INFRACCIONES ADUANERAS: CONCEPTO.

DISPOSICIONES
GENERALES:

A los efectos de este cdigo, el trmino infraccin

se equipara al de contravencin.

ARTICULO 893. Se consideran infracciones aduaneras

los hechos, actos u omisiones que este Ttulo reprime
por transgredir las disposiciones de la legislacin
aduanera. Las disposiciones generales de este Ttulo
tambin se aplicarn a los supuestos que este cdigo
reprime con multas automticas.

DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 894. La calificacin de un hecho como

infraccin aduanera requiere que, previamente a su
realizacin, se encuentre previsto como tal en las
disposiciones de este cdigo.

ARTICULO 895. En materia de infracciones aduaneras

no cabe la incriminacin por analoga.

ARTICULO 896. La norma que rige especficamente el

caso desplaza a la que lo pudiera comprender en forma
genrica.

ARTICULO 897. Nadie puede ser condenado sino una

sola vez por un mismo hecho previsto como infraccin.
 ARTICULO 898. Salvo disposicin especial en
contrario, en caso de duda deber estarse a lo que
fuere ms favorable al imputado.

ARTICULO 899. Si la norma penal vigente al tiempo

de cometerse la infraccin fuere distinta de la que
estuviere vigente al pronunciarse el fallo o en el
tiempo intermedio, se aplicar la que resultare ms
benigna al imputado. No surtir ese efecto la que
modificare el tratamiento aduanero o fiscal de la
mercadera.

ARTICULO 900. Para establecer cual es la norma

penal ms benigna se debe comparar la totalidad del
contenido de las normas penales de las leyes cuya
aplicacin correspondiere.

ARTICULO 901. Los efectos de la norma penal ms

benigna se operarn de pleno derecho, pero no
alcanzarn a aquellos supuestos en que la resolucin
condenatoria se encontrare firme, an cuando no se
hubiere cumplido la pena.

1) EL CONTRABANDO MENOR

La estructura del tipo de contrabando menor queda

conformada a partir de su asimilacin a los tipos penales del
contrabando en sus formas simple y tentada, como tambin
algunos tipos de contrabando agravado . En todos los casos,
el tope monetario determinado divide el plano infraccional
del delictual.

Consecuentemente, corresponde realizar una aproximacin a

los tipos de contrabando a los cuales la figura infraccional
de contrabando menor remite . En todos estos casos, adems de
la configuracin de alguno de estos tipos penales, el valor
en plaza de la mercadera objeto de contrabando debe ser
inferior el tope monetario establecido en la ley, esto es,
cien mil pesos ($ 100.000), en general, o treinta mil pesos
($ 30.000), en el caso del tabaco y sus derivados.

CASOS ESPECIALES DE TRATAMIENTO COMO DELITO A PESAR DEL

MONTO

No obstante que el valor en plaza de la mercadera objeto

de contrabando o su tentativa fuere menor al tope monetario
de cien mil pesos o de treinta mil pesos e n el caso del
tabaco y sus derivados, el hecho constituir igualmente
delito y no infraccin de contrabando menor cuando:

a) la mercadera formare parte de una cantidad mayor, si el

conjunto superare ese valor;

b) el imputado hubiera sido anteriormente condenado por

sentencia firme por los tipos de contrabando o su tentativa
previstos en el Cdigo Aduanero o incluso por la infraccin
de contrabando menor.

El primer caso excluye, entonces, de la posibilidad de

obtener un tratamiento ms benigno al clsico contrabando de
hormiga. Si la mercadera objeto de una conducta delictiva no
superare el tope monetario, pero formare parte de un total
que s lo supera, no cabe la aplicacin del tipo de
contrabando menor. La solucin es claramente acertada, de lo
contrario el fraccionamiento permitira la obtencin de un
tratamiento ms benigno, cuando en realidad denota claramente
una elaboracin y planificacin cabal de la conducta
disvaliosa.
 Nuevamente aqu, la poltica legislativa criminal ha
considerado que no merece el tratamiento ms benigno quien
reincide en la comisin de ilcito. Se cuestion e n algn
caso la constitucionalidad de esta disposicin , por
juzgarse que la consideracin de una condena firme en
relacin con un nuevo delito importara una doble
desvalorizacin de la conducta por idnticos motivos. El
tribunal actuante seal que el sistema legal no admite
equiparar la situacin de quien incurre simplemente por
primera vez en una transgresin de contrabando menor, con la
de quien insiste en dicha conducta disvaliosa que pone de
manifiesto su especial proclividad.

