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ASIGNATURA: LABORATORIO II
- RId.
CONTABILIDAD
SEMESTRE VI
JULIACA- 2017.
LABORATORIO II
Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya sea de una
organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un anlisis comparativo de
la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Se formula de acuerdo con un formato y un
criterio estndar para que la informacin bsica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por
ejemplo: posicin financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.
El Estado de Situacin Financiera comnmente denominado Balance General, es un documento contable que
refleja la situacin financiera de un ente econmico a una fecha determinada. Su estructura la conforman
cuentas de activo, pasivo y patrimonio o capital contable. Su formulacin est definida por medio de un
formato, en cual en la mayora de los casos obedece a criterios personales en el uso de las cuentas, razn
por el cual su forma de presentacin no es estndar. A criterio personal creo conveniente y oportuno que el
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), debera emitir un formato general de catalogo de
cuentas que permita la presentacin de este estado financiero en una estandarizacin global en su
utilizacin.
Caractersticas
1) COMPRENSIVOS: debe integrar todas las actividades u operaciones de la empresa.
2) CONSISTENCIA: la informacin contenida debe ser totalmente coherente y lgica para efectos de
informacin.
3) RELEVANCIA: debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeo de la empresa, esta
caracterstica ayudara a ejercer influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan,
ayudndoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
4) CONFIABILIDAD: Deben ser el reflejo fiel de la realidad financiera de la empresa.
5) COMPARABILIDAD: es necesario que puedan compararse con otros periodos de la misma empres con
el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera.
Ya que su estructura la conforman las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, definiremos cada uno de
ellos de acuerdo a NIIF.
ELEMENTO CONCEPTO
Es un recurso controlado por la empresa como
ACTIVOS resultado de eventos pasados y cuyos beneficios
econmicos futuros se espera que fluyan a la
empresa.
Es una obligacin presente de la empresa a raz
de sucesos pasados, al vencimiento del cual y
PASIVOS para poder cancelarla la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporen
beneficios econmicos.
Es el valor residual de los activos de la entidad,
PATRIMONIO CONTABLE una vez deducidos todos los pasivos.
Inversiones financieras
La empresa, en su afn de enriquecerse y acrecentar al mximo su patrimonio, va a colocar algunos de sus
recursos en bienes y derechos que no emplea en su proceso productivo, pero en los que invierte a fin de
controlar o ejercer cierto dominio sobre otras empresas o para obtener rentas. Estos bienes y derechos se
denominan inversiones financieras y, contablemente, se representan mediante cuentas de activo.
1
Se utiliza en trmino inversiones, refiriendo a valores representados en instrumentos de patrimonio de gran liquidez, y a ttulos de
deuda de entidades gubernamentales, Gobiernos, y entidades financieras.
2
El trmino gran liquidez puede referirse a valores que se pueden convertir en efectivo hasta por un periodo de tres meses.
3
Ms informacin puede consultarse en NIC 7 prrafos 7 al 9
4
NIC 7, comprende que la gestin del efectivo tambin tiene que ver con el uso de los sobrantes del mismo.
5
Es decir que coticen en un mercado activo
6
Algunas personas pueden no compartir el concepto que las acciones sean equivalentes al efectivo, sin embargo, si el propsito no
es inversin en mi concepto puede calificar como equivalente del efectivo.
7
Se denomina bursatilidad a la facilidad que tiene un instrumento financiero para comprarse o venderse.
LABORATORIO II
Existen varias clasificaciones de las inversiones financieras. Se pueden sealar entre otras las siguientes:
Segn la naturaleza de la inversin:
Acciones, coticen o no en Bolsa, y participaciones de capital en otras empresas.
Obligaciones y otros ttulos de renta fija emitidos por otros entes.
Prstamos y crditos no comerciales que la empresa concede.
Imposiciones a plazo en entidades de depsito.
Fianzas y depsitos constituidos.
Segn el grado de vnculo que proporciona la inversin:
Cartera de control, constituida por inversiones realizadas en otras empresas sobre las que ejerce cierta
influencia; como, normalmente, a la entidad le interesa conservar este poder, las suele mantener durante
ms de un ao, revistiendo carcter permanente.
As, se pueden incluir dentro de sta las acciones y los valores de renta fija de empresas del grupo,
asociadas y multigrado, crditos no comerciales concedidos a alguna de estas entidades, etc.
Aunque lo habitual sea que estas inversiones estn comprendidas dentro del inmovilizado financiero (dado
su carcter permanente), puede suceder que a la empresa por diferentes motivos le interese desprenderse
de ellas en breve; entonces, stas pasan a engrosar la cartera de renta a corto plazo.
Cartera de renta, compuesta por inversiones con las que pretende obtener rentas o especular. Puede
incluir tanto inversiones duraderas como temporales si permanecen en la empresa menos de un ao, lo
que depender del tiempo que piense conservarlas o de la fecha en que venzan.
Si parte de estas inversiones permanecen en la empresa integradas en el inmovilizado financiero, es con
el objeto de llegar a conseguir cierto dominio sobre las empresas en las que ha invertido, o porque as
pueden resultarle ms rentables. Las restantes inversiones, dado su carcter temporal, se considerarn
activos circulantes.
