UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

Facultad de Ingeniera Industrial

Departamento Acadmico de Produccin y Gestin Industrial

INGENIERA DE COSTOS
8a. Sesin

Profesor: MSc. Fernando Noriega Bardalez

 INGENIERA DE COSTOS

ANLISIS
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Prof. Fernando Noriega

 Introduccin

COSTOS FIJOS

Los Costos Fijos son tambin denominados Costos
Indirectos..
Indirectos

No varan su cantidad total con el volumen de ventas
o con la cantidad de cambios en la produccin en
relacin a cualquier cambio de produccin
relevante.

Los Costos Fijos Totales son independientes de la
cantidad de producto que se produce y equivale a
una cuanta de dinero constante.

A medida que el volumen de produccin aumenta, el
costo fijo por unidad de producto cae porque los
costos fijos se extienden en cantidades cada vez
mayores de produccin.
 Introduccin

Ejemplos de Costos Fijos

1. Salarios administrativos
2. Depreciacin
3. Seguros
4. Cantidad total gastada en programas
publicitarios intermitentes
5. Impuestos de propiedad
6. Alquileres
 Introduccin

COSTOS VARIABLES

Los Costos Variables son tambin denominados como
Costos Directos
Directos..

Los Costos Variables se fijan por unidad de
produccin pero varan en su total a medida que la
produccin cambia
cambia..

Los Costos Variables Totales se calculan tomando el
costo variable por unidad y multiplicndolo por la
cantidad producida y vendida
vendida..

El modelo de costo-volumen-utilidad asume
proporcionalidad entre costos variables totales y
ventas, o sea, si las ventas se elevan en 10%, los
costos variables subirn un 10%.
 Introduccin

Ejemplos de Costos Variables

1. Mano de obra directa

2. Materiales directos
3. Suministros: electricidad, gas, agua, etc.,
relacionados con el rea de produccin
produccin.
4. Costo de flete para los productos que salen de
la planta
5. Embalaje y empaquetado
6. Comisiones de Ventas
 Introduccin

Consideraciones sobre Costos Fijos y Variables

No todos los costos se comportan como fijos o
como variables

No hay una regla o principio contable que dicte que
cierto elemento siempre se clasifique como fijo o
como variable

El criterio de fijo o variable depender de las
circunstancias de cada compaa

Algunos costos pueden ser fijos durante un tiempo
y despus subir a un nivel superior a medida que
sube la produccin: semivariables o semifijos
semifijos..
 Mrgen de Contribucin

Permite evaluar los efectos sobre las

utilidades, atribudos a los siguientes cambios:

En el volumen de ventas

En el precio de venta

En los costos fijos y costos variables

La tcnica del mrgen de contribucin requiere
la identificacin de los componentes fijos y
variables del costo

El mrgen de contribucin total es la diferencia
entre el ingreso por ventas y el costo variable
total.
 Estructura del EPG con Mrgen de Contribucin

Total Base
Concepto Sigla
Importe % Unitaria

Ingreso por Ventas (10,000 unds) V $100,000 100% $10.00

( - ) Costos Variables CV $60,000 60% $6.00

Margen de Contribucin MC $40,000 40% $4.00

( - ) Costos Fijos CF $30,000

Utilidad U $10,000
 Margen de Contribucin

Probables situaciones de cambios

1. Cul sera la utilidad si el volumen (unds) disminuyera
en 5% (de 10,000 a 9,500 unds.)?
Utilidad = $10,000 (MC, $40,000 x 5%) = $8,000
2. Cul sera la utilidad si el precio de venta se
incrementa en 5% (de $5.00 a $5.20)?
Utilidad = $10,000 + (Ventas, $100,000 x 5%) = $15,000
3. Cul sera la utilidad si los costos fijos se aumentaran
en $3,000 (o sea en 10%)?
Utilidad = $10,000 (CF, $3,000) = $7,000
4. Cul sera la utilidad si los costos variables se
redujeran en un 5% (de $6.00 a $5.70)?
Utilidad = $10,000 + (CV, $60,000 x 5%) = $13,000
 Margen de Contribucin

