UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

FACULTAD JURIDICA SOCIAL Y ADMINISTRATIVA

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

TEMA: Papeles de trabajo y Pruebas de auditora.

NOMBRE:
Stefany Carolina Morales Ponce

CICLO:
7mo B

DOCENTE:
Dra. Beatriz Ordez

MATERIA:
Auditora Financiera

FECHA:
3 de Julio de 2017

PERIODO ACADMICO:
Abril Agosto 2017
Loja Ecuador
 PAPELES DE TRABAJO
Definicin

Son los registros llevados por el auditor sobre los procedimientos seguidos, las
pruebas realizadas, las informaciones obtenidas y las conclusiones relativas a
su examen.1

Los papeles de trabajo pueden incluir: programas de trabajo, memorndums,

cuestionarios, cartas de confirmacin, comentarios del auditor, etc., y son de vital
importancia para l Auditor, ya que estos sirven para:

Fundamentar su opinin.
Efectuar aclaraciones posteriores.
Para probar la solidez, calidad y responsabilidad profesional de su trabajo.
Para sustentar requerimientos legales.
Propsitos

Soportar por escrito la planeacin del trabajo de auditora.

Instrumento o medio de supervisin y revisin del trabajo de auditora.
Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
Memoria escrita de la auditora.
Naturaleza y caractersticas
Los papeles de trabajo debern:

Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el

programa deber relacionarse con los papeles de trabajo mediante
ndices cruzados.
Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y
resmenes que sean necesarios.
Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
Ser supervisados e incluir constancia de ello.
Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance
del trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y
recomendaciones que se presenten en el informe de auditora.
Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no
requieran explicaciones adicionales.
Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin
necesaria para el cumplimiento de los objetivos de la auditora.

1
ALFREDO ROCAFORT NICOLAU; Auditora de Cuentas; pag. 187.
 Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para
datos, notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan
ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, estos debern

cumplir los siguientes requisitos:

a) Suficiencia. Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste

para sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el
informe de auditora.

b) Competencia. Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida

y confiable; es decir, las pruebas practicadas debern corresponder a la
naturaleza y caractersticas de las materias examinadas.
c) Importancia. La informacin ser importante cuando guarde una relacin
lgica y patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.

d) Pertinencia. La evidencia deber ser congruente con los resultados,

conclusiones y recomendaciones de la auditora.
Generalmente, los papeles de trabajo incluirn o indicarn:

1. Suficiente informacin para demostrar que los estados financieros estn

de acuerdo con los registros de la compaa.
2. Adecuada planeacin del trabajo mediante la utilizacin de programas de
trabajo y supervisin y revisin del trabajo realizado por todos los
ayudantes, indicando el cumplimiento de la primera norma de ejecucin
del trabajo.
3. Que el sistema de control interno de la compaa ha sido estudiado,
revisado y evaluado en cuanto al alcance de las pruebas a las cuales se
han limitado los procedimientos de auditora, en cumplimiento de la
segunda norma relativa a la ejecucin de trabajo.
4. Los procedimientos de auditora utilizados y las pruebas realizadas para
obtener evidencia, en cumplimiento de la tercera norma relativa a la
ejecucin del trabajo.
5. Comentarios del auditor, indicando sus conclusiones respecto a los
aspectos ms sobresalientes de su trabajo.
6. Las tcnicas y procedimientos que aplico, as como su extensin y
oportunidad.
7. El resultado de los registros de Contabilidad.
8. Las confirmaciones obtenidas de fuentes externas:
De clientes
De proveedores
De bancos
Objetivo
La utilidad de los papeles de trabajo se centra en:

a) Ayudar al censor en la ejecucin de su trabajo, permitindole, en especial,

tener la seguridad de que la censura ha sido correctamente programada,
cubriendo todos los aspectos de los estados financieros sobre los que
debe emitir su opinin.
b) Hacer posible que cualquier persona competente pueda llevar el control
de la actualizacin realizada, nicamente a partir de los papeles de
trabajo.
c) Suministrar la evidencia de la ejecucin de la revisin, as como los
medios a travs de los que el censor ha llegado a formar su opinin.
Propiedad y confidencialidad

Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener la
evidencia de trabajos de auditora realizados por su personal. Por tanto, su
guarda y custodia sern responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo
de que se extraven o sean utilizados indebidamente por terceras personas, las
Direcciones de Auditora debern archivarlos en un sitio designado
especialmente para ello, de preferencia bajo llave.

La confidencialidad est ligada al cuidado y diligencia profesional con que

debern proceder los auditores del rgano de Control. Por contener informacin
confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarn vedados por el
secreto profesional a personas ajenas a los auditores, salvo requerimiento o
mandato de autoridad competente.

