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1. Parte General.:
Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los
tributos, es la parte tericamente ms importante porque en ella estn
comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los
Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est
regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo
Tributario.)
2. Parte Especial.:
Donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre los distintos
tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo.: Ley del IVA, Ley del ISR,
etc.) Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada pas.
Principio de Generalidad.:
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que
cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan,
segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido,
cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad,
edad o estructura.
Principio de Igualdad.:
No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las
mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a
quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo
arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categoras de
personas.
Principio de Proporcionalidad.:
Exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin
sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva.
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Principio de No Confiscacin.:
Significa que est prohibido el desapoderamiento total de los bienes de las
personas como medida de orden personal, este principio responde a la
proteccin de la propiedad privada.
Ubicacin en la constitucin.: Articulo. 28 ltimo prrafo. Principio de Non
Solvet et Repet.
Principio de Economa.:
Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo.
El poder tributario.
Concepto.:
Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores,
territoriales e institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o
bienes que se encuentran en su jurisdiccin.
a. Abstracto.:
b. Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se exterioriza a
travs de las leyes impositivas.
c. Irrenunciable.:
d. Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial,
puesto que el poder tributario no podra subsistir por s solo.
e. Permanente.:
f. Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de permanencia. El
poder tributario slo puede extinguirse si se extingue el Estado.
Fundamento.:
El poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la
soberana que ejerce el Estado.
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Limitaciones.:
Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VER
PUNTO 2).
Clases de exenciones.:
Permantentes o temporales, condicionales o absolutas, totales o
parciales, subjetivas u objetivas.
La relacin jurdico-tributaria.
Concepto.:
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto
que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o
cantidades de cosas determinadas por ley.
El tributo.
Concepto.:
1. Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el
Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones
jurdicas de derecho pblico.
2. Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines.
3. Segn Bielsa, tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o
un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana
territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la misma.
Clasificaciones.:
Impuesto.: Es la prestacin exigida al obligado independiente de toda actividad
estatal relativa a l. Segn el modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente.
La obligacin tributaria.
Naturaleza Jurdica.: La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley.
Concepto.:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la
relacin jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una
prestacin jurdica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin
de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los casos.
"Es, asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones formales
ajenas an cuando de las mismas no resulte la obligacin de pagar tributos
El responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr derecho a la accin de
repeticin, en contra del contribuyente.
El objeto.:
Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de la suma
de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosas
en las situaciones especiales en que el tributo sea fijado en especie.
Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores, declarados por el mismo
contribuyente y que se relacionen con el impuesto que corresponde, as como la informacin pertinente
que obtenga de terceros relacionados con su actividad.
Asimismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o costos, utilidades
aplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad a que se dedique el contribuyente o
responsable omiso en las declaraciones o informaciones.
La determinacin que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa, precisa, lgica y
debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta.
Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en contrario y procedern los
recursos previstos en este Cdigo.
Pago.:
Artculos del 36 al 42 del Cdigo Tributario.
ARTICULO 36. EFECTO DEL PAGO. El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables,
extingue la obligacin.
ARTICULO 37. PAGO POR TERCEROS. El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por un
tercero, tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea consintindolo expresa o tcitamente el
contribuyente o responsable. El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las
garantas, preferencias y privilegios sustantivos.
En el recibo que acredite al pago por terceros, se har constar quin lo efectu.
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ARTICULO 38. FORMA DE PAGO BAJO PROTESTA Y CONSIGNACION. El pago debe efectuarse en el
lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.
El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los contribuyentes o
responsables, en los siguientes casos:
1. Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o sancin pecuniaria, o al
cumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional, no ordenado en una norma tributaria.
2. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin fundamento en una norma
tributaria.
Declarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda tributaria, los intereses y
las sanciones que procedan.
Cuando no haya determinacin definitiva del monto del tributo o la liquidacin no est firme, se permitir
al pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se notifique
la liquidacin definitiva, se har el cargo o abono que proceda.
ARTICULO 39. PAGOS A CUENTA. En los casos en que el perodo de imposicin sea anual, para los
efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr disponer que se establezca una
base imponible correspondiente a un perodo menor. En este caso el contribuyente, en vez de hacer la
determinacin y pago del impuesto sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de ese perodo
menor, podr efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto
pagado en el perodo menor del ao impositivo que corresponda proyectada a un ao.
La determinacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo perodo anual de
imposicin, en la fecha, con los requisitos, base y forma de determinacin que establezca la ley del
impuesto de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos en
relacin al tributo definitivamente establecido.
ARTICULO 40. FACILIDADES DE PAGO. La Administracin Tributaria podr otorgar a los contribuyentes
facilidades de pago de impuestos, hasta por un mximo de doce meses, siempre que as lo soliciten antes
del vencimiento del plazo para al pago respectivo y se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento
normal de la obligacin.
