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Proyecto SIAF-SAG
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Por. J. Ernesto Molina L.
Introduccin al Estudio de la contabilidad Gubernamental
y
cuotas, como las solicitudes de modificaciones
d) Descentralizacin operativa.- Tanto la programacin de ejecutoras
y operadas por las instituciones
ejecucin presupuestaria son solicitadas, cuando corresponde,
y aprobadas en forma electrnica desde la Direccin Tcnica de Presupuesto en tiempo real' cada
real y en forma desconcentrada' por intermedio
ministerio y secretara ejecuta su presupuesto en tempo
han sido capacitadas y dotadas de
de unidades de Rdmnistracin Financiera (uDAF), las cuales
y procedimientos y perfiles de puestos'
herramientas informticas y de comunicaciones, organizacin
"t bancario'
uno de ellos con abono en cuenta corriente utilizando el sistema
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Captulo 6. Proyecto SIAF-SAG
tenga acceso a la WEB, la informacin que est publicada es acumulado por ao a partir del ao 199g
hasta la fecha y se actualiza cada mes para el ao vigente; esto ayuda a transparentar la gestin de la
administracin pblica al hacer de conocimiento general la ejecucin del Presupuesto General de lngresos
y Egresos del Estado y la informacin de la deuda pblica del Gobierno Central,
Exsten ms de 1000 usuarios actvos en el SlColN WEB y unos 4000 pasivos que corresponden
a los
usuarios que son proveedores del Estado y los medios de comunicacin quienes tienen acceso directo
para consultar en el sistema de informacin. Los proveedores del Estado consultan sus facturas
sobre los
servicios prestados o venta de bienes, y saben exactamente cunto tiempo ha demorado el proceso de
pago y en dnde se encuentra; los seores de la prensa escrita y hablada tienen acceso directo
http://sicoin.minfin.gob.gt con un usuario que se llama prensa y su contrasea tambin es prensa, y
pueden consultar cualquier transferencia o la situacin del gasto pblico segn los requerimientos y
detalle. A los comunicadores se les imparti una induccin sobre el manejo del sistema de informacin y
ellos acceden directamente al sistema, 1o mismo que los diputados y asesores tcnicos del Congreso de la
Repblica.
El SIAF, aunque es uno slo, se le divide en a) slAF - cENTRAL, b) slAF LoCALES, y c) slAF-DESAGREGADO.
La
siguiente grfica indica la manera como est compuesto cada uno de los niveles del SIAF.
. MINISTERIOS
REPTICA TOS ELEMENTOS DELSIAF CENTRAL,
. SECRETARAS DE ESTADO
. ENTIDADESDESCENTRAITZADAS
rNsrRUMENTos PARA EL coNTRot DE GESIN
GLoBAt y FUNctoNAL
DE GADA tNsTlructN.
. PROGRAMAS
ii
!
El slAF CENTRAL recibe la informacin proporcionada por los SIAF locales y SIAF desagregados, la cual procesa
consolidando toda la informacin del sector Pblico; y ste a su vez, gira instruccones, autorizaciones
o restrcciones de
pago o del uso de fondos hacia los SIAF locales y SIAF desagregados. Los SIAF locales y
desagregados por su parte,
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Introduccin al Estudio de la Contabilidad Gubernamental Por. J. Ernesto Molina L.
procesan informacin detallada de las transacciones y operaciones que realizan, las cuales envan a la base de datos
central para su registro.
SIAF
CENTRAL
MINISTERIOS,
SECRETARAS DE
ESTADO, Y
ENTIDADES DES-
CENTRALIZADAS
PROGRAMAS Y
UNIDADES
EIECUTORAS
O
SIGES = Sistema lnformtico de Gestin
SAT = Superintendencia de Administracin Tributaria
SNIP = Sistema Nacional de lnversin Pblica
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Captulo 6. Proyecto SIAF-SAG
UNtDADES DE ADMtNtsrneclru FtNANctERA_UDAF
e)
}lilfifllx,.*::i.l:":ff,ji:i:i1,r:n""[:;#1';'"":Hfs de ros sistemas de administracin financiera y
El SIAF se ha implantado en 50
municipalida es e] sff que coitempra ros.princpares mduros
municipal' entre otros Receptora, {unr!,
Co;ilbi,ffi, i;t"rera, prespues,l'n"ir.r" para ta gestin
civir, servicios pbricos, Endeudamiento
[il:'l';l'::",I:',:?J*:iff:::"ll;:',llr',.,.*f* llS:,n;fi,a presracin deservicios
vhacer una mejor
9t
Capttilo 7. Sistema de Tesorera
7 SISTEMA DE TESORERA
segn el Artculo 54 de la Ley orgnica del Presupuesto Decreto LoL-g7,el
sistema de tesorera lo constituyen
el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos relativos a la administracin
de los recursos
pblicos y su aplicacin para el pago de las obligaciones del Estado.
