Innovaciones de la ley del Impuesto sobre la renta.

La nueva Ley de reforma, establece en su ARTCULO 5, una prediccin a la

disponibilidad de la renta sobre la base de lo causado y restringiendo o
disminuyendo, los supuestos en que las rentas son gravados sobre lo cobrado. Un
ejemplo de esta restriccin, es en el caso de las rentas obtenidas por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles, las cuales anteriormente eran gravadas al
momento en que se cobraban y con la reforma, pasan a ser gravadas en el
momento en que se causan.

Este cambio representa una eliminacin al diferimiento del gravamen, generando

que rentas que no hayan sido percibidas por el contribuyente, sean gravadas y,
por ende, se pague impuesto sobre ellas.

Por otra parte, se reforma el ARTCULO 32 de la Ley, establecindose que el

enriquecimiento neto gravable se determinara, atendiendo a los preceptos de la
disponibilidad de la renta, eliminando la posibilidad de imputar como gastos
deducibles, egresos acumulados y no pagados al cierre del ejercicio gravable,
todo en el marco de los gastos normales y necesarios establecidos en el
ARTCULO 27. De esta manera, no se permite en el caso de rentas que son
gravadas sobre la base de lo cobrado, la deduccin de gastos devengados
inherentes a las indemnizaciones laborales por antigedad, siendo deducibles
nicamente cuando los mismos sean pagados.

Los principios de progresividad, igualdad y no confiscacin del tributo, eran

velados entre otras formas, a travs de la alcuota, como elemento cuantitativo de
en este impuesto. En la actual reforma, vemos como se establece en el
ARTCULO 52 de la Ley, una violacin a estos principios, mediante el
establecimiento de una alcuota nica y proporcional del 40%, dirigida a las
actividades bancarias, financieras, de seguros o reaseguro, realizadas por
personas jurdicas o entidades domiciliadas en el pas.

De igual forma, el nuevo Decreto-Ley, elimina la normativa inherente a las Rebajas

por Nuevas Inversiones, establecidas en los ARTCULOS56 Y 57, que eran
dirigidas a las actividades industriales y agroindustriales, construccin,
electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnologa, turismo, agrcolas,
pecuarias, pesqueras o pisccolas. Si bien es cierto, estas disposiciones han
mantenido su vigencia alternada en el tiempo, siempre han representado un
incentivo al desarrollo y explotacin de ciertos sectores econmicos de inters
para el Estado.
En otro orden de ideas, la Ley de Impuesto sobre la Renta siempre ha establecido
los mecanismos necesarios para la recaudacin anticipada del tributo, siendo uno
de ellos la retencin en la fuente del impuesto, por parte del sujeto pagador de la
renta.

La retencin del impuesto se realizaba en el momento del pago o abono en

cuenta, entendindose este trmino, de acuerdo AL ARTCULO 82 del reglamento
General de la Ley de Impuesto sobre la Renta, como aquellas cantidades que los
deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, a favor de sus
acreedores por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento.

La nueva Ley, MODIFICA ESTA DEFINICIN EN SU ARTCULO 84, sealando

expresamente que se entender por abono en cuenta, las cantidades que los
deudores o pagadores acrediten en su contabilidad o registros. Esto significa, que
basta que un agente de retencin registre la obligacin en su contabilidad, para
que tenga la obligacin de practicar la retencin, sin importar si el acreedor tiene el
derecho de exigir su pago o no.

Por ltimo, EL ARTCULO 171 de la Ley reformada, excluye del sistema de ajuste
por inflacin, a los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras,
de seguros, reaseguros y los sujetos pasivos calificados como especiales por el
SENIAT.

Con el contenido de esta norma, se estara dejandode considerar en la

determinacin de la base imponible de estos sujetos, un elemento esencial de la
realidad econmica de los contribuyentes, como lo es la inflacin, generando una
capacidad contributiva ficticia y una situacin desigual, con los otros
contribuyentes que deben considerar la correccin monetaria sealada en el Ttulo
IX de la Ley, en la determinacin de su enriquecimiento neto gravable.

Un ejemplo evidente de este supuesto, es que el sector financiero tiene una

estructura patrimonial, representado principalmente en partidas monetarias, que
en la mayora de los casos generan prdidas por inflacin y disminuyen su renta
neta gravable.

La presente reforma, en los trminos en que se materializo y en apenas un (1) ao

despus de la anterior, demuestra la necesidad de un incremento sustancial y
urgente, de los niveles de recaudacin de este impuesto, con miras a buscar
disminuir los niveles preocupantes de dficit fiscal, sin importar que con ello, se
estn violando principios constitucionales de la tributacin y se est incurriendo en
unos niveles de presin tributaria, que hagan que este impuesto y posiblemente el
sistema, sean confiscatorios.

Sujetos de Impuesto sobre la Renta.

Sujeto activo

Es aquel que tiene la potestad para exigir el pago de tributos. La Constitucin

determina que tal potestad recae en el Estado y, en su extensin, en las
comunidades autnomas y las corporaciones locales.

Sujeto Pasivo

Es aquella persona natural o jurdica que la ley designa como obligado al pago de
un tributo, ya sea como contribuyente o como sustituto del contribuyente.

Es la persona natural o jurdica obligada a cumplir las prestaciones tributarias, es

decir, a declarar y pagar los impuestos correspondientes.