PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES.

CONSULTAS FRECUENTES

DETRACCIONES

Emisin de comprobante de pago por servicios sujetos al SPOT

1
Cmo debe emitirse una factura por servicios sujetos al SPOT?

Adems de los requisitos y caractersticas previstas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
la factura no deber incluir operaciones distintas a las sujetas al SPOT, debiendo consignar
adems, como informacin no necesariamente impresa la frase Operacin sujeta al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, de conformidad con el artculo
19 numeral 19.1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y el
artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT (13.05.2006).
En el caso de las facturas emitidas por el servicio de transporte de carga, sta deber con-
tener adicionalmente el nmero del Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte, conforme lo exige el Re-
glamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por Decreto Supremo N
017-2009-MTC (28.04.2009), y el valor referencial correspondiente al servicio prestado
segn corresponda.

Formas de pago del depsito de la detraccin

Cmo deber efectuarse la cancelacin del monto del depsito de la detrac-
2
cin?

De acuerdo al subliteral a.2), subnumeral 17.3 artculo 17 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 183-2004/SUNAT, el monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante
cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del
Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de
fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuenta aperturada
para este fin, de acuerdo a lo que establezca dicha entidad.

Solicitud de libre disposicin
3 En qu momento procede solicitar la libre disposicin de los montos deposita-
dos en el caso de las operaciones de servicios?

La solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin, podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao dentro de los
primeros cinco (05) das hbiles de los meses de enero, mayo, y setiembre y corresponder
a los montos acumulados de cuatro (04) meses consecutivos como mnimo.
En el caso de los Buenos Contribuyentes y los Agentes de Retencin del IGV, podrn pre-
sentar la mencionada solicitud seis (06) veces al ao dentro de los primeros cinco (05) das

132
 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre y corresponder
a los montos acumulados de dos (02) meses consecutivos como mnimo.
Lo expuesto se sustenta en el subnumeral 25.1, artculo 25 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 183-2004/SUNAT.

Tipo de cambio
4
Qu tipo de cambio debo utilizar a efectos de realizar el depsito del SPOT?

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacio-

nal se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superinten-
dencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o
en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero, ello de conformidad
con el artculo 20 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Uso de los fondos de la cuenta de detracciones

Una empresa (cliente) debe realizar el depsito de la detraccin por una opera-
5
cin con otra empresa (proveedor). Puede utilizar los fondos de su cuenta de
detracciones para dicho fin?

El numeral 1 del artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,

establece que los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas
tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable,
as como para el pago de las costas y gastos si fuera el caso.
En ese sentido, no puede utilizarse el monto depositado en la cuenta de la empresa para pagar la
detraccin de otra empresa, dado que no se trata de una deuda tributaria del titular de la cuenta.

Prevalencia de la detraccin sobre la retencin

Una empresa prest un servicio relacionado a actividades de construccin a su
6
cliente, quien es agente de retencin. Sobre dicha operacin, se efectuar la
retencin o la detraccin?

El inciso f) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT

(19.04.2002) establece que no habr lugar a retencin en las operaciones sujetas al Sistema
de Detracciones (SPOT). En ese sentido, ambos regmenes son excluyentes; es decir, si una
misma operacin se encuentra sujeta a ambos (retencin y detraccin), prevalece el Sistema
de Detracciones, no pudiendo efectuarse la retencin.

Pago parcial y obligacin de detraer

Una empresa realiza el pago parcial por la prestacin de un servicio sujeto a
7
detraccin en el periodo junio 2010. Se desea saber si el depsito de la detraccin
debe ser cancelado sobre el importe parcial pagado.

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Los servicios sujetos a detraccin se encuentran comprendidos en el Anexo 3 de la Reso-

lucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (en adelante la resolucin), correspon-
diendo efectuar el depsito de la detraccin, para la empresa usuaria del servicio, hasta la
fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto da hbil del mes
siguiente a aquel en que se realice la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, en virtud al inciso a) del artculo 16 de la Resolucin.
En funcin a ello, en el caso planteado se realiz un pago parcial en junio 2011, por lo
cual el momento para realizar el depsito de la detraccin es hasta la fecha del pago par-
cial debindose calcular la detraccin sobre el importe total, dado que el artculo 14 de
la Resolucin seala que a efectos de determinar el monto del depsito se aplicarn los
porcentajes de la detraccin sobre el importe de la operacin entendindose como tal a la
suma que queda obligado a pagar el adquirente, tal como lo define el inciso j) del artculo
1 de la mencionada Resolucin.

Uso del Crdito Fiscal y gasto en operaciones sujetas a detraccin

8 Una empresa presta un servicio sujeto a detraccin en el mes de diciembre del
2010. Sin embargo, no realiz el depsito de la detraccin dentro del plazo esta-
blecido. Puede hacerse uso del crdito fiscal para dicho periodo? En cuanto al gasto,
es posible realizar la deduccin en el ejercicio 2010?

En la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 155-2004-EF se establece que

podr ejercerse el derecho al crdito fiscal en el perodo que se haya anotado el comproban-
te de pago en el Registro de Compras, siempre que el depsito de la detraccin se realice
dentro de los plazos establecidos. Caso contrario, el derecho al crdito fiscal se ejercer a
partir del perodo en que se acredite el depsito.
En ese sentido, en caso de no efectuarse el depsito de la detraccin en el plazo establecido,
la empresa no podr ejercer el derecho al crdito fiscal en el perodo diciembre, debiendo
hacerlo en el periodo que cumpla con efectuar el depsito.
Con respecto al Impuesto a la Renta, siempre que el gasto cumpla el Principio de Causa-
lidad, deber ser deducible en el perodo en que se devengue, teniendo como sustento el
respectivo comprobante de pago, independientemente si se deposita o no el monto de la
detraccin.

Uso indebido del IGV como crdito fiscal

9 Una empresa acogida al Rgimen General nos consulta cules son las contin-
gencias que se generan por haber ejercido el derecho al crdito fiscal del IGV
respecto de una operacin sujeta al SPOT en la que no se efectu el empoce de la
detraccin dentro de los plazos establecidos.

De acuerdo a lo dispuesto en la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 155-
2004-EF (14.11.2004), el ejercicio del derecho al crdito fiscal proceder en el perodo en
que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el registro de compras y se acredite
el depsito de la detraccin de acuerdo a los momentos establecidos.