EL CASO ESPECIAL DEL TABACO Y SUS DERIVADOS

La reforma legislativa del ao 2005 modific la estructura

del tipo de contrabando menor, agregando un segundo prrafo
al articulado que estableci por primera vez en ese
ordenamiento un distingo econmico segn la mercadera.

En concreto, determin un tope monetario general como

limitante entre el delito y la infraccin de cien mil pesos
($ 100.000) y uno especial de treinta mil ($ 30.000) para el
caso del tabaco y sus derivados. Adems, en este ltimo caso,
la disposicin establece que la Aduana proceder al decomiso
y destruccin de la mercadera.

No es pacfica la aceptacin de este criterio diferenciador

por el tipo de mercadera. Corresponde destacar en este
sentido la ponencia presentada por Sarrabayrouse Bargallo y
Hornos en el III Congreso de derecho aduanero, realizado en
Buenos Aires en el mes de mayo de 2007, en la cual
solicitaron la derogacin de esta disposicin legal. Los
ponentes consideraron que la diferenciacin del tratamiento
criminal de conductas idnticas que no producen una lesin
distinta al bien jurdico, resulta ciertamente difcil de
justificar desde la dogmtica penal. Incluso destacaron que
esta diferenciacin se opona al principio de igualdad ante
la ley que tutela la Constitucin .

2) EL TIPO DE LA INFRACCIN DE DECLARACIN INEXACTA

En el Cdigo Aduanero se ha impuesto el deber de veracidad

y exactitud de la declaracin aduanera y, por tanto, se ha
resuelto la sancin de la declaracin inexacta. Se sanciona a
quien, para cumplir cualquier operacin de importacin o
exportacin, formule ante el servicio aduanero una
declaracin que difiera con el resultado de la comprobacin,
en la medida en que se produzca o hubiera podido producir:

a) perjuicio fiscal,

b) transgresin a una prohibicin,

c) el ingreso o egreso desde o hacia el exterior de un

importe distinto del que correspondiere.

Para la configuracin del tipo aqu analizado corresponde

que:

a) exista una declaracin aduanera que difiera con el

resultado de la comprobacin fsica o documental;

b) esta diferencia tenga entidad para pasar inadvertida a

la Aduana;

c) esta inexactitud tenga entidad para generar alguna de

las consecuencias previstas en el tipo.
LAS DECLARACIONES SUSCEPTIBLES DE CONFIGURAR LA INFRACCIN

Las declaraciones que pueden configurar una infraccin de

declaracin inexacta son aquellas formuladas por los
importadores y exportadores, en general a travs de los
despachantes de aduana designados, en el marco de las
destinaciones aduaneras de importacin o de exportacin. La
infraccin se configura entonces a partir de la previa
declaracin formulada en los despachos de importacin o
permisos de embarque. En este caso, quienes a priori resultan
responsables de la declaracin son los importadores y
exportadores, y el despachante de aduana actuante.

Tambin se consideran declaraciones susceptibles de

configurar la infraccin aqu analizada aquellas contenidas
en los manifiestos de carga, de rancho y de pacotilla. Se
incluyen, entonces, las declaraciones que formulan los
transportistas y sus agentes de transporte en relacin con
las cargas transportadas. De esta manera y conforme surge de
la Exposicin de Motivos, las inexactitudes que se cometan
respecto de la mercadera involucrada en tales documentos
quedan incluidas en la infraccin analizada. En estos
supuestos resultan responsables de las declaraciones
formuladas los transportistas y los agentes de transporte
intervinientes.