a) Programar y controlar los flujos de ingresos y pagos del Gobierno, con el propsito de coadyuvar
al
etrcrente y oportuno cumplimiento de los programas y proyectos gubernamentales;
::Ifil"rmacin
sobrantes de caja.
de fltantes o
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Introduccin al Estudio de la contabilidad Gubernamental Por. J. Ernesto Molina L.
que
c) Definir los principios, rganos, normas, procedimientos para desarrollar los mecanismos
garanticen la disponibilidad de los Fondos del Estado;
del
e) Determinar de los montos de financiamiento temporal para mantener rltmo en la ejecucin
Presupuesto General de lngresos y Egresos del Estado'
para cumplir con sus objetivos, la Tesorera Nacional coordinar sus acciones con otras dependencias
vinculadas al Sistema lntegrado de Administracin Financiera'
La unidad de caja, expresada como la necesidad de tener los fondos del Estado
bajo una misma autoridad
b)
para salvaguardarlos, optimizarlos y para una adecuada,toma de decisiones;
que evita la
c) La racionalidad, entendida como el manejo equitativo y justo de los fondos del Estado,
dispersin innecesaria, optimiza su recaudacin y propicia su utilizacin adecuada de acuerdo a los
objetivos ProPuestos; Y
transferencia de funciones cuando corresponda para que los recursos del Estado estn a la disposicin
'ii._
inmediata de los usuarios.
y
La Tesorera Nacional, dentro de la gestin financiera del Estado, administra regula el
flujo de fondos del
y
Tesoro e interviene en el equilibrio fiscal. Es el sistema cuantitativo objetivo para la toma de decisiones,
pues a partir de los recursos monetarios disponibles, ser posible ejecutar lo previsto en el Presupuesto'
programa Anual de Caia: Es el instrumento mediante el cual se programan los flujos de fondos del
presupuesto general de ingresos y egresos del Estado y se definen los montos mximos, para cada uno de los
perodos que establezca el reglamento, de los fondos disponibles para que los organismos y entidades
(Artculo 56 de la Ley
cumplan con las obligaciones generadas en el proceso de la ejecucin presupuestaria.
Orgnica del presupuesto, Decreto 101-97). En tal sentido, la Tesorera Nacional en coordinacin con las
dems dependencias del Ministerio de Finanzas Pblicas, elaborar el Flujo de Caja, instrumento que
permitir evaluar la recaudacin de ingresos y orientar las cuotas de pago cuya vigencia ser de un ao; todo
ya que por medio de
lo anterior con el propsito de programar y controlar los ingresos y pagos del Gobierno,
este instrumento se identifican las necesidades de financiamiento en el corto plazo, as como de los posibles
excedentes de caja.
que
Las estimaciones o proyecciones del flujo de caja de tesorera, constituyen un instrumento fundamental
y
facilita la planificacin del programa de administracin del efectivo, a mediano corto
plazo; as como el
control de los recursos monetarios en diferentes perodos, sea anual, mensual, semanal o diario'
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Captulo 7. Sistema de Tesorera
Las estimaciones de caja, le permitirn a la Tesorera Nacional, prever desequilibrios temporales de efectivo,
planificar las soluciones que podran incluir arreglos de financiamiento de mora en el pago de obligaciones,
agilizar la recaudacin de los ingresos, etc.
La aprobacin de las Cuotas de Pago Mensuales (PMC) parte de la premisa que las solicitudes de los rganos
ejecutores son fiel reflejo de las necesidades reales, en cuanto al valor y fecha para la ejecucin de sus pagos y
su filosofa se fundamenta en que los gastos deben ejecutarse de acuerdo a los ingresos reales o efectivos,
exhibidos por el Tesoro Pblico.
a) La Tesorera Nacional, para ejecutar la Programacin Mensualizada de Caja toma como base fundamental
los requerimientos de cuotas de compromiso y devengado que realicen las entidades ejecutoras
b) Cuando la Tesorera Nacional consolida el PMC con las solicitudes de las entidades, debe controlar si se
superan las metas financieras mensuales, trimestrales y anuales definidas por el Comit de la
Programacin de la Ejecucin Presupuestaria -COPEP-, en cuyo caso realiza un proceso de ajuste.
