OBSERVATORIO

TRIBUTARIO 3 EDICIN

El camino de la
INFORMALIDAD
A LA FORMALIDAD
de las MIPYME en el Per
LOS LMITES DE LOS
RGIMENES TRIBUTARIOS

INTRODUCCIN
L
a informalidad es uno de
los grandes problemas
en el Per. Un problema
de gama multidimensional
que est presente en distin-
tos sectores de la economa.
La existencia de secto-
res informales en la econo-
ma es daino para el de- mico nacional est dentro
sarrollo del pas, ya que no
solo perjudica al fisco por
la disminucin de los in-
gresos tributarios, sino que
tambin perjudica a la po-
blacin al quedar fuera de
los beneficios propios de la
formalidad como: planes de
pensiones y seguro de salud.
Adems, la informa-
lidad tambin genera un
problema de competitivi-
dad ya que las empresas
formales compiten en des-
igualdad de condiciones:
mientras las empresas for-
males cumplen con cargas
tributarias que implican un
mayor costo, las informales
se ahorran dicho costo.
Adicionalmente, al no poder
cobrar los impuestos al sec-
tor informal, los gobiernos
suelen aumentar la carga
tributaria (tanto en montos
como en fiscalizacin y re-
caudacin) a las empresas
formales.
2 3
OBSERVATORIO
TRIBUTARIO
En el Per, la mayor can-
tidad de empleos y el mayor
porcentaje de empresas se
encuentran dentro del gru-
po de las micro, pequeas
y medianas empresas (MI-
PYME). Actualmente, ms
del 95% del sector econ-
de las MIPYME; y, lo que s
es preocupante, es que ms
del 80% de las MIPYME son
informales. Aqu es don-
de surge la gran pregunta:
3oEDICIN El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS
Por qu existe una alta tasa de incentivos tributarios en el Per, as como el rgi-
MS DEL 95% de informalidad en las MI- consistentes. men general, evaluando las
DEL SECTOR PYME? En muchos estudios El presente documen- limitaciones y los obstcu-
ECONMICO e investigaciones se habla
de diferentes motivos como
to es un esfuerzo de Con-
tribuyentes por Respeto en
los que existen en materia
tributaria para el desarrollo
NACIONAL los sobrecostos laborales, la la elaboracin de la tercera de la actividad econmica
EST DENTRO complejidad administrativa edicin del Observatorio Tri- de las MIPYME.
DE LAS MIPYME y burocrtica, y la ausencia butario, en el cual se busca Como alternativas de
analizar los diferentes re- mejora en materia tributa-
[...]MS DEL gmenes tributarios para ria y en pro del desarrollo
80% SON pequeos contribuyentes de las MYPYME se realiz
INFORMALES un estudio de la experiencia
comparada en pases como
Chile y Brasil, y se hall algu-
nas polticas favorables para
la mejora de los incentivos
tributarios para las MYPIME.
Finalmente, Contribu-
yentes por Respeto realiz
un conversatorio con re-
presentantes de asociacio-
nes de MYPES, especialistas
legales y contadores, con
el objetivo de encontrar y
validar las principales difi-
cultades que enfrentan los
pequeos y microempresa-
rios de cara a los regmenes
tributarios en el Per; as
como tambin localizar las
oportunidades de mejora
en materia tributaria legal y
contable.

1. EL SECTOR MIPYME EN EL PER
Y EL RGIMEN TRIBUTARIO
1.1 LAS MIPYME EN EL PER
Las micro, pequeas y media-
nas empresas (MIPYME) en el
Per representan aproxima-
damente el 99% del empresa-
riado nacional y generan alre-
dedor el 63% del empleo1. Esto
lesdaunagranrelevanciapara
el dinamismo de la economa
nacional, pero no es un sector
que pueda crecer solo; necesi-
ta las condiciones necesarias
4 5
OBSERVATORIO
TRIBUTARIO
para su desarrollo: un marco
regulatorio adecuado, un r-
gimen tributario justo, un cli-
ma institucional que genere
confianza para los negocios y
un rgimen laboral adecuado.
Ms del 90% de las MI-
PYME son micro y pequea
empresa (MYPE) pero aun-
que resulte increble ms del
85% de estas son informa-
les.2 Uno de los grandes obs-
1.2 LOS REGMENES
TRIBUTARIOS EN EL PER
Las actividades econmicas
generan distintos tipos de
rentas, divididos en 5 catego-
ras de acuerdo a nuestro or-
denamiento tributario.
La renta de tercera ca-
tegora es la renta generada
debido a las actividades em-
presariales y a esta le corres-
ponde un rgimen tributario
que depender de varios fac-
tores como ventas anuales,
actividad econmica, si es
persona natural o jurdica, el
tipo de constitucin de la em-
presa o el volumen de ingre-
sos brutos o netos.
En el Per existen tres
regmenes tributarios para
3oEDICIN
tculos a la formalidad es el
sistema tributario. Segn es-
tudios de la Organizacin In-
ternacional del Trabajo (OIT)
en su publicacin Perfil del
emprendedor informal lime-
o, una de las barreras ms
importantes a la formalidad
son los elevados impuestos
en un 60%, y en un 39% el
alto nivel de corrupcin.3
contribuyentes de renta de
3ra categora de los cuales dos
son regmenes simplificados
para pequeos contribuyen-
tes (El Nuevo RUS y El Rgi-
men Especial de Renta) y uno
es un rgimen general el cual
est diseado para medianos
y grandes contribuyentes. A
cada rgimen tributario le
corresponde un pago diferen-
ciado de impuestos.
La estadstica es sugeren-
te: el 98% de las pequeas em-
presas tributa bajo el rgimen
general y aproximadamente
el 38% de las micro empre-
sas se encuentra en el mismo
rgimen4. Recordemos que
este rgimen implica costos
tributarios, legales, contables
El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS
LAS MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS
EMPRESAS (MIPYME) EN EL PER
REPRESENTAN APROXIMADAMENTE EL 99%
DEL EMPRESARIADO NACIONAL Y GENERAN
ALREDEDOR EL 63% DEL EMPLEO
y laborales homlogos a los
que cubre una gran empresa
o corporacin internacional.
Mirando hacia abajo, descu- A) RGIMEN GENERAL DE RENTA
brimos que solo un 40% de las
micro empresas peruanas se El rgimen general de renta es un rgimen dise-
afili al Nuevo RUS y solo un ado para medianos y grandes contribuyentes,
22% al Rgimen Especial de pero puede aplicar tambin a las MYPES. En este
Renta (RER). En este contex- rgimen la contabilidad es completa5 y se pagan
to, es vlida la pregunta de todos los impuestos de ley.
qu han servido los regme-
nes especiales para promover Se pueden acoger a este rgimen personas natu-
el crecimiento del motor de la rales y jurdicas en todas sus formas societarias.
economa peruana? por qu
los pequeos empresarios no
se afilian a estos regmenes
simplificados o especiales?
 OBSERVATORIO
TRIBUTARIO 3oEDICIN El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS

