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Cartilla de Instrucciones
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1. GENERALIDADES
artculos 79 y 80 de la Ley).
8. SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Las retribuciones que se
9. TIPO DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2016 asignen los propietarios de
las empresas unipersonales
10. REMUNERACIN MNIMA VITAL ............................... ..
constituyen rentas de tercera
categora y no rentas de
quinta categora ni gastos
deducibles de la renta neta de
tercera categora (tercer
prrafo del artculo 14 de la
Ley y numeral 4 del inciso c)
del artculo 20 del
Reglamento).
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Para estos efectos no se admitir la deduccin explotaciones comer-ciales o
de la depreciacin acumulada. viceversa, el total de la renta que se
Se presume que los bienes muebles e obtenga se considerar
inmuebles distintos de predios, han sido comprendida en este artculo.
cedidos por todo el ejercicio gravable, l) En general, constituye renta
salvo prueba en contrario a cargo del gravada de las empresas, cualquier
cedente de los bienes. ganancia o ingreso derivado de
Si los bienes muebles e inmuebles operaciones con terceros (artculo
distintos de predios hubieren sido 3 de la Ley).
cedidos por un periodo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se
calcular en forma proporcional al IMPORTANTE
nmero de meses del ejercicio por los La persona natural,
cuales se hubiera cedido el bien, siendo titular de dos o ms
de cargo del contribuyente la prueba empresas
que acredite el plazo de la cesin unipersonales,
(Inciso c) del artculo 17 del debern consolidar
Reglamento). las operaciones de
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones estas empresas para
Educativas Particulares. efecto de la
j) Las rentas generadas por los declaracin y pago
Patrimonios Fideicometidos de del impuesto anual
Sociedades Titulizadoras, los (tercer prrafo del
Fideicomisos bancarios y los Fon-dos artculo 14 y
de Inversin Empresarial, cuando artculos 79 y 80
provengan del desarrollo o ejecucin de de la Ley).
un negocio o empresa. Las retribuciones que
k) En los casos en que las actividades se asignen los
incluidas por esta ley en la cuarta propietarios de las
categora se complementen con empresas
unipersonales constituyen Cdigo de Usuario y Clave SOL, en
rentas de tercera cualquier Centro de Servicios al
categora (tercer prrafo Contribuyente o dependencia de la
del artculo 14 de la Ley y SUNAT a nivel nacional.
numeral 4 del inciso c) del
artculo 20 del b) El Formulario Virtual FV N 704
Reglamento). Tercera Categora 2016, deber ser
utilizado por aquellos contribuyentes
que hubieran ge-nerado rentas o
1.3. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA prdidas de tercera categora en el
DECLARACIN JURADA ANUAL POR RENTAS DE Rgimen General del impuesto
TERCERA CATEGORA siempre que no se encuentren en
alguna de estas situaciones:
No estn obligados a presentar la declaracin jurada
anual, los contribuyentes comprendidos en: - Se encuentren obligados a presentar el
a) El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS5 Balance de Comprobacin.
b) El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - - Se hayan acogido a la Ley de Amazona Y
RER6. Frontera
- Gocen de beneficios tributarios.
- Hayan suscrito Convenios de Estabilidad
Sin embargo, si estos contribuyentes en el
Tributaria.
transcurso del ejercicio 2016 hubiesen
- Se encuentren obligados a presentar el PDT
ingresado al Rgimen General, debern
de Precios de Transferencia.
presentar la declaracin jurada anual por el
- Pertenezcan al sector Minera, Hidrocarburos
perodo comprendido entre el primer da del
o Financiero
mes en que ingresaron al Rgimen General y
- Se trate de contratos de Colaboracin
el 31 de diciembre de 2016, y en general
Empresarial
todos aquellos que hayan pertenecido al
- Hubieren tributado en el exterior
Rgimen General en algn(os) periodo(s)
por rentas de fuente peruana,
durante el ejercicio 2016.
conforme a lo establecido en el
artculo 8 de la Ley del ITAN,
1.4. MEDIOS PARA DECLARAR Ley N 28424.
5. Aprobado por Decreto Legislativo N 937 y normas
a) Se deber utilizar el PDT N 704 - Renta modificatorias
Anual 2016 Tercera Categora e ITF 6. Regulado en el Captulo XV (artculos 117 al 124-A) de la Ley
para cumplir con la obligacin de y en el Captulo XV (artculos 76 al 85) del Reglamento
presentar la declaracin jurada anual
correspondiente al ejercicio gravable
2016.
Notas Importantes
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2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO
(-)
( Cr
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) ito
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a
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t SALDO A FAVOR (DEL FISCO O DEL
o CONTRIBUYENTE)
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7. Debe considerarse que para los efectos de la Ley, se
NT entiende por enajenacin: la venta, permuta, cesin
A definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en
N general, todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
ET
A
(+)
Ad
ici
on
es
(-)
De
duc
cio
nes
(-) Prdidas
Tributarias
compesables
2.2. RENTA BRUTA (artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de 3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que
ingresos afectos al Impuesto que se obtengan en el corresponde al valor de mercado de acuerdo
ejercicio gravable. Cuan-do tales ingresos a lo establecido en la Ley, salvo los
provengan de la enajenacin7 de bienes, la renta supuestos previstos para la enajenacin de
bruta estar dada por la diferencia existente entre inmuebles, la enajenacin, redencin o
el ingreso neto total proveniente de dichas rescate de acciones y participaciones y otros
operaciones y el costo computable de los bienes valores mobiliarios y la enajenacin de
transferidos, siempre que est debidamente intangibles.
sustentado con comprobantes de pago.
Las rentas de tercera categora se consideran
No ser deducible el costo computable sustentado producidas en el ejercicio gravable en que se
con comprobantes de pago emitidos por devenguen y similar regla se aplica para la
contribuyentes que a la fecha de emitido el imputacin de los gastos (inciso a) del artculo
comprobante: 57 de la Ley).
Tengan la condicin de no habidos, segn
publicacin de la SUNAT, salvo que haya La Ley no define cundo se considera
levantado tal condicin al 31 de di-ciembre del devengado un ingreso, por lo que resulta
ejercicio en que se emiti el comprobante. necesaria la utilizacin de la definicin contable
Cuando la SUNAT les haya notificado la baja de su del principio de lo devengado a efecto de
inscripcin en el RUC. (artculo 1 de la ley N 30296, establecer la oportunidad en la que deben
vigente desde el imputarse los ingresos a un ejercicio de-
01.01.2015) terminado (Informe 085-2009-SUNAT).
En el caso de bienes depreciables o amortizables, Al respecto cabe indicar que los ingresos son
el costo computable se disminuir en el importe de computables en el ejercicio en que se adquiere
las depreciaciones o amortizaciones que hubiera el derecho a recibirlos, por lo que resulta
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por irrelevante la fecha en que los ingresos sean
la Ley. percibidos. (ver: Informe 021-2006-SUNAT;
Informe 048-2010-SUNAT e Informe 097-2010-
Para estos efectos: SUNAT).
El ingreso neto total por la enajenacin de bienes
se establece deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y IMPORTANTE
conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza. Excepcionalmente los gastos a
Por costo computable de los bienes enajenados, los que se refiere el inciso v) del
se entiende el costo de adquisicin, produccin o artculo 37 de la Ley (rentas de
construccin, o en su caso, el valor de ingreso al segunda, cuarta y quinta
patrimonio o valor en el ltimo inventario categoras), as como los
determinado conforme a ley, ms los costos gastos referidos en el inciso l)
posteriores incorporados al activo de acuerdo del artculo 37 de la Ley
con las normas contables, ajustados de acuerdo (aguinal-dos, bonificaciones,
a las normas de ajuste por inflacin con entre otros pagos que por
incidencia tributaria, segn corresponda. En cualquier concepto se hagan a
ningn caso los intereses forman parte del costo favor del servidor en virtud de
computable. vnculo laboral existente y con
motivo del cese), que no hayan
Para efectos del costo computable se entiende por: sido deducidos en el ejercicio al
1. Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por que corres-ponden, sern
el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo deducibles en el ejercicio en
de su compra que efectivamente se paguen,
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, aun cuando se encuentren
derechos aduaneros, instalacin, montaje, debida-mente provisionados en
comisiones normales, incluyendo las pagadas un ejercicio anterior
por el enajenante con motivo de la adquisicin de (Cuadragsima Octava
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos Disposicin Transitoria y Final
pagados por el enajenante y otros gastos que de la Ley).
resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o En aquellos casos en que
aprovechados econmicamente. debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido
No obstante lo mencionado, existen conceptos posible conocer un gasto de
que no van a formar parte del costo de la tercera categora
adquisicin, tal es el caso de los de-rechos oportunamente y siempre que
antidumping conforme a lo establecido en el la Superintendencia Nacional
(Informe 026-2007-SUNAT). de Administracin Tribu-taria -
SUNAT compruebe que su
2. Costo de produccin o construccin: el costo imputacin en el ejercicio en
incurrido en la produccin o construccin del que se conozca no implique la
bien, el cual comprende los materiales directos obtencin de algn beneficio
utilizados, la mano de obra directa y los costos fiscal, se podr aceptar su
indirectos de fabricacin o construccin.
deduccin en dicho ejercicio, en
la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y
pagados ntegramente antes de
su cierre (ltimo prrafo del
artculo 57 de la Ley).