Es sumamente importante que en el activo del balance aparezcan las diferentes cuentas de inversiones
financieras convenientemente separadas. Para ello, al representarlas contablemente mediante cuentas, en la
denominacin de la cuenta no basta con indicar de qu inversin se trata, tambin hay que especificar la
relacin existente con las empresas en las que invierte: si son empresas del grupo, asociadas, multigrado u
otras ajenas, y el intervalo de tiempo que se espera que perduren en la empresa: a largo o a corto plazo;
por esta razn, a lo largo de la exposicin, cuando se emplea en cuentas de inversiones financieras, en
ocasiones se sealarn las genricas seguidas de puntos suspensivos, los cuales simbolizarn los matices
indicados.
EJEMPLO 1
Se crea una sociedad de responsabilidad limitada, a la que sus socios aportan maquinaria valorada en
50.000 u.m. y 10.000 u.m. en metlico.
Se pide:
Presentar el balance de situacin de la empresa a esta fecha.
Existencias
LasExistenciassonlosbienespropiedaddelaempresadestinadosalaventa, en la actividad normal de la
explotacin, o bien, para su transformacin o incorporacin al proceso productivo.
Clasificacin
El importe registrado por clase de existencias:
Mercaderas
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materias primas
Materiales auxiliares, envases y embalajes
Suministros diversos, y;
Existencias por recibir
El monto registrado de las existencias que han sido registradas al valor neto razonable
Las reversiones de los castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de realizacin
LABORATORIO II
Criterios de valoracin
El precio de entrada en almacenes el precio de adquisicin o coste de produccin.
El precio de adquisicin = importe total de la factura, menos bonificaciones y descuentos; sin incluir el
IGV, salvo que ste no sea repercutible + Intereses en los dbitos convencimiento inferior a 6 meses.
El coste de produccin = precio de adquisicin de las materias primas + los costes imputables al
producto.
En bienes intercambiables, se adoptar el precio medio ponderado. El mtodo FIFO es aceptable.
En bienes no intercambiables y segregados para un proyecto concreto, el valor de sus costes se imputa
para cada bien.
Cuando el valor neto contable de las existencias sea inferior a su precio de adquisicin o a su coste de
produccin, se realizarn las oportunas correcciones valorativas.
Existencias (20) a
Variacin de existencias de (61)
Gastos diferidos
Los Gastos Diferidos o Gastos Pagados por Anticipado
Los gastos diferidos o los gastos pagados por anticipado son partidas que se registran inicialmente como
activos, de las cuales se espera que se conviertan en gasto con el tiempo o con la operacin normal de la
empresa.
Los insumos y seguros pagados por anticipado son dos ejemplos de gastos pagados por anticipado que
pueden requerir ajustes al terminar en ejercicio contable. Otros ejemplos incluyen la publicidad e interese
pagados por anticipado.
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Definicin: Son erogaciones que se realizan o desembolsan antes de consumirse los bienes o recibirse los
servicios
Clasificacin: Se clasifican como activos corrientes y de acuerdo a la naturaleza de los mismos se pueden
distinguir, los que representan servicios por recibir y los que representan bienes por consumir:
Servicios por recibir Bienes por consumir
Alquileres prepagados Artculos de oficina
Seguros prepagados Artculos de limpieza
Intereses prepagados Material medico quirrgico
Impuestos prepagados Material publicitario
Muestras y literatura mdica
Reglas de valuacin
Estas partidas se valan a su costo histrico
Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los vienes, se reciben los servicios o se
obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado.
Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el monto no aplicado deber
cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda.
Reglas de presentacin
Forman parte del activo circulante, cuando el periodo de beneficios futuros es menor a un ao o menor del
ciclo financiero a corto plazo.
Sin embargo, pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un ao o al ciclo financiero a corto
plazo, en cuyo caso dicha porcin se clasificara como activo no circulante.
Los intereses pagados por anticipado deben reclasificarse contra el pasivo correspondiente, conforme a las
reglas establecidas en el boletn de pasivo (C-9)
Registros contables
Para registrar un prepagado, se hace cargando a la cuenta del mismo y acreditando a la cuenta banco o
cuentas por pagar, segn como se haya realizado la operacin: si es de contado a la cuenta Banco si es a
crdito a Cuentas por pagar por ejemplo:
LABORATORIO II
Resulta de un cargo decreciente sobre la vida til del activo. Tambin conocido con el nombre de mtodo
del porcentaje fijo del valor en libros. El mtodo del saldo decreciente ms usado es el "mtodo doble
decreciente, bajo este mtodo el gasto por depreciacin del primer ao es igual al doble del gasto calculado
segn el mtodo de la lnea recta, y en aos posteriores se aplicar este mismo porcentaje al valor restante
en libros.
c. Mtodo de la Suma de los Dgitos
Es uno de los mtodos de depreciacin acelerada que permiten registrar una depreciacin ms alta en los
primeros aos de la vida til del activo y una depreciacin ms baja en los aos finales.