Los papeles de trabajo de auditoras terminadas debern conservarse por un

perodo de cinco aos, en el archivo general a cargo del Centro de Informtica,
Documentacin y Archivo con excepcin de aquellos que, por no haberse
solventado alguna recomendacin, permanezcan en la oficina del Auditor
Especial y/o en la Direccin de Auditora correspondiente, quienes sern
responsables de custodiarlos.
Clasificacin de los papeles de trabajo.

a) Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditora

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se
concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitucin,
organizacin, operacin, normatividad jurdica y contable e informacin
financiera y programtico-presupuestal, actas y documentos de entrega
recepcin de los entes fiscalizables.
Esta informacin, debidamente actualizada, servir como instrumento de
referencia y consulta en varias auditoras.
La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin
de la auditora, cuando se obtenga informacin general sobre el ente por
 auditar (organizacin, funciones, marco legal, sistemas de informacin y
control, etc.)
El archivo permanente se actualizar con la informacin que se obtenga al
ejecutar una auditora o al dar seguimiento a las recomendaciones
correspondientes.
Su integracin deber sujetarse a lo dispuesto en el procedimiento para la
Integracin y Actualizacin del Archivo Permanente, emitido por el rgano de
Control o de cada una de las reas correspondientes.

b) Papeles de Trabajo del Perodo o Actuales

Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el
transcurso de la auditora; en ellos se deja evidencia del proceso de
planeacin y del programa de auditora; del estudio y evaluacin del control
interno; del anlisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y
razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos de auditora; de la supervisin realizada; de la persona
que aplic los procedimientos y de la fecha en que se realiz el trabajo; de
las conclusiones de la revisin; y del informe de auditora en que se incluyan
las recomendaciones formuladas.
Los papeles de trabajo denominados tambin cdulas de auditora, se
clasifican de acuerdo a la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo,
en cdulas sumarias, analticas, sub-analticas, de informe, de observaciones
y de seguimiento de recomendaciones.

1. Cdulas sumarias o de resumen

En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y
conclusiones del rea, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a
examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones
presupuestales.
Es conveniente que estas cdulas contengan los principales
indicadores contables o estadsticos de la operacin, as como su
comparacin con los estndares del perodo anterior, con el propsito
de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes que
requieran explicacin, aclaracin o ampliacin de algn procedimiento,
antes de concluir con la revisin (vase la Gua para la Elaboracin de
Papeles de Trabajo).

2. Cdula Analtica
Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo,
concepto, cifra, operacin o movimiento del rea por revisar, en las
cdulas analticas se detallan la informacin obtenida, las pruebas
realizadas y los resultados obtenidos.
Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de
tal forma que permita detectar fcilmente desviaciones o aspectos
 sobresalientes de las operaciones, y que a ella se agreguen los
comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida
interpretacin.
Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se
refieren a las investigaciones necesarias para cumplir los objetivos
establecidos en los programas de trabajo, considerando las cifras y
datos asentados en la cdula sumaria.
En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas
o la verificacin de algn clculo, que son tiles para reforzar el
resultado de las pruebas. Su aplicacin parte de razonamientos de tipo
financiero o estadstico; algunas aplicaciones se pueden referir, por
ejemplo, a razones de rentabilidad o produccin per cpita, la
determinacin del costo-beneficio, las variaciones entre el gasto
ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.
Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales,
representados por las observaciones.

3. Cdulas Sub-analticas
Por medio de las cdulas sub-analticas, se desagregan o analizan con
detalle los datos contenidos en una cdula analtica.
Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la
cdula sub-analtica sera aquella en que se mostraran los saldos
mensuales de las cuentas de inversin.

4. Cdula de Observaciones
Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado durante
en el transcurso de la revisin, aquellos se resumirn en esta cdula
de observaciones, debidamente identificados con el nmero de cdula
correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.

5. Cdula de Informes
Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las
cdulas en que se presenten las conclusiones, se integrar, al inicio
del expediente de papeles de trabajo, un informe donde se expongan
brevemente los antecedentes de auditora, los procedimientos de
auditora aplicados y sus resultados, a fin de que se pueda ofrecer un
panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por
emprender para mejorar el trabajo.

6. Cdula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de
acciones legales, ser necesario dejar constancia de ello,
primeramente, en cdulas de discusin o de comentarios y despus
en cdulas de control de seguimiento.
Formulacin de los papeles de trabajo

Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las

necesidades de la revisin en funcin de los objetivos planteados y de las
probables conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan
elementos prcticos para estructurar la informacin, su proceso y los resultados
de los procedimientos aplicados.

