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DIRECTOR DE LA FCA
Dr. Juan Alberto Adam Siade
SECRETARIO GENERAL
L.C. y E.F. Leonel Sebastin Chavarra
COORDINACIN GENERAL
Mtra. Gabriela Montero Montiel
Jefe de la Divisin SUAyED-FCA-UNAM
COORDINACIN ACADMICA
Mtro. Francisco Hernndez Mendoza
FCA-UNAM
AUTOR
Lic. Ma. de la Luz Ramos Daz
DISEO INSTRUCCIONAL
Lorelei Lizbeth Mendoza Rodrguez
CORRECCIN DE ESTILO
Mtro. Carlos Rodolfo Rodrguez de Alba
DISEO DE PORTADAS
L.CG. Ricardo Alberto Bez Caballero
Mtra. Marlene Olga Ramrez Chavero
L.DP. Ethel Alejandra Butrn Gutirrez
EDICIN
Mtra. Marlene Olga Ramrez Chavero
COLABORADORES
2
INTRODUCCIN GENERAL
La presente asignatura est diseada para que el alumno conozca y obtenga los
elementos fundamentales del rgimen tributario mexicano; el correcto
entendimiento e inters en la misma facilitar la acreditacin de materias fiscales
subsecuentes, por lo tanto, la asignatura de Derecho fiscal puede considerarse
como una de las bases primordiales para el estudio de la licenciatura en contadura,
dada la importancia que en nuestro pas tienen las contribuciones, para ello se
contemplan diez unidades, cuyo contenido se describe a continuacin.
La unidad dos considera dos aspectos importantes: por un lado, los fundamentos
y garantas constitucionales que deben observar y acatar los organismos
gubernamentales para un correcto establecimiento de contribuciones, los cuales
forman parte de un derecho protegido para los gobernados, y, por el otro, la
autoaplicacin de las disposiciones fiscales.
3
Si bien es cierto que la parte toral del sistema contributivo mexicano est
contemplado en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, es
importante identificar que sta permite la existencia de otras fuentes u
ordenamientos aplicables al derecho tributario, lo cual da contenido a la unidad
tres.
En la unidad cinco, se estudiar el derecho que tiene la autoridad fiscal para llevar
a cabo la verificacin del correcto cumplimiento de obligaciones fiscales y las formas
o mtodos que utiliza para ello, siempre y cuando se ajusten a requisitos de
legalidad. En esta unidad se retomarn tpicos tratados en la unidad dos.
En cuanto a los requisitos de legalidad que debe tomar en cuenta una autoridad
fiscal, en la unidad seis se estudiarn los medios utilizados para dar a conocer al
contribuyente la emisin de un acto o una resolucin administrativa.
4
La consecuencia lgica de la autoaplicacin de disposiciones fiscales tratada en
la unidad dos es que el contribuyente genera un crdito fiscal que al no ser
extinguido por alguno de los medios sealados en la unidad siete, puede provocar
que la autoridad exija el pago del mencionado crdito y para ello, en la unidad ocho,
se estudia el procedimiento que la autoridad efectuar para lograrlo. Es importante
recordar que la fuente del crdito fiscal tambin puede derivar de lo tratado en la
unidad cinco.
La unidad nueve, tema por dems interesante, examina los motivos por los cuales
el contribuyente debe asegurar al fisco el pago de su crdito fiscal; aunque, si bien
es cierto que el contribuyente tiene la obligacin de cubrir un crdito fiscal exigido
por la autoridad, tambin puede ser que dicha exigencia adolezca de ilegalidad y,
por tal razn, el contribuyente defienda el no pago del mismo, es as que el tiempo
requerido para esta demostracin debe ser garantizado por alguna de las
modalidades sealadas en las disposiciones.
En definitiva, los objetivos de este curso son el estudio concienzudo del Derecho
fiscal y su correcta aplicacin en el mbito laboral.
5
OBJETIVO GENERAL
TEMARIO DETALLADO
(64) horas
Horas
1. Ubicacin del derecho fiscal o tributario en el sistema jurdico nacional 6
2. La facultad de establecer tributos o contribuciones 8
3. Fuentes de derecho tributario 6
4. Interpretacin de la norma tributaria 8
5. Facultad revisora o de comprobacin 8
6. Notificaciones 8
7. Forma de extincin de los crditos fiscales 6
8. Procedimiento administrativo de ejecucin 4
9. Garantas del inters fiscal 4
10. Infracciones y sanciones 6
6
ESTRUCTURA CONCEPTUAL
7
UNIDAD 1
UBICACIN DEL DERECHO FISCAL O
TRIBUTARIO EN EL SISTEMA
JURDICO NACIONAL
OBJETIVO ESPECFICO
El alumno reconocer el lugar que ocupa el derecho fiscal en el sistema jurdico
nacional.
TEMARIO DETALLADO
(6 horas)
9
INTRODUCCIN
10
1.1. La actividad financiera del Estado
Para su entendimiento podemos partir del supuesto de que, como toda empresa, el
Estado requiere realizar una serie de actividades que coadyuven al cumplimiento
de sus fines o metas, que podran identificarse en tres grandes rubros:
11
En este momento es importante sealar que la rama del derecho pblico
administrativo, encargada del estudio de la actividad financiera del Estado, es el
derecho financiero, el cual distingue cinco grandes vertientes. Los derechos
presupuestal, patrimonial, tributario o fiscal, crediticio y monetario, cuyos objetos de
estudio se enunciarn brevemente a continuacin:
Una vez establecido que el derecho financiero es el que trata del estudio de la
actividad financiera del Estado, podemos inferir que esta actividad tiene matices
econmicos, polticos, jurdicos e, incluso, sociolgicos.
12
El punto de vista poltico de Fernando Sainz se cita enseguida:
13
1.2. El Estado de Derecho
Por Estado de derecho (rule of law, para los juristas angloamericanos), se entiende
aquel Estado cuyos diversos rganos e individuos miembros se encuentran regidos
por el derecho y sometidos al mismo; esto es, Estado de derecho alude a aquel
Estado cuyo poder y actividad estn regulados y controlados por el derecho (IIJ-
UNAM,T.IV, 2015: Pg. 110).
En otras palabras, es la garanta de que del Estado y sus rganos fiscales llevarn
a cabo sus actividades, con sujecin a la Constitucin y a las leyes que de ella
emanen, de manera responsable y que el ejercicio de la autoridad se llevar a cabo
en observancia de las normas jurdicas dictadas y nunca en perjuicio de los
gobernados. Cuidando la salvaguarda de las garantas individuales de tipo
econmico, social, poltico y cultural con un ejecutivo fuerte, pero controlado, para
coordinar y armonizar los diversos intereses de una comunidad pluralista y en el
que se redistribuyan los bienes y servicios en busca de la justicia social.
14
Gran parte del constitucionalismo mexicano del siglo XIX estuvo altamente influido
por el ideal liberal burgus del Estado de derecho lo cual se ve reflejado en diversos
documentos constitucionales, como la Constitucin Federal de 1857.
Cabe resaltar la importancia que revisten los artculos 1, 2, 13, 14, 16, 17, 26, 29
y 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos para constatar
que, en alguna medida, en dichas disposiciones podemos identificar algunas de las
caractersticas del Estado de derecho.
15
1.3. La actividad tributaria del Estado
Como qued sealado en el tema 1.1., la actividad financiera del Estado buscar la
forma de captar recursos para el cumplimiento de su finalidad: para esa captacin
de recursos se apoya en el derecho tributario o fiscal.
Desde pocas pasadas la actividad financiera del Estado ha estado presente, tal
como se encuentra en los cdices de nuestros antepasados, en los que se observa
que la forma de pagar los tributos iba desde la entrega de animales, joyas, semillas
y el empleo de individuos para desarrollar algn trabajo fsico hasta el sacrificio de
personas.
Recordemos que la Biblia seala dar al Csar lo que es del Csar y bajo este
ordenamiento algunas personas, por un deber moral, cumplen con sus tributos.
16
Advertido lo anterior, podemos establecer que la actividad tributaria del Estado
consiste en la facultad o poder del Estado para el establecimiento legal de
contribuciones, por lo que debern acatarse los principios constitucionales de las
contribuciones, referentes no solo a la legalidad sino tambin a los de
proporcionalidad, equidad y vinculacin al gasto pblico emanados del artculo 31,
fraccin IV constitucional, que sern materia de estudio en la unidad dos.
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1.4. Ubicacin del derecho tributario
dentro del derecho en general
En los siguientes esquemas se podr identificar la clasificacin de las tres ramas
del Derecho, que son: derecho pblico, privado y social, pero en esta ocasin
nuestro inters est el derecho pblico administrativo.
18
Figura 1.3. Esquema del derecho pblico administrativo
Derecho
Conjunto de normas o disposiciones jurdicas dictadas por un rgano autorizado del
Estado que busca regular la conducta social en orden a la consecucin del bienestar
general.
Derecho pblico
Conjunto de normas jurdicas que regulan las relaciones entre el Estado y los
particulares.
19
Derecho privado
Conjunto de normas jurdicas que regulan las relaciones entre personas que se
encuentran legalmente consideradas en una situacin de igualdad, en virtud de que
ninguna de ellas acta envestida de autoridad.
