COSTOS Y PRESUPUESTOS

PRIMERA UNIDAD: SISTEMA PRESUPUESTARIO, PLAN Y PROGRAMA DE

DESARROLLO

1. FUNCION DE COSTOS
Introduccin, funciones, objetivos de la contabilidad de costos.
Naturaleza y Clasificacin de costos.

1.1. Introduccin
La determinacin de costos es una parte importante para lograr el
xito en cualquier negocio. Con ella se puede conocer a tiempo si el
precio al que vendemos lo que producimos nos permite lograr la
obtencin de beneficios, luego de cubrir todos los costos de
funcionamiento de la empresa (Gonzlez y Serpa, 2008).

Los costos nos interesan cuando estn relacionados directamente

con la productividad de la empresa; es decir, nos interesa
particularmente el anlisis de las relaciones entre los costos, los
volmenes de produccin y las utilidades.

Se puede definir el costo, como la cantidad de dinero necesaria para

entregar un producto y/o brindar un servicio al cliente

1.2. Funciones
Los costos tiene como funcin clasificar, registrar, formular estados
de costos y analizar las transacciones que realiza una empresa o
institucin, es decir aquellas transacciones relacionadas con el
proceso productivo u operativo, con la finalidad de presentar a la alta
direccin la informacin de costos por lneas de productos o centros
de costos o procesos, para la toma de decisiones administrativas,
financieras y econmicas.

1.3. Objetivos de la Contabilidad de costos

Facilitar el proceso de planeacin, para que la gerencia pueda
proyectar sus planes econmicos a corto y largo plazo y as
pueda asignar valor monetario a productos o servicios, definir
la optimizacin de los costos; con la finalidad de obtener un
beneficio econmico y que pueda promover la habilidad de
generar utilidades a la empresa.

Suministrar informacin para ejercer el control administrativo

de las operaciones y actividades de la compaa que le
permitan visualizar las desviaciones para tomar las medidas
correctivas que garanticen el ptimo uso de los recursos.

1
 Entregar informacin que sirva de base a la gerencia para
disear modelos de motivacin que le permitan direccionar y
tomar decisiones en rea de produccin.

Ofrecer informacin que le permita a la gerencia decidir una

estructura funcional donde exista una claridad de las
funciones, autoridad y costo de cada rea o centro de costo en
la organizacin.

1.4. Naturaleza y clasificacin de los Costos

Naturaleza

De acuerdo con la naturaleza de sus operaciones:

- Por rdenes de fabricacin.- Los costos se acumulan por rdenes
o lotes.

- Por proceso o departamentos.- En el cual la produccin es ms o

menos continua y los cosos se acumulan por departamentos
durante un periodo perfectamente definido.

Clasificacin
Existen diferentes enfoques sobre la clasificacin de los costos. As
tenemos:

1.4.1. De acuerdo con la funcin que desarrollan en la empresa:

Costos de produccin
Son aquellos costos que estn relacionados con la transformacin
de la materia prima en productos terminados, por tanto estn
constituidos por la materia prima directa, mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin.

a) Costo de materia prima.- Es el costo integrado al producto

como por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el
tabaco para producir cigarros, la harina de trigo para hacer
pan, la madera para la fabricacin de muebles, etc.

La materia prima se divide en dos grupos a saber:

Material directo: Es aquella parte del material que se puede

identificar cuantitativamente dentro del producto terminado y
cuyo importe es considerable.

Material indirecto: Es aquel material que no se identifica

cuantitativamente dentro del producto o aquel que
identificndose, no presenta un importe considerable.

2
 Para considerar la materia prima como material directo, se
deben reunir dos condiciones que son: un importe
considerable y saber cunto de este material hay en cada
unidad del producto terminado. Lo anterior obedece al
tratamiento que se le da a cada uno de los materiales, ya que
el material directo e indirecto tiene tratamiento distinto, como
podr observarse al desarrollar las distintas tcnicas de
costeo. Por ejemplo, al hacer una hamburguesa, la materia
prima es: sal, carne, y pan entre otros. Al hacer la clasificacin
en material directo e indirecto, se tiene lo siguiente:

Material directo: Carne y pan. Presentan un importe

considerable y se sabe qu tanto de este material hay en cada
unidad de producto terminado.

