Amparo Contra Retencion Impuesto Sobre La Renta de Afores

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__DE_MA_N_DA_D_E_AM_P_AR_O ~ 3 " ~O15 07372 SICCOM 2.6.3
Nmero de registro: 002153/2015 No. de OCC: 333

Fecha de recibido: Martes, 14/Abr/2015 Hora de recibido: 18:07 Hrs.
Fecha de turno: Martes, 14/Abr/2015 Hora de turno: 18:11 Hrs.
Turnado al Juzgado: JUZGADO TERCERO DE DISTRITO EN MATERIA MIXTA EN MERIDA, YUCATAN
Tipo de asunto: INCONSTITUCIONALIDAD DE LEYES Numero de quejosos: 1
Quejoso: EFRAIN ARIEL MAY UICAB
Autoridad: CAMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNION y OTRAS
Expediente: ***
Acto reclamado: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Copias: 6 Anexos: 5
Descripcin de anexos: DIVERSOS DOCUMENTOS EN COPIA SIMPLE, COPIA AUTORIZADA (FIRMAS
AUTOGRAFAS Y SELLOS DE TRIBUNAL) Y COPIA IMPRESA CON FIRMA
AUTOGRAFA
Observaciones: LAS COPIAS DE LA DEMANDA CON COPIA DE LOS ANEXOS
Tercero perjudicado: ***

Autorizado Representante: MARCO ANTONIO PONCE HERNANDEZ
Materia AG13: INCONSTITUCIONALIDAD DE LEYES Expediente Antecedente: ***
Folio de Art. 7: ***
PODER JUDICIAL
DE LA FEDEHACIP
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Procuradura
de la Defensa
del Contribuyente
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Recibido en Oliginal
Delegacin Yucatn Con

rea de Representacin Legal
H .. JUEZ DE DISTRITO EN TURl\\),

Anexo.
EN EL ESTADO DE YUCATN.
tFRA;-.; ARIEL MAY UlCAR, promoviendo por mi propio derecho, autorizando en trminos amplios y
para los efectos del 'l1ticulo 12 de la Ley de Amparo a los Licenciados en Derecho: Marco Antonio Ponce
I-Iernndez. Javier Flores Luna, Enrique I-Iernndez Zamora, Jcss Daniel Morales Range[, Carlos Jorge
Escalante Palma y Claudia lIeana Cetina Cetina; asi como para or y recibir todo tipo de notificaciones e
imponerse en aulas a Xchitl Kristal Collllo Tzec, respetuosamente comparezco y:
EXPONGO:
Con fundamento en lo dispuesto por los artculos 1, 5, fraccin I y 11,6, 17, 18, 35, 37, 107 fraccin 1, inciso b,
y 108 siguientes de la Ley de Amparo, en relacin con el alticulo 52, t"accin 111,de la Ley Orgnica del
Poder Judicial de la Fcderacin, vengo a solicitar el amparo y la proteccin de la Justicia Fcderal, en contra de
los actos y de las autoridades que a continuacin se mencionan, a cuyo cfecto, y en cumplimiento a lo
dispuesto por el articulo 108 de la Ley de Amparo, manifiesto:
NOMBRE Y DOMICILIO DEL QUE.IOSO
FFRAi;-. ARIEL MA Y UICAB, con domicilio fiscal cn calle 59 B por 92 y 94 A, nmcro 497 A de la
I'ri,,,d,, del Carmen, c.p, 91230. de esta ciudad ([e Mricla. Yucatn, as como domicilo para or y recibir
notificaciones el ubicado en calle 56-A (Avenida Paseo de Monteio), nmero 442, edificio Oasis:;Colonia
centro (a un costado de las oficinas de Relaciones Exteriores) C.p.97000. . ~ -
r:;) o\.~j\ ~
ro>.. -)
AUTORIDADES RESPONSABLES .:; O V\
a) La Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin.

/
lo) L" Cmara de Senadoresdel H. Congresode la unilj
e) El C. Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos.
d) El C. Jefe del Serviciode AdministracinTributaria.
e) En trminos del articulo 5, fraccin H. prrafo segundo,de la Ley de Amparo. vigente a panir del3 de abril de 2013,
se seala C0l110 responsable a:
A la Institucin Financiera Afore XXI Banorte, S.A. de c.v.
TERCERO INTERESADO
Bajo protesta de decir verdad, manifiesto que no los hay.
ACTOS RECLAMADOS
Se reclama la mecnica que se aplic para la retencin del Impuesto sobre la Renta; sealo de manera
conjunta como actos reclamados el a1culo ,[4:' de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como la Regla
3.1'.4 dc' la Reso[uein Miscelnea ,'isea[ para 2015. Asimismo, reclamo la inconstitucionalidad del artculo
'15 de la Ley del mpuesto sobre la Renta.
En especitlco, de cada autoridad responsable reclamo los siguientes actos:
A. De la Cmara de Diputados y de la Cmara de Senadores, del 1-1.Congreso de la Unin:

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EXP.00409-YUC-RL-41-2015
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(f5JJ Procuraduria
de la Defensa
del Contribuyente

Prodecon "'''' ,~- .": 'o , .. -,. ",1,,1\,

Delegacin Yucatn


a. La discusin, aprobacin y expedicin dcl Decreto por el quc se expide la Ley del Impucsto
Sobre la Renta, publicado en el Diario Ot,cial de la Federacin el I1 de dicIl'mill"e ,le :(1 ~'.
concretamente los m1iculos 95 y 145 de dicha Ley.
B. Del C. Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos se reclama la Promulgacin del Decreto
identificado en el apaliado anterior.
C. Del .le fe del Servicio de Administracin Tributaria, se reclama la expedicin de la Rcsolucin Miscelnea
Fiscal para :'11 15, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el30 de dicicll1hr" de 2014, en paliicular la Regla
'~.' j .-t
D. De la Afore. se reclama la aplicacin del ,iiculo 145 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente. asi como
de ][1 Regla 3.1 i.~dlO "la l{e:-'LJlul:ll~vlbl.:drim;" Fi~cnl pam 2015, a travs del siguiente acto:
a) La retencin de impuesto efectuada en la constancia de retcncioncs de impuestos tederales dcl periodo de

~Il~h) "eL'Qlj. realizada al entregarmc en una sola exhibicin el saldo de mi Subcuenta de Retiro R~ \,
I>.ERECHOS HUMANOS Y GARAJ'\TTAS QUE SE ESTIMAN VIOLADOS
Los consagrados cilios artculos 1.3.4.13,16.25,26,27.28,31, 'accinIV. 81, t'accin 1,123,133 de la

Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos; los consagrados en los articulas J.I, 11. numeral 1,21.24
Y 26 de la Convencin Americana sobre Derechos Humanos, 17 y 22 de la Declaracin Universal de los
Derechos Humanos, 9 del Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, XVI y XXXVI
de la Declaracin Aniericana de los Derechos y Deberes del Hombre.
FUNDAMENTO DEL AMPARO Y COMPETENCIA
Lo son los a1iiculos 103, fraccin I y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. 1, 5,
fraccin 1,6. 17, 18,35, 107, t'accin 1, inciso b, y 108; Y dems relativos de la Ley de Amparo, en relacin con
el a1iiculo 52, t'aecinlll, de la Ley Orgnica del Poder .Iudicial de la Federacin, as como el Acuerdo 3/2013 del
Pleno del Consejo de la .Iudicatura Federal, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 15 de lebrero de
2013.
CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD Y DE CONVENCIONALIDAD
Es de suma inlportancia referir que el presente juicio se promueve en razn de la evidente violacin a los
derechos fundamentales, por lo que el parmetro de anlisis en el presente asunto se integra por los derechos
humanos previstos en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as como los derechos
humanos establecidos en los instrumentos internacionales antes reteridos, por lo que se solicita ejercer el
control concentrado de constitucionalidad y el de convencionalidad, de conformidad a las sigll ientes
consideraciones previas:
TITULARIDAD DE LOS DERECHOS HUMANOS Y NUEVO PARADIGMA EN EL ORDEN

.JURDICO NACIONAL
La proteccin a los derechos humanos es parte esencial en la rcforma constitucional del 10 de junio del 2011.
El objetivo de la citada reforma es reconocer estos derechos. que se det,nen como el conjunto de prerrogativas
inherentes a la naturaleza de la persona, cuya realizacin efectiva resulta indispensable para el desarrollo
integral del individuo que vive en una sociedad jurdicamente organizada. En esencia, debemos sealar que los
derechos fundamentales son los derechos humanos reconocidos en la propia Constitucin Polilica de los
Estados Unidos Mexicanos y en los tratados internacionales de los que Mxico sea palie.
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rea de Representacin legal
Ahora bien, es imp0l1ante sealar que la proteccin a los derechos humanos es un tema que tanto el Derecho
Constitucional como cl Derecho Internacional Pblico estudian y rcgulan. El primero, dentro del rca conocida
como el derecho constitucional de los derechos humanos, mientras que el segundo, a travs dc la rama del
derecho internacional de lus derechos IUII//(/I1()S, por lo que el desarrollo y reconocimiento de los derechos
fimdamcntales desde ambas perspectivas se ha enriquecido y fOl1alecido de forma complementaria tanto en el
orden jurdico interior como cn el ordcn jurdico exterior relativo al corpus iuris de los derechos humanos.
Aunque cabc acotar que los derechos fundamentales evolucionaron primcramente en el derecho pblico
interno, principalmentc, en el Derecho Constitucional, c incluso antes de su formalizacin en las
constitucioncs locales.
Inicialmente, el Derccho Constitucional y cI Derecho Internacional eran doctrinalmente concebidos como dos
ramas del Derecho totalmente independientes, con mbitos espaciales de validez, sujetos, objetos y fines
diversos, '1110 y otro. Sin embargo, en virtud de la incorporacin de los tratados internacionales de toda indole
entre los Estados y otros sujetos atipieus del Derecho Internacional, no es posible tener una visin aislacionista
ni egocntrica respecto de los derechos humanos, sino por el contrario, se debe equipar al Estado con los
mejores mecanismos, instituciones y facultades para competir en una situacin de ventaja y en igualdad de
circunstancias y beneficios para su poblacil1~ principalmente en cuanto a tratados o convenios internacionales
se refiere.
En ese sentido, con la finalidad de hacer efectivo el bloque de constitucionalidad y convencionalidad

reconocidos por la Constitucin Federal en aras de preservar los derechos humanos, es impol1ante afianzar la
importancia del respeto de la Constitucin Federal y de los tratados internacionales con la inclusin del
principio pro personae por la propia Constitucin, en virtud dcl cual se reconozca la vocacin del Estado
Mexicano de estar a favor de lo quc ms beneficie a la pcrsona, sin distinguir si se trata de un derecho
constitucional o de un derecho desarrollado por los convenios internacionales, o inclusive por aplicacin en
virtud de tina resolucin. recomendacin o sentencia de un organismo internacional.
De acuerdo con Mm1n brego y Christian C01ll1is, el principio pro persona o pro homine consiste en "1In
criterio hermenutico que h?forma lodo el derecho de los derechos humanos. en virtud del cual se debe acudir
a la norma ms amplia. o a la inte11Jretacin ms extensiva. cuando se trata de reconocer derechos
protegidos e. inversamente. a la norma o a la interpretacin ms restringida cuando se trata de eswblecer
restricciol1es permanentes al ejercicio de los derechos de suspensin extraordinaria. El principio coincide con
el rasgofundamel1tal de derecho de los derechos hUmG170s.esto es. estar siempre a favor del hombre "'.
Ahora bien, es imp0l1ante sella lar que el principio "PRO PERSONA O PRO HOMINE" se ha plasmado en
diversos instrumentos internacionales que el Estado Mexicano ha adoptado y que por tanto, son obligatorios:
1. La Convencin Americana de Derechos Humanos o "Pacto de San Jos de Costa Rica" de

1969, \'n su artculo 29:
Normas de Interpretacin. Ninguna disposicin de la presente Convencin puede ser

interpretada en el scntido dc ... "h) limilar el goee y ejercicio de cualquier derecho () libertad
que pueda estar reconocido de acuerdo con las leyes de cualquiera de los Estados Partes o de
acuerdo COn otra convencin en que sea parle uno de dichos Estados ... ::
11. El ]'acto I ntcrnacional de los Dercchos Civiles y Polticos que en su artcnlo 5.1. disponc:
1 Principio definido por Martn Abrego y Christian Courtis, en La aplicacin de los Iralac/os inlernaonales sohre
derechos humanos por los trihunales locales, Editorial del Puerto. p. 163 Y citado por los licenciados Hilario Brccnas
Chvez. Jess Antonio Nazar Sevilla y Jean Claude Tron Petit, Magistrados del Cual10 Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito, dentro de la sentencia de Revisin de Amparo 79912003, en el considerando octavo,
p. 125. En dicha resolucin se controvierten derechos sociales: como el derecho a la salud. a la seguridad social, a la
permanencia en el empleo; as como actos discriminatorios en contra de un militar con VIH y su familia.
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Prodecon del(~ntrib~~en.t:: ,
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"Ninguno di.\posicin del presente Pacto podr ser inle'IJretada en el sentido de conceder
derecho. alguno a Wl Estado, grupo o individuo para emprender actividades o realizar aelos
encaminados a la destruccin de cualquiera de los derechos y /iherlades reconocidos eH el Paclo
(J a su limitacin en mayor medida que la prevista en l. 2. No podr admitirse restriccin ()
menoscaho de ningullo de los derechos humanos fundamelllales reconocidos o vige11les en l/11
Estado Parte en virtud de leyes. convenciones. reglamentos o coslumbres. so pretexto de que el
presente Pacto no los reconoce o los reconoce CJ11Jlcnor grado."
111. El Protocolo Adicional a la Convencin Amcricana sobre Herechos Hnmanos en materia de

