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Tutor Metodolgico Tutor Acadmico
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Coordinador (a) de Trabajo Especial de Grado
iii
NDICE GENERAL
pp.
CARTA DE APROBACIN iii
NDICE GENERAL iv
RESUMEN vi
INTRODUCCION 1
CAPITULOS
I. EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 4
Objetivos de la Investigacin 8
Objetivo General 8
Objetivos Especficos 8
Justificacin de la Investigacin 9
iv
Recomendaciones 41
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 43
v
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA INDUSTRIAL
RODOLFO LOERO ARISMENDI
EXTENSIN PORLAMAR
ESPECIALIDAD: ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
RESUMEN
El Municipio venezolano en el ejercicio de su facultad impositiva, prevista en
la Constitucin Nacional y desarrollada en la Ley Orgnica de Rgimen
Municipal y las Ordenanzas Municipales de orden tributario, goza de la
facultad para imponer tributos sobre la actividad comercial e industrial que se
ejerza en su jurisdiccin, as como actividades econmicas puntuales. La
Autonoma fiscal del municipio, ha presentado ciertos tropiezos en el
tratamiento de algunas materias de competencias concurrentes en los cuales
participa el Poder Central. De all que el objetivo general de esta
investigacin se estudiar a profundidad la autonoma de los municipios y su
rgimen tributario segn lo establecido en la Ley. Para ello se realiz
mediante una investigacin de campo con diseo no experimental
descriptivo, con un tipo de anlisis cualitativo; se tom como muestra para la
aplicacin de las entrevistas no estructuradas a tres (03) funcionarios de la
Alcalda del municipio Mario. Se concluy que la autonoma municipal no es
un poder originario y propio como la soberana, sino ms bien una potestad
conferida y derivada a un ente pblico, condicionada y limitada por la misma
Carta Magna, an cuando goza de autonoma poltica, administrativa,
normativa y tributaria, existen instrumentos que la armonizan con la
aplicacin de los dems tributos, contemplados en la Ley Orgnica del Poder
Publico Municipal, como lo son la rendicin de cuentas de alcaldes y
concejales, y la contralora social. Se recomienda el estudio profundo y
minucioso de los tributos municipales y sus ordenanzas, a fin de evitar la
doble tributacin y la obsolescencia de dichos instrumentos legales en su
aplicacin, muchas veces anacrnica, insuficiente y morosa.
Descriptores: Autonoma, municipal, Ley.
vi
INTRODUCCIN
1
identifica con la existencia de "poder tributario originario" en cabeza de los
Municipios.
Esta atribucin directa, no resulta necesariamente negativa pero
siempre que sea posible que una ley nacional coordine y armonice la
potestad tributaria de los Municipios, en especial respecto del ahora mejor
llamado "impuesto sobre actividades econmicas", porque, si bien es el que
provee mayores recursos a los Municipios, recae sobre el ingreso bruto de
individuos y corporaciones (no consulta la llamada "capacidad contributiva"
pues, independientemente de que la actividad est originando prdidas, es
gravable) y se causa por el ejercicio de actividades econmicas que muchas
veces exceden una sola jurisdiccin municipal.
En tal sentido, la ausencia de normas de coordinacin y armonizacin lo
que causa es un caos descomunal que no favorece ni a los Municipios ni a
los contribuyentes, ni al pas en general. Los nicos beneficiados son los
especialistas en el rea, ya que no se dan a abasto para asistir en la solucin
de los innumerables y recurrentes problemas que el actuar desarticulado de
los Municipios.
Por lo dems, esa asignacin tambin crea rigideces inconvenientes.
Por ejemplo, la clsica recomendacin segn la cual los impuestos con base
tributaria mvil en todo el territorio del pas y los que tienen un fuerte
potencial redistributivo debe ser nacionales (estatales); los de base de
movilidad limitada, regionales y los de base fija, locales (De la cruz, 2008), es
de inviable implementacin en nuestro pas, precisamente por la asignacin
constitucional a los Municipios de todos sus tributos.
Pero esa atribucin Constitucional de ingresos tributarios a los
Municipios no es sino el fruto de una evolucin histrica errtica, entre los
modelos de Estado "Federal" y el modelo Unitario de Estado (centralizado),
cuyo resultado ha terminado siendo una muy atpica forma de distribucin del
poder tributario entre los tres niveles de gobierno que aqu existen (Nacional,
Estadal y Municipal).
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Por limitaciones de espacio, no es posible referir a los motivos de cada
uno de los Artculos en materia tributaria, de la vigente Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal. Ms bien, se considera que el presente estudio
representa un aporte que consistir en una revisin de las razones histricas,
polticas y jurdicas detrs del actual entramado de fuentes de financiamiento
municipal y las razones que justifican el articulado, adems de que no se
considera deseable ni viable esperar a una supuesta "Ley de Armonizacin y
Coordinacin del Sistema Tributario", para comenzar a sancionar normas
que hicieran del sistema tributario municipal algo ms cercano al siglo XXI.
