libro se en-
cuentra conformado por los siguientes
formatos: Formato 7.1: Registro de Activos
Fijos Detalle de los activos fijos, Formato
7.2: Registro de Activos Fijos Detalle
de los activos fijos revaluados, Formato
7.3: Registro de Activos Fijos Detalle de
la diferencia de cambio y Formato 7.4:
Registro de Activos Fijos Detalle de los
activos fijos bajo la modalidad de arrenda-
miento financiero al 31.12).
c) Registro de Costos (el Registro se encuentra
conformado por los siguientes formatos:
rea Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
Formato 10.1: Registro de Costos Estado
de costo de ventas anual, Formato 10.2:
Registro de Costos Elementos del costo
mensual y Formato 10.3: Registro de
Costos Estado de costo de produccin
valorizado anual, base legal a observar
para saber si se est obligado a llevar este
registro es el art. 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta).
d) Registro de Inventario Permanente en Uni-
dades Fsicas (Formato 12.1, base legal a
observar para saber si se est obligado a
llevar este registro es el art. 35 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta).
e) Registro de Inventario Permanente Valori-
zado (Formato 13.1, base legal a observar
para saber si se est obligado a llevar este
registro es el art. 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta).
Segn el detalle mostrado se puede responder
a la primera consulta de la siguiente manera:
Ya que se encuentra en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta y por ende es gene-
rador de renta de tercera categora, est en
la obligacin de llevar los libros y registros
detallados lneas arriba en observancia de sus
ingresos anuales del ejercicio anterior ya sea
contabilidad completa o simplificada.
En cuanto a la segunda consulta, se indica: Que
existe infraccin por no llevar los libros y regis-
tros contables sin observar los requerimientos
sealados por las normas y las resoluciones de
la SUNAT, esto segn el art. 175 numeral 2 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
que a la letra indica: constituyen infracciones
relacionadas con la obligacin de llevar libros
y/o registros, o contar con informes u otros
documentos:() Llevar los libros de conta-
bilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y re-
glamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes1.
La sancin por esta infraccin es de 0.3% de
los ingresos netos, los cuales no sern menor a
10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, segn la tabla
I de infracciones y sanciones, pero dicha multa
puede ser rebajada si es que se subsana la in-
fraccin antes que la Administracin Tributaria
detecte tal infraccin, la forma de subsanar es:
Rehaciendo los libros y/o registros respectivos,
observando las formas y condiciones estableci-
das en las normas correspondientes. En caso la
SUNAT haya detectado la infraccin se deber
subsanar la infraccin en el plazo otorgado por
la SUNAT y si la multa es pagada dentro del
plazo de subsanacin, se tendr derecho a una
rebaja del 80%, y sin el pago de la multa a
una rebaja del 50%.
1 El subrayado nos corresponde
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos preguntan y contestamos
2. Libro Diario de Formato Simplificado
Consulta
Mi empresa se encuentra en la obligacin de
llevar contabilidad simplificada por lo que
quisiera saber cul es la forma del llenado del
Libro Diario de Formato Simplificado?
Respuesta
Como sabemos la Resolucin N 234-2006/
SUNAT es la norma que regula los libros y regis-
tros vinculados a asuntos tributarios, pero esta
resolucin ha tenido algunas modificaciones y
una de estas modificaciones es la R. S. N 239-
2008/SUNAT, en la que se indica que el Libro
Diario de Formato Simplificado entra en vigencia
a partir del 1 de enero de 2009; asimismo, el
art. 1 que modifica el art. 6 inciso b) acpite
(iii) de la Resolucin N 234-2006/SUNAT
seala que el nmero de dgitos a emplear en
el registro contable es correspondiente al Plan
Contable General vigente, por ello a partir del 1
de enero de 2011 se deber emplear las cuentas
contables a cinco dgitos como mnimo, ya que
el PCGE es la vigente a la fecha sealada.
En el Libro Diario de Formato Simplificado Se
deber incluir los siguientes asientos de:
i) Apertura del ejercicio gravable.
ii) Operaciones del mes.
FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO - FORMATO SIMPLIFICADO
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: Per Import S.A.C
Fecha o Operacin
10411
Perodo mensual
D H
03.08.11 Asiento de Apertura 15,000
31.08.11 Compras del mes 5,000
Totales 15,000 0 5,000
3. Legalizacin de los libros y registros contables
Consulta
Los libros contables debern ser legalizados? Y
Quin es el encargado de legalizar dichos libros?
Respuesta
Los libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios deben ser legalizados antes
de su uso, es lo que seala la Resolucin N
234-2006/SUNAT, que en su art. 4 a la letra
seala lo siguiente:
Los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios debern ser legalizados antes de
su uso, incluso cuando sean llevados en hojas
sueltas o continuas.
Tratndose del libro de planillas, la legalizacin
se regir por lo dispuesto en el Decreto Supre-
mo N 001-98-TR y normas modificatorias.
Asimismo, para el caso de una segunda legali-
zacin la Resolucin hace la siguiente precisin,
en el art. 4:
Para la legalizacin del segundo y siguientes
libros y registros vinculados a asuntos tributa-
I-22 Instituto Pacfico
iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores,
de ser el caso.
iv) Ajustes de operaciones del mes.
v) Cierre del ejercicio gravable.
El Libro Diario de Formado Simplificado debe
contar con los siguientes datos de cabecera:
i) Denominacin del libro o registro.
ii) Perodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
iii) Nmero de RUC del deudor tributario,
apellidos y nombres, denominacin y/o
razn social de ste.
Tratndose de libros o registros llevados en
forma manual, bastar con incluir estos datos
en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
Requisitos mnimos a tener en cuenta para el lle-
nado del Libro Diario de Formato Simplificado:
i) Nmero correlativo del asiento contable o
cdigo nico de la operacin.
ii) Fecha de la operacin.
iii) Glosa o descripcin de la naturaleza de la
operacin registrada, de ser el caso.