Herechos Econmicos, Sociales y Cnltnrales o "Protocolo de San Salvador", ratificada el 8 de
marzo de 1996 que establece:
"Artculo 4. No Admi.<in de Restricciones. No podr reslringirse o menoscaharse ninguno de

los derechos reconocidos o vigentes en un Estado en vir/ud, de su legislacin interna o de
convenciones internacionales, a pretexto de que el presente Pr%colo 110 los reCOl1oce o los
reconoce en menor grado. '1
IV. El Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y Cnltnrales (PIDESC) en su

aJ1culo 5.1. disponc:
"Ninguna dispo,siciim del presente Pacto podr ser interpretada en el sen/ido de reconocer
derecho alguno a UI1 Es/ado, grupo o individuo para emprender actividades () realizar licIos
encaminados a la destruccin de cualquiera de los derechos () libertades reconocidos eH el Pacto,
o a su limitacin ell medida mayor que la prevista en l. 2. No podr admitirse restriccin o
menoscabo de ninguno de los derechos humanosfulldamenlales reconocidos v vigentes en 1.111 pas
en virtud de leyes, convenciones, reglamenlos o costumhres, a pretexto de que el presente Pacto
110 los recmlOce o los reconoce en menor grado, "
V. La Heclaracin Universal de los Herechos Hnmanos en su prembulo sejala:
"Considerando que la lihertad. lajusticia y la paz en el mundo lienen por base el reconocimienlO
de la dignidad il1ll'imeca y de los derechos iguales e inalienahies de lodos los miembros de la
familia humana,. Considerando esencial que los derechos humanos sean protegidos pOI' 1.111
rgimen de Derecho, a fin de que el homhre no se vea compelido al supremo recurso de la
rebelin contra la tirana y la opresin ... Considerando que los puehlas de las Naciones Unidas
han reafirmado en la Carla .1'1/ fe en los derecbos fimdamenlales del hombre. en la dignidad y el
valor de la persona humana y en la igualdad de derechos de hombres y mujeres, J/ se han
declarado resueltos a promover el progreso social y a elevar el nivel de vida dentro de un
cOllceplO mls amplio de la liberlad... Considerando que los Estados Miembros se han
comprometido a asegurar, en cooperacin con la Organizacin de las Naciones Unidas, el
respeto universal y efecvo a los derechos y libertades jndalJle1l1ales del homhre, )1
Considerando que una concepcin comn de eslos derechos y liberlades es de la mayor
importancia para el pleno cumplimiento de dichu compromiso ".
Asimismo en el artculo 30 -entre otros instrumentos intelllacionales- Se afirma que:
"Nada en esta Declaracin podr intel'lJretarse en el sentido de que cOl?fiere derecho alguno al
Estado, a un Krupo o a una persona, para emprender y desarrollar actividade.i; o rcalizClr actos
tendientes a la supresin de cualquiera de los derechos y libertades proclamados en e..'l'Ia
Declaracin '",
Recientemente la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emiti una trascedente decisin a raz de la sentencia
de la Corte Interamericana dc Derechos Humanos del 23 de ooviembre de 2009, en el caso Rosendo Radilla
Pacheco contra los Estados Unidos Mexicanos, en la que el Estado Mexicano fue condcnado a cumplir
diversas obligaciones intcrnacionales por conducto de sus rganos, entre ellos el Poder Judicial.
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(J5J)
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de la Defensa
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El tema trascendental de estc caso se relaciona con el marco jurdico nacional en el que se inscribe, pues
coincidi con la ltima reforma a la Constitucin en materia de derechos humanos, que cambiaron el paradigma
de las garantas individuales que otorgaba por el rcconocimiento de los derechos fimdamentales del scr humano,
as como del juicio de amparo como el instrumento de garantia de dichos derechos.
Los aspectos abordados en el asunto en concreto, resultan de gran rclevancia, pues se hace un reconocimiento
tanto de los dercchos humanos como de sus garantas, consagrados en la Constitucin Federal y cn los tratados
nternacionales; adems se reconoce que la interpretacin que se haga de las normas debe ser bajo el principio de
pro persu/la. En esa medida todas las autoridades deben respetar y proteger los derechos humanos reconocidos
por nuestra Constitucin, pcro adems tambin aquellos reconocidos en los tratados internacionales en los cuales
cl Estado Mexicano sea palie, y en el caso de que se enfrente a dos normas aplicables en materia de derechos
humanos, deber optar por aquella que otorgue a la persona la mayor proteccin ms amplia.
Bajo tal consideracin, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin determin que el Poder Judcial de la
Federacin debe ejercer un control de convencionalidad ex oj{icio, entre las normas ntemas y todos los tratados
internacionales en materia de derechos humanos en los que el Estado Mexicano sca palie, en el marco de sus
rcspectivas competencias y de las regulaciones procesales correspondientcs. De igualmancra concluy que cste
control de convencionalidad debe ejercerse por todos los jueces mcxicanos.
En ese contexto, se consider que los mandatos contenidos en la reforma al 31iiculo 10 constitucional. deben
leerse junto con lo establecido en el diverso articulo 133 de la Constitucin Federal para determinar en qu marco
debe realizarse el control de convencionalidad, lo cual claramente es distinto del control concentrado que
tradicionalmente operaba en nuestro sistema jurdico, en ese sentido, en la funcin jurisdiccional .Ios jueces
estn obligados' a preferir los derechos humanos contenidos en la Constitucin y ell los tratados
internacionales, aun a pesar dc las disposiciones en contrario establecidas en cualquier norma inferior.
Ahora, si bien los jueces no pueden hacer una declaratoria general sobre la invalidez o expulsar del orden
jurdico las normas que consideren contrarias a los derechos humanos contenidos en la Constitucin y en los
tratados, si estn obligados a dejar de aplicar las normas que sean contrarias a los postulados de la
Constitucin y de los tratados en esta materia, precisando que este tipo de interpretacin por los jueces
presupone seguir los siguientes pasos:
Interpretacin conforme en sentido amplio, lo que significa que se debe interpretar el orden jurdico a
la luz y conforme a los derechos humanos establecidos en la Constitucin y en los tratados
internacionales, favoreciendo en todo momento a las personas la proteccin ms amplia.
Interpretacin conforme en sentido estricto, para casos en los que existen varias interpretaciones
juridicamente vlidas de determinado precepto, supuesto en el que los jueces deben, partiendo de la
presuncin de constitucionalidad de las Icyes, preferir aquella que hace a la ley acorde a los derechos
humanos establecido en la Constitucin y en los tratados internacionales.
Inaplicacin de la ley cuando las alternativas anteriores no son posibles.
Derivado del asunto en comento, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha emitido diversos criterios y
jurisprudencias' en los que se ha determinado que los rganos integrantes del Poder .Iudicial de la Federacin,
2 SISTEMA DE CONTROL CONSTITUCIONAL EN EL ORDEN .JlJRiOlCO MEXICANO. Actualmente existen

dos grandes vertientes dentro del modelo de control de constitucionalidad en el orden jurdico mexicano, que son acordes
con el modelo de control de convencionalidad ex officio en materia de derechos humanos a cargo del Poder Judicial. En
primer trmino, el control concentrado en los rganos del Poder Judicial de la Federacin con vas directas de control:
acciones de incollstitucionalidad, controversias constitucionales y amparo directo e indirecto; en segundo trmino, el
control por parte del resto de los jueces del pas en forma incidental durnnte los procesos ordinarios en los que son
competentes, esto es, sin necesidad de abrir un expediente por cuerda separada. Ambas vertientes de control se ejercen de
manera independiente y la existencia de este modelo general de cOl1t1'Olnorequiere que todos los casos sean revisables e
impugnables en ambas. Es un sistema concentrado en ulla parte y difuso en otra, lo que permite que sean los criterios e
interpretaciones constitucionales, ya sea por declaracin de inconstitucionalidad o por inaplicacin, de los que conozca la
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/?;;;;;; J Procuradurla
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p"ro d econ del Contribuyente
. '.. .' ,
Delegacin Yucatn
actuando como jueces constitucionales, pueden declarar la inconstitucionalidad de una norma por no ser
conforme a la Conslitucin Federal o los tratados internacionales. Esto es el control concentrado de la
constitucionalidad y de la convencionalidad, el cual tiene lugar en las vas directas dc control, a travs de las
accioncs dc inconstitucionalidad, controversias constitucionales y amparo directo e indirccto.
En relacin con lo antes expuesto. es importantc precisar que el parmetro de anlisis se integra con todos los
derechos humanos que contemple la Constitucin, as como la jurisprudencia, todos los derechos humanos que
dispongan los tratados internacionales en los que el Estado Mexicano sea palte, as como los criterios
oricntadores de la jurisprudencia y precedentes de la citada Corte, tal y como lo ha reconocido la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin'-
Suprema Corte para que determine- cul es la interpretacin constitucional que finalmente debe prevalecer en el orden
jurdico nacional. Finalmente. debe sealarse que todas las dems autoridades del pas en el mbito de sus competencias
'tienen la obligacin de aplicar las normas correspondientes haciendo la interpretacin ms favorable a la persona para
lograr su proteccin ms amplia, sin tener la posibilidad de inaplicar o declarar su incompatibilidad.
Varios 91212010. 14 de julio de 2011. Mayora de si~te votos; votaron en contra: Sergio Salvador Aguirre Anguiano,
Jorge Mario Pardo Rebolledo con salvedades y Luis Mara AguiJar Morales con salvedades. Ausente: y Ponente:
Margarita Beatriz Luna Ramos. Encargado del engrose: Jos Ramn Cosso Daz. Secretarios: Ralll Manuel Meja Garza
y L.aura Patricia Rojas Zamudio.
CONTROL DE CONSTITUCIONALII>AD y DE CONVENCIONALIDAD (REFORMA CONSTITUCIONAL

DE 10 DE .JlJNIO IlE 2011). Mediante reforma publicada cn el Diario Oficial de la Federacin ellO de junio de 2011.
se modific el artculo lo. de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, redisendose la forma en la que
los rganos del sistema jurisdiccional mexicano debern ejercer el control de constitucionalidad. Con anterioridad a la
reforma apuntada, de conformidad con el texto del artculo 103, fraccin l., de la Constitucin Federal, se entenda que el
nico rgano facultado para ejercer un control de constitucionalidad lo era el Poder Judicial de la Federacin, a travs de
los medios establecidos en el propio precepto; no obstante, en virtud del reformado texto del a11culo lo. constitucional,
se da otro tipo de control. ya que se estableci que todas las autoridades del Estado mexicano tienen obligacin de
respetar, proteger y garantizar los derechos humanos reconocidos en la Constitucin y en los tratados internacionales de
los que el propio Estado mexicano es parte, lo que tambin comprende el control de convencionalidad. Por tanto, se
concluye que en el sistema jurdico mexicano actual, los juct:cs nacionales tanto federales como del orden COI11 lll1, estn
facultados para emitir pronunciamiento en respeto y garantia de los derechos humanos reconocidos por la Constitucin
Federal y por los tratados internacionalcs, con la limitante de que los jueces nacionales, en los casos que se sometan a su
consideracin distintos de las vas directas de control previstas en la Norma Fundamental, no podrn hacer declaratoria de
inconstitucionalidad de normas generales, pues nicamente los rganos integrantes del Poder Judicial de la Federacin,
actuando como jueces constitucionales, podrn declarar la inconslitucionalidad de una norma por no ser conforme con la
Constitucin o los tratados internacionales, mientras que las dems autoridades jurisdiccionales del Estado mexicano slo
podrn inaplicar la norl11a si consideran que no es conforme a la Constitucin Federal o a los tratados internacionales en
materia de derechos humanos.
Contradiccin de tesis 259/2011, Entre las sustentadas por el Primer y Segundo Tribunales Colegiados, ambos del
Trigsimo Circuito. 30 de noviembre de 2011. Mayora de tres volos. Disidentes: Guillermo 1. Ol1iz Mayagoitia y Jose
Ramn Cossio Daz. Ponente: Jorge Mario Pardo Rebolledo. Secretario: Jess Antonio Seplveda Castro.
Tesis de jurisprudencia 18/2012 (lOa.). Aprobada por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesin de recha dieciocho
de enero de dos mil doce.
, PARMETRO PARA EL CONTROL IlE CONVENC10NALlIlAD EX OFFICIO EN MATERIA DE

DERECHOS HUMANOS. El mecanismo para el control de convencionalidad ex orticio en materia de derechos
humanos a cargo del Poder Judicial debe ser acorde con el modelo general de control establecido constitucionalmente. El
parmetro de anlisis de este tipo de control que debern ejercer todos los jueces del pas. se integra de la manera
siguiente: a) todos los derechos humanos contenidos en la Constitucin Federal (con fundamento en los artculos lo. y
133), asi como la jurisprudencia elTlitida por el Poder Judicial de la Federacin; b) todos los derechos humanos cOlltenidos
en tratados internacionales en los que el Estado Mexicano sea parte: c) los criterios vinculantes de la Corte lnternmericnna
de Derechos Humanos derivados de las sentencias en las que el Estado Mexicano haya sido prte, y d) los criterios
Qricntadores de la jurisprudencia y precedentes de la citada Corte, cuando el Estado Mexicano no haya sido parte.
Varios 912/2010. 14 de julio de 2011. Mayora de siete votos; votaron en contra: Sergio Salvador AguilTC Allguiano,
Jorge Mario Pardo Rebolledo con salvedades y Luis Mara Aguilar Morales con salvedades. Auscnte y Ponente:
Margarita Beatriz Luna Ramos. Encargado del engrose: Jos Ramn Cosso Daz. Secretarios: Ral Manuel Meja (3arza
y Laura Patricia Rojas Zamudio.
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tJ5jJ Procuradur(a
de la Defensa
del Contribuyente
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Bajo tales consideraciones, hoy en da existc la posibilidad para contrastar a travs del juicio de amparo las
normas internas -inclusive las tributarias- no slo con la Constitucin Gcneral, sino tambin con los Tratados
Internacionales en materia de dercchos humanos de los que el Estado Mexicano sea parte, tal y como se
establecc en la nucva Ley de Amparo cn su artculo 1, fraccin 1.
PROCEDENCIA DEL AMPARO
A) PROCEDENCIA DE LA VA.
Previo a dcsarrollar los conceptos de violacin mcdiante los cuales se demuestra la inconstitucionalidad e
inconvencionalidad de las normas impugnadas, es preciso recprdar que, en el caso, el suscrito rcclama los
artculos '15 y 1.15 dc la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en el ao 2015 y la Re~la1.l1 ..1 de la
:-.ulu(in r\li~~cJllc:lFiscol para 2015, por virtud de su primer acto de aplicacin.
R..
Al respecto. el at1lculo 107. fraccin 1. de la Ley de Amparo, vigcnte a partir del 3 de abril del ao 2013,
cstablece que el amparo indrecto procede en contra de normas generales que por su sola entrada en vigor o
con motivo dcl primer acto de aplicacin causen pe'juicio al quejo,,,.
Por su partc. el at1lculo 17, primer prrafo, con rclacin con el m1iculo 18, ambos de la Ley de Amparo,
disponen que la demanda de garantas debe presentarse dentro de los 15 das sguientes a aquel en que surta
efectos la notificacin al quejoso del acto reclamado o a la fecha en que el quejoso se ostente sabedora del
acto reclamado.
En este orden de ideas, conforme a lo manifestado en los hechos del apa.1ado respectivo dc la presente
demanda de garantas. es evidente que dicho plazo debe computarse a partir dcl dia siguiente hbil al en que
tuve pleno conocimiento dc la aplicacin de las normas reclamadas.
Es dccir. si el 23 de marzo de 2015. fuc la fecha cn la cual mc dio a conoccr A forc XX I Banorte, S.A. de C.V.,
la constancia de retencin en la que me retuvo la cantidad de $37,741.00 pesos, misma retencin que anterior
a dicha fecha desconoca totalmente, entonces el plazo para la interposicin de la demanda de amparo
comcnz el 24 de marzo de 2015, esto cs, al da siguiente hbil al en que tuvc pleno conocimiento de la
aplicacin de las normas reclamadas.
Lo anterior lo acredito con el original del acuerdo de fecha 23 de marzo de 2015. emitido por la junta
cspecial nmero 21 de lajunta de federal de conciliacin y arbitraje.
Se acredita la anterior conclusill l con base en los siguientes razonamientos;
De conformidad con lo dispucsto en el artculo 5, fraccin 1, en relacin con el articulo 107, fraccin " de la
Ley de Amparo vigente, tratndose dc leyes de carcter heteroaplicativo, como en el caso lo son los
dispositivos legales cuya inconstitucionalidad sc reclama, requieren de un acto que individualice el mandato
di'l)uesto en la norma en pet:juicio del gobernado, para la contiguracin dcl inters jurdico.
En este sentido, sirve de apoyo la siguiente tesis sustentada por los Tribunales Colegiados de Circuito, cuyo
rubro y texto son del tenor siguientc:
[lA}: 9a. poca: T.C.c: S..JF. y S1I Gacela: XXI. Enero de 2005: Pg. /786: Regislro: /79563
El Tribunal Pleno. cl vcintiocho de noviembre en curso, aprob. con el nmero LXVI1II2011(9a.). la lesis aislada que
antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintiocho de noviembre de dos mil once.
EXP.00409-YUC-Rl-41-2015
~ Procuradura
f (.rl) de la Defensa
.. d' del Contribuyente ,
P ro econ .' "" ".
Delegacin Yucatn
"INTERS JURDICO EN AMPARO CONTRA LEYES. DISTINTA EFICACIA PROCESAL

