Materia: Auditora Externa

Aula N 10
Profesor: Jos Antonio Gallo
Clase N 04

Unidad 04: La planificacin y administracin de la auditora

Estimados alumnos,

Les envo adjunto la clase nro.4, con la unidad nro. 04. En esta unidad desarrollaremos
LA PLANIFICACIN Y ADMINISTRACION DE LA AUDITORA analizaremos el
riesgo de auditora y la definicin del enfoque para ello abordaremos los siguientes
temas:

Conocimiento del ente

Identificacin del objeto de auditora
Consideracin de los controles internos
Evaluacin del riesgo de auditora
Definicin del enfoque,

Es importante que a medida que avancemos con las unidades y las clases vayan leyendo
la carpeta de trabajo y la bibliografa obligatoria.

Saludos cordiales,

Cdor. Jos Antonio Gallo

Quilmes - Profesor - Programa UVQ
CORREO ELECTRONICO: jgallo@uvq.edu.ar

INTRODUCCION
La planificacin del trabajo de auditora tiene como objetivo principal determinar los
procedimientos que se van a aplicar, la oportunidad de su ejecucin, y el alcance que se
le dar a la tarea. Para ello deber evaluar el riesgo de auditora.

La planificacin estratgica finaliza con la definicin del enfoque y la planificacin

detallada finaliza con la redaccin de los programas de trabajo.

Segn la definicin de Slosse, el riesgo de auditora es la posibilidad de emitir un

informe de auditora incorrecto por no haber detectado errores o fraudes significativos
que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe. (Slosse, 2006).

La posibilidad de emitir un informe incorrecto puede darse por:

a) Riesgo Inherente,
b) Riesgo de control
c) Riesgo de deteccin,
De la combinacin del riesgo inherente y del riesgo de control se define el enfoque de
auditora que dar como resultado la combinacin de pruebas de cumplimiento y
pruebas sustantivas o de validacin de saldos.
El riesgo de deteccin es el riego imputable a la figura del auditor.

A efectos de realizar una adecuada planificacin y minimizar el riesgo de auditora es

necesario:
a) Tener un adecuado conocimiento del cliente para poder definir el riesgo inherente,
b) Conocer los sistemas de control interno para poder definir el riesgo de control

1) Conocimiento del ente:

Implica un acercamiento general al ente y a sus directivos. Mediante distintos

procedimientos, como pueden ser conversaciones con los directivos, inspeccin ocular
general de la empresa, lectura de manuales de procedimientos, de organigramas, de
normativa relacionada a la actividad especfica de la empresa, etc.). El auditor accede a
datos que son relevantes para determinar ciertos riesgos en el proceso de auditora.
Estos datos son los que le permiten obtener un conocimiento adecuado de la estructura
del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las
condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades.

Algunos de los conceptos fundamentales sobre los que el auditor debe obtener
informacin son:

actividad del ente,

organizacin,
forma jurdica,
posicin en el mercado,
estructura del mercado,
competencia,
estructura de comercializacin (tanto relacionada con las compras como
con las ventas),
negocio (es decir, cules son las lneas ms rentables).

Habitualmente, como mencionamos antes, el conocimiento del ente se obtiene mediante

una serie de primeras reuniones con los directivos. No obstante ello, el auditor deber
obtener evidencia para probar que las manifestaciones recibidas se cumplen en la
realidad.

Como esta parte del proceso pretende que el auditor obtenga un conocimiento general,
la evidencia debe ser coherente con esa caracterstica. Por lo tanto, la documentacin
que evidenciar el conocimiento obtenido no pretender ser pormenorizada ni detallista,
en esta fase del trabajo:

Estatuto o contrato de constitucin y sus modificaciones

Actas de Directorio y Asamblea
Organigrama
Presupuestos
Informes de control presupuestario
 Planes de mercadotecnia
Planes de negocio.