A continuacin, se describen las cualidades que debe reunir una cdula para
cumplir su cometido:

a) Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo

suficientemente amplia para que el lector pueda formarse una opinin.
b) De fcil lectura: para lo cual su contenido se integrar de manera
lgica, clara y sencilla.
c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora
realizado, y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y
recomendaciones.
d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cdulas
(sumarias, analticas y sub-analticas, de tal manera que los ndices y
marcas remitan al lector a otros datos con facilidad.
e) Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin
necesaria para cumplir el objetivo propuesto.
Modelos de Papeles de trabajo
HOJA DE TRABAJO
CDULA SUMARIA
CDULA ANLITICA
CDULA SUB-ANLITICA

CDULA DE OBSERVACIONES
 NDICES DE REFERENCIAS DE AUDITORA

Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfa-

numrico, que permiten clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera
lgica y directa para facilitar su identificacin, localizacin y consulta2.
Los ndices persiguen los siguientes propsitos:

Simplificar la revisin de los papeles de trabajo, porque se presentan en

forma ordenada y permiten ir de lo general a lo particular.
Evitar la duplicacin del trabajo, puesto que al asignar un lugar especfico
a cada cdula se elimina el riesgo de que sta se elabore nuevamente.
Interrelacionar dos o ms cdulas de auditora.
Facilitar la elaboracin del informe, pues permiten localizar en cdulas
especficas las irregularidades y deficiencias detectadas en la revisin.

En trminos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que

presentan las cuentas en el estado financiero. As los relativos a caja estarn
primero, los relativos a cuentas por cobrar despus, hasta concluir con los que
se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden3.

Los ndices pueden usarse para este objeto, nmeros, letras o la combinacin
de ambos.
A continuacin, se presenta un ejemplo de ndices usando el mtodo alfabtico-
numrico por ser el de uso ms generalizado en la prctica de la auditoria. En
este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles
indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:
La letra o nmero: Para las cuentas de:

A Caja y bancos
B Cuentas por cobrar
C Inventarios
U Activo fijo
W Cargos diferidos y otros
AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
EE Impuestos por pagar
HH Pasivo a largo plazo
LL Reservas de pasivo
RR Crditos diferidos

2
http://m.monografias.com/trabajos27/papeles-auditoria/papeles-auditoria.shtml#marcas
3 http://m.monografias.com/trabajos27/papeles-auditoria/papeles-auditoria.shtml#marcas
 SS Capital y reservas
10 Ventas
20 Costos de ventas
30 Gastos generales
40 Gastos y productos financieros
50 Otros gastos y productos.

MARCAS DE AUDITORA4

Marcas de auditora Las marcas de auditora son signos o smbolos

convencionales que utiliza el auditor, para identificar el tipo de procedimiento,
tarea o pruebas realizadas en la ejecucin de un examen. El uso de marcas
simples facilitan su entendimiento. Cuando el auditor trabaja sobre los elementos
recibidos de la entidad, de terceros ajenos a la entidad y los confeccionados por
l, no debe dejar constancia descriptiva de la tarea realizada al lado de cada
importe, de cada saldo o de cualquier informacin, por cuanto implicara una
repeticin innecesaria, utilizacin de mayor tiempo, incremento de papeles de
trabajo y dificultara cualquier revisin posterior. Las marcas de auditora son de
dos clases:

a) con significado uniforme a travs de todos los papeles de trabajo, y

b) con distinto significado a criterio del auditor.

Marcas con significado uniforme Estos smbolos se incluyen en los papeles

de trabajo y representan pruebas o procedimientos de auditora aplicados a las
transacciones u operaciones registradas o informadas por la entidad. Las marcas
con significado uniforme se registran en el lado derecho de la informacin
verificada y de ser extensa la informacin se utiliza un parntesis rectangular que
identifique concretamente la informacin sujeta a revisin y en el centro se
ubicar la marca. Los siguientes smbolos han sido aceptados como marcas de
auditora uniforme:

SMBOLO SIGNIFICADO
v Tomado de y/o chequeado con
S Documentacin sustentatoria
^ Transaccin rastreada
? Comprobado sumas
? Re-ejecucin de clculos
a Verificacin posterior
C Circularizado
Confirmado

4
Manual de Auditora Financiera, Contralora General del Estado pg. 236
 N No autorizado
Inspeccin fsica

Explicacin del significado de las marcas de auditoria

v Tomado de y/o chequeado con

Se utilizar para indicar la fuente de donde se ha obtenido la informacin, ya sea

esta una cifra, un saldo, una fecha, un nombre. Ejemplo, tomado del mayor,
chequeado con mayor, o simplemente tomado del acta de sesin de directorio
de 200X.03.26.
S Documentacin sustentatoria