iv) Cuenta contable de acuerdo al Plan conta-
ble General vigente.
v) Totales.
Ago.-11
20153265623
Activo
20111 33211 33411 33511 40111
D H D H D H D H D H
30,000 25,000 5,000
950
0 30,000 0 25,000 0 5,000 0 950
rios, de una misma denominacin, se deber
tener en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de libros o registros que se lle-
ven utilizando hojas sueltas o continuas, se
deber presentar el ltimo folio legalizado
por notario del libro o registro anterior.
b) Tratndose de libros o registros llevados en
forma manual, se deber acreditar que se
ha concluido con el anterior. Dicha acre-
ditacin se efectuar con la presentacin
del libro o registro anterior concluido o
fotocopia legalizada por notario del folio
donde conste la legalizacin y del ltimo
folio del mencionado libro o registro.
Lo establecido en el presente inciso no ser
de aplicacin en el caso de libros o registros
llevados en forma manual que hubieran sido
incautados por autoridad competente, bastan-
do para la legalizacin del segundo y siguientes
libros y registros la presentacin del documento
en el que conste la referida diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolucin de
los libros o registros incautados a que se refiere
el prrafo anterior, no podr realizarse en ellos
Para demostrar la forma del llenado es preciso
sealar algunos supuestos, tales como:
La empresa inicia sus operaciones con:
Inm., maquinaria y equipo S/.60,000.00
Oficina S/.30,000.00
Vehculo S/.25,000.00
Muebles S/.5,000.00
Los bienes sealados son parte del capital
con la que inicia sus actividades econmicas
la empresa.
Operaciones que efecta la empresa durante
el mes de agosto 2011:
1. Aporte capital por parte del socio por
S/.15,000.00.
2. Compra de mercaderas del mes por
S/.5,000.00 ms IGV.
El Libro Diario de Formato Simplificado es simi-
lar al libro Caja tabular, puesto que se ir aper-
turando columnas a medida que se empleen las
cuentas contables de acuerdo a las actividades
econmicas que se tenga, es de sugerir que por
cada cuenta contable, se aperture dos colum-
nas, una por el Debe o Cargo y otra por el
Haber o Abono. Segn lo soado se tiene
el siguiente detalle de la forma del llenado:
Pasivo Patrimonio Gastos
42121 50111 60111 61111
D H D H D H D H
75,000
5,950 5,000 5,000
0 0 5,950 0 75,000 5,000 0 0 5,000
anotacin alguna debiendo procederse a su
cierre inmediato.
c) Tratndose de libros y registros perdidos o
destruidos por siniestro, asalto u otros, se
deber presentar la comunicacin estable-
cida en el artculo 9.
Lo dispuesto en el presente artculo no ser
de aplicacin en el caso del Libro de Planillas,
regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR
y normas modificatorias
El encargado de legalizar los libros conta-
bles son los notarios pblicos o el juez de paz
letrado, Juez de Paz, lo indicado se encuentra
en el art. 2 numeral 2.1 de la Resolucin
N 234-2006/SUNAT, que a la letra indica:
Los libros y registros vinculados a asuntos tribu-
tarios sern legalizados por los notarios o, a falta
de stos, por los jueces de paz letrados o jueces
de paz, cuando corresponda, de la provincia en
la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal
del deudor tributario, salvo tratndose de las
provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la
legalizacin podr ser efectuada por los notarios
o jueces de cualquiera de dichas provincias.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
 I rea Tributaria
Existe responsabilidad solidaria en los adquirentes de
bienes como consecuencia del anticipo de herencia
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn (*)
Ttulo : Existe responsabilidad solidaria en los ad-
quirentes de bienes como consecuencia
del anticipo de herencia
Fuente : Actualidad Empresarial, N 237 - Segunda
Quincena de Agosto 2011
1. Introduccin
Mediante Resolucin N 11701-3-2011,
de fecha 8 de julio de 2011, el Tribunal
Fiscal analiz lo siguiente:
Determinar si al amparo del mencionado
numeral 1) del artculo 17 (antes de la
vigencia del Decreto Legislativo N 953),
es posible atribuir de la vigencia del Decreto
Legislativo N 953), es posible atribuir res-
ponsabilidad solidaria en calidad de adqui-
rentes a los herederos forzosos que reciben
donaciones u otras liberalidades que sean
consideradas como anticipo de herencia,
para lo cual se har una revisin de las reglas
que rigen la responsabilidad solidaria y a la
figura del heredero para determinar si las
personas mencionadas por el citado artculo
pueden ser consideradas como tales.
Los temas antes citados han generado tres
posiciones e interpretaciones que sern
analizados a lo largo de presente artculo.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente apel la Resolucin de
Intendencia sealando que la supuesta
obligacin tributaria en la que pretende
sustentarse la SUNAT para indebidamente
atribuirle responsabilidad solidaria, es
una obligacin tributaria de cargo de sus
padres, correspondiente al Impuesto a la
Renta del ejercicio 1997, determinada
en diciembre de 2002, lo que demuestra
que tal obligacin era absolutamente
inexistente cuando se suscribi la escritura
pblica de 31 de diciembre de 1982,
en virtud de la cual sus padres transmi-
tieron a ttulo gratuito un porcentaje de
sus bienes en va de donacin, tambin
denominada anticipo de legtima; por
tanto, no corresponde la atribucin de
responsabilidad por una deuda tributa-
ria inexistente cuando el contribuyente
dispuso de su patrimonio.
Asimismo, de acuerdo con el numeral
1 del artculo 17 del Cdigo Tributa-
rio la responsabilidad solidaria de los
herederos y dems adquirentes a ttulo
universal cesar al vencimiento del plazo
(*) Abogada de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas - UPC.
Con estudios en la Maestra de Derecho Tributario de la Escuela de
Posgrado de la Pontificia Universidad Catlica del Per - PUCP.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
de prescripcin, lo cual evidencia que la
obligacin tributaria a cargo del deudor
originario debe preexistir al momento del
nacimiento de la responsabilidad solidaria
de los herederos y dems adquirentes a
ttulo universal, puesto que lo contrario
implicara adems un contrasentido al
existir responsabilidad solidaria, siendo
que para los dems casos de responsabi-
lidad solidaria no existe tal incertidumbre.