CONOCE EL ELAEORAN Y
PMC GLOBAL PROPONEN CUOTA$
Y FMC,s DE DE COI4FROMISO,
ENTIDADES DEVENGADO Y
CONOCE CUOTAS DE PAGO P
EL FLAN] POR FUENTE DE
FINANCIERO FINANCIAI4IENTO Y
(Flujos de Caja) COITIOLIDA PIIC S
GRUPO DE GASTO
DE LAS ENTIDADES
ELABORA EL
PROGRANIA
AJUSTA EL PI\4C
MENSUALIZADO DE
CONSOLIDADO DE
CAJA PIilC GLOBAL
ENTIDADES CON PMC
DE COPEP
FONDO COMN
Todos los ingresos que perciba el Estado debern ser depositados en un fondo comn, y a travs del 1, se
harn todos los pagos con cargo a los crditos autorizados en el Presupuesto General de lngresos y Egresos de
Estado. Los egresos sern administrados por la Tesorera Nacional por medio del Fondo Comn - Cuenta nica
Nacional, la cual est constituida por todas las cuentas de depsito monetario que maneja esta Dependencia.
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Introduccin al Estudio de la contabilidad Gubernamental Por. J. Ernesto Molina L.
g. y hora en que se
Laejecucin del gasto se controla mediante la ruta crtica del CUR, que registra el da la
emiten en la UDAF, hasta que los cobra el beneficiarlo'
Los pagos de los CUR's se hacen a travs de transferencias bancarias por medios electrnicos
avanzados
9.
directamente a cuentas monetarias de los beneficiarios, bajo estrictas normas y procedimientos de
10. Los CUR's en trmite y los pagos efectuados se registran y se pueden consultar en el
sistema informtico
(SICOING-SIAF); y los de proveedores y contratistas, en la pgina Web de Tesorera Nacional, o en la
presupuestarios ni
No se pueden adquirir compromisos o efectuar gastos si no se cuenta con crditos
disponer de estos, para finalidad distinta de la prevista evitando as la malversacin de fondos.
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Capitulo 7. Sistema de Tesorera
edliB&e
Undad Ejecutora
(UDAF)
CUR
(Comprobante t.inico
ffi"&*
de Registro)
m {.*,}
m "{f X
"&, l
t
m {r*
"{p
Relacin
"e?
raslado de Movimiento
para
t
ACREEDORES
fondos
./ 8ANl T *\
Conciliacin
Relacin de rdenes
bancarias por banco
DEL ESTADO
Fmoc,nfi I
+*.*-Mo^vmento]]ara
Beneficiaros del
Pago
6f*&r*c.r'a*s*ll LOnCiltacron
t'mo
CrffiCdn{6rE0e
r. Gic{*M}: '
BANCOS
Consignacin Cuenta Nacional Contrbuyentes
de recaudo TN Personas naturales y
Declaraciones - Recibos y Dinero jurdicas que pagan sus
impuestos, tasas, multas
y otros recursos propios
del Ppto. General del
Estedo
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Captulo 11. Sistema de Contabilidad Integrada
CONTABIT!DAD GUBERNAMENTAT
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Introduccin al Estudio de la Contabilidad Gubernamental Por. J. Ernesto Molina L.
La Legislacin Fiscal.- Que es una rama de la ciencia fiscal, que nos ayuda a conocer la forma de cmo est
constituida la estructura del Estado, desde el punto de vista de sus ingresos.
Las Matemticas.- Que es la ciencia que nos ayuda a llevar las cuentas y clculos exactos de las operaciones
financieras.
El Derecho.- Que es el conjunto de leyes y normas que regulan la actividad de entidades y/o personas jurdicas
dentro de la sociedad.
Relaciones de la Contabilidad con la Planificacin: Al analizar las cifras-que ofrece la Contabilidad, se puede
medir los resultados de la gestin gubernativa y efectuar los ajustes en futuras proyecciones. Por lo tanto en
el campo de la planificacin sirve de instrumento regulador que facilita conocer en oportunidad las tendencias
econmicas y enmendar la programacin. El perfeccionamiento de las tcnicas de control y evaluacin ha
permitido en los ltimos aos proporcionarle a los investigadores econmicos, verdaderos instrumentos de
medicin y planificacin. 2
Relaciones de la Contabilidad con el Presupuesto por Programas: Las cifras que aparezcan en los cuadros de
ejecucin presupuestaria deben presentar los ingresos y gastos, clasificados de acuerdo al Manual de
Planificacin y Programacin Presupuestaria de Guatemala. Los ingresos desagregados en corrientes y de
capital, mostrndose cada uno de los rubros del respectivo ingreso. Los gastos clasificados en egresos
corrientes y egresos de capital, divididos por programas, subprogramas, actividades y objetos del gasto. Los
egresos de capital siguen la misma presentacin a excepcin de las actividades que son sustituidas por los
proyectos de inversin.