Los libros contables a llevar son los siguientes6:

Para persona jurdica: Contabilidad completa.

Para persona natural con ingresos brutos anuales de ms de 100 UIT:

Contabilidad completa.

Para persona natural con ingresos brutos anuales de hasta 100 unidades
impositivas tributarias:

EL 98% DE LAS
PEQUEAS
Libro de caja y bancos. EMPRESAS TRIBUTA
Libro de inventario y balances. BAJO EL RGIMEN
Registro de compras.
Registro de Ventas e ingresos. GENERAL Y
APROXIMADAMENTE
EL 38% DE LAS
MICRO EMPRESAS SE
Los impuestos a pagar en el rgimen ENCUENTRA EN EL
general son los siguientes: MISMO RGIMEN.
B) REGMENES SIMPLIFICADOS PARA PEQUEOS
CONTRIBUYENTES:

b.1) El rgimen especial de renta (RER):

Impuesto a la Renta (28%)
Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal (18%)
Impuesto Selectivo al Consumo (solo si
estuviera afecto)
El rgimen general presenta El rgimen especial de renta es un rgimen para pe-
una importante carga queos contribuyentes en el cual se simplifica el pago
impositiva para las MIPYME, de impuesto a la renta por medio de un pago mensual,
y la carga administrativa pero en este rgimen se paga el impuesto general a
y burocrtica tambin es las ventas y el impuesto de promocin municipal de
considerable al tener que llevar la misma manera que en el rgimen general.
una contabilidad completa. Se debe llevar de manera obligatoria un registro de
compras y un registro de ventas e ingresos.

6 7
 OBSERVATORIO
TRIBUTARIO 3oEDICIN El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS

b.2) El nuevo rgimen nico Solamente pueden aco-

Tabla 1 :
simplificado (Nuevo RUS):
Impuestos a pagar en el RER El nuevo rgimen nico sim-
plificado o el nuevo RUS es
un rgimen simplificado di-
1.5%
Impuesto a la renta seado para pequeos con-
De los ingresos netos
de 3ra categora
mensuales tribuyentes (MYPE). Consta
de un solo pago mensual,
el cual simplifica el pago
Impuesto general a las ventas e 18% del Impuesto a la Renta y el
impuestos de promocin municipal pago del Impuesto General a
las Ventas de los regmenes
general y RER.
Fuente: SUNAT / Elaboracin: Contribuyentes por Respeto
gerse a este rgimen las per-
sonas naturales, sucesiones
indivisas domiciliadas en el
pas, las personas naturales
no profesionales y las em-
presas individuales de res-
ponsabilidad limitada8.
El clculo de la cuota
mensual impositiva se rea-
liza a partir de escalas de
ingresos brutos o adquisi-
ciones mensuales:

Este rgimen, sin embargo, Por otro lado, desde la pers-

presenta ciertaslimitaciones
a las dimensiones de la activi-
dad econmica y su situacin
financiera7:
-Los ingresos netos anuales no
deben superar los S/. 525,000.
-El valor de los activos fijos
afectados a la actividad excep-
tuando predios y vehculos, no
deben superar los S/. 126,000.
-El monto acumulado de ad-
pectiva de la contabilidad
tributaria, el RER a diferen-
Tabla 2 :
cia del Rgimen General- no
recoge el principio de causa- Categoras de pago segn ingresos brutos en El Nuevo RUS
lidad para el clculo del Im-
puesto a la Renta por lo que Ingresos brutos o
no se permite deducir los cos- adquisiciones mensuales (S/.) Cuota mensual
tos y gastos necesarios en los
que se incurre para producir
1 Hasta 5,000 S/.20
la renta gravada y mantener
su fuente. En cambio, se apli- 2 Ms de 5,000 hasta 8,000 S/.50

quisiciones al ao no debe
superar los S/. 525,000.
- El personal afectado a la
actividad no debe ser mayor
a 10 personas por turno de
trabajo .
Categoras
ca un porcentaje fijo (1.5%)
sobre los ingresos netos. En 3 Ms de 8,000 hasta 13,000 S/.200
consecuencia, si el margen
4 Ms de 13,000 hasta 20,000 S/.400
de utilidad es inferior a la
cuota establecida en el RER, 5 Ms de 20,000 hasta 30,000 S/.600
una empresa normalmente
Fuente: SUNAT / Elaboracin: Contribuyentes por Respeto
se acogera al rgimen gene-
ral, pues implicara un menor
pago de impuestos.