DEL PRIMER ACTO DE APLICACIN DE UNA LEY A UTOAPLICATIVA DEL DE UNA
NORMA HETEROAPLlCATIVA. PARA EFECTOS DE ACREDITARLO. El/ virlud de las
d[ferencias existentes entre l/na ley de carcler {Ju/oaplic(Jfivo y otra de orden heleroaplicolivo y.
por cOIlsixuienle, de la distinta eficacia jurdica que respecto de cada l/na de ellas tiene el ae/o de
aplicacin, en el supuesto de que la norma autoaplica/iva sea impugnada con motivo de!! primer
ocIo de aplicacin, dehe considerarse que cuando se analiza la {{{eetacin al inters jurdico por
una disposicin legal GUloaplic{Jfiva reclamada por su primer ocIo de ejecucin, el estudio
correspol/diel//e debe par/ir de la premisa de que la I/ol'ma ocasion agravio alp0l'liculol' desde el
inicio de su vigencia y e/ ac/o de aplicacinlepeJ.1udica pOI' la simple cirCWlSIal/cia de colocar/o en
10,\'supue,\'/os legales de la norma combatida, siendo este peljuicio reflejo de aquel que caus la ley
con S1I sola entrada en vigor: mientras que en el caso de leves !leteroaplicativa,\', el exanlen tlel
perjuicio al inters jurdico del gobernado se desplaza hacia la lJOIUlerllcin tlel agravio ql/e
produce el acto de aplicacin de dichas leres. en razn tle que stas 110ClIlIsan perjuicio por .\'U
sola vigencia, sino que es necesaria la existencia de la condicin {fue nwterializa los efectos
perjudiciales en agrtll-'io del particular que. merced a esa co"tlicin, ve i"tlb'idualizmlo en SI(
periuicio el JIUllldato tli.\puesto en'tales nornUl,\'. Pur tanto, probada la existencia del primer acto
de aplicacin de una ley autoaplicativa. necesariamente dehe tenerse por demostrada la ({{eetacin
al iJ1tersjurdico del quejoso, titulo {fue el perjuicio que el acto ejecutivo oca.\'Jlllltiene ~'u fuellte
en la norl1lll {file de I1lllllera pernlanellte e incondiciollada agravi al.\'olicitante del lImparo.
(I?/sis oi,odido)
Cabe aclarar que si bien, en un principio la Suprema Corte de Justicia de la Nacin consider que en el caso
de leyes tributarias heteroaplieativas se configuraba el inters jurdico, y por lo tanto el aeta de aplicacin de
dichas leyes, a pa'tir del cual transcurre el plazo para su impugnacin, con el hecho de que se hubiese
el"eetuado una retencin impositiva", y que posteriormente, algunos tribunales federales interpretaron el
criterio anterior en el sentido de que el plazo para la presentacin de la demanda de amparo comenzaba a
computarse a partir del da siguiente a aqul en que el retenedor entregaba al quejoso la constancia de
retencin conducente, ya que consideraban que era en ese momento al tener conocimiento de dicha retencin,
asimismo conoca el precepto legal que le era aplicado,
Es impo,tante destacar que si bien la "Constancia de Retenciones de Impuestos" respectiva, constituye el

primer aeta de aplicacin de los preceptos tildados de inconstitucionales, lo cierto es que dicho documento no
precisa ningn precepto y menos an, seala la Inecnica impositiva que conlleva la aplicacin de la norma,
de ah que la aplicacin de la retencin sea ilegal, al no sealarse los l"undamentos juridicos, ni la mecnica
aplicada por Afore XXI Bano,te. S.A, de C.V" para el"eeto de aplcar la retencin del impuesto.
Lo anterior podr ser corroborado por su Seoria, con la simple lectura que realice a la supra citada
"Constancia de Retencin de Impuestos" que ofrezco como prueba, y de la cual nicamente se advie,te
,1(.1);9a. poca: 2a, Sala; S..I.F. y su Gaceta; XXVII, Abril de 2008; Pg. 683
RENTA. LA RETENCIN I>EL IMPUESTO RELATIVO NO CONI>UCE A TENER POR CIF:RTOS LOS
ACTOS I>E APLICACIN Y EJECUCiN I>E LA LEY ATRIBUII>OS A LAS AUTORII)AI>ES
HACENI>ARIAS, PERO si ES APTA PARA PROMOVER AMPARO CONTRA I>ICHA LEY. El hechode que
en el juicio de amparo contra leyes el quejoso pruebe a travs del recibo de pago de.salarios o de la constancia fiscal
relativa que el empleador le retuvo el impuesto -sobre la renta, no conduce a tener por CiCl10S los actos de aplicacin y
ejecucin atribuidos a las aloridades hacendarias, ya que para ello no slo debe advertirse la intervencin que stas
hubieren tenido en la recaudacin del impuesto respectivo, sino que deben actuar en cumplimiento a las normas
reclamadas, es decir, deben hacer cumplir las obligaciones que dimanen de ellas, aun en forma coactiva, sin que dicha
retencin tributaria conlleve la aplicacin o ejecucin de la ley por parte de las autoridades, en tanto que el patrn aplica
la norma sin intervenC-in de la autoridad fiscal y, por otra parte, si bien esta ltima tiene facultades para recaudar la
contribucin. no significa que haya ejecutado la ley tributaria. De ah que la demostracin de la retencin en el juicio de
amparo no desvil1tm la negativa de los actos de aplicacin y ejecucin que manifest la autoridad hacendaria responsable
al rendir su informe justificado, por lo que procede sobreseer en el juicio de garantas nicamente respecto a tales actos.
en trminos del artculo 74, fraccin IV, de la Ley de Amparo, mas no respecto de la ley reclamada, porgue la
rete-Ilcin es un acto de aplicacin que permite iml>ugnarla.
Contradiccin dc tesis 15/2008-SS,
EXP,00409-YUC-RL-41-201S
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{/5JJ
Prodecon
Procuradura
de l. Defens.
del Contribuyente
~ ._JT~
. ~. [1:~,O',,* 1C'.;H
Delegacin Yucatn
re'J de RepresentacIn Legal
"Constancia de Pagos y Retenciones del ISR. IVA E IEP.';", limitndose a sealar nicamente "IMPUESTO
RETENIDO".
Al respecto, resultan aplicables por analogia las siguientes jurisprudencias emitidas por el Poder Judicial de la
Federacin. de observancia obligatoria para ese H . .Iuzgado de Distrito:
[.1];9a. poca: 2a. Sala; SJ.F. y su Gaceta; XXIII, Febrero de 2006; Pg. 657
ADQUISICIN DE INMUEBLES. LA LIQUIDACIN DEL IMPUESTO RELATIVO

INFORMADA POR PARTE DEL NOTARIO PBLICO AL CONTRIBUYENTE,
CONSTITUYE EL PRIMER ACTO DE APLICACIN DE LOS PRECEPTOS DEL
CD.lGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL QUE REGULAN ESE TRIBUTO
PARA EFECTOS DE LA PROCEDENCIA DEL AMPARO. Conforme a los a,1iculos 134,
142 Y 143 del Cdigo Financiero del Distrito Federal, los notarios pblicos son auxiliares de la
administracin tributaria del Distrito Federal en la recaudacin del impuc.sto sobre ad"uisicin
de inmuebles, cuando la operacin de que se trate se haga constar en escritura pblica, pues
tienen la obligacin de calcularlo y cnterarlo dentro de los 15 dias siguientes al en qUC se
protocoliee el aeto relativo, excepto cuando se trate de operaciones respecto de las cuales ya se
hubiere pagado. En esa tesitura, la liquidacin del impuesto sobre adquisicin de inmuebles
que formula el indicado fedatario informada al contribuyente, constituye el primer acto dc
aplicacin de los preceptos legales qUC lo regulan y, por ende, genera la improcedencia del
juicio de garantas por consentimiento tcito, en caso de que no se impugne dentro de los 15 dias
siguientes a aquel en que cl quejoso (adquirente) tuvo conocimicnto de dicho acto, sicmpre y
cuando en el documento reSllectivo se precise la liquidacin y el sustento Icgal dc dicba
actuacin, cucstin que necesariamcnte debe acrcditarse por cualquiera dc los medios de
prueba previstos por la ley.
Contradiccin de tcsis 179/2005-SS.
[.1]: 9a. poca; 2a. Sala: SJ.F. y su Gaceta; XIX, Mayo de 2004; Pg. 557; Registro: 181 549
Numero de Tesis: 2a./.I. 52/2004
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. SU RETENCIN POR EL PATRN AL EFECTUAR

EL PAGO DE ALGN CONCEPTO QUE LA LEY RELATIVA PREV COMO
INGRESO POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO,
CONSTITUYE ACTO DE APLICACIN PARA EFECTOS DEL AMPARO, Y ES
SUSCEPTIBLE DE GENERAR LA IMPROCEDENCIA POR CONSENTIMIENTO
TCITO, SIEMPRE Y CUANDO EN EL DOCUMENTO RESPECTIVO SE EXPRESI~N
LOS CONCEPTOS SOBRE LOS CUALES SE EHCTA DICHA RETENCIN Y SU
FUNDAMENTO LEGAL. La Suprema Corte de .Iusticia de la Nacin ha determinado quc el
primer acto de aplicacin de una norma tributaria puede tener su origen tanto en la actuacin de
una autoridad que, en pleno ejcrcicio de sus facultades legalcs, concretice la hiptesis normativa
cn perjuicio de un gobernado, como en la actualizacin que de tal norma realice el propio
contribuyente al cumplir con la obligacin tributaria principal, o bien aquel particular quc cn
auxilio de la administracin pblica la aplique, como es el caso de aquellos gobernados a
quienes se les encomienda la retencin de una contribucin 11 cargo de un tercero. De-
conformidad con los a,1culos 110, 113 Y 116 de la Ley del Impucsto sobre la Renta y 26,
fracciones I y 11,del Cdigo Fiscal de la Federacin, los patrones tienen el carcter de auxiliares
en la administracin pblica federal en la rccaudacin del impuesto sobre la renta a cargo de sus
trabajadores, en tanto tienen la obligacin de retener el causado por alguno o algunos de los
conceptos que el citado ordenamiento legal prev como ingresos por la prestacin de un scrvicio
personal subordinado, al momcnto de efectuar cl pago correspondiente, as como de haccr
cnteros mensuales y realizar el clculo del mpuesto anual a cargo de sus empleados. y quc por
tal motivo son considerados como responSables solidarios de stos' hasta por el monto del citado
tributo, es evidente que el acto en virtud del cual el patrn retiene por vez primera el
impuesto causado por el o los conceptos que prev la norma qUe el trabajador tilda de
inconstitucional, constituye el primer acto de aplicacin en su perjuicio y, por ende, cs
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
If.. q;;;'- ,
Procuradura
de la Defensa
- del Contribuyente
Prodecon '--,.,.,
...'J'" '. otO'..... _"
Delegacin Yucatn
susceptiblc de gcncrar la improcedencia dcl juicio de garantias por consentimiento tcito. cn caso
de quc no la impugne dentro de los quince das siguientes a aquel en que tuvo pleno
conocimiento de dicho acto, siempre y cuando en el documento respectivo se expresen los
conceptos respecto de los cuales se efectu la retencin y el sustento legal de tal actuacin,
cuestin esta ltima que debe acreditarse fehacientemente.
Contradiccin de tesis I 79/2003-SS.

