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Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
CAPTULO I. Del mbito de aplicacin y los principios del ejercicio del control interno. . . . . . . . . . . . . . . . . 8
CAPTULO II. Del procedimiento para el ejercicio de la funcin interventora sobre los derechos e ingresos. . . . 12
CAPTULO III. Del procedimiento para el ejercicio de la funcin interventora sobre gastos y pagos. . . . . . . . . 12
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LEGISLACIN CONSOLIDADA
Seccin 5. De la fiscalizacin previa de las rdenes de pago a justificar y anticipos de caja fija. . . . . . . . . 19
Artculo 25. Fiscalizacin previa de las rdenes de pago de anticipos de caja fija.. . . . . . . . . . . . . . . 19
Artculo 27. Intervencin de las cuentas justificativas de los pagos a justificar y anticipos de caja fija.
. . . 19
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LEGISLACIN CONSOLIDADA
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Disposicin adicional segunda. Rgimen de control interno local en los territorios forales.. . . . . . . . . . 27
Disposicin adicional tercera. Formacin continua por parte de los funcionarios encargados del control. 27
Disposicin adicional cuarta. Rgimen jurdico de los Convenios celebrados entre la Intervencin
General de la Administracin del Estado y las Corporaciones Locales.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Disposicin adicional sexta. Acceso a la informacin correspondiente a las auditoras realizadas por
auditores privados.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
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LEGISLACIN CONSOLIDADA
TEXTO CONSOLIDADO
ltima modificacin: sin modificaciones
I
El Real Decreto por el que se regula el rgimen jurdico del control interno en las
entidades del sector pblico local trae causa de la propia Ley 27/2013, de 27 de diciembre,
de racionalizacin y sostenibilidad de la Administracin Local, que modifica los artculos 213
y 218 del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado mediante
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, y encomienda al Gobierno regular sobre los
procedimientos de control y metodologa de aplicacin, con el fin de, entre otros objetivos,
lograr un control econmico-presupuestario ms riguroso y reforzar el papel de la funcin
interventora en las Entidades Locales.
Por consiguiente, se trata de un planteamiento basado en el inters general, que afecta a
la totalidad del sector pblico local, y que pretende asegurar la gestin regular de los fondos
pblicos, el empleo eficiente de los mismos y la sostenibilidad financiera de las Entidades
Locales. A estos efectos, se regula el rgimen de control sobre la base de la experiencia en
el ejercicio de esta funcin y se configura un modelo consistente con el establecido para el
sector pblico estatal.
Adicionalmente, cabe sealar que el diseo del modelo respeta el principio de la
autonoma local, en la medida en que se limita a establecer los estndares mnimos del
rgimen de control, por lo que corresponde a las distintas Corporaciones adaptar a su
realidad los distintos instrumentos que se prevn, en funcin de los riesgos y de los medios
disponibles. En este sentido, resulta particularmente novedosa la posibilidad de establecer
mecanismos de colaboracin o contratacin orientados a lograr el mejor desempeo de la
funcin, siempre con el objetivo ltimo de garantizar el control efectivo de un porcentaje
significativo de los recursos empleados.
En esta misma lnea, lograr un modelo eficaz de control, se encuadraran las iniciativas
orientadas a facilitar un mayor conocimiento por el Pleno de la planificacin y los resultados
de las actuaciones de control, as como la elaboracin de informes resumen y su remisin a
la Intervencin General de la Administracin del Estado, lo que facilitar un conocimiento
global de la situacin y dotar de mayor operatividad a la programacin de formacin en
materia de control.
El mandato recogido en el artculo 213 del citado texto legal, prev cubrir un vaco legal y
hacer posible la aplicacin generalizada de tcnicas, como la auditora en sus diversas
vertientes, a las Entidades Locales en trminos homogneos a los desarrollados en otros
mbitos del sector pblico. Para ello, se contar con la participacin de la Intervencin
General de la Administracin del Estado.
En cuanto al artculo 218, en el supuesto de discrepancia entre los criterios de los
rganos responsables de la gestin y de control, se estipula la posibilidad de que el
Presidente de la Entidad Local eleve consulta al rgano especializado de conformidad con la
competencia para el ejercicio de la tutela financiera lo que, sin lugar a dudas, supone un
importante paso a efectos de lograr la aplicacin de criterios homogneos.