Derecho social
Conjunto de normas jurdicas que establecen y desarrollan diferentes principios y
procedimientos protectores a favor de individuos socialmente dbiles, para lograr la
convivencia con las otras clases sociales, dentro de un orden jurdico.
Derecho administrativo
Comprende la organizacin y funcionamiento de las dependencias de la
administracin pblica federal, as como el procedimiento y los recursos
administrativos.
Derecho financiero
Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que
reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos
que necesitan el Estado y los otros rganos pblicos para el desarrollo de sus
actividades, y el estudio de las relaciones jurdicas, entre los poderes y los rganos
del Estado y entre los mismos ciudadanos, que derivan de la aplicacin de esas
normas.
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Derecho tributario o fiscal
Es el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de impuestos,
derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas principales y
accesorias que se establecen entre la Administracin y los particulares con motivo
de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o
contenciosos que pueden surgir y a las sanciones establecidas por su violacin.
21
Derecho fiscal procesal
Es el conjunto de normas jurdicas reguladoras de los procesos en que se resuelven
los litigios surgidos entre el fisco y los contribuyentes.
22
RESUMEN
23
GLOSARIO
Derecho crediticio
Normas jurdicas que reglamentan el crdito pblico plasmadas fundamentalmente
en la Ley de deuda pblica.
Derecho monetario
Normas jurdicas que regulan la emisin de moneda.
Derecho patrimonial
Comprende las normas jurdicas concernientes a la proteccin de los bienes del
Estado.
Derecho presupuestal
Comprende las regulaciones jurdicas relacionadas con el Presupuesto de ingresos
as como al gasto pblico.
Potestad tributaria
Poder o facultad del Estado.
24
MESOGRAFA
(Nota: todas las leyes mexicanas mencionadas son vigentes; adems, todos los
enlaces, consultados o recuperados, funcionan al 15/01/13 [dd/mm/aa]. De
igual manera, todas las figuras fueron elaboradas por la autora.)
Bibliografa recomendada
Autor Captulo Pginas
Arrioja (2005) I 3-29
Margin (1985) I, II
1545
Rodrguez (2011) II
920
25
Bibliografa bsica
Arrioja Vizcano, Adolfo (2005). Derecho fiscal (19 ed.). Mxico: Themis.
Rodrguez Lobato, Ral (2011). Derecho fiscal (22 ed.). Mxico: Oxford
University Press.
Bibliografa complementaria
Margin Manautou, Emilio (1985). Introduccin al estudio del derecho
tributario mexicano (8 ed.). San Luis Potos: Editorial Universitaria Potosina.
26
Sitios de Internet
Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Consulta de tesis
http://www.scjn.gob.mx jurisprudenciales en materia
fiscal.
Servicio de Administracin Tributaria, Consulta de diversas leyes,
http://www.sat.gob.mx circulares, decretos y
resoluciones publicadas en el
Diario Oficial de la Federacin.
Secretara de Gobernacin Consulta del diario oficial de la
http://dof.gob.mx federacin.
Servicio de Administracin Tributaria, Consulta de diversos artculos
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/siti desarrollados en materia fiscal
o_aplicaciones/web_civismo07b/ por personal del Servicio de
administracin tributaria.
Mxico, SG: Diario Oficial de la Sitio con informacin
procedente de la digitalizacin
Federacin
y procesamiento de los
http://dof.gob.mx ejemplares que obran en la
hemeroteca del Diario Oficial
de la Federacin.
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UNIDAD 2
LA FACULTAD DE ESTABLECER
TRIBUTOS O CONTRIBUCIONES
OBJETIVO ESPECFICO
TEMARIO DETALLADO
(8 horas)
2. La facultad de establecer tributos o contribuciones
2.1.El artculo 31, fraccin IV constitucional
2.1.1.Es obligacin de los mexicanos contribuir, relacin y obligacin
tributaria
2.1.2.De la Federacin, del Distrito Federal, estados y municipios en que se
resida (sujetos activos). Ley de coordinacin fiscal
29
INTRODUCCIN
30
2.1. El artculo 31, fraccin IV
constitucional
El comportamiento humano est regido por normas de conducta, reglas que sealan
el actuar de las personas; en materia tributaria estas normas las identificaremos
como normas jurdicas.
Las normas jurdicas son reglas de conducta de carcter obligatorio creadas por un
rgano reconocido por el Estado y cuyo incumplimiento trae como consecuencia la
aplicacin de la fuerza.
31
Art. 31 frac. IV Constitucional
Relacin
Contribucin Contribuyente
Tributaria
Obligacin Tributaria
Es un ingreso fiscal ordinario que percibe el Estado y tiene por objeto cubrir
los gastos pblicos.
Es la aportacin obligatoria de los contribuyentes al momento de realizar un
hecho o acto jurdico contemplado en la ley.
Son los impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y
contribuciones de mejora.
Debe cumplir con los principios de proporcionalidad, equidad y legalidad.
La determinacin de su cuanta y caractersticas forma parte de la poltica
financiera del Estado y deben considerarse en la Ley de Ingresos de la
Federacin.
32
La existencia de las contribuciones provoca indudablemente el surgimiento de una
relacin jurdico tributaria, constituida por el conjunto de obligaciones que se deben
el sujeto pasivo y el sujeto activo y se extingue al cesar el primero en las actividades
reguladas por la ley tributaria (Margin, 1985: 300).
33
ELEMENTOS DE
LA
OBLIGACIN
Objeto
34
2. La obligacin secundaria u obligacin formal o administrativa, consistente en
la presentacin de avisos y declaraciones utilizando los procedimientos
sealados por las disposiciones fiscales, as como permitir el ejercicio de
facultades fiscales.
35
2.1.2. De la Federacin, del Distrito Federal, estados y municipios en que se
resida (sujetos activos). Ley de coordinacin fiscal
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Hecho generador:
Hecho imponible Hecho material realizado
en la vida real
Art. 6, CFF
Nacimiento de la Obligacin:
Pues bien, nuestra Constitucin evita la concurrencia fiscal al momento que delimita
las funciones competenciales de los sujetos activos para el establecimiento de
contribuciones, tal como a continuacin veremos en diversas disposiciones
constitucionales, de las cuales solo sealaremos las relativas a la materia tributaria.
37
Artculo 124. Las facultades que no estn expresamente concedidas por
esta Constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a
los estados.
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extranjeros, o cuando deban pagarse en moneda extranjera o fuera
del territorio nacional.
Ahora bien, qu sucede cuando los recursos asignados a las entidades federativas
son insuficientes y requieren de una participacin adicional?, pues debern
coordinarse con la Federacin por medio de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico para que puedan recibir una participacin adicional de la recaudacin
federal, siempre que se adhieran a los convenios de coordinacin fiscal y cumplan
con los requisitos que en la Ley de Coordinacin Fiscal y en los propios convenios
se sealen.
39
El fundamento constitucional se encuentra en el ltimo prrafo de la fraccin XXIX
del artculo 73 constitucional, que dice:
Proporcionalidad
Representa la capacidad contributiva, consistente en la potencialidad real de
contribuir a los gastos pblicos, reflejada en el ingreso, el gasto y el patrimonio.
Equidad
Se trata de dar un trato igual a los iguales y desigual a los desiguales. En donde
exista la misma razn, deber existir la misma disposicin.
40
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: X, Noviembre de 1999
Tesis: P./J. 109/99
Pgina: 22
41
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Humberto Romn Palacios. Disidente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Jos Vicente Aguinaco
Alemn. Secretario: Andrs Prez Lozano.
42
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XI, Marzo de 2000
Tesis: P./J. 24/2000
Pgina: 35
43
Jess Gudio Pelayo. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Jos
Luis Gonzlez.
44
B. Garanta Constitucional de Legalidad
La contribucin legalmente alcanza con carcter obligatorio y de
igualdad a todas las personas que se encuentren en la hiptesis de
la norma; consecuencia lgica del principio ya que las disposiciones
legales por su naturaleza son generales, abstractas e impersonales.
45
46
RESUMEN
47
GLOSARIO
Entidad federativa
Son las partes integrantes de la federacin, dotadas de un gobierno autnomo en
lo que toca a su rgimen interior.
Federacin
Est constituida por la unin de diversas entidades territoriales que componen la
Repblica Mexicana.
Gasto pblico
Son las erogaciones efectuadas por el Estado para la adquisicin de bienes y el
pago de los salarios necesarios para satisfacer las necesidades del pueblo.
Ley
Son normas jurdicas generales, abstractas e impersonales.
Municipio
Es la organizacin poltico administrativa que sirve de base a la divisin territorial y
organizacin poltica de los estados miembros de la federacin.
48
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
IV-VII 237-266
XXI
279284
49
Bibliografa bsica
Arrioja Vizcano, Adolfo (2005). Derecho fiscal (19 ed.). Mxico: Themis.
Rodrguez Lobato, Ral (2011). Derecho fiscal (22 ed.). Mxico: Oxford
University Press.
50
Bibliografa complementaria
51
Sitios de Internet
Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como la
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Consulta de tesis
http://www.scjn.gob.mx jurisprudenciales en materia
fiscal.