(nfasis aadido)
[.1]; 9a. poca; T.c.c.; SJ.F. y su Gaceta; XXIV, Octubre de 2006: Pg. 114 ; Registro: 174 148
Numero de Tesis: IV.3o.A . .1/12
ADQUISICIN DE INMUEBLES. PARA EFECTOS DE LA PROCEDENCIA DEL

AMPARO .EL PRIMER ACTO DE APLICACIN DEL IMPUESTO RELATIVO,
PREVISTO EN LOS ARTCULOS 28 BIS, 28 BIS-3, FRACCIN III Y 28 BIS-S, DE LA
LEY DE HACIENDA PARA LOS MUNICIPIOS DEL ESTADO DE NUEVO LEN, LO
CONSTITUYE LA RETENCIN DEL IMPUESTO POR PARTE .DEL NOTARIO
PBLICO AL CONTRIBUYENTE. Conforme a los artculos 28 Bis, 28 Bis-3, fraccin 111,28
Bis-5, de la Lcy de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len, inmersos dentro del
captulo 11 Bis, intitulado "Impuesto sobre .adquisicin de inmuebles", y 117 de la Ley del
Notariado del Estado, los notarios pblicos tienen el carcter de auxiliares de la administracin
pblica local cn la recaudacin del impuesto sobre adquisicin de inmucbles, cuando la
opcracin de que se trate sc haga constar en escritura pblica, pues estn obligados a calcularlo y
retenerlo al momento de tirmarse la escritura pblica, as como declarar y enterar ante la
autoridad hacendaria el citado tributo a cargo de tcrceros, excepto cuando se trate de operaciones
respecto de las cuales ya haya pagado. En ese contexto, la retencin del impuesto sobre
adquisicin de inmuebles que efecta el fedatario pblico constituye el primer acto de
aplicacin de los preceptos legales que lo regulan, por lo que el trmino para promover el
juicio de garantas en contra de aqullos, con motivo de su primer acto de aplicacin, debe
computarse a partir de que el quejoso (adquirente) tuvo conocimiento de dicha retencin, csto es,
desde la fecha en que firm la escritura pblica, pues de conformidad con los numerales
refcridos, es en ese preciso acto, por imperativo de ley, en quc cl adquircnte entrcga al fcdatario
el i111polie del impuesto. Lo anterior, siempre que en los documentos consistentes en la
escritura pblica o la nota notarial declaratoria del impuesto respectivo se precisen el
concepto y el sustento legal de dicha actuacin, lo que deber acreditarse fehacientemente por
cualquiera de los medios de prueba previstos por la ley, y no inferirse con base en presunciones.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO

CIRCUITO.
(nfasis aadido)
Derivado de lo anterior, claramente se puede apreciar que me encuentro en tiempo para promover el presente
juicio de amparo en contra de los aliiculos 95 y 145 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en el ao
~t 1.'.' " !,l :{.:~!I~lJ.I l J J~ la Res~)lu(;in !vliscelnea FisGll panl 2015, que sin haberse citados en la constancia
de retencin aludida, es clara su aplicacin (tal y como se expondr en el presente ocurso), misma que fue
hecha de mi conocimiento el 23 de lllal'ZO de 2015. por lo que es a partir de esta fecha que empieza a correr el
plazo de 5 das para la presentacin de la presente demanda de amparo, de ahi que sea procedente su
irnpugllacin a travs del control constitucional.
B) PROCEDENCIA .DEL AMPARO BAJO UN ANLISIS DE VIOLACIN A LOS DERECHOS

HUMANOS RESPECTO .DEL SISTEMA IMPOSITIVO QUE ESTABLECE LA RETENCIN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR EL RETIRO DE LOS RECURSO .DE LAS SUBCUENTAS
SAR92 Y RCV.
Conforme lo sealado cn el apaliado de consideraciones previas, la reforma a la Constitucin Federal del 10

de .i unio de 2011, eonform un nuevo paradigma en el orden .i uridico nacional, que permite a los tribunales
llevar a cabo el control concentrado y difuso segn su competencia en materia de derechos humanos.
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
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Prodecon
Procuradura
de la Defensa
del Contribuyente
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Delegacin Yucatn
En ese sentido, a travs de la presente va se solicita el amparo por violacin a derechos humanos reconocidos
en la Constitucin Federal y en tratados internacionales, que se genera por la retencin del Impuesto sohre la
Renta que se aplica a los recursos obtenidos de las subeuentas de retiro sin reconocer la naturalcza de los
recursos obtenidos, lo anterior, sustentado en el hecho de que el sistema impositivo por el cual se gravan, se
aparta de aquellos derechos fundamentales vinculados a la scguridad social, salud, familia, propiedad,
vivienda. entre otros.
En erecto, el sistema impositivo del que deriva la retencin del Impuesto sobre la Renta respecto de las
subcuentas de retiro, deja de observar la obligacin que tienen todas las autoridades de promover, respetar,
proteger y garantizar los derechos humanos de confolll1idad con los principios establecidos en el articulo I de
la Constitucin General, ya quc en el caso concreto el legislador deja de observar que dichos fondos se
constituyeron con un fin ~-specfico, dc-sconociendo totalmente su naturaleza.
Particularmente debemos sealar, que dichos fondos se constituyeron bajo un esquema de seguridad social
establecido en el artculo 123 de la Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos, precepto que no
slo contiene las bases mnimas de seguridad, sino que tambin de l deriva el principio de previsin social,
sustentado en la obligacin de establecer un sistema ntegro que otorgue tranquilidad y bienestar a los
trabajadores al momenl0 de su retiro de la vida laboral, garantizando el otorgamiento de las prestaciones
constitucionales mnimas rc-spectivas, situacin que incluso es reconocida C0l110 derecho humano en el
H11culo22 de la Declaracin Universal de los Derechos Humanos, XVI de la Declaracin'Americana de los
Derechos y Deberes del Hombre (1948), 26 de la Convencin Americana sobrc Dercchos Humanos de 1959,
artculo 9 del Pacto Internacional de Derechos econmicos, Sociales y Culturales, pues se establece como un
reconocimiento a la dignidad humana.
El derecho a la seguridad social est reconocido en los artculos 22 de la Declaracin Universal de los
Dercchos Humanos, XVI de la Declaracin Amcricana de los Dercchos y Deberes del Hombre (1948), 26 de
la Convcncin Amcricana sobrc Dercchos Humanos de 1959, a11culo 9 del Pacto Internacional de Derechos
cconmieos, Sociales y Culturales como uno de los dercchos humanos de cficacia intcrnacional, que participa
con los dems de las caracteristicas de universalidad, inalienabilidad, indivisibilidad e interdependencia:
caractersticas que rucron adoptadas por primera vez en la Dcclaracin Univcrsal dc los Derechos Humanos y
que ha reconocido como los principios bsicos de los dercchos humanos'; en cuanto contribuye a asegurar que
las personas alcancen una vida plena y digna, cuyo reconocimiento a nivel normativo impone a los Estados la
obligacin de respetarlos, protegerlos y satisracerlos y, concretamcnte, a los operadores de las normas que los
consagran, de aplicar el principio pro homine en su intcrpretacin para garantizar a las personas la proteccin
ms amplia.
5 Referencia sealada por las Naciones Unidas. consultada en la Seccin de Servicios de Internet/Departamento de
Informacin Pblica de las Naciones Unidas, que se encuentra disponible en la direc.cin
hltp: ','W\\ \\'.un.org/es/doclIlllcnts.!udhrllaw.shtml; que en la parte relativa seala "LuJh'c/arucir)/1 Unil','r8dl de /)ert'cfros
I/fl1llUl/OS (DUDH) es considerada gellefalll1emt' djimdamenln de las 1/onJ1O,l' inlL'rll{J(..:iorlo/t'.\" sohre Jl.!redlOs humanos.
A'roha(/a !lace casi 60 ai1os. /a DUf)/ /w impiruJo 11/1 va/ioso em?illll10 de 'tu/udos intel'lwciona/l's de derechos
IllInJUllos legalmente l'incu/anti!s y la j)f'()II/()cin de es/os derechos en IOdo L'! 1J1IIJ7du(/ lo lar;.;o de lus ltimos suis
dcuJas. Adems, sigue siendo UJ7ujifl'l7/e de illspiracin Jaru cada 1/110de nosulros,.Fu sed en )Ji()/uelllos de cun/licto, en
sociedades (/ue ,n~;'elJ l'epr1!sin, en /a lucha (.'u/lfJ"(I las '?jllslicias, )' l'lI l1uesrros e4ifer::(ls I)(I/' logror el di,~Flf!e
UlIiVlltSal de los derechos /l/IlJwnos,
( ... )
En numerosas cOI1l.em:iones, declaraciones y resoluciones inlernachnw/es de derechos hUlJlanus .H:' hall reiterado IlIs
prillcipio,\' bsicos de, derechos hUJn/1no.\' emll7ciados por prilJlcI'u vez en la Dl!.duracirin Ulli1'ersul dc f)CI'f..'L'hUS
flumatlos. ('01110 su universalidad, interdependencia e indil'isibilid(/d, la igudldud y la no discrilJ/inudn, J' el hecho dI.'
(/Ift' lo,,' derechos hUJI1anos Fit!!len (Jeompdl1ados de derechos J' ohll~f!,aci(lllt's por parfe dI,.'los resonsuhle.\' J IUI' ti/u/ores
dl' f..;./os.D', la ae/uulidad, todos los Estados Mil!l1Ibros de las NacioneS Unidas hU/1 ratificado almeJlOS uno de los IlUf..Tt'
trutados illtl!.nwcilJnales hsicos de derechos /lII1JnlJlOS.)' el 80% de !/los ha ratij7cado al mc?f7OS cUdtro dl' ellns. lo <jUI!
f..'of/.\'lifl~VC If//(I expresirJl1 conaela de la UlJil'ersalidae/ de la DUDH y del COJ!il/l1to de los derechus hl/mol1os
inh'rlJucirJlfa/l's ..
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d&fJ, ti
Procuradurla
de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon ',' o ",' o', ""0"
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En ese sentido, al tener la naturaleza de una prestacin de seguridad social que tiene como finalidad garantizar
la vida digna tanto individual como familiar, necesariamente se vincula con otros derechos fundamentales,
como los referidos a la salud, familia, propiedad, patrimonio familiar, vivienda, alimentacin, educacin; por
lo que, el anlisis que se realice respecto de los derechos humanos que se estiman violados, debe realizarse de
manera conjunta atendiendo a los principios de universalidad, indivisibilidad, interdependencia y
progresividad, en el entendido de que se adscriben a cualquier persona por el slo hecho de ser humano, no
existe jerarqua entre unos y otros para comprensin y disfrute, que el avance gradual en cuanto a cobel1ura es
necesario para una vida digna y que la violacin de uno de ellos lleva a una sistemtica violacin de los otros.
Por lo anterior, el sistema impositivo correspondientc a la retencin por el retiro de los recursos de las
subcuentas de retiro, delimitado por los principios establccidos cn el m1iculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Federal. debe ser confrontado a efecto de establecer que no viola otros derechos fundamcntales
reconocidos en la Constitucin, -que como vimos anteriormente atendiendo a la naturaleza del recurso que se
est gravando~ se vincula con otros derechos humanos como c-I correspondiente a la seguridad social
establecido en el ,u1icul0123 de la Constitucin Federal-, y en diversos tratados internacionales como la
Convencin Americana sobre Derechos Humanos en materia de Derechos Ecol1ll1icos~ Sociales y Culturales;
tales como, el derecho humano a la Salud reconocido en el articulo 40 Constitucional, el derecho humano a la
propiedad y posesin de bienes y derechos reconocido en los m1culos 16 y 27 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos y 21 de la Convencin Americana Sobre Derechos Humanos, de los cuales
emana el derecho a la propiedad y, si bien en el orden jurdico mexicano no existe precepto que defina el
derecho de propiedad, "la posesin" referida en el precepto constitucional constituye el fundamento en el que
descansa ese derecho.
Bajo estos parmetros, el artculo 10 Constitucional seliala como obligacin que el Estado Mexicano debe
prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones cometidas en contra de los derechos humanos, en los
trminos que establece la ley. Como se ha indicado, esto comprende los derechos reconocidos en la
Constitucin Fcdcral y en los tratados internacionales.
En este orden de ideas, se solicita se analice si el sistema impositivo que se ha establecido en reglas de
carcter general a la disposicin de recursos de las subcuentas se ajusta a los derechos humanos antes
referidos, pues en el caso en el anlisis que se realice se debe considerar, en principio, la naturaleza del
recurso que se est gravando, la finalidad de constituir dicho recurso; cmo se constituy; as como de la
persona que los percibe, a fin de determinar si dicho sistema se ajusta a los principios referidos, o en su caso,
se determine que resultan violatorios de de-rechos hlllllanos.
En efecto, para el caso a estudio, se debe tener en cuenta, como se mencion en un inicio, la naturaleza del
recurso que se percibe, ya que se concibe como un derecho que es reconocido en la propia Constitucin,
mismo que se genera durante la vida productiva de las personas a efecto de satisfacer aquellos requerimientos
mnimos indispensables al momento de su retiro de la vida laboral.
Por ello, el tema debe ser sensible con los derechos humanos, pues se debe tener en cuenta que dichos
recursos los reciben adultos mayores que han llegado a una etapa de la vida en la que por diyersas causas o
razones se retiran de la vida laboral, ya sea porque cumplieron con los requisitos que establecen las leyes de
seguridad social para su retiro, por alguna causa de invalidez o simplemente porque cumplieron con la edad
establecida para su retiro, situacin que es reconocida a travs de los tratados internacionales como un
derecho humano al respeto y proteccin de los trabajadores en retiro, as como de los adultos mayores.
Es importante selialar que este sector de la poblacin ha tomado relevancia en las ltimas dcadas, pues como
dato estadistieo se conoce que gran pat1e de la poblacin mundial est envejeciendo y se encuentra en esta
etapa de retiro, lo que ha llevado a que se busquen medidas protectoras en beneficio de este sector, lo que
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precisamente se ha realizado a travs del reconocimiento de los derechos humanos establccidos por los
organismos intemacionales.
Existen divcrsos documentos internacionales en matcria de derechos humanos ratificados por el Estado
Mexicano! que imponen [l los gobiernos la obligacin de generar cspacios~ programas; polticas~ que aseguren
el rcspeto de los derechos humanos de los adultos mayores: entre los que se encuentran:
~ La Declaracin Universal de los Derechos Humanos