Es por ello, que se hace necesario realizar un anlisis sobre la
autonoma de los municipios y su rgimen tributario segn lo establecido en
la ley, puesto que muchas veces el ejercicio del poder tributario por parte de
los Municipios tergiversan y/o violan lo establecido en la carta magna (art.
183), y viceversa, encontrando entonces algunas inconsistencias e
irregularidades en la aplicacin de tributos muy puntuales, tal como se ver
en la profundidad del presente trabajo de investigacin.
Bajo esta premisa se presenta la estructura del trabajo de investigacin,
el cual consta de tres (03) captulos, a saber:
Captulo I: El Problema: Planteamiento del Problema, Objetivos de la
Investigacin y Justificacin de la Investigacin.
Captulo II: Marco Referencial: Antecedentes de la Investigacin,
Bases Tericas, bases Legales y Definicin de Trminos.
Captulo III: Marco Metodolgico: Tipo de Investigacin, Diseo de la
Investigacin, Poblacin, Muestra, Operacionalizacin de Variables, Tcnica
e Instrumentos de recoleccin de Datos y Tcnicas de Anlisis de datos.
Captulo IV: Presentacin y Anlisis de los Resultados.
Captulo V: Conclusiones y Recomendaciones.
Y por ltimo, estn las Referencias Bibliogrficas.
3
CAPTULO I
EL PROBLEMA
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pblicos entre cada una de las haciendas de las distintas entidades poltico-
territoriales de conformidad con la asignacin o reparticin del Poder Pblico.
Una visin histrica general nos indica que la tradicin venezolana, en
el campo de la Tributacin Municipal es dilatada y se remonta al comienza de
la segunda mitad del siglo XIX; el Municipio tiene sus races en el origen de
la convivencia social, por lo que es necesario tomar en cuenta la necesidad
de sus habitantes, es por ello que debe existir una organizacin y
planificacin para alcanzar el fin propuesto.
De lo sealado se deriva que el ente municipal dotado de autonoma
jurdica, con competencias propias y fuentes generadoras de recursos para
el financiamiento de la organizacin y el mantenimiento de los servicios
pblicos, debe cumplir con la satisfaccin de las necesidades del
correspondiente colectivo. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela establece en su artculo 168 lo siguiente:
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obtengan con un alto grado de libertad, sujeto a las restricciones
constitucionales y legales que puedan existir en la coordinacin de las
inversiones. El artculo 10 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal
establece:
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Rgimen Tributario de los Municipios debe estar al servici de la economa
nacional, es por esto, que el dispositivo rector de la Hacienda Pblica, funda
el sistema tributario sobre el principio de la capacidad econmica del
contribuyente.
Por ello, es necesario conocer cules son las facultades tributarias y
hasta donde llega la autonoma de los gobiernos locales en esa materia, ya
que de esta forma se evitaran conflictos e invasiones a la esfera
competencial del Poder Estadal y del Poder Nacional tales como:
desconocimiento o manipulacin del principio de la territorialidad, que se
aplica, sin necesidad de aclaratoria, tanto al elemento objetivo del hecho
generador de la obligacin tributaria, como a la base imponible; creacin de
tributos mas all de los tpicamente municipales, esto es, que exceden la
esencia de lo local, como es el caso del cobro de impuestos inmobiliario
urbano sobre inmuebles no urbanos; cuando se separa el hecho generador
de una base y se aplica la que corresponde a otro tributo reservado al Poder
Nacional; resumiendo cuando se exceden los lmites constitucionales que
encausan el ejercicio autonmico del poder fiscal del Municipio.
Es por lo antes expuesto que se impone la necesidad de indicar el
alcance de la preceptiva constitucional, definidora de las autonomas
tributarias de los entes polticos territoriales y la realizacin de un anlisis
metdico y clarificador permitir a los entes municipales, manejar
objetivamente esta problemtica en funcin del bien colectivo y ajustado a la
normativa legal vigente, debido a que las facultades tributarias que se
reconozcan y otorguen en los gobiernos locales, debern coordinarse entre
s con el gobierno estadal y nacional tomando en cuenta las disposiciones
legales correspondientes a cada caso en particular.
De igual manera, es necesario tener presente los principios
constitucionales de la tributacin, los cuales son de aplicacin insoslayable
ya que tienen como finalidad evitar en lo posible la modificacin del equilibrio
existente antes del impuesto a la posicin econmica relativa a los
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contribuyentes y permitir o consagrar la inviolabilidad del derecho de
propiedad; a diferencia de los principios elaborados por la doctrina
hacendista y jurdica conocidos como de imposicin, no consagrados en el
derecho positivo, pero que contribuyen enormemente en la elaboracin de
criterios de tcnica administrativa, econmica y financiera empleados en el
proceso del sistema tributario.
