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Pasivo CONTINGENTE: es una obligacin que no es segura al cien por ciento pero puede
producirse en un futuro previsible. Un ejemplo puede ser un litigio, donde la empresa no
conoce cmo va a terminar, pero puede verse obligada a pagar una cantidad de dinero si lo
pierde.
Pasivo DIFERIDO: tambin conocido como crditos diferidos, es la cuenta que incluye los
productos cobrados anticipadamente, como son, las rentas cobradas por adelantado, los
intereses descontados al otorgar los crditos o cobrados anticipadamente, etc.
Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y presentan
obligaciones a la fecha del mismo.
Verificacin que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por obligaciones
Comprobar que los pasivos no estn garantizados por gravmenes cobre activos o
garantas.
Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados, descritos y revelados en
los estados financieros, incluyendo las notas.
Comprobar que si el importe de las provisiones se hayan reconocido por la administracin
de la entidad con base a la mejor estimacin
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Realizar una Auditoria Tributaria en la empresa constructora Erkom Per S.A.C.identificada con RUC:
20523707010 perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
La empresa, por sus operaciones realizadas en el ao 2010, ha contratado los servicios de una
sociedad auditora, para que examinen los Tributos por Pagar y as determinar si la empresa ha
cumplido con sus obligaciones tributarias; y si fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones
tributarias. . Segn contrato, el informe de auditora debi ser emitido el 04 de julio de 2012.
SE PIDE:
1. Formular el Memorndum o Carta de Planificacin con su respectivo programa de auditora.
2. Cuestionario de control Interno Tributario.
3. Calculo del Crdito Fiscal del IGV y determinacin del impuesto a pagar.
4. Calcule las multas e inters correspondientes.
5. El Resumen de la Deuda Tributaria.
6. Informe de Auditora Tributaria.
DATOS:
a. Declaraciones Juradas correspondientes del ao 2010:
DD. JJ. 2010
SEGN CONTRIBUYENTE IMPUESTO A
MES
DBITO CRDITO PAGAR
Enero 3,700 3,500 200
Febrero 3,800 3,100 700
Marzo 4,500 4,200 300
Abril 5,100 3,150 1,950
Mayo 4,800 1,800 3,000
Junio 3,100 2,900 200
Julio 3,100 1,000 2,100
Agosto 2,800 1,750 1,050
Setiembre 7,200 *5,270 1,930
Octubre 5,200 3,780 1,420
Noviembre 3,950 3,700 250
Diciembre 3,090 4,500 -1,410
* Crdito Indebido
La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el mes
de Noviembre del 2010, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea.
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b. El Auditor verific el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de septiembre se
efectuaron compras de materiales de construccin, los cuales fueron trasladados a la
ciudad de Lima donde se encuentra ubicada la casa del Gerente General de la empresa,
dicho material fue utilizado en la construccin del 4to. Piso de su casa, cabe indicar que
el centro de operaciones de la obra se encuentra en la ciudad de Lima, los
materiales consumidos fueron adquiridos segn el detalle siguiente:
c. Se verific el libro Caja y Bancos donde se verific que las siguientes compras fueron
efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/.
5,000, segn el siguiente detalle:
Compras con Cheques que no Cuentan con el sello de "No Negociable"
BASE
FECHA PROVEEDOR CONCEPTO IGV TOTAL
IMPONIBLE
10/12/2010 Lima SAA Cermica 26 x 26 12,800.00 2,432.00 15,232.00
23/12/2010 El Constructor Pegamento 8,000.00 1,520.00 9,520.00
Total 20,800.00 3,952.00 24,752.00
No se cumpli con pagar de conformidad con lo sealado por el Artculo 5 de la Ley N 28194.
DESARROLLO:
1.-Planificacion de auditoria
Paso n 1: conducir un estudio o encuesta preliminar en la actividad operativa donde se realizar
el trabajo de auditora
Paso n 2: desarrollar una evaluacin detallada de riesgos en la actividad operativa donde se
realizar el trabajo de auditora
Paso n 3: establecer o redefinir objetivos y alcance del trabajo
Paso n 4: identificar y/o definir criterios de auditora
Paso n 5: definir los recursos necesarios (materiales y humanos)
Paso n 6: formular el programa de trabajo
OBJETIVO:
Determinar la razonabilidad y legalidad de las obligaciones tributarias de la empresa Constructora
Erkom Per S.A.C por el periodo culminado ,31 de diciembre del 2010.
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ANEXO 1
PROGRAMA DE AUDITORIA: TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO
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2.- Cuestionario de control Interno Tributario.
RESPUESTAS
N PREGUNTAS OBSERVACIONES
SI NO N/A
1.- La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la X
RENTA?
2.- La empresa paga a sus proveedores empleando X
medios de pago del Sistema Financiero?
3.- La empresa declara y paga sus tributos segn el X
cronograma de vencimiento?