~ La Convencin Amcricana sobre Derechos Humanos
~ El Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales
~ El Pacto Internacional de Derechos Civiles y Politicos
Incluso el Estado Mexicano tuvo quc cstablecer ordcnamieuts internos que pernlllieran, ajustarse a esos
compromisos internacionales, tal como lo hace mediante la Ley de los Derechos de los Adultos Mayores.
Por otra parte, no debemos ser ajenos a la problemtica que enfrenta nuestra sociedad en el tema de los
recursos que cada trabajador aporla en sus cuentas de retiro, pues es sabido que dichos recursos sern
insuticientes para cada trabajador al momento de su retiro, incluso este tema ha impulsado a que se promueva
el incrementar el ahorro en dichas cuentas a travs de aportaciones voluntarias por parlc dc los trabajadores.
Tal problemtica es reconocida POI' las Administradoras de Fondos para el Rctiro, incluso por las propias
autoridades", que han establecido programas para impulsar que los trabajadores realicen apOliaciones
voluntarias, a efecto de incrementas los fondos de su cuenta de ahorro para el retiro.
o Notilllex 12/02/2009 - 01:10 PM.- Mxico.- El monto que tiene cada trabajador en su cuenta de ahorro para
retiro sera insuficiente para llevar una vida digna al momento de pensionarse, por lo que este tema es "uno de los
ms grandes dcsafioslt de la sociedad mexicana.
Al cierre de enero pasado, los recursos bajo el resguardo de las Administradoras de Fondos para el Retiro
(Afore) sumaron unos 931 mil millones de pesos.
o FlAP propone destinar recursos de vivienda ajubilacin
E.,' IlIl-\' reulable que 11Isaporlllciolle.ft l'lIYlIU directo alas cuenta." illdh'iduales de los Irablljadore,\': G. Arthur
CIUDAD DE MXICO (07/MAR/2013).- El nivet de aportacin obligatoria para el retiro en Mxico, que
actualmente equivale a 6.5% del salario de los trabajadores, es insuficiente para financiar una buena pensin,
advirti la Federacin Internacional de Administradoras de Fondos de Pensiones (FlAP).
Una alternativa para afrontar este reto es destinar la aportacin que se realiza al Infonavit al aholTo para el retiro
en lugar del ahorro para vivienda.
Sugiri tambin aplicar esquemas de incentivos fiscales para promover el ahorro voluntario. En Chile -
ejcmplific- hay un subsidio de 15% al aholTo voluntario para los trabajadorcs que no pagan ISR por su bajo
salario, es decir, por cada 100 pesos que aholTan, el gobierno aporta 15 pesos,
o MXICO.- De cada 100 personas, 92 aspiran a mantener su independencia econmica cuando ya no pueda
trabajar, pero con lo que estn allon'ando en las Afores -un 6.5% del salario- nunc-a lo lograrn. advierte la
Comisin Nacional para la Proteccin y Defensa del los Usuarios de Servicios Financieros (CONDUSEF).
y aunque suene contradictorio, segn una encuesta realizada por el organismo. casi la mitad de la poblacin
espera que sus hijos vean por ellos en la edad de retiro.
o Mexicanos ahorran poco y a destiempo para su retiro
Los trabajadores de pases de la OCDE hacen apol1aciones para su pensin desde los 20 aos; los mexicanos
inician a los 30 aos
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Procuradura
d@ la D@fensa
~ del Contribuyente
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El panorama que esperan las personas que lleguen al retiro no es alentador, pues los reeursos que se generen
en su cuenta sern insuficientes para alcanzar una vida digna~ que les garanticen por lo menos satisfacer Jos
requerimientos minimos para su subsisteneia; y si aunado a lo anterior al retirar die has reeursos son gravados
eon el Impuesto sobre la Renta mediante un sistema impositivo que no refleja la naturaleza del reeurso, se
disminuye an ms los recursos que obtendrn.
Por tal ll101ivo~ el presente amparo se promueve a cfecto de impugnar precisamente el sistema impositivo que
grava la disposicin de los recursos de las subeuentas destinadas para el retiro, pues considero que lejos de
reconocer la naturaleza del recurso y la finalidad por la que se constituy el mismo, se aplica un sistema
impositivo que no respeta la naturaleza del recurso y los limites estableeidos por los principios establecidos en
el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, lo que hace evidente
un violacin a mis derechos fundamentales.
BA.JO PROTESTA IlE DECIR VERDAD, a continuacin se manifiestan los hechos que constituyen los
antecedentes del acto reclamado, y fundamento de los conceptos de violacin.
HECHOS
l. Mediante resolucin dc fecha 13 de no\'ien;"re de 2013, emitida por la comisin nacional mixta de
jubilaciones y pensiones para trabajadores del IMSS, se me otorg la jubilacin reconocindome 2H aos, 6
quincenas y II das de servicio, lo anterior se acredita con la copia simple de la resolucin emitida por la
comisin nacional mixta de jubilaciones y pensiones para trabajadores del IMSS, que se acompaa a la
presente demanda.
2. El 23 Je maro Jo 2015, mediante procedimiento judicial promovido ante la junta espeeial nmero 21
de la junta federal de conciliacin y arbitraje se me otorgo en una sola exhibicin el monto de la subeuenta de
retiro, y se hizo entrega de la constancia de retenciones de impuestos federales, del periodo de enero Jo 2015,
en la que se me aplic la retencin de impuesto al entregarme en una sola exhibicin el saldo de mi Subcuenta de
Retiro, aplicndose lo dispuesto en cI a11ieulo 145 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, asi como de la
Regla 3.11.4 de la Rcsolucin Miscclilllca Fiscal para 2015.
3. lnconforme con lo anterior, acudo en tiempo y forma ante este H. Juzgador a efeclo de interponer
juieio de amparo indireeto en contra de los actos reclamados.
CONSIDERACIONES PREVIAS
Previo a la fc)t"lnulacin de los conceptos de violacin, es de suma importancia tener claridad sobre la
naturale7.1 del ingreso, y la mecnica actual del sistema impositivo que rige sobre los recursos que obran en la
subcuenta de retiro, ello a efecto de que al 111omento en que el Juzgador someta al anlisis y eonfi'onte el
sistema impositivo eon los derechos humanos que se consideran violados, sea sensible a su naturaleza.
Al NATURALEZA DEL INGRESO.