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Ejemplo: una fecha
predeterminada.
Concepto
Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes) Los Instrumentos
Financieros
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que Derivados a los que
respondan a las costumbres de la plaza se refiere este inciso
( = ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes) corresponden a los
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados)* que conforme a las
prcticas financieras
( = ) Renta bruta
generalmente
* Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se
aceptadas se
disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas. efectan bajo el
En ningn caso los intereses formarn parte del costo de nombre de:
adquisicin. contratos forward,
contratos de futuros,
Instrumentos Financieros Derivados contratos de opcin,
(inciso a) del Artculo 57 de la Ley, e inciso swaps financieros, la
g) del artculo 34 y artculos 2-B y 2-C del combinacin que
Reglamento) resulte de los antes
En el caso de instrumentos financieros mencionados y otros
derivados, las rentas y prdidas se hbridos financieros.
considerarn devengadas en el ejercicio en
que ocurra cualquiera de los siguientes
hechos:
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37 de la Ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Respecto de
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley) los gastos de
capacitacin
Para efecto de con-tenidos
determinar si los gastos en el inciso ll),
son necesarios para no resulta
producir y mantener la aplicable este
fuente, stos debern criterio, en la
ser normales para la medida que
actividad que genera la respondan a
renta gravada, as como una
cumplir, entre otros, con necesidad
criterios tales como: concreta del
empleador de
Razonabilidad: en relacin con los invertir en la
ingresos del contribuyente. capacitacin
Generalidad: de su
tratndose de personal a
retribuciones y efectos que la
otros conceptos misma
que se acuerden a repercuta en
favor del personal la generacin
a que se refieren de renta
los incisos l), ll) y gravada y el
a.2) del artculo mantenimient
o de la fuente art. 19 del Reglamento.)
productora
(Segunda (C) Total Renta Bruta: (A) + (B)
Disposicin
Complementaria (D) Gastos de utilizacin comn
Final del Decreto gravadas, exoneradas e inafecta
Legislativo N
1120) (E) Clculo del porcentaje: (A / C
Procedimiento 1
- Deduccin en forma proporcional a los gastos
directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar
cuando el contribuyente cuente con
informacin que le permita identificar
los gastos relacionados de manera
directa con la generacin de rentas
gravadas.
Concepto
(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e
inafectas
Procedimiento 2
- Deduccin consistente en aplicar a los
gastos comunes el porcentaje que se
obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.
Concepto
(A) Renta bruta gravada
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6. Las remuneraciones que por el
ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de 7. Las remuneraciones que por
sociedades annimas (Inciso m) del todo concepto correspondan al
artculo 37 de la Ley e inciso l) del titular de una Empresa Individual
artculo 21 del Reglamento) de Responsabilidad Limitada
(EIRL), accionistas,
Las mencionadas remuneraciones participacioncitas y en general a
sern deducibles slo en la parte que los socios o asociados de
en conjunto no exceda del seis por personas jurdicas, as como las
ciento (6%) de la utilidad comercial del de su cnyuge, concubinos o
ejercicio antes del Impuesto. Por lo parientes hasta el cuarto grado
tanto, en la medida que no haya de consanguinidad y segundo
utilidad comercial en el ejercicio, no de afinidad. (incisos n) y ) del
podrn ser deducidas las artculo 37 de la Ley e inciso ll)
remuneraciones del directorio. del artculo 21 del Reglamento).
Ejemplo:
La empresa Comercial La Chiclayana S.A.C, ha 19 de octubre de
registrado en sus libros contables del ejercicio Das de viaje
2016, gastos de viaje reali-zados por viticos al
interior del pas, por su agente vendedor para Del 02 al 07 de julio 2016:
ponerse en contacto con los principales clientes Total (6 x S/ 640.00) (A)
de la empresa. Del 16 al 19 de octubre 2016:
Total (4 x S/. 640.00) (B)
Los importes que aparecen registrados ascienden Gastos contabilizados (C)
a S/ 15,520 respecto de su viaje a la sierra norte
del pas del 02 al 07 de julio de 2016 y, a la zona Adicin por exceso de viticos a ni
sur del pas del 16 al19 de octubre de 2016,
gastos que se encuentran debidamente
registrados y sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
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Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior Los gastos por alojamiento slo
(Decreto Supremo N 056-2013-PCM) podrn ser sustentados con los
El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por documentos emitidos en el
da de acuerdo a la siguiente tabla: exterior, con los requisitos sea-
lados en el prrafo anterior.
Escala de viticos por da
y por zona geogrfica Con ocasin de cada viaje se
podr sustentar los gastos por
Escala segn concepto de alimentacin y
Zona geogrfica Decreto Supremomovilidad, respecto de una misma
N 056-2013-PCMpersona, nicamente con los
comprobantes emitidos en el
frica exterior o con la declaracin jurada
Amrica Central hasta por el lmite sealado.
Amrica del Norte
Amrica del Sur En el caso que dichos gastos no
se sustenten, nicamente, bajo
Asia una de las formas previstas, solo
Medio Oriente proceder la deduccin de
Caribe aquellos gastos que se encuentren
acreditados con los comprobantes
Europa de pago emitidos en el exterior de
Oceana conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo
Para sustentar los gastos incurridos en menos, lo sealado anteriormente.
el extranjero se podrn sustentar con
los documentos emitidos en el exterior
de conformidad con las disposiciones En ningn caso se
legales del pas respectivo, siempre admitir la deduccin
que conste en ellos, por lo menos, el de la parte de los
nombre, deno-minacin o razn social gastos de viaje que
y el domicilio del transferente o corresponda a los
prestador del servicio, la naturaleza u acompaan-tes de la
objeto de la operacin, as como la persona a la que la
fecha y el monto pagado, conforme a empresa o el
lo dispuesto en el artculo 51-A de la contribuyente, en su
Ley; o tambin se podr sustentar con caso, encomend su
la declaracin jurada del beneficiario representacin
de los viticos (alimentacin y
movilidad) para lo cual dicha
declaracin deber contar con la
informacin mnima contenida en el
Reglamento11 , y la misma no debe
exceder del treinta por ciento (30%)
del monto mximo establecido en la
tabla anterior.
Ejemplo:
El seor Gerente General de la empresa
Los Frutales S.A.C, con el fin de colocar
sus productos en el exterior, viaj a la
ciudad de Nueva York (EE.UU) del 20 al
23 de setiembre de 2016. Los importes
registrados en los libros contables de la
11. El sexto prrafo del inciso n) del artculo 21 del Reglamento empresa, por concepto de viticos
establece que la declaracin jurada deber contener como mnimo
la siguiente informacin: ascienden a S/ 18,450 los cuales, estn
I. Datos generales de la declaracin jurada: sustentados nicamente con los
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente. respectivos comprobantes de pago
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al
exterior, el cual debe suscribir la declaracin.
emitidos en el exterior de conformidad
c. Nmero del documento de identidad de la persona. con las disposiciones legales del pas
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) respectivo.
han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe
corresponder a la duracin total del viaje. Viaje a Nueva York EE.UU (20 a
f. Fecha de la declaracin. setiembre de 2016)
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se Lmite por da*:
incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
Da 20 : US$ 880
c. Consignar el total de gastos de movilidad. Da 21 : US$ 880
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se Da 22 : US$ 880
incurri en el gasto.
Da 23 : US$ 880
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin. Lmite acumulado (A)
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de los rubros
II y III) Gastos contabilizados (B)
La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y III slo
inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o por alimentacin, Adicin por exceso de viticos
segn corresponda. realizados al exterior (B - A)
el
clculo
se
consid
era el
tipo de
cambio
prome
dio
ponder
ado
venta,
cotizac
in de
oferta
y
deman
da,
vigente
a la
fecha
de la
operaci
n.