Probables situaciones de cambios

5. Cul sera la utilidad si tuviesen lugar los cuatro
cambios indicados en los casos anteriores?
Ventas (10,000 x 95%) x ($10 x 105%) $99,750
( - ) CV [(9,500 unds. ($6.00 x 95%)] $54,150
Margen de Contribucin $45,600
( - ) CF ($30,000 + $3,000) $33,000
Utilidad $12,600
6. Qu tanta utilidad presupuestada hay en cada unidad
vendida segn el cuadro anterior?
El MC ganado es de $4.00 por und., pero no se percibir ninguna
utilidad hasta despus que la totalidad de los CF sean recuperados, lo
cual requirir ventas de 7,500 und., o sea:
CF / MC  = 30,000 / 4.
 Mrgen de Contribucin vs Mtodo Tradicional

Total
Concepto Sigla
Importe %
Ingreso por Ventas V $90,000 100%
( - ) Costos Variables: CV
Costo de Produccin $24,300
Costo de Administracin $ 1,800 30%
Costo de Distribucin $ 900
Total Costos Variables $27,000
Margen de Contribucin MC $63,000 70%
( - ) Costos Fijos CF
Costo de Produccin $16,200
Costo de Administracin $13,500
Costo de Distribucin $24,300
Total Costos Fijos $54,000
Utilidad/Prdida Neta U $ 9,000
 Mrgen de Contribucin vs Mtodo Tradicional

Total
Concepto Sigla
Importe %
Ingreso por Ventas V $90,000 100%

( - ) Costos de Ventas (*) $40,500 45%

Utilidad Bruta UB $49,500 55%

( - ) Gastos de Operacin:
Gastos de Administracin (*) $15,300
Gastos de Distribucin (*) $25,200
Total Gastos de Operacin (*) $40,500

Utilidad/Prdida Neta U $9,000

(*):Comprende tanto costos fijos como variables. En el caso de una compaa

comercial o de Servicio, el costo de ventas seria variable en su totalidad
 Estructura Tradicional: Contabilidad Financiera
Cdula No. 9
Compaa de Productos Generales
Resumen del Presupuesto del Costo de lo Vendido
Para el ao que termina el 31 de diciembre de 2007

Descripcin Referencia ANUAL

Uso de materias primas directas

Inventario Inicial 8 S/. 257,600.00

Compras 4 S/. 1,419,000.00
Total S/. 1,676,600.00
( - ) Inventario Final 8 S/. 260,000.00
Costo del uso de materias primas S/. 1,416,600.00
Mano de Obra Directa 5 S/. 1,752,000.00
Gastos de Fabricacin 7 S/. 779,200.00
Cargos Totales de Manufactura S/. 3,947,800.00
( + ) Inventario Inicial de Produccin en Proceso 8 S/. 13,800.00
S/. 3,961,600.00
( - ) Inventario Final de Produccin en Proceso 8 S/. 13,800.00
Costo total de los Artculos Producidos S/. 3,947,800.00
( + ) Inventario Inicial de Productos Terminados 8 S/. 944,400.00
S/. 4,892,200.00
( - ) Inventario Final de Productos Terminados 8 S/. 837,600.00

Costo de lo Vendido S/.4,054,600.00

 Anlisis de Costo-Volumen-Utilidad

1. El Anlisis de Costo-
Costo-Volumen-
Volumen-Utilidad es llamado
tambin de Anlisis del Punto de Equilibrio
Equilibrio..
2. En este punto, las utilidades antes de intereses e
impuestos (UAII en espaol
espaol.. EBIT en ingls) equivalen a
S/..0.00 (cero)
S/ (cero)..
3. El Punto de Equilibrio Operativo indica el nivel de
operaciones necesarias para cubrir los costos operativos y
la rentabilidad asociada a varios niveles de ventas
ventas..
4. El Anlisis de Costo-
Costo-Volmen-
Volmen-Utilidad constituye un
mtodo de Planeamiento Financiero al igual que el
Palancamiento y Riesgo Operacional y Financiero
Financiero..
5. Los mtodos citados son herramientas muy utilizadas en
Finanzas empresariales o en Direccin Financiera.
Financiera.
 Anlisis de Costo-Volumen-Utilidad