Se considera que en la administracin presupuestaria, el programa no slo sirve como unidad de informacin
estadstica para demostrar la gestin cumplida en signos monetarios, sino que, adems, permite establecer los
costos de las cosas elaboradas o gestiones desarrolladas con las partidas de cada programa. De ah que en el
presupuesto se hayan establecido unidades de medicin fsica y de gestin.
Como cada programa es una meta dentro de la filosofa de los planes de desarrollo econmico y social, a
medida que se van estructurando los instrumentos de medicin y por lo tanto identificando esas metas, van
apareciendo con claridad las relaciones de lo econmico con lo social y lo administrativo, se van delineando
con caracteres ms ntidos los campos de la Contabilidad para producir informaciones como instrumentos de
gerencia.
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Captulo 11. Sistema de Contabilidad Integrada
a) Utilidad;
b) Confiabilidad;
c) Oportunidad;
d) Objetividad;
e) Verificabilidad; y
f) Provisionaldad
verificabilidad:
Es la caracterstica del sistema de que toda operacin permite
ser revisada posteriormente, y
que se puedan aplicar pruebas para comprobar la informacin producida;
ya que son explcitas sus reglas de
operacin.
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Introduccin al Estudio de la Contabilidad Gubernamental Por. J. Ernesto Molina L.
principalmente las
Uniformidad: Es la caracterstica del sistema de que todas las entidades gubernamentales,
permite una
que pertenecen al Sector Pblico No Financiero, emplean un Sistema Contable Uniforme, que
adecuada informacin para la gestin administrativa de las entidades, que refleja los resultados
presupuestarios y patrimoniales y que permite la consolidacin de todos los estados contables financieros de
y
la Administracin Pblica.
de Contabilidad
Segn el Artculo 48 de la Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto No. 101-97, el Sistema
principios, rganos, normas y procedimientos
t: lntegrada Gubernamental (slcolN) lo constituyen el conjunto de
que permitan el registro de los hechos que tienen efectos presupuestarios, patrimoniales y en los flujos de
t
* fondos inherentes a las operaciones del Estado, con el objeto de satisfacer las necesidades
de informacin
i y del control, as como
destinadas a apoyar el proceso de toma de decisiones de la administracin el ejercicio
i
{,
li
informar a terceros y a la comunidad sobre la ffiarcha de la gestin pblica.
1
planes de desarrollo
lnspirado como est el sistema presupuestario de lograr una estrecha relacin entre los
de gestin pblica y los presupuestos como mecanismos operativos de sus
como instrumentos orientadores la
coordinacin entre las instituciones, el Sistema de Contabilidad lntegrada
realizaciones, as como la debida
Gubernamental viene a satisfacer los requerimientos de control, evaluacin financiera y patrimonial de las
operaciones desarrolladas por el sector pblico.
que
El Sistema de Contabldad para el Sector pblico establece una metodologa uniforme e
integrada se
Es el Ministerio de Finanzas pblicas, a travs de la Direccin de Contabildad del Estado, el rgano rector del
Sistema de Contabilidad lntegrada Gubernamental, y como tal, el responsable de prescribir,
poner en
funcionamiento y mantener dicho sistema en todo el mbito del Sector Pblicb no Financiero y tendr las
&
siguientes atribuciones:
,i
Dictar as normas de Contablidad lntegrada Gubernamental para el Sector Pblico no Financiero, definir
la metodologa contable a aplicar, asl como la periodicidad, la estructura y las caracterfsticas de los
estados contables;
b) Realizar el registro sistemtico de las transacciones del Sector Pblico con efectos presupuestarios,
patrimoniales y financieros, en un sistema comn, oportuno y confiable, que permita conocer el destino
de los egresos y fuente de los ingresos expresados en trminos monetarios;
c) Con base a los datos financieros y no financieros, generar informacin relevante y til para la toma de
decisiones a los distintos niveles de la gestin pblica;
d) Asegura que los sistemas contables que se diseen puedan ser desarrollados e implantados
por las
y
distintas entidades del Sector Pblico, conforme a su naturaleza jurdica, caractersticas operativas
requerimientos de informacin de sus autoridades;
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w
Captulo 11. Sistema de Contabilidad Integrada
Objetivos delSlCOtN
b) Satisfacer
.los
requerimientg: del control y evaluacin financiera y patrimonial de las operaciones
desarrolladas por el Sector pblico;
d) Que las operaciones y.transacciones que realizan las distintas unidades gubernamentales
sean registradas
en el momento de lo devengado y no en et momento de to progrmJ;;;;;;;'h"..*"r,"rmente.