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UNIDAD 3
FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO
OBJETIVO ESPECFICO
TEMARIO DETALLADO
(6 horas)
3. Fuentes de derecho tributario
3.1. Reales o materiales. Costumbres y doctrina
3.2. Formales directas. Constitucin, tratados internacionales, ley ordinaria,
decretos ley, decretos delegados
3.3. Fuentes indirectas. Reglamentos, jurisprudencias y circulares
54
INTRODUCCIN
55
3.1. Reales o materiales, costumbre y
doctrina
Fuentes Materiales
Fuentes del
Derecho Tributario Fuentes Formales
Fuentes Histricas
Como fuentes reales o materiales se alude a todos los hechos sociales que dan
origen al derecho positivo, por ello la costumbre y la doctrina son consideradas
como fuentes de derecho; no obstante, es bsico enfatizar que solo por disposicin
expresa de ley se pueden aplicar dichas fuentes en el sistema tributario mexicano.
Costumbre
56
Debe entenderse como los usos y reglas de conducta seguidos reiteradamente por
los miembros de una colectividad social con la conviccin de que responde a una
necesidad jurdica y que, por lo tanto, deben ser acatados obligatoriamente.
Doctrina
Comprende la opinin dada por lo juristas de los estudios cientficos realizados en
materia fiscal con el propsito de sistematizar sus preceptos y con la finalidad de
interpretar sus normas y sealar las reglas de aplicacin.
57
3.2. Formales directas. Constitucin,
tratados internacionales, ley ordinaria,
decretos ley, decretos delegados
En un sentido tradicional, las fuentes directas son las que crean el derecho, sus
procedimientos se fundan en el derecho positivo, como la ley, los tratados
internacionales, el decreto ley y los decretos delegados.
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Constitucin
Se considera la ley fundamental y suprema del Estado pues en ella se encuentran
garantas individuales, atribuciones que les competen a los gobernantes, as como
sus correspondientes lmites en el ejercicio y aplicacin de la autoridad.
Tratados internacionales
La Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados de 1969 seala,
en el artculo 2, que: se entiende por tratado un acuerdo internacional
celebrado por escrito entre Estados y regido por el derecho internacional,
ya conste en un instrumento nico o en dos o ms instrumentos conexos y
cualquiera que sea su denominacin particular (IIJ-UNAM, Tomo VIII, 2015:
Pg. 331).
59
Ley ordinaria
En materia fiscal podemos sealar que son normas jurdicas de carcter general,
pues son aplicables a todos los contribuyentes que realicen un hecho o acto jurdico
contemplado en una disposicin fiscal; tienen las siguientes caractersticas:
60
Figura 3.1. Legalidad segn consideraciones
Decretos ley
61
Snchez Pia (1991: 20), cita la siguiente definicin del maestro Miguel Acosta
Romero:
Es una decisin de un rgano del Estado que crea situaciones jurdicas concretas
o individuales y que requiere cierta formalidad (publicidad), a efecto de que sea
conocido por aquellos a quienes va dirigido.
Decretos delegados
Es la autorizacin al ejecutivo federal para emitir normas con fuerza de ley por un
tiempo limitado y para objetos definidos, por ejemplo, para aumentar, disminuir o
suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin, entre otros casos, tal
como lo seala el artculo 131 constitucional.
62
3.3. Fuentes indirectas. Reglamentos,
jurisprudencias y circulares
Son las que interpretan el Derecho y en materia tributaria tenemos los reglamentos,
la jurisprudencia y las circulares.
Reglamentos
Son normas jurdicas expedidas por el ejecutivo federal cuyo fundamento se
encuentra en el artculo 89-I constitucional y que gozan de una supremaca relativa
puesto que su nacimiento deriva de un rgano ejecutivo.
Jurisprudencias
Son interpretaciones y se emiten de manera reiterada por los jueces tanto de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin como del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa.
63
Circulares
En materia fiscal, encontramos como fundamento el artculo 35 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, el cual seala lo siguiente:
64
RESUMEN
Diversas pueden ser las fuentes del derecho, tales como reales o materiales,
formales o directas e indirectas, sin embargo, en materia fiscal en nuestro sistema
mexicano, la nica reconocida y de mayor peso la constituye la ley, la cual goza de
una supremaca de ley absoluta, pues solo en esta se pueden establecer cargas
fiscales a los particulares.
65
GLOSARIO
Derecho positivo
Es el conjunto de normas jurdicas escritas contenidas en ordenamientos jurdicos
tales como la ley, que las personas siguen y obedecen sea o no vigente.
Norma moral
Reglas de conducta que determinan lo correcto o incorrecto, lo bueno o lo malo a
criterio o juicio de una persona.
66
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
IX 237-266
XXI
279284
Snchez (1991) IV
7980
67
Bibliografa bsica
Arrioja Vizcano, Adolfo (2005). Derecho fiscal (19 ed.). Mxico: Themis.
Rodrguez Lobato, Ral (2011). Derecho fiscal (22 ed.). Mxico: Oxford
University Press.
68
Bibliografa complementaria
69
Sitios de Internet
Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como la
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Consulta de tesis
http://www.scjn.gob.mx jurisprudenciales en materia
fiscal.
70
UNIDAD 4
INTERPRETACIN DE LA NORMA
TRIBUTARIA
OBJETIVO ESPECFICO
TEMARIO DETALLADO
(8 horas)
4. Interpretacin de la norma tributaria
4.1. Concepto
4.2. Interpretacin restrictiva, estricta (artculo 5 del Cdigo Fiscal de la
Federacin) y extensiva
4.3. Interpretacin lgica, sistemtica o armnica, teleolgica, finalista e histrica
4.4. Interpretacin contrarius sensu
4.5. La analoga
4.6. Interpretacin econmica
4.7. Interpretacin segn quienes la efectan, autntica, administrativa, doctrinal
y judicial
4.8. Orden de aplicacin de las normas jurdicas en el derecho tributario
4.9. Supletoriedad
72
INTRODUCCIN
73
4.1. Concepto
74
Al respecto, Julien Bonnecase dice en su Tratado de derecho civil:
As pues, es importante sealar que para la interpretacin de la norma jurdica
existen diferentes mtodos, como se presentan en el siguiente esquema. Sin
embargo, tratndose de la materia fiscal, el nico mtodo de interpretacin (cuando
se trate de normas que sealen cargas a los particulares, por referirse al sujeto,
objeto, base, tasa, tabla o tarifa) es el mtodo de interpretacin estricto.
Declarativa,
De acuerdo con
estricta o literal
el alcance de sus Restrictiva
expresiones: Extensiva
Autntica
En atencin a la
Administrativa
persona que la
Judicial
realiza: Doctrinal
75
4.2. Interpretacin restrictiva, estricta
(artculo 5 del Cdigo Fiscal de la
Federacin) y extensiva
Los mtodos de interpretacin restrictiva, estricta y extensiva estn comprendidos
dentro de la clasificacin de los mtodos que toman en cuenta el alcance de sus
expresiones, as tenemos que:
76
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las
que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa.
77
4.3. Interpretacin lgica, sistemtica
o armnica, teleolgica, finalista e
histrica
Interpretacin lgica
Partiendo del supuesto de que la finalidad de una ley tributaria es la recaudacin
para la satisfaccin de necesidades del pueblo, su interpretacin no puede ser otra
tarea que la de dar a esa voluntad una manifestacin de aplicacin lgica, de tal
manera que haya, en lo posible, una relacin entre su finalidad y su aplicacin.
Es as que el espritu, el sentido o la intencin con que el legislador cre la ley debe
tomarse en cuenta al momento de su interpretacin y, por lo tanto, debe concordar
con la voluntad de la ley interpretada.
Sistemtica o armnica
En algunos casos, dada la complejidad de nuestras leyes tributarias y en los casos
en que stas crean figuras fiscales no necesariamente jurdicas, sera un error
pensar en una interpretacin aislada de las mismas; lo correcto es aplicar una
interpretacin armnica, esto es, relacionando unas leyes con otras, a fin de no dar
a un precepto aislado un alcance indebido, por la sola circunstancia de que dicho
precepto haya empleado determinada palabra sin hacer distingos. Un ejemplo
simple lo encontramos en el artculo 16 fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin,
al momento de sealar que dentro de las actividades empresariales se encuentran
las comerciales y estas son las que de conformidad con la leyes federales tienen
ese carcter
78
Teleolgica o finalista
Trata de ver cul es la finalidad mxima de la norma, ver ms all de la regulacin
de la conducta humana, es decir, del derecho.
Histrica
Toma en consideracin los motivos sociolgicos, polticos, antropolgicos o de
cualquier otra naturaleza que han servido de base para las fuentes histricas del
derecho.
79
4.4. Interpretacin contrarius sensu
Se emplea para entender algo que dice la ley, de manera inversa a lo que ella
textualmente seala.
Un ejemplo lo encontramos en lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 17 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, al mencionar que:
Lo anterior significa que, contrarius sensu, los ingresos por dividendos o utilidades
que perciban de otras personas morales residentes en el extranjero, s sern
ingresos acumulables.