2) Informacin objeto de la auditora:

En la auditora de los Estados Contables, el objeto auditado son los estados contables.
Los estados bsicos, complementados con notas, cuadros y anexos, son los que brindan
la informacin acerca de la situacin patrimonial, econmica y financiera del ente, y,
para hacerlo, apelan a afirmaciones.

En efecto, los estados contables incluyen conceptos que existen (desde el punto de vista
material o no) y que son propiedad del ente; esos conceptos informados en los estados
contables no presentan omisiones, es decir, estn todos los bienes, los derechos y las
deudas del ente, que, a su vez, son consecuencia de todas las operaciones que el ente
realiz; cada uno de los elementos informados tiene una valuacin que se condice con la
realidad; finalmente, los conceptos son los que se informan, y no otros.

En definitiva, podemos resumir las manifestaciones contenidas en la informacin

contable en las siguientes:

Existencia
Propiedad
Integridad
Valuacin
Exposicin.

Estas afirmaciones contenidas en los estados contables son las que debe verificar el
auditor en su trabajo, por lo que se convierten en objetivos de auditora en cada rubro.

Con el conocimiento de la actividad del ente y de las caractersticas especficas de la

actividad el auditor est en condiciones de definir un tipo de riesgo: el que surge de las
caractersticas del ente y de los rubros contenidos en sus estados contables y que deben
auditarse.

3) Riego inherente:

En este sentido, el riesgo inherente se entiende como aquella posibilidad de que, por las
caractersticas especficas del ente y sus estados contables, existan errores en la
contabilidad.

No es lo mismo auditar una empresa que comercializa artculos de limpieza que una
empresa dedicada a la actividad agrcola ganadera o a un club de futbol.

No es lo mismo auditar una empresa industrial dedicada a la fabricacin de muebles que

un laboratorio; dentro de los estados contables del laboratorio, no tiene las mismas
implicancias verificar el saldo de caja y bancos que el de bienes de cambio o
intangibles, a pesar de que todos deben ser verificados por igual.

En el ejemplo que mencionamos, parecera ser que conlleva una posibilidad mayor de
existencia de errores el laboratorio que la empresa industrial, por la complejidad mayor
de sus procesos. Por otra parte, dentro de los estados contables del laboratorio, es ms
probable que existan errores en el rubro intangibles (por ejemplo, gastos de
investigacin) que en caja y bancos, por la incertidumbre que rodea a ese concepto.

Veamos ejemplos, una sociedad LA TECNO SA se dedica a fabricar producir y a

comercializar notebooks y recientemente ha fabricado una partida importante de un
cierto modelo PQS2222 con UNA cierta velocidad de procesamiento y caractersticas
tcnicas pero un competidor R TE MAT SA saca a la venta una notebook mejor, mas

liviana, mas barata (mitad de precio) y que supera en tecnologa a PQS222.

Seguramente LA TECNO SA tendr que devaluar las notebook (supongamos que el
valor neto de realizacin del modelo PQS222 est por debajo del costo de produccin).

Otro ejemplo: IMPORTADORA SA sociedad dedicada a la importacin de repuestos de

autos importados puede quedar incluida dentro las restricciones a las importaciones
debido a nuevas normativas de importacin, el auditor deber analizar las contingencias
y analizar cmo afectar la situacin.

Riesgo inherente: es el riesgo de que surjan errores, independientemente de los

procedimientos de control implementados por el ente dependiendo de distintos factores
relacionados con la actividad del ente, pero no puede ser controlado por el auditor, dado
que obviamente no est dentro de sus posibilidades modificar la actividad que el ente
auditado desarrolla.

El riesgo inherente es la probabilidad de que, por las caractersticas del ente y de la

actividad especfica, existan errores o situaciones no contempladas en los estados
contables.

Las caractersticas particulares del ente y de cada rubro y afirmacin de sus estados
contables conllevan la posibilidad de que nazcan errores que afecten la informacin
contable. Esos errores no dependen de cmo funciona el ente sino de sus
caractersticas esenciales.