La frmula empleada es la siguiente:
Cabe sealar que para efectos tributarios el D. Leg. N 774 acepta como nico mtodo de depreciacin el de
la Lnea Recta, tal como lo indica el Artculo 40, el cual seala que la depreciacin se aplicar en base a un
porcentaje establecido de acuerdo con su vida til sobre el valor del activo, y que en casos especiales se
podr autorizar la aplicacin de otros procedimientos que se justifiquen tcnicamente y siempre que no se
trate de sistemas de depreciacin acelerada.
La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable (valuacin, presentacin y revelacin) para
inmuebles, maquinaria y equipo). Nos indica que el valor residual es el monto que se espera obtener al final
de la vida til del bien de inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los costos esperados de su
enajenacin. Respecto al valor razonable, es el valor por el cual un bien puede ser intercambiado entre
partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una transaccin de libre competencia.
e. Mtodo del Fondo de Amortizacin
Este mtodo considera los importes de depreciacin se colocan en un fondo que gana una tasa de inters (i)
y durante n aos con el objetivo de amortizar el costo inicial del activo que se depreciar durante su vida
til. Su frmula es:
Conciliar los estados de cuenta con los proveedores. Conocer los vencimientos y montos a pagar de acuerdo
a los plazos acordados con los proveedores. Determinar la disponibilidad de los fondos para cumplir con los
pagos. Registrar los comprobantes de pago emitidos por los proveedores.
Las Cuentas Por Pagar Comerciales s reconocern Por El Monto nominal de la transaccin, Menos El los
Pagos efectuados, Lo Que es Igual al Costo amortizado.
Operaciones en Moneda Extranjera
Las Cuentas en Moneda Extranjera Pendientes de Pago a la Fecha de los Estados Financieros, s expresarn
al Tipo de Cambio Aplicable a las Transacciones a dicha Fecha.
Obligaciones financieras
Las Obligaciones Financieras, estn comprendidas dentro de los pasivos, por la factibilidad de obtener
recursos ante las entidades financieras, para capital de trabajo bienes de capital, para desarrollar proyectos
empresariales, entre otros, estos recursos provienen de un Banco o entidad crediticia mediante compromisos
de recompra de inversiones o de cartera negociada. Es decir, cuando se habla de Obligaciones Financieras,
se dice que son los compromisos adquiridos por la empresa por concepto de prstamos obtenidos con
entidades bancarias, cuyo monto deber cancelarse en el trmino de la deuda. Estas obligaciones son
soportadas por documentos tales como, el pagar, aceptaciones bancarias, cartas de crdito, letras por
pagar. Los pasivos por Obligaciones financieras son altamente rentables con un inters bajo, para la
inversin de las acciones a desarrollar. Las Obligaciones con Bancos Nacionales se registran en esta cuenta
junto con el valor de los sobregiros bancarios, que seran uno de los pasivos ms exigibles en el corto plazo,
por cuanto los intereses son a tasas ms altas de lo normal.
Normatividad: Decreto 2649
Art. 74 - Obligaciones Financieras: Las Obligaciones Financieras corresponden a las cantidades de
efectivo recibidas a ttulo de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal
Los Intereses y otros Gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado.
Art. 116 - Revelaciones sobre rubros del balance general: En adicin a los impuesto en la norma
general sobre revelaciones, a travs del balance genera los subsidiariamente en notas se debe revelar la
naturaleza y cuanta de:
Obligaciones financieras: Indicando: monto del principal; intereses causados; tasas de inters;
vencimientos; garantas; condiciones relativas a dividendos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda
pagaderos en cada uno de los prximos cinco aos y obligaciones en mora y compromisos que se espera
refinanciar.
LA EMISIN Y SUSCRIPCIN DE OBLIGACIONES.
Esta fuente de financiamiento puede usarse para incrementar el capital de trabajo adicional con carcter
permanente o regular, as como para financiar inversiones permanentes adicionales requeridas para la
expansin o desarrollo de las empresas.
La colocacin puede ser pblica o privada, este importante recurso a largo plazo que tiene le empresa, es
pagadero en pesos y su costo es menor al costo real de un crdito bancario.
Las sociedades annimas estn autorizadas a emitir obligaciones, de conformidad con lo que seala la Ley
General de Ttulos y Operaciones de Crdito, estas obligaciones son bienes muebles aun cuando no estn
garantizadas con hipoteca.
Cuando las obligaciones no tienen garanta se les llama obligaciones quirografarias, lo que indica que
nicamente estn respaldadas con la firma de la empresa que las emiti.
Las obligaciones pueden ser nominativas o al portador, deben contener la denominacin, el objeto y el
domicilio de la sociedad, su capital y el activo y el pasivo que se determine segn el estado de situacin
financiera practicado precisamente para efectuar la emisin, as como el importe de ella, sealando el
nmero de ttulos y su valor nominal.
La accin sobre los cupones de intereses vencidos de las obligaciones prescribir en un plazo de 3 aos
contados a partir de su fecha de vencimiento.
Las obligaciones subordinadas son emitidas nicamente por instituciones de crdito arrendadoras financieras
y empresas de factoraje financiero.
Mecnica para la emisin:
Colocaciones mltiples.
Rendimientos capitalizables.
ndice inflacionario.