80
4.5. La analoga
El mtodo de interpretacin analgico solo puede tener lugar cuando existe relacin
o semejanza entre casos expresados en alguna ley y otros que se han omitido en
ella, tal es el caso de la clasificacin arancelaria que debe hacerse a las mercancas
que se pretenda importar o exportar del pas, al expresar la tarifa de la ley general
de importacin que las mercancas no mencionadas en ninguna de las partidas de
la tarifa, debern clasificarse en la partida que comprende los artculos que con ella
guarden mayor analoga.
81
4.6. Interpretacin econmica
Como ejemplo encontramos la aplicacin de los decretos ley emitidos por el poder
ejecutivo, y publicados en el Diario Oficial de la Federacin, cuando alguna regin
del pas es abatida por desastres naturales que impiden el desarrollo de sus
actividades productivas, y a los ciudadanos se les exime del pago de las
contribuciones causadas en un determinado periodo.
82
4.7. Interpretacin segn quienes la
efectan, autntica, administrativa,
doctrinal y judicial
Interpretacin autntica
Es la que realiza el propio legislador, es decir, quien se encarg de elaborar la ley y
expresa la intencin con la que sta se concibi.
Interpretacin administrativa
Aquella que realizan las autoridades fiscales en casos concretos, tal sera el caso
de cuando un contribuyente solicita una consulta sobre la aplicacin de un rgimen
fiscal aplicable o sobre la correcta aplicacin de un mtodo para determinar los
precios en operaciones con partes relacionadas, a que se refiere el artculo 36 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
83
Interpretacin doctrinal
Se identifica con los estudios que sustentan los juristas desde un punto de vista
cientfico y que son plasmados en tratados o textos; los valores que encierran son
de carcter moral, dichos estudios realizados por otras personas son puntos de
referencia importantes, que pueden influir en el juzgador al interpretar la ley.
Interpretacin judicial
Es la que hacen los tribunales, auxilindose no slo de criterios jurisprudenciales
vigentes aplicables al caso, sino de otros mtodos de interpretacin como el
gramatical, lgico, sistemtico o histrico que faciliten su tarea cuya finalidad es
desentraar el alcance o significado de las expresiones que componen el texto
gramatical de una norma jurdica y as poder impartir la justicia de manera justa.
84
4.8. Orden de aplicacin de las
normas jurdicas en el derecho
tributario
mbito temporal de validez: representa el
lapso en que la ley tiene vigencia y que en la
mayora de casos es al da siguiente de su
publicacin en el rgano oficial de difusin.
mbitos de aplicacin (Diario Oficial de la Federacin o Gaceta,
de las normas tributarias
etc.), mientras no sea derogada o abrogada.
85
Tal orden de aplicacin se dar en funcin de la materia tributaria de que se trate,
por ejemplo, un contribuyente persona fsica que prestar servicios de asesora
fiscal deber aplicar primero las leyes ordinarias (impuesto sobre la renta, impuesto
al valor agregado, impuesto empresarial a tasa nica) para determinar
monetariamente el impuesto correspondiente y despus el Cdigo Fiscal de la
Federacin, reglamentos, resolucin miscelnea fiscal, decretos o, en su caso, los
principios generales de derecho, a fin de conocer los medios que deber utilizar
para dar cumplimento al pago del impuesto.
No obstante, hay que recordar que la interpretacin estricta de las leyes fiscales
debe realizarse de manera armnica, esto es, correlacionando diferentes
disposiciones con la finalidad de dar cumplimiento a las obligaciones fiscales
causadas, tanto de tipo material o sustantiva como formal o administrativa.
86
4.9. Supletoriedad
Es aquella que surge cuando de manera expresa una ley hace referencia a otra,
debido a que la primera no es suficiente para una correcta interpretacin y aplicacin
de la norma tributaria o, en su caso, existe una omisin en la primera.
Por lo que en estos casos debe entenderse que la aplicacin supletoria debe
hacerse en los supuestos no contemplados por la primera ley y que la segunda la
complementa para subsanar posibles omisiones o para una mejor integracin de la
norma fiscal.
87
.
RESUMEN
Finalmente, es bsico enfatizar que no existe una jerarqua de leyes, sino un orden
de aplicacin de las normas jurdicas. Hay que recordar el artculo 133
constitucional, donde se advierte que la Constitucin, las leyes del Congreso de la
Unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de acuerdo con la misma,
celebrados y que se celebren por el presidente de la Repblica, con aprobacin del
Senado, sern la ley suprema de toda la Unin
.
88
GLOSARIO
Derecho positivo
El que est constituido por el sistema de normas jurdicas creadas por una autoridad
soberana competente, en un momento y lugar histrico determinado.
Hermenutica jurdica
Es la ciencia de la interpretacin, puede serlo de textos escritos o de alguna otra
expresin generalizada, como un texto oral o una narracin.
Indubitable
Que no puede dudarse.
Leyes federales
Son aquellas normas cuya aplicacin alcanza a todas las entidades federativas
integrantes de la Repblica mexicana.
89
.
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
90
Bibliografa bsica
Arrioja Vizcano, Adolfo (2005). Derecho fiscal (19 ed.). Mxico: Themis.
Rodrguez Lobato, Ral (2011). Derecho fiscal (22 ed.). Mxico: Oxford
University Press.
91
Bibliografa complementaria
92
Sitios de Internet
Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como la
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Consulta de tesis
http://www.scjn.gob.mx jurisprudenciales en materia fiscal.
93
UNIDAD 5
FACULTAD REVISORA O DE
COMPROBACIN
OBJETIVO ESPECFICO
TEMARIO DETALLADO
(8 horas)
95
INTRODUCCIN
Ahora bien, cabe marcar que el ejercicio de todo tipo de facultad ejercida por la
autoridad fiscal debe cumplir con garantas constitucionales, como son la legalidad,
fundamentacin y motivacin, entre otras; de lo contrario, el contribuyente tendra
derecho a interponer algn medio de defensa, ya sea un recurso administrativo o
un juicio fiscal.
96
5.1. Objeto, fin o propsito de la
facultad revisora
La facultad fiscal es la capacidad o atribucin con que una ley enviste a una
autoridad para llevar a cabo de manera discrecional sus actos administrativos, estas
facultades pueden ser de control de obligaciones para verificar su cumplimiento y
revisoras para verificar la correcta determinacin de las contribuciones.
97
El artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece los requisitos que deben
cumplir los actos administrativos, que de no ser cumplidos estrictamente se
consideraran ilegales, teniendo el contribuyente que comprobar dicha ilegalidad por
incumplimiento de requisitos de formalidad por parte de la autoridad.
Ahora bien, la ilegalidad de los actos administrativos llevados a cabo por parte de la
autoridad deben ser comprobados por el contribuyente, para lo cual podr recurrir
a diversos medios de defensa, tales como:
- Un recurso administrativo.
98
Por su parte, en el artculo 42, primer prrafo, del Cdigo Fiscal, encontramos que
el objeto, fin o propsito de la facultad revisora consiste en lo siguiente:
Cabe mencionar que en la prctica profesional existe un temor infundado por parte
del contribuyente cuando la autoridad fiscal le notifica el ejercicio de una facultad de
comprobacin de las comprendidas en cualquiera de las ocho fracciones del artculo
42, pues se tiene la idea de que con ello la autoridad necesariamente le determinar
un crdito fiscal, lo cual es incorrecto cuando se trata de un contribuyente que
cumpli correctamente sus obligaciones.
99
5.2. Procedimiento para ejercer la
facultad revisora
Diversos pueden ser los mtodos que la autoridad emplea para ejercer sus
facultades, desde la notificacin para solicitar la presentacin de un aviso
(entindase obligacin formal) hasta la notificacin de la revisin de la contabilidad
en el domicilio fiscal del contribuyente, comnmente conocida como visita
domiciliaria, para verificar la correcta determinacin de las contribuciones
(entindase obligacin material).
Obligaciones formales
100
El incumplimiento de las obligaciones formales provoca incurrir en una infraccin o
violacin a disposiciones fiscales cuya consecuencia es la imposicin de sanciones
de carcter pecuniario por parte de la autoridad fiscal, de ah que, como ejemplo, el
Cdigo Fiscal de la Federacin contemple un captulo exclusivo de infracciones y
las sanciones.
Es importante recordar que una ley especfica puede remitir a las infracciones y
sanciones establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin cuando en ella no se
contengan.
Sin embargo, puede ser que aun cumplida la obligacin formal por parte del
contribuyente la autoridad exija no solo al contribuyente, sino al responsable
solidario o terceros, datos, informes o documentos adicionales que considere
necesarios para aclarar la informacin asentada en declaraciones o avisos,
sin que con esto se considere el inicio del ejercicio de facultades de
comprobacin.
101
Requerir hasta en tres ocasiones la presentacin del documento omitido
otorgando al contribuyente un plazo de quince das para el cumplimiento de
cada requerimiento. Si no se atienden los requerimientos, se impondrn las
multas correspondientes que, tratndose de declaraciones, ser una por
cada obligacin omitida.
