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ACQUISIZIONI, FISCALE

APPROFONDIMENTO

Legge di Stabilit 2016 - Maggiori ammortamenti del

40% sui beni strumentali nuovi

La Legge di Stabilit 2016, pubblicata in GU il 30-12-2015, ha riconosciuto agli imprenditori e ai

lavoratori autonomi una deduzione, ai soli fini IRES e IRPEF e non ai fini IRAP, del 40%, in
aggiunta alle ordinarie quote di ammortamento, sugli investimenti in nuovi beni materiali strumentali
effettuati tra il 15 Ottobre 2015 e il 31 Dicembre 2016.

Con riguardo al momento di effettuazione dellinvestimento rileva la data di consegna o spedizione del
bene, quando lacquisto ha ad oggetto beni mobili, oppure il momento di ultimazione della prestazione
nei casi di realizzazione dei beni tramite contratto di appalto.

Il meccanismo di funzionamento del beneficio prevede labbattimento dellimponibile IRES o IRPEF

mediante una deduzione extracontabile, non essendo previsto n possibile per tale agevolazione fiscale il
transito a conto economico; ne consegue che il vantaggio fiscale potr determinare eventualmente anche
levidenziazione di una perdita fiscale deducibile secondo le ordinarie regole previste dal Tuir.

Beneficiano dellagevolazione fiscale gli investimenti effettuati sia a mezzo acquisto diretto che in
locazione finanziaria.

Beneficia, infatti, dellagevolazione anche chi stipula un contratto di leasing, nel limite della quota
capitale del canone, per lacquisto di un nuovo bene strumentale, anche qualora non provvedesse
allesercizio del diritto di riscatto finale, quando la data di consegna del bene al locatario si verifica nel
periodo 15/10/2015 31/12/2016.

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4 febbraio 2016 1 t +39 0423 1995111 +39 0423 604629 f +39 0423 604614 commercialisti@studiprofessionali.net www.studiprofessionali.net
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APPROFONDIMENTO

In entrambi i casi (acquisto diretto e leasing) rimangono esclusi dallambito di applicazione

dellagevolazione:
i beni materiali strumentali ai quali il D.M. 31 dicembre 1988 ha attribuito un coefficiente di
ammortamento inferiore al 6.5%;
gli immobili (fabbricati e costruzioni);
determinati beni individuati nellallegato della Legge di Stabilit di cui alla tabella che segue:

Gruppo V Industrie Specie 19 Imbottigliamento di Condutture 8,0 %

manifatturere acque minerali naturali
alimentari

Gruppo XVII Specie 2/b Produzione e Condotto per usi civili (reti urbane) 8,0%
Industrie dellenergia distribuzione di gas naturale
elettrica, del gas e
dellacqua
Gruppo XVII Specie 4/b Stabilimenti termali, Condutture 8,0%
Industrie dellenergia idrotermali
elettrica, del gas e
dellacqua
Gruppo XVII Specie 2/b Produzione e Condotto dorsali per trasporto a 10,0%
Industrie dellenergia distribuzione di gas naturale grandi distanze dai centri di
elettrica, del gas e produzione
dellacqua
Gruppo XVII Specie 2/b Produzione e Condotto dorsali per trasporto a 12,0%
Industrie dellenergia distribuzione di gas naturale grandi distanze dai giacimenti
elettrica, del gas e gassoso acquiferi; condotto di
dellacqua derivazione di allacciamento
Gruppo XVIII Specie 4 e 5 Ferrovie, compreso Materiale rotabile, ferroviario e 7,5%
Industrie dei trasporti lesercizio di binari di raccordo tramviario (motrici escluse) ad
e delle per conto terzi, lesercizio di eccezione dei macchinari e delle
telecomunicazioni vagoni letto e ristorante. Tramvie attrezzature, anche circolanti su
interurbane, urbane e suburbane, rotaia, necessari allesecuzione di
ferrovie metropolitane, filovie, lavori di manutenzione e
funicolari, funivie, slittovie ed costruzione di linee ferroviare e
ascensori tramviarie