8 9
 OBSERVATORIO
TRIBUTARIO 3oEDICIN El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS

Tabla 2 :
Las personas que acceden a Comparacin entre los regmenes tributarios en el Per
este rgimen tambin tienen
ciertas limitaciones9 sobre el Rgimen general RER RUS
desarrollo de su actividad y
sus ingresos:
S/. 65,991 S/. 65,991 S/. 65,991
Resultado promedio
anual MYPE antes de
impuestos

- El monto de los ingresos na registradora (o tickets tibleslquidosyotrosderivados 28%

brutos no deben exceder los
S/. 360,000 anuales y los in-
gresos brutos mensuales no
deben exceder los S/. 30,000.
- El contribuyente debe rea-
lizar sus actividades en un
solo establecimiento o sede
productiva.
- El valor de los activos fijos
afectados a la actividad no
deben superar los S/. 70,000.
- Las adquisiciones y compras
afectadas a la actividad no de-
ben superar los S/. 360,000
anuales o los S/. 30,000 men-
suales.
- Emitir y entregar solo bo-
letas de venta y/o tickets o
cintas emitidas por mqui-
2. COMPARACIN ENTRE
LOS REGMENES TRIBUTARIOS EN EL PER
Para materializar una com-
paracin econmica entre los
tres regmenes tributarios en
el Per, se realiz un clculo (EMYPE) del Instituto Nacio-
de los ingresos promedios de
una MYPE.
emitidos mediante sistemas
informticos declarados con
el Formulario Virtual N 845).
Por otro lado, el nuevo RUS
est restringido para deter-
minadas actividades:
Servicio de Transporte de
carga de mercancas utilizan-
do vehculos de capacidad de
carga mayor a 2 TM.
Venta de inmuebles.
Prestacin de servicios de de-
psito aduanero y terminales
de almacenamiento.
Realizacin de operaciones
gravadas con el Impuesto Se-
lectivo al Consumo.
Desarrollo de actividades de
comercializacin de combus-
Para ello, se tom infor-
macin de la Encuesta de
Micro y Pequea Empresa
nal de Estadstica e Infor-
mtica (INEI), efectuando
de hidrocarburos.
Organizacin espectculos
pblicos.
Titulares de agencia de viajes.
Entrega de bienes en consig-
nacin.
Realizacin de operaciones
afectadas al impuesto a la
venta del arroz pilado (IVAP).
Titulares de negocios de
casino, mquinas tragamo-
nedas, etc.
Prestacin de servicio de
transporte terrestre nacional
o internacional de pasajeros.
Servicios de notarios, marti-
lleros, comisionistas y/o rema-
tadores,agentes corredores de
productos de bolsa de valores.
un promedio de la cuenta
de Resultados antes de im-
puestos, y se le aplic pos-
teriormente la tasa o cuota
impositiva aplicable de cada
rgimen.
1.5%
**
Pago de Impuesto
a la Renta -S/. 18,477 -S/. 4,756 -S/. 7,200
(de losingresos
netos mensuales) cuota fija
Pago de otros impuestos
-18% -18% no aplica
(I.G.V10 e IPM*)
Resultado (ingresos)
luego de impuestos
S/. 47,513 S/. 61,234 S/. 58,791
- Carga tributaria - Ingresos Anuales - Ingresos brutos no
muy alta. no deben superar los deben exceder los
Limitaciones - Obligacin de S/. 525,000. 360 mil soles
del rgimen mantener - El impuesto a la anuales y los
contabilidad renta se descuenta ingresos mensuales
completa. de los ingresos netos
mensuales y no de la
no pueden exceder
los 30 mil soles.
utilidad. - No se puede emitir
- No se pueden facturas, solo boletas
(*) En algunos casos el empresario cargara con el pago deducir gastos. de ventas y cintas.
de IGV e IPM y no los trasladara directamente al cliente,
para no encarecer sus productos y no disminuir su
- Si la rentabilidad es - Solo puede
demanda. menor a 1.5% acogerse al RUS una
(**) En el nuevo RUS se considera la cuota de S/. 600 mensual, la carga persona natural o
mensuales ya que en promedio los ingresos brutos son
tributaria es mayor. sucesin indivisa o
mayores a S/. 20 mil mensuales para obtener dicha
rentabilidad. una EIRL.