El tipo aqu analizado no sanciona cualquier inexactitud,

sino slo aqulla que fuere formulada en el marco de una
destinacin aduanera o en un manifiesto. No resulta, por lo
tanto, punible la inexactitud contenida en los documentos
comerciales, as como tampoco las declaraciones formuladas
antes otros organismos, aunque luego estas declaraciones
resulten documentacin complementaria de la operacin
aduanera. Estas disposiciones represivas requieren para la
viabilidad de la sancin que prevn, la configuracin de una
declaracin inexacta o una falsa manifestacin relativa a las
distintas operaciones o destinaciones de importacin o
exportacin, cuyo alcance no puede ser extendido a otras
inexactitudes o manifestaciones que en su integracin
material no resultan punibles, dada la descripcin literal
del precepto, pues lo contrario vulnerara los principios
generales del derecho penal que seran aplicables a la
materia.

A los fines de la aplicacin de esta figura infraccional,

en el Cdigo se ha destacado que las declaraciones relativas
a operaciones o destinaciones de importacin se consideran
como si fueran de importacin para consumo, y las relativas a
operaciones o destinaciones de exportacin como si fueran de
exportacin para consumo.

Se genera aqu una ficcin legal. Al slo efecto de

verificar si se ha configurado la infraccin aduanera de
declaracin inexacta, corresponde analizar las declaraciones
comprometidas en todas las destinaciones de importacin o
exportacin como si fueran destinaciones definitivas de
importacin o exportacin a consumo. Consecuentemente,
insistimos, al slo efecto de analizar si se ha configurado
el tipo, corresponde considerar que los errores en la
declaracin tienen entidad para generar un eventual perjuicio
fiscal. Por ejemplo, una inexactitud constatada en una
declaracin suspensiva de importacin temporaria tiene
entidad para producir perjuicio fiscal, a pesar de que el
ingreso temporario de mercadera no se encuentre alcanzado
con derechos de importacin.
 En el caso de la declaracin relativa al reembarco, se
considera como de importacin a consumo. Conforme surge de la
Exposicin de Motivos, este caso no se asimila a una
exportacin a consumo, sino a una importacin a consumo,
visto que se trata de mercadera que no tiene libre
circulacin en el territorio aduanero y la mercanca faltante
se considera importada a consumo de manera irregular.

LA CONSTATACIN DE UNA DIFERENCIA ENTRE LA DECLARACIN

COMPROMETIDA Y EL RESULTADO DE LA COMPROBACIN

No cualquier inexactitud resulta punible. Solamente merece

reproche, en los trminos de la figura aqu analizada, la
constatacin de una declaracin que difiera con el resultado
de la comprobacin.

A su vez, la inexactitud entre la declaracin formulada y

la constatacin puede surgir a partir de la comprobacin
fsica o documental. Lo importante es que la diferencia se
constate entre la declaracin comprometida y la constatacin
aduanera.

De all que la constatacin de una diferencia entre la

declaracin comprometida formulada por el declarante y la
consignada en la documentacin complementaria adjunta a la
destinacin no configura el tipo aqu analizado. Resulta
ajeno a este anlisis la informacin contenida en la
documentacin complementaria. As lo ha expresado la
jurisprudencia al considerar: "Que atento la tipificacin de
la figura infraccional que se imputa no corresponde comparar
la declaracin efectuada en el documento aduanero con la
documentacin complementaria emanada de otra autoridad, aun
cuando se tratare de un elemento imprescindible para
autorizar la operacin" .

LAS INEXACTITUDES NO PUNIBLES

En el Cdigo Aduanero se ha considerado especialmente

algunas inexactitudes que no merecen sancin. Son supuestos
en los cuales, a pesar de no coincidir lo declarado con lo
comprobado por el servicio aduanero y, en la medida en que se
configuren ciertas circunstancias, se establece la no
punicin de tales inexactitudes.