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No se aceptar la deduccin de gastos Modificacin de la
sustentados con la planilla de movilidad, RMV (D.S.N 005-
en el caso de trabajadores que tengan a 2016-TR vigente
su disposicin movilidad asignada por el desde el 01.05.2016)
contribuyente. 10.05.2016 Elio Rondn
26.06.2016 Rosario Prez
Asimismo tampoco se pueden sustentar
con esta planilla los gastos de movilidad 07.07.2016 Miguel Calero
por concepto de viticos, los mismos que 02.08.2016 Arn Sierra
tie-nen su propio tratamiento. Al respecto
en el Informe 046-2008-SUNAT, se tratan 14.09.2016 Luis Flores
aspectos relacionados con este tipo de 25.10.2016 Marco Vega
gasto. 12.11.2016 Rosa Morales
15.12.2016 Carlos Farfn
IMPORTANTE TOTALES 8
La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro
ni un registro. * 4% de la RMV (S/. 750.00) = S/ 30
4% de la RMV (S/. 850.00) = S/ 34
Concepto
S/ 3,900 x 12 = 46,800
Mantenimiento y vigilancia:
S/ 380 x 12 = 4,560
Lmites:
Por alquiler: 30% de S/ 46,800
Por mantenimiento: 50% de S/ 4,560
Contribuyentes
Porcentaje sobre el importe total de los 13. De acuerdo a lo establecido en el numeral 1 de la Dcima
comprobantes que otorgan derecho a Disposicin Transitoria y Final de la Ley.
deducir costo o gasto
20
21
Ejemplo: o costo, que estn
anotados en el Registro de
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de Compras: S/ 15658,230
aplicacin:
Ejemplo:
La empresa comercial Los Pinos SAC
al 31.12.2016 presenta la siguiente
informacin de vehculos que posee la
empresa, los mismos que se
encuentran asignados a actividades
operativa, de direccin, representacin
y administracin de la empresa.
Detalle de gastos por funcionamiento:
Los vehculos de placa Z4A-341, C5P-632, Para la declaracin jurada del 2016 se
D6Q-321 Y M3A-175 estn asignados a deber registrar el detalle de los gastos que
Direccin, Representacin y Administra-cin, corresponden a los vehculos que la
por ello debemos analizar la deduccin empresa tengan asignados a las
tributaria. actividades de direccin, administracin y
representacin por los que tengan derecho
Primer Lmite: En aplicacin a lo indicado en el a deducir como gastos.
inciso w) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta y el inciso r) del Artculo 21 del 14. Los gastos por concepto de donaciones (inciso x)
reglamento y teniendo en cuenta el total de los del art. 37 de la Ley e inciso s) del art. 21 del
ingresos declarados en el ejercicio 2015 se Reglamento)
tiene que la em-presa puede deducir 4
vehculos.
Los generadores de rentas de tercera
categora podrn deducir como gasto las
Segundo Lmite: De los cuatro vehculos donaciones que otorguen en favor de en-
tenemos que el de placa Z4A-341 no se toma tidades y dependencias del Sector Pblico
en cuenta por superar el lmite de 30 UIT el Nacional, excepto empresas, y a entidades
costo de adquisicin.
sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes
Tercer Lmite: De los tres vehculos restantes fines: i) beneficencia; ii) asistencia o
debemos determinar el importe mximo de bienestar social; iii) educacin, iv)
gastos deducibles aplicable toman-do en cuenta culturales;
slo los gastos de los vehculos admitidos. v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias;
viii) deportivas; ix) salud; x) patrimonio
Determinacin del gasto deducible: histrico cultural indgena y xi) otras de
fines semejantes.
Concepto
Ingresos Netos del ejercicio 2015 La deduccin no podr
(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa exceder del 10 % de la renta
neta de tercera categora,
(B) Nmero Mximo de vehculos que otorga el derecho a deducir
luego de efectuada la
gastos segn tabla
compen-sacin de prdidas
(C) Porcentaje de determinacin del gasto mximo deducible: a que se refiere el artculo
- Porcentaje de deduccin mxima (B/A) x 100 50 de la Ley.
- Total gastos aceptados por funcionamiento de los vehculos de
las categoras A3, A4 y B1.4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin. Las entidades y dependencias del Sector
Mximo deducible:50% de S/ 40,640 = S/20,320 Pblico Nacional, excepto empresas,
comprendidas en el inciso a) del artculo 18
Monto de gastos de funcionamiento no aceptados del vehculo
de la Ley16, se encuentran calificadas como
Z4A-341
entidades perceptoras de donaciones, con
Adicin por exceso de gastos 20,320 + 21,750 carcter permanente y no requieren
inscribirse en el Registro de entidades
* No incluye los ingresos netos perceptoras de donaciones a cargo de la
provenientes de la enajenacin de SUNAT.
bienes del activo fijo y de la
realizacin de operaciones que no
sean habitualmente del giro del
negocio. 16. El mencionado inciso establece que no
son sujetos pasivos del Impuesto el Sector Pblico
* Conforme a lo indicado en el Nacional, con excepcin de las empresas
numeral 5 del inciso r) del artculo conformantes de la actividad empresarial del Estado.
21 del Reglamento para el clculo Al respecto el artculo 7 Reglamento de la Ley
del porcentaje debe considerarse complementa la Ley y establece que no son
lo establecido en el tercer y cuarto contribuyentes del Impuesto de conformidad a lo
prrafo del numeral 4 del establecido en el inciso a) del artculo 18 de la Ley:
mencionado inciso, por lo que para a) El Gobierno Central.
efectos del presente porcentaje b) Los Gobiernos Regionales.
como numerador se consideran 3 c) Los Gobiernos Locales.
vehculos porque es el nmero de d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
vehculos que el contribuyente e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
tiene para deducir ya que el
vehculo de placa Z4A-341 no se
toma en cuenta por superar el 25
Las dems entidades beneficiarias Impuesto a la Renta o en el Re-gistro
debern estar calificadas como de entidades exoneradas del
perceptoras de donaciones por la SUNAT. Impuesto a la Renta y cumplir con los
Para estos efectos, las entidades requisitos que se establecieron
debern encontrarse inscritas en el RUC, mediante Resolucin de
en el Registro de entidades inafectas del Superintendencia N 184-
2012/SUNAT. La calificacin otorgada mismos se computar por el valor
tendr una validez de tres (3) aos, de mercado.
pudiendo ser renovada por igual plazo. - Los bienes perecibles deben ser
entregados fsicamente al
La realizacin de la donacin se acreditar: donatario antes de la fecha de
- Mediante el acta de entrega y recepcin vencimiento que figure en el rotu-
del bien donado y una copia lado inscrito o adherido al envase
autenticada de la resolucin o empaque de los productos
correspondiente que acre-dite que la perecibles, de ser el caso o, de no
donacin ha sido aceptada, tratndose existir dicha fecha, dentro de un
de donaciones a entidades y plazo que permita su utilizacin.
dependencias del Sector Pblico - La donacin de dinero se deber
Nacional, excepto empresas. realizar utilizando medios de pago,
- Mediante el Comprobante de recepcin de cuando corresponda, de
donaciones tratndose de donaciones a las conformidad con lo establecido en
dems entidades beneficiarias. el artculo 3 de la Ley N 2819417.
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b) El proyecto puede ser desarrollado en la sociedad, en igualdad de
directamente por el contribuyente o condiciones que las dems
mediante centros de investigacin personas.
cientfica, de desarrollo tecnolgico y/o
de innovacin tecnolgica. En ambos El empleador deber acreditar la
casos, la entidad encargada de otorgar condicin de discapacidad del
la autorizacin ser CONCYTEC, el trabajador con el certificado
que sealar el plazo de vigencia de la correspondiente que ste le pre-
autorizacin. sente, emitido por el Ministerio de
Salud, de Defensa y del Interior a
Para obtener la autorizacin, deben travs de sus centros hospitalarios y
contar con investigadores o por el Seguro Social de Salud
especialistas, segn corresponda, que ESSALUD.
estn inscritos en el directorio nacional
de profesionales en el mbito de
ciencia, tecnologa e innovacin que IMPORTANTE
gestiona el Consejo Nacional de El empleador debe
Ciencia, Tecnologa e Innovacin conservar una
Tecnolgica (CONCYTEC), as como copia del certificado
con materiales dedicados al proyecto, de discapacidad
que cumplan los requisitos mnimos legalizado por
que establezca el reglamento. notario, durante el
plazo de
prescripcin.