Fuente: SUNAT / Elaboracin: Contribuyentes por Respeto

10 11

3. EXPERIENCIA COMPARADA
3.1 CHILE Y EL RGIMEN
TRIBUTARIO PARA PEQUE-
OS CONTRIBUYENTES
a) Sector de la Micro y peque-
a empresa (MIPE) en Chile
En Chile se estima que exis-
ten alrededor de 1.5 millones
de micro y pequeas empre-
sas (MIPE), incluidos los tra-
bajadores por cuenta propia.
Las MIPES formales alcanzan
808 mil unidades producti-
vas y se estima que existen
ms de 710 mil microempre-
sas informales con datos del
ao 201211.
El sector MIPE en Chile
constituye el 95.5% de las
empresas del sector formal
y representan el 49,3% de la
ocupacin privada.
Chile ha generado ini-
ciativas en apoyo de las MIPE
tales como: La ley de crea-
cin de empresas en un da,
Ley del reemprendimiento,
Capital Abeja, Semana de
la Pyme, Da de la Compra
PYME, Sernac Financiero, Ley
de I+D, y un gran nmero de
iniciativas para fortalecer el
sector MIPE12.
b) Regmenes tributarios
para pequeos contribuyen-
tes en Chile
En Chile los regmenes sim-
plificados para pequeos
12
OBSERVATORIO
TRIBUTARIO
contribuyentes tienen una
estructura distinta a la de
Per. Cada uno reemplaza un
impuesto, ya sea el Impuesto
a la Renta o el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) equi-
valente al Impuesto General
a las Ventas (IGV)-.
En Chile existen seis re-
gmenes tributarios simpli-
ficados para pequeos con-
tribuyentes. Cinco de ellos
reemplazan al Impuesto a
la Renta y uno reemplaza al
IVA13:
1) Rgimen simplificado del
impuesto a la renta destinado
a la minera, al comercio, a la
industria y a la pesca.
2) Rgimen de renta presunta.
3) Rgimen de tributacin sim- 1% hasta 4%.
plificada basada en el flujo de
caja anual.
4) Rgimen de tributacin
basado en una contabilidad
simplificada.
5) Rgimen de tributacin ba-
sado en el retiro de los pro-
pietarios.
6) Rgimen de tributacin
simplificada para pequeos
contribuyentes que reempla-
za al IVA.
3oEDICIN
El comn denominador
en estos regmenes simpli-
ficados es que en todos se
puede llevar una contabili-
dad simplificada y el cobro
del impuesto se convierte
en una sola cuota, la cual va
de acuerdo al tipo de activi-
dad del contribuyente.
Por ejemplo, en el pri-
mer rgimen simplificado,
el cobro de impuesto a los
mineros artesanales va de
acuerdo al mineral que ellos
vendan (oro, cobre, plata) y
tambin de acuerdo al pre-
cio internacional del mismo.
Dependiendo de estos dos
factores se les hace un cobro
porcentual sobre sus ventas
netas, el cual flucta desde
En el caso de los peque-
os comerciantes, dentro del
mismo rgimen pagan de
manera anual un impuesto
equivalente a media unidad
tributaria mensual (UTM), y
en el caso de los suplemen-
teros (venta de peridicos,
revistas, folletos y otros en la
va pblica), ellos pagan una
tasa anual de 0.5% del valor
total de sus ventas.
El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS
c) La reforma tributaria
En el 2014 Chile aplic una
reforma tributaria para am-
pliar sus polticas de fomen-
to al emprendimiento de las
Tabla 4 :
La reforma tributaria en Per y Chile
PER
Ley de Impulso al Desarrollo
Productivo y al Crecimiento
Empresarial 201314
El pago del IGV se da de manera men-
sual, perjudicando a las MIPYME ya que
muchas veces las ventas que se pagan a
los 60 o 90 das, haciendo que se tenga
que realizar un pago adelantado del IGV.
Solo se puede dejar de llevar libros con-
tables en el RUS, mientras que en el RER
se debe llevar el registro de ventas y
registro de compras.
No hay un acompaamiento tributario
obligatorio para sanear las fallas con-
tables que puedan tener las MIPYME.
Bajo el RUS se tributa en base a ingresos
brutos. En el RER se tributa a partir de
los ingresos netos, pero sin posibilidad
de deducir gastos al ser una tasa defi-
nitiva (1.5%).
MIPYME.Entrelosprincipales para el Per usando como
cambios podemos resaltar referencia la Ley de Impulso
los siguientes, que se mues- al Desarrollo Productivo y
tran en una tabla comparati- al Crecimiento Empresarial
va con la regulacin anloga aprobada en el 2013:
CHILE
Reforma tributaria 201415
Desde el 1 de enero del 2015, las pequeas empresas con ventas de hasta
25 mil Unidades de Fomento16 (UF) tienen 60 das ms para el pago del
IVA. A partir del 2016, este beneficio tambin llegar a empresas me-
dianas con ventas de hasta 100 mil UF, y a partir del 2017 se permitir
la exencin del pago de impuesto de categora primera (similar al im-
puesto a la renta en Per, grava la renta de la actividad empresarial) y
los socios tributarn por el impuesto global complementario (impuesto
progresivo segn el nivel de renta imponible y la actividad del contribu-
yente) por los ingresos efectivamente percibidos.
A partir del 2015, las empresas pequeas y medianas podrn llevar cuentas
solo sobre sus ingresos y egresos. No es obligatorio mantener contabi-
lidad completa.
La reforma tributaria tambin implement mecanismos de capacitacin,
como por ejemplo, un acompaamiento tributario obligatorio.
Ante una primera infraccin a las leyes tributarias, se permitira aplicar
como sancin la asistencia obligatoria a cursos de capacitacin.
La tributacin se efecta en base a flujos de caja. Es decir, las utilidades
tributables se determinarn en base a los ingresos efectivamente per-
cibidos y egresos efectivamente pagados. En caso tales empresas estn
conformadas exclusivamente por personas naturales, no estn afectas al
Impuesto de Primera Categora, tributando solo por sus retiros.
13
 OBSERVATORIO
TRIBUTARIO 3oEDICIN El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS

ii) SIMPLES Nacional:

3.2 EXPERIENCIA COMPARA- A continuacin se presenta una tabla resumen del
DA: BRASIL Y EL RGIMEN
rgimen tributario simplificado SIMPLES Nacional:
SIMPLES:

a) Sector MIPYME en Brasil: impuestos, la simplificacin

El mercado MYPE en Brasil est de la apertura de empresas, Tabla 5 :