El riesgo inherente no puede ser controlado por el auditor, puesto que no puede ser
cambiado, sino que slo puede ser medido por l. El momento en el cual el auditor
realiza esta medicin es cuando realiza el conocimiento del ente y de los estados
contables.

4) Conocimiento del sistema de control interno

La forma de saber si existen altas o bajas probabilidades de errores al momento de

contabilizar las operaciones es mediante la evaluacin del sistema de control interno.

El auditor deber evaluar si el sistema de informacin contable que incluye los controles
internos necesarios para evitar errores.

El sistema de control interno debera, respecto de su aspecto contable, permitir slo la

contabilizacin de operaciones vlidas (es decir, las existentes y que hayan sido
realizadas por la empresa), todas las operaciones del ente, y hacerlo por el importe y
concepto correctos. Esto permite relacionar la validez con la existencia y la propiedad,
la totalidad de las operaciones con la integridad y el importe y el concepto con la
valuacin y exposicin. Por consiguiente, el control interno del ente apunta a las
manifestaciones de los estados contables y, por lo tanto, a los objetivos de auditora.

De esta forma lo que hace el auditor es formarse un juicio acerca del riesgo que existe
de que al sistema de control interno que posee la empresa se le escapen errores, y en qu
rubros pueden estar los mismos. A este riesgo lo llamaremos riesgo de control.

El funcionamiento del control interno del ente se verifica mediante procedimientos de

auditora, los que estn dirigidos a dos aspectos del anlisis.

Por un lado, existe un conocimiento formal del sistema, que se realiza mediante la
lectura del organigrama, manual de procedimientos, manual de funciones, plan y
manual de cuentas, encuestas y cuestionarios a los empleados del ente, etc.. Este anlisis
nos permite concluir acerca de si son tiles o no los controles que estn establecidos en
el ente.

Por otra parte, existe un conocimiento real del sistema, que nos permite saber si los
controles que son tiles se cumplen en la realidad (es evidente que no tiene sentido
verificar si se cumple un control intil). Los procedimientos para llegar a esta
conclusin son aquellos que permiten seguir una operacin desde que nace hasta que
muere, o los que remiten a un sistema paralelo, mediante el cual se puedan comparar las
salidas reales de las programadas.

Despus de ambos filtros, el auditor podr confiar en aquellos controles que sirven y se
cumplen.

5 ) Riesgo de control

Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que impactan en
la contabilidad y corregirlos. Si el control interno no funciona correctamente en este
aspecto, es muy probable que los estados contables contengan errores en sus
manifestaciones (existencia, propiedad, integridad, valuacin y exposicin).

Como esta es una probabilidad, tambin se trata de un riesgo: el que implica que el
sistema de control interno no detecte y corrija los errores (surgidos de las caractersticas
del ente y de su informacin contable). Este es el segundo componente particular del
riesgo de auditora, que llamamos riesgo de control.

Tampoco este riesgo es controlable por el auditor, puesto que el sistema de control
interno pertenece al ente.

6) Riesgo de deteccin: es el que surge de la posibilidad de que los errores no sean

detectados por el auditor a lo largo de su tarea. Este tipo de riesgo, a diferencia de los
anteriores, puede ser controlado por el auditor, dado que depende de la eficacia con que
planifique y ejecute los procedimientos de auditora. El riesgo de deteccin podra
elevarse, por ejemplo, como consecuencia de una muestra insuficiente, o un
procedimiento de auditora omitido, o aplicado a una fecha inoportuna. Es decir cuando
el auditor se equivoca al definir la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora. No se eligen adecuadamente los procedimientos a aplicar
para cumplir con cada objetivo de auditora (naturaleza) , o cuando se aplican en un
momento no adecuado (oportunidad), y cuando no se examina la cantidad de
informacin necesaria para poder emitir una opinin.