Podr hacerse efectivo el cobro del crdito fiscal, a travs del procedimiento
administrativo de ejecucin, a partir del tercer da siguiente a aqul en el que
sea notificado el adeudo respectivo.
102
En caso del incumplimiento a tres o ms requerimientos respecto de la misma
obligacin, se pondrn los hechos en conocimiento de la autoridad
competente, para que se proceda por desobediencia a mandato legtimo de
autoridad competente.
103
destruidos, conforme al art. 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Inscribir
a los contribuyentes al RFC y actualizar dicho registro.
VI. Practicar avalos de toda clase de bienes.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los
informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
VIII. Formular denuncia o querella por la posible comisin de delitos fiscales.
El artculo 42, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece, como una
facultad de la autoridad, requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos
o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin.
104
Se llevar a cabo una notificacin al contribuyente.
105
Se notificar oficio de conclusin de la revisin de gabinete de los
documentos presentados, en su caso, con las observaciones encontradas.
Dictamen
El dictamen fiscal es el documento conocido como opinin, emitido por un contador
pblico autorizado por la autoridad fiscal, resultante del trabajo de auditora
realizado. Cabe mencionar que del trabajo realizado por el contador se pueden
derivar diferencias de contribuciones o incluso omitidas que el contribuyente deber
enterar o pagar.
106
Considerando que el dictamen es emitido por un contador autorizado por la propia
autoridad revisora, ste goza de una presuncin de certeza, siempre que el contador
autorizado haya cumplido con ciertos requisitos sealados en el artculo 52 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
107
Esta revisin no deber exceder de un plazo de doce meses contados a partir
de que se notifique al contador pblico la solicitud de informacin.
108
5.2.2.3. Visitas domiciliarias
Esta facultad est establecida en el artculo 42, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin y consiste en practicar visitas a los contribuyentes, los responsables
solidarios o terceros relacionados con ellos para revisarles su contabilidad, bienes
y mercancas, para ello la autoridad fiscal llevar a cabo el siguiente procedimiento,
establecido en el artculo 46 y 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
109
a las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido
con la obligacin respectiva,
110
de haber levantado el acta final, las cuales formarn parte del acta final aunque
no se seale expresamente.
Plazos especficos
111
A. Dieciocho meses, contados a partir de la notificacin del inicio de la
facultad; cuando se trate de:
Contribuyentes que integren el sistema financiero.
Contribuyentes que consoliden para efectos fiscales de conformidad
con el Ttulo II, captulo VI, de la LISR.
112
5.3. Extincin de la facultad revisora
Y como hemos visto en el artculo 42 del mencionado cdigo, puede llevarlas a cabo
en el momento que lo decida, pero una importante consideracin que debemos
tomar en cuenta es lo sealado en el artculo 67 del cdigo, pues en ste fija los
plazos mximos con que cuenta la autoridad para ejercer dichas facultades y, una
vez transcurridos, perder todo derecho a ejercerlos, esto es lo que comnmente
se conoce como caducidad de la facultades de la autoridad. Por lo que la pretensin
por parte de la autoridad de ejercer sus facultades en estas circunstancias dara
como resultado la ilegalidad de su actuacin y los contribuyentes podrn solicitar
que se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales. Es
importante mencionar que dichos plazos no son aplicables tratndose de las
facultades de la autoridad para investigar hechos constitutivos de delitos fiscales.
113
De conformidad con el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las facultades
de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos
omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las
disposiciones fiscales, se extinguen en los siguientes plazos:
En cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul en que se den los
siguientes supuestos:
114
Se hubiera cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la
infraccin fuese de carcter continuo o continuado, el trmino correr a partir
del da siguiente al que hubiese cesado la consumacin o se hubiese
realizado la ltima conducta o hecho, respectivamente.
Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, en un
plazo que no exceder de cuatro meses, contados a partir del da siguiente
al de la exigibilidad de las fianzas a favor de la Federacin, constituido para
garantizar el inters fiscal, la cual ser notificada a la afianzadora.
115
.
El periodo de caducidad no est sujeto a interrupcin y slo se suspender cuando
las autoridades fiscales realicen la revisin de gabinete, visita domiciliaria y revisin
de dictmenes; cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio; o cuando
las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de
comprobacin en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado su domicilio
fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere
sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal, en los casos de huelga, a partir
de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga y en el
de fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal
de la sucesin.
116
5.4. Liquidacin determinacin del
impuesto omitido
Una vez ejercida la facultad revisora por parte de la autoridad fiscal y agotados los
procedimientos correspondientes, deber emitir una resolucin y notificar la
liquidacin del crdito fiscal correspondiente, por lo que tomando en cuenta lo
establecido en el artculo 50 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se tiene que:
117
5.5. De la diferencias del impuesto
omitido
Una vez transcurrido dicho plazo y sin haber interpuesto medio de defensa alguna,
la autoridad fiscal proceder a exigir el pago del crdito fiscal mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin.
118
RESUMEN
119
GLOSARIO
Autoridades fiscales
Son rganos formalmente administrativos que tienen la facultad de recaudar y
administrar los ingresos fiscales del Estado y revisar la situacin de los
contribuyentes, para cerciorarse del cumplimiento de disposiciones legales y,
llegado el caso, determinar crditos fiscales adicionales, imponer sanciones y, en
general, cobrar adeudos fiscales no enterados o pagados al fisco de manera
espontnea.
Facultad discrecional
Es el poder de libre apreciacin que la ley reconoce a las autoridades
administrativas sobre el contenido de sus actos o de sus acciones.
Medios de defensa
Son instrumentos que la ley establece para proteger a los contribuyentes afectados
por la violacin o no aplicacin de las disposiciones fiscales.
120
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
121
Bibliografa bsica
Arrioja Vizcano, Adolfo (2005). Derecho fiscal (19 ed.). Mxico: Themis.
Rodrguez Lobato, Ral (2011). Derecho fiscal (22 ed.). Mxico: Oxford
University Press.
122
Bibliografa complementaria
123
Sitios de Internet
Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como el
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Cdigo Fiscal de la Federacin y
su reglamento.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Consulta de tesis jurisprudenciales
http://www.scjn.gob.mx en materia fiscal.
Servicio de administracin tributaria Consulta de leyes federales y
http://www.sat.gob.mx criterios normativos, entre otros
124
UNIDAD 6
NOTIFICACIONES
OBJETIVO ESPECFICO
TEMARIO DETALLADO
(8 horas)
6. Notificaciones
6.1 .Importancia y trascendencia de la notificacin
6.2. Personales
6.3 .Por correo certificado con acuse de recibido
6.4. Por correo electrnico
6.5. Por correo ordinario o telegrama
6.6. Por estrados
6.7. Por edictos
6.8. Por instructivo
6.9. Hacerse sabedor del acto
6.10. En el extranjero
6.11. Caminos ante la notificacin de un crdito
126
INTRODUCCIN
Por ejemplo, la falta de notificacin del citatorio para la entrega del acta de inicio de
una visita domiciliaria constituye un elemento de impugnacin que el contribuyente
puede utilizar en algn medio de defensa, no obstante que la autoridad haya
cumplido con los dems requisitos de manera correcta.
127
6.1. Importancia y trascendencia de la
notificacin
En trminos generales, la notificacin es el acto mediante el cual, de acuerdo con
las formalidades legales preestablecidas, se hace saber una resolucin
administrativa al contribuyente, o una sentencia de carcter judicial dada a conocer
al actor que intervino en una demanda o, en ambos casos, se le da a conocer un
requerimiento adicional de informacin o se le requiere para el cumplimiento de un
acto procesal de la demanda.
128
La notificacin que debe hacer la autoridad es tan importante, que cuando un
contribuyente en un medio de defensa asegura desconocer el acto o resolucin
administrativa exigido por la autoridad (niega lisa y llanamente conocer el acto o
resolucin), el rgano que resuelva el medio de que se trate deber ordenar a la
autoridad la notificacin del mismo o en su caso la nulidad del acto o resolucin
impugnada.
Las notificaciones han tenido una gran evolucin por el desarrollo de medios
digitales de comunicacin, como se ver ms adelante, y el Cdigo Fiscal de la
Federacin las contempla en su captulo II del ttulo V.
129
6.2. Personales
Las notificaciones pueden ser personales o por correo certificado o electrnico, con
acuse de recibo, como se ver a continuacin.
Figura 6.1. Notificaciones personales por correo certificado o electrnico con acuse
de recibo
130
6.4. Por correo electrnico
Este tipo de notificaciones se realiza con documento digital y se podr realizar en la
pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria o mediante correo
electrnico de conformidad con las reglas de carcter general que para tales efectos
establezca dicho Servicio.
La facultad mencionada podr tambin ser ejercida por los organismos fiscales
autnomos.
Las notificaciones por correo electrnico sern emitidas anexando el sello digital
correspondiente, conforme lo sealado en los artculos 17-D y 38, fraccin V del
Cdigo Fiscal de la Federacin. (Vase SAT, Cdigo Fiscal de la Federacin, en
especial el art. 134).
131
6.5. Por correo ordinario o telegrama
Este tipo de notificaciones se utiliza cuando se trate de actos distintos a citatorios,
requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos
que puedan ser recurridos, como puede ser un exhorto al cumplimiento de
obligaciones fiscales.