En cualquiera de las operaciones o de las

destinaciones de importacin o de exportacin, no
ser sancionado el que hubiere presentado una
declaracin inexacta siempre que mediare alguno de
los siguientes supuestos:

a).- la inexactitud fuere comprobable de la simple

lectura de la propia declaracin o la circunstancia o
el elemento en el cual ella recayera hubiera sido
objeto de las opciones a la que aluden los artculos
234 apartado 3 332 apartado 3 de este Cdigo.;

b) la diferencia resultante de la inexactitud

nicamente causare o pudiere causar un perjuicio
fiscal y su importe fuere menor de Australes 581.000.
En caso de que la diferencia causare o pudiere causar
adems alguna de las consecuencias previstas en los
incisos b) y c) del artculo 954, la eximicin de
pena contemplada en este inciso no ser aplicable. El
 mencionado importe se actualizar anualmente en forma
automtica al 31 de octubre de cada ao, de
conformidad con la variacin de los ndices de
precios al por mayor (nivel general) elaborados por
el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos o por
el organismo oficial que cumpliere sus funciones.
Esta actualizacin surtir efectos a partir del
primero de enero siguiente;

c) la diferencia de cantidad de mercadera de una

misma posicin arancelaria no excediere del DOS (2%)
por ciento sobre la unidad de medida que
correspondiere a la misma. La reglamentacin podr
aumentar este porcentaje hasta un SEIS (6%) por
ciento, en atencin a la naturaleza de la mercadera
de que se tratare. Esta eximicin no alcanza a las
sanciones que pudieren corresponder por otras
diferencias.

MERCADERIA A BORDO SIN DECLARAR

LA DECLARACIN DE LA CARGA

El agente de transporte aduanero debe formalizar la entrada

del medio del transporte y su carga ante la Aduana.
Corresponde al agente de transporte aduanero presentar la
declaracin de los datos relativos al buque y los manifiestos
de carga, rancho y pacotilla.

Esta documentacin debe ser presentada debidamente

traducida al espaol, tan pronto el medio de transporte
arribe a puerto (carga martima o fluvial), a la frontera
(carga terrestre) o al aeropuerto (carga area). En el
supuesto de arribo por va terrestre, corresponder presentar
tambin la declaracin de los datos relativos al medio de
transporte, la gua internacional y el manifiesto de carga.
En caso de arribo por va area corresponder presentar la
declaracin general de los datos relativos a la aeronave, su
itinerario, tripulacin, cantidad de pasajeros y manifiestos
de carga(1) .

Estas presentaciones, que debe formalizar el agente de

transporte aduanero en representacin del transportista,
resultan independientes y, diramos, complementarias a las
que debe realizar el despachante de aduana en torno a la
mercadera, en nombre del importador o exportador.

LA MERCADERA OCULTA SIN DECLARAR

En el Cdigo Aduanero(2) se sanciona al transportista cuando
en un medio de transporte a su cargo se hallare mercadera
oculta o en lugares de acceso reservado a la tripulacin o en
poder de algn tripulante, que no hubiera sido oportunamente
declarada ante el servicio aduanero. Se sanciona la falta de
comunicacin al servicio aduanero. Se admite en este punto la
posibilidad de comunicacin oportuna, aunque no fuere en la
relacin del rancho(3) .

La infraccin tiene prevista una multa equivalente al valor

en plaza de la mercadera y, adems, su comiso. En caso de
tratarse de mercadera sujeta a una prohibicin, la multa
podr elevarse a dos veces su valor en plaza.

La finalidad de la norma es impedir la posibilidad del

posterior ingreso a plaza de mercadera que no fuere
declarada sin el previo control aduanero. Se protege la renta
fiscal y, fundamentalmente, el ingreso de mercaderas
prohibidas o de importacin restringida.

No existe uniformidad de criterio en la doctrina a la hora

de definir el tipo. Puntualmente existen discrepancias en
orden a determinar cmo debe interpretarse la situacin de
hecho descripta en el tipo. No hay coincidencia en la
definicin del tipo en lo referente al ocultamiento. Las
dudas existen en torno a determinar si para la configuracin
del tipo el ocultamiento es un requisito indispensable. La
controversia versa en torno a definir si el ocultamiento es
uno de los tres supuestos previstos en el tipo o si
simplemente complementa los siguientes dos supuestos
definidos en l.

Algunos autores consideran que esta disposicin legal tiene

previsto tres supuestos:

a) mercadera oculta que no hubiere sido previamente

declarada;

b) mercadera en lugares de acceso reservado a la

tripulacin que no hubiere sido previamente declarada, y

c) mercadera en poder de algn tripulante que no hubiere

sido previamente declarada(4).