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

En tal sentido, si se ha ejercido el derecho al crdito fiscal respecto a dicha operacin sin
haber acreditado el empoce del monto detrado en el momento establecido, el usuario habr
aumentado indebidamente el mencionado crdito en la declaracin jurada ya presentada de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario. La san-
cin aplicable en este caso es la aplicacin de una multa correspondiente al 50% del crdito
aumentado indebidamente; la misma que, de acuerdo a la cuarta nota sin nmero de la Tabla
I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT.
Adicionalmente a ello, la multa calculada gozar de una rebaja del 90% siempre que el in-
fractor proceda a rectificar la declaracin originalmente presentada y pague en su integridad
la multa con el referido incentivo. Ello de conformidad con lo previsto en el inciso a) del
artculo 179 del aludido dispositivo.

Sancin por no efectuar la detraccin dentro de los plazos establecidos

10 Se tienen 2 facturas por distintas operaciones emitidas con fecha 01.04.2011. A
la fecha solo se ha pagado una de ellas el da 19.04.2011, pero la detraccin se
ha efectuado el da 29.04.2011, usndose el crdito fiscal de la factura pagada en dicho
mes. Existe alguna contingencia al respecto? En cuanto a la segunda factura que no
ha sido cancelada y no se ha depositado la detraccin, cal es el procedimiento a
seguir al respecto y cundo procede tomar el crdito fiscal?

El artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, precisa que el

momento para efectuar el depsito de la detraccin para el usuario del servicio es hasta la
fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero.
Por su parte, el numeral 12.2 del TUO del SPOT, Decreto Legislativo N 940, aprobado
por Decreto Supremo N 155-2004-EF, del 14.11.2004, en adelante TUO SPOT, sanciona
al sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito de la detraccin, en el
momento establecido, siendo la multa equivalente al 100% del monto no depositado.
Cabe indicar que el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT,
publicado el 30.10.2004, consigna un Rgimen de Gradualidad, dependiendo del momento
en que se subsane la infraccin, conforme al siguiente detalle:

Plazo Descuento aplicable a la multa

Dentro de los primeros 5 das hbiles de la fecha para

efectuar la detraccin 100%

A partir del 6 da hbil hasta el 15 da hbil para efectuar

la detraccin 70%

A partir del 16 da hbil hasta antes que le llegue una

notificacin del documento o requerimiento en que se seale
la infraccin. 50%

Por su parte, la Primera Disposicin Final del TUO SPOT seala que podrn ejercer el dere-
cho al crdito fiscal en el perodo en que se haya anotado el comprobante de pago respectivo

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

132 en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas, siempre que el depsito se efecte en el momento establecido, tal como para el
caso de servicios se ha referido en el primer prrafo. Caso contrario, el derecho se ejercer
133
133 a partir del perodo en que se acredita el depsito.
En conclusin, para el caso de una de las facturas debi efectuarse la detraccin el
in 19.04.2011, debido a que en dicha fecha se realiz el pago al proveedor. En ese sentido,
si no se efectu la detraccin en dicha oportunidad, se genera una multa con su respectiva
gradualidad, segn el momento en que se regularice, pudiendo utilizar el crdito fiscal en
ableci- el mes de abril, debido a que se efectu la detraccin el 29 de dicho mes.
Con relacin a la segunda factura, debi efectuarse la detraccin los primeros cinco das
hbiles del mes de mayo, toda vez que sta no ha sido aun cancelada. En caso no se haya
136
efectuado la detraccin hasta dicho momento, se habr incurrido en la infraccin anterior-
mente sealada siendo aplicable la sancin antes citada asi como la gradualidad con su
correspondiente rebaja.
Es pertinente mencionar que el adquirente slo tendra derecho a la gradualidad en la in-
fraccin, en tanto efecte el depsito de la detraccin dentro del plazo de 25 das hbiles
siguientes al momento en que se gener la obligacin de efectuar la detraccin.
En cuanto al uso del crdito fiscal, este se diferir para el perodo en que se pague y acredite
el empoce de la detraccin respectiva.

Condicin de no domiciliado
11 Si el usuario del servicio es una persona no domiciliada procede efectuar la
detraccin?

El literal d) artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT dispone
que cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad
con los dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, dicha operacin se encontrar excep-
tuada del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Sujetos obligados a efectuar depsito de detraccin

12 Quines son los sujetos obligados a efectuar el depsito en el caso de una
operacin de servicios y en qu momento deben cumplir con efectuar dicho
depsito?

En virtud a los artculos 15 y 16 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SU-
NAT, respectivamente el sujeto obligado a efectuar el depsito en principio es el usuario
del servicio, quien deber cumplir con depositar el importe de la detraccin hasta la fecha
de pago parcial o total al prestador del servicio, o dentro del quinto da hbil del mes si-
guiente de haber anotado el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero.
Asimismo, cuando el prestador del servicio reciba la totalidad del importe de la operacin,
sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el
depsito, deber cumplir con depositar dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin.

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Depsito de la detraccin
13 Es posible efectuar el depsito de la detraccin a pesar de que no se ha pres-
tado aun el servicio ni se ha pagado la obligacin al proveedor del mismo, no
obstante s se ha emitido el comprobante de pago?

Si tomamos en consideracin que el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago

admite la emisin, en este caso, de la factura con anticipacin a los momentos previstos
para ello, corresponder efectuar el depsito de la detraccin dentro del plazo de cinco das
(05) hbiles del mes siguiente de anotada la misma (la factura) en el Registro de Compras,
en tanto esta ocurrencia suceda con anterioridad al pago.

Infraccin tributaria
14 Si el usuario de un servicio sujeto al SPOT cancela en su integridad el importe
de la operacin sin efectuar el empoce de la detraccin, a qu infraccin tribu-
taria se ver sujeto?

En este caso, el usuario del servicio habr incurrido en la infraccin prevista en el

numeral 12.2, subnumeral 1 del artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF
(14.11.2004) al no cumplir con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sis-
tema, en el momento establecido. La sancin correspondiente es una multa equivalente
al 100% del importe no detrado, siendo aplicable a su vez, las rebajas previstas en el
Rgimen de Gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/
SUNAT, siempre y cuando el proveedor proceda a efectuar el depsito omitido durante
los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha para realizar el depsito de la
detraccin por parte del usuario.