4.- La empresa realiza detracciones? X
5.- La empresa es agente de retencin? X
6.- Se encuentran legalizados los libros contables? X
7.- Se encuentran impresos los libros contables? X
8.- Cuenta la unidad de Contabilidad con los siguien-
tes documentos?
a. Manual de Organizacin y Funciones X
b. Un flujo de actividades X
c. Un Plan de Cuentas Actualizado X
d. Un Manual de Procedimientos Contables X
3. Calculo Del Crdito Fiscal Del IGV y Determinacin del Impuesto a Pagar.
3.1. Determinacin del Crdito Fiscal del IGV y Clculo del Impuesto a Pagar
Al Mes de Diciembre 2010.
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3.2. Calculo de Tributos Omitidos
TOTAL A
MES TRIBUTO DAS FACTOR INTERESES
PAGAR
Septiembre 5,270.00 625.00 25.00 1,318 6,587
Diciembre 2,542.00 531.00 21.24 540 3,082
TOTAL 7,812.00 1,858 9,669.00
Mes de Septiembre
186 das x 0.04% = 7.44% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) 392
Mes de Diciembre
Deuda Tributaria al 04/07/2012 2,542
IGV a pagar
Das Transcurridos del 21.01.2011 al 31.12.2011
345 das x 0.04% = 13.80% x 2,542 351
I. Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias Declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del
deudor tributario.
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Mes : Setiembre
Monto Omitido : S/. 5,270
I. Infraccin: Art. 176 Nm. 1 (No presentar Declaracin Jurada que contenga la
determinacin de la Deuda Tributaria).
Mes : Diciembre
Monto Omitido : S/. 2,542
Sancin : 100% UIT (Art. 176 Num1 C.T) S/. 3,600
UIT vigente 2010 : S/. 3,600
II. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad (Incentivos).
Multa Aplicada S/. 3,600
Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanacin voluntaria con Pago
Anexo II : (3,240)
Multa Rebajada: S/. 360
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en
la determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos
o crditos a favor del deudor tributario.
Mes: Diciembre
Monto Omitido: S/. 2,542
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I.Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178 Nm. 1 C.T.) S/. 1,271
INTRODUCCIN
Origen Del Examen
La auditora del sistema tributario, se realiz en cumplimiento a la peticin efectuada por la
Junta General de Accionistas, mediante acuerdo del 30 de diciembre de 2011.
Naturaleza Y Objetivos Del Examen
NATURALEZA:
La accin de control realizada corresponde a una auditora tributaria.
OBJETIVOS:
Objetivo General:
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Constructora
Erkon Per SAC
Objetivo Especfico:
*Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV
*Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al impuesto a la renta.
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Base Legal
La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades y las decisiones que
adopta la empresa, son las siguientes:
Constitucin Poltica del Per, parte pertinente.
Ley del Cdigo Tributario.
Ley del IGV e ISC.
Ley del Impuesto a la renta
Normas relativas al registro nico de Contribuyente.
Ley del Nuevo RUS.
Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras
Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario Ley 27344
Reglamento de la Ley 27344
Res. Superintendencia N016-2001/SUNAT. Dictan disposiciones para la subsanacin
de infracciones a que se refiere la ley N27344.
Res. Superintendencia N011-2001/SUNAT, aprueban formulario N4830 (versin 2)
para acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N017-2000/SUNAT, establecen procedimiento y aprueban
formulario sobre subsanacin de omisiones a la presentacin de Declaraciones a que
se refiere el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Comunicacin De Hallazgos
De conformidad a lo dispuesto con NIIAS y concordado con el numeral 23) y 139) de los artculos 2
y 139 respectivamente de la Constitucin Poltica del Per; los hallazgos que se revelan en el
presente informe fueron hechos de conocimiento de las personas comprendidas en los mismo, con
la finalidad que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente dentro
del plazo sealado, los mismos que fueron evaluados por la Comisin de Auditoria y considerados al
emitir el presente informe.
OBSERVACIONES
LA EMPRESA ERKON PER SAC EN EL 2010 INCURRI EN INFRACCIONES TRIBUTARIAS,
DETERMINNDOSE MULTAS E INTERESES POR S/. 14,941.00.
De la revisin selectiva de las declaraciones juradas presentadas por la empresa Constructora Erkon
Per SAC , se evidenci que la entidad en el mes de septiembre de 2010 adquiri materiales de
construccin segn el siguiente detalle:
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Compra de Materiales de Construccin
CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Cemento 15,000.00 2,850.00 17,850.00
Ladrillos 12,737.82 2,420.18 15,158.00
Totales 27,737.82 5,270.18 33,008.00
Los bienes sealados en el cuadro precedente no fueron utilizados por la empresa por el contrario
fueron utilizados en la construccin del cuarto piso de la casa del Lic. Jorge Campodnico Vargas,
Gerente General de la Empresa; sin embargo, en la declaracin jurada del mes de septiembre de
2010, la empresa utilizo indebidamente la suma S/.5,270.00 como crdito fiscal, procedimiento que
no se sujeta a las normas tributarias a que los bienes no fueron empleados en el giro de negocio de
la empresa.