Asimismo, el artculo 74 del Cdigo
Tributario, invocado por la SUNAT para
establecer el importe en nuevos soles
por el cual se le atribuye responsabilidad
solidaria, slo es aplicable a aquello que
configure o constituya un elemento de la
base imponible, siendo que en el presente
caso, el valor de los bienes transferidos en
anticipo de legtima no constituye la base
imponible de impuesto alguno; que en tal
sentido aun en el negado caso que exis-
tiese responsabilidad solidaria, la misma
slo puede estar limitada al porcentaje de
participacin que le corresponde sobre los
bienes transferidos para todos los here-
deros, que sumaban en antiguos soles el
monto de 562,000,00.
En el ao 2002, sostiene que la SUNAT le
atribuy responsabilidad solidaria sobre la
base del numeral 1 del artculo 17 del C-
digo Tributario cuyo texto antes de la modi-
ficacin dispuesta por el Decreto Legislativo
N 953, dispona que () son responsables
solidarios en calidad de adquirentes los here-
deros y legatarios, hasta el lmite del valor de
los bienes que reciban, sustentndose en
que la indicada norma bajo el trmino de
herederos comprende a aquellos que lo
son a la muerte del causante como a los que
reciben un anticipo de legtima.
Sosteniendo que dicha interpretacin
es errada ya que vulnera el principio de
reserva de ley recogido en el artculo
74 de la Constitucin, as como por la
Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, la cual dispone que en va de
interpretacin no se puede, entre otros,
extenderse disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos a los se-
alados en la ley.
Que indica que es recin con la modifi-
cacin del artculo 17 del Cdigo Tribu-
tario dispuesta por el Decreto Legislativo
N 953, que se incorpor al anticipo de
legtima como un supuesto de atribucin
de responsabilidad solidaria, al establecer
que son responsables solidarios los here-
deros y legatarios hasta el lmite del valor
de los bienes que reciban. Los herederos
tambin son responsables solidarios por
los bienes que reciban en anticipo de
Anlisis Jurisprudencial
legtima, hasta el valor de dichos bienes y
desde la adquisicin de estos. Asimismo,
sustenta que el trmino tambin es
sinnimo de adems, expresin que
pone en evidencia que se trata de una
hiptesis nueva no prevista en la ley, por
lo que resulta claro que antes de su entra-
da en vigencia no exista responsabilidad
solidaria para quienes hubiesen recibido
bienes en anticipo de legtima.
3. Argumentos de la SUNAT
Por su parte, la SUNAT atribuy respon-
sabilidad solidaria al recurrente por el
Impuesto a la Renta - Personas Naturales
del ejercicio 1997, emitiendo para tal
efecto las Resoluciones de Determinacin,
siendo que la reclamacin formulada
contra los citados valores fue declarada
infundada por la Resolucin de Intenden-
cia del 18 de julio de 2003, la cual fue
apelada el 14 de agosto de 2003.
Que mediante las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N 03060-1-2005 del 17 de mayo
y 1 de junio de 2005, respectivamente,
se declararon nulas las Resoluciones de
Intendencia de la SUNAT que declararon
infundadas las reclamaciones interpuestas
contra la Resolucin de Determinacin y
Resolucin de Multa giradas a Jorge Ral
Camet Dickman por el Impuesto a la Renta
Personas Naturales de 1997 y la sancin
correspondiente y contra la Resolucin de
Determinacin girada a Marta Josefina
Piccone de Camet por el mismo tributo,
a efecto que la SUNAT merituase las
pruebas obtenidas con posterioridad a la
emisin de las apeladas y emitiese nuevo
pronunciamiento.
La declaracin de responsabilidad soli-
daria del recurrente estaba vinculada a
las deudas tributarias contenidas en las
resoluciones, es por ello que el Tribunal
mediante Resolucin N 04143-1-2005
del 5 de julio de 2005, declar la nulidad
de la Resolucin de Intendencia, dispo-
niendo que la SUNAT emitiese un nuevo
pronunciamiento teniendo en cuenta lo
que resolviera en cumplimiento de lo dis-
puesto en las mencionadas Resoluciones
del Tribunal Fiscal.
Que mediante la Resolucin de Inten-
dencia la SUNAT declar infundada la
reclamacin interpuesta por el recurrente
contra las Resoluciones de Determinacin
de conformidad con el numeral 1 del
artculo 17 del TUO del Cdigo Tribu-
tario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, sealando que a travs de
las citadas Resoluciones de Determinacin
se le declar responsable solidario en
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
calidad de heredero a Jorge Ral Camet
Dickman y su cnyuge Marta Josefina
Piccone de Camet, hasta el valor de los
inmuebles otorgados como anticipo de
legtima por parte de sus padres, tal como
se aprecia en las respectivas escrituras
pblicas e inscripcin en el registro de
propiedad inmueble que obran en autos.
Cabe indicar que la sociedad conyugal
Camet-Piccone transfiri en anticipo de
legtima diversos inmuebles mediante escri-
tura pblica del 27 de diciembre de 1982.
Si bien se verifica que la transferencia de
propiedad mediante anticipo de legtima
ocurri antes de la determinacin de la
obligacin tributaria, debe considerarse
que la responsabilidad solidaria que el
Cdigo Tributario atribuye a los here-
deros se da como consecuencia de la
transmisin de los bienes que el deudor
originario posea, sin interesar si los
mismos fueron causa del nacimiento de
la obligacin tributaria en su momento,
de deudas contradas por el deudor ori-
ginario, debiendo responder hasta por el
monto de los bienes que hubiera recibido.
Es a travs de la escritura pblica de fecha
27 de diciembre de 1982 en referencia,
que se otorgaron en anticipo de legtima
al recurrente y sus hermanos, diversos
inmuebles, correspondindole a ste el
9% del valor de los mismos, equivalente
al importe de S/.181 278,00. Agrega que
si bien el recurrente rechaza la metodo-
loga de valoracin de dichos inmuebles,
pues segn sostiene, no existe norma
que permite la actualizacin de antiguos
soles a dlares y luego a nuevos soles; tal
valorizacin se he efectuado al amparo
del artculo 74 del Cdigo Tributario,
conforme al cual la SUNAT podr utilizar
cualquier medio de valuacin.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal analiz si corresponde
atribuir responsabilidad al recurrente por
parte de la SUNAT como consecuencia del
anticipo de legtima, otorgado mediante
escritura pblica del 31 de diciembre