Servicio de publicidad
15 Un estudio jurdico va a brindar una serie de charlas sobre diversos temas labo-
rales en un conocido centro de convenciones. En retribucin a ello, la institucin
organizadora colocar el logotipo del estudio en los boletines y revistas que publicitan
el evento. El auspicio que brindar dicha institucin se encuentra sujeto al SPOT
como un servicio de publicidad?

No. Si bien el servicio que la empresa organizadora brinda de dar un espacio publicita-
rio en diversos medios escritos al estudio, califica como servicio de Publicidad - CIIU
7430 para efectos del SPOT, se ha exceptuado la venta de espacio en medios escritos
tales como peridicos, revistas, boletines u otros. Ello en virtud al numeral 1 de la
Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
(15.08.2004).

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Venta de espacio en televisin

16 Se encuentra sujeto a detraccin la venta de espacio en la televisin?

De conformidad con el numeral 1 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Su-
perintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004), no est comprendida en el inciso f) del
numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT la venta
de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas
y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de
anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un
determinado medio de radio, televisin o escrito.

Arrendamiento de bienes inmuebles

17 En el arrendamiento de bienes inmuebles en donde los montos por arbitrios,
Impuesto Predial y gasto de mantenimiento sern asumidos por el arrendatario,
estos conceptos deben formar parte del importe de la operacin sujeta al SPOT?

Sobre el particular, cabe sealar que, en caso que el monto por concepto de Impuesto Predial
y Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble, as como
los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador,
fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarn la suma total que ste (el
arrendatario) queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado.
En tal sentido, tales conceptos tambin formarn parte del importe de la operacin sobre la
cual se calcular la detraccin.
Al respecto, SUNAT ha plasmado dicho criterio en el Informe N
154-2006-SUNAT/2B0000.

Servicios de courier
18 A una empresa que brinda el servicio de courier, su cliente le ha efectuado la
detraccin del 4%, pues le indica que tal servicio califica como servicio de trans-
porte de bienes por va terrestre. Es correcta esta afirmacin?

En principio, debemos sealar que el transporte terrestre, de acuerdo a las caractersticas
del servicio se clasifican en: a) Servicio de transporte regular, b) Servicio de transporte no
regular y c) Servicio de transporte especial.
A su vez, el servicio de transporte especial, comprende entre otros al transporte especial
de mercancas y, dentro de esta subclasificacin, se encuentra el transporte de caudales,
correos y valores.
En tal sentido, podemos inferir que el transporte de correos es considerado como un servicio
de transporte y que a diferencia del transporte de caudales o valores no ha sido excluido
del Sistema de la Detracciones aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT (13.05.2006). Dicho
criterio se encuentra consignado en el Informe N 073- 2007-SUNAT/2B0000.

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Constancia de depsito
19 Qu deber consignarse en la constancia de depsito de la detraccin efec-
tuada por el proveedor que recibe del usuario la totalidad del importe de la
operacin?

El segundo prrafo del subnumeral 18.1 artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT establece que cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el
proveedor del servicio, por haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin que se
haya acreditado el depsito respectivo, deber consignar en la constancia el nmero de RUC
del usuario del servicio, adems de la informacin relativa al nmero de cuenta, nombre,
denominacin o razn social, RUC del titular de la cuenta, fecha e importe del depsito y
cdigo del servicio.

Servicio de cobranza
20 Una empresa ha encargado el cobro de sus facturas a otra, pactndose en el
contrato como retribucin el 20% de la cobranza que realicen mensualmente.
Dicho servicio calificar como una comisin mercantil, sujeta a detraccin?

Dicho servicio no configura en el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el
numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT toda
vez que estamos frente a un servicio de cobranza, el cual no amerita la realizacin de uno
o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, en nombre propio o en el del
comitente, por cuenta y en inters de este ltimo. Criterio vertido por SUNAT en el Informe
N 154- 2006-SUNAT/2B0000.

Fabricacin de bienes por encargo

21 Una empresa comercializadora de ropa de bebe ha celebrado un contrato con
su proveedora, una empresa tejedora, a fin de que le confeccione 100 ropones,
entregndole como parte del pago por sus servicios, la suma de S/. 5,000 nuevos soles,
a fin de que sta se encargue de la compra de la lana para la confeccin de los ropones.
Nos consulta si dicha operacin califica como una fabricacin de bienes por encargo
sujeta al Sistema de Detracciones, en vista de que no ha hecho entrega de ninguna
materia prima para la fabricacin del bien encargado.

El numeral 7 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT dis-
pone para que se configure el servicio de fabricacin por encargo, el usuario del servicio
debe entregar al prestador del mismo todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aquellos que se hubiera
encargado elaborar, producir, fabricar o transformar, para tal efecto, debe entenderse que
dentro del trmino bien o bienes tambin est incluido el dinero necesario para la ob-
tencin de los bienes materia de la fabricacin por encargo.
En tal sentido, el contrato de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta en el
cual se pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin que ste se encargue de

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

la adquisicin de la lana para la fabricacin materia del encargo, configura un servicio de

fabricacin por encargo para efectos del SPOT, por ende, sujeto a dicho sistema.

Servicio de transporte de carga

22 Una empresa nos comenta que le han brindado un servicio de transporte de
carga sujeto al Sistema de Detracciones, pero que no puede efectuar el depsito
detrado debido a que su proveedor de servicio no ha cumplido con tramitar la aper-
tura de la cuenta en el Banco de la Nacin. Nos consulta, cul es el trmite a seguir
en estos casos?

En este caso, deber comunicar a la SUNAT (dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
a la fecha o plazo para realizar el depsito) a fin de que sta solicite a la entidad bancaria
la apertura de la cuenta de oficio.
La comunicacin antes sealada se presentar a travs de un escrito simple, debidamente
firmado por el representante legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la Inten-
dencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin indicando el nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC del prestador del servicio.

Servicios de publicidad
23 Los servicios de colocacin de un logotipo en bolsas, se encuentra sujeto al
SPOT?

El numeral 5 anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT incluye
como servicio sujeto al SPOT, a los servicios de publicidad.
En funcin a ello, cabe referir que el supuesto planteado s se sujeta al SPOT, toda vez que
los servicios de publicidad considerados en la Clase 7430 de la CIIU, abarca no solo la
creacin de un anuncio publicitario, sino tambin la colocacin de logotipos en boletines,
paredes u otros lugares visibles a cambio de una retribucin. Criterio vertido por SUNAT
en el Informe N 173- 2006-SUNAT/B0000.

