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TRATAMIENTO DE ACUERDO A LA LEGISLACIN
GENERAL
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DONACIN COMO ACTO DE LIBERALIDAD
En el artculo 1621 del Cdigo Civil, se prescribe que:
Por la donacin el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la
propiedad de un bien.
En mrito a ello procede sealar que la donacin constituye un acto de liberalidad por
antonomasia
El inciso d) artculo 44 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (TUO LIR) prescribe que
no son deducibles:
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CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS
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IMPUESTO A LA RENTA
El literal x) artculo 37 del TUO de la LIR regula respecto a las donaciones deducibles:
Aspectos regulados:
a) Tipo de donatarios y su calificacin
b) Lmite mximo deducible
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PRESTACIN DE SERVICIOS A TTULO GRATUITO
Informe N 0189-2015-SUNAT/5D0000:
La deduccin por donaciones a que se refiere el inciso x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no incluye a la prestacin de servicios a ttulo gratuito.
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DONACIN DE BIENES DEDUCIBLE
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DONACIN DE BIENES DEDUCIBLE
Lmite Mximo Deducible
La deduccin del gasto por donaciones no podr exceder del 10% de la Renta Neta
Imponible, es decir, luego de efectuada la compensacin de prdidas tributarias regulada
en el artculo 50 del TUO de la LIR.
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DONACIN DE BIENES DEDUCIBLE
Aspectos contemplados en el literal s) artculo 21 Reglamento TUO LIR
IV. Consecuencias para el donatario y donante por falsedad y aplicacin indebida del
beneficio
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OPORTUNIDAD EN QUE SE DEDUCE EL GASTO
Tipo de bien Oportunidad para deducir el gasto Consideraciones a observar
Efectivo Cuando se entregue al donatario Se debe realizar utilizando Medios de Pago cuando corresponda.
Es decir, cuando sea a partir de S/. 3,500 o US$ 1,000.
Ttulos valores Cuando sean cobrados
(cheques, letras de
cambio y otros
documentos
similares)
Bienes inmuebles Cuando la donacin conste en Escritura Pblica - Donacin de bienes importados con liberacin de derechos, el
de fecha cierta, la cual debe contener: valor que se les asigne quedar disminuido en el monto de los
-Identificacin del inmueble donado derechos liberados.
-Valor
-Cargas que ha de satisfacer el donatario - Donacin de bienes muebles e inmuebles, el valor no podr
Bienes muebles Cuando la donacin conste en un documento de ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes
registrables fecha cierta, la cual debe contener: donados.
- Identificacin del bien donado
- Valor - Donacin de bienes perecibles deben ser entregados
- Cargas que ha de satisfacer el donatario fsicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que
Otros bienes Cuando la donacin conste en un documento de figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque
muebles fecha cierta en el que se especifiquen: de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha
- Caractersticas fecha, dentro de un plazo que permita su utilizacin.
- Valor
- Estado de conservacin. - Donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar
- Fecha de vencimiento que figure en el por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan
rotulado inscrito o adherido al envase o sido adquiridos por mandato legal, la donacin de los mismos
empaque de los productos perecibles, de ser se computar por el valor de mercado.
el caso.
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DONACIN DE BIENES - IGV
El artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC TUO LIGV seala que no se
encuentran gravadas con el IGV:
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a
favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como
a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
Nacionales (ONGD-PER) e Instituciones Privadas Sin Fines de Lucro Receptoras de
Donaciones de Carcter Asistencial o Educacional (IPREDA), inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores y que se encuentren
calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de
donaciones. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito
fiscal que corresponda al bien donado.
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DONACIN DE BIENES - IGV
Mediante el D.S. N 096-2007-EF modificado por el D.S. 054-2017-EF (18.03.2017), se
reglamenta el beneficio de inafectacin del IGV e ISC.
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DONACIN DE BIENES - IGV
Mediante el D.S. N 096-2007-EF modificado por el D.S. 054-2017-EF (18.03.2017), se
reglamenta el beneficio de inafectacin del IGV e ISC.
c) Control y fiscalizacin
Los donatarios (entidades beneficiarias), para efectos de control y fiscalizacin
debern informar sobre las donaciones recibidas, su destino y poblacin afectada.,
de conformidad con lo regulado en el artculo 6 del Reglamento.