de 1982, al amparo del numeral 1 del
artculo 17 del TUO del Cdigo Tribu-
tario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, se encuentra arreglada a Ley.
A fin de resolver dicha controversia, me-
diante Informe del 31 de enero de 2011
se solicit a la Sala Plena del Tribunal
Fiscal la reconsideracin del acuerdo
contenido en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2003-21 del 21 de octubre
de 2003, en el que se acord que: Los
adquirentes de bienes como consecuencia
del anticipo de herencia son responsables
solidarios de conformidad con lo dispues-
to por el numeral 1 del artculo 17 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu-
tario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, antes de la vigencia del
Decreto Legislativo N 953, de acuerdo
I-24 Instituto Pacfico
con lo establecido por los numerales 6.1
y 6.2 del Acuerdo adoptado en el Acta
de Reunin de Sala Plena N 2003-21.
Es as que se generaron tres posiciones:
i) Los adquirentes de bienes como con-
secuencia del anticipo de herencia
no son responsables solidarios de
conformidad con lo dispuesto por el
numeral 1) del artculo 17 del TUO
del Cdigo Tributario, aprobado por el
D. S. N 135-99-EF, antes de la vigen-
cia del Decreto Legislativo N 953.
ii) Los adquirentes de bienes como con-
secuencia del anticipo de herencia son
responsables solidarios de conformi-
dad con lo dispuesto por el numeral
1) del artculo 17 del TUO del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, antes de la
vigencia del Decreto Legislativo N
953. Dicha responsabilidad alcanza
a las deudas contradas y multas im-
puestas al eventual causante antes y
despus de la fecha del anticipo.
iii) Los adquirentes de bienes como con-
secuencia del anticipo de herencia son
responsables solidarios, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 1) del
artculo 17 del TUO del Cdigo Tribu-
tario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF (antes de la vigencia del
D. L. N 953). Dicha responsabilidad al-
canza solamente a las deudas contradas
por el eventual causante hasta la fecha
del anticipo y no alcanza a las multas
que se le hayan impuesto.
Por lo tanto, mediante Acta de Reunin
de Sala Plena N 2011-12 del 6 de julio
de 2011, se opt en mayora por la pri-
mera posicin, procediendo a revocar la
Resolucin de Intendencia de la SUNAT
del 28 de febrero de 2006 y dejar sin
efecto las Resoluciones de Determinacin.
Asimismo, declara que de acuerdo al art-
culo 154 del TUO del Cdigo Tributario la
presente resolucin constituye de observan-
cia obligatoria, disponiendo lo siguiente:
Los adquirentes de bienes como conse-
cuencia del anticipo de herencia no son
responsables solidarios de acuerdo con el
numeral 1 del artculo 17 del TUO del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135.99-EF, antes de la vigencia
del Decreto Legislativo N 953.
5. Comentario
El tema materia de anlisis se enfoca en
resolver si al amparo del mencionado
numeral 1) del artculo 17 (antes de la
vigencia del Decreto Legislativo N 953)
le es posible atribuir responsabilidad
solidaria en calidad de adquirentes a
los herederos forzosos que reciban do-
naciones u otras liberalidades que sean
consideradas como anticipo de herencia.
Es as que el responsable es un deudor tri-
butario que junto con el obligado princi-
pal contribuyente o sustituto responde
la deuda tributaria de estos ltimos. Su
obligacin no deriva del hecho imponible
sino de una obligacin conexa a l, que
se crea por ley a efecto de garantizar el
cumplimiento de la obligacin tributaria
principal ampliando el espectro de sujetos
a los que se les puede exigir la deuda.
Por lo tanto, el responsable podr repetir
contra el contribuyente por el ntegro de
lo que sea obligado a responder, esto en
virtud a lo establecido en el artculo 20
del TUO del Cdigo Tributario. Es decir, el
heredero slo ser considerado como tal
desde el momento en que acepta la heren-
cia ya que por medio de sta se expresa la
voluntad de una persona de querer serlo.
Ahora bien, de acuerdo con el artculo
831 del Cdigo Civil dispone que: Las
donaciones u otras liberalidades que por
cualquier ttulo, hayan recibido del causan-
te sus herederos forzosos, se considerarn
como anticipo de herencia, para el efecto
de colacionarse, salvo dispensa de aquel.
Es as que de acuerdo con Lohmann1, la
denominacin de anticipo de herencia
no es exacta ya que es impropio calificar
de ese modo a las donaciones a favor de
legitimario, ya que ste puede renunciar
a la herencia y no llegar a ser nunca he-
redero de modo que lo que ste recibi
por donacin nunca ser anticipo de algo
que puede no llegar a ocurrir. Por consi-
guiente, se trata de una forma cmoda de
explicar el efecto que puede hacer surtir
la liberalidad hecha al legitimario.
Asimismo, el artculo 25 del Cdigo
Tributario seala que la obligacin tribu-
taria se transmite a los sucesores y dems
adquirentes a ttulo universal, y que en
caso de herencia la responsabilidad est
limitada al valor de los bienes y derechos
que se reciba. Por su parte, el artculo
167 de la misma norma prev que por su
naturaleza personal, no son transmisibles
a los herederos y legatarios las sanciones
por infracciones tributarias.
Como no se puede equiparan a los here-
deros con los donatarios de un futuro cau-
sante, no tiene sentido sealar que quien
recibe bienes por anticipo de herencia
y heredero no son coincidentes, no podra
aplicarse al primero los efectos normativos
previstos para el segundo en virtud de lo
dispuesto en la Norma VIII del Ttulo Pre-
liminar del Cdigo Tributario antes citada
ya que ello implicara extender el supuesto
normativo del numeral 1) del artculo 17
de Cdigo Tributario a personas y situa-
ciones distintas a las indicadas por dicha
norma a travs de una interpretacin.
Finalmente, se concluye que aquella
persona que hubiese adquirido bienes
por concepto de anticipo de herencia,
no tiene calidad de responsable solidario
prevista por el numeral 1 del artculo 17
del TUO del Cdigo Tributario (segn su
texto vigente antes de la modificacin
introducida por el D. L. N 953).
1 Lohmann Lucha de Tena, Guillermo. Derecho de Sucesiones.
Biblioteca para leer el Cdigo Civil. Pontificia Universidad Catlica
del Per, 1996,Lima pg. 657.
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011