Servicios de catering
24 Los servicios catering se encuentran sujetos al SPOT?

Si bien este servicio puede implicar para su ejecucin diversas prestaciones sujetas o no al
SPOT, ste como tal, no ha sido considerado dentro del mbito de aplicacin de lo dispuesto
en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Mantenimiento de equipos
25 El servicio que se presta por mantenimiento de equipos de cmputo, se en-
cuentra sujeto al Sistema de Detracciones? De encontrarse incluido, cul es el
porcentaje aplicable y monto que debera superar la factura?

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Los equipos de cmputo califican como bienes muebles corporales (inciso b) artculo 3
LIGV), por tanto, el servicio de mantenimiento al que estn sujetos se encuentra com-
prendido dentro del numeral 3 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004-SUNAT, correspondindole un porcentaje del 9%.
Por encontrarse incluido en el Anexo 3 de la referida Resolucin, dichos servicios no esta-
rn sujetos a detraccin cuando ocurra alguno de los supuestos indicados en el artculo 13
de la Resolucin:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario o quien
encargue la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de no domi-
ciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Reparacin de motor rebobinado y soldadura

26 A partir del 1 de mayo, se encuentran sujetos al Sistema de Detracciones el
rectificado de motor, rebobinado, soldaduras?

Si los servicios de rebobinado y soldadura se realizan respecto de bienes muebles corporales
se har la detraccin correspondiente, sin olvidar que por tratarse de un servicio compren-
dido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se debe
verificar que dicha operacin no est dentro de las operaciones exceptuadas de la aplicacin
del sistema (artculo 13 de la citada Resolucin).

Servicios de mantenimiento elctrico

27 Los servicios de mantenimiento elctrico, como por ejemplo mantenimiento de
transformadores, pozos a tierra, regeneracin por termovaco, se encuentran
sujetos al Sistema de Detracciones?

El servicio de mantenimiento de transformadores se encuentra comprendido en el sistema
de detracciones al tratarse de un bien mueble corporal (transformador). En cuanto a la
regeneracin por termovaco, este constituye un mtodo para dar mantenimiento al aceite
del transformador; siendo ello as, cabra considerarlo como un servicio de mantenimiento
que se realiza a los transformadores. Por tanto, dicho supuesto estara comprendido en el
Sistema de Detracciones.
Con relacin al servicio de mantenimiento de pozos a tierra, bajo la consideracin que el
mismo consiste en agregar unas sales qumicas al cobre que contiene dicho pozo; entende-
ramos que el cobre forma parte del pozo, y como tal, no es posible separarlo convirtindo-

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

se, a su vez, en parte integrante del suelo que constituye un bien inmueble; por tanto, no se
encontrara sujeto al sistema de detracciones.
Resulta pertinente referir que el artculo 885 del Cdigo Civil ha considerado como bienes
inmuebles al suelo, el subsuelo y el sobresuelo; el mar, los lagos, los ros, los manantiales,
las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales; las minas, canteras y depsitos de
hidrocarburos; entre otros.

Servicios de reencauche
28 El servicio de reencauche de llantas se encuentra afecto al Sistema de Detrac-
ciones?

El Informe N 161-2006-SUNAT/2B0000 establece que este servicio de reacondiciona-
miento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles, no configura el servicio de
fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y en consecuencia no se encuentra
sujeto al SPOT, sino que este servicio consiste en el reacondicionamiento o reparacin
de un bien mueble que, debido a su utilizacin, ha sufrido un desgaste o deterioro que
motiva la necesidad de su reacondicionamiento o reparacin, para cuyo efecto el usuario
entrega el bien respectivo al prestador del servicio para la realizacin del mismo.
En funcin a lo sealado, podemos concluir que el servicio de reencauche de llantas est
sujeto al Sistema de Detracciones, bajo el rubro de servicio de mantenimiento y reparacin
de bienes muebles corporales.

Servicio de mantenimiento y reparacin de automviles

29 El servicio de mantenimiento y reparacin de automviles se encuentra sujeto
al Sistema de Detracciones? En la factura emitida se ha consignado el siguiente
detalle: Servicio de mano de obra (cambio de amortiguadores), insumos y repuestos.

El servicio de mantenimiento y reparacin de automviles se encuentran comprendidos en el
Sistema de Detracciones, al realizarse respecto de bienes muebles corporales. Ahora bien, en el
caso consultado resulta relevante analizar la forma como se brinda el servicio, a fin de determi-
nar si se estn realizando operaciones independientes o se trata de un servicio a todo costo.
A efectos de poder determinar si el servicio prestado se encuentra o no comprendido en
el SPOT, corresponder realizar el anlisis de la naturaleza del servicio para establecer si
comprende a unas de las actividades econmicas previstas en las normas del SPOT, es as
que se podran seguir las siguientes pautas:
Evaluar en cada caso concreto la naturaleza de las prestaciones que brinda el servi-
cio y sus alcances jurdicos, para ello se deber recurrir a la documentacin, la misma
que aportar mayores luces, como es el caso del contrato suscrito entre las partes.
Identificar cul es la obligacin principal y el objeto de la misma, vale decir las
prestaciones que la constituyen, en este supuesto resulta relevante identificar si esta-
mos frente a una o varias prestaciones (conductas), y si stas se encuentran necesaria-
mente relacionadas entre s para el cumplimiento de la obligacin.

142
 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Si la obligacin principal se encuentra sujeta al SPOT y una o varias de las pres-

taciones son accesorias y necesarias para su cumplimiento, debemos analizar a la
operacin en conjunto y aplicar la detraccin respecto de toda la operacin, es decir la
prestacin principal ms las prestaciones accesorias.