Siguiendo esta doctrina, los ltimos dos supuestos no

requieren ocultamiento. Esta posicin ha sido compartida por
la jurisprudencia del Tribunal Fiscal en varios
pronunciamientos. En la causa Yacimientos Carbonferos Ro
(5)
Turbio SA se resolvi condenar al transportista en cuyo
medio de transporte se encontr mercadera no declarada, en
lugares de acceso reservado a la tripulacin, sin formular
referencia alguna a su ocultamiento. Por su parte, en la
(6)
causa Maersk Argentina SA el tribunal tambin resolvi
condenar al transportista que transportaba fuel oil y diesel
oil sin declarar, en los tanques correspondientes a estos
insumos, es decir, en lugares de acceso reservado. En el
caso, se sancion al transportista en atencin a la omisin
de la declaracin, sin que la mercadera se encontrara
oculta.

Otros autores consideran que para la configuracin del tipo

infraccional analizado la mercadera no declarada que fuere
hallada en lugares de acceso reservado a la tripulacin o en
poder de algn tripulante debe estar tambin oculta. En este
caso, la existencia de mercadera no declarada oculta no es
un tercer supuesto de la norma, sino que complementa los
otros dos. Para esta posicin, el ocultamiento es un
requisito ineludible para la configuracin del tipo. As se
pronunci Sarli en el voto de la minora en la causa Agencia
Martima Christophersen SA(7). En este pronunciamiento, Sarli
consider que la conducta analizada no configuraba el tipo
previsto, dado que no exista ocultamiento. Propici que se
condenara al transportista por la infraccin de declaracin
inexacta. En este pronunciamiento prevaleci la posicin del
voto mayoritario de los Dres. Basalda y Krause Murgiondo.

En consecuencia, la doctrina de la sala G sigui el

criterio de las salas E y F, atento a los votos en mayora de
los Dres. Basalda y Krause Murgiondo.

Vemos que la posicin mayoritaria l as tres salas del

Tribunal Fiscal, la sala G con doctrina dividida sigue el
criterio que considera que para la configuracin del tipo, no
resulta necesario el ocultamiento, sino la falta de
declaracin de mercadera que se encontrare:
a) oculta,
b) en lugares de acceso reservado a la tripulacin, o
 c) en poder de los tripulantes.

Se sigue, de esta manera, la doctrina adoptada

anteriormente por la jurisprudencia en torno a la Ley de
Aduanas(8) , antecedente del tipo contenido en el Cdigo. La
C mara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal consideraba que constituye la
infraccin, la exist encia de mercadera hallada a bordo en
lugares de acceso de la tripulacin y sin manifestar, a pesar
de no existir ocultacin de aquellos efectos(9).

Coincidimos con esta posicin mayoritaria. Para configurar

el tipo infraccional analizado, consideramos que no resulta
necesario el ocultamiento de la mercadera que no fuera
declarada y que se encontrara en lugares de acceso reservado
a la tripulacin o en poder de algn tripulante. Una solucin
contraria, esto es, exigir para la configuracin del tipo el
ocultamiento, conducira a una solucin disvaliosa, dado que
se sancionara de manera menos gravosa el ocultamiento que la
falta de ocultamiento. En efecto, si consideramos que el
ocultamiento es un elemento complementario del tipo y
exigible en todas las situaciones de mercadera no declarada,
cuya existencia se comprobare en lugares de acceso reservado
a la tripulacin, en los supuestos en los cuales se hallare
mercadera oculta en tales condiciones se aplicara al
transportista una sancin del 10% del valor de la mercadera,
ms su comiso(10) , y por su parte, si se hallare mercadera en
lugares de acceso reservado, pero sin ocultamiento, la
sancin mnima por la infraccin de declaracin
inexacta(11) sera equivalente al valor en aduana de la
mercadera, y la mxima, cinco veces este valor. Vemos
entonces que, de seguirse esta interpretacin, la maniobra de
ocultamiento, en lugar de merecer una sancin mayor, se
encontrara beneficiada con una pena menor. Nos parece que
sancionar con una pena ms gravosa una conducta que merece
menos reproche no pareciera ser la intencin del legislador.