Procedimientos tributarios
Se declara fundada la queja, atendiendo que la cobranza debe
dirigirse al deudor tributario y no contra terceros
RTF N 07611-5-2004 (06.03.04)
Se declara fundada la queja, atendiendo que la cobranza debe dirigirse al
deudor tributario y no contra terceros, resaltndose que an en el supuesto
que fuese cierto lo sealado por la Administracin, en el sentido de que el
quejoso se comprometi a pagar la deuda tributaria, ello no le otorga la
calidad de deudor tributario, pues sta slo puede ser atribuida por ley y
no por voluntad privada.
Procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya re-
clamacin ha sido declarada inadmisible por la Administracin
RTF N 05464-4-2007 (12.06.07)
Procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin ha
sido declarada inadmisible por la Administracin, aun cuando el deudor
tributario haya interpuesto recurso de apelacin en el plazo de ley.
Si la inexigibilidad de la deuda tributaria por prescripcin
determina la imposibilidad de reclamar su cumplimiento, con
mayor razn provoca la imposibilidad de obtener la ejecucin
forzosa de la deuda impagada.
RTF N 01194-4-2006 (07.03.06)
Si el marco de la facultad liquidadora y la dirigida a la ejecucin de la
deuda, la Administracin ejercita su derecho, la proyeccin material de la
prescripcin se traduce en la inexigibilidad de la deuda tributaria, y si la inexi-
gibilidad de la deuda tributaria por prescripcin determina la imposibilidad
de reclamar su cumplimiento, con mayor razn provoca la imposibilidad de
obtener la ejecucin forzosa de la deuda impagada.
La ejecucin forzosa por la entidad, se efectuar respetando
el principio de razonabilidad
RTF N 06229-1-2005 (11.10.05)
El artculo 196 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Seala
que la ejecucin forzosa por la entidad, se efectuar respetando el principio
de razonabilidad, por lo que dado que el monto del embargo es una suma
considerablemente superior a la deuda tributaria por Impuesto Predial, pro-
cede que se reduzca el monto del embargo en forma de inscripcin trabado
y, de ser el caso, adopte las medidas cautelares al monto proporcional.
Glosario Tributario
1. Qu es la cobranza coactiva de las deudas tributarias?
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es la facultad de la Admi-
nistracin Tributaria, la cual se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien
actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de
los Auxiliares Coactivos. El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT
se rige por las normas contenidas en el TUO del Cdigo Tributario.
2. Cmo se inicia la cobranza coactiva?
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las ordenes de Pago
o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibi-
miento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
3. Qu debe contener la Resolucin de Ejecucin Coactiva?
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de
nulidad, los siguientes datos:
N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011
I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
En el caso que se declare fundada la intervencin excluyente
de propiedad de un bien sobre el cual se hubiera trabado una
medida de embargo en forma de inscripcin, la Superinten-
dencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) est
obligada al pago de las tasas registrales u otros derechos
RTF N 02670-5-2007 (10.04.07)
En el caso que se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad
de un bien sobre el cual se hubiera trabado una medida de embargo en
forma de inscripcin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tribu-
taria (SUNAT) est obligada al pago de las tasas registrales u otros derechos
exigidos para la anotacin y/o el levantamiento de dicha medida cautelar.
Por consiguiente, cuando el numeral 3) del artculo 23 de la Resolucin
de Superintendencia N 216-2004/SUNAT establece que en el caso que se
declare fundada la intervencin excluyente de propiedad ser de cargo del
tercero el pago de las tasas registrales u otros derechos, excede lo dispuesto
por el numeral 3) del artculo 118 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por
Decreto Legislativo N 953.
No es acto reclamable el documento denominado Determina-
cin del Impuesto Predial
RTF N 4506-7-2008 (08.04.08)
No es acto reclamable el documento denominado Determinacin del
Impuesto Predial, debido a que tiene naturaleza meramente informativa.
No procede reclamacin cuando el recurrente no identifica
en su impugnacin un acto que califique como reclamable
RTF N 4117-7-2008 (01.04.08)
No procede reclamacin cuando el recurrente no identifica en su impugna-
cin un acto que califique como reclamable.
La notificacin conjunta de la orden de pago y la resolucin
de ejecucin coactiva vulnera el debido procedimiento y el
derecho de defensa en sede administrativa
RTF N 05191-7-2007 (18.06.07)
La notificacin conjunta de la orden de pago y la resolucin de ejecucin
coactiva vulnera el debido procedimiento y el derecho de defensa en sede
administrativa segn sentencia del Tribunal Constitucional recada en el
Expediente N 3797-2006-PA/TC.
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los
intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
4. Cundo proceden las medidas cautelares?
Vencido el plazo de siete (7) das de efectuada la notificacin de la Reso-
lucin de Ejecucin Coactiva el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe
las medidas cautelares, que considere necesarias. Adems, podr adoptar
otras medidas, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de
la deuda tributaria materia de la cobranza.
Asimismo, notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos
desde el momento de su recepcin y sealar cualesquiera de los bienes
y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder
de un tercero.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1