Con vencimiento y el pago de intereses mediante sorteo ante notario o corredor pblico.
Para que las obligaciones puedan ser emitidas y colocadas en el pblico, se requiere la autorizacin previa
de la Comisin Nacional de Valores.
LABORATORIO II
Cuando las obligaciones no tienen garanta se les llama obligaciones quirografarias, lo que indica que
nicamente estn respaldadas con la firma de la empresa que las emiti.
Capital
Definiciones, caractersticas y clasificacin del Capital Contable El capital contable es el derecho de los
propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin. De
acuerdo a su origen, el capital contable est formado por capital contribuido y capital ganado o dficit, en su
caso.
Capital contribuido: - Capital social - Aportaciones para futuros aumentos de capital. - Prima en venta de
acciones. - Donaciones. Capital ganado (dficit): - Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas
de capital. - Prdidas acumuladas. - Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable.
Reglas de valuacin El capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y
pagadas y la actualizacin que le corresponda a partir del momento de su exhibicin. La prima en
suscripcin de acciones representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor
nominal de las mismas, o su valor terico (importe del capital social pagado entre el nmero de acciones en
circulacin).
Reglas de valuacin Cuando se reduzca capital amortizando acciones por importes superiores a su valor
nominal o terico, expresados a pesos de poder adquisitivo a la fecha de la amortizacin, el exceso deber
considerarse como una disminucin del capital ganado. Si ste no fuera suficiente la diferencia disminuir el
capital contribuido. Las cuentas de capital no deben utilizarse para reflejar transacciones de resultados. Los
ajustes a resultados de ejercicios anteriores deben tratarse de acuerdo con lo establecido en la Norma de
Informacin Financiera NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores.
Reglas de valuacin En el caso de que los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en efectivo o en
bienes, los importes correspondientes deben considerarse como una reduccin a las prdidas acumuladas.
Los dividendos comunes decretados pendientes de pago, as como los dividendos preferentes una vez que
las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas, no forman parte del capital
contable, sino del pasivo a cargo de la entidad.
LABORATORIO II
Acciones de inversin
El Per es el nico pas que tiene esta clase de accin. Fue creada por el gobierno militar para dar
participacin a los trabajadores en las utilidades de las empresas y que en un principio fue denominada
accin laboral, luego del trabajo y actualmente de inversin, la misma que genera confusin principalmente
en inversionistas extranjeros en cuanto a su concepto y derechos econmicos que confieren, porque
precisamente no existe en otros mercados de valores.
De acuerdo a la legislacin, las acciones de inversin cuentan con diversos derechos econmicos o
patrimoniales, entre los cuales podemos mencionar algunos:
A participar en la distribucin de dividendos de suscripcin preferente.
A mantener la proporcin existente en la Cuenta de Acciones de inversin en caso de aumento de
capital social por nuevos aporte.
A participar en la distribucin del saldo del patrimonio resultante de la liquidacin de la sociedad.
A conservan patrimonios individuales que, ante la ausencia de voto y de decisiones orgnicas,
mantienen su voluntad individual.
Una de las diferencias existentes entre las acciones de inversin y las acciones comunes es el derecho a
voto. Las acciones comunes, adicionalmente a los derechos econmicos o patrimoniales de las acciones de
inversin, ofrecen derechos administrativos o polticos.
Cabe sealar que en la actualidad la Ley de Mercado de Valores establece una alternativa para la conversin
de acciones de inversin a otros tipos de valores. As la Tercera Disposicin Final de la mencionada Ley
establece que las empresas emisoras de acciones de inversin podrn convenir libremente con sus
tenedores la redencin o su conversin en diversos valores.
Algunos empresarios proponen que se implemente un mecanismo facultativo por medio del cual los emisores
ofrezcan a los accionistas de inversin el canje y/o la redencin a modo de invitacin y no a modo de
obligacin, lo cual pudiera ser o no aceptado por los titulares en pleno uso de su derecho de propiedad
establecido en el inciso 16 del artculo 2 de la Constitucin. Si no se llegara a algn acuerdo entre ambas
partes debera dejarse que mantengan sus acciones de inversin.
A fines de 2011 se haba presentado un Proyecto que buscaba que se aprobara el canje de acciones de
inversin por acciones comunes, se trata de una iniciativa legal de Gana Per liderada por Javier Diez
Canseco en el Congreso y que haba generado polmica ya que entre los que se beneficiaran estaban nada
menos que su exesposa e hija, que cuentan con ese tipo de acciones.
Dicho proyecto de ley pretenda convertir las acciones de inversin en comunes, devolviendo a sus
titulares los derechos econmicos, polticos y societarios para las empresas. As se modificara la Ley N
28739, que estaba vigente desde el ao 2006, la misma propone el canje de acciones de inversin, ya que
viendo la realidad los empresarios casi ninguno la respeta al no tener un carcter obligatorio.
Excedente de revaluacin
De acuerdo con las normas contables, las empresas pueden realizar revaluaciones voluntarias de los activos
fijos como consecuencia de la prdida de su valor real. La revaluacin significa el incremento en el valor
contable de los activos fijos con el objeto que se acerquen a su valor real (valor de mercado).