La mercadera no declarada debe encontrarse en lugares de

acceso reservado a la tripulacin; el sobrante de mercadera
constatado en lugares de acceso general a los pasajeros no
resulta punible salvo, claro est, el caso de ocultamiento.
Ahora bien, en relacin con el particular, y tratndose de un
transporte terrestre de carga (camin), se ha considerado que
resultaba irrelevante el lugar en donde se encuentre la
carga, visto la inexistencia de pasajeros y,
consecuentemente, de lugares que no resultan de acceso
exclusivo a la tripulacin. En el caso se consider que todos
los lugares de ese medio de transporte resultan de acceso
reservado a la tripulacin(12).

3) LA INFRACCIN DE MERCADERA A BORDO SIN DECLARAR Y SU

RELACIN CON LA INFRACCIN DE DECLARACIN INEXACTA

En los casos en los cuales se constatare mercadera oculta

o en lugares de acceso reservado a la tripulacin o en poder
de alguno de los tripulantes, no declarada previamente ante
el servicio aduanero, la conducta debe ser juzgada por la
infraccin de mercadera a bordo sin declarar, no siendo
aplicable la infraccin de declaracin inexacta. Se consagra
entonces el principio de especialidad. Si se renen los
extremos previstos en el tipo, no corresponde la aplicacin
de las disposiciones establecidas para la infraccin de
declaracin inexacta.

Podra resultar aplicable la figura infraccional de

declaracin inexacta, cuando existieren sobrantes de
mercadera que no resultaren ocultos y que, a su vez, no
estuvieren en lugares de acceso reservado a la tripulacin o
en poder de algn tripulante. Tambin podra aplicarse al
transportista la sancin prevista para la infraccin de
declaracin inexacta cuando, en lugar de sobrantes de
mercaderas, se constatare la existencia de faltantes. Ello,
claro est, si se verificaren los extremos previstos en este
tipo infraccional.

4)CRITERIO DIFERENCIADOR ENTRE LA INFRACCIN DE TRANSGRESIN

DE LA OBLIGACIN IMPUESTA COMO CONDICIN DE UN BENEFICIO Y EL
DELITO DE CONTRABANDO

La figura infraccional analizada reprime al beneficiario de

una excepcin a una prohibicin o de una exencin tributaria
que no hubiere cumplido con la condicin impuesta para la
obtencin del beneficio. En algunos supuestos pueden existir
dudas en torno a la conducta del beneficiario y la posible
aplicacin de la figura del contrabando simple(46) establecida
para quien realizare una accin u omisin que impidiere o
dificultare el control del servicio aduanero y tuviere el
propsito de someter la mercadera a un tratamiento aduanero
o fiscal distinto al que correspondiere.

En el derecho penal aduanero, como hemos destacado, se

regulan los delitos separadamente de las infracciones
aduaneras, pero no hay a nivel legal un criterio
diferenciador. Esto es, la ley no dice cundo estamos en
presencia de uno u otro ilcito; por ello, como seala Vidal
Albarracn, corresponde realizar una interpretacin
sistemtica. Este mtodo nos permite decir que la distincin
se centra en la forma en que se lleva a cabo la conducta y en
la entidad de la afectacin del bien jurdico tutelado, que
es el control sobre el trfico internacional de
mercaderas(47).

Medrano distingue entre la venta de la franquicia para

adquirir el automotor eludiendo la prohibicin de su ingreso,
del desvo del uso, en el que la importacin se cumple para
el beneficiario, pero ste transfiere la unidad antes del
plazo permitido(48).

En el primer caso, se trata de un aprovechamiento del

rgimen, con dolo inicial. Al amparo de una franquicia
personal, otorgada en virtud de la ley a una persona con
discapacidad, se importa un automotor que el rgimen general
prohbe, el que luego ser utilizado por un tercero que, por
s mismo, no podra haber importado el vehculo. Esta accin
merece reproche penal.

Distinto es el caso de un discapacitado que importa por s

mismo el automotor y lo transfiere antes del tiempo legal
previsto como condicin del beneficio. En este supuesto, se
incumple slo el condicionamiento de la norma(49) .