132
6.7. Por edictos
133
6.8. Por instructivo
134
6.9. Hacerse sabedor del acto
135
6.10. En el extranjero
Mxico.
136
6.11. Caminos ante la notificacin de
un crdito
La recepcin de una notificacin debe ser atendida para evitar incurrir en
infracciones fiscales innecesarias que lleguen a provocar multas que pudiesen
haberse evitado.
Transcurrido dicho plazo sin haber realizado, pagado o impugnado el crdito fiscal,
se entendern consentido el crdito por lo que la autoridad podr solicitar de manera
coercitiva el cumplimiento aplicando el procedimiento administrativo de ejecucin.
137
RESUMEN
El tema de las notificaciones reviste singular importancia cuando se trata de los
actos de una autoridad, ya que la ausencia provoca el dejar de pagar un crdito
fiscal siempre y cuando se demuestre la falta de la misma.
Existen diversas formas para realizarlas, puede ser en forma personal o correo
certificado o mensaje de datos con acuse de recibo, por medio digital, auxilindose
de la firma electrnica avanzada, por correo ordinario o telegrama, y algunas formas
especiales como las notificaciones por estrados, edictos o instructivo, cada una de
las cuales necesariamente deber cumplir con requisitos especficos para ser
legales.
138
GLOSARIO
Acto administrativo
Es una manifestacin unilateral y externa de voluntad que expresa una decisin de
una autoridad administrativa competente, que, en ejercicio de una potestad pblica,
crea, reconoce, modifica, transmite o extingue derechos u obligaciones.
Autoridad competente
Es a la que por ley o reglamento se confiere la facultad que ejerce.
Documento digital
Es todo mensaje de datos que contiene informacin o escritura generada, enviada,
recibida o archivada por medios electrnicos, pticos o de cualquier otra tecnologa.
Negativa ficta
Es la falta de respuesta a una consulta o peticin realizada a una autoridad, es el
silencio de la autoridad.
Organismos fiscales autnomos
Son entes descentralizados que cuentan con patrimonio propio, como el IMSS y el
INFONAVIT.
Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
139
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
Autor Captulo Pginas
Bibliografa bsica
Jimnez Gonzlez, Antonio (2000). Lecciones de derecho tributario (6 ed.).
Mxico: Ecafsa.
140
Bibliografa complementaria
Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de tesis de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin (2003). La jurisprudencia en Mxico. Mxico:
Programas educativos.
Sitios de Internet
Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como El
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Cdigo Fiscal de la Federacin y
su reglamento.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Consulta de tesis
http://www.scjn.gob.mx jurisprudenciales en materia
fiscal.
Servicio de administracin tributaria Consulta de leyes federales,
http://www.sat.gob.mx resolucin miscelnea fiscal y
criterios normativos, entre otros.
141
UNIDAD 7
FORMA DE EXTINCIN DE LOS
CRDITOS FISCALES
142
OBJETIVO ESPECFICO
TEMARIO DETALLADO
(6 horas)
143
INTRODUCCIN
144
7.1. Pago
Es la principal forma de extincin de un crdito fiscal, que cumple con dos aspectos:
el jurdico y el econmico.
Liso y llano
En garanta
Clasificacin de
Bajo protesta
Pago:
Provisional o de anticipos
Definitivo
Extemporneo
145
Pago liso y llano
Aquel efectuado por el contribuyente sin objecin alguna y puede provocar dos
consecuencias: el que la contribucin se haya efectuado de manera correcta y
exacta, por lo que se trata de un pago debido; y el caso contrario, que debido a un
error se haya pagado una cantidad mayor a la debida o que no se adeudaba por lo
que surge un pago de lo indebido.
Pues bien, el pago de lo indebido puede tener su origen en un simple error de hecho,
un error aritmtico al momento del pago o puede deberse a un error de derecho, por
la inexacta aplicacin de una disposicin fiscal tanto aplicada por voluntad propia
como en cumplimiento de mandato de autoridad.
Pago indebido de
La devolucin procede a la persona que se le
contribuciones
retuvo la contribucin.
retenidas
146
Pago indebido de
La devolucin procede al contribuyente siempre
Impuestos indirectos
que no lo haya acreditado.
pagados en la importacin
Pago en garanta
Es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la obligacin
tributaria por encontrarse en un futuro en la situacin jurdica o de hecho
contemplada en una ley y mientras tanto est en espera de una solicitud de exencin
tributaria.
147
Pago definitivo
Aquel que cubre de manera total la contribucin causada por periodos menores a
un ejercicio fiscal, tal es el caso del impuesto al valor agregado y en algunos
supuestos el impuesto sobre la renta de personas fsicas.
Pago extemporneo
Aquel realizado fuera de los plazos sealados en las disposiciones fiscales y que
puede considerarse espontneo cuando no media requerimiento alguno por parte
de la autoridad, en cuyo caso nicamente se causarn recargos y actualizacin.
148
7.2. Compensacin
Es una forma de extincin de un crdito fiscal que tiene lugar cuando la autoridad
fiscal y el contribuyente son acreedores y deudores recprocos de una misma
contribucin y siempre que stas sean lquidas (precisadas en su monto), exigibles
y no haya prescrito el derecho del contribuyente de exigir la compensacin.
149
La misma disposicin seala que en caso de compensaciones improcedentes se
causarn recargos sobre las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas
por el periodo transcurrido desde el mes en que se efectu la compensacin
indebida hasta aqul en que se haga el pago del monto de la compensacin
indebidamente efectuada.
As mismo, las autoridades fiscales podrn compensar de oficio los saldos a favor
de un contribuyente contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a
pagar por adeudos propios o por retencin a terceros cuando stos hayan quedado
firmes por cualquier causa y har la notificacin respectiva al contribuyente.
150
7.3. Prescripcin
151
El inicio de la prescripcin es a partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente exigido.
El trmino para que se consuma la prescripcin se interrumpe con cada
gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el
reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito
o cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber
presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado
de manera incorrecta su domicilio fiscal.
Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del
conocimiento del deudor.
Es poco comn que una vez transcurrido el plazo de cinco aos y, por lo tanto,
habiendo prescrito el derecho de cobro de la autoridad fiscal, sta pretenda hacer
efectivo el cobro de un crdito fiscal, pues esto implicara una violacin de sus actos
administrativos, pero en caso de que aun as lo pretendiera, el contribuyente podr
considerar como argumento para su defensa tal situacin.
152
7.4. Acreditamiento
El primer prrafo del artculo 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, transcrito
a continuacin, seala al respecto:
153
7.5. Condonacin
La forma de extincin de un crdito fiscal puede darse por la condonacin de la
misma, esto es, por el perdn total o parcial.
154
7.6. Cancelacin
La cancelacin de un crdito fiscal es la liberacin total o parcial de un crdito fiscal
por convenir a la autoridad por:
1. Incosteable: es
decir, el fisco gastara ms de 2. Incobrable: el
lo que representa el crdito contribuyente no tiene bienes
fiscal a cobrar, pues tendra que puedan cubrir el crdito
que incurrir en gastos de fiscal adeudado.
notificacin no redituables.
155
En trminos del mencionado artculo son crditos incosteables los siguientes:
Aqullos cuyo importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional
a 200 unidades de inversin
Los que su importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional a
20,000 unidades de inversin y cuyo costo de recuperacin rebase 75% del
importe del crdito.
Aqullos cuyo costo de recuperacin sea igual o mayor a su importe
156
RESUMEN
Se reconoce que existen circunstancia que pudieran dar lugar al pago de cantidades
indebidas por simples errores humanos o por interpretaciones y aplicaciones
incorrectas de las disposiciones fiscales y que sin problema alguno le deben ser
devueltas al contribuyente.
157
GLOSARIO
Crdito fiscal
Comprende la contribucin y sus accesorios tales como los recargos, la
actualizacin, las multas y los gastos de ejecucin.
Crdito exigible
Es el crdito determinado cuyo pago no se puede rehusar por haber vencido el plazo
sealado.
Facultad discrecional
Es el poder de eleccin que tiene la autoridad para realizar o no un acto.
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
Autor Captulo Pginas
Arrioja (2005) XXII 517-536
158
Bibliografa bsica
Arrioja Vizcano, Adolfo (2005). Derecho fiscal (19 ed.). Mxico: Themis.
Bibliografa complementaria
Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de tesis de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin (2003). La jurisprudencia en Mxico. Mxico:
Programas educativos.
159
Sitios de Internet
Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como la
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, leyes
federales y reglamentos.
Servicio de administracin tributaria Consulta de reglas de carcter
http://www.sat.gob.mx general, Resolucin Miscelnea
fiscal 2012.
160
UNIDAD 8
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
DE EJECUCIN
161
OBJETIVO ESPECFICO
TEMARIO DETALLADO
(4 horas)
8. Procedimiento administrativo de ejecucin
8.1 .Su naturaleza
8.2. Requerimiento de pago
8.3. Embargo
8.4. Remate
8.5. Adjudicacin y la aplicacin del producto
162
INTRODUCCIN
El total cumplimiento de una obligacin fiscal material o sustantiva se demuestra
con la presentacin de la declaracin de pago de la contribucin o del crdito fiscal
respectivo.