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APPROFONDIMENTO

Gruppo XVIII Specie 1,2 e 3 Trasporti aerei, Aereo completo di 12,0%

Industrie dei trasporti marittimi, lacuali, fluviali e equipaggiamento (compreso motore
e delle lagunari a terra e salvo norme a parte in
telecomunicazioni relazione ed esigenze di sicurezza)

Beneficiano dellagevolazione anche le autovetture, siano esse a deducibilit piena o limitata. In questo
caso stato infatti previsto linnalzamento del 40% dei limiti disposti dallart.164 del Tuir portando cos
il costo fiscalmente rilevante da 18.076,00 euro a 25.306,00 euro (da 25.823,00 euro a 36.152,00 euro
per agenti o rappresentanti di commercio), fermo restando le percentuali di deducibilit individuate alle
lettere b) e b-bis del medesimo articolo (20%, 70% o 80% rispettivamente per auto non assegnate a
dipendenti, auto assegnate in benefit e veicoli degli agenti).

Particolare riguardo va fatto con riferimento agli impianti fotovoltaici. In assenza di chiarimenti
specifici il dettato normativo sembra agevolare unicamente gli impianti ascrivibili alla categoria
impianti con esclusione delle fattispecie assimilabili ai fabbricati, ci sia per esclusione espressa di tali
cespiti da quelli agevolabili sia per la presenza nei confronti di tali beni di aliquote di ammortamento
inferiori a 6.5%.

Va precisato inoltre che lagevolazione in oggetto esplica i propri effetti solo ed esclusivamente sotto il
profilo fiscale consentendo la deduzione di maggiori quote di ammortamento (o maggiori canoni di
leasing) ai fini IRPEF o IRES, con esclusione di qualsiasi effetto in merito alla determinazione di
eventuali plusvalenze o minusvalenze allatto della cessione dei beni interessati. Ne consegue che da un
lato la cessione a terzi del bene o del contratto di locazione finanziario non determina alcun obbligo di
restituzione del beneficio sino a quel momento goduto e che dallaltra parte lacquirente del bene non
potr proseguire nel godimento del beneficio per mancanza del requisito della novit.

Sotto il profilo delle incompatibilit con eventuali altre agevolazioni aventi ad oggetto il medesimo bene
materiale va precisato che lagevolazione superammortamenti, non costituendo aiuto di Stato e data
lassenza di una specifica disposizione normativa contenuta nella Legge di stabilit 2016, risulta
compatibile con le altre agevolazioni, a condizione naturalmente che queste ultime non prevedano
espressi divieti di cumulo.

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APPROFONDIMENTO

Gli esempi numerici di seguito esposti contribuiscono a chiarire la portata della disposizione normativa
in esame.

1 esempio: acquisto diretto bene mobile (vedi Tabella - ALLEGATO NR. 1 )

Nellipotesi di acquisto di un macchinario (aliquota amm.to 20%) da parte di un soggetto IRES
effettuato in data 15/11/2015 per un ammontare di euro 50.000,00, questi potr ammortizzare il bene per
un valore di euro 70.000,00 ottenendo un risparmio fiscale pari a euro 5.500,00 (27.5% di 20.000,00) in
un arco temporale di 6 anni.

2 esempio: acquisto in leasing bene mobile (vedi Tabella - ALLEGATO NR. 2 )

Nellipotesi di acquisto in leasing di un macchinario (aliquota amm.to 20%) da parte di un soggetto
IRES effettuato nel gennaio 2016, per un ammontare in termini di costo per il concedente di euro
50.000,00 (durata contratto di leasing 5 anni), lutilizzatore potr dedurre quote capitali maggiorate del
40% nei 5 anni di durata del leasing e quote di ammortamento del prezzo di riscatto anchesse
maggiorate del 40% in 5 anni di ammortamento, per un valore complessivo di euro 70.000,00 ottenendo
un risparmio fiscale pari a euro 5.500,00 (27.5% di 20.000,00).