Se utilizar para indicar que la evidencia documental que apoya o respalda una
transaccin u operacin ha sido revisada por el auditor, determinando su
propiedad, legalidad, veracidad y conformidad. Ejemplo, la comprobacin de un
desembolso mediante la revisin de la nota de pedido de materiales, bienes o
servicios, orden de compra, comprobante de pago, factura del proveedor e
ingreso a bodega.
^ Transaccin rastreada

Se utilizar para indicar que una transaccin o un grupo de ellas han sido objeto
de seguimiento desde un punto a otro sin omisiones o interrupciones. En todos
los casos, el auditor sealar en donde inicia y termina el seguimiento. Ejemplo,
registro de cualquier ingreso o desembolso desde los libros de entrada original
hasta su presentacin en los estados financieros o viceversa
? Comprobado sumas

Se utilizar para indicar que un registro, informe, documento o comprobante se

ha sometido a la verificacin de la exactitud aritmtica de los totales y subtotales,
verticales y/o horizontales. Ejemplo, comprobadas las sumas verticales y
horizontales del rol de pagos de junio. Verificadas las sumas verticales de la
liquidacin presupuestaria al 200X-12-31.
? Rejecucin de clculos

Se utilizar para indicar que las operaciones matemticas, contenidas en un

registro, informe, documento o comprobante, han sido efectuadas nuevamente
por el auditor. Ejemplo, rejecutados los clculos del impuesto a la renta del mes
de diciembre o de los clculos de los fondos de reserva del mes de enero y/o de
los clculos del pago del decimotercer sueldo, entre otros.
a Verificacin posterior
Se utilizar para indicar que se ha verificado la regulacin o registro de una
transaccin u operacin, efectuada con posterioridad a la fecha del examen. Al
cierre del ejercicio, normalmente quedan saldos pendientes de cobro, pago o
liquidacin, que requieren ser verificados posteriormente por el auditor. Ejemplo,
ajuste propuesto por la Contralora y registrado el 200X.01.31.
C Circularizado

Se utilizar para indicar en los detalles de cuentas por cobrar, anticipos, cuentas
por pagar, etc., las personas, empresas o entidades a las que se han enviado
cartas de confirmacin de saldos.

Confirmado

Esta marca se utilizar como complemento de la anterior y la raya oblicua

indicar que se ha obtenido respuesta a la carta de confirmacin de saldos,
enviada por los auditores.
N no autorizado

Se utilizar para indicar la falta de aprobacin de una transaccin, comprobante,

documentos, registro o informe por parte de los funcionarios responsables.
Ejemplo, comprobante de pago no autorizado por el Jefe Financiero,
transferencia de banco no autorizada por autoridad competente.

Inspeccin fsica
Se utilizar para demostrar la existencia de bienes, obras, documentos, etc.
Colocada frente a determinados tems del inventario significar que esos
artculos han sido constatados fsicamente por el auditor o las marcas frente a
determinados tems de un listado de documentos, como garantas, plizas,
ttulos de crdito, etc., significar que esos documentos han sido examinados
ocularmente por el auditor.
PRUEBAS DE AUDITORA

Son tcnicas o procedimientos que atiza el auditor para obtener la evidencia que
compruebe y fundamente su dictamen u opinin de la auditoria
Pruebas sustantivas