Asimismo, la disposicin adicional sptima de la Ley 27/2013, de 27 de diciembre, de
racionalizacin y sostenibilidad de la Administracin Local, prev un instrumento de
colaboracin orientado a facilitar el desarrollo de las funciones de control interno en el sector
pblico local, abriendo la posibilidad de que las Entidades Locales puedan suscribir
Convenios con la Intervencin General de la Administracin del Estado como mecanismo de
apoyo y asistencia a los rganos de control de las Corporaciones Locales.
Finalmente, en relacin con las cuestiones de alcance general, se han incorporado los
principios establecidos por la Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad
Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.
Tambin cabe sealar el esfuerzo por armonizar los conceptos y trminos empleados en
las distintas normas reguladoras del control interno, local o estatal, ya que las diferencias no
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II
El Reglamento se ha dividido en cinco ttulos, que incluyen tanto aquellos aspectos de
obligado desarrollo por venir as imperativamente dispuesto por la propia ley, como aquellos
otros que, sin previsin especfica, se ha considerado oportuno abordar, toda vez que abren
oportunidades y ventajas en las actuaciones de control interno en las Entidades Locales y
que son habituales en el ejercicio de la funcin de control por las que se regulan de manera
genrica en esta norma.
En cualquier caso, debe tomarse en consideracin que el rgimen de control interno
objeto de este Reglamento, se complementa con aquellos desarrollos reglamentarios que,
por razn de su especificidad, requieren una regulacin singular, tales como el rgimen
jurdico de los funcionarios de la administracin local con habilitacin de carcter nacional, la
provisin de puestos de trabajo de los rganos interventores, su rgimen disciplinario y
retributivo, entre otros. Asimismo, tampoco es objeto de la presente norma regular el
ejercicio de aquellas otras funciones asignadas a los rganos interventores en el
ordenamiento jurdico y que cuentan con una regulacin concreta, tales como la asistencia a
las mesas de contratacin o la emisin de informes que tengan la consideracin de
consultas solicitadas por los miembros de la corporacin.
III
Desde el punto de vista de su contenido, el ttulo I del Reglamento aborda la regulacin
de las disposiciones comunes del ejercicio del control interno en las Entidades Locales
conforme al artculo 213 del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales,
aprobado mediante Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.
De este modo, el captulo I del ttulo I perfila el alcance objetivo y subjetivo del
Reglamento, concretando los tipos de controles a realizar en funcin de la estructura
organizativa o caractersticas de la entidad.
Desde el punto de vista tcnico, el control interno se estructura en dos modalidades,
funcin interventora y control financiero. Asimismo, ste se configura en dos regmenes de
ejercicio diferenciados: el control permanente y la auditora pblica, incluyndose en ambos,
el control de eficacia.
El captulo I del ttulo I regula los principios generales del ejercicio del control interno,
entre los cuales cabe destacar la obligatoriedad de asegurar un modelo de control efectivo
establecindose unos umbrales mnimos y sobre la base de un anlisis de riesgos
consistente con los objetivos que se pretendan conseguir y las prioridades establecidas para
cada ejercicio.
A estos efectos, el modelo asegurar, con medios propios o externos, el control efectivo
del cien por cien del presupuesto general consolidado del ejercicio en la modalidad de
funcin interventora y, al menos, el ochenta por ciento mediante la aplicacin de la
modalidad de control financiero. Para ste ltimo, en el transcurso de tres ejercicios
consecutivos y con base en un anlisis previo de riesgo, deber haber alcanzado el cien por
cien del presupuesto general consolidado.
El captulo II del ttulo I, de acuerdo con los principios del ejercicio de control interno y
conforme a lo ya regulado en el mbito estatal, desarrolla los deberes y facultades del
rgano interventor siendo destacable el deber de poner en conocimiento del rgano
competente las posibles infracciones administrativas, contables o penales que se puedan
apreciar en el ejercicio de las funciones de control.
Por ltimo, y para garantizar una mayor proteccin jurdica del personal controlador en el
ejercicio de sus funciones, las Entidades Locales debern adoptar las medidas necesarias
para la defensa jurdica ante cualquier orden jurisdiccional como consecuencia de su
participacin en las actuaciones de control interno.