OBJETIVOS

1. Determinar el nivel de operaciones necesario

para cubrir todos los costos operativos
2. Evaluar la rentabilidad asociada a los diversos
niveles de ventas
 Ecuaciones

En el Punto de Equilibrio
Ventas totales = Costo total
Ventas totales Costos totales = Lucro cero

Margen de Contribucin (MC)

Precio venta unit. Costo variable unit. = MC por und.
Total Ventas Costo Variable total = MC total
 Punto de Equilibrio en Unidades

Costo Fijo Total

Precio Ventas Unitario Costo Variable Unitario
Margen de
Contribucin
$100,000
12 4
= 12,500 unds
unds..

Si los costos fijos son $100,000, precio unitario = $12 y

Costo variable unitario = $4, el punto equilibrio =12,500 unds.
unds.
 Punto de Equilibrio en Soles

Costo Fijo Total

Precio venta Unitario Costo Variable Unitario
Precio de Venta Unitario
$100,000
Ratio de
12 - 4 Margen de
12 Contribucin
= $150,000
Si los costos fijos = $100,000, Precio venta unitario = $12, y
Costo variable unitario = $4, el punto equilibrio = $150,000
 Prueba en el EGP

Ventas $ 150,000 (12,500 x 12)

Menos Costo variable Total (50,000) (12,500 x 4)
Margen Contribucin $ 100,000
Menos Costo Fijo Total (100,000)
Lucro antes de Impuestos -0-

Si los Costos Fijos = $100,000, precio venta unitario = $12, y

Costo variable = $4, el punto de equilibrio = 12,500 unds.
 Aplicando el Punto de Equilibrio

Definiendo un objetivo para el lucro:

lucro:
1. Caso: lucro antes de impuestos
Si los costos fijos = $100,
100,000,
000, precio venta unitario = $12,
12,
Costo variable unitario = $4, y el lucro deseado antes de
Impuestos es $30,30,000
000,, las ventas requeridas son $195
195,,000

$100,000 + $30,000
12 - 4
12
= $195,000
 Aplicando el Punto de Equilibrio

2. Caso: lucro despus de impuestos, convertir a lucro

antes de impuestos:
Para un lucro requerido despus de impuestos = $36,
36,000 y
un impuesto de 4040%
%, el lucro antes de impuestos ser =
$60,
60,000
Lucro antes de impuestos = Lucro despus de impuestos
1 tasa Impuesto

$36,000
1 - 40%
= $60,000
 Aplicando el Punto de Equilibrio

Convertir el lucro despus de impuestos a lucro

antes de impuestos
Registrar lucro antes de impuestos en el numerador:

$100,000 + $60,000
12 4
12
= $240,000
Si los costos fijos = $100,000, precio venta unitario = $12,
Costo variable unitario = $4 y el lucro deseado despus de
impuestos = $36,000, las ventas requeridas sern $240,000
 Prueba en el EGP

Ventas $ 240,000 (20,000 * 12)

Menos Costo variable total (80,000) (20,000 * 4)
Margen Contribucin $ 160,000
Menos Costo FijoTotal (100,000)
Lucro antes de impuestos $ 60,000
Impuestos (24,000) (60,000 * 40%)
Lucro despus de impuestos $ 36,000

Si los costos fijos = $100,000, precio venta unitario = $12,

Costo variable unitario = $4 y el lucro deseado despus de
impuestos = $36,000, las ventas requeridas sern $240,000
 Deduccin del Punto de Equilibrio: Unidades

1. Clasificar el Costo de Ventas y los Gastos Operativos en Costos

Operativos Fijos y Variables
2. Derivar la utilidad antes de intereses e impuestos de acuerdo a la
siguiente frmula:

EBIT = (P x Q) CF (CV x Q)

EBIT = Utilidad antes de Intereses e impuestos (UAII)

P = Precio de Venta por unidad
Q = Cantidad de unidades vendidas
CF = Costo Operativo Fijo Total por periodo
CV = Costo Operativo Variable por unidad

3. Haciendo el EBIT=0 (por definicin de punto de equilibrio),

obtenemos la frmula del Punto de Equilibrio Operativo de la
empresa:

Q= CF / (P CV)
 Punto de Equilibrio Unidades - Ejemplo

Ejemplo::
Ejemplo

Suponga que Posters SRL, una empresa que elabora carteles, tiene
costos operativos fijos de S/.2,500.00, su precio de venta por unidad es
de S/.10.00 y su costo operativo variable por unidad es de S/.5.00.
Calcular el punto de equilibrio operacional.