Como consecuencia del incremento del valor del activo fijo, de acuerdo con las tasas legalmente permitidas,
se genera patrimonialmente la partida denominada Excedente de Revaluacin. Esta cuenta recoge la
diferencia entre el valor original del activo y el valor revaluado.
De acuerdo con las normas legales, este excedente no puede ser distribuido como dividendo en efectivo a
los socios; pero s puede aplicarse para cubrir prdidas. En este ltimo caso, debe ser restituido con
utilidades futuras, hasta su total recuperacin. Asimismo, el Excedente de Revaluacin puede ser
capitalizado, lo cual genera la emisin de acciones liberadas, tanto para los accionistas comunes como para
los accionistas laborales. Para un mejor control contable de las capitalizaciones, la resolucin No. 012/98-
EF/93.01 establece el uso de las cuentas Capital por Valorizacin Adicional (503) y Accionariado Laboral
por Valorizacin Adicional (553), para diferenciarlo de otro tipo de capitalizaciones.
El fondo de comercio
El valor sustancial viene determinado por la diferencia entre el activo real de la empresa y su pasivo exigible,
aplicando criterios de valoracin de precios de mercado.
El concepto fondo de comercio surge de la consideracin de la empresa como negocio en marcha y por
tanto de su capacidad de generar beneficios futuros. Tanto las cifras utilizadas para el clculo del valor
sustancial como del fondo de comercio, requieren un estudio preliminar, realizado de acuerdo con unos
LABORATORIO II
Ratios
Matemticamente, un ratio es una razn, es decir, la relacin entre dos nmeros. Son un conjunto de
ndices, resultado de relacionar dos cuentas del Balance o del estado de Ganancias y Prdidas. Los ratios
proveen informacin que permite tomar decisiones acertadas a quienes estn interesados en la empresa,
LABORATORIO II
sean stos sus dueos, banqueros, asesores, capacitadores, el gobierno, etc. Por ejemplo, si comparamos el
activo corriente con el pasivo corriente, sabremos cul es la capacidad de pago de la empresa y si es
suficiente para responder por las obligaciones contradas con terceros.
Sirven para determinar la magnitud y direccin de los cambios sufridos en la empresa durante un periodo de
tiempo. Fundamentalmente los ratios estn divididos en 4 grandes grupos:
ndices de liquidez: Evalan la capacidad de la empresa para atender sus compromisos de corto
plazo.
ndices de Gestin o actividad: Miden la utilizacin del activo y comparan la cifra de ventas con el
activo total, el inmovilizado material, el activo circulante o elementos que los integren.
ndices de Solvencia: endeudamiento o apalancamiento. Ratios que relacionan recursos y
compromisos.
ndices de Rentabilidad: Miden la capacidad de la empresa para generar riqueza (rentabilidad
econmica y financiera).
El Anlisis
A. Anlisis de Liquidez
Miden la capacidad de pago que tiene la empresa para hacer frente a sus deudas de corto plazo. Es decir, el
dinero en efectivo de que dispone, para cancelar las deudas. Expresan no solamente el manejo de las
finanzas totales de la empresa, sino la habilidad gerencial para convertir en efectivo determinados activos y
pasivos corrientes. Facilitan examinar la situacin financiera de la compaa frente a otras, en este caso los
ratios se limitan al anlisis del activo y pasivo corriente.
Una buena imagen y posicin frente a los intermediarios financieros, requiere: mantener un nivel de capital
de trabajo suficiente para llevar a cabo las operaciones que sean necesarias para generar un excedente que
permita a la empresa continuar normalmente con su actividad y que produzca el dinero suficiente para
cancelar las necesidades de los gastos financieros que le demande su estructura de endeudamiento en el
corto plazo. Estos ratios son cuatro:
Ratio de liquidez general o razn corriente
El ratio de liquidez general lo obtenemos dividiendo el activo corriente entre el pasivo corriente. El activo
corriente incluye bsicamente las cuentas de caja, bancos, cuentas y letras por cobrar, valores de fcil
negociacin e inventarios. Este ratio es la principal medida de liquidez, muestra qu proporcin de deudas
de corto plazo son cubiertas por elementos del activo, cuya conversin en dinero corresponde
aproximadamente al vencimiento de las deudas.
Esto quiere decir que el activo corriente es 2.72 veces ms grande que el pasivo corriente; o que por cada
UM de deuda, la empresa cuenta con UM 2.72 para pagarla. Cuanto mayor sea el valor de esta razn, mayor
ser la capacidad de la empresa de pagar sus deudas.
Ratio prueba defensiva
Permite medir la capacidad efectiva de la empresa en el corto plazo; considera nicamente los activos
mantenidos en Caja-Bancos y los valores negociables, descartando la influencia de la variable tiempo y la
incertidumbre de los precios de las dems cuentas del activo corriente. Nos indica la capacidad de la
empresa para operar con sus activos ms lquidos, sin recurrir a sus flujos de venta. Calculamos este ratio
dividiendo el total de los saldos de caja y bancos entre el pasivo corriente.