Material indirecto: Sal, que es un factor importante dentro del

producto, pero es muy difcil determinar qu cantidad hay en
cada unidad de producto terminado y en caso de saberlo, el
costo es tan insignificante que no vale la pena considerarlo
como material directo.

b) Costo de mano de obra.- Es el costo que interviene

directamente en la transformacin del producto. Por ejemplo:
sueldo del mecnico, del soldador, del carpintero, del pintor,
etc.

Se divide en dos grupos a saber: mano de obra directa y,

mano de obra indirecta.
Mano obra directa: Es la remuneracin que se ofrece en dinero
o en especie al personal que efectivamente ejerce un esfuerzo
fsico dentro del proceso de transformar la materia prima en un
producto final. Como ejemplo estn: El mecnico automotriz
en el taller de mecnica; el cocinero en el restaurante; los
operarios en la empresa metalmecnica.

Mano obra indirecta: Es la remuneracin del personal que

laborando en la planta productora, no interviene directamente
dentro de la transformacin de la materia prima en un producto
final. Como ejemplo estn: Supervisores, jefes de produccin,
aseadores de planta, vigilantes de planta, personal de
mantenimiento.

c) Costos indirectos de fabricacin.- Los costos que

intervienen en la transformacin de los productos, con
excepcin de la materia prima y la mano de obra directa. Por
ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimientos energticos,
depreciacin, combustibles, lubricantes, consumo de agua de
la planta, etc.

3
 Denominados tambin carga fabril, gastos generales de
fbrica o gastos de fabricacin. Son aquellos costos que
intervienen dentro del proceso de transformar la materia prima
en un producto final y son distintos al material directo y mano
de obra directa.

Dentro de ellos estn: Material indirecto, Mano obra indirecta,

Servicios pblicos, Arrendamientos, Deprecacin maquinaria,
Combustible, Implementos para aseo de fbrica.

Costos de distribucin o venta

Son aquellos desembolsos relacionados con la colocacin del
producto o del servicio en el mercado, por ejemplo: publicidad,
comisiones de vendedores, etc.

Costos de Administracin
Son aquellos se originan en el rea administrativa como pueden ser
sueldos, telfono, oficinas generales, etc.

1.4.2. De acuerdo a la identificacin con las actividades

productivas de la empresa:

Costos directos
Son aquellos que se identifican con las rdenes de produccin o con
los centros de costos. Estn constituidos por la materia prima
directa, los materiales directos y la mano de obra directa.

Costos indirectos
Son todos aquellos que no se pueden identificar con las rdenes de
produccin o con los centros de costos de la empresa, como por
ejemplo: sueldos de profesionales y tcnicos de la produccin, mano
de obra indirecta, materiales indirectos, contribuciones sociales,
derechos sociales, gastos de fabricacin, etc.

1.4.3. De acuerdo al tiempo de clculo, los costos se pueden

clasificar en:

Costos histricos
Son aquellos que ya han incurrido y sirven de base para hacer la
contabilidad financiera de acuerdo a principios de contabilidad y a
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

Costos predeterminados
Todos aquellos que se calculan antes de la fabricacin del bien o la
prestacin del servicio. Estos costos pueden ser costos estimados y
costos estndares. Este tipo de costos se utilizan para fines de
planificacin gerencial.

4
Por ejemplo: Cuando se contrata una obra o se solicita hacer un
mueble, el contratista fija el valor de la obra o servicio, valor que
incluye los costos ms un margen que es la utilidad. Esto quiere
decir que la persona debe establecer con anterioridad el costo para
luego fijar el valor de la obra a contratar; por lo tanto, la persona
utiliz la tcnica de costos predeterminados. Si se toma como base
para el clculo las experiencias pasadas, tendra un costo estimado.
Pero si fue realizado con todas las tcnicas, determinando con
precisin: tiempos de operacin, costos de mano obra, consumo de
material y sus desperdicios, otros costos incurridos, tendra en este
caso un costo estndar

1.4.4. De acuerdo con el comportamiento del costo, pueden ser:

Costos fijos
Son todos aquellos que permanecen constantes durante el proceso
productivo u operativo y, tienen una tendencia a bajar en la medida
que aumenta el volumen de produccin. Esta disminucin est
referida al costo unitario fijo.