ENERO-MARZO

Remuneracin mensual por el ID =R

nmero de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participacin en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retencin
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias a cin de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
disposicin en el mes de retencin 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
Otros ingresos puestos a dis- 5
favor
set. - nov.
posicin en el mes de retencin
Remuneraciones de meses an- ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
teriores 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2011 2010 2009 2008 2007 2006
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categora 1 5 000 5 000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
2 8 000 8 000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
3 13 000 13 000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
4 20 000 20 000 400
1 y 2 categ.*
No aplica 5 30 000 30 000 600
6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% CATEGORA* 60 000 60 000 0
ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500
RETENEDOR a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,625
R No estn el mes no superen la suma de: gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de 1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
P gos a cuenta S/. 2,100 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categora, que no superen la suma de:
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los tipos de cambio al cierre del ejercicio
E contribu- contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, Dlares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
2010 2,808 2,809 3,583 3,758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
Ao S/. Ao S/. 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2011 3 600 2005 3 300 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3 600 2004 3 200 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2003 3 100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2002 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2001 3 000 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2000 2 900 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

I-26 Instituto Pacfico N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 7%
007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
008 Madera ductos, desechos, recortes y desperdicios. 9%3
009 Arena y piedra - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 15%9
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV del Sector Pblico Nacional. 10%
ANEXO 2

016 Aceite de pescado - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com- 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
y dems invertebrados acuticos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
018 Embarcaciones pesqueras Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del 9%
023 Leche cruda entera Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso 4%
029 Algodn en rama sin desmontar de chancado y/o molienda. 15%2
031 Oro No se incluye en esta definicin: 12%6
032 Pprika a) A los concentrados de dichos minerales. 12%7
033 Esprragos b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 12%7
034 Minerales metlicos no aurferos 12%10
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o 12% 5
022 Otros servicios empresariales quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisin mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo probantes de Pago. 12% 4
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 12% 4
030 Contratos de construccin por la Ley del Impuesto a la Renta. 5%8
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del 1 de febrero de 2006.
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
obligacin tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condicin Porcent. 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 10% 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre 3923.50.00.00
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Uno por comn
combustibles lqui- Reglamento para la Comercializacin de Combustibles ciento (1%)
11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petrleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas venta se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petrleo). agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.

N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o 19 Discos pticos y estuches porta discos tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: Slo los discos pticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin- 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condicin Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepcin del IGV.
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los dems casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios. 1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Mx. Mx.
Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
Cd. atraso Cd. atraso per-
asuntos tributarios del plazo para el mximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el mximo atraso permitido
permitido mitido

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul Registro del rgimen de retenciones Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
Tres (3) en que se realizaron las operaciones relacionadas das h- en que se recepcione o emita, segn corresponda,
1 Libro caja y bancos 17
meses con el ingreso o salida del efectivo o quivalente biles el documento que sustenta las transacciones
del efectivo. realizadas con los proveedores.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) rentas de segunda categora: desde el primer 18 das h- tiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
2 Libro de ingresos y gastos das h- da hbil del mes siguiente a aqul en que se biles
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
19 nes - artculo 8 Resolucin de Su- das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Libro de inventarios y Rgimen perintendencia N. 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
3 meses (*) gravable.
balances General (**)
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul nes - inciso a) primer prrafo artculo das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
20
4 artculo 34 de la Ley del Impuesto das h- en que se realice el pago. 5 Resolucin de Superintendencia N. biles pago respectivo.
a la Renta* biles 021-99/SUNAT

Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
5 Libro diario nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. 21
5 Resolucin de Superintendencia N. pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de 142-2001/SUNAT
5-A Libro diario de formato Simplificado
meses realizadas la operaciones
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente de nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
6 Libro mayor 22
meses realizadas las operaciones. 5 Resolucin de Superintendencia N. pago respectivo.
256-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
7 Registro de activos fijos
meses gravable. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
- inciso a) primer prrafo artculo 5 das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a 23
Resolucin de Superintendencia N. pago respectivo.
8 Registro de compras das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
257-2004/SUNAT
biles pago respectivo.

Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones das h- aqul en que se recepcione el comprobante de - inciso c) primer prrafo artculo 5 das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
24
biles pago respectivo. Resolucin de Superintendencia N. pago respectivo.
258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
10 Registro de costos Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses gravable.
- inciso a) primer prrafo artculo 5 das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a Resolucin de Superintendencia N. pago respectivo.
11 Registro de huspedes das h- aqul en que se emita el comprobante de pago 259-2004/SUNAT
biles respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S. N 098-2007-TR,
Desde el primer da hbil del mes siguiente de segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Registro de inventario permanente
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
en unidades fsicas*/*
entrada o salida de bienes. a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a Enero o Junio, segn corresponda.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de (Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
Registro de inventario permanente Tres (3)
13 realizadas las operaciones relacionadas con la
valorizado*/* meses (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
entrada o salida de bienes. a partir del da siguiente:
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a a) A la fecha del Balance de Liquidacin
14 Registro de ventas e ingresos das h- aqul en que se emita el comprobante de pago b) Al otorgamiento de la Escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
biles respectivo.
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
Registro de ventas e ingresos - artculo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
15 23 Resolucin de Superintendencia N. das h- aqul en que se emita el comprobante de pago d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
266-2004/SUNAT biles respectivo. (Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R.S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S.
Registro del rgimen de per- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
16 cepciones das h- en que se emita el documento que sustenta las de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
biles transacciones realizadas con los clientes. en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009