163
8.1. Su naturaleza
Partiendo de la caracterstica presumible de legalidad de los actos administrativos
establecida en el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin, podemos aceptar
la existencia del procedimiento administrativo de ejecucin, pues su nica finalidad
es la de exigir el cumplimiento de la obligacin fiscal, razn por la cual, en caso de
que el sujeto pasivo obligado (contribuyente) no d puntual cumplimiento, la
autoridad podr disponer de los bienes o negociacin de dicho sujeto.
Concepto
El procedimiento administrativo de ejecucin es una serie de actos sucesivos y
ligados entre s que la autoridad debe llevar a cabo hasta lograr el cobro de un
crdito fiscal exigible.
Elementos de existencia
Un crdito fiscal.
El vencimiento de un plazo de pago.
Una resolucin administrativa que exija el crdito fiscal.
Motivos de suspensin
Que el contribuyente demuestre haber realizado el pago.
Que el contribuyente interponga algn medio de defensa administrativo o
juicio previa garanta del inters fiscal.
Cuando la resolucin emitida por la autoridad sea revocada o anulada.
164
Requerimiento de pago
Embargo o intervencin
PROCEDIMIENTO
Custodia
ADMINISTRATIVO
DE EJECUCIN
Valuacin
Enajenacin
165
8.2. Requerimiento de pago
166
8.3. Embargo
El embargo surge con la finalidad de obtener el cobro de un crdito fiscal
autodeterminado por el contribuyente y no enterado o, en su caso, determinado y
notificado por la autoridad mediante resolucin administrativa o sentencia al
contribuyente y no pagado.
Concepto
Es la afectacin provisional o definitiva de los bienes o negociacin de un
contribuyente llevada a cabo por una autoridad fiscal competente con el objeto de
asegurar el cobro de un crdito fiscal.
Embargo precautorio
Puede darse sobre bienes o negociacin del contribuyente.
Se realiza cuando a juicio de la autoridad exista peligro inminente de que el
obligado ejecute cualquier maniobra tendente a evadir su cumplimiento,
debiendo levantar acta circunstanciada que lo justifique.
El contribuyente tendr 10 das para desvirtuar el monto por el que se realiz
el embargo; de lo contrario, el monto del embargo precautorio quedar firme,
convirtindose en definitivo, y la autoridad efectuar el procedimiento
administrativo de ejecucin.
Slo en caso de que se garantice el inters fiscal, se levantar el embargo.
167
Embargo definitivo
De bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de
subasta o adjudicarlos en favor del fisco.
De negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda,
a fin de obtener, mediante la intervencin de ellas, los ingresos necesarios
que permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales.
El embargo de bienes races, de derechos reales o de negociaciones de
cualquier gnero se inscribir en el registro pblico que corresponda en
atencin a la naturaleza de los bienes o derechos de que se trate.
168
Ampliacin del monto del embargo
El embargo podr ampliarse en cualquier momento del procedimiento administrativo
de ejecucin, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes embargados son
insuficientes para cubrir los crditos fiscales.
169
IV. Bienes inmuebles. En este caso, el deudor o la persona con quien se
entienda la diligencia debern manifestar, bajo protesta de decir verdad, si
dichos bienes reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se
encuentran en copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna.
170
La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto
fueren necesarios para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero
podrn ser objeto de embargo con la negociacin en su totalidad si a ella
estn destinados.
Las armas, vehculos y caballos que los militares en servicio deban usar
conforme a las leyes.
Los granos, mientras stos no hayan sido cosechados, pero no los derechos
sobre las siembras.
El derecho de usufructo, pero no los frutos de ste.
Los derechos de uso o de habitacin.
El patrimonio de familia en los trminos que establezcan las leyes, desde su
inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad.
Los sueldos y salarios.
Las pensiones de cualquier tipo.
Los ejidos.
Cabe mencionar que en caso de que los bienes por embargar fueran propiedad de
un tercero, ste deber comprobarlo de manera suficiente con la documentacin
respectiva que acredite su legal propiedad, y a juicio del ejecutor podr no llevarse
a cabo el embargo o, en su caso, continuar con el levantamiento del embargo,
notificando al tercero interesado que puede hacer valer el recurso de revocacin
para la recuperacin de los bienes embargados, en cualquier tiempo antes de que
se lleve a cabo el remate de los mismos.
171
Y si los bienes sealados para la ejecucin hubieran sido ya embargados por parte
de autoridades fiscales locales, se practicar de la misma forma la diligencia,
entregndose los bienes al depositario designado y se dar aviso a la autoridad
local. En caso de inconformidad, la controversia resultante ser resuelta por los
tribunales judiciales de la Federacin. En tanto se resuelve el procedimiento
respectivo no se har aplicacin del producto, salvo que se garantice el inters fiscal
a satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
172
8.4. Remate
Concepto
Es el conjunto de actos efectuados por la autoridad fiscal para realizar la venta
forzada de los bienes muebles o inmuebles embargados y con el producto obtenido
de la venta cubrir el monto del crdito fiscal adeudado por el contribuyente, dichos
actos comprenden la obtencin de un certificado de libertad de gravamen, la
prctica de un avalo, la subasta y, finalmente, la venta del bien.
Verificacin de
REMATE gravmenes
Practica de avalo
Subasta
Venta del bien
173
Base para la enajenacin de los bienes inmuebles embargados
El valor de avalo; y para negociaciones, el avalo pericial.
En su caso, el valor que fijen de comn acuerdo la autoridad y el embargado,
en un plazo de seis das contados a partir de la fecha en que se hubiera
practicado el embargo. A falta de acuerdo, la autoridad practicar avalo
pericial.
Plazo para rendir el dictamen del valor de los bienes y la realizacin del remate
A partir de la fecha de aceptacin, el perito tendr los siguientes plazos:
10 das si se trata de bienes muebles.
20 das si son inmuebles.
30 das cuando sean negociaciones.
El remate deber ser convocado al da siguiente de haber quedado firme el
avalo y se efectuar dentro de los treinta das siguientes
174
Forma de realizar la enajenacin
Mediante subasta pblica que se ejercer a travs de medios electrnicos, pudiendo
la autoridad ordenar que los bienes embargados se vendan en lotes o piezas sueltas
y que la enajenacin se realice a plazos, en cuyo caso el embargado quedar
liberado de la obligacin de pago.
175
Subasta
Es el momento en el que los postores ofrecen cubrir diferentes valores al valor de
la postura legal, por lo que el postor que tenga un mejor ofrecimiento ser a quien
se le enajene el bien de que se trate. En la pgina electrnica de subastas del
Servicio de Administracin Tributaria se especificar el periodo correspondiente a
cada remate, el registro de los postores y las posturas que se reciban, as como la
fecha y hora de su recepcin, durar 8 das, que se contar a partir de las 12:00
horas del primer da y concluir a las 12:00 horas del octavo da. En dicho periodo
los postores presentarn sus posturas y podrn mejorar las propuestas. Para los
efectos de este prrafo se entender que las 12:00 horas corresponden a la Zona
Centro.
Si dentro de los veinte minutos previos al vencimiento del plazo de remate se recibe
una postura que mejore las anteriores, el remate no se cerrar conforme al trmino
mencionado en el prrafo precedente, en este caso y a partir de las 12:00 horas del
da de que se trate, el Servicio de Administracin Tributaria conceder plazos
sucesivos de 5 minutos cada uno, hasta que la ltima postura no sea mejorada. Una
vez transcurrido el ltimo plazo sin que se reciba una mejor postura se tendr por
concluido el remate (ver art. 183 CFF).
176
8.5. Adjudicacin y aplicacin del
producto
La adjudicacin realizada a travs del procedimiento administrativo de ejecucin
ser considerada como dacin en pago, pues representa la forma en que el fisco
puede recuperar su crdito fiscal y se consuma una vez realizada la subasta y
elegido el mejor postor, procediendo a la entrega del bien y de los documentos que
amparen su legal propiedad, tomando en cuenta que, en caso de que los bienes no
sean recogidos por el postor, se entendern abandonos en favor del fisco federal
en los siguientes casos:
Cuando los bienes no se retiren del lugar en que se encuentren, dentro de dos
meses contados a partir de la fecha en que se pongan a su disposicin.
177
Aplicacin del producto del remate
El producto obtenido del remate, enajenacin o adjudicacin de los bienes al fisco,
se aplicar para cubrir, primeramente, los gastos de ejecucin; despus, los
recargos, las multas y la indemnizacin por devolucin de cheques y, finalmente, la
contribucin.
Cuando existan excedentes del producto obtenido del remate o adjudicacin de los
bienes al fisco federal, despus de haberse cubierto el crdito, se entregarn al
deudor, salvo que medie orden de autoridad competente, o que el propio deudor
acepte por escrito que se haga la entrega total o parcial del saldo a un tercero.
Adjudicacin preferente
El fisco federal tendr preferencia para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate
cuando falten postores, o pujas o en caso de posturas o pujas iguales, en estos
casos la autoridad se adjudicar el bien considerando como valor de la adjudicacin
60% del valor de avalo.