Q = 2,500 / (10 5) = 500 unidades

Comentarios::
Comentarios

1. En 500 unidades la utilidades antes de intereses e impuestos = 0.

2. Para ventas mayores a 500 unidades se tendr un EBIT positivo
3. Para ventas menores a 500 unidades se tendr un EBIT negativo o
prdida.
 Deduccin del Punto de Equilibrio: Soles
1. La ecuacin de utilidad antes de intereses e impuestos podemos
escribirla de la siguiente manera:
EBIT = V (CFT + CVT)
EBIT = Utilidad antes de Intereses e impuestos
V = Ventas
CFT = Costo Fijo Total
CVT = Costo Variable Total
2. Considerando que el costo variable por unidad y el precio de venta por
unidad son constantes --> el ratio CVT/V = Constante, la ecuacin se
puede expresar como:
EBIT = V [(CVT/V)*V] CFT
EBIT = V[1 (CVT/V)] CFT
3. En el punto de equilibrio EBT = 0, entonces:
0 = V[1 (CVT/V) CFT]
CFT = V[1 (CVT/V)]

V* = CFT / [1 (CVT/V)]
 Grfico del Punto de Equilibrio

Total
$

Costos Fijos

Nivel de Actividad
 Grfico del Punto de Equilibrio

Costo Total
Total
$

Costos Fijos

Nivel de Actividad
 Grfico del Punto de Equilibrio

Total Costo Total

$
Costo Variable

Nivel de Actividad
 Grfico del Punto de Equilibrio

Ventas Totales

Costo Total
Total
$

Nivel de Actividad
 Grfico del Punto de Equilibrio

Ventas Totales

Total Costo Total

$ PE

Lucro

Prdida
Nivel de actividad
 Grfico del Punto de Equilibrio

Total
$

Costo Variable

Nivel de actividad
 Grfico del Punto de Equilibrio

Ventas Totales

Margen de
Contribucin
Total
$
Costo Variable

Nivel de actividad
 Grfico del Punto de Equilibrio

Ventas Totales

Costo Total
Total Costo Variable
$

Nivel de actividad
 Grfico del Punto de Equilibrio

Ventas Totales

Costo Total
Total PE Costo Variable
$

Nivel de actividad
 Grfico del Punto de Equilibrio

8,000
Ingresos
por ventas Costo
Costos e ingresos (S/.)

EBIT Operativo
6,000
Lucro Total

Punto de
4,000
Equilibrio
Operativo
Costo
Operativo
Prdida Fijo
2,000

500 1,000 1,500 2,000

Ventas (unidades)
 Problemas Especiales en el Anlisis C-V-U

Los anlisis de costo-volumen-utilidad se aplican a:

1. Productos o partes individuales de un negocio
2. A todos los productos o actividades combinados. En
este aspecto se pueden presentar 3 problemas
diferentes:
a. La base de actividad
b. Los cambios en el inventario
c. Los gastos e ingresos no operacionales
 Problemas Especiales en el Anlisis C-V-U

a. Base de actividad

Es preferible usar las unidades de producto, si el
anlisis se aplica a un slo producto

En el caso de mltiples productos, la base de
actividad debe ser unidades adicionables, utilizando
un comn denominador del volumen o la
produccin

Para una compaa en su conjunto el monto de las
ventas netas es normalmente el nico denominador
comn satisfactorio

Para presupuestos flexibles de gastos el
procedimiento habitual al desarrollar el anlisis de
equilibrio es sumar los componentes de Costo Fijo y
tratar como variables los dems costos (CTs CFs )
 Problemas Especiales en el Anlisis C-V-U

b. Cambios en el Inventario

Referido a artculos terminados y produccin en
proceso

Por lo general, los cambios en los inventarios son
de un monto insignificante, por consiguiente pueden
no tomarse en consideracin en el anlisis costo-
volumen-utilidad

Si los cambios en el inventario son de importancia,
s debe incluirse en el anlisis

Requiere de juicios subjetivos a cerca de:

Qu podra hacer la administracin a
diferentes niveles de inventarios?