Costos variables
Los costos variables, son costos de produccin o gastos de
operacin, que varan directamente, algunas veces en forma
proporcional con las ventas o con el volumen de produccin.

1.4.5. De acuerdo con la toma de decisiones, los costos pueden

clasificarse en la forma siguiente:

Costos relevantes
Son aquellos costos futuros esperados. Para que un costo sea
relevante es necesario que sea comparativo a fin de poder tomar
una decisin.

Costos irrelevantes
Son los costos pasados o costos histricos.

1.4.6. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha

incurrido.

Costos desembolsables
Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que
puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los
costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar
decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable
es la planilla de remuneraciones del personal.

Costos de oportunidad

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Aquellos que se originan al tomar una determinacin provocando la
renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al
llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es el
siguiente. Una empresa tiene actualmente el 30 % de la capacidad
de su almacn ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha
capacidad ociosa por S/.12,000 mensuales. Al mismo tiempo, se
presenta la oportunidad a la empresa de participar en un nuevo
mercado, lo cual traera consigo que se ocupara el rea ociosa del
almacn.
Por esa razn al efectuar el anlisis para determinar si conviene o no
extenderse, debe considerar como parte de los costos de expansin
a los S/.12,000 que dejar de ganar por no alquilar el almacn.

1.4.7. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o

disminucin en la actividad

Costos diferenciales
Son los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en
cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la
operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el
proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarn los
cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante
un pedido especial, en la composicin de lneas, en los niveles de
inventarios, etc.

Costos decrementales
Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o
reducciones en el volumen de operacin, reciben el nombre de
costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la
composicin actual de la empresa se ocasionarn costos
decrementales, como consecuencia de dicha eliminacin.

Costos incrementales
Aquellos en que se incurre cuando la variacin en los costos son
ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la
empresa, un ejemplo tpico es la consideracin de la introduccin de
una nueva lnea a la composicin existente, lo que traer por
consecuencia la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre
de incrementales.

1.4.8. De acuerdo con su relacin a una disminucin de

actividades

Costos evitables
Aquellos plenamente identificables con un producto o un
departamento, de modo que, s se elimina el producto o el
departamento, dicho costo se suprime, por ejemplo: el material
directo de una lnea que ser eliminada del mercado.

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 Costo inevitable
Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto
sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el
departamento de ensamblado, el salario del jefe de produccin no se
modificar.

2. ESTRUCTURA DE COSTOS
Elementos del costo de fabricacin, Estados de costos de produccin y
de ventas

2.1. Elementos del costo de fabricacin

El total de los elementos que se utilizarn en el proceso de
fabricacin, es un clculo que no podr estar ausente cuando la
empresa efecta un anlisis de sus costos.

COSTO DE FABRICACIN = Materia Prima Directa + Mano de Obra

Directa + Gastos de Fabricacin

COSTO DE FABRICACIN = Costo Primo + Gastos de Fabricacin

Elementos

- Materias Primas (MP)

Est formada por todos aquellos materiales que sern objeto de
transformacin en el proceso productivo, para poder lograr el
producto terminado.

Constituyen el primer elemento del costo de produccin y el punto

de partida para la fabricacin del casi cualquier producto. Para los
efectos de determinacin de los costos de produccin, bajo la
denominacin de Materias Primas, se incluyen tambin otros
materiales directos e insumos utilizados en la produccin.
- Mano de Obra (MOD)
Es el costo del trabajo del personal dedicado a procesar las
materias primas y convertirlas en productos elaborados.
Comprende los salarios directos, las bonificaciones y prestaciones
sociales de los operarios que trabajan directamente con los
productos.
En otras palabras, es el trabajo que la empresa contrata, para que
las materias primas sean transformadas hasta lograr el producto
final.