Los bienes adjudicados por las autoridades fiscales de conformidad con lo dispuesto
en este artculo sern considerados, para todos los efectos legales, como bienes no
sujetos al rgimen del dominio pblico de la nacin, hasta en tanto sean destinados
o donados para obras o servicios pblicos en los trminos de este artculo [i.e. art.
191 CFF].
178
RESUMEN
Los bienes embargados pueden ser bienes muebles e inmuebles que sean
suficientes para cubrir el crdito fiscal adeudado, tomando en cuenta su pronta
realizacin y sin tomar aqullos que impidan el desarrollo de la actividad del
contribuyente o que se consideren esenciales, tales como el lecho cotidiano y los
vestidos del deudor y de sus familiares, libros, instrumentos, tiles y mobiliario
indispensable para el ejercicio de la profesin u oficio del deudor, entre otros.
179
GLOSARIO
Adjudicacin
Apropiarse de alguna cosa.
Almoneda
Es la venta pblica de bienes realizada por una autoridad y cuya adjudicacin se
realiza a quien ofrece el mayor precio.
Dictamen pericial
Es la opinin que da el especialista de una materia determinada.
Puja
Es el valor ofrecido de un bien subastado.
Recurso de revocacin
Es un escrito que, fundamentado y motivado, se presenta ante una autoridad para
impugnar un acto o resolucin administrativa que cause agravio a un contribuyente,
por lo que representa un medio de defensa.
180
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
Autor Captulo Pginas
Rodrguez (2011) 18 235-242
Bibliografa bsica
Instituto de Investigaciones Jurdicas (2004). Diccionario jurdico mexicano.
Mxico: Porra.
Rodrguez Lobato, Ral (2011). Derecho fiscal (22 ed.). Mxico: OUP
181
Bibliografa complementaria
Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de tesis de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin (2003). La jurisprudencia en Mxico. Mxico:
Programas educativos.
Sitios de Internet
Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como la
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, leyes
federales y reglamentos.
Servicio de administracin tributaria Consulta de reglas de carcter
http://www.sat.gob.mx general, Resolucin Miscelnea
fiscal 2012
Consultorio Fiscal Revista quincenal de la FCA
http://www.consultoriofiscalunam.com.mx
182
UNIDAD 9
183
OBJETIVO ESPECFICO
TEMARIO DETALLADO
(4 horas)
184
INTRODUCCIN
185
9.1. Su procedencia y plazo para
otorgarla
186
A continuacin se presentan algunos aspectos relevantes al respecto:
Concepto
La garanta fiscal representa el medio de seguridad jurdica que tiene la autoridad
fiscal para recuperar un crdito fiscal adeudado.
Clasificacin
Personales
Aquella en la que un tercero se compromete frente al acreedor, entindase
autoridad fiscal, a cumplir la obligacin contrada por un deudor principal,
entindase contribuyente, en caso de que ste no lo haga en la forma y
trminos establecidos.
Reales
Consiste en gravar un bien mueble o inmueble para asegurar el pago de la
obligacin tributaria, perfeccionndose al momento de la entrega del bien
mueble o, bien, solo con gravar el bien inmueble ante el registro pblico de
la propiedad.
Procedencia
La garanta fiscal tiene su origen en la existencia de un crdito fiscal a favor de una
autoridad y, en trminos del artculo 142 del Cdigo Fiscal de la Federacin, procede
garantizar el inters fiscal cuando
187
Se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin.
Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los
mismos sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden
individualmente.
Se solicite la aplicacin del producto de los bienes ejecutados en el embargo.
Los dems casos que sealen este ordenamiento y las leyes fiscales.
188
9.2. Formas de garantizar el inters
fiscal
Recordando que las garantas pueden ser personales o reales, a continuacin se
sealan las formas en que se puede garantizar el inters fiscal de conformidad con
el Cdigo Fiscal de la Federacin:
189
Efectos de la garanta
Una vez garantizado el crdito fiscal satisfaciendo los requisitos legales, la autoridad
no podr:
190
RESUMEN
En todos los casos, la seguridad del cobro de un crdito fiscal debe quedar
protegida, pues representa los ingresos del erario federal cuya finalidad es cubrir el
gasto pblico.
191
GLOSARIO
Contribuciones
Lo constituyen los impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y
contribuciones de mejora.
Crdito fiscal
Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de
aprovechamientos, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado
tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los particulares, as
como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a
percibir por cuenta ajena.
Gasto pblico
Son todas las erogaciones realizadas por el Estado para satisfacer necesidades
sociales.
192
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
Autor Captulo Pginas
Rodrguez (2011) XVIII 235-242
Bibliografa bsica
Instituto de Investigaciones Jurdicas (2004). Diccionario jurdico mexicano.
Mxico: Porra.
Rodrguez Lobato, Ral. (2011). Derecho fiscal. (22 ed.). Mxico: OUP.
193
Bibliografa complementaria
194
Sitios de Internet
Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm la Constitucin, leyes
federales y reglamentos.
Servicio de Administracin Tributaria Consulta de reglas de carcter
http://www.sat.gob.mx general, Resolucin
miscelnea fiscal 2012.
195
UNIDAD 10
INFRACCIONES Y SANCIONES
196
OBJETIVO ESPECFICO
TEMARIO DETALLADO
(6 horas)
10. Infracciones y sanciones
10.1. Concepto
10.2. Los responsables
10.3. Los agravantes
10.4. Forma de aplicar las sanciones
10.5. Improcedencia de las sanciones
197
INTRODUCCIN
En algunos casos, las multas pueden ser reducidas a solicitud del contribuyente, sin
embargo, no siempre podrn ser reducidas o condonadas, pues esto es una facultad
discrecional que ejerce la autoridad, salvo la reduccin de 20% de la multa por pago
oportuno dentro de los 45 das de plazo, que la autoridad, sin que le sea solicitado,
aplica de manera automtica.
Si bien es cierto que la recaudacin de ingresos por multas forma parte importante
de los ingresos del Estado, estos no deben ser considerados de importancia, pues
la imposicin de multas es slo un medio de control para el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, no el objetivo de la recaudacin.
198
10.1. Concepto
Infraccin
Es la realizacin de un hecho o acto jurdico de manera adversa a lo sealado en
una ley fiscal, ya sea de manera intencional o no, o bien la no realizacin del mismo.
Origen de la Infraccin
Obligacin Tributaria
Cumplimiento
No
Material o Formal o
Sustantiva Administrativa
Infraccin
Sancin
Figura. 10.1. Origen de la infraccin
199
Clasificacin de las infracciones
Infracciones instantneas:
Aquellas que se consumen y agotan en el momento en que se
No retener
cometen.
impuestos
Infracciones simples:
No presentar un
Las que con un acto violan una sola disposicin.
cambio de domicilio
Infracciones complejas:
Las que con un acto violan ms de una disposicin. No presentar
una declaracin
Infracciones Administrativas:
Aquellas calificadas por una autoridad administrativa. El incumplimiento
de una obligacin
Infracciones Penales:
Aquellas calificadas por una autoridad judicial. La realizacin de
200
Sancin
Es el medio establecido por la autoridad fiscal para resarcirse del dao pecuniario
sufrido por la realizacin de una infraccin administrativa o un delito fiscal y cuya
finalidad es disciplinar al infractor.
Tipos de sanciones
201
10.2. Los responsables
Todas las personas jurdicas involucradas de manera directa o indirecta en la
comisin de una conducta contraria a lo sealado en la norma fiscal, en cuyo caso
cada responsable pagar el total de la multa impuesta.
202
10.3. Los agravantes
203
Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de
un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para
acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones.
Que se lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
Se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
Que se destruya, ordene o permita la destruccin total o parcial de la
contabilidad.
Que se microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier otro medio
que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, sin cumplir con
los lineamientos establecidos.
Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes.
204
10.4. Forma de aplicar las sanciones
205
Cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada sea modificada
posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga, las autoridades
fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la existente en el momento en
que se cometi la infraccin y la multa vigente en el momento de su imposicin.
206
10.5. Improcedencia de las sanciones
207
RESUMEN
208
GLOSARIO
Acto consentido
Cuando una vez transcurrido el plazo para interponer algn medio de defensa, no
se hace.
Fundamentacin
Es sealar las disposiciones fiscales, los artculos que otorgan derechos a una
autoridad para proceder a llevar a cabo sus facultades.
Impugnar
Es interponer algn medio de defensa fiscal.
Motivacin
Es dar la argumentacin del proceder de una autoridad.
Multa de fondo
Son aquellas que se originan por omisiones en el pago de contribuciones.
No constituye instancia
Es el caso de una resolucin administrativa emitida por la autoridad que no puede
impugnarse con ningn medio de defensa.
209
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
Bibliografa bsica
Instituto de Investigaciones Jurdicas (2004). Diccionario jurdico mexicano.
Mxico: Porra.
210
Bibliografa complementaria
Sitios de Internet
Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos,
leyes federales y reglamentos.
Servicio de administracin tributaria Consulta de reglas de carcter
http://www.sat.gob.mx general, Resolucin
Miscelnea fiscal 2012.
211
212