Los siguientes ttulos desarrollan el ejercicio del control interno en las modalidades
descritas anteriormente.
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Por un lado, el ejercicio del control financiero en la modalidad de control permanente que
tendr como objetivo comprobar, de forma continua, que la actividad econmico-financiera
realizada por el sector pblico local se ajusta al ordenamiento jurdico y a los principios
generales de buena gestin financiera.
Por otro, el ejercicio del control financiero en la modalidad de auditoras pblicas que
consistir en la verificacin, realizada con posterioridad y efectuada de forma sistemtica, de
la actividad econmico-financiera del sector pblico local, mediante la aplicacin de los
procedimientos de revisin selectivos contenidos en las normas de auditora e instrucciones
que dicte la Intervencin General de la Administracin del Estado. Esta modalidad
comprender las auditoras de cuentas anuales, de cumplimiento y operativas.
Asimismo, el control financiero incluir el control de eficacia que consistir en verificar el
grado de cumplimiento de los objetivos programados, del coste y rendimiento de los
servicios de conformidad con los principios de eficiencia, estabilidad presupuestaria y
sostenibilidad financiera en el uso de los recursos pblicos locales.
Para la ejecucin de las funciones de control financiero, en la modalidad de auditora
pblica a propuesta del rgano interventor y en caso de insuficiencia de medios, mediante
los oportunos Convenios o contratos, podrn colaborar con las Entidades Locales otros
rganos pblicos o firmas privadas de auditora.
Para concluir con el desarrollo del control financiero resulta imprescindible, tal y como se
ha recogido en el ltimo de los captulos del ttulo III, concretar los criterios bsicos en
relacin con la formalizacin y tramitacin de los resultados obtenidos del control. Para ello,
se regulan en este apartado lo referente a los informes, pretendiendo la norma que estos
mantengan una homogeneidad, y expresen de forma clara, objetiva y ponderada los hechos
comprobados, las conclusiones obtenidas y las recomendaciones que procedan.
En cuanto a las referencias tcnicas para el desarrollo de los trabajos de campo, as
como para la elaboracin y la tramitacin de los informes sern de aplicacin las normas
tcnicas de control financiero y auditora del sector pblico dictadas por la Intervencin
General de la Administracin del Estado.
Adicionalmente, se concreta la obligatoriedad de publicar en las sedes electrnicas
corporativas, los informes de las auditoras de cuentas anuales junto a la informacin
contable, conforme a la Ley 19/2013, de 9 de diciembre, de transparencia, acceso a la
informacin pblica y buen gobierno.
El ttulo IV del Reglamento introduce dos importantes novedades en el rgimen de
control interno en las Entidades Locales:
Por un lado, de conformidad con la nueva redaccin del artculo 213 del texto refundido
de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado mediante Real Decreto Legislativo
2/2004, de 5 de marzo, la obligatoriedad de remitir a la Intervencin General de la
Administracin del Estado un informe resumen anual donde se reflejen los resultados del
control interno, tanto del control ejercido en la modalidad de funcin interventora como en la
modalidad de control financiero.
Por otro lado, y conforme a los resultados reflejados en el informe resumen mencionado
anteriormente, las Entidades Locales debern formalizar un plan de accin donde se
determinen las medidas a adoptar para subsanar las debilidades, deficiencias o
incumplimientos reflejados en dicho informe.
IV
El desarrollo reglamentario del control interno en las Entidades Locales, no ha querido
obviar la especial heterogeneidad que impera en el mbito del sector pblico local,
principalmente en el mbito municipal. Siguiendo un tratamiento paralelo y similar al ya
establecido para el rgimen contable local, pero sin transgredir los principios generales del
control interno y sin diluir las obligaciones que el ordenamiento jurdico establece para el
rgano interventor de las Entidades Locales, se desarrolla en el ttulo V del texto un rgimen
de control simplificado de aplicacin potestativa para aquellos municipios que cuentan con
una menor dimensin en su actividad econmico-financiera y que podran encontrarse, en
principio, en peores condiciones para asumir el rgimen de control general.
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Por tanto, se estima conveniente adaptar un rgimen de control a las necesidades reales
de las Entidades Locales de ms pequea dimensin, debido, fundamentalmente, a la falta
de medios personales y materiales.