Artculo 6.- Control y Fiscalizacin
6.1 Las Entidades y Dependencias del Sector Pblico remitirn peridicamente a la Contralora
General de la Repblica un informe mediante el cual se seale las donaciones recibidas, destino
de los bienes donados y poblacin beneficiaria.
6.2 La APCI solicitar a las ENIEX, ONGD-PERU e IPREDA informacin sobre las donaciones
recibidas, de acuerdo a las condiciones y plazos que sta establezca.
()
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PRESTACIN DE SERVICIOS - IGV
En correlato con ello, en caso se presten servicios a ttulo gratuito, bajo la consideracin
que constituye una operacin no gravada y que su realizacin puede originar que se
incurran en determinados gastos gravados con IGV, se produciran las consecuencias
siguientes:
a) El prestador no tendra derecho a utilizar como crdito fiscal el IGV que grave los
gastos realizados y que se identifican directamente con los servicios gratuitos. Ello
por cuanto, no se cumple el requisito sustancial previsto en el literal b) artculo 18
TUO de la LIGV: Que se desestimen operaciones por las que se deba pagar el
impuesto
b) El servicio gratuito prestado califica como una operacin no gravada para efectos del
clculo de la prorrata del crdito fiscal, en caso, el destino de los gastos incurridos
sea comn (para operaciones gravadas y no gravadas).
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PRESTACIN DE SERVICIOS - IGV
Prorrata del crdito fiscal
Se cita a continuacin la regulacin dispuesta en el artculo 6 del Reglamento LIGV
respecto a la prestacin de servicios gratuitos y su incidencia en la prorrata del crdito
fiscal:
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FENOMENO DEL NIO COSTERO
DONACIN DE BIENES Y PRESTACIN DE SERVICIOS
GRATUITOS
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MARCO LEGAL
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SUPUESTOS REGULADOS POR LA LEY N 30498
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DECRETOS SUPREMOS QUE DECLARAN EL ESTADO DE EMGENCIA
Fecha de
Decreto Supremo publicacin Zonas
Distritos de la provincia de Ica, en el distrito de Nasca de la provincia
005-2017-PCM 26.01.2017 de Nasca, en distritos de la provincia de Palpa, y en el distrito de
Humay de la provincia de Pisco, del departamento de Ica.
Distritos de las provincias de Huarochir, Lima, Caete, Barranca,
007-2017-PCM 28.01.2017
Yauyos, Huaral, Huaura, Oyn y Canta
Diversos distritos de 06 provincias del departamento de Huancavelica y
008-2017-PCM 28.01.2017
en diversos distritos de 08 provincias del departamento de Arequipa
011-2017-PCM 03.02.2017 Departamentos de Tumbes y Lambayeque (1)
Provincia de Chincha y el distrito de Huancano en la provincia de Pisco,
013-2017-PCM 09.02.2017
del departamento de Ica.
014-2017-PCM 10.02.2017 Departamentos de Ancash, Cajamarca y La Libertad
025-2017-PCM 15.03.2017 34 distritos de 06 provincias del departamento de Lima
026-2017-PCM 15.03.2017 31 distritos de 07 provincias del departamento de Huancavelica
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DECRETOS SUPREMOS QUE DECLARAN EL ESTADO DE EMGENCIA
Fecha de
Decreto Supremo publicacin Zonas
035-2017-PCM 29.03.2017 Departamento de Piura
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CONDICIN GENERAL
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CONDICIN GENERAL
ENTIDADES CALIFICADAS COMO ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES
a) Entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
Calificadas por SUNAT con carcter permanente. No requieren inscribirse en el Registro
de entidades perceptoras de donaciones
b) Organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el Estado Peruano.
Calificadas por SUNAT con carcter permanente. No requieren inscribirse en el Registro
de entidades perceptoras de donaciones
c) Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v)
cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otros de fines semejantes.
La calificacin otorgada por SUNAT tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser
renovada por igual plazo.
Base legal: Artculo 3 del reglamento y sub-numeral 2.1 numeral 2 literal s) artculo 21
reglamento del TUO de la LIR.