Las pruebas sustantivas consisten en comprobaciones diseadas para obtener

evidencia de la validez y propiedad de las transacciones y saldos que van
formando los estados financieros de una organizacin; incluyen comprobaciones
de detalles, como las aplicaciones de muestreo o pruebas selectivas, y
procedimientos analticos, diseados para detectar errores e irregularidades en
la informacin financiera y sus acumulaciones, dichas pruebas son bsicas para
determinar la opinin final a los estados financieros. Es decir, que se tiene como
pruebas sustantivas, los procedimientos de auditora dirigidos o examinados a
obtener evidencia de validez y correccin del manejo contable de las
transacciones y los estados financieros y deteccin de errores o irregularidades
en ellos.
Como ejemplo especfico del uso de las pruebas sustantivas dentro del proceso
de confirmaciones de cuentas por cobrar, por ventas ordinarias, ventas a plazos,
etc., el auditor puede decidir confirmar por separado, las facturas pendientes de
los crditos por cobrar, por ventas ordinarias de los saldos pendientes de cuentas
a plazos.
En el caso de una entidad financiera el auditor puede entrar a confirmar por
separado los pagars de clientes por prstamos ordinarios de los pagars de los
clientes por crditos especiales, como son aquellos motivos de redescuento, etc.
En la fase de conclusin de la prueba, el auditor primero deber evaluar cada
una de estas subpoblaciones y combinar luego las evaluaciones para llegar a
una conclusin sobre toda la poblacin o universo.
La evidencia requerida, o sea la tercera norma de auditora relacionada con la
ejecucin del trabajo del auditor, se obtiene por medio de dos tipos de
procedimientos:
1. Pruebas de detalle de las transacciones y saldos.
2. Inspeccin analtica de razones y tendencias significativas e
investigaciones de fluctuaciones anormales y partidas cuestionables.
Estos dos aspectos prcticamente conforman las pruebas sustantivas. El
objeto de estas transacciones y saldos, o sea, de errores o irregularidades que
pueden estar involucrados. Las pruebas de detalle se enfocan primordialmente
al procesamiento y correccin de datos, adems suministrar informacin relativa
a la toma de decisiones, es por parte de la gerencia, como tambin de aquellas
que el auditor debe aplicar en su trabajo. El alcance y extensin de stas
dependern del criterio del auditor, en cuanto a la probabilidad de errores, las
cuales variarn con las conclusiones obtenidas en las revisiones y de los
resultados de las pruebas de cumplimiento.
La confianza en las pruebas sustantivas puede variar en forma inversa a la
que se tenga en el control contable interno, como tambin en la certeza
depositada en las pruebas sustantivas de detalle y de los procedimientos
analticos de revisin. Independientemente del grado de efectividad que se tenga
en el control interno, la seguridad que el auditor conceda a las pruebas
sustantivas puede derivarse en gran parte de las de detalle, de procedimientos
analticos de revisin y combinacin de ambos, que considere apropiados en las
circunstancias.
Por medio de las pruebas sustantivas, el auditor podr obtener evidencia
suficiente, a travs de procedimientos de inspeccin, observacin, indagaciones
y confirmaciones para lograr de esta manera una base razonable y expresar una
opinin en relacin con los estados financieros.
Se pueden clasificar como pruebas sustantivas en las siguientes situaciones
especficas:
 Prueba de desembolsos
Prueba de ingresos
Prueba de facturacin
Prueba de valoracin
Prueba de nmina
Prueba de confirmaciones.
Cuando se haga utilizacin del muestreo estadstico en todas las pruebas
anotadas, es necesario que al concluir la misma, se elabore un cuadro resumen
de la prueba, en donde se indique en valores absolutos y relativos tanto los
atributos y variables empleados o utilizados, comparando la muestra con el
universo y a su vez, la incidencia de las caractersticas estudiadas con las
muestras y el universo.
Finalmente, despus del anlisis que se haga del resumen de la prueba, deber
consignarse la conclusin de la misma, dejando la constancia si se acepta el
resultado y que el ciclo transaccional estudiado en ella, involucra una seguridad
razonable del control interno existente, como tambin de la acumulacin y/o
compensacin de sus cifras en su proceso contable, dentro de los diferentes
estados financieros. Tc-nicamente se podra decir que el resumen de la prueba
indica la seleccin estadstica y su conclusin sera la medicin estadstica.
Clases de pruebas sustantivas
Como ya se defini anteriormente, las pruebas sustantivas de auditora tienen
por finalidad reunir evidencia a travs de dos clases generales e procedimientos
de auditora que se pueden enunciar, as:

Pruebas de detalle de las transacciones y saldos.

Revisin analtica aplicada a la informacin financiera (razones,
tendencias y fluctuaciones significativas.
Estos dos procedimientos se denominan pruebas sustantivas, cuyo objeto es
obtener evidencia acerca de la validez y lo apropiado del tratamiento contable de
las transacciones y saldos. Es entendido que el propsito perseguido por esta
clase de pruebas es diferente al de las pruebas de cumplimiento, pero no son
mutuamente excluyentes en la prctica.
Las pruebas sustantivas de detalle se pueden desarrollar mediante la aplicacin
de diversos procedimientos de auditora, pero bsicamente estos procedimientos
se pueden compendiar de manera general en la siguiente forma:

Circularizacin a terceros
Observacin de los activos
Pruebas de conciliaciones
Anlisis de cuentas
Inspeccin de formas y documentos
 Re-clculos y pruebas de exactitud aritmtica
Pruebas de flujo de transacciones
Pruebas de excepciones
Pruebas de los cortes
En la aplicacin y desarrollo de las pruebas sustantivas, el auditor puede hacer
sus enfoques de auditora en consideracin a los ciclos tpicos empresariales, lo
cual le facilitar una ordenacin y eficacia en el desarrollo del trabajo.