El rgimen de control simplificado consistir principalmente en el ejercicio de la funcin
interventora, siendo razonable en su modalidad de fiscalizacin previa limitada, si bien en
ltima instancia corresponder al Pleno adoptar los acuerdos oportunos conforme al artculo
219.2 del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales.
Por otra parte, ser potestativo el control financiero, sin perjuicio de aquellas actuaciones
que deriven de una obligacin legal.
Por ltimo conforman el real decreto siete disposiciones adicionales, una disposicin
transitoria, una disposicin derogatoria y dos finales. En la lnea de lo ya expuesto en el
primer apartado y de conformidad con la Ley 27/2013, de 27 de diciembre, de racionalizacin
y sostenibilidad de la Administracin Local, la disposicin adicional cuarta habilita a las
Entidades Locales la posible formalizacin de Convenios con la Intervencin General de la
Administracin del Estado. Asimismo, la disposicin adicional tercera reconoce la necesidad
de que el personal controlador cuente con el adecuado nivel de cualificacin profesional y
garantiza que la Intervencin General de la Administracin del Estado contribuir a la
consecucin de dicho logro mediante la programacin de iniciativas de formacin, sin
perjuicio de la que puedan promover otros agentes implicados en la formacin de los
funcionarios que desempeen las tareas de control interno.
V
De acuerdo con lo hasta aqu expuesto, el Reglamento que se aprueba cumple con la
doble funcin de desarrollar las previsiones incorporadas en el texto refundido de la Ley
reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004 de 5 de
marzo, a raz de la promulgacin de la Ley 27/2013, de 27 de diciembre, de Racionalizacin
y Sostenibilidad de la Administracin, y, a su vez, una funcin que tiene una proyeccin
innovadora, y que busca incorporar reglas, tcnicas y procedimientos de auditora que se
traduzcan en mejoras sustanciales en el ejercicio del control interno en las Entidades
Locales.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, de acuerdo con el
Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 28
de abril de 2017,
DISPONGO:
TTULO I
Disposiciones generales
CAPTULO I
Del mbito de aplicacin y los principios del ejercicio del control interno
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A estos efectos el modelo asegurar, con medios propios o externos, el control efectivo
de, al menos, el ochenta por ciento del presupuesto general consolidado del ejercicio
mediante la aplicacin de las modalidades de funcin interventora y control financiero. En el
transcurso de tres ejercicios consecutivos y en base a un anlisis previo de riesgos, deber
haber alcanzado el cien por cien de dicho presupuesto.
4. El rgano interventor de la Entidad Local dar cuenta a los rganos de gestin
controlados de los resultados ms relevantes de las comprobaciones efectuadas y
recomendar las actuaciones que resulten aconsejables. De igual modo, dar cuenta al
Pleno de los resultados que por su especial trascendencia considere adecuado elevar al
mismo y le informar sobre la situacin de la correccin de las debilidades puestas de
manifiesto con expresa mencin del grado de cumplimiento de los apartados anteriores de
este artculo.
CAPTULO II
De los deberes y facultades del rgano de control
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TTULO II
De la funcin interventora
CAPTULO I
Del ejercicio de la funcin interventora
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CAPTULO II
Del procedimiento para el ejercicio de la funcin interventora sobre los
derechos e ingresos
CAPTULO III
Del procedimiento para el ejercicio de la funcin interventora sobre gastos y
pagos
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en la que se harn constar, en su caso, las deficiencias apreciadas, las medidas a adoptar
para subsanarlas y los hechos y circunstancias relevantes del acto de recepcin.
En dicha acta o en informe ampliatorio podrn los concurrentes, de forma individual o
colectiva, expresar las opiniones que estimen pertinentes.
6. En los casos en que la intervencin de la comprobacin material de la inversin no
sea preceptiva, la comprobacin de la inversin se justificar con el acta de conformidad
firmada por quienes participaron en la misma o con una certificacin expedida por el Jefe del
centro, dependencia u organismo a quien corresponda recibir o aceptar las obras, servicios o
adquisiciones, en la que se expresar haberse hecho cargo del material adquirido,
especificndolo con el detalle necesario para su identificacin, o haberse ejecutado la obra o
servicio con arreglo a las condiciones generales y particulares que, en relacin con ellos,
hubieran sido previamente establecidas.