En funcin a lo referido, consideramos que en el caso planteado se trata de un servicio a

todo costo, por lo que si bien la compra de los insumos y repuestos no est sujeta a de-
traccin, al formar parte del servicio de mantenimiento o reparacin al vehculo, tendr
que realizarse el depsito de la detraccin sobre el importe total de la operacin. Cabe
sealar que, en el inciso j) del artculo 1 de la citada resolucin, se define el importe de la
operacin, en el caso de la prestacin de servicios, como la suma total que queda obligado a
pagar el usuario del servicio y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne
en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que
graven la operacin.
Complementariamente a ello, considrese que el artculo 19 de la Resolucin de Super-
intendencia N 183-2004-SUNAT, prescribe que los comprobantes de pago que se emitan
por las operaciones sujetas al Sistema no podrn incluir operaciones distintas a stas y
debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Sistema de Detracciones en Sector Pblico

30 Una entidad del Estado nos plantea las siguientes interrogantes:
1) El importe afecto a detraccin para el sector pblico es superior a S/. 700?
2) El mantenimiento de plantas en maceteros est comprendido en el Sistema de
Detracciones?
3) La reparacin de puertas y ventanas est sujeto al Sistema de Detracciones?
4) El mantenimiento de jardines est sujeto al Sistema de Detracciones?

Al respecto, el artculo 13 de la referida Resolucin, establece dentro de las Operacio-

nes exceptuadas de la aplicacin del Sistema sealadas en el Anexo 3,que no se aplicar
detraccin tratndose de las operaciones indicadas en el artculo 12, en cualquiera de los
siguientes casos:
1. Para que un servicio del Anexo 3 est afecto al Sistema de Detracciones el importe de la
operacin deber ser superior a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles) y estar
gravado con el IGV. Esta disposicin incluye a las entidades del Sector Pblico.
2. Respecto a la aplicacin del Sistema de Detracciones a los servicios referidos expresa-
mos lo siguiente:
El mantenimiento de plantas en maceteros, al considerarse un bien mueble corporal
estar sujeto a detraccin.
Para establecer si el servicio de reparacin de puertas y ventanas est incluido en
el Sistema de Detracciones (numeral 3 del Anexo 3), primero debemos determinar
si se trata de bienes muebles o inmuebles. Al respecto, el artculo 887 del Cdigo
Civilseala que es parte integrante de un bien lo que no puede separarse sin destruir,
deteriorar o alterar el bien, mientras que el artculo 888 de la citada norma seala que

143
 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

son bienes accesorios aquellos que estn permanentemente afectos a un fin econmico
u ornamental con respecto a otro bien. En tal sentido, la puertay la ventanacalifican
como partes integrantes del inmueble (en tanto no pueden separarse del mismo sin
alterar, deteriorar o destruirlo), motivo por el cual sigue la condicin del bien inmueble
(artculo 889 del Cdigo Civil). En tal sentido, las puertas y ventanas sonconside-
rados bienes inmuebles, por tanto, forman parte del predio (inmueble) en el cual se
encuentran instalados, razn por la que el servicio dereparacin que sepreste por ellos,
no estar comprendido en el Sistema de Detracciones.
Al ser considerado el jardn como un bien inmueble (suelo) en concordancia con lo
previsto en el artculo 885 del Cdigo Civil, su mantenimiento no estar sujeto al
Sistema de Detracciones.

Servicio de Mano de Obra para la Construccin

31 El servicio de mano de obra para la construccin est sujeta al Sistema de
Detraccin?

En la medida que el servicio de mano de obra corresponde a un destaque de personal (inter-

mediacin laboral) estar sujeto al Sistema de Detraccin con una tasa del 12%, conforme
lo establece el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT.

Servicio de publicidad
32 Una empresa (cliente) recibe una factura con la siguiente descripcin: servicios
de publicidad en el V Congreso de Estilistas del Per. El servicio se encuentra
sujeto al Sistema de Detracciones?

Conforme a lo establecido en el literal f) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004/SUNAT el servicio de publicidad se encuentra dentro del
Sistema de Detracciones.
No obstante ello, en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin antes referida se esta-
blece que la venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales como
peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y anunciantes, incluso cuando
dicha venta sea realizada por un concesionario exclusivo de un determinado medio de radio,
televisin o escrito no se encuentra comprendido en el Sistema de Detracciones.
En ese sentido, el servicio de publicidad se encuentra incluido en el Sistema de Detracciones,
por lo tanto, se deber efectuar la detraccin del 12% sobre el importe de la operacin.

Multa por Detraccin

33 Una empresa (usuaria) contrata a otra empresa (prestador del servicio) para
que realice un servicio de transporte de bienes por carretera. El usuario cancela
el ntegro del servicio sin realizar el depsito de la detraccin. A quin corresponde
la sancin?

144
 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Sobre el particular, el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SU-

NAT establece lo siguiente: Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El usuario del servicio.
b) El prestador, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acredi-
tado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del
servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

En la norma glosada en el prrafo anterior se advierte que si la empresa (usuario) no cum-

ple con el depsito de la detraccin y cancela el total de la obligacin a la otra empresa
(prestador del servicio), es este ltimo el obligado a efectuar el depsito de la detraccin,
sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente. En consecuencia, tanto usuario
como prestador del servicio sern sancionados siempre que el prestador del servicio no haya
efectuado el depsito en el plazo que le corresponda realizarlo.
Cabe indicar que existe un Rgimen de Gradualidad regulado en la Resolucin de Su-
perintendencia N 254-2004/SUNAT, y ser aplicable tanto para el usuario como para el
prestador del servicio, con porcentajes de descuento que dependern de la oportunidad en
que se subsane la infraccin.

Instalaciones realizadas por empresa constructora

34 Una empresa constructora realiza los siguientes servicios: instalaciones electro-

mecnicas, instalacin de grupos electrgenos, montaje de casetas de vigilancia.
Dichos servicios se encuentran afectos a detraccin?

Sobre el particular, debemos precisar que en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintenden-

cia N 293-2010/SUNAT se ha establecido que se encuentra sujeta la SPOT, los contratos
de construccin, entendindose como tales, a los que se celebren respecto de las actividades
comprendidas en el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, con excepcin de
aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en
uso de equipo de construccin dotado de operario, con una tasa de 5%.
Ahora bien, a efectos de considerar la actividad sujeta al SPOT, debemos dilucidar que
actividades comprende el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, sealando
esta ltima norma que son las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Siendo ello as, y remitindonos a sta clasificacin podemos advertir que en su Cuarta
Revisin, explica que la construccin comprende: preparacin del terreno, construccin de
edificios completos y de partes de edificios, obras de ingeniera civil, acondicionamiento de
edificios, la terminacin de edificios.
Por tal motivo, consideramos que los servicios antes sealados se configuran como servicios
de construccin para efectos de la detraccin.