En principio, debemos sealar que los reeursos que se obtienen de las cuentas de retiro es una prestacin de
seguridad social, que se constituye bajo principios de justicia social y que encuentra sustento en el at1culo
De acuerdo con la Organizacin para la Coopcra,;in y el Desarrollo Econmicos (OeDE) para lograr un retiro
adecuado es necesario ahorrar a partir de los 20 aos por alrededor de 40 ai'i.osconsecutivos; situacin que en
Mxico se encuentra muy por debajo tanto del tiempo, como del nivel de ahorro.
Si bien Mxico dio un gran paso con la reforma al rgimen de pensiones en 1997 con base en aportae-ione-s
definidas y obligatorias de cada trabajador a una cucnta individual de ahorro pura el retiro, todava rcsulta
insuficiente para garantizar independencia, nivel de vida y bienestar para el retim.
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123, apal1ado A, fraccin XXIX, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos', en el que se
establece un sistema de seguridad social integral a favor de las personas, a travs de los distintos scguros
previstos en la Ley del Seguro Social ordenamientos considerados de utilidad pblica,
Por su partc, diversos tratados internacionales estableccn el derecho fundamental de seguridad social a travs
de la participacin y organizacin dcl Estado en la satisfaccin de los dercchos econmicos, sociales y
culturales quc garanticen a las personas los recursos indispensables para garantizar su dignidad y el libre
desarrollo de su personalidad, tal y como lo reconocen los al1culos 22 de la Declaracin Universal de los
Derechos Humanos, XVI de la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre (1948), 26 de
la Convencin Americana sobre Derechos Humanos de 1959, al1eulo 9 del Pacto Internacional de Derechos
Econm ieos, Sociales y Culturales'.
Asimismo, debemos sealar que el sistema de seguridad social previsto en la Constitucin Federal, lleva
intrnseco el principio de solidaridad, conforme al cual, los trabajadores, patrones y Estado Mexicano,
efectan una serie de aportaciones en los trminos, montos y porcentajes que para tal efecto precisa la Ley del
Seguro Social, con base en las caractersticas propias y finalidades de cada uno de los seguros contemplados
en la misma Ley teniendo C01110 referente el salario del trabajador.
As, el principio de solidaridad sobre el cual est constituida la seguridad social se traduce en el esfuerzo
conjunto de los trabajadores, sus patrones y el Estado para garantizar el otorgamiento de las prestacioncs
constitucionales mnimas que preserven la dignidad humana de los primeros medante una distribucin
equitativa de las cargas econmicas, para proteger a quienes menos tienen tal y como lo ha sostenido el Pleno
de la Suprcma Corte de Justicia de la Nacin en su Jurisprudencia', es decir, estos ;.ecursos se vuelven un
'Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos "( ... ) A,timlo 123 (...) A (...) XXIX, Es de utilidad pblica
la Ley del Seguro Social, y ella comprender seguros de in\'{/idez, de veje:::,de vida, de cesacin im-'u/unlar;a del
trahajo, de enfermedades y acddenres. de servidos de guardera y cualquier O/ro encaminado a /a proiec:ci17 y
bienes/a,. de los 'rahajadores. campesinos, no asalariados yo/ros sectores sociales y s1I5familiares."
8 Declaracin Unh'ersal,le los Derechos Humanos (...) A11culo 22.- tiTada persona, como miemhro de la sociedad.
tiene derecho a la seguridad social y a ohtener. mediante el esfuerzo nacional y la cooperacin internacional. habida
cuenta de la organizacin y los recursos de cada Estado, la satis/accin de los derechos econmicos. sociales y
culturoles. indi.~pel1sahles a su dignidad y al libre desarrollo de su personalidad'.
Declarad/m Americanll de los DerecllOs y Deheres del Homhre (1948) r...) Artculo XVI. 'Toda jJcrsona tiene derecho
a la seguridad social que lo proteja contra las consecuencias de la desocupacin, de la vejez y de la incapacidad quc.
proveniente de cualquier otra causa ajena a SIl voluntad. la imposibilitefisica o mentalmente para obtener los medios de
subsistencia".
COllve-ncin Americana sobre Derechos Humanos de 1959 A11culo 26. Establece la obligacin de los Estados de ( ... )
"lograr progresivamente la plena efectividad de los derechos que se derivan de las normas econmicas. sociales'" y el
Protocolo, en su Art, 9, reconoce el derecho de toda persona a la seguridad social.
Pacto Internacional ,le Derecho.'i Econmico.'i, .'iodale.'i y culturales (PIDESC) Artculo 9. prescribe que ( ... ) "los
Estados partes en el presente pacto reconucen el derecho de loda persona a la seguridad social. ioc/uso al seguro
socia/". Asimismo, el Pacto establece las obligaciones que contraen los Estados para "adoptar medidas (. ..) hasta el
mximo de los recursos de que disponga. para lograr progresivamente por todos los medios apropiados, inclusive en
particular la adopcin de medidas legislativas. la plena efectividad de los derechos aqui reconocidos'".
o [J}: 9a. t'poca: Pleno: SJF y Sil Cace/a: XXVIII, Oc/ubre de 2008: Pg. 8: Regis/ro: 168658 .
ISSSTE: CONCEPTO DE SOLIDARIDAD PARA EFECTOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL (LEGISLACION
V/GENTE A PARTIR DEL lo. DE ABRIL f)l:,~2007). De la exposicin de motivos de la Ley de Pensiones CiFiles de
1947. se advierte que la intencin del legislador al crear a la Direccin de Pensiones (antecesora del InstitUID de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado) como un organismo desce111ralizado y dotarlo de
{aenltades de inversin de los recursos ohtel1ielos por las clJotas y aportaciones de seguridad social, .le la de eximir al
.Es/atlo como tal, de la obligacin de otorgar los beneficios respectivos. el cual nicamente estara obligado a cuh"ir las
aportaciones correspol1diel;tes en su cor~,ter de pOlr;)n, segln se desprende de la parte condl/cente de dicha exposicin.
que se lee: "Como consecuencia de la descentralizacin que se otorga a pensiones y de la posibilidad de inversiones
prodllcth'Wi de que se le dta, ser la misma Instilucin la que reporte el pago de su propio presupuesto, exonerando en
consecuencia de esa carga al erario federal. quien lnicamente quedar obligado a las aportaciones por las suma
igl/ales a los descuentos hechos para el fondo de los trabajadores al servicio del Estado". Lo.anterior se corrohora si se
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mnimo "ilol para el sujeto que le va a permitir su subsistencia despus de concluida su vida laboral, derecho
que fuc reconocido por el propio constituyente, y cuya proteccin debe ser a tal grado, que debc de evitarsc su
afectacin lo ms posible,
Dichos fondos se constituyeron bajo un esquema de seguridad social establecido en el al1iculo 123 dc la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, precepto que no slo contiene las bases minimas de
seguridad, de l deriva'tambin el principio de previsin social, sustentado en la obligacin de establecer un
sistema integro que otorgue tranquilidad y bienestar a los trabajadores al momento de su retiro de la vida
laboral, garantizando el otorgamiento de las prestaciones COllstitllc'ionales mnimas respectivas, situadn que
incluso es reconocida como un dcrecho humano en tratados internacionales, pues se establecc como un
reconocimiento a'la dignidad humana,
En efecto, es impol1ante sealar que dichos fondos o recursos, tienen como finalidad garantizar que cuando se
Ileguc el momento de retiro de las personas de la vida laboral o que por cualquier circunstancia de enfermcdad
o invalidez dejen de percibir la fuente de ingreso que les proveia dichas prestaciones minimas, cuenten con los
recursos suficientes que les garanticen cn lo individual y familiar las prestaciones constitucionales que se
encuentran respaldadas como derechos fundamentales en la Constitucin y reconocidos en diversos tratados
internacionales.
Bajo el esquema referido, debemos sealar que los fondos de las cuentas de retiro SAR 92 y RCY 97, se
constituyen durante la vida laboral del trabajador, con las aportaciones del trabajador, patrn y Estado, a
efecto de constituir el patrimonio del trabajador para que al momento del retiro de la vida laboral 10, cuente con
recursos suficientes que Ic permitan acceder a los requerimientos mnimos que le garantice una vida digna,
En efecto, el recurso de las subcuentas de retiro se genera de manera continua y peridica a lo largo de todos
los alias en que en dichas cuentas se realizan apol1aciones. como una prestacin de seguridad social
reconocida en el citado al1iculo 123 de la Constitucin Federal, con la finalidad de salvaguardar los derechos
fundamentales de las personas en retiro,
Conforme a la base constitucional y de lo establecido por los tratados internacionales, la integracin de las
cuentas de retiro tienen como finalidad, que durante la vida productiva de las personas, se vaya constituyendo
el patrimonio individual y familiar, con el propsito de asegurarle al trabajador que al momento de su retiro,
loma en consideracin que la Ley del Institulo de Segurillad y Servicios Sociales de los Tl'abajlldores del Es/ado de
J 983, en su artculo /77 impona a las dependencias y entidades el deber de cuhrir, en la proporcin que a cada l/na
corresponda, el dJjlcit que llegara a existir en el Instituto JI le impidiera cumplir con sus obligaciones -como lo e.l,' el
pago de las pensiones-, no as al Estado como tal. Por otra parte, en el mbito de la seguridad social de los
tl'al)(~iae/ores clt'l Estado, el concepto de "solidarid(l(/" .',e lr{l[luce en el e.\fuerzo conjunto de 10.\' tfahajadore,\' J' tle/
E\'Uulo ell s mi.\'mo ('ollsider{l[/o y ell su calidad de patrlI P"f{1 gllf{lIItizar el otorgamiellto de /tlS pre.'ill1ciolles
co"stitllciolla/es m"imtls respectivas (pell.\iolleS por retiro, por illvalidez o illclIp"cid(l(/ y muerte; sef)'icio.\' de stl/ud,
tllrsticos JI de ret.'upertlci" y l'ivielld" hurattl) y proteger ti quielles mellos tiellell. mediallte UII" disfrihuci"
clJllifatiwl de /a.'i cargtls ecollm;ca.'i. Por el/o" la solidaridad social no implica que el Estado deba financiar y
ae/ministrar las prestaciones inherentes a la seguridad social y menos aln que sea S1I ohligacin otorgar dichas
prestaciones. Tampoco implica que los beneficios de los pensionados (renta vitalicia y asistencia mJdica)
necesariamente dehan cubrirse con las Cllotas y aportaciones de los trab(!iadof'es en activo (I,'istema de reparlO).l' con la
(~vlldo subsidiaria del Estado. En esa virtud, el nuevo rgimen de seguridad socia! que pre\, la Ley del Instituto de
S'egurid(ld J' Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado. vigente a parti}' del Jo. de ahril de 2007. aliende 01
1'(.~/'rid()
principio de solidaridad social, en la medida en (fue el sistema diseFradopor el legislador ol'dinario gllronti::a el
otorgamiento de las pres.taciones a que constituciona!menle tienen derecho todos los trah(!jadores' para (segurar Sil
bienesto/' y el de su/ami/io, en especial de los que obtienen menos ingresos, mediante una distribucin equitativa de los
recursus econrJmicos necesarios para ello.
10 Cuenta Indi\!idual.- Es la cuenta lmica y personal de cada trabajador que es administrada por una AFORE. En ella,
durante la vida laboral del trabajador, se acumulan las aportaciones tripartitas. La cuenta individual est conformada por
3 grandes subcuentas: Retiro, Cesanta en edad avanzada y Vejez, Vivienda y Aportaciones Voluntarias. La cuenta
individual forma parte del patrimonio de cada trabajador y es heredable.
"lJttp:I/www.consar.gob.mx/glosal.io/glosario. aspx ..
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cuente con los recursos que le permitan una existencia conforme a la dignidad humana, medianle la
satisfaccin de las necesidades de orden primario tanto materiales como sociales, culturales y de educacin de
su familia, bajo la consideracin dc que ya no contar con la fuente de ingresos que le garantizaban estos
requerimientos minimos, pues podemos afirmar que dichas prestaciones de seguridad social sustituyen al
salario cuando el trabajador ya no est laboralmente activo, y los ingresos dcrivados de todos csos conceptos
tiencn por objeto satisfacer sus necesidades y las de su familia".
En efecto, es de suma importancia tener en consideracin, que las personas que solicitau la disponibilidad de
este recurso. es porque llegaron a un momento cn su vida en el que ya no obtendrn ingresos de su fuente de
trabajo, ya sea porque cumplicron con los requisitos que establecen las leyes de Seguridad Social para
pensionarsc. porque cumplieron 65 ailos de edad o por causa de alguna enfermedad o invalidez; es decir, son
personas adultas mayores o personas que por alguna causa de enfermedad o invalidez ya no pueden rcalizar
actividades que les permita generar ingresos.
Que incluso, al respecto, para el anlisis que se somete a su consideracin en el presente asunto uo slo debe
atenderse a que la naturaleza dcl ingreso bajo una concepcin de seguridad social, pues con la reforma al
artculo 10 Constitucioual al reconocer los derechos humanos, se debe ampliar, ya que si bien
constitucionalmente se tiene reconocido como un derecho a la seguridad social, tambin se debe considerar
que las personas que obtienen este recurso se ven disminuidas en su capacidad fisiea, pues no debemos olvidar
que generalmente este recurso lo obtienen personas adultas mayores que no se encuentran en condiciones
fsicas para generar ingresos~ o que, por alguna causa de enfermedad o invalidez se ven de igual forma
impedidos para tal fin; personas respecto de las eualcs a travs de diversos tratados intelllaeionales se ha
procurado establecer condiciones que permitan garantizarles una vida digna.
Incluso el ms Alto Tribunal del pais ha reconocido, que si bien es ciel10 los ciudadanos pueden tener
capacidad econmica por el total de sus ingresos o rentas, tambin lo es que sta no debera estar disponible
para el pago de impuestos en la mcdida en que resulte necesaria para la propia existencia",
11 Dichas aseveraciones fueron tomadas de lo sealado por el Pleno de la Suprema Corte en la Tesis: P. XXXVl/2013
(lOa.) de rubro "SEGURIDAD SOCIAL. LAS JUBILACIONES, PENSIONES U OTRAS FORMAS DE RETIRO
GOZAN DE LAS MEDIIJAS PROTECTORAS DEL SALARIO CONTENIDAS EN EL ARTCULO 123,
APARTADOS A. FRACCiN VIII Y B, FRACCiN VI, DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. El citado precepto, ubicado en el ttulo sexto "Del Trab'\jo y de la Previsin
Social", contiene los derechos de los trabajadores del sector privado (aparlado A) y del seclor pblico (apartado B), y sus
medidas de proteccin, en particular. las atinentes al salario (mnimo y en general), eDil la finalidad de que el trabajador
reciba una cantidad que asegure sus necesidades y las de su fall1i1ia~ sin atentar contra su dignidad. decoro y libertad
humanas; asimismo, en dichos apartados se establecen las bases mnimas de la seguridad social para los trabajadores a
traves de diversos seguros, entre ellos, los que dan lugar al pago de las jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. Ahora,
si bien sobre estos ltimos conceptos la Norma Suprema no prev medidas concretas de proteccin, lo cierto es que
tambin gozan de aquellas establecidas para el salario que les resulten aplicables, especficamente las contenidas en el
articulo 123, apmiados A~ fraccin VIII y B~ fraccin VI, de la Constitucin General de la Repblica~ en tanto que los
ingresos respectivos son asimilables al ser producto del trabajo, aun cuando el salario es percibido durante la vida activa
del trabajador, y las jubilaciones~ pensiones y haberes de retiro derivadas de la seguridad social se obtienen e-liando el
prestador del servicio por su edad, nmero de aos trabajados o alguna otra circunstancia como la enfermedad o la
invalidez, adquiere el derecho a percibirlas. Adems. si dichas prestaciones de seguridad social sustituyen al salario
cuando el trabajador ya no est laboralmente activo. y los ingresos derivados de todos esos conceptos tienen por objeto
satisfacer sus necesidades y las de su familia, por igualdad de razn -en tanto se trata de la proteccin de los derechos
adquiridos por el trabajador, quien posee tambin el derecho al mnimo vital inherente a todo ser hUl11ano-, las
jubilaciones, pensiones y haberes de retiro deben resguardarse en trminos del precepto sealado. esto es, por ser
equivalentes en cuanto a su naturaleza al salario mnimo, deben exceptuarse de embargo, compensacin o descuento
(artculo 123. apartado A, fraccin VIII), y no pueden ser objelo de retenciones, descuentos, deducciones o embargos no
previstos en la ley (arlculo 123. aparlado B. fraccin VI).
12 Dichas consideraciones fueron sustentadas por el Pleno de la SCJN en la Tesis: 1', IX/2013 (9a.) de rubro: "RENTA.
EL RESPETO AL DERECHO AL MNIMO VITAL IMPLICA CONSIIJERAR LAS CARACTERSTICAS Y
CONIJICIONES PARTICULARES BA.IO LAS CUALES SE GENERA EL INGRESO DE LAS PERSONAS,
CONFORME A LOS IJIVERSOS CAPiTULOS DEL TTULO IV DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. El
impuesto sobre la renta para las personas fisicas es general. porque grava los ingresos obtenidos en diversas actividades>
econmicas (prestacin de servicios personales subordinados, prestacin de servicios profesionales. actividades
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de la Defensa
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De esta forma, no est" disponible para el legislador ordinario desvirtuar la naturaleza jurdica de las
apo,taciones de seguridad social, pues la Constitucin Federal no le dej tal posibilidad, por el contrario, por
interpretacin de la Suprema Corte de' Justicia de la Nacin, al determinar la naturaleza y los alcances del
sistema de seguridad social establecido en el al1culo superior 123, las prestaciones de seguridad social
derivan de la obligacin constitucional, prccepto supcrior, quc no slo eonticne las bascs mnimas de
seguridad, sino que tambin de l deriva el principio de previsin social, sustentado en la obligacin de
establecer un sislema integro que otorgue tranquilidad y bienestar a los trabajadores y su familia, garantizando
el otorgamiento de las prestaciones constitucionales mnimas respectivas, entrc las quc se encucntra, el ahorro
dc retiro por retiro RCY o SAR92,
Sostener que los recursos de las subcuentas de retiro) se deben gravar sin tomar en consideracin la naturaleza
dcl recurso, se desvirtuara el propsito jurdico y el 1In de la solidaridad social que consiste en cl
establecimiento de un sistema de salud, seguridad gencral y retiro digno del trabajador, protector dc las elascs
econmicas ms desfavorecidas, 1Ijado por el Constituyente, indisponiblc para el legislador secundario,
cuestin que estara contraviniendo los derechos fundamentales reconocidos en la Constitucin y en los
tratados internacionales.
En ese sentido. a Usted Seor Juez le solicito analizar cl sistema impositivo atendiendo a la naturaleza dcl
ingreso que se est gravando, y que no slo debc medirsc en funcin dc una capacidad contributiva conforme
al recurso que sc obtiene dc la subcuenta dc retiro, sino que en el caso, atendiendo a los principios de
interdependencia e indivisibilidad que prevalecen en los derechos humanos, debe determinarse si el sistema
impositivo 110 vulnera otros derechos fundamentales.
B) MECNICA ACTUAL DEL SISTEMA IMPOSITIVO IMPUGNADO.
Dc conformidad con el artculo 123, apm1ado A, fraccin XXIX, de la Constitucin Poltica dc los Estados
Unidos McxicanosD, el Congreso de la Unin tiene la obligacin de expedir leyes sobre el trabajo. entre las
empresariales, arrendamiento, intereses, dividendos, premios. enajenacin y adquisicin de bienes); sin embargo. deben
valorarse las consecuencias que tiene la estructura cedular del Titulo IV, denominado "De las Personas Fsicas", de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, en tanto el contribuyente debe calcular la cantidad que por cada captulo debe acumular,
considerando los ingresos (activos o pasivos) y, de ser el caso, las deducciones autorizadas y las peculiaridades propias de
cada captulo -por ejemplo: en la prestacin de servicios personales subordinados que permiten obtener salarios. debe
acu11lularse el ingreso respectivo sin deduccin alguna; en la realizacin de actividades cmpresariales y profesionales, los
contribuyentes pueden determinar una utilidad fiscal (ingresos menos deducciones). as como tilla utilidad gravablc
(utilidad 'fiscal mcnos la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y. en su caso, las prdidas
iiscales de ejercicios antcriores pendie-ntes de aplicar) para calcular una renta neta del ejercicio; lo anterior, sin que est
autorizado, por regla general, la compensacin de las ganancias de un captulo con las prdidas de otro, etctcra-, para
aplicar a la suma de dichos conceptos la tarifa anual prevista en el m1culo 177 de dicho ordenamiento, a travs de la cual
se determinar de manera diferenciada (en lo cuantitativo y lo cualitativo) el impuesto a pagar. Lo anterior pone de
relieve que el derecho al mnimo vital, como expresin del principio de proporcionalidad tributaria contenido en el
artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos -y corno lineamiento tendente
a que los recursos apenas suficientes para subsistir dignamente queden resguardados frente a la potestad
tribuhlria dellegislador-, si bien tiene una proyeccin sobre todas las personas fsicas contribuyentes del impuesto
sohre la renta, no tiene un contenido homogneo entre todos los sujetos del indicado Ttulo IV y, por tanto, no
debe respetarse en idnticos trminos rara todos sus beneficiarios, sino que debe analizarse por cada categora de
contribuventes, tomando en cuenta las caracterstic3s y condiciones particulares bajo las cuales se produce el
ingreso ohtenido.
13 Articulo 123 ....
El Congreso de la Unin. sin contravenir a las bases siguientes deber expedir leyes sobre el trabajo, las cuales regirn:
A. Entre los obreros, jornaleros, empleados domsticos, artesanos y de una manera general, todo contrato de trab,\io:
(, .)
XXIX, Es de utilidad pblica Ja Ley del Seguro Social, y ella comprender seguros de invalidez, de vejez, de- vida, de-
cesacin involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes, de servicios de guardera y cualquier otro encaminado a
la proteccin y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares.
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que destaca la Ley del Scguro Social, la cual es de utilidad pblica y comprendcr los seguros de invalidez,
vejez, vida: cesacin involuntaria de trabajo, enfermedades y accidentes, de servicios de guarderia y
cualquier otro encaminado a la proteccin y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros
sectores sociales y sus familiares.
Ahora bien, la Ley del Seguro Social describe en su articulo 11", los seguros que se comprendern el rgimen
obligatorio: y en su fraccin IV se establece el seguro de Retiro. cesanta en edad avanzada y vejez.
De lo anterior obtencmos que cuando nos referimos a los conceptos de retiro, cesantia en edad avanzada y
vejez, estamos frente a seguros que cubren a las personas sujetas al rgimen obligatorio, cuando se encuentran
cn alguna de dichas situaciones.
Ahora bien, conforme al articulo 12 del mismo ordenamiento legal, encontramos que son sujetos del
aseguramiento del rgimen obligatorio, entre otras, las personas que conforme a la Ley Federal del Trabajo,
presenten un servicio personal, subordinado y remunerado, tal C01110 podemos apreciar a cOlltil1lJacin:
Articulo 12. Son sujetos de aseguramiento del rgimen obligatorio:
Las personas que de conformidad con los articulas 20 y 21 de la Ley Federal del Trabajo,
Jlresten, en forma Jlermanente o eventual, a otras de carcter fsico o moral o nnidades
econmicas sin personalidad jurdica, un servicio remunerado, personal )' subordinado:
cualquiera que sea el acto que le d origen y cualquiera quc sea la personalidad juridiea o la
naturaleza econmica del patrn aun cuando ste, en virtud de alguna ley especial, est exento
del pago de contribuciones:
( ...)
En este sentido, de conforinidad al marco juridico me~ieano relativo a la scguridad social, existe un rgimen
obligatorio para las personas que obtengan ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado,
dentro del cual se tiene como prestacin un seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, respecto
del cnal, se deben de realizar aJlortaciones Jleridicas de cnotas obrero-Jllltronales" y estatales, las
cnales se acnmnlan en una cuenta individnal, junto con sus rendimientos, tlll como lo dispone el articulo
159 de la Ley del Scguro Social, que a la letra dice:
Articulo 159. Para efectos de' esta Ley, se entender por:

1. Cuenta individual, aquclla que se abrir para cada asegurado en las Administradoras de Fondos
para el Retiro, Jlara que se deJlositen en la misma las cnotas obrero-Jlatronales y estatal por
eonceJlto del segnro de retiro, cesantia en edad avanzada y vejez, as como los rendimientos,
La cnenta individnal se integrar Jlor las subenentas: de retiro, cesantia en edad avanzada
y vejez; de vivienda y de aJlortaciones volnntarias.
Respecto de la subcuenta de vivienda las Administradoras de Fondos para el Retiro debern

hacer cntrega de los recursos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores en los trminos de su propia Ley.
(.)
14 Artculo] 1. El regimen obligatorio comprende los seguros de:

1. Riesgos de trabajo:
11. Enfermedades y maternidad:
111.Invalidez y vida;
IV. Retiro, cesanta en edad avanzada)' vejez, y
V. Guarderas y prestaciones sociales.
15 Las cuotas obrero patronales son las aportaciones de seguridad social establecidas en la Ley a cargo de] patrn.
trabajador y sujetos obligados. conforme al artculo 5 de la Ley del Seguro Social.
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Procuradurla
de la Defensa
del Contribuyente
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Delegacin Yucatn
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Ahora bien, conforme a los articulas 152 y 153 de la Ley dcl Seguro Social'., el seguro de rctiro, ccsantia en
edad avanzada y vejez del asegurado, es una prestacin que protege, precisamente el retiro, la cesantia en edad
avanzada y la vejez del asegurado, as como la muerte de los pensionados por dicho seguro, y su otorgamicnto
se encuentra condicionado al cumplimiento de los pcriodos de espcra, medidos en semanas de coti7A1cin
reconocidas por el Instituto Mcxicano del Seguro Social.
Es importantc destacar que, en el caso de los seguros por concepto de vejez y el de cesanta en edad avanzada,
dependiendo de la situacin paliicular del asegurado, se pueden pagar uno u otro, ya que no se pueden cubrir
estos dos seguros de manera conjunta a la misma persona.
Lo anterior pues el seguro de cesanta en edad avanzada cubre el momento en el cual el asegurado queda
privado de trabajos remunerados a partir de los 60 aiios de edad, para lo cual, se requiere que el asegurado
tenga reconocidas en el Instituto Mexicano del Seguro Social, un mnimo de 1,250 cotizaciones semanales.
Ahora bien, cuando el asegurado tenga 60 aos o mas y no rena las semanas de cotizacin antes precisadas,
entonces, ste puede retirar el saldo de la subeucnta individual correspondiente cn una sola cxhihicin, o
bien, continuar laborando hasta en tanto cubra las semanas de cotizacin antes mencionadas.
Tratndose del ramo de vejez, para tener derecho al goce de las prestaciones de dicho seguro. se requiere que
el asegurado haya cumplido 65 aiios de edad y tenga reconocidas por el Instituto Mexicano del Seguro Social
un mnimo de 1,250 cotizaciones semanales., En caso que el asegurado tenga 6S aos o ms y no reLJna las
semanas de cotizacin sealadas anteriormente, entonces, ste podr retirar el saldo de su cuenta
individual en una sola exhibicin o seguir cotizando hasta cubrir las semanas necesarias para que opere su
pensin.
En alllbos seguros, cuando el trab~iador cumple con los requISItos de periodo de espera (semanas de
cotizacin), se tiene dercc-ho a pensin, asistencia mdica, asignaciones familiares y ayuda asistencial, y
tambin en ambos casos el pensionado tendr derecho a recibir el excedente de los recursos aeulllulados en su
cuenta individual en una o varias exhibiciones, cuando la pensin que se le otorgue es superior en ms del
30% de la pensin garantizada, una vez cubicl1a la prima del seguro de sobrevivcncia para sus beneficiarios.
En estos casos la Ley se"ala que la disposicin de la cuenta as como de sus rendimientos estar exenta del
pago de contribuciones. Lo anterior tiene sustento en lo establecido en los a,iculos 154, 155, 158, 160. 161 Y
162 de la Ley del Seguro Social''.
16 Artculo 152. Los riesgos protegidos por este captulo son el retiro, la ce-sana en edad avanzada y la ve.iez del
asegunldo, as C01110 la muerte de los pensionados por este seguro, en los trminos y con las modalidades previstas en
.es la Ley.
Al1culo 153. El otorgamiento de las prestaciones contenidas en este captulo requiere del cumplimiento de perodos de
espera medidos en semanas de cotizacin reconocidas por el Instituto, conforme se seala en las disposiciones relativas a
cada ulla de los ramos de aseguramiento amparados.
Las semanas de eOliz(lcin 3mpamdas por certificados de incapacidad medica para el trabajo,' expedidos {) reconocidos
por el Instituto, sern consideradas nicamente p<ira el otorgamiento de la pensin garantizada que en su caso
corresponda.
17 Artculo 154. Para los efectos de esta Ley existe cesanta en edad avanzada cuando el asegurado quede privado de
trabajos remunerados a partir de los sesenta aos de edad.
Para gozar de las prestaciones de este- ramo se requiere que el asegurado tenga reconocidas ante el Instituto un mnimo de
mil doscientas cincuenta cotizaciones semanales.
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En conclusin, el esquema de seguridad social en Mxico tiene previsto un seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vcjez, el cual cs una prestacin que parte dcl rgimen obligatorio, de las personas que prestan un
servicio personal subordinado y remunerado, y que adems se encuentra condicionado a que el asegurado
cubra un nmero de semanas de cotizacin y lIeguc a una determinada edad, variable en ambos casos.
Ahora bien, estos seguros se encuentran relacionados a una "Cuenta Individual" y en p'lIticuiar a una
"subcuenta de retiro", en la que de manera peridica se integran las cual as apol1adas por el patrn, el
trabajador y el Estado, a efecto dc integrar un saldo, lo cual sc corrobora con cl contenido del articulo 167 de
la Ley del Seguro Social que dispone:
Articulo 167. Los patrones y cl Gobierno Federal, en la parte que les correspondc estn obligados
a enterar al Instituto el importe de las cuotas obrero patronales y la apOltacin estatal del seguro
dc retiro, cesantia cn edad avanzada y vejez. Dichas cuotas se recibirn y se depositarn en las
respectivas subcuentas de la cuenta individual de cada trabajador, en los trminos previstos en la
Ley para la Coordinacin de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
El trab<ljador cesante que tenga sesenta mios o ms y no rena las semanas de cotizacin sci'aladas en el prrafo
precedente. podr retirar el saldo de su cuenta individual en una sola exhibicin o seguir cotizando hasta cubrir las
semanas necesarias para que opere su pensin.
(. ..)
Aticulo 155. La contingencia consistente en la cesanta en edad avanzada y vejcz~ obliga al Instituto al otorgamiento de
las prestaciones siguientes:
1. Pensin;
11.Asistencia mdica, en los trminos del capitulo IV de este Ttulo;
111. Asignaciones familiarcs, y
IV. Ayuda asistencial.
Artculo 158.
El pensionado tcndr derecho a recibir el excedente de los recursos acumulados en Sll cuenta individual en una o varias
exhibiciones, solamente- si la pensin que se le- otorgue es superior en ms del treinta por ciento de la pensin
garantizada, una vez cubierta la prima del seguro de sobrcvivencia para sus bencliciarios. La disposicin de la cuenta as
C0l110 de sus rendimientos estar exenta del pago de contribuciones,
Lo dispuesto en este artculo es aplicable al ramo de vejez.
Artculo 160. El pensionado que se encuentre disfrutando de una pensin de cesanta en edad avanzada, no tendr
derecho a una posterior de vejez o de invalidez.
Artculo 161. El ramo de vejez da derecho al asegurado al otorgamie-nto de las siguientes prestaciones:
1. Pensin~
11.Asistencia mdica, en los trminos del captulo IV de este Ttulo;
111.Asignaciones familiares, y
IV. Ayuda asistencial.
AI1culo 162. Para tener derecho al goce de las prestaciones del seguro de vejez, se requiere que el asegurado haya
cumplido sesenta y cinco a1'"1o$de edad y tenga reconocidas por el Instituto UIl mnimo de mil doscientas cincuenta
cotizaciones semanales .
. En caso que el asegurado tenga sesenta y cinco ailos o ms y no relina las semanas de cotizacin sealadas en el pnafo
precedente. podr retirar el saldo de su cuenta individual en una sola exhibicin o seguir cotizando hasta cubrir las
semanas necesarias para que opere su pensin. Si el asegurado tiene cotizadas un mnimo de setecientas cincuenta
semanas lendr derecho a las prestaciones en especie del seguro de enfermedades y maternidad, en los terminas del
capitulo IV de este Ttulo.
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Por otro lado, los porcentajes de las cuotas obrero patronales tratndose del seguro de cesanta en edad
avanzada, y vejez estn establecidas en el 31tcuio 168 de la Ley del Seguro Social que a continnaein se
transcribe:
Artculo 168. Las cuotas y aportaciones a que se refiere el artculo anterior sern:
J. En el ramo de retiro, a los patrones les corresponde cubrir el importe cquivalente al dos por
ciento del salario base de cotizacin del trabajador.
II. En los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, a los patrones y a los trabajadores les
corresponde cubrir las cuotas del tres punto ciento cincuenta por ciento y uno IlUnto cicnto
veiuticinco por ciento sobre el salario base de cotizacin, respectivamente.
III. En los ramos de cesanta en cdad avanzada y vejez la contribucin del Estado ser igual al
sietc punto ciento cuarenta y tres por ciento del total de las cuotas patrouales de estos
ramos, y
IV. Una cantidad por cada dia de salario cotizado, que aporte mensualmente el Gobierno
Federal por concepto de cuota social para los trabajadores que ganen hasta quince veces el
salario minimo gencral vigente en el Distrito Federal, que se depositar en la cucnta
individual de cada trabajador asegurado conforme a la tabla siguiente:
Salario base de cotizacin Cuota social

del trabajador
1 Salario Mnimo $3.87077
1.01 a 4 Salarios Mnimos $3.70949
4.01 a 7 Salarios Mnimos $3.54820
7.01 a 10 Salaras $3.38692

Mnimos
10.01 a 15.0 Salarios $3.22564

Mnimos
Los valores mencionados del importe de la cuota social, se actualizarn trimestralmcnte de

conformidad con el ndice Nacional de Prccios al Consumidor, en los meses de marzo. junio,
septiembre y diciembre de cada ao.
Entonces, podemos decir que dependiendo del seguro de que se trate, se establecen porcentajes para la
aportacin realizada por el patrn y el trabajador, y tratndose del Estado, su aportacin se encuentra
relacionada con la aportacin patronal en el ramo de cesanta en edad avanzada y vejez y con los salarios
mnimos que reciba el trabajador tratndose de la cuota social. Lo anterior lo podemos esquematizar de la
siguiente manera:
Concepto Trtlhu;udor Patrn ES/lU/O
Retiro 0% 2% salario base 0%
Cesallta en 1. 125% 3. 15% salario hase 7.43% de cl/olas pa/ronales

edud salario
lIV(lJ1Zlu/a y base
vejez
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CIIO'" Social N/A N/A Salario hase de cotizacilI Cuola social (se
delIJ'ahajador actualiza c01?forme
allNPC).
I Salario Millimo $3.87077
1.01 a 4 Salarios Millilllos $3.70949
4. 01 a 7 Salarios Minimos $3.54820
7.01 a lO Salarios 83.38692