Bajo esta premisa, se formula la principal interrogante de la
investigacin:
Cul es la autonoma de los municipios y su rgimen Tributario, segn
lo establecido en la normativa legal?
De la cual se desprenden las siguientes interrogantes que darn vida
a la investigacin:
Cmo es la autonoma del Rgimen Tributario de los Municipios segn
lo establecido en la normativa legal vigente?
Cul es el lmite de las facultades tributarias establecidas en el
Rgimen Tributario de los Municipios segn lo establecido en la normativa
legal vigente?
Cules son los mecanismos de armonizacin y coordinacin del
sistema impositivo previsto en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal?
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Analizar la autonoma de los municipios y su rgimen Tributario, segn
lo establecido en la normativa legal.
Objetivos Especficos
Describir la autonoma del Rgimen Tributario de los Municipios segn
lo establecido en la normativa legal vigente.
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Examinar el lmite de las facultades tributarias establecidas en el
Rgimen Tributario de los Municipios segn lo establecido en la normativa
legal vigente.
Determinar los mecanismos de armonizacin y coordinacin del sistema
impositivo previsto en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
Justificacin de la Investigacin
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el Codigo Orgnico Tributario, las Ordenanzas Municipales, y la Ley
Orgnica de la Administracin Pblica.
Por otra parte, se resalta el hecho de que la generalidad del tributo
constituye una de las bases fundamentales de cualquier sistema tributario
moderno, donde todos los habitantes del pas tienen la obligacin de
contribuir con los gastos pblicos. Se puede decir, entonces, que esa
generalidad implica la obligacin de los ciudadanos a realizar las
prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder imperio
en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento
de sus fines.
Es necesario resaltar que en la actualidad y aun con la reforma
realizada en la Constitucin de 1999, se desaprovecho la oportunidad de
establecer un verdadero Sistema Tributario en el que por fin, y a diferencia
de lo que ocurra en la Constitucin del 1961, se establecieran parmetros
congruentes entre los poderes fiscales de cada uno de los niveles poltico-
territoriales (Repblica, Estado y Municipio) existentes en nuestro rgimen
federal, evitando la continuacin de la extensa y complicada historia de
invasiones de las competencias tributarias entre un nivel y otro,
principalmente entre los Municipios y el Poder Nacional.
Debe clarificarse que la autonoma tributaria de los Municipios debe
entenderse como la atribucin a los Municipios, por parte de la Constitucin
de un Poder Tributario Originario, y de un Poder Tributario Derivado, los
cuales deben ser ejercidos dentro de los lmites establecidos por una serie
de normas constitucionales y legales que se hallan dispersas a lo largo del
ordenamiento jurdico, pero que arrojan, a travs de una interpretacin
armnica de las mismas, los parmetros a los cuales debe sujetarse la
actuacin impositiva de los entes menores.
Finalmente, se dice que tiene relevancia metodolgica, ya que servir
de marco referencia para futuras investigaciones en el tema de autonoma
del municipio, para todos los estudiantes de dicha casa de estudios.
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CAPTULO II
MARCO REFERENCIAL
Antecedentes de la Investigacin
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Obteniendo entre alguna de sus conclusiones que existe la necesidad
de actualizar las ordenanzas existentes y elaborar las que no se estn
aplicando, mediante la introduccin de incentivos fiscales que acten como
fuente de atraccin del contribuyente hacia el pago de los tributos, pues si
estos procesos son adecuadamente conducidos puede darse un mayor
acercamiento de la poblacin a sus lderes y un mejor manejo de la
administracin de los recursos del Estado venezolano.
Seguidamente, se cita a Finol (2009), quien realiz un Trabajo Especial
de Grado, titulado: El rgimen tributario municipal en el orden constitucional
venezolano de 1999, presentado a la Facultad de Ciencias Jurdicas y
Polticas de la Universidad del Zulia como tema de especializacin en
Tributacin, cuyo principal objetivo fue analizar el rgimen tributario municipal
en el orden constitucional venezolano segn las modificaciones realizadas en
la Carta Magna del ao 1999, la cual result en agregar unos e incorporar
otros tantos principios, que hacen oportuno su estudio analtico, mediante
investigacin documental, que utiliz como instrumento de recoleccin de
datos la observacin directa de leyes, doctrina y jurisprudencia.
Arrojando como resultado, que el Municipio, ciertamente est dotado de
potestad tributaria originaria debido al preceptivo de la carta magna, en
donde se le confiere autonoma sobre materias tributarias sometidas a su
competencia; facultndolo para crear, recaudar e invertir sus ingresos
tributarios. A lo que se suma, que el ejercicio de dicha potestad tributaria
municipal, se ha nutrido de los criterios jurisprudenciales imperantes, en
torno al verdadero sentido del reparto de las materias constitucionales, y de
la materializacin de la competencia constitucional armonizadora del poder
nacional, reflejada en la Ley Orgnica de Poder Pblico Municipal, en donde
se observa una tendencia centralizadora, en franca contradiccin con el
sistema federal fiscal descentralizado.