En casos excepcionales, plenamente justificados, tambin podrn concederse facilidades despus del
vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses y multas. En el convenio podr establecerse
que, si no se cumple con los bonos fijados, quedar sin efecto cualquier exoneracin o rebaja de multa
que se hubiere autorizado.
No podrn concederse facilidades de pago a los agentes de retencin o de percepcin, respecto de los
impuestos retenidos o percibidos; salvo casos de fuerza mayor o fortuitos que afecten el cumplimiento
normal de la obligacin, ni cuando se trate de impuestos que se estuvieren cobrando por la va judicial,
salvo convenio o transaccin celebrado con autorizacin o aprobacin del Ejecutivo por Acuerdo
Gubernativo.
Por el impuesto adeudado desde la fecha del vencimiento legal fijado para realizar su pago, hasta la fecha
de la cancelacin de cada una de las cuotas que se otorguen, se causar el inters tributario resarcitorio
que establece este Cdigo, sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la obligacin de pagar los recargos
y multas que correspondan.
En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga concedida terminara
y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo adeudado por la va econmico coactiva.
Compensacin.:
Articulos. 43 y 44 Cdigo Tributario.
ARTICULO 43. COMPENSACION. Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente o
responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, con los crditos
lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a perodos no prescritos, empezando por
los mas antiguos y aunque provenga de distinto tributo, siempre que su recaudacin est a cargo del
mismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores y acreedores de
carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del saldo menor. Para el efecto, se
aplicarn las normas establecidas en el artculo 99 de este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria.
Confusin.:
Art. 45 Cod. Trib. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la obligacin
tributaria de las calidades de acreedor y deudor, extingue la obligacin.
ARTICULO 45. CONCEPTO. La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades de
acreedor y deudor, extingue esa obligacin.
Condonacin.:
Articulo 46 Cdigo Tributario. Condonacin. La obligacin de pago de los
tributos causados slo puede ser condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente
de la Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r)
de la Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del
Congreso de la Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este Cdigo
(exoneracin de multas, recargos o intereses).
Prescripcin.:
Art. 47 Plazos. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer
verificaciones, ajustes, rectificaciones y multas y exigir su cumplimiento y pago
a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de
cuatro (4) aos. En igual plazo debern los contribuyentes o los responsables
ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas.
La supremaca constitucional.:
Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de las
normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este
Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
Recurso de Reposicin.:
10 das para interponer ante el Ministerio de finanzas publicas mFP.
15 das audiencia unida asesora del MFP.
15 das audiencia PGN.
15 das diligencias para mejor resolver.
30 das resolucin final.
Ocurso.:
3 das para interponer ante el MFP.
5 das para que la Administracion tributaria enve informe que solicita el MFP.
MFP resuelve (no dice plazo.)
Enmienda y nulidad.:
3 das para interponer
15 das para resolver, resolucin no es impugnable.
Casacin.:
Procede contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso.
* Texto Original
* Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 70. * COMPETENCIA. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,
relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los tribunales
competentes del ramo penal.
El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones tributarias deber
permitir que, los abogados designados por la Administracin Tributaria, se impongan de las actuaciones
judiciales y coadyuven con el Ministerio Pblico en la persecucin penal.
* Texto Original
* Reformado por el Artculo 16 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
2. La mora.
6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias especficas.
ARTICULO 90. * PROHIBICIO DE DOBLE PENA. (NON BIS IN lDEM). Si de la investigacin que se
realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal,
la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del
conocimiento de la autoridad competente.
El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos, que graduar el Juez con
relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto omitido.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr adems de las penas a que se hubiere
hecho acreedora, la pena de expulsin del territorio nacional que se ejecutar inmediatamente que haya
cumplido aquellas.
* Texto Original
* Reformado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
ARTICULO 358.- * "B". Casos especiales de defraudacin tributaria. Incurrir en las sanciones sealadas
en el artculo anterior:
1. Quien utilice mercancas, objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias, para fines
distintos de los establecidos en la ley que conceda la exencin o franquicia, sin haber cubierto los
impuesto que seran aplicables a las mercancas, objetos o productos beneficiados.
Se entiende que acta en forma clandestina quien teniendo o no establecimiento abierto al pblico ejerce
actividades comerciales y no tenga patente de comercio; o tenindola no lleve los libros de contabilidad
que requieren el Cdigo de Comercio y la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u otros medios de control
tributario; as como quien teniendo a su cargo dichos medios de control tributario, les d un uso indebido o
permita que otros lo hagan.
4. Quien destruya, altere u oculte las caractersticas de las mercancas, u omita la indicacin de su
destino o procedencia.
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no est autorizado por la
Administracin Tributaria, con el nimo de afectar la determinacin o el pago de los tributos.