I-28 Instituto Pacfico N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 24 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 14 Ene. 17 Ene. 25 Ene. 26 Ene.
Ene. 11 17 Feb. 18 Feb. 21 Feb. 22 Feb. 09 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 14 Feb. 15 Feb. 16 Feb. 24 Feb. 23 Feb.
Feb. 11 18 Mar. 21 Mar. 22 Mar. 09 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 14 Mar. 15 Mar. 16 Mar. 17 Mar. 23 Mar. 24 Mar.
Mar. 11 20 Abr. 25 Abr. 8 Abr. 11 Abr. 12 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 18 Abr. 19 Abr. 27 Abr. 26 Abr.
Abr. 11 23 May. 10 May. 11 May. 12 May. 13 May. 16 May. 17 May. 18 May. 19 May. 20 May. 24 May. 25 May.
May. 11 9 Jun. 10 Jun. 13 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 20 Jun. 21 Jun. 22 Jun. 24 Jun. 23 Jun.
Jun. 11 11 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 18 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 8 Jul. 22 Jul. 25 Jul.
Jul. 11 11 Ago. 12 Ago. 15 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 22 Ago. 9 Ago. 10 Ago. 24 Ago. 23 Ago.
Ago. 11 14 Set. 15 Set. 16 Set. 19 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 12 Set. 13 Set. 23 Set. 26 Set.
Set. 11 17 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 24 Oct. 11 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 14 Oct. 26 Oct. 25 Oct.
Oct. 11 17 Nov. 18 Nov. 21 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 14 Nov. 15 Nov. 16 Nov. 24 Nov. 25 Nov.
Nov. 11 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 23 Dic. 12 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 15 Dic. 16 Dic. 19 Dic. 27 Dic. 26 Dic.
Dic. 11 19 Ene. 12 20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12 11 Ene. 12 12 Ene. 12 13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12 24 Ene. 12 25 Ene.
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional
Base Legal : R.S. N340-2010/SUNAT (31.12.10)

edificios y construcciones Fecha de realizacin de operaciones

ltimo da para realizar el pago
Del Al
% Anual
Bienes 01/05/2011 15/05/2011 20/05/2011
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16/05/2011 31/05/2011 07/06/2011
Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 01/06/2011 15/06/2011 22/06/2011
5%
del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16/06/2011 30/06/2011 07/07/2011
de Depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 01/07/2011 15/07/2011 22/07/2011
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 16/07/2011 31/07/2011 05/08/2011
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01/08/2011 15/08/2011 22/08/2011
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16/08/2011 31/08/2011 07/09/2011
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
01/09/2011 15/09/2011 22/09/2011
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 16/09/2011 30/09/2011 07/10/2011
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 01/10/2011 15/10/2011 21/10/2011
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16/10/2011 31/10/2011 08/11/2011
01/11/2011 15/11/2011 22/11/2011
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes 1 16/11/2011 30/11/2011 07/12/2011
Porcentaje Anual de 01/12/2011 15/12/2011 22/12/2011
Bienes Depreciacin 16/12/2011 31/12/2011 06/01/2012
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
Tasa de Inters Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20%
general. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20% Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
7. Gallinas 75% 2
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04)
2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
ANEXO 2 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF ltimo dgito del RUC Fecha de vencimiento
9 25 de marzo de 2011
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago 0 28 de marzo de 2011
Del Al
1 29 de marzo de 2011
01/01/2011 15/01/2011 21/01/2011
2 30 de marzo de 2011
16/01/2011 31/01/2011 07/02/2011
3 31 de marzo de 2011
01/02/2011 15/02/2011 22/02/2011 4 1 de abril de 2011
16/02/2011 28/02/2011 07/03/2011 5 4 de abril de 2011
01/03/2011 15/03/2011 22/03/2011 6 5 de abril de 2011
16/03/2011 31/03/2011 07/04/2011 7 6 de abril de 2011
01/04/2011 15/04/2011 26/04/2011 8 7 de abril de 2011
16/04/2011 30/04/2011 06/05/2011 * Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)