Finalmente, se cita a Miranda (2012) quien realiz un Trabajo Especial
de Grado, titulado: Autonoma Municipal, presentado a la Universidad
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Abierta Interamericana como requisito parcial para optar al ttulo de
Licenciado en Ciencias Jurdicas y Polticas. Cuyo principal objetivo fue
analizar desde varias pticas el concepto de autonoma municipal, desde el
punto de vista econmico, poltico, social y fiscal en la ciudad de Santa fe del
Rosario, Argentina.
En cuanto a su metodologa, la investigacin fue del tipo documental,
haciendo un recorrido por los orgenes de la municipalidad, su historia, sus
precedentes institucionales, as como una revisin exhaustiva de las
legislaciones existentes en todos sus niveles y los distintos fallos judiciales
que sirven de base tctica al tema planteado.
Bases Tericas
En el presente capitulo se hacen algunas referencias relacionadas con el
tema de investigacin, las cuales van a permitir sustentar el problema
planteado a travs de varios aspectos como son sus antecedentes, bases
tericas, bases legales, definiciones bsicas entre otros; aspectos estos que
permitirn soportar un desarrollo coherente y as poder constituir un mbito
terico que nos lleve a interpretar y analizar con claridad la Autonoma
Municipal y su Rgimen Tributario segn lo establecido en el ordenamiento
jurdico.
Los Estados
Segn rojas (2008) Es un concepto poltico que se refiere a una
forma de organizacin social econmica, poltica y coercitiva, formada por un
conjunto de instituciones que tienen el poder de regular la vida comunitaria
nacional, generalmente solo en un territorio determinado o territorio nacional
(p.19). El autor en lo antes expuesto se refiere a los estados como un ente
de un territorio especifico, que tiene bajo su poder el bien colectivo de las
comunidades que lo conforman.
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Ahora bien, segn la Carta Magna venezolana los Estados comprenden
una forma de divisin territorial que hace posible la organizacin poltica y
administrativa del pas, entendiendo entonces que se divide en Estados, a
saber: Distrito Capital, Dependencias Federales y el de los territorios
federales, dividindose a su vez cada Estado en diferentes Municipios.
Desde el punto de vista administrativo, tal modelo poltico-territorial es
necesario, puesto que la extensin de todo el territorio nacional no facilita el
manejo de los recursos, en tal sentido, se estipul entonces hacer del pas
un estado descentralizado, en el cual cada Estado goza de cierta autonoma
econmica y jurdica, por lo tanto, cada gobernacin y cada alcalda rinde
cuentas antes los entes competentes sobre sus propios ingresos y egresos,
respectivamente.
Municipio
Segn Brewer y otros (2005), argumentan que los municipios son por
su carcter jurdico, poltico y organizacional:
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tiene por objeto legislar sobre las materias competencia del Municipio, as
como ejercer control de la rama ejecutiva del municipio. De tal forma que el
Municipio es una especie de clula imprescindible dentro de la conformacin
del Estado y del Gobierno, puesto que de all se deriva lo que se conoce
como Repblica, es decir, los Municipios son la base para la conformacin
del Estado y del Gobierno.
Autonoma Municipal
En relacin a lo mencionado con anterioridad en relacin al municipio el
cual posee autonoma que es concedida por leyes establecidas dentro del
territorio, dando de esta manera un rango constitucional, de este modo
Machado (2012), seala que por autonoma municipal se entiende la
capacidad efectiva de entidades a regular y administrar, en el marco de la
ley, bajo su propia responsabilidad y en beneficio de su poblacin, una parte
importante de los asuntos pblicos. (p. 34)
Es decir, de acuerdo a la cita anterior, se entiende por autonoma la
financiera, que el municipio tiene la potestad de regirse por sus propias
normas a travs de ordenanzas contenidas con rango de ley local y la
autonoma financiera, establece la capacidad que tienen los municipios de
crear, recaudar, administrar e invertir sus recursos, entre los que se destaca
la asignacin que reciben por medio del situado constitucional, la ley de
asignacin especial y la recaudacin de tributos propios de la entidad. Es
por eso que todos los municipios tienen la potestad de invertir sus recursos
para la satisfaccin del ente colectivo.
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tributos y exigirlos a aquellas personas sometidas al mbito espacial de esa
ley. (p. 42)
Por lo tanto la potestad tributaria se refiere a la facultad de un ente
municipal para crear unilateralmente tributos y exigirlos a aquellas personas
sometidas al mbito espacial. Adems, es la capacidad potencial, que tiene
la administracin municipal de obtener coactivamente prestaciones
pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes
instrumentales para tal obtencin.