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6. Quien lleve doble o mltiple contabilidad para afectar negativamente la determinacin o el pago de
tributos.
7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el pago de tributos, los
sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los bancos del sistema, de otros entes
autorizados para recaudar tributos o de las cajas receptoras de la Administracin Tributaria.
8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en mquinas registradoras o
timbradoras, los sellos fiscales y similares.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurdica, buscando
beneficio para sta, adems de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondr, a la
persona jurdica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se
sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de comercio".
9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o de tercero, no declarare la
totalidad o parte del impuesto que carg a sus clientes en la venta de bienes o la prestacin de servicios
gravados, que le corresponde enterar a la Administracin Tributaria de haber restado el correspondiente
crdito fiscal.
10. El contribuyente que, para simular la adquisicin de bienes o servicios, falsifica facturas, las obtiene
de otro contribuyente, o supone la existencia de otro contribuyente que las extiende, para aparentar
gastos que no hizo realmente, con el propsito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir disminuir la
tasa impositiva que le tocara cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crdito fiscal; y el
contribuyente que las extiende.
* Texto Original
* Adicionado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Reformado los numerales 2, 3 y 7 por el Artculo 5 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
* Adicionados los numerales 9 y 10 por el Artculo 6 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos, que graduar el Juez con
relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr, adems de las penas a que se hubiere
hecho acreedora, la pena de expulsin del territorio nacional,
que se ejecutar inmediatamente que haya cumplido aquellas.
* Texto Original
* Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Adicionado por el Artculo 5 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurdica, buscando
beneficio para sta, adems de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondr a la
persona jurdica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se
sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de comercio.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr, adems de las penas a que se hubiere
hecho acreedora, la pena de expulsin del territorio nacional que se ejecutar inmediatamente que haya
cumplido aquellas.
* Texto Original
* Reformados el Segundo y Quinto prrafos por el Artculo 8 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la
Repblica de Guatemala.
* Adicionado por el Artculo 6 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
ARTICULO 498.- * Ser sancionado con arresto de diez a sesenta das:
2. El agente de retencin que no extienda al sujeto pasivo del impuesto, la constancia de retencin que
conforme a la ley corresponde.
3. El funcionario o empleado pblico que por razn de su cargo reciba tributos pagados con cheque y no
cumpla con identificar en el reverso del cheque.
En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente artculo, adems de la sancin de
arresto, se despedir de su cargo al funcionario o empleado pblico autor de la falta".
* Texto Original
* Adicionado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por Administracin Tributaria, la
sancin se reducir en un cincuenta por ciento (50%).
Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del requerimiento, sin que el
agente de retencin o de percepcin cumpla con la obligacin de enterar los impuestos, se proceder
conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 de este Cdigo.
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a.2) La mora. (Art. 92)
ARTICULO 92. * MORA. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria despus del
plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.
SANCION: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso equivalente a multiplicar el
monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el nmero de das de atraso. La sancin por mora no
aplicar en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio
efectuadas por la Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la sancin por omisin de pago de
tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo.
La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere este
Cdigo.
* Texto Original
* Reformado por el Artculo 20 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Reformado el Artculo 13 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 89. * SANCION. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa equivalente
al cien por ciento (100%) del importe del tributo omitido, en la determinacin incorrecta presentada por
parte del sujeto pasivo, detectada por la accin fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga antes de ser
requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir al veinticinco por ciento
(25%) del importe del tributo omitido.
Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan,
conforme lo dispuesto en este Cdigo.
1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la Administracin Tributaria
pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.
2. Negarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos,
o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, necesarios para
establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria.
SANCION: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente
durante el ltimo perodo mensual, trimestral o anual declarado en el rgimen del impuesto a fiscalizar.
Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sancin se duplicar.
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Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es necesaria la intervencin de
Juez competente, se aplicar lo dispuesto en la resistencia a la accin fiscalizadora tipificada en el Cdigo
Penal.
* Texto Original
* Reformado por el Artculo 25 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Reformado el Artculo 17 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de un mil
quetzales (Q.1,000.00). En ningn caso la sancin mxima exceder el uno por ciento (1%) de los
ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual declarado.
2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT, o de cualquier otro requisito exigido
en declaraciones de tributos, en documentos de importacin o exportacin y en cualquier documento que
se presente o deba presentarse ante la Administracin Tributaria.
SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de sancin no podr
exceder un mil quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En ningn caso la sancin mxima exceder la suma
del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo
mensual declarado.
SANCION: Multa del cien por ciento (100%) del impuesto omitido, en cada operacin. Si el adquirente
denuncia ante la Administracin Tributaria a quien estando obligado no emiti y le entreg el documento
legal correspondiente, quedar exonerado de la sancin.