- Costos Indirectos (CIF)

Comprenden una larga lista de rubros que por la imposibilidad o
impractibilidad de identificarlos con unidades o lotes especficos
de produccin, se consideran comunes a todos los productos
fabricados y se reparten en forma proporcional entre ellos, de

7
 acuerdo a algn tipo de parmetro o base de reparto previamente
seleccionados.

2.2. Estado de costos de produccin y de ventas

Es un estado financiero que muestra el movimiento del costo de las

unidades terminadas y vendidas durante un periodo determinado. Es
dinmico porque refleja actividad y muestra un resultado final al cabo
de una fecha especfica.

El Estado de costos de produccin y de ventas, viene a ser un

complemento fundamental del Estado de Resultados y como una
herramienta importante para procesos como el anlisis financiero, la
toma de decisiones, el control de los recursos y para los procesos de
auditora a las cifras de inventarios y de costos.
El estado de costo de produccin se presente de acuerdo a las
necesidades que tenga la gerencia de la empresa.

Industrias del Mar SAC

Estado de costo de produccin
Para el 31.01.2017
Costo de materia prima directa: S/. S/ S/.
Inventario inicial de materia prima 3,000
Ms: compras netas 22,000
Costo de materia prima directa 25,000
utilizada
Menos: Inventario final materia 2,000
prima
Costo de materia prima directa 23,000
Mano de obra directas
Centro de costos 1 8,000
Centro de costos 2 10,000
Costos indirectos de fabricacin
Depreciacin de la fbrica 27,000
Materiales indirectos utilizados 4,000
Servicios de fbrica empleados 2,000
Mano de obra indirecta utilizada 5,500
Mantenimiento de la maquinaria 2,000
Seguros de los activos fijos 1,000 41,500
Costo de fabricacin S/.82,500
Ms: Inventario inicial en proceso 14,000
Menos: Inventario final en (13,000)
proceso
Costo de produccin 83,500
Los registros contables sern:

a) Por los costos iniciales en proceso

8
 X Debe Haber
7 VARIACION DE LA PRODUCCION 14,000
1 ALMACENADA
713 Variacin de productos en proceso.
7131 Productos en proceso de
manufactura
23 PRODUCTOS EN PROCESO 14,000

b) Por el registro en la contabilidad de costos

X Debe Haber
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 4,000
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 2,000
92 COSTOS INDIRECTOS FABRICACION 8,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE 14,000
COSTOS Y GASTOS
c) Por los costos incurridos en el mes

X Debe Haber
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 23,000
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 18,000
92 COSTOS INDIRECTOS FABRICACION 41,500
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE 82,500
COSTOS Y GASTOS
Costos incurridos durante el mes

d) Por el costo de produccin y en proceso

X Debe Haber
21 PRODUCTOS TERMINADOS 83,500
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,000
79 231 Productos en proceso de
manufactura
71 96,500
VARIACION DE LA PRODUCCIN
ALMACENADA

9
 Industrias Rubber SAC
Estado de costo de venta
Al 31.12.2016
S/. S/ S/.
Productos terminados inicial 18,000
Productos en proceso inicial 18,500
Material consumido 110,900
Mano de obra directa 52,050
Costos indirectos 13,040
Costos de fabricacin 175,990
Costos de produccin 194,490
Total 212,490
Productos terminaos final (9,590)
Costo de venta S/.
202,900

Estado de costos de produccin y de ventas

Industrias NN
Para el 31.01.2017

3. ESTRUCTURA DE COSTOS
Materiales, formas y registros, lote econmico, valorizacin de
inventarios, control de inventarios. Aplicaciones.

3.1. Materiales
En una empresa industrial o manufacturera, la inversin en
materiales representa una porcin considerable de su activo
circulante, lo cual requiere que el costo de los mismos sea
cuidadosamente controlado de manera tal que garantice tanto su
uso eficiente como la veracidad y exactitud de las cifras de costos
mostradas.