Debido a lo anteriormente planteado la alcalda del municipio Santiago
Mario tiene la potestad de crear sus tributos, fiscalizarlos y recaudarlos tal y
como lo son el impuesto sobre inmuebles urbanos, el impuesto sobre
espectculos pblicos y el impuesto sobre actividades econmicas, y de esta
manera poderlos retribuir en servicios y obras que mejoren la calidad de vida
dentro del mismo.
Tributos
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poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines". (p. 11). Asimismo, Carreo (2007)
define los tributos como:
En este sentido, se puede decir que los tributos son exigidos por el
estado a las personas a travs de las normativas contempladas en una ley
debidamente sancionada a travs de los organismos pblicos
correspondientes con la finalidad de solventar los gastos pblicos generados
por las operaciones efectuadas para el beneficios de sus comunidades.
Impuesto
Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el
que cuenta el Estado para promover el desarrollo econmico, en tal sentido
Vitti (2011) seala que: El impuesto es una parte de la renta del ciudadano,
que el Estado percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios
para la produccin de los servicios pblicos generales. (p. 49)
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas
tienen que pagar para financiar al estado. En pocas palabras, sin los
impuestos el estado no podra funcionar, ya que no dispondra de fondos
para financiar la construccin de infraestructuras carreteras, puertos,
aeropuertos, elctricas, prestar los servicios pblicos de sanidad, educacin,
defensa.
Por lo antes planteado se puede decir que, los impuestos son recursos
que los sujetos pasivos otorgan al sector pblico para financiar el gasto
pblico; sin embargo, dentro de la transferencia no se especifica que los
recursos regresarn al sujeto en la forma de servicios pblicos u otra forma.
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Eso es as porque los recursos obtenidos por el sector pblico sirven para
muchos fines, siendo uno de los ms importantes para lograr el desarrollo
social.
Ingresos Municipales
Los ingresos pblicos son los recursos que obtiene el estado en forma
coactiva, voluntaria, etc. para satisfacer las necesidades colectivas, Moya
(2011), establece lo siguiente: los ingresos pblicos son los recursos que
obtiene el estado en forma coactiva, voluntaria, etc.; para satisfacer las
necesidades colectivas. (p.56)
Los ingresos desde el punto de vista financiero, son entradas de dinero
para el cumplimiento de las necesidades o de un fin comn. Cualquiera que
sea su naturaleza econmica o jurdica, los ingresos que percibe el estado
son destinados para la satisfaccin de necesidades en una colectividad en
pro del bienestar social.
As mismo, Moya (2011), los clasifica en ingresos ordinarios y/o
ingresos extraordinarios.
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Los dems que determinen los decretos y ordenanzas.
Ingresos extraordinarios son:
El producto del precio de venta de los ejidos y dems bienes muebles
e inmuebles municipales.
Los bienes que se donaren o legaren a su favor.
Las contribuciones especiales.
El producto de los emprstitos y dems operaciones de crdito publico
contratados, conforme con la ley.
Los ingresos extraordinarios, solo podrn usarse previa autorizacin
del Concejo Municipal en las siguientes condiciones; catstrofe o
calamidades pblicas para atender emergencias presentadas en el
mbito municipal.
Bases Legales
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En todo sistema federal, la distribucin del Poder Pblico es
descentralizada en forma vertical, atribuyndose una suma de competencias
a los tres niveles polticos territoriales, de acuerdo al lugar que cada uno
ocupa en la lnea de la descentralizacin poltica.
En lo que respecta al ente municipal podramos decir que los Municipios
constituyen la unidad poltica primaria y autnoma dentro de la organizacin
nacional. Los Municipios son personas jurdicas y su representacin la
ejercern los rganos que determine la ley.
El artculo 3 de la Ley Orgnica del Rgimen Municipal establece:
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La Constitucin establece que los Municipios constituyen una unidad
poltica primaria de la organizacin nacional, la cual goza de personalidad
jurdica y autonoma dentro de los lmites que la misma constitucin y la ley
seala. En este sentido la Autonoma Municipal es la facultad o aptitud que
tiene esta entidad territorial, como persona jurdica pblica para administrarse
y gobernarse a s misma, dentro de los lmites de su competencia y
cumpliendo con los fines pblicos especficos haciendo uso para ello, de
normas y rgano de gobierno propio.
En efecto, la verdadera dimensin y alcance de la autonoma tributaria
del Municipio consiste segn Ruiz, Juan (1998) en la atribucin que hace la
propia Constitucin a favor del ente local, de tributos que le son propios
como consecuencia de un poder originario, establecido expresamente en el
texto Constitucional; y a un poder derivado de la ley Nacional, pero siempre
por mandato de la propia Constitucin (p.142).