Ratio capital de trabajo
Como es utilizado con frecuencia, vamos a definirla como una relacin entre los Activos Corrientes y los
Pasivos Corrientes; no es una razn definida en trminos de un rubro dividido por otro. El Capital de
Trabajo, es lo que le queda a la firma despus de pagar sus deudas inmediatas, es la diferencia entre los
Activos Corrientes menos Pasivos Corrientes; algo as como el dinero que le queda para poder operar en el
da a da.
En nuestro caso, nos est indicando que contamos con capacidad econmica para responder obligaciones
con terceros.
Observacin importante:
Decir que la liquidez de una empresa es 3, 4 veces a ms no significa nada. A este resultado matemtico es
necesario darle contenido econmico.
Ratios de liquidez de las cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son activos lquidos slo en la medida en que puedan cobrarse en un tiempo
prudente.
B. Anlisis de la Gestin o actividad
LABORATORIO II
Miden la efectividad y eficiencia de la gestin, en la administracin del capital de trabajo, expresan los
efectos de decisiones y polticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilizacin de sus fondos.
Evidencian cmo se manej la empresa en lo referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
totales. Estos ratios implican una comparacin entre ventas y activos necesarios para soportar el nivel de
ventas, considerando que existe un apropiado valor de correspondencia entre estos conceptos.
Expresan la rapidez con que las cuentas por cobrar o los inventarios se convierten en efectivo. Son un
complemento de las razones de liquidez, ya que permiten precisar aproximadamente el perodo de tiempo
que la cuenta respectiva (cuenta por cobrar, inventario), necesita para convertirse en dinero. Miden la
capacidad que tiene la gerencia para generar fondos internos, al administrar en forma adecuada los recursos
invertidos en estos activos. As tenemos en este grupo los siguientes ratios:
Ratio rotacin de cartera (cuentas por cobrar)
Miden la frecuencia de recuperacin de las cuentas por cobrar. El propsito de este ratio es medir el plazo
promedio de crditos otorgados a los clientes y, evaluar la poltica de crdito y cobranza. El saldo en cuentas
por cobrar no debe superar el volumen de ventas. Cuando este saldo es mayor que las ventas se produce la
inmovilizacin total de fondos en cuentas por cobrar, restando a la empresa, capacidad de pago y prdida
de poder adquisitivo.
Es deseable que el saldo de cuentas por cobrar rote razonablemente, de tal manera que no implique costos
financieros muy altos y que permita utilizar el crdito como estrategia de ventas.
Perodo de cobros o rotacin anual:
Puede ser calculado expresando los das promedio que permanecen las cuentas antes de ser cobradas o
sealando el nmero de veces que rotan las cuentas por cobrar. Para convertir el nmero de das en nmero
de veces que las cuentas por cobrar permanecen inmovilizados, dividimos por 360 das que tiene un ao.
Rotacin de los Inventarios
Cuantifica el tiempo que demora la inversin en inventarios hasta convertirse en efectivo y permite saber el
nmero de veces que esta inversin va al mercado, en un ao y cuntas veces se repone.
Existen varios tipos de inventarios. Una industria que transforma materia prima, tendr tres tipos de
inventarios: el de materia prima, el de productos en proceso y el de productos terminados. Si la empresa se
dedica al comercio, existir un slo tipo de inventario, denominado contablemente, como mercancas.
Perodo de la inmovilizacin de inventarios o rotacin anual:
El numero de das que permanecen inmovilizados o el nmero de veces que rotan los inventarios en el ao.
Para convertir el nmero de das en nmero de veces que la inversin mantenida en productos terminados
va al mercado, dividimos por 360 das que tiene un ao.
Equilibrio financiero
El equilibrio financiero es otra de las tcnicas de anlisis. Es controvertida y muy discutida por muchos
autores desde varios puntos de vista, y plantea que una empresa tiene Equilibrio Financiero cuando es capaz
de satisfacer sus deudas en sus respectivos plazos y vencimientos. Existen tres relaciones bsicas:
1. Relacin de Liquidez. Condicin donde los Activo Circulante (AC) sean mayores que los Pasivos Circulantes
(PC). AC > PC.
2. Relacin de Solvencia. Esta condicin se cumple siempre que los Activos Reales (AR) sean mayores que
los Recursos Ajenos (RA). AR > RA.
Tanto la Liquidez como la Solvencia son condiciones tcnicas que definen si existe o no el equilibrio
financiero. A lo anterior se le denomina Condicin Necesaria, que no resulta suficiente dado a que se debe
determinar la calidad del equilibrio. Es por ello que existe una tercera condicin.
3. Relacin de Riesgo o Endeudamiento. El riesgo en una empresa est dado por la probabilidad de llegar a
ser tcnicamente insolvente y esta relacin no es ms que comparar aproximadamente los RA y los Recursos
Propios (RP). RP ? RA.
Las normas de comparacin de acuerdo a los financiamientos son las siguientes:
a) Endeudamiento Ideal: Su comportamiento es un 50 % tanto para los RA como para los RP.
b) Endeudamiento aceptable o estable: Su comportamiento estriba entre los parmetros de 60 % para los
RP y 40% para los RA, sin importar el sentido que pueda tener.
c) Endeudamiento inestable: Su comportamiento normativo radica entre los parmetros del 6.5 % para los
RA y un 3 % para los RP, cuando uno de ellos predomina sobre el otro por encima del 60%. Los porcentajes
de financiamiento cada vez mayores de RA indican cuanto ms ingreso significa otorgarle crdito a esa
Entidad.