3 esempio: acquisto diretto autovettura da parte di un agente (vedi Tabella - ALLEGATO NR. 3 )
Nellipotesi di acquisto di una autovettura (aliquota amm.to 25%) da parte di un agente o rappresentante
di commercio effettuata in data 15/11/2015 per un ammontare di euro 50.000,00, in presenza del costo
fiscalmente rilevante di euro 25.823,00 e di una deducibilit dell80%, rileva un maggior ammortamento
deducibile di 8.263,20 cui conseguir un risparmio Irpef ipotizzato su una aliquota marginale pari al
30% di euro 2.479 in un arco temporale di 5 anni.

4 esempio: acquisto in leasing di autovettura da parte di un agente (vedi Tabella - ALLEGATO NR. 4 )
Nellipotesi di acquisto in leasing di una autovettura da parte di un agente o rappresentante di
commercio effettuato nel gennaio 2016, per un ammontare in termini di costo per il concedente di euro
50.000,00 (durata contratto di leasing 4 anni), lutilizzatore potr dedurre quote capitali maggiorate del
40% nei 4 anni di durata del leasing e quote di ammortamento del prezzo di riscatto anchesse
maggiorate del 40% in 5 anni di ammortamento, che, in presenza del costo fiscalmente rilevante di Euro

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APPROFONDIMENTO

25.823 e una deducibilit dell 80%, produrranno una maggior deduzione fiscale di euro 9.037, cui
conseguir un risparmio Irpef ipotizzato su una aliquota marginale del 30% di euro 2.711,1.

Per ogni ulteriore chiarimento o approfondimento sugli argomenti trattati

contattare:

Andreasi Simona
s.andreasi@studiprofessionali.net

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Allegatonr.1

CALCOLO CONVENIENZA

acquisto macchinario nuovo in data 15/11/2015

costo 50.000,00
aliquota amm.to ordinaria 20%

anno aliquota amm.to contabile maggior amm.to fiscale (40%)

2015 10,00% 5.000,00 2.000,00

2016 20,00% 10.000,00 4.000,00
2017 20,00% 10.000,00 4.000,00
2018 20,00% 10.000,00 4.000,00
2019 20,00% 10.000,00 4.000,00
2020 10,00% 5.000,00 2.000,00
totale 100,00% 50.000,00 20.000,00

maggior ammortamento fiscale (40%) 20.000,00

risparmio fiscale (solo Ires 27,5%) 5.500,00
% risparmio fiscale su costo 11,00%


Allegatonr.2

CALCOLO CONVENIENZA
Leasing macchinario

costo per il 50.000,00 vita utile bene 5 anni

concedente
maxicanone iniziale 5.000 interessi annui leasing 5%
durata contratto Periodo Genn.2016 aliquota amm.to ordinaria 20%
leasing - Dic.2020 (5 anni)
n.canoni 5 durata fiscale minima contratto leasing 1/2 periodo amm.to
importo canone 10.032,00
prezzo riscatto 2.000,00

n.rata ann costo quota capitale quota canone maxicanone a Ammortamento tot maggiore
o leasing interessi leasing a CE CE riscatto imputato deduz.
CE fiscale
(40%)

maxicanone 2016 5.000 5.000

1 2016 10.032 7.782 2.250 10.032 1.000 11.032 3.513
2 2017 10.032 8.171 1.861 10.032 1.000 11.032 3.668
3 2018 10.032 8.580 1.452 10.032 1.000 11.032 3.832
4 2019 10.032 9.009 1.023 10.032 1.000 11.032 4.003
5 2020 10.032 9.459 573 10.032 1.000 11.032 4.184
riscatto 2020 2.000 2.000 0 200 200 80
2021 400 400 160
2022 400 400 160
2023 400 400 160
2024 400 400 160
2025 200 200 80
tot 57.160 50.000 7.160 50.160 5.000 2.000 57.160 20.000
maggior deducibilit fiscale 20.000
(40%)
risparmio fiscale (solo Ires
5.500
27,5%)
% risparmio fiscale su costo 11,0%
Allegato nr. 3