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BIENES Y SERVICIOS COMPRENDIDOS
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BIENES Y SERVICIOS COMPRENDIDOS
11.1 Los bienes cuya donacin se encuentran comprendidos dentro de los alcances de la
presente Ley sern los detallados en el decreto supremo que declare el estado de
emergencia por desastres producidos por fenmenos naturales.
11.2 El referido decreto tambin deber detallar los servicios prestados a ttulo gratuito
que se encontrarn comprendidos dentro de los alcances de la presente Ley
(*) Se detallan aquellos decretos supremos que declaran el estado de emergencia, incluyendo hasta el D.S. N
028-2017-PCM, que se encuentran en su alcance.
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BIENES Y SERVICIOS COMPRENDIDOS
Posteriormente a la dacin de dicho decreto supremo (entindase el D.S. 030-2017-
PCM), se han emitido otros decretos supremos declarando el estado de emergencia
en determinadas localidades. Al respecto, detallamos a continuacin, en cuales de
dichos decretos s se efecta el respectivo detalle de los bienes y servicios a donar y
que coinciden con los contemplados en la primera lista.
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BIENES COMPRENDIDOS
BIENES
Comprendidos bajo los alcances de la Ley N 30498
Material mdico, medicamentos, bloqueadores solares, vacunas, equipos mdicos
y/o afines, repelentes de insectos
Alimentos, bebidas.
Prendas de vestir, textiles para abrigo, calzado, toallas, colchones, botas, menaje de
cama y cocina, tiles de aseo personal y limpieza
Maquinaria y equipo, silbatos, pilas, bateras, generadores elctricos, combustibles
lquidos, combustible disel, artculos y materiales de construccin, plantas de
tratamiento potabilizadoras de agua
Radio a transistores y bateras, radios de comunicacin UHF y VHF.
Materiales y artculo de plstico, carpas, toldos, bolsas de dormir, herramientas,
linternas, baldes, juguetes.
Motobombas, hidrojets, sacos de polietileno (sacos terreros), puentes provisionales
y/o definitivos as como elementos de puentes modulares, alcantarillas.
Cualquier otro bien que sea necesario para atender los requerimientos de la
poblacin afectada.
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SERVICIOS COMPRENDIDOS
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DONACIN DE BIENES
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IMPUESTO A LA RENTA
En primer lugar, procede indicar que los beneficios tributarios respecto al Impuesto a
la Renta rigen a partir del 01.01.2017.
12.1 Las donaciones entregadas a las entidades perceptoras de donaciones calificadas por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) que se destinen
a la finalidad prevista en esta Ley no constituyen renta gravada de dichas entidades para
efectos del Impuesto a la Renta. La aludida finalidad se entender cumplida con el documento
que emita la entidad perceptora de donaciones, de acuerdo a lo que seale el reglamento de la
presente Ley, en el que se deje constancia del destino de los bienes.
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DEDUCCIN COMO GASTO POR EL DONANTE
Consideraciones a observar
Lmite mximo deducible
Imputacin al ejercicio de su devengo
Se acredite con documentos emitidos por entidades
perceptoras
Valor de los bienes donados no debe exceder al costo
computable
Valor del bien conste en el comprobante de pago
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DEDUCCIN COMO GASTO POR EL DONANTE
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FINALIDAD Y ACREDITACIN
Finalidad: Atender a la poblacin afectada por desastres producidos por fenmenos naturales
Tipo de entidad que recibe Documento a entregar
la donacin
Entidades y dependencias Acta de entrega y recepcin del bien Se deber indicar:
del Sector Pblico Nacional donado y una copia autenticada de a) Identificacin del donante: nombre o
la resolucin correspondiente que razn social, nmero de RUC, o el
acredite que la donacin ha sido documento de identidad personal
aceptada que corresponda, en caso de carecer
Organismos u Declaracin en la que indique el de RUC.
organizaciones destino de la donacin en el pas b) Identificacin del bien donado:
internacionales acreditados Valor, estado de conservacin, fecha de
ante el Estado Peruano vencimiento que figure en el rotulado
Entidades sin fines de lucro Comprobante de recepcin de inscrito o adherido al envase o
donaciones. ste se emitir y empaque de los productos perecibles,
entregar en la forma y oportunidad de ser el caso, as como la fecha de la
que establezca la SUNAT. donacin.