La autorizacin deber efectuarse en un plazo
de 30 das hbiles.
Concepto
1.
D
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t
e
r
m
i
n
a
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l
p
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b 2
a 0
j 1
a 6
d :
o (42 x 4) + (50 x 8) = 168 + 400 = 568
r b) nmero de trabajadores discapacitados:
e (6 x 4) + (14 x 8) = 24 + 112 = 136
s c)
p
d o
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c 9
4 s
e
% r
568 v
Corresponde un porcentaje de deduccin adicional de i
50% c
i
2. Remuneraciones pagadas: o
6 trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios: s
S/ 3,450 x 6 x 14 = 289,800 :
Bonificacin Extraordinaria: (6 x 3,450 x 2) (9%) = 3,726
D
8 trabajadores discapacitados con menos de un ao de servicios: e
8 trabajadores x S/ 2,500 x 8 meses = 160,000
ms gratificacin de Julio (2 x 2,500 x 8)/6 = 6,667 e
mas gratificacin de Diciembre 2,500 x 8 = 20,000 n
Bonificacin Extraordinaria: (6,667 + 20,000) x 9% = 2,400 e
r
3. Deduccin adicional: 50%*
o
a) 50% de S/ 293,526
b) 50% de S/ 189,067
a
4. Lmite mximo deducible como deduccin adicional:
d
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a e
b m
a b
j r
a e
d
o
d
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1
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6
s
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a 24 x 850** x 6 (n trabajadores)
p
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u
n
2
0
a
1
6
o
2 x 850** x 8 (n meses) x 8 (n trabajadores)
d
e Deduccin adicional por trabajador
(menor valor entre deduccin adicional y lmite mximo)
s TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL***
e
r * El empleador se encuentra en el primer
v tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso
i x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene
c derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las
remuneraciones efectivamente pagadas a cada
i persona con discapacidad.
o * La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al
s cierre del ejercicio para efectos de establecer el lmite
: es S/ 850, de acuerdo a lo dis-puesto por el Decreto
Supremo N 005-2016-TR publicado el 31.03.2016 y
vigente desde el 01.05.2016.
D * El total deduccin adicional deber
e consignarse en la casilla deducciones por personal
con discapacidad empleado del asistente de la
casilla 105 del PDT N 704 o el Formulario virtual N
m 704.
a
y
o
28
29
19.Depreciaciones (artculos 38 al 43 de la ejercicio gravable, una vez cerrado
Ley, artculo 22 del Reglamento y ste, sin perjuicio de la facultad del
Segunda Disposicin Final y Transitoria contribuyente de modificar el
del Decreto Supremo N 194-99-EF) porcentaje de depreciacin aplicable
a ejercicios gravables futuros.
Las depreciaciones deben computarse
anualmente sobre el valor de adquisicin No hay impedimento para que el
o produccin de los bienes o sobre los contribuyente, en el curso del
valores que resulten del ajuste por ejercicio, pueda rectificar la tasa de
inflacin del balance21.Las depreciacin, siempre y cuando no
depreciaciones se computarn a partir exceda el tipo mximo establecido
del mes en que los bienes sean en el Reglamento de acuerdo al tipo
utilizados en la generacin de rentas de bien del que se trate, conforme a
gravadas. lo indicado en el Informe 066-2006-
SUNAT.
La depreciacin aceptada
tributariamente ser aqulla que se Depreciacin de bienes afectos a la
encuentre contabilizada dentro del produccin segn Reglamento:
ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecido en la N Bienes
presente tabla para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo 1 Ganado de trabajo y reprodu
de depreciacin aplicado por el 2 Vehculos de transporte terrest
contribuyente. En ningn caso se hornos en ge
admitir la rec-tificacin de las 3 Maquinaria y equipo utilizad
depreciaciones contabilizadas en un minera, petrolera y de constru
enseres y equipos de oficina.
4 Equipos de procesamiento de datos.
21. Se encuentra suspendido desde el ejercicio gravable
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
2005 la aplicacin del ajuste del Balance General con
6 Otros bienes del activo fijo incidencia tributaria, segn lo establecido en el artculo
1 de la Ley N 28394.
22. Conforme a lo regulado en el artculo 6 de la Ley N 27394.
Asimismo, de conformidad con el
artculo 39 de la Ley, los edificios y
construcciones slo sern depreciados
mediante el mtodo de lnea recta, a
razn de cinco por ciento (5 %) anual.
IMPORTANTE
Cuando los bienes del
activo slo se afecten
parcialmente a la
produccin de rentas
las depreciaciones se
efectuarn en la
proporcin
correspondiente.
Ejemplo:
La empresa El Camino SAC, tiene
registrada en la cuenta 33
Inmuebles, maquinaria y equipo, un
vehculo adquirido el 06.05.2016 y
puesta en funcionamiento en el mismo
mes, cuyo valor segn registros
contables y comprobantes de pago es
de S/ 130,000.
La empresa ha depreciado dicho
vehculo con una tasa de 25%, siendo
la tasa mxima de depreciacin
tributaria aceptable de 20%.
Determinacin del exceso de depreciacin: Impuesto a la Renta a razn de veinte por
ciento (20%) anual del monto de las
inversiones en estanques de cultivo en tierra y
Bienes canales de abastecimiento de agua que
realizan las personas naturales o jurdicas
Depreciacin segn registros contables:
que desarrollan activi-dades acucolas, las
(130,000 x 25% x 8) /12
cuales comprenden el cultivo de especies
Depreciacin aceptable como deduccin:
hidrobiolgicas en forma organizada y
(130,000 x 20% x 8) /12
tecnificada, en medios o ambientes
Adicin por exceso de depreciacin seleccionados, controlados, naturales,
acondicionados o artificiales, ya sea que
Tratamientos de depreciacin establecidos en leyes realicen el ciclo biolgico parcial o completo,
especiales (vigsima Primera Disposicin Transitoria y en aguas marinas, continentales o salobres.
final de la Ley).
Para efecto de lo previsto en el presente
Entre otras, las siguientes tasas especiales de artculo, la actividad acucola comprende el
depreciacin: procesamiento primario de los productos
provenientes de esta actividad.
Decreto Supremo N 059-96-PCM23 (Texto
Decreto Legislativo N 105828 (Promocin
nico Ordenado de las normas con rango de Ley
de la inversin para la generacin de
que regulan la entrega en con-cesin al sector
electricidad con el uso de energas reno-
privado de las obras pblicas de infraestructura y
vables con recursos hdricos y otros recursos
de servicios pblicos): La presente norma otorga
renovables)
sobre los bienes materia de concesin en obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos Este rgimen ser aplicable a las centrales
una depreciacin del 20%24. que entren en operacin comercial a partir de
la vigencia del Decreto Legislativo N 1058,
norma vigente a partir del 29.06.2008(29). La
Ley N 2736025 (Ley de Promocin del Sector
depreciacin acelerada ser aplicable a las
Agrario): Inversiones en obras de infraestructura
maquinarias, equipos y obras civiles
hidrulica y de riego realiza-das por los sujetos
necesarias para la instalacin y operacin de
comprendidos en los alcances de esta ley se
la central, que sean adquiridos y/o
deprecian aplicando el porcentaje del 20%. Este
construidos a partir de la vigencia de la
beneficio se aplica hasta el 31 de diciembre de
referida norma.
2021.
Para estos efectos, la tasa anual de
depreciacin ser no mayor de veinte por
- Ley N 3026426(rgimen excepcional, especial y
ciento (20%) como tasa global anual. La tasa
temporal de depreciacin de edificios y
podr ser variada anualmente por el titular de
construcciones) para los contribu-yentes del
generacin, previa comunicacin a la SUNAT,
rgimen general del impuesto a la renta, con
sin exceder el lmite sealado en el prrafo
vigencia a partir del ejercicio gravable 2015, en el
que antecede, excepto en los casos en que la
sentido que estos se podrn depreciar con un propia Ley autorice porcentajes globales
porcentaje anual del 20%, hasta su total mayores.
depreciacin, siempre que los bienes sean
destinados exclusivamente al desarrollo
empresarial.
La condicin ms importante es que la
construccin se haya iniciado a partir del 1 de
enero de 2014, entendindose como fecha de
inicio de la construccin el momento en que se
obtenga la licencia de edificacin.
ACTIVOS NETOS
Hasta S/ 1000,000
Por el exceso de S/ 1000,000
32
33
Esta regla no es aplicable:
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto
- Para los comprobantes de pago emitidos
de Promocin Municipal pory sujetos no domiciliados
el Impuesto (inc
Selecti- Inciso
o) del artculo 21 del Reglamento).
vo al Consumo que gravan el retiro de bienes.
Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los
El monto de
rrespondientes documentos la depreciacin
emitidos correspondiente
en el exterior de conformidad al con la
disposiciones legales mayor valorrespectivo,
del pas atribuido como
siempre consecuencia
que conste de en stos, p
lo menos, el nombre, revaluacin
denominacin voluntaria
o raznde social
los activos con moti-del Salvo
y el domicilio trans
vo deelreorganizacin
rente o de quien presta de empresas
servicio, la naturaleza u objetoo socieda-
de la operacin,
como la fecha y el monto pagado. des o fuera de estos actos.
- Para la deduccin de los gastos comunes, realizados por los propietarios
arrendatarios u otrosLos gastos, incluida
poseedores la prdida
de inmuebles de capital,
sujetos pro- de Un
al Rgimen
Gastos cuya documentacin sustentatoria no des Inmobiliarias devenientes de operaciones efectuadas con suje- enNo
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, cuyoes
cumpla con los requisitos y caractersticas caso se debern sustentar con la liquidacin de gastos elaborada
tos que califiquen en alguno de los siguientes i) Cr por el
mnimas establecidos por el Reglamento de administrador de lasupuestos:
edificacin, as como con la copia fotosttica de ii) losSere
Comprobante de Pago. pectivos comprobantes
1) Sean de residentes
pago emitidos a nombre
de pases de la Junta
o territorios de Propie
de baja iii) Ce
rios (Resolucin de oSuperintendencia
nula imposicin; N 050-2001/SUNAT).
Asimismo tampoco2)ser Sean establecimientos
deducible permanentes
el gasto sustentado ensituados iv) Trd
comprobante rio
pago emitido por contribuyente
o establecidos que,enapases
la fecha de emisindedel
o territorios comproban
baja o v) De
nula
- Tena la condicin deimposicin;
No Habidoso,segn la publicacin realizada por
3) que
la SUNAT, salvo Sin quedar
al 31 decomprendidos
diciembre delen los supuestos
ejercicio, Dicho
el contribuyent
anteriores, obtengan
haya cumplido con levantar tal condicin. rentas, ingresos o ga- trapre
- Cuando la SUNAT nancias a travs
les haya de unlapas
notificado bajao de
territorio trans
de baja en
su inscripcin el R
o nula
No se aplicar lo imposicin.
previsto en el presente inciso en los casos en que,
conformidad conLoselgastos
artculoy 37 de la provenientes
prdidas Ley, se permita delalasustentacin
cele-
gasto con otros documentos.
bracin de Instrumentos Financieros Derivados
que califique en alguno de los siguientes su-
El Impuesto Generalpuestos:
a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos Inciso
El Impuesto General a las Ventas cuando se la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar c
tenga derecho a utilizar como crdito fiscal. crdito fiscal conforme a lo
1) Si el establecido
Instrumento en los artculos
Financiero 18 yha
Derivado 19sido
del Decre
Trat
Supremo N 055-EF (artculo
celebrado 69 delresidentes
con Texto nico Ordenado de la Leybrado
o establecimientos del I
permanentes situados en pases o territorios territorios de baja
Las oprdidas
nula imposicin,
de fuenteas como aprovenientes
peruana, otros instrumentos financie
de baja o nula imposicin. ros derivados dey/o la
a celebracin
la generacindede rentas distintas
Instrumentos de las provenientes de
Financieros
2) Si el contribuyente mantiene posiciones si- tales contratos, no directamente
Derivados imputables
que no tengan a ninguno
finalidad de ellos, el ntegro d
de cobertu-
mtricas a travs de posiciones de compras y
de venta en dos o ms instrumentos Financie- ra, slo podrn deducirse de las ganancias
tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta de imponible
ltimo prr
de
fuente peruana originadas por la celebracin de
ros Derivados, no se permitir la deduccin de tercera categora.
Instrumentos Financieros Derivados que ten-
prdida sino hasta que exista reconocimiento
gan el mismo fin.
de ingresos.
- Inciso c)
La remuneracin que los notarios se asignan - Inciso b)
a travs de su planilla, en aplicacin de lo dis- - Informe N
puesto en el inciso b) del artculo 19 del Decre- no constit
to Legislativo N 1049
gora de l
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:
Las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes, las
cantidades que se abonen, de producirse el
cese del trabajador en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del
artculo 88 y en la aplicacin de los
programas o ayudas a que hace referencia
el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Los ingresos netos que obtienen las
Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto cooperativas provenientes de las
equivalente al de la indemnizacin que operaciones que realicen con sus socios se
correspondera al trabajador en caso de encuentran inafectas al Impuesto (artculo
despido injustificado. 3 de la Ley N 2968334)
Las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes o B) EXONERACIONES
enfermedades. Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Las compensaciones por tiempo de servicios,
previstas por las disposiciones laborales vigentes. Cualquier tipo de inters de tasa fija o
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad variable, en moneda nacional o extranjera,
y lactancia. que se pague con ocasin de un depsito o
Las rentas y ganancias que generen los imposicin conforme con la Ley General de
activos, que respaldan las reservas tcnicas de Sistema Financiero y del Sistema de
las compaas de seguros de vida constituidas Seguros y Orgnica de la Superintenden-cia
o establecidas en el pas, para pensiones de de Banca y Seguros, Ley N 26702, as
jubilacin. Invalidez y sobrevivencia de las como los incrementos de capital de dichos
rentas vitalicias prove-nientes del Sistema depsitos e imposiciones en moneda
Privado de Administracin de Fondo de nacional o extranjera, excepto cuando
Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley. dichos ingre-sos constituyan rentas de
Los mrgenes y retornos exigidos por la tercera categora.
Cmara de Compensacin y liquidacin de
Instrumento Finan-ciero Derivados con el Las rentas de fundaciones afectas y de
objeto de nivelar las posiciones financieras en asociaciones sin fines de lucro cuyo
el contrato. instrumento de constitucin comprenda ex-
Los intereses y ganancias de capital provenientes clusivamente alguno o varios de los
de: siguientes fines: beneficencia, asistencia
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica social, educacin, cultural, cientfica,
del Per. artstica,
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o
la Repblica del Per bajo el Programa de de vivienda; siempre que destinen sus
Creadores de Mercado o el meca-nismo que rentas a sus fines especficos en el pas; no
lo sustituya, o en el mercado internacional a las distribuyan, directa o indirectamente,
partir del ao 2003. entre los asociados y que en sus estatutos
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva est previsto que su patrimonio se
del Per, salvo los originados por los destinar, en caso de disolucin, a
depsitos de encaje que realicen las cualquiera de los fines sealados.
instituciones de crdito; y las provenientes .
de la enajenacin directa o indirecta de La disposicin estatuaria referida en el
valores que conforman o subyacen los prrafo anterior no ser exigible a las
Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen entidades e instituciones de cooperacin
ndices construidos teniendo como tcni-ca internacional (ENIEX) constituidas
referencia instrumentos de inversin en el extranjero, las que debern estar
nacionales, cuando dicha enajenacin se inscritos en el Registro de Entidades e
efecte para la constitucin entrega de Institu-ciones de Cooperacin Tcnica
valores a cambio de recibir unidades de Internacional del Ministerio de Relaciones
los ETF, cancelacin entrega de unidades Exteriores.
de los ETF a cambio de recibir valores de
los ETF o gestin de la cartera de Los intereses que perciban o paguen las
inversiones de los ETF. cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones
Las indemnizaciones destinadas a reponer, que reali-cen con sus socios.
total o parcialmente, un bien del activo de la
empresa, siempre que la adquisicin se
contrate dentro de los seis meses siguientes a
la fecha en que se perciba el monto 34. Ley que precisa los alcances de los artculos 3 y 66 del Decreto
Legislativo 85 (Ley General de Cooperativas) cuyo TUO fue
indemnizatorio y el bien se reponga en un aprobado por Decreto Supremo N
plazo que no deber exceder de dieciocho (18) 074-90-TR.
meses contados a partir de la referida
percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e
inciso f) del artculo 1 del Reglamento).