10
 La acumulacin de costos de los materiales en un producto es una
de las responsabilidades de los contadores de costos. Durante el
proceso, deben decidir cmo tratar los costos por las actividades
rutinarias referidas a la adquisicin y manipulacin de materiales, en
cuanto a los procesos de compra, almacenamiento y recepcin de
stos. Los modelos para el control de los materiales desempean un
papel importante, la planificacin de las adquisiciones, programacin
y distribucin de los materiales garantizan que los departamentos
productivos tengan siempre materiales e insumos para llevar a cabo
su proceso. Sin tcnicas de planificacin y control, existira una gran
ineficacia, dado que el inventario podra aparecer algunas veces
sobrecargado y otras presentar agotamiento de existencia.

En tal sentido, los materiales son los productos que aunque no

forman parte directa del proceso productivo de la empresa, es decir
no sern colocados a la venta, hacen posible las operaciones
productivas de la misma, estos productos pueden ser: maquinarias,
repuestos, artculos de oficinas, etc.

Ahora bien, en una empresa manufacturera, la inversin en materia

prima o materiales representa una porcin considerable de todos los
costos de produccin. Es necesario, por lo tanto, que el material sea
cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso
efectivo y eficiente del mismo y evitar el riesgo de que se deteriore,
sufra mermas por daos, robos u obsolescencia.

3.2. Formas y registros

En una empresa manufacturera, la inversin en materia prima o

materiales representa una porcin considerable de todos los costos
de produccin. Es necesario, por lo tanto, que el material sea
cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso
efectivo y eficiente del mismo y evitar el riesgo de que se deteriore,
sufra mermas por daos, robos u obsolescencia.

3.3. Lote econmico

Es aquel pedido que optimiza los costos de pedido, almacenaje y
ruptura. El lote econmico es aquella cantidad de unidades que
deben solicitarse al proveedor en cada pedido, de manera que se
logre minimizar el costo asociado a la compra y al mantenimiento de
las unidades en inventario.
3.4. Valoracin de inventarios

3.5. Control de inventarios

Recepcin e inspeccin de los materiales
Entre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento
de recepcin e inspeccin de los materiales se encuentran:
Recibir el material con la respectiva orden de entrega.

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 Cotejar el material recibido con la copia de la Orden de
Compra.
Verificar la cantidad y calidad del material.
Verificar y aprobar las facturas de los proveedores.
Enviar las facturas aprobadas al departamento de
contabilidad general para su registro.
Si se presentan irregularidades, no recibir el material.
Si el material cumple con las especificaciones, preparar
el formulario Informe de Recepcin.
El formulario usado para el control de la recepcin de los
materiales es el Informe de Recepcin.

Almacn
En algunas empresas pequeas el almacn puede ser un anexo del
departamento de recepcin y la persona encargada, tanto de la
recepcin como almacenamiento de las materias primas, puede ser
la misma.

El encargado del departamento de almacn es responsable del

adecuado almacenamiento, proteccin y salida de los materiales
bajo su custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes
actividades:

Recibir el material junto con el Informe de Recepcin y la

Orden de Compra.
Verificar los materiales (cantidad y calidad) y colocarlos en su
respectivo lugar.
Preparar las Tarjetas de Control de Materiales (kardex).
Recibir el formulario Solicitud o Requisicin de Materiales
elaborado por el departamento que requiere de los materiales,
lo completa en los tems de costo unitario y costo total.
Enviar a produccin los materiales solicitados junto con
el original del formulario de solicitud.
Registrar las entradas y salidas de los materiales en el kardex
de acuerdo al mtodo de valuacin.
Preparar las Requisiciones de Compras de acuerdo al stock
de mximos y mnimos de materiales establecidos o cualquier
otro mtodo de reposicin del inventario.
Si el material almacenado no cumple con las especificaciones
o presenta defectos, emitir la correspondiente Orden de
Devolucin de Compras.
Preparar Resumen de Requisicin de Materiales para el
departamento de costos.
En aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al
almacn y transcurrido cierto tiempo se encuentra con defectos,
debe ser igualmente devueltos al proveedor; en estas circunstancias
se elabora la Orden de Devolucin de Compras.