Servicios de Construccin a Entidades del Sector Pblico

35 Una empresa presta servicios de construccin a una Municipalidad. Dicha
operacin se encuentra comprendida dentro del Sistema de Detracciones?

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

El artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT seala que el sis-

tema no se aplicar cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como costo o gasto para efectos tributarios; seala tambin que esta excepcin
no opera cuando, el usuario o quien encargue la construccin, es una entidad del Sector
Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Por lo tanto, en virtud a lo sealado, los contratos de construccin que se celebren con
las municipalidades tambien se encontrarn sujetos a detraccin, dado que se trata de una
entidad del sector pblico nacional.

Servicios de Movimiento de Carga

36 Una empresa presta servicios de movimiento de carga. Se encuentra afecta al
Sistema de Detracciones?

El servicio de movimiento de carga que est sujeto a detraccin comprende: la estiba o car-
ga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja, de acuerdo a lo establecido en el numeral
4 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Estos supuestos
estarn sujetos a la tasa del 12%.

Momento para efectuar el depsito de detracciones respecto de bienes del Anexo 2

37 A partir de qu monto se aplica el Sistema de Detracciones a la arena,
piedra y sus derivados? En qu momento se debe realizar el depsito de la
detraccin?

En el inciso a) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT

se seala que el Sistema de Detracciones no se aplicar, cuando el importe de la opera-
cin sea igual o menor a S/. 700 Nuevos Soles, para la venta de los bienes sealados en el
Anexo 2, con excepcin de los bienes contenidos en el numeral 6 del mencionado Anexo
2 (Desechos, desperdicios y subproductos). En tal sentido, el depsito de la detraccin se
efectuar aplicando una tasa del 10%, para la arena y piedra, conforme lo dispone el nu-
meral 5 del Anexo 2 de los Bienes Sujetos al SPOT, siempre que la operacin sea mayor a
S/. 700 Nuevos Soles.
Por otro lado, en aplicacin del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT, la oportunidad para efectuar el depsito de los bienes sealados en el Anexo
2 ocurre:
Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da hbil
del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito
sea el adquirente.
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la ope-
racin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor y reciba la totalidad
del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

de la sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo

estado obligado a efectuarlo.

A su vez, la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940, dispone que podrn
ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, en el periodo que hayan anotado el comprobante de
pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencio-
nado impuesto, siempre que el depsito se haya efectuado en el momento establecido por
la SUNAT, de conformidad con el artculo 7. En caso contrario, el derecho se ejercer a
partir del periodo en que se acredita el depsito.

Venta e instalacin de software

38 La venta de software, que incluye el servicio de instalacin y la capacitacin
para su uso, se encuentra comprendido en el Sistema de Detracciones?

En el caso planteado, se aprecia que se trata de una operacin a todo costo, siendo lo prin-
cipal la venta de software, y lo accesorio la instalacin y capacitacin para su uso, no se
encuentra afecto al Sistema de Detracciones, dado que no se incluye en el Anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Cdigo de multa
39 Se consulta, cul es el cdigo para pagar la multa por depsito fuera de
plazo?

El pago de la multa se efecta a travs de la gua de pagos varios consignando como cdigo
de multa 6175 ms los intereses generados.

Servicio de Elaboracin de Plan Estratgico

40 El servicio de elaboracin de un plan estratgico se encuentra sujeto a
detraccin?

El servicio de elaboracin de un plan estratgico est sujeto a detraccin, dado que califica
dentro del supuesto de otros servicios empresariales el cual comprende las actividades de
planificacin, organizacin, funcionamiento, control, informacin administrativa, etc. Ello
conforme al Anexo 3 numeral 5) literal d). En consecuencia, se debe aplicar la tasa del
12%.

Destaque de personal
41 Una empresa contrata los servicios de otra para que sta le provea de mano
de obra para la realizacin de actividades de construccin. Dicho servicio se
encuentra afecto a detraccin?

147
 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

En el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se considera al

servicio de intermediacin laboral y tercerizacin, el cual comprende los conceptos siguien-
tes, independientemente del nombre que le asignen las partes:
Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuer-
do a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su Reglamento, aprobado por el Decreto Su-
premo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio sea distinto a los
sealados en los artculos 11 y 12 de la citada Ley.
Aunque no hubiera cumplido con los requisitos exigidos por sta para realizar activida-
des de intermediacin laboral; as como el destaque al usuario trabajadores que a su vez
le hayan sido destacados.
Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General de Sociedades.
Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del
mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones
de este ltimo sino en el de un tercero

En tal sentido, si la empresa contrata trabajadores que emplear como mano de obra, este
servicio es considerado como intermediacin laboral segn el Anexo 3, por lo tanto est
sujeto al Sistema de Detracciones con el 12%.

Venta de concentrados de minerales

42 La venta de concentrados de minerales se encuentra incluida en el Sistema de
Detracciones?

En aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 037-2011/SUNAT, los minerales

metalferos, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo
26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 017-
2007-EF y normas modificatorias, incluso cuando se presenten en conjunto con otros
minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda, se en-
cuentran sujetos al SPOT. La misma norma dispone la no inclusin, en el sistema, de los
concentrados de dichos minerales y a los bienes comprendidos en la subpartida nacional
2616.90.10.00.
Siendo ello as, las operaciones sobre concentrados de minerales no estn sujetas al Sistema
de Detracciones.

Cesin de espacios radiales

43 Una empresa radiodifusora emite una factura por cesin de espacios radiales.
Se encuentra afecto a detraccin? Cabe sealar que la empresa es Agente de
Retencin del IGV.

La Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,

dispone que para efecto del Sistema, no est comprendida en el inciso f) del numeral 5
del Anexo 3 de bienes sujetos al SPOT, la venta de tiempo o espacio en radio, televisin
o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados

148
 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea
realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisin
escrito.
A su vez, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, seala
que estarn sujetos al Sistema los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
Por su parte, los artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT, seala que el Rgimen de Retenciones del IGV es aplicable a los proveedores,
nicamente, por las operaciones de venta de bienes muebles, primera venta de bienes in-
muebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, afectas a dicho impuesto. Se
excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado sea igual menor a S/.700
Nuevos Soles y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por
las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. El artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, seala que el Agente de Retencin
no efectuar la retencin del IGV, entre otros, en las operaciones sujetas al Sistema de
Detracciones.
En tal sentido, en el supuesto caso que el servicio consista en la venta de espacio en radio,
ste no se encontrar sujeto a detraccin.
No obstante ello, cabe mencionar que si se encuentra designado como Agente de Retencin
por la Administracin Tributaria y su proveedor no se encuentre designado como Buen
Contribuyente por la SUNAT, le corresponder aplicar la retencin del 6% sobre el precio
de venta.