34
35
2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES renta neta. En con-secuencia, salvo
EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (artculo que la Ley o el Reglamento
33 del Reglamento) condicionen la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin
La contabilizacin de operaciones bajo de las operaciones no originar la
principios de contabilidad generalmente prdida de una deduccin.
aceptados puede determinar, por la Las diferencias temporales son las
aplica-cin de las normas contenidas en divergencias que existen entre el
la Ley, diferencias temporales y importe en libros del balance
permanentes en la determinacin de la general, que obligarn a los
contribuyentes hacer el ajuste del La presente Resolucin entr en
resultado tanto contable como tributario vigencia el ejercicio gravable 2011.
en la declaracin jurada anual.
* Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2016, el saldo de la En caso que no sea posible
prdida (S/ 17,375) no puede arrastrase a los siguientes determinar el momento en que se
ejercicios.
* Para efectos del arrastre de la efecto la disposicin indirecta de
prdida tributaria del ao 2016 (S/ renta, el impuesto deber abonarse al
15,000), se deber considerar las fisco dentro del mes siguiente a la
rentas exoneradas (S/ 8,360) entre
los ingresos a fin de reducir la fecha en que se deveng el gasto. De
prdida del ejercicio 2016 a (S/ no ser posible determinar la fecha de
6,640) monto que puede arrastrarse de-vengo del gasto, el impuesto se
para el ejercicio 2017.
abonar en el mes de enero del
ejercicio siguiente a aquel en el cual
SISTEMA B. DE COMPENSACIN DE se efecto la disponibilidad indirecta
PRDIDAS: de renta.
La empresa distribuidora Santa
Eugenia EIRL, arrastra una prdida de
S/ 82,430 generada en el ejercicio
gravable 2012 y eligi el Sistema B de
arrastre de prdidas en dicho ejercicio,
adems tiene una prdida del ejercicio
2016 ascendente a S/ 17,010 y una
renta exonerada de S/ 6,050.
Concepto
Los montos correspondientes a la tasa adicional no presente crdito tributario podr ser
forma parte del impuesto calculado al que hace mayor al Impuesto determinado por el
referencia el artculo 85 de la Ley (pagos a cuenta contribuyente. En consecuencia la parte
de rentas de tercera categora). del crdito no utilizado no podr aplicarse
contra los pagos a cuenta ni de
En el artculo 13-B39 del Reglamento se establece regularizacin del Impuesto a la Renta de
una relacin de otros gastos que deben ser los ejercicios siguientes, ni dar derecho
considerados para calcular la tasa adicional. a de-volucin alguna, ni ser transferibles
Esta tasa adicional procede independientemente a terceros.
del resultado del ejercicio, incluso en el supuesto
que haya prdida tributaria arrastrable. Las empresas receptoras y los
inversionistas debern informar a la
4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO (artculo 88 de SUNAT, en su respectiva declaracin
la Ley y artculo 52 del Reglamento) jurada anual del Impuesto, los datos
Los crditos contra el Impuesto permiten reducir relativos a la inversin realizada.
o aminorar el Impuesto anual determinado y
dependiendo del tipo de cr-dito pueden o no 39 .Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la
Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de
estar sujetos a devolucin. A estos efectos renta no susceptible de posterior control tributario aquellos
deben considerarse los siguientes crditos en el gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
siguiente orden de prelacin: participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley,
entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos
A. CRDITO POR IMPUESTO A LA RENTA DE de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en
FUENTE EXTRANJERA (Inciso e) del general socios o asociados que son asumidos por la persona
artculo 88 de la Ley y artculo 58 del jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de
Reglamento) pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los
Los contribuyentes que obtengan rentas de requisitos y caractersticas formales sealados en el
fuente extranjera gravadas con el Impuesto Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en
alguna de las siguientes situaciones:
tienen derecho a un crdito equi-valente al
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de
monto del impuesto a la renta efectivamente Contribuyentes - RUC.
pagado en el exterior por dichas rentas, -
siempre que dicho monto no exceda del
importe que resulte de aplicar la tasa media40 E
del contribuyente a las rentas obtenidas en el l
extranjero, ni el impuesto efectivamente
e
pagado en el exterior. m
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s
El crdito slo proceder cuando se acredite el o
r
pago del Impuesto en el extranjero con
documento fehaciente
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J Dnde:
E RNE = Renta neta empresarial o tercera categora
R RNFE = Renta neta de fuente extranjera
O PEA = Prdida de ejercicios anteriores
Impuesto calculado 41. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 008-2004-ED
Tasa media = x 100
RNE + RNFE + PEA publicado el 19.05.2004.
38
39
C. SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO DE
La constancia de ejecucin del EJERCICIOS ANTERIORES (inciso c) del
Programa de Reinversin emitida por artculo 88 de la Ley)
la Biblioteca Nacional del Per, tendr Los contribuyentes deducirn
validez para la aplicacin del presente los saldos a favor del impuesto
crdito, siendo de competencia de de ejercicios anteriores,
esta entidad determinar las reconocidos por la SUNAT o
adquisiciones de bienes o contratacio- esta-blecidos en las
nes de servicios que deben declaraciones juradas
considerarse a efecto de aprobar los anteriores, siempre que no
Programas de Reinversin (Informe N hayan solicitado su devolucin,
093-2009-SUNAT). Al respecto, la o no hayan sido aplicados
facultad de fiscalizacin de SUNAT no contra los pagos a cuenta y las
se enerva porque sea la Biblioteca Declaraciones Juradas no
Nacional la que emita la Constancia hayan sido impugnadas.
de Ejecucin del Programa de
Reinversin conforme a lo indicado en D. PAGOS A CUENTA DEL
el Informe N 242-2005-SUNAT. IMPUESTO A LA RENTA
ACREDITADOS CONTRA EL
El presente crdito se aplica hasta el 31 de ITAN (artculo 8 de la Ley N
diciembre de 2018. 28424 y ar-tculos 11, 14 y
15 de su Reglamento Decreto
Supremo N 025-2005-EF)
Ley N 3022042 (Ley Universitaria):
Mediante la presente norma las Los contribuyentes obligados a
universidades privadas societarias que tributar en el exterior por rentas
generan utili-dades se sujetan al de fuente peruana que ejerzan
rgimen del Impuesto a la Renta, la opcin de utilizar contra el
salvo que reinviertan dichas utilidades, Impuesto Temporal a los
en la mejora de la calidad de la Activos Netos hasta el lmite del
educacin que brindan, caso en el que mismo, el monto efectivamente
pueden acceder a un crdito tributario pagado por concepto de pa-gos
por reinversin equivalente hasta el a cuenta del Impuesto, podrn
30% del monto reinvertido usar dichos pagos a cuenta
como crdito sin derecho a
devolucin contra el Impuesto
Los programas de reinversin de
anual del ejercicio.
utilidades de las universidades
privadas societarias deben contener la
E. PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL
informacin sobre la universidad,
EJERCICIO (artculo 87 e inciso b) del
incluyendo la designacin de sus
artculo 88 de la Ley)
representantes legales y la persona
responsable del programa durante su Los pagos a cuenta realizados
durante el ejercicio, de acuerdo
periodo de desarrollo, la exposicin de
a lo establecido en el artculo
motivos, el informe de autoevaluacin
85 de la Ley y 54 del Re-
general y la definicin de los objetivos
glamento, se aplicarn contra la
del programa, acorde con la finalidad
regularizacin del Impuesto. Si
de la presente Ley; la informacin
el monto de los pagos a cuenta
detallada, priorizada y valorizada
excediera del Impuesto anual
sobre las inversiones, la adquisicin
que corresponde abonar al
de bienes y la contratacin de
contribuyente, ste podr optar
servicios, las donaciones y el monto
por solicitar la devolucin de
estimado y nmero de becas; as
dicho exceso o por su
como la declaracin de acogimiento al
aplicacin contra los pagos a
beneficio y el compromiso de
cuenta mensuales que sean de
cumplimiento de sus disposiciones y
su cargo a partir del mes
del propio programa. Su presentacin,
siguiente al de la presentacin
ejecucin, fiscalizacin, ajustes,
de la declaracin jurada anual.
trminos y renovacin se rigen por las
normas sobre la materia.
El tercer prrafo de la Primera
Disposicin Final de la Ley N
El presente beneficio se aplicar sobre
28843 (Ley que precisa la
las rentas que se devenguen a partir
aplicacin de las normas de
del 01 de enero de 2015 hasta el 31
ajuste por inflacin del Balance
de diciembre de 2017 inclusive.