4. No llevar al da los libros y registros contables a que obligan el Cdigo de Comercio y las leyes
tributarias especficas. Se entiende que estn al da, si todas las operaciones se encuentran asentadas en
los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los (2) meses calendario
inmediatos siguientes de realizadas.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice al contribuyente y se
establezca la infraccin.
5. Llevar o mantener los libros y registros contables, en forma o lugar distintos de los que obligan el
Cdigo de Comercio y las respectivas leyes tributarias especficas.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice al contribuyente y se
establezca la infraccin.
6. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto correspondiente, cuando as lo
establezca la Ley tributaria especfica.
SANCION: Multa de dos mil quetzales (Q.2,000.00) cada vez que se establezca la infraccin.
7. Omitir la percepcin o retencin de tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Cdigo y
en las leyes especficas de cada impuesto.
8. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos exigidos por
las leyes tributarias especficas, que no cumplan los requisitos segn la Ley especfica.
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SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de sancin que podr
aplicarse ser de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo mensual. En ningn caso la sancin
mxima exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el
ltimo perodo mensual declarado.
9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la Ley tributaria especfica.
SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de
seiscientos quetzales (Q.600.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma semanal o mensual;
de mil quinientos quetzales (Q.1,500.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma trimestral; y de
tres mil quetzales (Q.3,000.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma anual.
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente exentas del impuesto
sobre la renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sancin se duplicar. En caso de reincidencia,
adems de la imposicin de la multa correspondiente se proceder a la cancelacin definitiva de la
inscripcin como persona jurdica no lucrativa en los registros correspondientes.
Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del requerimiento para su
presentacin, la sancin correspondiente se rebajar al veinticinco por ciento (25%).
10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se establece en el
numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y no concurriere.
El Organismo Ejecutivo, a propuesta que la Administracin Tributaria formular por conducto del Ministerio
de Finanzas Pblicas, revisar las sanciones econmicas para actualizar el valor de las mismas y
propondr al Congreso de la Repblica las reformas pertinentes.
a.6) Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes
tributarias especficas. (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por
funcionarios o tcnicos.)
ARTICULO 95. RESPONSABILIDAD. Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal presten
servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos
pasivos de stas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones.
El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los artculo 70, 82 y 90 de este
Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre al conocimiento de juez competente del
ramo penal.
2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos o documentos
equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo establecidos en las
mismas.
3. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos equivalentes,
exigidos por las leyes tributarias especficas, que no estn previamente autorizados por la Administracin
Tributaria.
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o negocios, pero cometa la
infraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar nicamente en aquel o aquellos en que haya
cometido la infraccin.
SANCION: El cierre temporal se aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y por un mximo de veinte
(20) das, continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo dispuesto en este artculo, si el infractor
opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola u oculta los dispositivos de seguridad, o
por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado.
Al comprobar la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo 85 de este Cdigo, la
administracin Tributaria lo documentar mediante acta o por conducto de su Direccin de Asuntos
Jurdicos, presentar solicitud razonada ante el Juez de Paz del ramo penal competente, para que
imponga la sancin del cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El Juez, bajo pena de
responsabilidad, fijar audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho (48) horas
siguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma audiencia deber escuchar a las partes y recibir las
pruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia, el Juez dictar de manera inmediata la resolucin
respectiva, ordenando el cierre temporal conforme a este artculo, cuando proceda.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado por el Juez que lo decret
con la intervencin de un representante de la administracin tributaria, quien impondr sellos oficiales con
la leyenda CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCION TRIBUTARIA, los cuales tambin
debern ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la indicacin POR ORDEN JUDICIAL.
Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola los marchamos o
precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o por cualquier medio abre o utiliza el
local temporalmente cerrado, sin ms trmite ni nuevo procedimiento se duplicar la sancin, sin perjuicio
de que la Administracin Tributaria presente denuncia por los ilcitos penales que correspondan ante las
autoridades competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso de las
personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la
actividad, profesin u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sancin.
Cuando se trate de centros hospitalarios, el Juez reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa
equivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante el ltimo
perodo mensual declarado anterior o la fecha en que se decret el cierre temporal.
El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las prestaciones laborales
a sus dependencias, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo,
Decreto 1441 del Congreso de la Repblica y sus reformas.
El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga constar lo que estime
pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su representante legal o el empleado a cuyo
cargo se encuentre la empresa, local o establecimiento correspondiente, a quien se advertir que deber
informar al contribuyente de manera inmediata.
Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la Administracin Tributaria, tienen
plena validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud o falsedad.
El delito tributario.
Naturaleza Jurdica:
La naturaleza jurdica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro del
acto cometido, es decir que el delito tributario nace cuando el acto cometido ya
no puede ser tipificado como una simple infraccin tributaria y su magnitud lo
categoriza como delito.