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Artculo 25. Fiscalizacin previa de las rdenes de pago de anticipos de caja fija.
1. La fiscalizacin previa de las rdenes de pago para la constitucin o modificacin de
los anticipos de caja fija se verificar mediante la comprobacin de los siguientes requisitos:
a) La existencia y adaptacin a las normas que regulan la distribucin por cajas
pagadoras del gasto mximo asignado.
b) Que la propuesta de pago se basa en resolucin de autoridad competente.
2. Sin perjuicio del resto de requisitos que puedan regular las bases de ejecucin, en la
fiscalizacin previa de las reposiciones de fondos por anticipos de caja fija el rgano
interventor comprobar en cualquier caso:
a) Que el importe total de las cuentas justificativas coincide con el de los documentos
contables de ejecucin del presupuesto de gastos.
b) Que las propuestas de pagos se basan en resolucin de autoridad competente.
c) Que existe crdito y el propuesto es adecuado.
Artculo 27. Intervencin de las cuentas justificativas de los pagos a justificar y anticipos de
caja fija.
1. Sin perjuicio de las regulaciones especficas sobre esta materia que puedan
establecer las normas reglamentarias de las Entidades Locales, en la intervencin de las
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cuentas justificativas de los pagos a justificar y de los anticipos de caja fija, se proceder de
la siguiente manera:
a) Se comprobar que corresponden a gastos concretos y determinados en cuya
ejecucin se haya seguido el procedimiento aplicable en cada caso, que son adecuados al
fin para el que se entregaron los fondos, que se acredita la realizacin efectiva y conforme
de los gastos o servicios y que el pago se ha realizado a acreedor determinado por el
importe debido.
b) La verificacin de los extremos indicados en el prrafo anterior se realizar
examinando las cuentas y los documentos que justifiquen cada partida, pudiendo utilizarse
procedimientos de muestreo.
c) Los resultados de la verificacin se reflejarn en informe en el que el rgano
interventor manifestar su conformidad con la cuenta o los defectos observados en la
misma. La opinin favorable o desfavorable contenida en el informe se har constar en la
cuenta examinada, sin que tenga este informe efectos suspensivos respecto de la
aprobacin de la cuenta.
d) El rgano competente aprobar, en su caso, las cuentas, que quedarn a disposicin
del rgano de control externo.
2. Con ocasin de la dacin de cuenta de la liquidacin del presupuesto y la remisin al
Pleno del informe anual referido en el artculo 15.6 y, en un punto adicional, se elevar a
dicho rgano un informe con los resultados obtenidos del control de las cuentas a justificar y
anticipos de caja fija.
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TTULO III
De la funcin de control financiero
CAPTULO I
Del ejercicio del control financiero
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que proceda a adoptar las medidas correctoras oportunas. En todo caso, la falta de
colaboracin podr hacerse constar en el informe de control.
7. El rgano interventor podr solicitar a los titulares de los rganos administrativos y los
presidentes o directores de los organismos y entidades pblicas los informes emitidos por los
rganos de auditora interna o de control interno, as como los soportes documentales o
informticos que se hayan generado como consecuencia de la realizacin de ese trabajo.
Podrn tambin solicitar a los mencionados titulares copia de los informes emitidos por
los rganos de control externo e inspecciones de servicios y de las alegaciones efectuadas
por las entidades en relacin con los correspondientes informes.
Asimismo, podrn solicitar a los titulares de los rganos administrativos y los presidentes
o directores de los organismos y entidades los informes de auditora, consultora o
asesoramiento en materias que afecten a su gestin econmico-financiera emitidos por
empresas de auditora, consultora o asesora.
CAPTULO II
Del control permanente
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CAPTULO III
De la auditora pblica
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CAPTULO IV
Del resultado del control financiero
TTULO IV
Informe resumen y plan de accin
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TTULO V
Del rgimen de control simplificado
Disposicin adicional segunda. Rgimen de control interno local en los territorios forales.
Las disposiciones del presente real decreto se entendern sin perjuicio de la
competencia que en virtud del rgimen foral especial y los derechos histricos forales
corresponda a las instituciones del Pas Vasco y Navarra en relacin a las entidades locales.
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FELIPE R.
El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica,
CRISTBAL MONTORO ROMERO
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