El rgimen SIMPLES Nacional en Brasil

compuesto por 6.5 millones de
pequeos negocios (empren-
dedores individuales, micro y
pequeas empresas). Esto re-
presenta el 99% del total de las
empresas brasileas, el 52% de
los empleos formales, el 40%
de los salarios pagados en el
pas, el 30% de las compras
gubernamentales, el 20% del
PBI y 13 millones de empleos17.
Estos resultados han sido
un esfuerzo conjunto del go-
bierno y las empresas ya que
en Brasil se pueden distinguir
2 periodos: uno desde 1980
los aos 2000 y otro des-
de entonces a la actualidad,
periodos que podran deno-
minarse antes del SIMPLES
NACIONAL y despus del
SIMPLES NACIONAL. En 1996
se emite la ley 9317 que cre
el SIMPLES Federal, dando ini-
cio al tratamiento tributario
diferenciado para la micro y
pequea empresa con la uni-
ficacin de impuestos y sim-
plificacin de trmites.
En el ao 2006 se crea
el SIMPLES Nacional en el
cual se logran muchos avan-
ces en materia tributaria
para las micro y pequeas
empresas como la simplifi-
cacin de la recaudacin en
un nico documento para 8
la exencin de impuestos
para ingresos de las peque-
as empresas provenientes
de exportaciones, facilidad
para el cierre de empresas y
un mayor acceso al crdito18.
Entre el 2001 y el 2011 la
informalidad en los puestos
de trabajo cay de 41.7% a
30.2%, y la informalidad en
los establecimientos de 5 a
menos trabajadores cay de
60.8% a 47.7%19.
b) Regmenes tributarios
para pequeos contribuyen-
tes en Brasil
En Brasil, actualmente existen
dosregmenestributariossim-
plificados para pequeos con-
tribuyentes: El Micro Empren-
dedor Individual y el SIMPLES
NACIONAL, que se describen a
continuacin.
i) Micro Emprendedor
Individual:
Los requisitos para acceder a
este rgimen son: (i) Tener in-
gresos de hasta 30 mil dlares
al ao; y, (ii) tener contratado
un solo empleado.
Los tributos son paga-
dos en cuotas fijas mensua-
les, y ascienden en total a un
aproximado de US$ 21:
Contribucin Personal
Para la Seguridad So-
cial-CPP: 5% del Salario
Mnimo (18 dlares).
Impuestos sobre la Cir-
culacin de Mercaderas
y Servicio de Transporte
Interestatal e Intermu-
nicipal de Comunica-
cin-ICMS: US$ 0.50.
Impuesto sobre el Servi-
cio de Cualquier Natura-
leza-ISS: US$ 2.50.
Comparacin RUS vs. Micro
Emprendedor Individual
En comparacin al RUS vi-
gente en el Per, el micro
emprendedor individual
puede emitir facturas como
comprobantes de pago lo
cual ampla la gama de sus
clientes.
El micro emprendedor indivi-
dual tambin posee una ven-
taja sobre el pago mensual,
ya que se trata de una cuota
fija que incluye la contribu-
cin social. En el caso del RUS,
la cuota aumenta, y en adi-
cin a ella se paga tambin
la contribucin social de los
trabajadores.
Esquema tributario
Simplifica los siguientes
Tributos y aportes a la
seguridad social
Quines se acogen?
Quines no?
Base imponible
Carga Tributaria segn
rubro de la empresa
Pago
Limitaciones
Fuente: Centro Interamericano de Administracin Tributaria-CIAT
Elaboracin: Contribuyentes por Respeto
IRPJ - Impuesto sobre la Renta de personas jurdicas.
IPI - Impuestos sobre productos industrializados.
CSLL - Contribucin social sobre la utilidad neta.
COFIN - Contribucin para el financiamiento de la seguridad social
Contribucin para el Programa de Integracin Social.
CPP - Contribucin patronal para la Seguridad Social.
ICMS - Impuestos sobre la circulacin de mercaderas y servicio de transporte
interestatal e intermunicipal de comunicacin.
ISS- Impuesto sobre el Servicio de cualquier naturaleza.
Los contribuyentes que se dediquen a las actividades de comercio, industria y
servicios.
Actividades financieras, la produccin y el comercio mayorista de bebidas, ciga-
rrillos y armas de fuego, la cadena productiva de energa elctrica y profesionales
reglamentados (abogados, mdicos, entre otros).
Ingresos brutos anuales (ltimos 12 meses).
I. Comercio: 4% a 11.61 % (incluida la cuota del empleador para la seguridad social)
II. Industria: 4.5% a 12.11% (incluida la cuota del empleador para la seguridad social)
III. Servicios generales: 6% a 17.42 % (incluida la cuota del empleador para la se-
guridad social)
IV. Servicios de construccin: 4.5% a 16.85 % (cuota del empleador no incluida)
V. Servicios profesionales permitidos: ISS (municipal): 2% a 5% (cuota del emplea-
dor no incluida); Tributos federales: 4% a 15%.
Mensual
- No se pueden acoger empresas constituidas bajo formas societarias de acciones.
- Dentro del capital de la empresa no puede participar otra persona jurdica.