N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
junio-2011 juLio-2011 AGOSTO-2011 junio-2011 juLio-2011 AGOSTO-2011
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.767 2.767 2.748 2.750 2.737 2.738 01 3.850 4.080 3.922 4.048 3.754 4.074
02 2.776 2.777 2.746 2.748 2.742 2.743 02 3.913 4.122 3.968 4.004 3.761 4.095
03 2.766 2.768 2.746 2.748 2.743 2.744 03 3.856 4.132 3.968 4.004 3.786 4.105
04 2.763 2.763 2.746 2.748 2.742 2.743 04 3.925 4.109 3.968 4.004 3.750 4.055
05 2.763 2.763 2.748 2.750 2.741 2.743 05 3.925 4.109 3.849 4.161 3.696 4.072
06 2.763 2.763 2.749 2.750 2.741 2.742 06 3.925 4.109 3.809 4.148 3.859 3.961
07 2.782 2.787 2.749 2.749 2.741 2.742 07 3.889 4.232 3.869 4.001 3.859 3.961
08 2.787 2.788 2.743 2.744 2.741 2.742 08 3.908 4.252 3.846 4.040 3.859 3.961
09 2.781 2.782 2.744 2.745 2.752 2.753 09 3.911 4.244 3.793 4.051 3.712 4.089
10 2.763 2.764 2.744 2.745 2.748 2.748 10 4.005 4.059 3.793 4.051 3.853 4.013
11 2.762 2.764 2.744 2.745 2.751 2.752 11 3.804 4.057 3.793 4.051 3.802 3.963
12 2.762 2.764 2.744 2.745 2.744 2.745 12 3.804 4.057 3.793 3.917 3.734 4.036
13 2.762 2.764 2.742 2.743 2.740 2.742 13 3.804 4.057 3.759 3.905 3.864 3.959
14 2.759 2.760 2.742 2.742 2.740 2.742 14 3.805 4.136 3.768 3.953 3.864 3.959
15 2.762 2.763 2.741 2.742 2.740 2.742 15 3.956 4.060 3.786 3.965 3.864 3.959
16 2.761 2.762 2.741 2.742 2.741 2.742 16 3.766 4.051 3.766 3.979 3.846 4.034
17 2.761 2.761 2.741 2.742 2.740 2.741 17 3.883 3.970 3.768 3.974 3.920 4.000
18 2.760 2.761 2.741 2.742 2.737 2.739 18 3.900 3.984 3.692 3.915 3.940 3.977
19 2.760 2.761 2.737 2.738 2.738 2.740 19 3.900 3.984 3.706 4.045 3.769 4.113
20 2.760 2.761 2.736 2.737 2.734 2.736 20 3.900 3.984 3.818 3.982 3.821 3.991
21 2.759 2.760 2.737 2.739 2.734 2.736 21 3.828 4.084 3.736 4.083 3.821 3.991
22 2.755 2.756 2.735 2.736 2.734 2.736 22 3.798 4.033 3.736 4.083 3.821 3.991
23 2.756 2.757 2.736 2.738 2.731 2.732 23 3.812 4.142 3.736 4.083 3.812 3.967
24 2.759 2.760 2.736 2.738 2.732 2.733 24 3.875 4.021 3.749 4.059 3.906 3.973
25 2.759 2.761 2.736 2.738 2.731 2.733 25 3.778 4.004 3.850 4.102 3.803 4.064
26 2.759 2.761 2.736 2.737 2.731 2.732 26 3.778 4.004 3.754 4.074 3.797 4.050
27 2.759 2.761 2.736 2.737 2.730 2.731 27 3.778 4.004 3.754 4.074 3.884 3.957
28 2.758 2.759 2.737 2.738 2.730 2.731 28 3.785 4.048 3.754 4.074 3.884 3.957
29 2.755 2.756 2.737 2.738 2.730 2.731 29 3.887 3.981 3.754 4.074 3.884 3.957
30 2.755 2.756 2.737 2.738 s.i. s.i. 30 3.887 3.981 3.754 4.074 s.i. s.i.
31 2.737 2.738 s.i. s.i. 31 3.754 4.074 s.i. s.i.
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D L A R E S E U R O S
JUNIO-2011 juLio-2011 AGOSTO-2011 junio-2011 juLio-2011 AGOSTO-2011
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.776 2.777 2.746 2.748 2.742 2.743 01 3.913 4.122 3.968 4.004 3.761 4.095
02 2.766 2.768 2.746 2.748 2.743 2.744 02 3.856 4.132 3.968 4.004 3.786 4.105
03 2.763 2.763 2.746 2.748 2.742 2.743 03 3.925 4.109 3.968 4.004 3.750 4.055
04 2.763 2.763 2.748 2.750 2.741 2.743 04 3.925 4.109 3.849 4.161 3.696 4.072
05 2.763 2.763 2.749 2.750 2.741 2.742 05 3.925 4.109 3.809 4.148 3.859 3.961
06 2.782 2.787 2.749 2.749 2.741 2.742 06 3.889 4.232 3.869 4.001 3.859 3.961
07 2.787 2.788 2.743 2.744 2.741 2.742 07 3.908 4.252 3.846 4.040 3.859 3.961
08 2.781 2.782 2.744 2.745 2.752 2.753 08 3.911 4.244 3.793 4.051 3.712 4.089
09 2.763 2.764 2.744 2.745 2.748 2.748 09 4.005 4.059 3.793 4.051 3.853 4.013
10 2.762 2.764 2.744 2.745 2.751 2.752 10 3.804 4.057 3.793 4.051 3.802 3.963
11 2.762 2.764 2.744 2.745 2.744 2.745 11 3.804 4.057 3.793 3.917 3.734 4.036
12 2.762 2.764 2.742 2.743 2.740 2.742 12 3.804 4.057 3.759 3.905 3.864 3.959
13 2.759 2.760 2.742 2.742 2.740 2.742 13 3.805 4.136 3.768 3.953 3.864 3.959
14 2.762 2.763 2.741 2.742 2.740 2.742 14 3.956 4.060 3.786 3.965 3.864 3.959
15 2.761 2.762 2.741 2.742 2.741 2.742 15 3.766 4.051 3.766 3.979 3.846 4.034
16 2.761 2.761 2.741 2.742 2.740 2.741 16 3.883 3.970 3.766 3.979 3.920 4.000
17 2.760 2.761 2.741 2.742 2.737 2.739 17 3.900 3.984 3.766 3.979 3.940 3.977
18 2.760 2.761 2.737 2.738 2.738 2.740 18 3.900 3.984 3.768 3.974 3.769 4.113
19 2.760 2.761 2.736 2.737 2.734 2.736 19 3.900 3.984 3.692 3.915 3.821 3.991
20 2.759 2.760 2.737 2.739 2.734 2.736 20 3.828 4.084 3.706 4.045 3.821 3.991
21 2.755 2.756 2.735 2.736 2.734 2.736 21 3.798 4.033 3.818 3.982 3.821 3.991
22 2.756 2.757 2.736 2.738 2.731 2.732 22 3.812 4.142 3.736 4.083 3.812 3.967
23 2.759 2.760 2.736 2.738 2.732 2.733 23 3.875 4.021 3.736 4.083 3.906 3.973
24 2.759 2.761 2.736 2.738 2.731 2.733 24 3.778 4.004 3.736 4.083 3.803 4.064
25 2.759 2.761 2.736 2.737 2.731 2.732 25 3.778 4.004 3.749 4.059 3.797 4.050
26 2.759 2.761 2.736 2.737 2.730 2.731 26 3.778 4.004 3.850 4.102 3.884 3.957
27 2.758 2.759 2.737 2.738 2.730 2.731 27 3.785 4.048 3.754 4.074 3.884 3.957
28 2.755 2.756 2.737 2.738 2.730 2.731 28 3.887 3.981 3.754 4.074 3.884 3.957
29 2.755 2.756 2.737 2.738 s.i. s.i. 29 3.887 3.981 3.754 4.074 s.i. s.i.
30 2.748 2.750 2.737 2.738 s.i. s.i. 30 3.922 4.048 3.754 4.074 s.i. s.i.
31 2.737 2.738 2.725 2.727 31 3.754 4.074 3.744 4.049
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10

COMPRA 2.808 VENTA 2.809 COMPRA 3.583 VENTA 3.758

I-30 Instituto Pacfico N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011