1,2L
Introduccin al Estudio de la Contabilidad Gubernamental Por. J. Ernesto Molina L.
e) Todas las operaciones contables se ingresan a la base de datos del sistema por el mtodo de partida
simple, pero el sistema est diseado para recibir estos datos y transformarlos de forma automtica en
asientos de dia.rio de partida doble.
f) Las cuentas son llevadas de modo que proporclonen datos financieros tiles para el anlisis econmico y
la reclasificacin de las transacciones gubernamentales que sirvan de ayuda para alimentar las cuentas
nacionales;
Se llaman "Centros de Registro", a todas aquellas unidades u oficinas gubernamentales que la Direccin de
Contabldad del Estado haya dotado prr" pro."r.r informacin con;ble.
Los organismos del Estado que obligadamente deben ser centros de registro son:
El SlcolN, es un sistema diseado para ser operado en forma computarizada o automtica, en el que la
Direccin de Contabilidad del Estado, como rgano rector del sistema, es la administradora de la base central
de datos, la que recibe la informacin contable proporcionada de los dems centros de registro. La base
central de daios intesra sta informacin y ta .onroiia. p;;; ;";; ; ,; ;";;;;" ;;rbte de todo et
Sector Pblico. 2
Queremos dejar claro que los centros de registro contabilizan sus operaciones bajo el procedimiento de
partda simple, esto es, que ingresan a la base de datos solo cuentas deudoras o sl cuentas acreedoras, ya
que cuando la base de datos central integre toda la informacin proporcionada por todos los centros e
registro, sta las transformar automticamente en asientos de partida doble. por ejemplo, mientras una
oficina recaudadora de ingresos ingres al sistema la cuenta de producto (Grupo 5), la tesoieri, n".onii, pi
su parte, carg a la cuenta Fondo Comn (Grupo 1) el dinero depositado, obtenindose al final un asenio de
partida doble procesada en la base de datos central.
Los ingresos se contabilizan cuando se devenguen, esto es cuando por una relacin jurdica, se establece un
derecho de cobro a favor de los organismos y entes del Sector Publico y, simultneamente, una obligacin de
pago por parte de personas individuales o jurdicas, stas ltimas pueden ser de naturaleza pblica privada.
o
Los ingresos tambin se registran contablemente cuando se produce la percepcin o recaudacin efectiva de
los ingresos en el momento en que los fondos ingresan o se ponen a disposicin de una oficina recaudadora.
t22
Captulo 11. Sistema de Contabilidad Integrada
2) En Ia etapa del devengado: Se considera devengado un gasto cuando surge la obligacin de pago por
haberse recibido de entera conformidad los bienes o servicios oportunamente contratados o por haberse
cumplido los requisitos administrativos en los casos de gastos sin contraprestacin. ESTA ETAPA Sl SE
REGISTRA CONTABLEMENTE.
3) En la etapa det Pago: Se debe hacer un registro contable de los egresos cuando la Tesorera Nacional sita
los recursos en los bancos del sistema a favor de los beneficiarios del pago, en virtud en que anteriormente
han entregado un bien o servcio al Estado y que previamente se han cumplido con las etapas del
compromiso y devengado
En otras palabras el pago extingue la obligacin adquirida en las etapas del compromiso y en la etapa del
devengado, mediante la entrega de una suma de dinero a[ acreedor o beneficiario. EI reglstro del pago se
efectuar en la fecha en que se emita el cheque, se formalice la trasferencia de fondol a la cuenta del
acreedor o beneficiario o se materialice por la entrega de efectivo o de otros valores. ESTA ETAPA
TAMBIN SE REGISTRA CONTABTEMENTE.
Otro momento de registro contable puede ser: El momento del consumido o uso, el cual es aplicable en los
organismos o entes que por sus caractersticas as lo ameriten. Este momento o etapa de registro proceder
en el momento que efectivamente se utilizan los materiales y suministros en las divrsas categoras
programticas para el cumplimiento de las metas previstas, o para el registro de la depreciacin para el caso
de los activos fijos.
BASE DE DATOS
CENTRAL
Procesa las
operaciones
proporcionadas por
las Unidades de
Administracin
Financiera
SALIDA
11120000 BANCOS
L1120100 Fondo Comn
A SOOOOOOO INGRESOS 60000000 GASToS
51000000 lngresos Corrientes (Varias Cuentas)
51100000 lngresos Tributarios 11120000 BANcos
51120000 lmpuestos lndirectos 11120100 Fondo Comn
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