14 15

COMPARACIN RER VS.
SIMPLES NACIONAL
El SIMPLES NACIONAL de
Brasil da una gran ventaja
a las MIPYME tanto en sim-
plificacin contable ya que
reemplaza ocho tributos
por uno solo, como en carga
social ya que la contribucin
social de los trabajadores ya
se encuentra incluida en el
impuesto nico.
Esto ha tenido efectos
positivos en la formalizacin
de los trabajadores. De 11.9
millones de contribuyentes
individuales, con al menos
un aporte para la seguridad
social en el 2012, ms de 7.1
millones eran contribuyen-
tes acogidos al SIMPLES Na-
cional.
El SIMPLES Nacional de
Brasil le lleva una gran ven-
taja al RER peruano, ya que
incluye la contribucin so-
cial de los trabajadores den-
tro del pago nico, un aporte
que en el Per es de 9%, lo
que en algunos casos sera
incluso mayor a la cuota
nica mensual pagada bajo
el SIMPLES Nacional.
Tambin, al igual que
en Chile, se considera un
esquema diferenciado y
progresivo en el pago de
tributos dependiendo de
la actividad econmica del
contribuyente y sus ingre-
sos brutos anuales.
16
OBSERVATORIO
TRIBUTARIO 3oEDICIN
4. COMPARACIN DE LOS
REGMENES TRIBUTARIOS PARA
PEQUEOS CONTRIBUYENTES:
PER, CHILE, BRASIL
El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS
Reforma tributaria 2013
Pago de IGV mensual, aun cuan-
do no se haya percibido.
Solo las micro empresas estn
exentas a llevar una contabilidad
completa en El Nuevo RUS. Las
pequeas y medianas empresas
estn en la obligacin de llevar
una contabilidad detallada.
Bajo el RUS se tributa en base
a ingresos brutos. En el RER se
tributa a partir de los ingresos
netos, pero sin posibilidad de
deducir gastos. No se incluyen
las contribuciones sociales.
No hay acompaamiento tribu-
tario obligatorio ni herramientas
obligatorias de capacitacin
Fuente: PRODUCE, SUNAT, Biblioteca del Congreso Nacional de Chile (BCN), SEBRAE, CEPAL.
Elaboracin: Contribuyentes por Respeto
Est claro que los otros dos
pases del anlisis son ms
audaces en los beneficios
e incentivos. En adicin a
los elementos comparados,
existen otras limitantes en
los regmenes especiales
peruanos que limitan su
atractivo, como por ejemplo,
la imposibilidad de emitir
facturas en el Nuevo RUS, o
Reforma tributaria 2014
Se ampla el plazo para pagar el
IVA (IGV) en hasta 60 das a partir
de enero del 2015, a solicitud del
pequeo contribuyente.
Pequeas y medianas empre-
sas solo deben llevar registro
de ingresos y egresos. No es
obligatorio llevar contabilidad
completa.
Las utilidades tributables se de-
terminarn en base a los ingre-
sos efectivamente percibidos y
egresos efectivamente pagados.
No se incluyen las contribucio-
nes sociales.
S hay un acompaamiento
tributario obligatorio.
Ante una primera infraccin
tributaria, se permitira aplicar
como sancin la asistencia obli-
gatoria a cursos de capacitacin.
la ausencia de flexibilidad o
progresividad en el pago de
impuestos durante los pri-
meros aos.
La ausencia de incenti-
vos suficientes, la carencia
de una fluida y sana comu-
nicacin entre los actores
involucrados, sumadas a la
Reforma Tributaria 2006
El pago de la cuota nica es
mensual.
El IGV es una fraccin de la cuota
mensual de pago.
Se debe llevar el libro de caja y el
libro de inventarios.
Se tributa en funcin a cuotas
mensuales dependiendo el nivel de
ingresos brutos y la actividad del
contribuyente. Esta cuota ya inclu-
ye las contribuciones sociales.
No hay un acompaamiento tri-
butario obligatorio. Sin embargo,
se simplific el pago de tributos
en una sola declaracin jurada
anual y se implementaron dife-
rentes mecanismos y rganos de
capacitacin para las MIPYMES
percepcin negativa que
tienen las MIPYMES de la
SUNAT, explican en gran
medida por qu los rgime-
nes tributarios especiales
no son tan utilizados en el
Per y, a su vez, por qu la
informalidad no es consis-
tentemente atacada.
17