General con incidencia
tributaria en perodos El pago del impuesto retenido que
deflacionarios), dispuso que los corresponda al ejercicio, proceder una
pagos efectuados como vez deducidos los crditos a que se
consecuencia de la aplicacin de refiere el artculo 88 de la ley y se
las Resoluciones del Tribunal Fiscal efectuar hasta el vencimiento de las
N 07528-2-2005 y N 01644-1- obligaciones tributarias correspondientes
2006, constitu-yen pagos indebidos al mes de febrero del siguiente ejercicio.
para el contribuyente y ste podr
optar por solicitar la devolucin o En caso que se realicen redenciones o
por excepcin, aplicarlos como rescates con anterioridad al cierre del
crdito contra futuros pagos a ejercicio, la retencin sobre las rentas de
cuenta o de regularizacin del tercera categora debe efectuarse sobre
Impuesto a la Renta. la renta devengada a tal fecha. El pago
de la retencin deber abonarse dentro
F. RETENCIONES POR RENTAS DE de los plazos previstos para las
TERCERA CATEGORA (inciso f) obligaciones de periodicidad mensual.
del artculo 71 y artculo 73-B de
la Ley y artculo 54- A del Sujetos domiciliados que hayan sido
Reglamento). objeto de retenciones de personas,
empresas o entidades designadas me-
Las Sociedades Administradoras diante Resolucin de Superintendencia.
de los Fondos Mutuos de Inversin
en Valores y de los Fondos de Mediante Resolucin de Superintendencia
Inversin, as como las Sociedades N 234-2005/SUNAT, se ha aprobado la
Titulizadoras de Patrimonios regulacin del rgimen de retenciones del
Fideicometidos y los Fiduciarios de Impuesto aplicable a las operaciones por
Fideicomisos Bancarios, retendrn las cuales el adquirente est obligado a
el Im-puesto por las rentas que emitir liquidaciones de compra o que, sin
correspondan al ejercicio y que estarlo, emita documentos como
constituyan rentas de tercera liquidaciones de compra. Dicha norma,
categora para los contribuyentes, seala que sern sujetos de la retencin:
aplicando la tasa de 28% sobre la
renta neta devengada en dicho i) Las personas naturales que efecten la
ejercicio. transferencia de los bienes contenidos en
el numeral 3 del artculo 6 del Re-
Las personas, empresas o glamento de Comprobantes de Pago,
entidades que paguen o acrediten siempre que estas personas no
rentas de tercera categora a entreguen comprobantes de pago por
sujetos domiciliados, designa-das carecer de nmero de RUC.
por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria ii) Las personas naturales que, sin
mediante resolucin de encontrarse dentro de los supuestos del
Superintendencia. numeral 3 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, reciban
Las retenciones se efectuarn por el monto, documentos emitidos como liquidaciones
en la oportunidad, forma, plazos y de compra.
condiciones que establezca dicha entidad.
G. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (artculos
Si el contribuyente del impuesto se 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del
encontrara sujeto a una tasa Impuesto General a las
distinta de la sealada en el prrafo Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
anterior, por las rentas a que se aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF
refiere dicho prrafo, la retencin se y normas modificatorias)
efectuar aplicando la tasa a la que El saldo a favor del exportador
se encuentre sujeto, siempre que correspondiente al Impuesto General a
las rentas generadas por los las Ventas, originado por sus
Fideicomisos Bancarios, los Fondos adquisiciones de bienes y servicios que
de Inversin Empresarial o por los no haya sido aplicado contra sus
Patrimonios Fideico-metidos de operaciones gravadas con dicho
Sociedades Titulizadoras, se impuesto por ser stas insufi-cientes para
deriven de actividades que absorber dicho saldo, podr
encuadren dentro de los supuestos compensarse automticamente con la
establecidos en las leyes que deuda tributaria por pagos a cuenta y de
otorgan el beneficio; para lo cual el regularizacin del Impuesto a la Renta.
contribuyente deber comunicar tal
circunstancia al agente de H. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
retencin, conforme lo establezca el NETOS (artculo 8 de la Ley N 28424 y normas
modificatorias y artculos 9 y
Reglamento (Artculo 54-A).
10 del Decreto Supremo N 025-2005-EF)
El saldo del Impuesto Temporal a los
42. Publicada el 09 de julio de 2014 Activos Netos efectivamente pagado que
no hubiera sido acreditado contra los
pagos a cuenta podr utilizarse como
crdito contra el pago de regularizacin del financiar y/o ejecutar proyectos de
Impuesto del ejercicio gravable al que inversin pblica en infraestructura que
corresponda. debern estar en armona con las
polticas y planes de desarrollo nacional,
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos regional y/o local y contar con la
Netos no aplicado como crdito contra los declaratoria de viabilidad que al respecto
pagos a cuenta y/o de regulari-zacin del especifique el Sistema Nacional de
Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr Inversin Pblica (SNIP).
ser aplicado contra los futuros pagos del
Impuesto. Para efectos de cancelacin del monto
que invierta la empresa privada en la
En caso de que se opte por la devolucin del ejecucin de los proyectos de inversin
saldo no aplicado, ste derecho nicamente se emiten los Certificados Inversin
se generar con la presentacin de la Pblica, Regional y Local Tesoro
declaracin jurada anual del Impuesto, para Pblico (CIPRL).
lo cual deber consignar el saldo en la casilla
279 saldo del ITAN no aplicado como En consecuencia el CIPRL es un
crdito del PDT N 704 documento emitido por el Ministerio de
Economa y Finanzas, a travs de la
Los pagos por el ITAN realizados con Direccin Na-cional del Tesoro Pblico,
posterioridad a la presentacin de la que tiene por finalidad la cancelacin del
declaracin jurada anual del Impuesto del monto que invierta la empresa privada en
ejercicio gravable al cual corresponden o al la ejecucin de los proyectos de
vencimiento de tal plazo, lo que hubiera inversin. Este tiene una validez de diez
ocurrido primero, no son susceptibles de aos contados a partir de su emisin,
devolucin, sin embargo, son deducibles para hasta por el monto total de la inversin
la determinacin de la renta neta de tercera que haya asumido la empresa privada.
categora del ejercicio gra-vable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla La empresa privada utilizar los CIPRL,
con el principio de causalidad, conforme a lo nica y exclusivamente para sus pagos a
dispuesto por el Informe N 034-2007- cuenta y de regularizacin de Impuesto
SUNAT/2B0000. de tercera categora a su cargo,
incluyendo los intereses moratorios del
I. LEY N 2923043 (Ley que impulsa la inversin artculo 33 del Cdigo Tributario. Los
pblica regional y local con participacin del sector CIPRL no podrn ser aplicados contra el
privado) pago de multas.
La presente ley tiene por objetivo impulsar la
ejecucin de proyectos de inversin pblica
de carcter regional y local, con participacin
del sector privado, mediante la suscripcin de
convenios con los gobiernos regionales y/o
43. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 409-2015-EF
locales. Para estos efectos las empresas
privadas que firmen convenios podrn
40
41
La empresa privada utilizar los Por efectos de la presente
CIPRL en el ejercicio corriente norma los empleadores pblicos
hasta por un porcentaje mximo de y privados generadores de
50% del Impuesto cal-culado en la rentas de tercera categora que
declaracin jurada anual emplean a personas con
correspondiente al ejercicio anterior, discapacidad y/o que realicen
presentada a la SUNAT. Para tal ajustes razonables para las
efecto: mismas, cuentan con crditos
a) Se considerar la declaracin contra el Impuesto anual:
jurada anual del Impuesto
original, sustitutoria o Equivalente al 3% (tres por
rectificatoria siempre que esta ciento) de la remuneracin
ltima hubiera surtido efecto a la anual de los trabajadores
fecha de utilizacin de los con discapacidad, que
CIPRL y se hubiera presentado devengue y se pague en el
con una anticipacin no menor mismo ejercicio. Para tales
de diez (10) das hbiles a dicha efectos, se entiende por
utilizacin. remuneracin a cualquier
b) Se entender por Impuesto retribucin por servicios que
calculado, al importe resultante constituya renta de quinta
de aplicar sobre la renta neta la categora para la Ley.