12
 Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de
materiales y salidas al almacn son: el Informe de Recepcin y la
Requisicin de materiales respectivamente.

Contabilidad
Como medio de control de los materiales, tambin se debe
considerar lo referente a la contabilizacin de las transacciones
relacionadas con la misma. Cuando la contabilidad de costos se
encuentra integrada a la contabilidad general, el departamento de
contabilidad tiene las siguientes funciones:
Recibir la factura del proveedor.
Chequear con la orden de compra.
Recibir informacin del almacenista sobre los materiales
recibidos.
Realizar el asiento contable referente a la compra de
materiales.
Recibir copia de la requisicin de materiales
Realizar el asiento contable relacionado con el uso del
material en los procesos de fabricacin.
Afectar la orden de produccin o los procesos productivos.

Control de Compra de Materiales

Control de uso de materiales

3.6. Aplicaciones
Segn el Plan Contable General Empresarial:

13
La cuenta 24 Materias primas, agrupa las subcuentas que
representan los insumos que intervienen directamente en los
proceso de fabricacin, para la obtencin de los productos
terminados, y que quedan incorporados en estos ltimos.

Subcuentas y Divisionarias:
241 Materias primas para productos manufacturados.
242 Materias primas para productos de extraccin.
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas.
244 Materias primas para productos inmuebles.
249 Materias primas desvalorizadas.
2491 Materias primas para productos manufacturados
2492 Materias primas para productos de extraccin.
2493 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas.
2494Materiasprimaspara productos inmuebles.

La cuenta 24 muestre exclusivamente el saldo de las Materias

Primas, reclasificando los materiales auxiliares a la cuenta 25 junto
con los suministros, que adems ha incluido un nuevo concepto que
comprenden los repuestos.

La cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos,

Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales de
los insumos principales (materias primas) y los suministros que
intervienen en el proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los
repuestos que no califican como bienes inmovilizados.

Nomenclatura

251 Materiales auxiliares.

252 Suministros.
253 Repuestos.
259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
desvalorizados.

14
15
SEGUNDA UNIDAD: BASES CONCEPTUALES DEL PRESUPUESTO
TRADICIONAL

4. SISTEMAS PRESUPUESTARIOS
Concepto, caractersticas del sistema presupuestario. Principios de la
presupuestacin. Comunicacin, coordinacin y flexibilidad

4.1. Concepto
El Sistema de Presupuesto es un conjunto ordenado y coherente de
principios, disposiciones normativas, procesos e instrumentos
tcnicos, que tiene por objeto la formulacin, aprobacin, ejecucin,
seguimiento y evaluacin, de los presupuestos pblicos, segn los
programas y proyectos definidos en el marco del Plan General de
Desarrollo Econmico y Social de una nacin.

El Sistema presupuestario es el ms completo de los sistemas de

control econmico y financiero que la empresa dispone, pues:
Permite fijar objetivos de eficacia en consonancia con la estrategia
global y a largo plazo.
Obliga a que todos los centros de responsabilidad trabajen
coordinadamente para la elaboracin del presupuesto, cosa que
posibilita que todos podamos tener una mayor visin de conjunto.
Esta puede contribuir a la mejora de la calidad de las diferentes
decisiones que tome cada uno/a de los diferentes responsables.
Permite anticipar los resultados de la empresa antes de que se
produzcan, cosa que permite tomar decisiones que permitan
modificarlos.
Permite que todos puedan conocer ms claramente los costes y
los mrgenes de cada proyecto o centro de responsabilidad.
Facilita una mayor motivacin de los diferentes responsables para
conseguir los objetivos al clarificar hacia donde se han de dirigir y
a fundamentar en la formulacin de los objetivos que se negocian
con cada uno de ellos.
Permite una mayor rapidez en la elaboracin y entrega de la
informacin.
Facilita y simplifica el control a posteriori de la gestin de los
diferentes responsables al centrarse en las desviaciones ms
significativas y en las responsabilidades y objetivos predefinidos.