La precisin terica que se desea
 Problemas Especiales en el Anlisis C-V-U

b. Cambios en el Inventario: Ejemplo:

Cia. HyP: Estados de Resultados Presupuestado
Ventas presupuestadas (90.000 unds. x $2) $ 180,000
Produccin presupuestada (100.000 unds.)
Costos Fijos $ 80,000
Costos Variables ($0.60 x und.) $ 60,000
Costos Totales: $ 140,000
( - ) Aumento en el inventario (10.000 unds. X $1.40)* $ 14,000 $ 126,000
Utilidad Bruta $ 54,000
( - ) Costos de Administracin y distribucin:
Costos Fijos $ 10,000
Costos Variables ($0.10 x und.) $ 9,000
$ 19,000
Utilidad Presupuestada $ 35,000

* Esta cantidad se compone de:

Costos variables (10.000 unds. X $0.60) $ 6,000
Costos Fijos ($80.000 x 10%) $ 8,000
$ 14,000
 Problemas Especiales en el Anlisis C-V-U

b. Ejemplo: ignorando cambios en el inventario. Con base en los totales

$80,000 + $10,000
PE = = $138,462 (69.231 unds.)
1 - $60,000 + $9,000 - $6,000
$180,000
 Problemas Especiales en el Anlisis C-V-U

b. Ejemplo: ignorando cambios en el inventario. Con base en los precios

y costos unitarios presupuestados:

Ventas en equilibrio (69.231 unds. x $2) $ 138,462

( - ) Costos de Produccin:
Costos Fijos $ 80,000
Costos Variables (69,231 x $0.60 x und.) $ 41,539
Costos Totales: $ 121,539
Utilidad Bruta $ 16,923
( - ) Costos de Administracin y distribucin:
Costos Fijos $ 10,000
Costos Variables ($0.10 x und.) $ 6,923
$ 16,923
Utilidad o prdida $ -
 Problemas Especiales en el Anlisis C-V-U

b. Ejemplo: incluyendo cambios en el inventario. Con base en los totales

$80,000 + $10,000 - $8,000

PE = = $126,154 (63.077 unds.)
1 - $60,000 + $9,000 - $6,000
$180,000
 Problemas Especiales en el Anlisis C-V-U

b. Ejemplo: incluyendo cambios en el inventario. Con base en los precios

y costos unitarios presupuestados:

Ventas en equilibrio (63.077 unds. x $2) $ 126,154

( - ) Costos de Produccin (63.077 / 0.90 = 70.085 unds.
Costos Fijos $ 80,000
Costos Variables (70,085 x $0.60 x und.) $ 42,051
Costos Totales: $ 122,051
( - ) Inventario (10% de la produccin) $ 12,205
Costo de los artculos vendidos $ 109,846
Utilidad Bruta $ 16,308
( - ) Costos de Administracin y distribucin:
Costos Fijos $ 10,000
Costos Variables (63,077 x $0.10 x und.) $ 6,308
$ 16,308
Utilidad o prdida $ -
 Problemas Especiales en el Anlisis C-V-U

c. Gastos e Ingresos no operacionales

Si su monto es considerable, los ingresos y gastos
no operacionales, as como las ganancias y
prdidas extraordinarias, originan un problema en el
anlisis costo volumen utilidad

Punto bsico: deben o no deben incluirse en el
anlisis

Las ganancias y prdidas extraordinarias son no
recurrentes y no usuales; por lo tanto, deben
excluirse

Los ingresos y gastos no operacionales son
recurrentes pero no se relacionan con las
operaciones cotidianas
Discusin en grupo