EL INCUMPLIMIENTO DEL COMPROMISO ASUMIDO COMO CONSECUENCIA

DEL OTORGAMIENTO DEL RGIMEN TEMPORAL

El rgimen represivo analizado(2) sanciona a quien no

cumpliere con las obligaciones asumidas como consecuencia del
otorgamiento del rgimen de importacin temporaria o del de
exportacin temporaria. El tipo sanciona los incumplimientos
sustanciales o de fondo.

Fundamentalmente, en el caso de la importacin temporaria,

el incumplimiento del rgimen consiste en no reexportar la
mercadera en el mismo estado o luego de someterla al proceso
transformador comprometido, antes del vencimiento del plazo
otorgado. En el caso de la exportacin temporaria, la
violacin se concreta cuando no se reimporta la mercadera en
el mismo estado o bajo su nueva forma resultante antes del
vencimiento del plazo concedido.

El tipo aqu analizado no reprime las conductas vinculadas

a incumplimientos formales, como, por ejemplo, el traslado de
la mercadera ingresada en forma temporaria sin la debida
autorizacin del servicio aduanero. En este caso, la conducta
puede configurar el tipo establecido para los incumplimientos
formales , pero no la infraccin de fondo aqu analizada.

La norma pretende evitar que, al amparo del rgimen de

importacin o exportacin temporaria, se eluda o difiera el
pago de los derechos aduaneros que correspondiere abonar si
la mercadera fuere importada o exportada en forma
definitiva. Conforme se ensea en la Exposicin de Motivos,
se establece el tipo penal correspondiente a la violacin del
rgimen de importacin o exportacin temporaria, que se
sanciona con pena de multa, la que tendr un tope mnimo
cuando la mercadera en infraccin no estuviere gravada.

La sancin prevista es una multa de uno a cinco veces el

importe de los tributos que gravaren la importacin para
consumo o la exportacin para consumo, segn el caso, de la
mercadera en infraccin. El importe de esta multa no podr
ser inferior al 30% del valor en aduana de la mercadera. Por
lo tanto, si la importacin o exportacin a consumo de la
mercadera en infraccin estuviere gravada, corresponder
determinar el importe de estos tributos y, a su vez, calcular
el equivalente al 30% del valor en aduana de la mercadera.
El importe que fuere mayor ser el importe de la multa mnima
aplicable.

Los tributos que deben ser tenidos en cuenta para

determinar la cuanta de la multa son los derechos de
importacin y el impuesto al valor agregado. Sin embargo, no
corresponde considerar el impuesto a las ganancias. Con
respecto a ste, ha de advertirse que el objeto de este
impuesto es la ganancia que deriva de la actividad
desarrollada por el importador y la Aduana acta como agente
de percepcin. Sin embargo, la importacin en s misma no
configura su hecho imponible. Por lo tanto, no corresponde su
inclusin.

A los efectos de la determinacin de la multa aplicable,

tampoco corresponde agregar el derecho adicional establecido
en los regmenes de importacin temporaria para
perfeccionamiento industrial. En estos casos, se entiende que
la base de clculo a los fines de determinar la multa debe
estar integrada por los derechos genuinos que gravaren el
ingreso definitivo a consumo de la mercadera importada
temporariamente y no por aqullos que funcionan de modo
sancionador de una conducta aduanera, en principio excluida,
para acordar la autorizacin para importar temporariamente(7).

Si la importacin a consumo se encontrare exenta del pago

de los derechos aduaneros, la importacin irregular tampoco
ser gravada. Si la exencin estuviere condicionada a la
acreditacin del origen de la mercadera, a efectos de tener
derecho a la exencin, corresponder haber declarado y
acreditado el origen al documentar la destinacin temporaria.
 Por otra parte, corresponde tener presente que si la
importacin o exportacin definitiva de la mercadera en
infraccin resultare prohibida, adems de la multa
corresponder su comiso. De esta manera, se pretende evitar
la elusin de las normas legales aplicables en materia de
prohibiciones.

En uso de las facultades de atenuacin previstas en el

Cdigo , se podr reducir la pena por debajo del mnimo legal
establecido .

Obviamente, en los casos de ingresos o egresos temporales

que luego se transforman en definitivos, adems de la multa,
corresponder abonar los tributos aduaneros que se devenguen
por la importacin o exportacin definitiva de la mercadera
antes ingresada o egresada en forma temporaria.