Estos porcentajes pueden calcularse a travs de la frmula:
(Recursos Ajenos / Pasivo y Patrimonio) = (Recursos Propios / Pasivo y Patrimonio)
Situacin financiera segn estabilidad
LABORATORIO II
Objetivo
El objetivo del estado de ganancias y prdidas es proporcionar informacin referida a los resultados
obtenidos en una empresa para la toma de decisiones.
Formas de exposicin
El estado de ganancias y prdidas puede ser preparado y expuesto tomando en cuenta informacin referida
a un ejercicio c en forma comparativa.
En cascada
Por diferencia
En cascada
LABORATORIO II
Se dice tcnicamente el estado de ganancias y prdidas expone informacin en cascada cuando partiendo
de una cspide representada por los ingresos operativos, ordinarios o corrientes, pasando por el costo de
ventas se termina en una base constituida por el resultado final obtenido (utilidad o prdida).
Esta forma de exposicin debe ser utilizada para empresas que cuantifican y contabilizan costo de ventas,
tanto en la actividad comercial como industrial.
Por diferencia
Se dice tcnicamente el estado de ganancias y prdidas expone informacin per diferencia cuando se arriba
al resultado final [utilidad o prdida) por resta entre ingresos menos gastos, en razn de no existir costo de
ventas. Por tanto sta forma de exposicin debe ser utilizada para empresas de servicios.
Clasificacin
Esta clasificacin es nica, porque las cuentas integrantes de dicho estado tienen vigencia solo de un ano.
Esta forma de clasificacin del estado de ganancias y prdidas consiste en agrupar las cuentas en funcin a
una cierta, afinidad, creando grupos y dando sus caractersticas especficas y sus diferencias entre s.
Por tanto, los grupos y sub-grupos que integran el estado e ganancias y prdidas son los siguientes:
Ingresos
Ingresos operativos
Costo de ventas
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros
Ingresos extraordinarios
Ingresos no operativos
Ingresos
Bajo ste denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen como su denominacin
indica, ingresos o beneficios obtenidos en una empresa emergentes del giro especfico de sus actividades.
Para mejor estudio, est integrado por el siguiente sub-grupo: Ingresos operativos
Ingresos operativos
Bajo ste rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen nicamente ingresos del giro
especfico de sus actividades.
Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen contabilizaron de
mercaderas propiedad de la empresa utilizadas en un determinado tiempo de trabajo.
LABORATORIO II
Costo de ventas
Costo de ventas
El costo de ventas (CV) es igual al Inventario inicial (II) ms las Compras (C) menos el Inventario final (IF)
(siempre y cuando se trate del sistema de inventario peridico), es decir
CV = (II + C) - IF
El costo de ventas ahora como sub-grupo, es tambin una cuenta apropiada en el sistema del inventario
perpetuo, emergente de la utilizacin de un mtodo de valuacin.
Gastos de operacin
Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen como su denominacin
indica, pastos incurridos por una empresa como consecuencia del giro especfico de sus actividades.
Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros
Gastos de administracin
Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen gastos efectuados por una
empresa como consecuencia de la administracin de sta.
Ejemplo: Sueldos y salarios. Gastos de mantenimiento. Gastos generales, Alquileres pagados, etc.
Gastos de venta
Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen gastos efectuados por una
empresa para la generacin u obtencin de ingresos corrientes.
Ejemplo: Publicidad y propaganda, Impuesto a las transacciones. Seguros pagados, Comisiones pagadas.
Fletes de venia, etc.
Gastos financieros
Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen gastos (costo financiero)
efectuados por una empresa por la contratacin de capital ajeno (prstamos) para el desarrollo de sus
actividades.
Ingresos extraordinarios
Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen ingresos no previstos
por una empresa.
Ingresos no operativos
Ingreso no operativos
Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen como su denominacin indica,
ingresos o beneficios obtenidos en una empresa por cualquier concepto ajeno al giro especfico de sus
actividades
LABORATORIO II
Metodologa de preparacin
Para preparar un estado de ganancias y prdidas, la informacin debe obtenerse de la hoja de trabajo
donde se cuantific los resultados obtenidos.
2. En la parte superior y central del papel de trabajo, registrar el encabezamiento de dicho estado,
incluyendo lo siguiente:
Razn social
Fecha de obtencin
Moneda de cuenta
3. Inicialmente consignar, el monto al cual ascienden los ingresos ordinarios, que en este caso son los
emergentes por venta de mercaderas, es decir la cuenta Ventas con su correspondiente importe.
4. Determinar el costo de ventas, que se obtiene: sumando al Inventario inicial las compras, cuyo resultado
se representa las mercaderas disponibles para la venta, luego a este restar el Inventario final para as de
esta manera determinar el Costo de ventas.
5. Luego determinar la utilidad bruta en ventas, que se obtiene, restando al importe de las Ventas en Costo
de ventas.