5. CONVERSATORIO: EXPERIENCIAS
PRCTICAS DE LAS MIPYMES FRENTE A LOS
REGMENES TRIBUTARIOS EN EL PER
En un esfuerzo por conocer
la realidad prctica del sector
MIPYME, Contribuyentes por
Respeto organiz un Conver-
satorio para conocer, desde
una perspectiva prctica, la
problemtica de los regme-
nes tributarios para pequeos
contribuyentes, qu dificulta-
des encuentran los contribu-
yentes para acceder a estos
regmenes, y qu oportunida-
des de mejora existen tanto
desde el punto de vista de po-
ltica legislativa como desde la
prctica de la Administracin
tributaria. Este conversatorio
cont con la participacin de
representantes de asociacio-
nes de pequeos y micro em-
presarios,as como de especia-
listas contables y legales en la
materia20.
Las conclusiones del
Conversatorio se exponen a
continuacin:
Percepcin del empresaria-
do sobre la Superintendencia
Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT)
La SUNAT necesita un cambio
de imagen.Actualmente tiene
unperfilcastigadoralpequeo
contribuyente y aparenta una
obsesin de recaudacin. No
18
OBSERVATORIO
TRIBUTARIO
se percibe un rol de educacin
para el pequeo contribuyen-
te, lo cual espanta a los contri-
buyentes que quieren entrar al
sector formal.
Limitantes para
el crecimiento de las MIPYME
Actualmente los regmenes
tributarios para pequeos
contribuyentes poseen esta-
blecen montos lmites para
acogerse al rgimen. Esto es
percibido como una traba,
puesto que restringe sus
posibilidades de crecimiento
en el corto plazo, al tener que
acogerse inmediatamente a
un rgimen tributario ms
oneroso como el general.
Limitaciones para las
oportunidades de
negocio para las MIPYME
Dado que bajo el Nuevo RUS
el contribuyente solo puede
emitir boletas de venta, esto
termina siendo un gran li-
mitante para la actividad
econmica potencial de las
MIPYME, ya que no puede
acceder a oportunidades
de negocio con medianas y
grandes empresas, que re-
quieren necesariamente la
emisin de facturas.
3oEDICIN
La SUNAT castiga el incum-
plimiento de formalismos
En la prctica la SUNAT no
solocastigaconmultascuan-
do un pequeo contribuyen-
te evade sus obligaciones
tributarias econmicas, sino
tambin el incumplimiento
de formalismos (por ejem-
plo, el incorrecto llenado de
un formulario), pese a que
materialmente se cumple
con la obligacin tributaria.
Esto tambin desincentiva el
paso a la formalidad.
LA SUNAT
NECESITA UN
CAMBIO DE
IMAGEN.
ACTUALMENTE
TIENE UN PERFIL
CASTIGADOR AL
PEQUEO
CONTRIBUYENTE
Y APARENTA UNA
OBSESIN DE
RECAUDACIN.
El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS
Cobros en base
a ingresos futuros
A los contribuyentes acogi-
dos al rgimen general o al
RER se les cobra de manera
adelantada el Impuesto Ge-
neral a las Ventas (IGV). El IGV
viene incluido en las facturas
que emiten en operaciones
de venta, cuyo pago est pro-
gramado para 60 o 90 das
despus de realizada la venta.
Inclusive, en operaciones con
el sector pblico, este pago
puede demorar hasta 6 me-
ses. Pese a ello, el pago del IGV
se realiza de manera mensual
y adelantada (cuando se emi-
te la factura), lo cual implica
obligaciones tributarias, la
que el pequeo contribu-
yente tenga que financiar
ese pago y en algunos casos
endeudarse.
Restriccin de la de disposi-
cin de recursos lquidos
Actualmente los proveedo-
res de bienes y empresas
prestadoras de servicios de-
ben contar con una cuenta
de detracciones. Esta cuenta
recibe un porcentaje de cada
operacin afecta al IGV o ISC
que va desde el 3% hasta un
mximo de 15% dependien-
do del tipo de bien o servicio
prestado. Los fondos recolec-
tados por esta cuenta solo
pueden ser usados para el
pago de obligaciones tribu-
tarias o pagos a cuenta de un
impuesto. El problema con
este mecanismo es que si hay
dinero adicional en la cuenta
luego del pago de todas las
empresa titular de la cuenta
deber pedir autorizacin a
la SUNAT para poder retirar
los fondos,los cuales normal-
mente no son liberados sino
que sern conservados por la
SUNAT para futuros pagos de
obligaciones tributarias, li-
mitando la disponibilidad de
recursos lquidos que corres-
ponden a los contribuyentes.
Ausencia de educacin
y progresividad
Considerando la percepcin
castigadora y obsesiona-
da con la recaudacin que
tienen las MIPYME sobre la
SUNAT, la mayora de MIPY-
ME no percibe como benefi-
cioso ingresar a la formalidad
tributaria. Los regmenes ac-
tuales no establecen incenti-
vos ni sanciones didctidas
para el aprendizaje de las
empresas. Se debera optar
por periodos de acompaa-
miento durante los primeros
aos de formalidad de una
MIPYME y no debera impo-
nerse multas inmediatas a la
primera infraccin, sino que
se podran reemplazar por
cursos de capacitacin obli-
gatorios que incentiven a los
contribuyentes a aprender
sobre las obligaciones lega-
les y contables del ordena-
miento tributario.
19

6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Luego de la revisin de la lite-
ratura y la legislacin vigente,
as como la experiencia com-
parada de otros pases de la
regin, y el componente em-
prico de la experiencia de las
MIPYME, se puede corrobo-
rar que la teora y la prctica
coinciden en diagnosticar un
rgimen tributario para pe-
queos contribuyentes poco
til y que no incentiva la for-
malidad. Algunas mejoras se
pueden lograr en el objetivo
de apoyar el paso hacia la
formalidad:
a) Contabilidad simplificada
Contrastando la teora con
la experiencia prctica de
los gremios MIPYME, se pue-
de observar que es necesaria
una mayor simplificacin del
manejo contable en las MIPY-
ME del pas que en muchos
casos no pueden asumir el
costo de un contador per-
manente en la empresa. Esto
se podra lograr si se siguen
experiencias con las chilenas
que simplificaron las obli-
gaciones contables al exigir
solo cuentas sobre ingresos
y egresos para los pequeos
contribuyentes.
20
OBSERVATORIO
TRIBUTARIO
b) Actualizacin de los regme-
nes tributarios para pequeos
contribuyentes
Serequiereunaactualizacin
de los actuales regmenes tri-
butariosyaquemuchasdelas
pautas establecidas son in-
consistentes con la realidad
de la actividad econmica
de las MIPYME. Esto supone
una actualizacin real de los
montos lmite para acogerse
a los regmenes o la elimina-
cin de estos topes hasta un
determinado tiempo.
c) Generacin de incentivos
tributarios
La reforma tributaria en el
Per del ao 2013 tuvo bue-
nas intenciones pero no ha
dado los suficientes incen-
tivos para lograr disminuir
el alto nivel de informalidad
(80% en las MIPYME). Los in-
centivos no solo pueden ser
econmicos (por ejemplo,
progresividad en el pago de
las obligaciones y cumpli-
miento de las obligaciones
3oEDICIN
contables), sino tambin
educativos, al establecer pe-
riodos de acompaamiento
obligatorio y capacitaciones
en lugar de multas o cierres
de local para las primeras in-
fracciones.
d) Cobros oportunos y dispo-
sicin de recursos
Mientras que el pequeo
contribuyente debe busar
financiamiento para el pago
de un IGV que an no perci-
be, en Chile se privilegia el
pago acorde con la realidad,
al otorgar al contribuyente la
posibilidad del pago del IVA
hasta dentro de un periodo
de 60 das. Un cambio de esa
naturaleza es necesario para
ir acorde con la realidad de las
MIPYME en el Per. En el mis-
mo sentido, se deben liberar
las trabas legales o prcticas
que hacen que la SUNAT no
permita a los contribuyentes
retirar y disponer de los fon-
dos que le corresponden.
El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS
BIBLIOGRAFA
Banco Interamericano de Desarrollo (2009).
Recomendaciones y mejores prcticas para la tributacin de
pymes en Latinoamrica.
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
(2012). Regmenes Simplificados de Tributacin para Pequeos
Contribuyentes en Amrica Latina.
CEPAL (2011) Apoyando a las Pymes: Polticas de Fomento en
Amrica Latina y el Caribe.
GONZALEZ, Daro (2006). Regmenes Especiales de
Tributacin para Pequeos Contribuyentes en Amrica
Latina: BID.
Ministerio de la Produccin (2013) Las MIPYME en cifras 2013
Ministerio de la Produccin (2012) .MIPYME 2012 Estadstica
de la micro, pequea y mediana empresa.
Ministerio de Economa Fomento y Turismo (2013). La
Situacin de la Micro y Pequea Empresa en Chile.
Organizacin Internacional del Trabajo (2014) Perfil del
Emprendedor Informal Limeo.
Organizacin Internacional del Trabajo (2014). Polticas para
la formalizacin de las micro y pequeas empresas.
Organizacin Internacional del Trabajo (2014). Polticas para
la formalizacin de las micro y pequeas empresas en Brasil.
Organizacin Internacional del Trabajo (2014). Polticas para
la formalizacin de las micro y pequeas empresas en Chile.
SEBRAE (2012). Formalizacin de Micro y Pequeas Empresas.
SEBRAE (2012). El rol de SEBRAE en el apoyo a las micro y
pequeas empresas.
21
 El camino de la informalidad a la formalidad
ANEXOS de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS

PG. 4 | 1Ministerio de la Produccin (2012) MIPYME 2012 Estadstica de la micro, pequea y mediana empresa
PG. 4 | 2COMEX (2014) Semanario Comex Per
PG. 4 | 3Organizacin Internacional del Trabajo(2014) Perfil del Emprendedor Informal Limeo
PG. 4 | 4Ministerio de la Produccin (2013) Las MIPYME en cifras 2013
PG. 5 | 5Los libros contables con los que debe contar una empresa son:
Libro de caja y bancos, libro de inventarios y balance, libro diario, libro mayor, registro de
compras, registro de ventas e ingresos.
PG. 6 |6http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut119/informe_3.htm
PG. 8 |7http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2088:02- requisi
tos-para-acogerse-al-rer&catid=311:regimen-especial-&Itemid=525
PG. 9 | 8
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=141:acogimien
to-y-pago-nuevo-rus&catid=43:nuevo-rus&Itemid=670
PG. 10 | http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=141:acogimien
9

to-y-pago-nuevo-rus&catid=43: nuevo-rus&Itemid=670
PG. 11 | 10
El impuesto general a las ventas (IGV) es cobrado al consumidor final y es pagado por el empresario de
manera mensual.
PG. 12 | 11
SERCOTEC-Ministerio de Economa Fomento y Turismo (2013). La Situacin de la Micro y Pequea Empre STAFF
sa en Chile.
PG. 12 |12SERCOTEC-Ministerio de Economa Fomento y Turismo (2013). La Situacin de la Micro y Pequea Empre Investigador: Csar Valencia D.
sa en Chile. Director de investigaciones: Andrs Caldern L.
PG. 12 |13Centro Interamericano de Administracin Tributaria (2012). Regmenes Simplificados de Tributacin para Director gerente: Jose Ignacio Beteta B.
Pequeos Contribuyentes en Amrica Latina.
PG. 13 | Ministerio de la Produccin (2013) Decreto Supremo Nro 013-2013 PRODUCE
14

PG. 13 |15http://www.bcn.cl/leyfacil/recurso/reforma-tributaria-y-pymes
PG. 13 |16Unidad de cuenta usada en Chile, como lo es la UIT en el Per.
PG. 14 |17SEBRAE (2012) El rol de SEBRAE en el apoyo a las micro y pequeas empresas
PG. 14 |18SEBRAE (2012) Formalizacin de las Micro y Pequeas Empresas
PG. 14 |19Organizacin Internacional del Trabajo (2014) Polticas para la formalizacin de la micro y pequeas em
presas en Brasil.

PG. 18 |20Contribuyentes por Respeto agradece la colaboracin de los seores Jos Luis
Altamiza Nieto y Adrin Tamariz Flores de la Confederacin Nacional de Instituciones
Empresariales Privadas - CONFIEP en la convocatoria a este evento, y la valiosa partici-
pacin de los seores: Po Pantoja Soto y Mauricio Fernandez Huayas de la Asociacin
Peruana de Empresarios de la Panadera y Pastelera (ASPAN); Julio Pardav Martnez y
Renando Hurtado Marn de la Asociacin INDUMYPE; Luis Garma Balln y Walter Ru-
ben Luis Romero de la Plataforma Empresarial de Lima Este; Manuel Benito del Parque
Industrial El Asesor de Ate Vitarte; Julio Surco Hachiri y Omar Arbizu Huaraca de La
Asociacin de Empresas Proveedoras de la Gastronoma AFEG Per; el abogado tributa-
rista Ral Odra de Casahierro Abogados; y la CPC Maria del Carmen Velsquez de MLV
Contadores.

22 23