Detraccin indebida
44 Una empresa (cliente) deposita la detraccin por una operacin que fue anu-
lada mediante una Nota de Crdito. Puede solicitar la devolucin del monto
indebidamente depositado?

Si bien no se encuentra recogido en ninguna de las normas que regulan el Sistema de

Detracciones, en la pgina web de SUNAT se encuentra un procedimiento para autorizar
la restitucin de fondos correspondiente a depsitos indebidos o en exceso efectuados en
cuentas de detraccin. Dicha restitucin se realiza mediante un escrito presentado por el
depositante en el que manifiesta haber efectuado un depsito indebido o en exceso en la
cuenta de detraccin del beneficiario, motivo por el cual solicita se autorice la restitucin de
los fondos correspondientes a dicho pago. El beneficiario de la cuenta de la misma forma
presentar un escrito, donde indicar la existencia de un depsito indebido o en exceso,
el monto del mismo y la autorizacin expresa para que dicho importe sea debitado de su
cuenta de detracciones. Asimismo, se adjuntarn otros requisitos que se detallan en el pro-
cedimiento mencionado.
La transferencia del depsito, se realiza mediante transaccin por el Banco de la Nacin a
solicitud de la SUNAT, a travs del cual se restituye el monto de un depsito indebido o en
exceso, desde la cuenta de detracciones del beneficiario hacia una cuenta bancaria comercial
del depositante, proveedor o prestador de servicio, segn el caso.
En tal sentido, al efectuarse un depsito indebido o en exceso en la cuenta de detraccin
debern realizar el procedimiento para solicitar que SUNAT autorice la restitucin del fondo

149
 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

correspondiente, siendo necesaria la evaluacin de la solicitud. La SUNAT podr requerir

informacin adicional a la presentada por el solicitante, debiendo tenerse en cuenta que el
plazo para resolver las solicitudes presentadas es de 30 das hbiles.
Cabe mencionar que, en caso no se realice este procedimiento, la SUNAT podr presumir
una compra venta omitida de ser el caso, dado que el importe de la detraccin depositada
en la cuenta no guardar relacin con las ventas del periodo realizadas por el proveedor.

Actividades comprendidas en el Sistema de Detracciones - Contratos de construccin

45 Los contratos de construccin, sujetos a detraccin, se verifican respecto de
inmuebles nuevos o antiguos?

Dentro de las prestaciones de servicios comprendidas en nuestra normativa, tenemos los

contratos de obra; su regulacin la encontramos en el artculo 1771 del Cdigo Civil, el
cual indica que: Por el contrato de obra, el contratista se obliga a hacer una obra determi-
nada y el comitente a pagarle una retribucin.
Por su parte, el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV define el trmino
construccin como aquellas actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. De las normas antes
citadas podemos sealar que la actividad de construccin se caracteriza porque las labores
desempeadas por el contratista se realizan en un predio que es de propiedad del comitente.
En este sentido, y de acuerdo a lo sealado en el Informe N 003-2011/SUNAT/2B0000 y
teniendo en cuenta la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI, en el Per se ha optado por
utilizar la Cuarta Revisin de la CIIU.
Por lo tanto, no es determinante para aplicar el Sistema de Detracciones que la actividad de
construccin se realice en una construccin antigua o reciente, sino que dicha actividad de
construccin este comprendida como tal en la CIIU.

Construccin de carreteras
46 Los servicios de imprimacin y capa asfltica estn comprendidos en el Siste-
ma de Detracciones?

En el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,

numeral incorporado por la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT (pu-
blicada el 31.10.2010, y vigente a partir del 01.12.2010) se establece que son servicios
sujetos al SPOT los Contratos de Construccin que se celebren respecto de las actividades
comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, las actividades clasificadas
como construccin segn la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas Cuarta Revisin.
As, en la Clase 4210 Construccin de Caminos y vas frreas del CIIU seala que esta clase
incluye: construccin de autopistas, calles, caminos, y otras vas vehiculares y peatonales,
trabajo exterior en calles, caminos, autopistas, puentes o tneles: asfaltado de carreteras;
pintado de caminos y otras marcas, instalacin de barreras contra impactos, seales de
trnsito y similares; construccin de puentes, incluso aquellos para autopistas elevadas,

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

construccin de tneles, construccin de lneas ferroviarias y subterrneos; construccin

de campos de pistas de campo de aterrizaje. Esta clase excluye: instalacin de iluminado
de calles y seales elctricas, ver 4321; actividades de arquitectura e ingeniera, ver 7110;
actividades de gestin de proyectos relacionados a obras de ingeniera civil, ver 7110.
En tal sentido, de los prrafos anteriores se desprende, que los servicios materia de la con-
sulta se encuentran comprendidos dentro de la clase 4, por lo que a tales servicios les resulta
de aplicacin las normas del SPOT y se aplicar el porcentaje de detraccin del 5%.

Servicio de transporte de carga

47 Una empresa ha realizado una ruta de Lima a Cerro de Pasco y otra de Lima
a Huancayo, Es posible emitir una sola factura por ambas rutas sabiendo que
cada ruta tiene su propia tarifa?

El artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, que regula el

Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aplicable al trans-
porte de carga de bienes por va terrestre seala de manera expresa que, el comprobante
de pago deber contener ciertos requisitos para su validez, tales como; el valor referencial
correspondiente al servicio que deber estar determinado por cada viaje y por cada vehculo
utilizado para la prestacin del servicio.
En este sentido, la norma en mencin seala los requisitos que debe cumplir el comprobante
de pago, pero no limita la emisin de un solo comprobante de pago por cada servicio, en
tanto y en cuanto comprenda la misma prestacin.
Por lo tanto, el prestador del servicio puede emitir una sola factura por la prestacin de los
dos servicios, siempre que consigne de manera detallada cada servicio, el valor del mismo,
entre otros requisitos sealados en el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
as como los requisitos sealados en el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/SUNAT.

Servicios de ingeniera y telecomunicaciones

48 Se encuentran incluidos en el Sistema de Detracciones el servicio de acceso a
internet satelital y la elaboracin de un expediente tcnico sobre instalaciones
electromecnicas?