Se puede decir que la Autonoma Municipal debe entenderse como un
concepto bien definido tomando en cuenta siempre las limitaciones que se
derivan tanto del texto constitucional como de las diversas leyes nacionales;
con relacin a este punto Van der, A. (2000), manifiesta:
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La Constitucin de la repblica Bolivariana de Venezuela contempla en el
artculo 157 que: La Asamblea Nacional, por mayora de sus integrantes,
podr atribuir a los Municipios o a los Estados determinadas materias de la
competencia nacional, a fin de promover la descentralizacin.
En la vigente Constitucin se consagra figura de la autonoma municipal,
concepto que si bien en principio tiene como aceptacin la facultad de
autonormacion, posee tambin otros significados.
La Autonoma Municipal encierra las siguientes manifestaciones segn la
jurisprudencia, y hoy a la luz de la nueva Constitucin Van der Velde, A.,
Baute Caraballo Pedro y Planchart Mendoza Antonio (2000) seala a
continuacin lo siguiente:
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lo que respecta a la determinacin de sus competencias y recursos,
atendiendo a las condiciones de poblacin, desarrollo econmico,
capacidad para generar ingresos fiscales propios, situacin geogrfica,
elementos histricos y culturales y otros factores relevantes. En
particular, dicha legislacin establecer las opciones para la
organizacin del rgimen de gobierno y administracin local que
corresponder a los Municipios con poblacin indgena. En todo caso,
la organizacin municipal ser democrtica y responder a la
naturaleza propia del gobierno local.
Autonoma Administrativa: La Carta Magna otorga igualmente
personalidad jurdica y autonoma administrativa a los municipios, as
como patrimonio independiente. Adems de la personalidad jurdica, se
garantiza a los Municipios el gobierno y administracin de sus
intereses y la gestin de la materia que le asigne la Constitucin.
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uso de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por
los planes de ordenacin urbanstica.
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la
contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o
estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos.
4. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o
subvenciones nacionales o estadales.
5. El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus
competencias y las dems que les sean atribuidas.
6. Las dems que determine la ley.
Los actos de los Municipios no podrn ser impugnados sino ante los
tribunales competentes, de conformidad con la Constitucin y la ley.
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Definicin de Trminos Bsicos
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CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
Tipo de Investigacin
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rgimen tributario, establecido en la Carta Magna y dems textos legales, se
apoy en una investigacin documental, de campo y descriptiva.
Investigacin Documental
Investigacin de Campo
Investigacin Descriptiva
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implicaciones. (p.54). Este tipo de investigacin, no se ocupa de la
verificacin de la hiptesis, sino de la descripcin de hechos a partir de un
criterio o modelo terico definido previamente. En la investigacin se realiza
un estudio descriptivo que permite poner de manifiesto los conocimientos
tericos y metodolgicos del autor para darle solucin al problema a travs
de informacin obtenida de la Institucin.
En base a los tipos de investigacin antes descritos, se argumenta en lo
siguiente:
Es Documental, porque las bases tericas correspondiente al Captulo
II, sern producto de una rigurosa revisin de libros, documentos, archivos,
Trabajos de Grado, Ensayos, y toda fuente documental digital o impresa que
sirva con respecto a la autonoma de los municipios y su rgimen tributario,
establecido en la Carta Magna y dems textos legales.
Es de Campo, porque los datos primarios necesarios para responder
los objetivos especficos planteados, deben ser obtenidos de la realidad
hecho de estudio, es decir, en la Alcalda de Mario, en la Administracin
Tributaria del estado Nueva Esparta, as como tambin a travs de la
realidad social por medio del conocimiento de los contribuyentes que hacen
vida en el Municipio Mario.
Es Descriptiva, porque describir con la mayor amplitud autonoma de
los municipios y su rgimen tributario, establecido en la Carta Magna y
dems textos legales, hecho de estudio.
Nivel de Investigacin
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Comprende la descripcin, registros, anlisis e interpretacin de la
naturaleza actual y la composicin o proceso de los fenmenos. El
enfoque se hace sobre conclusiones dominantes o sobre como una
persona, grupo o cosa se conduce o funciona en el presente. La
investigacin descriptiva trabaja sobre realidades de hecho y su
caracterstica fundamental es la de presentar una interpretacin
correcta. (p. 04).
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observado durante el proceso de investigacin. En tal sentido para recolectar
los datos necesarios en esta investigacin se requiri de las siguientes
tcnicas:
Entrevista no estructurada
Observacin Directa
Este tipo de tcnica ayuda a facilitar el desarrollo del objetivo que est
basado en obtener resultados de la bsqueda visual directa de un punto
determinado. Fidias (2009) refiere que la observacin directa Es la que se
realiza cuando el investigador observa de manera neutral sin involucrarse en
el medio o realidad en la que se realiza el estudio. (pg. 69). Esta tcnica les
permiti a los investigadores observar los acontecimientos que sucedan al
momento, la cual facilito la obtencin de las conclusiones del objeto de
estudio.