Dicha comunicacin se debe realizar a travs del formulario para la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta que para cada ejercicio gravable es aprobado por SUNAT.
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OBLIGACIN DEL DONANTE DE COMUNICAR A LA SUNAT
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Artculo 14 Ley 30498
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PRESTACIN DE SERVICIOS GRATUITOS
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IMPUESTO A LA RENTA
a. Valor de mercado
El artculo 32 del TUO de la LIR, establece que:
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del
Impuesto, ser el de mercado. ()
Carta N 043-2015-SUNAT/600000
En el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, el legislador, dentro de su libertad de
configuracin normativa, y en concordancia con lo dispuesto en el inciso d) del artculo 1 de
la citada ley, ha hecho uso de una ficcin jurdica por medio de la cual se imputa una renta,
entre otros, en el supuesto de servicios realizados a ttulo gratuito por empresas; as como
introduce una norma de valoracin para cuantificar la obligacin tributaria contenida en la
misma norma, por lo que las empresas que prestan servicios a ttulo gratuito, que no son
arrendamientos ni prstamos, deben considerar una renta imputada en su declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta (el resaltado es nuestro).
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IMPUESTO A LA RENTA
a. Valor de mercado
Artculo 13 de la Ley N 30498: Beneficios para la prestacin de servicios gratuitos
respecto del Impuesto a la Renta
13.1 Tratndose de servicios prestados a ttulo gratuito contenidos en el decreto
supremo que declare el estado de emergencia efectuados en favor de las entidades
calificadas como entidades perceptoras de donaciones por la SUNAT, se sujetan a lo
siguiente:
a) No ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta respecto de la prestacin de servicios a ttulo gratuito.
VALOR DE MERCADO
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IMPUESTO A LA RENTA
b. Deduccin de gastos
Artculo 13 de la Ley N 30498: Beneficios para la prestacin de servicios gratuitos
respecto del Impuesto a la Renta
13.1 Tratndose de servicios prestados a ttulo gratuito contenidos en el decreto supremo que
declare el estado de emergencia efectuados en favor de las entidades calificadas como entidades
perceptoras de donaciones por la SUNAT, se sujetan a lo siguiente:
b) Los gastos incurridos para llevar a cabo la prestacin de los referidos servicios sern
deducibles para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta hasta el lmite del 10%
sealado en el inciso x) del artculo 37 y el inciso b) del artculo 49 de la Ley del Impuesto a la
Renta, siempre que tales servicios tengan como finalidad la atencin de la poblacin afectada
por desastres producidos por fenmenos naturales.
13.2 La finalidad prevista en el literal b) del numeral anterior se considerar cumplida con el
documento que emita la entidad perceptora de donaciones, de acuerdo a lo que seale el
reglamento de la presente Ley, en el que se deje constancia del destino de los servicios.
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IMPUESTO A LA RENTA
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IMPUESTO A LA RENTA
b.2. Ejercicio en que se deduce el gasto en el caso de prestacin de servicios
Consideraciones a observar
Imputacin al ejercicio de su devengo
Valor del servicio conste en el comprobante de pago
Se acredite con documentos emitidos por entidades
perceptoras
Valor de servicios prestados no debe exceder gastos incurridos
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Finalidad: Atender a la poblacin afectada por desastres producidos por fenmenos naturales
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COMUNICACIN A LA SUNAT
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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COMPROBANTE DE PAGO Y OTRAS DISPOSICIONES
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El numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala la
obligacin de emitir comprobantes de pago en el supuesto de transferencia gratuita
de bienes y prestacin de servicios a ttulo gratuito:
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ACREDITACIN
Artculo 16 de la Ley N 30498. Documentos que sustentan la donacin de bienes o prestacin
de servicios a ttulo gratuito
Para efectos del goce de los beneficios dispuestos por la presente Ley, el donante o prestador
del servicio deber contar con la documentacin que acredite que la donacin ha sido
entregada y/o el servicio gratuito ha sido prestado a la entidad perceptora de donaciones,
conforme a lo que seale el reglamento de la presente Ley.