tasa del 28% o aquella a la que
se encuentre sujeta la empresa El monto de dicho crdito
privada. no deber exceder al
importe que resulte de
J. LEY N 2997344 (Ley general de la persona multiplicar 1,44 por la
con discapacidad) Remuneracin Mnima Vital
(RMV) y por el nmero de
trabajadores con discapacidad - La capacitacin debe ser
sobre el cual se estima la prestada por personas jurdicas
remuneracin anual. y estar dirigida a los
trabajadores que se encuentran
Equivalente al 50% (cincuenta en planilla. Se considera
por ciento) de los gastos por persona jurdica para estos
ajustes razonables45 en el lugar efectos tambin a los contratos
de trabajo, devengados en de colaboracin empresarial que
cada ejercicio y sustentados para efectos del Impuesto
con los respectivos califican como personas
comprobantes de pago. jurdicas, y a las sucursales
establecidas en el pas de
El monto de dicho crdito no empresas unipersonales,
deber exceder al importe que sociedades y entidades de
resulte de multiplicar 0,73 por cualquier naturaleza constituidas
la Unidad Impositiva Tributaria
en el exterior. Las personas
(UIT) y por el nmero de
jurdicas deben solicitar la cer-
trabajadores con discapacidad
tificacin de los programas de
que requirieron ajustes
capacitacin que decidan
razonables en el lugar de
trabajo. prestar, ante el Ministerio de
Trabajo y Promocin del
Dichos crditos sern aplicados en Empleo.
el ejercicio en que devenguen los - Se considera trabajador, a
gastos por ajustes razonables y las aquel que rena las
remuneraciones que se paguen. caractersticas sealadas en el
inciso b) del artculo 1 del
Asimismo, estos crditos, no Decreto Supre-mo N 018-
generan saldo a favor del 2007-TR, que establece
contribuyente, no pueden ser disposiciones relativas al uso
arrastrados a los ejercicios siguien- del documento denominado
tes, no otorgan derecho a Planilla Electrnica o normas
devolucin y no pueden ser que las sustituyan.
transferidos a terceros. - La capacitacin no debe otorgar grado
acadmico.
K. LEY N 3005646 (Crdito por gastos de - La capacitacin debe realizarse en el
capacitacin) pas.
Mediante la presente norma las - Los gastos de capacitacin deben ser
micro, pequeas y medianas pagados en el ejercicio en el que
empresas que se encuentren en el devenguen.
rgimen general y efecten gastos - Para determinar el crdito no
de capacitacin, tienen derecho a se considera los gastos de
un crdito tributario contra el transporte y viticos que se
Impuesto equivalente al monto de otorguen a los trabajadores.
En este caso los viticos
dichos gastos, siempre que no
comprenden los gastos de
exceda del 1% de su planilla anual
alojamiento, alimentacin y
de trabajadores del ejercicio en el movilidad.
que devenguen dichos gastos. Para
- El monto del gasto que se deduzca
efectos de la aplicacin del como crdito no puede deducirse como
presente crdito se debe tener en gasto
cuenta lo siguiente:
El presente crdito no genera
- Se entiende por planilla anual de saldo a favor del contribuyente,
trabajadores al total de gastos no puede ser arrastrado a los
devengados en un ejercicio que ejercicios siguientes, no otor-ga
constituyan para su per-ceptor, derecho a devolucin y no
rentas de quinta categora. Dichas puede ser transferido a
rentas son las comprendidas en los terceros.
incisos a), c) y d) del artculo 34 de
la Ley. El presente beneficio estar vigente
- Las empresas deben desarrollar alguna de las hasta el 31 de diciembre de 2016.
actividades comprendidas en las divisiones 15
a 37 de la Seccin D de la
Clasificacin Internacional Industrial 44. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 287-2013-EF.
45. Los ajustes razonables se encuentran establecidos
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas -
en el numeral 50.1 del artculo 50 del reglamento de
Revisin 3.0. la presente ley, aprobado por Decreto Supremo N
- La capacitacin tendr una duracin 287-2013-EF y comprenden la adaptacin de las
mxima de 400 horas. herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno
de trabajo, as como la introduccin de ajustes en la
- La capacitacin no incluir cursos organizacin del trabajo y los horarios, en funcin de
que otorguen o puedan otorgar las necesidades del trabajador con discapacidad.
grado acadmico, o cursos que 46. El presente crdito se encuentra contenido en el
formen parte de di-chos artculo 23 de la Ley N 30056 Ley que modifica
diversas leyes para facilitar la inversin, impulsar el
programas. desarrollo productivo y el crecimiento empresarial.
Reglamentado mediante Decreto Supremo N 234-2013- 5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
EF.
Slo para efectos de la presentacin mediante el 47. - Zona 1: Los departamentos, provincias
y distritos comprendidos en la Ley N 27037, no
PDT N 704 se ha clasificado los mbitos incluidos en la Zona 2. / - Zona 2: Los departamento
geogrficos incluidos en la presente norma en de Loreto y Madre de Dios y los distritos de Iparia y
Zona 1 y Zona 247. De esta manera las empresas Masisea de la provincia de Coronel Portillo y
provincias de Atalaya y Purs del departamento de
que se ubiquen, para efectos del PDT N 704, en Ucayali.
la Zona 1 se les calcular el Impuesto con la tasa 48. El ZED antes CETICOS Tumbes fue
del 10%. Por el contrario los que se ubiquen en la creado mediante Ley N 29704 y le resultan
aplicables los beneficios establecidos en el Decreto
Zona 2 se les calcular el Impuesto con la tasa del Supremo 112-97-EF conforme a lo establecido en el
5%. artculo 4 de la mencionada Ley.
49. Plazo prorrogado por la Ley N 30446.
50. Disposicin establecida mediante la Tercera Disposicin Transitoria
5.2. ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO y Complementaria de la Ley N 27688 vigente a partir del
(ZED) antes CENTROS DE EXPORTACIN, 18.12.2002.
TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, CO-
42
43
Cabe mencionar que no resultan extraterritorialidad aduanera, gozando
aplicables a la ZOFRATACNA y la Zona de un rgimen especial en materia
Comercial de Tacna las disposiciones tributaria.
contenidas para los ZED de Ilo, Matarani
y de Paita50. La Zona Franca de Tacna
(ZOFRATACNA) est constituida
Las ZED podrn implementar en las sobre el rea fsica del actual
zonas de extensin hasta el 30% del CETICOS ahora ZED de Tacna51. La
terreno que tiene asignado, para la Zona Comercial de Tacna comprende
instalacin de em-presas que realicen el distrito de Tacna de la provincia de
actividades diferentes a las permitidas en Tacna, as como el rea donde se
dichas zonas, las cuales no gozarn de encuentran fun-cionando los
ningn beneficio tributario otorgado por mercadillos en el distrito del Alto de la
ley a las ZED. Alianza de la provincia de Tacna.
Se excluyen:
Las actividades de comercio, entendidas
como aquellas que venden, sin transformar,
Las dems personas jurdicas bienes al por mayor o por menor.
consideradas como tales para
EMPRESAS
44
45
6.- Balance de Comprobacin
Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieran obtenido ingresos iguales o superiores a 300 (trescientas) UIT correspon-
dientes al referido ejercicio, estarn obligados a consignar en la Declaracin presentada mediante el PDT N. 704 Renta Anual
2016 Tercera categora e ITF, como informacin adicional, un balance de comprobacin.
El monto de los ingresos se determinar por la suma de los importes consignados en las casillas 463 (ventas netas), 473 (in-
gresos financieros gravados), 475 (otros ingresos gravados) y 477 (enajenacin de valores y bienes del activo fijo), del PDT N.
704 Renta Anual 2016 Tercera categora e ITF. Tratndose de la casilla 477 solamente se considerar el monto de los ingresos
gravados.
8. Tipo de Cambio al cierre del ejercicio 2016 (inciso b) del Artculo 34 de reglamento)
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de operaciones del ao 2016.
9. Remuneracin Mnima Vital RMV (Decreto Supremo N 007-2012-TR y Decreto Supremo N 005-2016-TR55
Las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular
el coeficiente aplicable para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a) del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(RTF de Observancia obligatoria N 11116-4-2015)
Las diferencias de cambio son computables en la medida que sean generadas por operaciones o transacciones en moneda
ex-tranjera que se encuentran vinculadas o relacionadas con la obtencin de potenciales rentas gravadas o con el
mantenimiento de su fuente generadora o por los crditos obtenidos para finan-ciar tales operaciones, no obstante, tratndose
de la diferencia de cambio que resulte de la expresin de saldos de tenencia de dinero en moneda extranjera (saldo de caja
efectivo y saldo de dinero en Bancos), a la fecha del Balance General, as como en el caso del canje de moneda extranjera por
moneda nacional, no ser necesario que el contribuyente sustente el origen de dichos importes de moneda extranjera.
(RTF de Observancia obligatoria N 08678-2-2016)
55. El Decreto Supremo N 007-2012-TR y el Decreto Supremo N 005-2016-TR fueron publicados en el diario oficial el Peruano el 17.05.2012 y el 31.03.2016 respectiva-
mente.
46 47
renta.sunat.gob.pe/2016
48