En cuanto al servicio de acceso a internet satelital, ste se encuentra comprendido en la

seccin 64 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades
econmicas (CIIU) Revisin 3, actividades de telecomunicaciones; en tal sentido, no es un
servicio afecto a detracciones.
Por otro lado, la elaboracin del expediente tcnico sobre instalaciones electromecnicas
podra clasificar como actividades de ingeniera (seccin 74 del CIIU, Revisin 3) pues en
ella se incluyen actividades de ingeniera civil, elctrica, electrnica, mecnica, industrial,
sistemas, entre otras. Por tal razn, resulta imprescindible que se analice la naturaleza del
servicio, a fin de definir sus alcances. Si se encontrara en el Sistema de Detracciones estara
comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 que corresponde a otros servicios empresariales
con la tasa del 12%.

151
 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

Contratos de construccin
49 El servicio a todo costo de pintado de paredes del exterior de un edificio que
est en proceso de construccin, est sujeto a detraccion?

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT se incluye dentro del

mbito de aplicacin de la detraccin al servicio de construccin. Sin embargo, esta norma
remite a la definicin de construccin contemplada en el inciso d) del artculo 3 del TUO
de la Ley del IGV, la cual a su vez, nos remite a la CIIU a efectos de establecer los servicios
comprendidos en el rubro construccin. Es pertinente referir que la Adminsitracin Tribu-
taria ha emitido el Informe N 3-2011-SUNAT/2B0000, el cual seala que para efectos de
la detraccin deber considerarse la Revisin 4 de la CIIU.
Al respecto, la actividad consultada se enmarca en la divisin 433 Terminacin y acabados
de edificios, Clase 4330 Terminacin y acabados de edificios, que comprende: Pintura
interior y exterior de edificios.
Por tanto, el servicio de pintado de paredes, se encuentra sujeto al Sistema de Detracciones,
en el rubro de Construccin, debiendo aplicarse una tasa del 12%.

Fabricacin de bienes por encargo

50 Una empresa se dedica a la fabricacin de clavos. Para ello, encarga a otra
empresa (prestador del servicio) que se encargue de una parte del proceso de
fabricacin para finalmente entregar el producto terminado. Dicho servicio se en-
cuentra afecto a detraccin?

Conforme lo establecido en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia

N 183-2004/SUNAT, se encuentra sujeta al Sistema de Detracciones con una tasa del 12%
la fabricacin de bienes por encargo, entendindose como tal, aquel servicio por el cual el
prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, pro-
duccin, fabricacin, o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio
entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro
bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar, producir,
fabricar o transformar.
En ese sentido, en el entendido que el tercero se encargar de una parte del proceso de
fabricacin del bien, el servicio calificar como Fabricacin por Encargo y en tal supuesto
se encuentra afecto al Sistema de Detracciones.

Contratos de construccin
51 Las construcciones realizadas en drywall, la instalacin de luminarias y cris-
tales Se consideran dentro de los contratos de construccin sujetos al Sistema
de Detracciones?

Respecto a las construcciones de drywall, instalacin de luminarias y cristales, se precisa

que, todos estos servicios se encuentran inmersos dentro de un contrato de construccin,
de acuerdo a la Revisin 4 de la CIIU, en el rubro 4330 - Terminacin de edificios, motivo

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 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES

por el cual le resulta aplicable el Sistema de Detracciones con una tasa del 5% conforme lo
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT.

Servicio de transporte dentro de una provincia

52 Una empresa presta el servicio de transporte dentro de una provincia. Debe
realizar el depsito de la detraccin?

En el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT (en adelante

la resolucin), no establece como excepcin para aplicar el Sistema de Detracciones que
el servicio de transporte se brinde dentro de una provincia; por lo tanto, estar sujeto a
detraccin.
El artculo 4 de la Resolucin establece que el porcentaje a detraer se realizar sobre el
importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor. Sin perjucio de ello, es
pertinente referir que no procede determinar el valor referencial cuando se trata del traslado
de bienes en el mbito local y en tanto el punto de partida o llegada no se realice desde
o hacia un puerto. En dicho supuesto el monto del depsito de la detraccin resultar de
aplicar el porcentaje del 4% sobre el importe de la operacin.
Si el usuario del servicio no cumple con efectuar la detraccin dentro del plazo establecido
por el inciso a) del artculo 6 de la Resolucin, se encuentra sujeto una multa ascendente
al 100% del importe no depositado.
As, la oportunidad para efectuar el depsito de la detraccin es:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da
hbil del mes siguiente a aquel en que se anote el comprobante en el Registro de Compras
lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la ope-
racin, cuando el obligado a efectuar el depsito es el prestador del servicio.

Servicios de mamografas mdicas

53 Los servicios de mamografa mdicas se encuentran comprendidos en el Sis-
tema de Detracciones?

El servicio de mamografas mdicas no est sujeta a detraccin al no encontrarse como un

servicio comprendido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT.

Venta de tablas y planchas de madera

54 Una empresa vende los siguientes bienes: tablas de lupuna, planchas de triplay
y lupuna. Se encuentran afectas a detraccin dichas operaciones?

En el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se incluye, entre

otros productos, a la madera en bruto. Las partidas arancelarias que describen los bienes
comprendidos en el Sistema de Detracciones precisan lo antes sealado, motivo por el cual
las operaciones descritas se encuentran sujetas a detraccin.

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Venta de piedra sujeta a detraccin

55 Se ha emitido una factura por la venta de piedra chancada por el valor de
S/. 5,025.00 Nuevos Soles y una cisterna de 500 litros, por el valor de S/. 3,600
Nuevos Soles. La venta de estos productos est sujeta a la detraccin?

De acuerdo al numeral 5 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SU-

NAT, la operacin de venta de piedra chancada se encuentra sujeta al SPOT, aplicndose el
porcentaje del 10% del total de la operacin que incluye IGV. Sin embargo, no est como
supuesto de detraccin la venta de cisterna.
A su turno, el numeral 19.1 del artculo 19 de la misma Resolucin seala que los com-
probantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al sistema no podrn incluir
operaciones distintas a las sujetas al sistema.
En este sentido, la emisin de la factura que sustenta la compra del producto sujeto al SPOT
deber efectuarse de manera independiente de aquellos productos que no se encuentran
sujetos al referido sistema.

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