En relacin al derecho adicional establecido para el

supuesto de importacin definitiva de mercaderas ingresadas
temporalmente bajo el rgimen de importacin para
perfeccionamiento industrial, corresponde tener presente que
la Corte Suprema ha sealado que, solamente corresponde su
pago, en los casos en los cuales el administrado hubiere
solicitado autorizacin para importar a consumo la mercadera
y la Aduana lo hubiere aceptado.

El Tribunal Superior consider que no corresponde el pago

del derecho adicional en los supuestos en los cuales se
produce la importacin a consumo irregular de la mercadera,
por el vencimiento del plazo concedido para su ingreso
temporario.

As lo ha sentenciado por entender que las disposiciones

administrativas que establecieron este derecho adicional, lo
dispusieron para los supuestos en los cuales el administrado
solicitare autorizacin para importar definitivamente la
mercadera y la Aduana lo autorizare. De modo que, en funcin
del principio de legalidad que rige en la materia tributaria,
la Corte consider que no corresponda hacer extensivo este
gravamen a los supuestos no expresamente contemplados de
importaciones irregulares de estos insumos, producidos por el
slo vencimiento del plazo de permanencia antes concedido.

De manera que, en el caso de ingreso temporario de

mercadera bajo el rgimen de perfeccionamiento industrial
que luego es autorizado para ingresar en forma definitiva,
deber ser instrumentado con el pago del derecho adicional
establecido al efecto, sin el pago de multa alguna. Por otro
lado, en caso de ingreso temporario de mercadera que se
transforma en ingreso definitivo de manera irregular, es
decir por el mero vencimiento del plazo otorgado, sin que
medie autorizacin aduanera, no devenga al pago del derecho
adicional, mas genera el ilcito tipificado en el art. 970
del CAd. y obliga al administrado al pago de la multa all
prevista.

LOS TIPOS INFRACCIONES VINCULADOS A INCUMPLIMIENTOS DE

OBLIGACIONES QUE CONDICIONARON UN BENEFICIO ADUANERO

Como anticipamos, los regmenes de excepcin pueden estar

relacionados con una excepcin a una prohibicin de
importacin o exportacin; vinculados a una exencin total o
parcial de tributos que graven una importacin o exportacin
definitiva de mercadera; o pueden incluso referirse a un
estmulo determinado concedido a una exportacin definitiva.

En estos supuestos, el beneficio o privilegio concedido

suele estar condicionado al cumplimiento de ciertos
compromisos y premisas.
 El incumplimiento de alguno de los compromisos asumidos en
oportunidad de documentar la importacin o exportacin de
mercadera, al amparo de estos beneficios, puede configurar
uno de los tipos infraccionales definidos en el Captulo IX
del Ttulo II, cuyo ttulo es "Transgresin de las
obligaciones impuestas como condicin de un beneficio", que
aqu trataremos.

En el Cdigo se sanciona las violaciones de fondo del

rgimen(24) ; los meros incumplimientos formales(25) , es decir,
aqullos que no afectaron la finalidad que motivara el
otorgamiento del beneficio y tambin se sancionan los
incumplimientos del rgimen de ventas anticipadas(26) .

LOS INCUMPLIMIENTOS DE LAS OBLIGACIONES DE FONDO

En primer lugar(27) se ha considerado que corresponde
sancionar al que no cumpliere con la obligacin que hubiera
condicionado el otorgamiento de:

a) una excepcin a una prohibicin de importacin o

exportacin, con el comiso de la mercadera en infraccin;

b) una exencin total o parcial de tributos que gravaren

una importacin o exportacin definitiva de mercadera, con
una multa de uno a cinco veces el importe de los tributos
dispensados;

c) un estmulo determinado concedido a una exportacin

definitiva, con una multa de uno a cinco veces el importe del
estmulo acordado.

Se sanciona tambin en forma solidaria al tenedor en plaza,

por cualquier ttulo, de mercadera con fines comerciales o
industriales, en relacin con la cual no se hubiera cumplido
con la obligacin impuesta como condicin del otorgamiento de
un beneficio(28) .