CALCOLO CONVENIENZA
Acquisto autovettura agente

costo 50.000,00
aliquota amm.to ordinaria 25%
% deducibilit 80%
limite di deducibilit 25.823,00
limite deducibilit (+40%) 36.152,00

tetto costo deducibilit 80%

tetto maggior
amm.to deducibilit fiscale del tetto costo
anno aliquota costo ammortamento
contabile 80% maggiorato fiscale
fiscale fiscale deducibile
40% maggiorato
2015 12,50% 6.250,00 3.227,88 2.582,30 4.519,00 3.615,20 1.032,90
2016 25,00% 12.500,00 6.455,75 5.164,60 9.038,00 7.230,40 2.065,80
2017 25,00% 12.500,00 6.455,75 5.164,60 9.038,00 7.230,40 2.065,80
2018 25,00% 12.500,00 6.455,75 5.164,60 9.038,00 7.230,40 2.065,80
2019 12,50% 6.250,00 3.227,88 2.582,30 4.519,00 3.615,20 1.032,90
totale 100,00% 50.000,00 25.823,00 20.658,40 36.152,00 28.921,60 8.263,20

maggior ammortamento fiscale

(40%) 8.263,20
risparmio fiscale (IRPEF 30%) 2.479,00
% risparmio fiscale su costo 4,96%


Allegatonr.4

CALCOLO CONVENIENZA
Leasing autovettura agente

durata contratto
costo per il concedente 50.000,00 leasing 4 anni da genn 2016 a dic. 2019
aliquota amm.to
ordinaria 25% n. canoni 4
canone leasing
% deducibilit 80% annuo 11.530
durata minima fiscale contratto
limite di deducibilit 25.823,00 di leasing 4 anni pari al periodo di ammortament
limite deducibilit
(+40%) 36.152,00
0,51646
maxi canone 5.000 coeff limite 25.823 coeff 0,72304 limite 36.152
riscatto 5.000
coeff 0,51646 coeff 0,72304
quota quota capitale quota maggior
totale quota capitale quota maggiore
capitale canoni leasing ammortamento deduzione
maxi quota quote canoni leasing quota capitale canoni ammortamento deduzione
costo Ammortamento canoni nei limiti della riscatto fiscale
canone a capitale capitale nei limiti della maggiorata leasing riscatto quote
n.rata anno leasing riscatto leasing soglia fiscale maggiorata ammortame
C.E. a C.E. imputate a soglia fiscale deducibile (80%) deducibile capitali
deducibile maggiorata deducibile nto riscatto
CE (25823) (80%) (+40%)
(80%) (36152) (80%) (40%)
A B C D E=B+C+D F=E*Coeff G=F*0,8 H=E*Coeff I=H*0,8 L=D*0,8 M=L+40%L I-G M-L
maxicanone 2016 5.000
1 2016 11.530,47 1250 9.280 10.530 5.439 4.351 7.614 6.091 1.740
2 2017 11.530,47 1250 9.744 10.994 5.678 4.543 7.949 6.360 1.817
3 2018 11.530,47 1250 10.232 11.482 5.930 4.744 8.302 6.641 1.898
4 2019 11.530,47 1250 10.743 11.993 6.194 4.955 8.672 6.937 1.982
riscatto 2019 5.000 625 625 500 700 200
2020 1.250 1.250 1.000 1.400 400
2021 1.250 1.250 1.000 1.400 400
2022 1.250 1.250 1.000 1.400 400
2023 625 625 500 700 200
totale 56.122 5.000 40.000 5.000 50.000 23.241 18.593 32.537 26.029 4.000 5.600 7.437 1.600

maggior ammortamento
fiscale (40%) 9.037
risparmio fiscale (IRPEF
30%) 2.711
% risparmio fiscale su
costo 5,42%