30
Revisin Documental
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CAPTULO IV
ANLISIS Y PRESENTACIN DE LOS RESULTADOS
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Bolivariana de Venezuela (CRBV), se pueden establecer varios puntos clave,
cita textual:
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condicin de alcalde, concejales, consejeros en el Consejo Local de
Planificacin Pblica, a miembros de las Juntas Parroquiales Comunales.
(b) Autonoma normativa, acentuada en la accin legislativa del
Concejo, dirigida a normar todas las competencias municipales propias,
concurrentes, descentralizadas y delegadas, por medio de verdaderas leyes
locales, denominadas tambin Ordenanzas.
(c) Autonoma administrativa, la cual alude a la capacidad de organizar
y administrar, conforme a los lineamientos establecidos nacionales, los
recursos captados; y, (d) la autonoma tributaria, posicionndose el Municipio
con una buena potestad en tales ordenes, mediante un buen nmero de
impuestos, tasas y contribuciones especiales.
En cuanto a la autonoma tributaria que nos compete e interesa, es
necesario destacar que el Municipio cuenta con una abundante gama de
tributos que le permitan la obtencin de recursos suficientes para atender los
gastos de gobierno y de su consecuente administracin.
En este orden de ideas posee los siguientes:
(a) En cuanto a los impuestos se tienen a los que gravan las actividades
econmicas, anteriormente errneamente denominado patente de industria y
comercio; inmuebles urbanos, llamado de manera infeliz por mucho tiempo
"derecho de frente"; a los vehculos, mal sealado como "patente de
vehculos"; espectculos pblicos, apuestas lcitas y publicidad comercial e
industrial.
(b) Con respecto a las tasas se tienen las derivadas de los servicios que
presta el servicio de manera individualizada, respecto al aseo domiciliario,
terminales terrestres de pasajeros, mataderos, cementerios, mercados
municipales, solvencias y certificaciones, entre otros.
(c) Y el de las contribuciones especiales sobre plusvala y el de las
contribuciones especiales por mejoras.
34
Examinar el lmite de las facultades tributarias establecidas en el
Rgimen Tributario de los Municipios segn lo establecido en la
normativa legal vigente.
35
As mismo, si se interpreta de forma correcta y minuciosamente, se
concluye que la propia normativa constitucional se encarga de trazar los
lmites de esa posibilidad, que en materia tributaria estn dados por las
patentes sobre industria, comercio y vehculos y los impuestos sobre
inmuebles urbanos y espectculos pblicos, as como por los dems
impuestos, tasas y contribuciones que crearen de conformidad con la Ley.
Aunado a ello, el artculo 30 del texto constitucional consagra la
competencia del Municipio y la refiere al gobierno y administracin de los
intereses peculiares de la entidad, en particular cuanto tenga relacin con
sus bienes e ingresos y con las materias propias de la vida local, tales como
urbanismo, salubridad, asistencia social, institutos populares de crdito,
turismo y polica municipal.
Destacan en el enunciado anterior, materias que constituyen objeto de
tratamiento del Poder Central, en las cuales el Municipio acta simplemente
como cooperador. Ejemplo de ello lo conforman Urbanismo y Asistencia
Social entre otros. Igual acotacin merece el turismo, materia que ha sido
objeto de reglamentacin, recientemente, en el marco de aplicacin de la Ley
Orgnica de Descentralizacin, Delimitacin y Transferencia de
Competencias del Poder Pblico.
36
Con respecto al punto anterior, se puede decir que la disposicin
constitucional que abarca la competencia municipal consagra que la Ley
podr atribuirle a los Municipios competencia exclusiva en determinadas
materias, as como imponerles un mnimo obligatorio de servicios.
En tal sentido, el legislador ha desarrollado lo referente al mnimo
obligatorio de servicios, base de la vigencia del Municipio, salvaguardada con
la sancin prevista en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal para
aquellos Municipios que dejen de prestar estos servicios mnimos por un
lapso ininterrumpido de tres (3) aos, situacin que justifica su conversin a
Parroquia mediante el procedimiento pautado por la Ley.
No obstante, la competencia exclusiva no ha logrado estipularse en
disposicin o procedimiento alguno, antes bien, los Municipios han recurrido
a la figura de la Asociacin para fortalecer sus derechos, por precepto legal,
y unificar acciones en favor del ejercicio de sus respectivas autonomas y
competencias. Un indicador evidente de esta medida lo conforma la
presencia de la Asociacin de Municipios Mineros, Petroleros y
Petroqumicos (ANPEMI).
Sobre estas razones es preciso reconocer al Municipio como sujeto
activo de operaciones financieras y fiscales, con poder de establecer,
recaudar, controlar y redistribuir su erario, legalmente fundamentado en
preceptos constitucionales y disposiciones legales. La Nacin, en su esfera
de accin, posee las mismas facultades y para alcanzar sus objetivos ejerce
el "ius imperium o poder de imposicin, el cual se traduce en la prctica en
la elaboracin de un ordenamiento jurdico o rgimen financiero adecuado,
que previo el cumplimiento de los extremos legales, sea capaz de abarcar
aspectos jurdicos, polticos y econmicos con el fin de proveerse de los
recursos esenciales a su gestin.