6. Agrupar cuentas que conformen los Gastos de operacin y estos segregados en gastos de administracin,
de ventas y financieros.
7. Seguidamente determinar la utilidad neta en ventas que se obtiene, restando al importe de la utilidad
bruta en ventas los gastos de operacin. Sin embargo, es necesario puntualizar que los gastos de operacin
deben sumar a la utilidad bruta en ventas cuando se suscite prdida.
8. A continuacin agrupar cuentas que constituyan los ingresos extraordinarios, cuyo importe deber sumar
a la utilidad neta en ventas para de esta manera dar origen a la utilidad del ejercicio. Sin embargo, es
necesario puntualizar que estos ingresos deben restar a la prdida en ventas cuando se suscite prdida.
9. Una vez concluida la preparacin, en la parte inferior izquierda firmar incluyendo su sello de pie el
Auditor y en la parte inferior derecha tambin incluyendo su sello de pie del representante legal de la
empresa.
Utilidad neta en ventas es igual a la utilidad bruta en ventas menos los gastos de operacin.
Utilidad del ejercicio es igual a la utilidad neta en ventas ms los otros ingresos.
Caso prctico
Para dejar claramente establecido el marco terico acabado de explicar, vamos a continuar con el desarrollo
del supuesto planteado en Tema titulado Registros de diario, con la salvedad que la informacin clasificada
obtendremos del Tema titulado Hoja de trabajo, esto por un aspecto eminentemente procedimental.
La diferencia entre ambos reportes radica en la informacin que muestran: naturaleza, te describe los gastos
de acuerdo a sus caractersticas, lgicamente enlazadas con la clase 9. Mientras que el de funcin clasifica a
los gastos desde la perspectiva del rea o unidad dentro de la organizacin que incurre en dichos conceptos.
La diferencia entre el EGP. Por Naturaleza y funcin est en el concepto de acumulacin de los gastos, los
rubros que conforman el EGP.
DETALLANDO EL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA TENEMOS LA SIGUIENTE DESCRIPCIN
70 - VENTAS NETAS
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
601 - COMPRA DE MERCADERIAS
609 - COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS
611 - VARIACION DE EXSISTENCIAS
80 - MARGEN COMERCIAL
603 - MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
604 - ENVASES Y EMBALAJES
613 - MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
614 - ENVASES Y EMBALAJES
63 - GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CUENTAS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin 233 Productos
agropecuarios y pisccolas en proceso
i. De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
ii. De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de
servicios en proceso 237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin Productos en proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
2391 Productos en proceso de manufactura
2392 Productos extrados en proceso de
transformacin
2393 Productos agropecuarios y pisccolas
en proceso
2394 Productos inmuebles en proceso 2395
Existencias de servicios en proceso 2397
Otros productos en proceso
2398 Costos de financiacin Productos en proceso
LABORATORIO II
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados 242
Materias primas para productos de extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para productos inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
2491 Materias primas para productos
manufacturados
2492 Materias primas para productos de extraccin
Materias primas para productos agropecuarios
2493 y pisccolas
2494 Materias primas para productos inmuebles
26 ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases 262 Embalajes
CUENTA 60
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas 6012 Mercaderas de
extraccin
6013 Mercaderas agropecuarias y
pisccolas
Mercaderas inmuebles 6018 Otras mercaderas
CUENTA 60
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
70112 Relacionadas
7012 Mercaderas de extraccin
70121 Terceros
70122 Relacionadas
7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
70131 Terceros
70132 Relacionadas
7014 Mercaderas inmuebles
70141 Terceros
70142 Relacionadas
7015 Mercaderas Otras
70151 Terceros
LABORATORIO II
70152 Relacionadas
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
70212 Relacionadas
7022 Productos de extraccin terminados
70221 Terceros
70222 Relacionadas
7023 Productos agropecuarios y pisccolas
terminados
70231 Terceros
70232 Relacionadas
7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros
70242 Relacionadas
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
70252 Relacionadas
703 Subproductos, desechos y desperdicios
7031 Subproductos
70311 Terceros
70312 Relacionadas
7032 Desechos y desperdicios
70321 Terceros
70322 Relacionadas
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
7042 Relacionadas
709 Devoluciones sobre ventas
Bibliografa
1. Acciones. (s.f.). Obtenido de http://www.contabilidad.tk/acciones-y-participaciones-de-capital-i-32.htm
2. ANTHONY, R. (2008). La contabilidad en la Administracin de Empresas. Colombia.
3. Contable, R. (s.f.). Obtenido de http://registrocontable.wikispaces.com/Gastos+por+anticipado
4. EducaConta. (s.f.). Contabilidad 2012. Obtenido de http://www.educaconta.com/2012/01/estado-de-
situacion-financiera-segun.html
5. Gerencie. (s.f.). Obtenido de http://www.gerencie.com/efectivo-y-equivalentes-al-efectivo.html
6. GOXENS, A. y. (2009). MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD. Barcelona: Oceano.
7. Tributaria, A. (2013). Manual de Auditoria Tributaria. Lima.
8 https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/PCGE_Final111008.pdf