4.2. Caractersticas del sistema presupuestario

a. La formulacin de diferentes sub-objetivos especficos y

cuantificados para cada centro de responsabilidad (en funcin de los
objetivos globales y de las responsabilidades de cada persona o rea
en la estructura organizativa.

b. La medicin del resultado de la ejecucin del presupuesto y el

clculo de las desviaciones respecto de las previsiones.

16
c. La evaluacin de la actuacin de cada centro de responsabilidad
segn la consecucin de los objetivos.

4.3. Principios de la presupuestacin

Existen unos principios presupuestarios generales y otros usados
particularmente por el sector pblico.
Salas (citado por Burbano, 2005) plantea que los principios son las
causas primarias que dieron nacimiento a la presupuestacin y
deben ser observados y utilizados en el desarrollo de su actividad,
aun cuando tambin manifiesta que no todos son de obligatorio
cumplimiento.
Se pueden clasificar en 5 grupos: de previsin, de planeacin, de
organizacin, de direccin y de control.

Los principios de previsin: son tres y se orientan a la necesidad

de hacer un estudio anticipado: Predictibilidad Determinacin
cuantitativa y Objetivo.

Los principios de planeacin: Indican el cambio para lograr los

objetivos deseados: Precisin, Costeabilidad, Flexibilidad, Unidad,
Confianza, Participacin, Oportunidad y Contabilidad por centros de
responsabilidad.

Los principios de organizacin: Plantean la Importancia de la

definicin de las actividades: Divisin del trabajo, Responsabilidad y
autoridad.

Los principios de direccin: tienen que ver con la Conduccin de

los individuos hacia el logro de los objetivos. Son: Comunicacin y
Coordinacin.

Los principios de control: se orientan a comparar los objetivos con

los logros: Reconocimiento, Excepcin, Normas y Conciencia de
costos.

Existe tambin, el presupuesto pblico incluye otros principios de los

cuales los ms importantes para el control de la gestin son:
Sistematicidad (todos los presupuestos deben elaborarse con la
misma tcnica).

Anualidad (el periodo de un presupuesto no debe exceder a un ao.

Veracidad (exige que el presupuesto de ingresos sea calculado con
base a sumas que verosmilmente puedan ingresar a las arcas del
Estado, y que el presupuesto de gastos obedezca a un clculo
fidedigno de los montos necesarios para cada actividad.

17
5. SISTEMAS PRESUPUESTARIOS
Ventajas del sistema presupuestario. Modelo de sistemas
presupuestarios. Aplicaciones prcticas.

5.1. Ventajas del sistema presupuestario

La Direccin posee en todo momento un cuadro general de las

operaciones y resultados pudiendo de esa manera prever las
situaciones y tomar decisiones ms acertadas.
Se dispone de instrumento por el cual el trabajo de la empresa se
desarrolla de acuerdo a un plan general coordinado.
Le posibilita la accin o adopcin de medidas con suficiente
anticipacin permitiendo juzgar los acontecimientos con la
perspectiva adecuada.
Ayuda al manejo financiero de la Empresa.
Sirve para medir la eficiencia de los jefes responsables.
Hace participar en las tareas de programacin y direccin a una
mayor cantidad de responsables impulsndoles a actuar de
manera eficaz en la correccin de planes que son suyos.
Facilita el control administrativo.
Es un reto constante presentado a los ejecutivos de la empresa
para ejercitar su creatividad y criterio profesional a fin de mejorar
la situacin de la misma.
Impone a los ejecutivos no solo responsabilidad operativa sino
tambin responsabilidad financiera.
Obliga a mantener un archivo de datos histricos controlables.

5.2. Modelo de sistemas presupuestarios

5.3. Aplicaciones prcticas

6. PLAN DE DESARROLLO
Concepto de Plan, plan de desarrollo. Tipos de planes de desarrollo.
Presentacin de un plan de desarrollo.