7) Enfoque

Una vez determinado el nivel de riesgo segn los lineamientos del apartado precedente,
y cumplidos los pasos mencionados en los apartados anteriores, corresponde definir el
enfoque a dar a la auditora. Esto significa determinar el tipo de evidencia de auditora
que ms eficientemente puede contribuir para el logro de los objetivos planificados.

Recordemos que segn lo que ya hemos visto, existen dos tipos de pruebas que
constituyen evidencia de auditora: pruebas de cumplimiento de controles y pruebas
sustantivas.

Denominamos enfoque de auditora, a la combinacin de pruebas de cumplimiento y

sustantivas que permitan satisfacer los objetivos de auditora. En aquellos casos en que
el auditor decida confiar en los controles definidos como claves, posiblemente base
mayoritariamente su examen en pruebas de cumplimiento. En este caso el enfoque de la
auditora har nfasis en los controles. En otras situaciones, en las que el auditor decida
no apoyarse en los controles claves, deber ponerse nfasis en las pruebas de validacin
de saldos, por lo cual, el enfoque ser sustantivo. Esta situacin puede darse, por
ejemplo, en componentes que tengan alguna de estas caractersticas:

Universos pequeos

Procedimientos de control dbiles o inexistentes

Alta subjetividad (por ejemplo, un componente cuya medicin se base en

estimaciones, como ser una previsin para riesgo de incobrabilidad, o para
obsolescencia de inventarios)

Como regla general, debe tenerse presente la relacin costo beneficio, en la eleccin
del enfoque de auditora que resulte ms apropiado en las circunstancias. No obstante,
es importante destacar que, aun cuando los controles internos funcionen adecuadamente,
y el auditor decida un enfoque basado principalmente en la confiabilidad de los mismos,
no puede prescindirse totalmente de las pruebas sustantivas. Esto es as porque a pesar
de la excelencia de estos controles, siempre puede existir alguna posibilidad de error, o
de alguna alteracin de la informacin contable producida en forma deliberada, por
afuera de los controles habituales del ente.

8) Programas de trabajo

Es la definicin detallada de los procedimientos de auditora a aplicar en la etapa de

ejecucin por ello se debe tener en cuenta que debe quedar claramente establecido
aunque de la manera ms sinttica posible todo el trabajo de campo o terreno, la
supervisin del trabajo (gerente o supervisor) y constancia de ello. En la redaccin de
los procedimientos no se pueden utilizar expresiones ambiguas, se debe dejar
claramente el trabajo concreto a realizar y una vez realizado se convierte en una
constancia del trabajo realizado

Debe quedar claramente establecido aunque de la manera ms sinttica posible. Ej:

- Ver factura emitida
- Ver remito conformado por el cliente
- Ver recibo emitido por el proveedor
- Verificar saldo segn el extracto bancario

Es conveniente dividir el programa por rea o por circuito de informacin, puesto que
faculta la posterior divisin de las tareas por grupos de trabajo. Es decir de acuerdo a
grupos de rubros o cuentas relacionadas y no necesariamente por rubro de los EECC.

Ejemplos:

1) Ventas y cuentas a cobrar / deudores incobrables /comisiones sobre ventas./ gastos de

distribucin, IVA crdito fiscal.
2) Compras y cuentas a pagar, IVA dbito fiscal.
3) Pasivos a largo plazo / intereses a devengar.
4) Bienes de uso y amortizaciones/ reparaciones/ mantenimiento.
5) Sueldos y cargas sociales a pagar.
6) Existencias y costo de mercadera vendida.
7) Caja y bancos (ingresos y egresos)

A medida que avancemos con los rubros iremos viendo cmo se relacionan

DESPEDIDA

En la clase que viene profundizaremos la necesidad de evaluacin de los controles

internos por parte del auditor los pasos a seguir en el proceso de evaluacin de
controles, el relevamiento de informacin, la determinacin de controles importantes
para la auditora, las pruebas de cumplimiento de controles, la elaboracin de
conclusiones sobre el mismo.
Espero haberles despertado el inters por la materia. Hasta la prxima clase.