As mismo, se evidencio que el mes de diciembre de 2012 la empresa presento de manera
extempornea su declaracin jurada.
Del anlisis de los hechos se ha determinado que la empresa por los periodos de septiembre y
diciembre 2010, incurri en infracciones tributarias qe generan multas e intereses segn el siguiente
cuadro:
CDUL DETALLE IGV DD. JJ. TOTAL
A Trib. Sep. y Dic 2010 9,670.0 9,670.0
Infraccin Sep. 0 3,294.0 0
3,294.0
Infracc. Dic. No declarar+Int. M 0 437.0 0 437.0
or.
Infracc. Dic. Datos falsos 0
1,541.0 0
1,541.0
TOTAL 9,670.0 0
5,272.0 0
14,942.0
0 0 0
Del cuadro se deduce que la empresa deber asumir deudas tributarias por S/.14,942, lo implica que
se ha generado un perjuicio econmico en contra la empresa.
Los hechos descritos contravienen las siguientes normas:
Artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que precisa: El crdito fiscal se
reconocer slo cuando el gasto se relacione con el giro del negocio
Artculo 36 de la Ley del IGV, que seala: LA presentacin fuera de plazo de las
declaraciones juradas mensuales constituyen infraccin tributaria, que se sancionan segn el
Art. 174 del Cdigo Tributario.
El literal a) del Artculo 6 del Reglamento de Comprobante de Pago, que precisa: Son
obligaciones del Titular y funcionarios de la empresa, presentar las declaraciones juradas
mensuales dentro del plazo establecido por la SUANT.
EL hecho observado ha permitido que la empresa Constructora Erkon Per SAC, incurra en
infracciones tributarias, lo que implica que se hizo acreedor de multas e intereses por la suma de S/.
14.942 (CATRORCE MIL NOVECIENTOS CUARENTIDOS CON 00/100 NUEVOS SOLES):
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La situacin expuesta fue originada por la falta de diligencia en el cumplimiento de sus funciones de
los siguientes servidores:
Lic. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la Empresa Constructora Erkon Per
SAC, por haber empleado los materiales de construccin en la edificacin de su vivienda
valorizaos en S/. 27,737.82, en consecuencia haber generado el uso indebido de crdito fiscal
por S/. 5,270.18. As mismo, por no haber supervisado la formulacin y presentacin oportuna
de la declaracin jurada del periodo diciembre 2010.
Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no supervisar las actividades
ejecutadas por el asistente contable, lo que hubiera permitido evitar presentar fuera de plazo
la declaracin del periodo diciembre 2010.
El Sr Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la Empresa Constructora Erkon Per SAC,
(perodo de gestin: 02. Enero.2010 al 31 Dic.2010), mediante Informe N002-2010-ECFEC-GG-JCV
del 16.MAY.2012, en sus comentarios manifest lo siguiente:
Mi persona cumpli con ordenar las directicas a efectos de que las declaraciones juradas se
presente oportunamente, sin embargo no lo hicieron. As mismo, en lo que respecta a los
materiales de construccin, mi persona slo tomo presado, lo que ms adelante devolver
para que la empresa pueda utilizarlo.
Por lo expuesto, consideramos que los comentarios alcanzados no desvirtan el hecho observado,
determinndose Responsabilidad Administrativa Funcional en las siguientes personas:
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Lic. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la Empresa Constructora Erkon Per
SAC, por haber permitido que la empresa incurra en multas e inters por el valor de S/. 14,942.
Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no haber cumplido de manera
diligente sus funciones de asistente de contabilidad.
CONCLUSIONES
Como el resultado del Examen a la gestin tributaria Constructora Erkon Per SAC,, Ejercicio 2010,
se ha determinado las siguientes conclusiones:
La empresa, incurri en multas e inters hasta por la suma S/. 14,942, lo que genero un
perjuicio econmico en contra de la empresa.
La declaracin del mes de diciembre de 2010, fue presentado por la empresa fuera de plazo
lo que genero multas por presentar las declaraciones de manera extempornea.
RECOMENDACIONES
Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos de
garantizar que las declaraciones juradas de impuestos sean presentados dentro de los plazos
establecidos por la SUNAT.
Con la finalidad de evitar la presentacin extempornea de las declaraciones juradas y que
los materiales de construccin sean utilizadas indebidamente por los trabajadores, disponga
con carcter de MUY URGENTE, la formulacin y aprobacin de un Manual de
Procedimientos de Presentacin de Declaraciones Juradas
Disponer la formulacin y aprobacin de la Directiva de Custodia de materiales de
construccin, el mismo que permita supervisar permanentemente la administracin de los
almacenes de la empresa.
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