6.1. Concepto de Plan

Constituye el diseo o esquema informativo de lo que habr de hacerse
en el futuro y de las especificaciones para realizarlo.

18
 6.2. Plan de desarrollo
Representa la forma de operatividad de una empresa respecto a las
diferentes lneas de negocios que sean pertinentes a su naturaleza.

6.3. Tipos de planes de desarrollo

6.4. Presentacin de un plan de desarrollo.

7. PROGRAMA DE DESARROLLO
Concepto de programa de desarrollo. Programas de desarrollo
econmico y social. Organizaciones que financian programas de
desarrollo. Presentacin de programas.

7.1. Concepto de programa de desarrollo

Se entiende por programa de desarrollo a una serie de acciones
organizadas con la finalidad de mejorar las condiciones de vida en
una determinada regin o pas en forma integral y sostenible.
Algunas veces para ser ms explcitos se les llama programa de
desarrollo econmico y social.

7.2. Programas de desarrollo econmico y social

Programas de desarrollo econmico

Agua y Saneamiento.- Durante de 15 aos CARE Per desarroll
una estrategia integral para proveer agua y saneamiento a
comunidades rurales. Actualmente estamos fortaleciendo la
capacidad de 14 gobiernos regionales para implementar este modelo
y acceder a fondos del gobierno.

Educacin, Salud y Nutricin.- Durante 10 aos CARE Per

construy un currculo de educacin intercultural bilinge en Puno
conjuntamente con diversos actores. Tambin trabaj con el
Gobierno Regional de Puno en el desarrollo de polticas para su
adopcin e implementacin en toda la regin. Asimismo, durante 10
aos CARE Per implement programas de VIH y TB por US$120
millones financiados por el Fondo Mundial para la Lucha contra la
VIH, TB y Malaria para desarrollar la capacidad del gobierno para
prevenir y atender estas enfermedades, aportando al desarrollo de
polticas pblicas y al fortalecimiento de grupos de la sociedad civil.

Programas de micro finanzas.- CARE cre la institucin financiera

EDYFICAR que apoy a cientos de miles de micro empresarios(as)
con pequeos crditos.

CARE Per moviliz US$ 10 millones para apoyar con la

reconstruccin despus del sismo del 2007. Adems, CARE Per
gener un modelo de viviendas seguras y saludables e hizo

19
incidencia para su incorporacin en polticas pblicas de vivienda
rural.

CARE es un lder global dentro de un movimiento mundial dedicado

a erradicar la pobreza. Somos reconocidos en todas partes por
nuestro compromiso inquebrantable a favor de la dignidad de las
personas. CARE fue constituida hace 70 aos y hoy expande su
accin en ms de 90 pases.

CARE inici su trabajo en el Per hace 45 aos, a raz de la

emergencia ocurrida en el Callejn de Huaylas, en Ancash. Desde
entonces lucha exitosamente contra la pobreza, apoyando a las
comunidades con programas integrales y esfuerzos en incidencia;
generando impacto sostenible de manera estratgica y transparente,
a travs de sus diferentes programas.

En CARE ponemos a mujeres y nias al centro porque sabemos que

no podemos superar la pobreza a menos que todas las personas
tengan igualdad de derechos y oportunidades. Nuestra experiencia
en el pas y a nivel internacional, demuestra que cuando nias de
escasos recursos se empoderan, su xito beneficia todo su entorno.
Enfocarnos en ellas es estratgico para lograr el desarrollo del pas.

El impacto logrado es posible gracias a los generosos esfuerzos de

nuestros donantes privados e institucionales, socios, empresas y
donantes individuales.

Programas de desarrollo social

Es la accin que una organizacin dirige hacia un tipo de poblacin
para mejorar algn aspecto de su cotidianidad, estos deben
funcionar como herramientas temporales que ayuden a las personas
ms vulnerables a salir de la pobreza y les permitan insertarse en las
cadenas productivas que impulsan el desarrollo del pas.

20
7.3. Organizaciones que financian programas de desarrollo.

21