Frente al sujeto activo Estado-Municipio se encuentra el sujeto pasivo,
obligado al deber financiero, representado en este caso, por los
contribuyentes, sean estos personas naturales o jurdicas, que con sus
37
economas proporcionan recursos pecuniarios a las finanzas pblicas. Este
deber financiero se sustenta en razones polticas, de solidaridad social,
econmicas y legales, toda vez que los sujetos pasivos se encuentran
amparados por un mbito jurdico-poltico que les permite desarrollar sus
actividades y estn comprometidos, solidariamente, en la contribucin al
gasto pblico a la par que desarrollan actividades lucrativas en un espacio
poltico determinado bajo las premisas de los cuerpos legales respectivos.
Ahora bien, todo esto implica que (en los casos cuyo origen sea el
ejercicio de sus competencias) constituirn ingresos propios, por lo que su
autonoma les permite que la rendicin de cuentas sobre estos sea a travs
de los mecanismos consagrados en la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal (LOPPM, 2010), pudiendo mencionarse la memoria y cuenta (art.
14) que deben rendir los alcaldes y concejales. Existen otros como la
contralora social (art. 100) y la funcin de control propiamente a cargo de la
contralora municipal y el concejo municipal.
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CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
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gravan actividades, tasas que gravan servicios de diversa ndole, y
contribuciones especiales.
En cuanto al segundo objetivo especfico: Examinar el lmite de las
facultades tributarias establecidas en el Rgimen Tributario de los Municipios
segn lo establecido en la normativa legal vigente; a travs de la entrevista
no estructurada aplicada a la Abg. Ana Marcano, se determin que la propia
normativa constitucional se encarga de trazar los lmites, que en materia
tributaria estn dados por las patentes sobre industria, comercio y vehculos
y los impuestos sobre inmuebles urbanos y espectculos pblicos, as como
por los dems impuestos, tasas y contribuciones que crearen de conformidad
con la Ley.
Seal adems que la autonoma de los municipios corresponde a una
potestad conferida por la Constitucin y la Ley de manera derivada, no
original, es decir, es conferida y condicionada segn lo que su mismo poder
originario permitan y dems instrumentos.
Tal es el caso de tributos puntuales, como las patentes sobre industria,
comercio y vehculos y los impuestos sobre inmuebles urbanos y
espectculos pblicos, teniendo especial mencin aquellas Ordenanzas
sobre Patente de Industria y Comercio y Actividad Econmica que se aplican
a las empresas que se dedican a las actividades con hidrocarburos y sus
derivados, lo cual representa una gran contradiccin, cuando dichas
empresas alegan inmunidad ante el cobro de tributo por dedicarse al ejercicio
de la industria petrolera, actividad reservada al Gobierno Nacional por la Ley
que reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos.
Sin embargo, estas empresas ejercen una actividad lucrativa, sujeta al
Impuesto Sobre la Renta y desarrollada en el mbito jurisdiccional de un
municipio determinado. No obstante, existen opiniones encontradas sobre la
procedencia de este gravamen y la facultad municipal en este orden.
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En cuanto al tercer y ltimo objetivo especfico: Determinar los
mecanismos de armonizacin y coordinacin del sistema impositivo previsto
en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal; a travs de la entrevista no
estructurada aplicada a el T.S.U. Erisvaldo Reyes se puede decir que la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal (LOPPM, 2010), respeta y ratifica la
autonoma del municipio al permitir y delegar la rendicin de cuentas sobre
estos a travs de los mecanismos consagrados pudiendo mencionarse la
memoria y cuenta (art. 14) que deben rendir los alcaldes y concejales.
Existen otros como la contralora social (art. 100) y la funcin de control
propiamente a cargo de la contralora municipal y el concejo municipal.
En lneas generales, esta investigacin considera imperiosa la
consolidacin de conocimientos que abran las puertas a cimentar la cultura
tributaria necesaria para el desarrollo econmico y social que exigen los
nuevos tiempos en el pas, por lo que valerse de este instrumento para que
se produzca tal transformacin representa un avance significativo en los
conocimientos que esta rea requiere, en aras de evitar la obsolescencia de
los textos legales en materia tributaria, as como la revisin de las
ordenanzas de muchos municipios, cuya aplicacin resulta muchas veces
anacrnicas e inaplicables.
Recomendaciones
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Aplicar multas y sanciones representativas, es decir; que de cierta
manera hagan ver que el pago de las multas (muchas veces) es
mayor al impuesto que debi ser pagado.
Realizar un llamado a la Administracin Tributaria Municipal para que
efecten con mayor frecuencia sus auditoras y fiscalizaciones en el
municipio Mario.
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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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