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a) Acreditacin de la entrega de bienes o prestacin de servicios por parte de la
entidad perceptora de donaciones
- La entidad perceptora de donaciones deber contar con la documentacin que
acredite que la donacin haya sido entregada a otra entidad perceptora de
donaciones o a la poblacin afectada.
Literal i) art. 18
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b) Comunicacin a efectuar por las entidades sin fines de lucro calificadas como
entidad perceptora de donaciones
Debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos,
sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones
que sta establezca.
Sub-numeral 2.4 numeral 2 del literal s) artculo 21 del reglamento del TUO de la
LIR
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 040-2016/SUNAT, se dictan las
disposiciones para que los donatarios informen a la SUNAT sobre los fondos y bienes
recibidos y su aplicacin.
Adems en virtud a dicha resolucin, se aprueba el formulario virtual N 1679:
Declaracin Jurada de Informacin sobre Donaciones Recibidas y su Aplicacin, el
cual debe ser utilizado por las donatarias para la presentacin de su Declaracin,
incluso si estas no tuvieran informacin que declarar.
Plazo: Dentro de los dos primeros meses de cada ejercicio
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c) Sancin por no dar a los bienes y/o servicios el destino establecido
d) Configuracin de delitos
El sub-numeral 2.4 numeral 2 del literal s) artculo 21 del reglamento del TUO de la
LIR, regula que:
2.4. De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal Tributaria, respectivamente,
constituye delito contra la fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin de
donaciones por montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de
defraudacin tributaria la deduccin de dicho mayor monto, siempre que en este
ltimo caso el donante haya dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
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TRATAMIENTO CONTABLE
Enunciado:
Una empresa textil don 200 frazadas valorizadas en S/. 12,000 que se encontraban
en libros a un costo de S/. 6,000 y cuyo destino era para los damnificados de la
ciudad de Piura.
La donacin se realiz a travs de una entidad perceptora de donaciones.
Se desea conocer el tratamiento contable que deber otorgar el donante a dicha
operacin.
Anlisis
Segn Eric Kohler en su Diccionario para Contadores una donacin es: La
transferencia de bienes de un individuo a otro sin retribucin alguna.
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TRATAMIENTO CONTABLE
Anlisis
1. Elementos de los Estados Financieros involucrados: Activo y Gasto
2. Definicin y criterios de reconocimiento en funcin al Marco Conceptual 2010
Elemento Definicin Criterios de reconocimiento
1. Activo Es un recurso controlado por la entidad - Que sea probable obtener de l beneficios
como resultado de sucesos pasados, del econmicos futuros para la entidad.
que la entidad espera obtener, en el futuro, - Que tenga un costo o valor que puede ser
beneficios econmicos. medido con fiabilidad.
Literal a) prrafo 4.4. Marco Conceptual Prrafo 4.44 Marco Conceptual
2. Gastos Son los decrementos en los beneficios - Que surja un decremento en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del econmicos futuros (decremento en los
periodo contable, en forma de salidas o activos o un incremento en los pasivos).
disminuciones del valor de los activos, o
- Que se pueda medir con fiabilidad.
bien por la generacin o aumento de los
pasivos que dan como resultado Prrafo 4.49 Marco Conceptual
decrementos en el patrimonio, y no estn
relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
Literal b) prrafo 4.25 Marco Conceptual
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TRATAMIENTO CONTABLE
Anlisis
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad.
En funcin al anlisis efectuado, el donante deber reconocer como gasto la prdida
que se produce como consecuencia de la donacin, considerando para efectos de la
baja del activo el valor al que se encuentran registrados, segn la frmula de costos
que utilice para valorarlos (PEPS, Promedio ponderado, Identificacin especfica).
REGISTRO CONTABLE
x
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,000.00
659 Otros gastos de gestin
6591 Donaciones
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS (*) 6,000.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la entrega de frazadas a ttulo de donacin
x
(*) Dado que se entregan a ttulo donacin, consideramos que primero debera reclasificarse de
mercaderas a suministros y luego proceder a su baja.
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Muchas gracias
CPC Rosa Ortega Salavarra
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal
por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su
impacto o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y
Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociacin Fiscal
Internacional (IFA). Socia Fundadora y gerente general de la firma Idioma NIIF,
Tributacin y Finanzas.
Correo electrnico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com
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