!vlnimos
10.01 a 15.0 Salarios 83.22564

Millimos
As. el saldo en la cuenta individual se traduce en un ahorro, generado por aportaciones tripartitas, quc a su
vez: trac aparejado el derecho a obtener ulla pensin: asistencia l11dica~ asignaciones familiares y ayuda
asistcncial, asi como a obtener el excedente de los recursos acumulados en su cuenta individual (en caso de
cumplir con el monto necesario), siempre y cuando sc cumplan con los requisitos de edad y semanas de
cotizacin segn sea el caso, si no se cum'pliesen las condiciones para acceder al seguro de cesanta en edad
avanzada y vejez, dicha prestacin se convierte en un capital lquido que se entrega al trabajador para afrontar
sus necesidadcs en el rctiro.
Por tanto, el ahorro de la subcuenta de retiro corresponde a las apOltaciones realizadas en trminos del at1iculo
38 de la Ley del Seguro Social, aportaciones que son brindadas por el patrn, apol1aciones estatales y los
rendimientos generados por todo el tiempo en que dicho ahorro estuvo a cargo de la administradora de fondos
respectiva.
Sistema impositivo establecido para gravar los recursos de la Subcuenta de Retiro en ulla sola
exbibicin.
En aquellos casos en que un contribuyente dispone de los recursos con cargo a la subcuenta de retiro, cesantia
en edad avanzada y vejez, porque no alcanz los requisitos de edad y semanas de eotizaein, estos recursos se
eonsideran eomo ingresos al ubicarse dentro del Titulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
correspondiente a las persoTlas fsicas.
As es, en el mtieulo <n, fraccin XIll, de la mencionada Ley", se precisa que no se pagar Impuesto sobre la
Renta por los ingresos obtenidos con eargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta del retiro,
11! Artculo 93. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos:
( )
XIJI. Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relacin laboral en el momento de su separacil1~ por
concepto de prinl<ls de antigedad. retiro e indemnizaciones ti otros pagos, as como los obtenidos con cargo a la
subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del
Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de
ahOITO para el retiro. prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado,
hasta por el equivalente a noventa veces el salario mnimo general del arca geografica del contribuyente por cada ao de
servicio o de contribucin en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. Los aos de servicio sern los que se
hubieran considerado para el clculo de los conceptos mencionados. Toda fraccin de ms de seis meses se considerar
un ao completo. Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.
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cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social, hasta por un monto equivalente a
noventa veces el salario mnimo del rea geogrfica del contrihuyente por cada ajio de contribucin,
De la exencin antes descrita, cabe resaltar que al haber un limite en la exencin, tambin existe la posibilidad
de que en la recuperacin de los recursos obtenidos con cargo a la subcuenta de retiro, exista una cantidad
gravable respecto de la cual se debe de pagar Impuesto sobre la Renta,
Ahora bien, del anlisis del artculo 93, fraccin XIII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se aprecia que
ste no establecc un tratamiento fiscal especial respecto del cual deber pagarse dicho impuesto, sino
quc llliC"mcntc h"ee mencin de que por el excedente se pag""" el impuesto en los trminos del Titulo
de I"s personas fisieas,
Est" ambigcdad cn su tratamiento fiscal, viene a ser regulada mediante Resolucin Miscelnea Fiscal, en
donde el Servicio de Administracin Tributaria establece el rgimen de tributacin de dichos ingresos dentro
del Capitulo IX, "De los dems ingresos de la Personas Fsicas", lo anterior, como puede apreciarse del
anlisis de los prrafos cuarto y quinto de la Regla 3, II A" de la Resolucin Miscelnea Fiscal, que a
continuacin se transcriben:
Procedimiento para determinar los aos de eotiz"cin de los trabajadores afiliados al IMSS en el
retiro de los recursos de la Cuenta Individual
3.11.4 Para determinar los aos de cotizacin a que se retiere el artculo 93, fraccin XIII de la Ley del ISR, las
administradoras de fondos para el retiro o PENS10NISSSTE, que entreguen al trabajador o a su(s)
beneficiario(s) en una sola exhibicin, recursos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro (SAR92)
de acuerdo a la Ley del Seguro Social, debern utilizar la resolucin o la negativa de pensin, emitidas
por el IMSS, o bien, la constancia que acredite que el trabajador cuenta con una pensin o jubilacin
derivada de un plan privado de jubilacin autorizado y registrado por la CONSAR, Cuando el trabajador
adquiera el derecho a disfrutar de una pensin en los trminos de la Ley del Seguro Social dc 1973, se.
deber utilizar la constancia emitida por el empleador con la que se acredite el derecho, de conformidad
con las disposiciones de carcter general que emita la CONSAR, En cualquier caso, el documento
deber indicar el nmero de aos o semanas de cotizacin del Irabajador.
En caso de que el documento emitido por el 1MSS no indique el nmero de alIaS de cotizacin del
trabajador, las administradoras de fondos para el retiro O PENSIONISSSTE podrn utilizar la
informacin que el IMSS proporcione a travs de los mecanismos de intercambio de informacin que
prevea la CONSAR para la disposicin y transferencia de recursos,
Cuando la cotizacin se emita en IlLJmero de semanas se dividir entre 52. En ningLJIl caso el nLJmero de
semanas de cotizaen que se consideren en el clculo podr exceder de 260 semanas. Para los efectos
de este prrafo, toda fraccin igualo mayor a 0,5 se considerar como un ao completo,
En los casos en los que las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE desconozcan el
rea geogrfica de cotizacin del trabajador, la exencin a que se refiere el m1culo 93, fraccin XIII de
la Ley del ISR, se determinar a partir del salario minimo general del rea geogrfica B de acuerdo a la
Resolucin del Consejo de Representantes de la CONASAMI.
Para determinar el 1110nto de los ingresos gravados, las ~dl11il1istradoras de fondos para el retiro o
PENSION ISSSTE disminuirn del total ,'etirado dc la subeuenta referida, la cantidad exenta
determinada a partir de la informacin proporcionada por el trabajador o su beneficiario, de acuerdo a lo
establecido en los prrafos anteriores, El monto asi obtenido se sujetar a lo dispuesto en el Capitulo IX
del Ttulo IV de la Ley del ISR y las administradoras o PENSIONISSSTE que lo entreguen debern
efectuar sobre dicho monto la retencin a que se refiere el artculo 145'de la misma Ley,
Cuando la administradora de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE entreguen los recursos SAR92
por el slo hecho de que el titular haya cumplido los 65 aos de edad, conforme a lo sealado en la Ley
del Seguro Social vigente al momento de cotizacin de tales recursos, la administradora o
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PENSIONISSSTE obtendr los aos de cotizacin de la subcuenta con la informacin que al efecto
proporcione el titular de la cuenta en los trminos que sealen las disposiciones administrativas que
emita la CONSAR, pudiendo el titular de la cuenta acreditar el impuesto que le haya sido retenido por
este concepto.
Tratndose del pago en una sola exhibicin de la subcuenta de retiro, cesantia en edad avanzada y vejez
"RCY" prevista en la Ley del Seguro Socia], cuando se obtenga la negativa de pensin por parte del
IMSS o se acredite que el trabajador cuenta con una pensin ojubilacin derivada de un plan privado de
jubilacin autorizado y registrado por la CONSAR, se estar a ]0 dispuesto en esta regla, salvo por lo
seilalado a continuacin:
a) Cuando la jubilacin o pensin del plan privado se pague en una sola exhibicin, los fondos de
la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez "RCY" se le sumarn a dicho pago y
se aplicar al total obtenido la exencin indicada en los aJtculos ] 25, ] 40 Y 141 del
Reglamento de la Ley del ISR.
b) E] mximo de semanas referido en el scgundo prrafo de esla regla se podr aumentar en 52

semanas por al10 transcurrido a partir de 2003 y hasta el momento en el que se efectlle el
retiro. Para los efectos de este inciso, cuando el nllmero de semanas sea igualo mayor a 26 se
considerar como un ao completo.
Cuando se pague en una sola exhibicin el importe correspondiente al ramo de retiro de la subcuenta de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez "RCY" a que se refiere el prrafo anterior y se cumpla con lo
dispuesto en el "Decreto por el que se reforma el Artculo Noveno Transitorio de la Ley de los Sistemas
de Ahorro para el Retiro", publicado en el DOr el 24 de diciembre de 2002, para determinar los aos de
cotizacill~ as como el monto de los ingresos gravados y la retencin del impuesto. se estar a lo
dispuesto en esta regla salvo lo relativo al nmero mximo de semanas cotizadas. Elnmcro mximo de
semanas cotizadas ser" elnllmero de semanas transcurridas entre elide julio de ] 997 y la fecha en que
se emita el documento resolutivo de pensin del 1MSS mediante el cual se acredite la disposicin de
tales recursos de conformidad con el AI1iculo Noveno Transitorio antes mencionado.
El trabajador o su(s) benelieiario(s), en todos los casos podrn considerar la retencin a que se refiere el
quinto prrafo y el prrafo anterior como definitiva cuando a los ingresos obtenidos por el trabajador o
su(s) beneficiario(s), seglln el caso. en el ejercicio en que se hayan recibido los fondos de las subcuentas
mencionadas sean iguales o inferiores al lmite superior sealado por la larifa del at1culo 152 de la Ley
del ISR correspondiente a la tasa aplicable del 17.92%.
L/SR 93. /42. /45. /52. SS 1973 18J-e. SS 1997, Dcimo Tercero Trallsitorio, SAR Novello
Traosi/orio. RLlSR /25, 140, 141
Conforme al contenido de dicha Regla, actualmente se calcula el monto exento que eslablece el Hlticulo <)1.
fraccin XIII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, diferenciando los allos de contribucin tratndose de la
subcuenta del seguro de retiro \SAR 92), y la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez I R( '\' /.
Respecto de la primer subcuenta, se consideran 5 HIlos de cotizacin (de ]992 a ]995), los cuales se
mltiplican por 90 y por el salario mnimo del rea geogrfica del contribuyente, vigente al momento del
pago: por lo que hace a la segunda subcuenta, se contabilizan el nmero de aos transcurridos entre 1997 y la
fecha de concesin o negativa de pensin, dicho nmero de aos se multiplica por 90 y por el salario mnimo
del rea geogrfica. vigente al momento del pago.
Sobre el retiro excedente al monto de la exencin, se considera que existe un ingreso gravado por la Ley del
Impuesto sobre la Renta, al cual en trminos de la regla, se le reliene el 20% conforme al articulo I l.' de la
misma Ley, al considerarse gravable y dentro del captulo IX, "De los dems ingresos que obtengan de las
personas fs'icas".
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Delegacin Yucatn
rea de Representacin le::al
Como ejemplo podemos referirlo de la siguiente manera:
Saldo de la Subcuenta del Seguro de Retiro o $ 322,351.66

Subcuenta de retiro, cesan tia en cdad avanzada y
vejez.
Menos: Ingresos exentos 90 veces el salario minimo gencral $ 106,584,30

del rea geogrfica del contribuyente por cada allO de
contribucin a la subcuenta. (62,33 X 90 X 19).
Igual Ingreso gravable $ 215,767.36
Por Tasa de retencin del 20% en trminos de la Regla 20%

3.11.4. de la Resolucin Miscelnea Fiscal
Igual Impuesto a cargo $ 43,153.47
As. el ingreso gravado de la subcuenta en cantidad de $215,767.36 en trminos de la regla de Resolucin

Miscelnea Fiscal, est sujeto a una retencin equivalente al 20%, es decir $43,153.47. por tanto, se realiza la
detcrminacin del Impuesto sobre la Renta acumulando la totalidad de un ingreso generado durante 19 3110S y
aplicando una tasa del 20%, sin considerar la naturaleza propia del recurso que se est obtenicndo por ~I
lJlK'JI.I'O.
Cabe destacar que el sistema anterior de retencin es establecido por la autoridad administrativa a
travs de Reglas de carcter general,,, no asi el legislador, aspecto que es combatido en los conceptos de
"ioraein que al respecto se formulan.
Por lo anterior. se pone a consideracin de su Seora la naturaleza del ingreso que est gravando la autoridad
con un 20% del Impuesto sobrc la Renta en cumplimiento a una regla de Resolucin Miscelnea Fiscal
emitida por la autoridad y no por el legislador, asi como la mecnica impositiva que actualmente se lleva a.
cabo al momento del retiro de los recursos de las subcuentas, a jin de que analicen los conceptos de violacin
que a continuacin se hacen valer.
CONCEPTOS DE VIOLACIN
VIOLACIN AL DERECHO HUMANO DE VIDA DIGNA.
PRIMERO.- Los actos reclamados son violatorios de lo dispuesto en los artculos 1, 25, 123 y 133 de la
Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos asi como el artculo 11, numeral l. de la Convencin
Americana sobre Derechos Humanos".
Ello es asi, pues con la retencin del Impuesto sobre la Renta que se lleva a cabo al momento de disponer de
los rccurso de las subcuentas de retir, se viola el dereeho humano de la dignidad de las personas. ya que eon
la disminucin injusta de un porcent,~ie de estos recursos que fueron gencrados durante toda una vida de
trab,~jo a travs de disposiciones legales que no reconocen la verdadera naturaleza del recurso, se geoem la
imposibilidad de aceeder a la vida digna garantizada por la Constitucin Federal y por los Convenios
Internacionales lIna vez culminada la vida laboral.
1<) Artculo 11. Proteccin de la Honra y de la Dignidad
l. Toda persona tiene derecho al respeto de su honra y al reconocimiento de su dignidad.

( ...)
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~--------------------------------------------_. __ ._._-
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\-'!.'1~" u~.+'.m,.OW!i-Hh'''
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En efecto, la dignidad humana es un derecho fundamental para el ser humano, base y condicin de todos los
dems: cs el derccho a ser reconocido siemprc como persona humana. Lo anterior ha sido sealado por la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin'o
El derecho a la dignidad humana se encuentra contenido no solo en los Tratados Intcrnaeionales. como lo es el
caso del al1culo 11, numeral I de la Convencin Americana sobre Derechos Humanos, sino tambin en la
Constitucin Politica de los Estados Unidos Mcxicanos en su al1culo 25. Ambos preceptos a la letra diccn:
Artculo I L Proteccin de la Honra y de la Dignidad
l. Toda persona tiene derecho al respeto dc su honra y al reconocimiento de su dignidad.

( .. .)
Artculo 25. Corresponde al Estado la rcctoria del desarrollo nacional para garantizar que ste sea
integral y sustentable, que fortalezca la Sobcrania de la Nacin y su rgimen democrtico y que,
mediantc la competitividad, el fomento del crecimiento econmico y el cmpleo y una ms justa
distribucin del ingreso y la riqueza, permita el pleno cjercicio de la libertad y la dignidad dc los
individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protegc esta Constitucin. La competitividad
se entender C0l110 el conjunto de condiciones necesarias para generar un mayor crecimiento
econmico, promoviendo la inversin y la generacin de empleo.
Como pucde verse, tanto las normas nacionales como internacionales establecen la proteccin de la dignidad
dcl ser humano como cI origen del desarrollo de la persona. De la doctrina obtenemos que de la dignidad
humana se deriva la teora de los derechos de la personalidad, que componen un sector dentro del ms amplio
de los derechos humanos, en el cual se encuentran, entre otros, los derechos a la vida, a la integridad fsica y
psiquica. al honor, a la privaeidad, al nombre, a la imagen, al estado civil y el propio derecho a la dignidad
personal.
Ahora bien. en el caso de las normas reclamadas tenemos que el derecho a la dignidad humana, desde cl punto
de vista de la posibilidad de acceder a una vida digna despus del desarrollo laboral. se ve violentado de
numera nagralltc.
Ello es asi pues, en el caso que nos ocupa, la retencin del impuesto se est IIcvando a cabo en recursos de la
subeuenta que pertenece a la cuenta individual del 'lUCIO'''. Esta ltima se apertura cuando el trabajador se
10 Epoca: Novena poca; Registro: 165813; Instancia: Pleno; Tipo de Tesis: Aislada: Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta; Tomo XXX, Diciembre de 2009; Materia(s): Constitucional; Tesis: P. LXV/2009: Pgina: 8
IlIGNIOAO HUMANA. EL OROEN ,JURmCO MEXICANO LA RECONOCF: COMO CONI)ICIN y BASF:
DF: LOS DF:MS DF:RF:CHOS FUNDAMENTALES. El arliculo lo. de la Constitucin Politica de los Estados
Unidos Mexicanos establece que todas las personas son iguales ante la ley, sin que pueda prevalecer discriminacin
alguna por razones tnicas o de nacionalidad, raza, sexo, religin o cualquier otra condicin o circunstancia personal o
soCial que atente contra la dignidad humana y que, junto con los instrumentos inlernacionales en materia de derechos
humanos suscritos por Mxico, reconocen el valor superior de la dignidad humana, es decir, que en el ser humano
ha)" una dignidad que debe ser respetada en todo caso, constitu:yndose como un derecho absolutamente
fundamcntal, base y condicin de todos los dems, el derecho a ser reconocido y a vivir en y con la dignidad de la
persona humana, y del cual se desprenden todos los dems derechos, en cuanto son necesarios para que los
individuos desarrollen integralmente Sil personalidad, dentro de los que se encuentran, entre otros, el derecho a la
vida, a la integridad fsica y psquica, al honor, a la privacidad, al nombre, a la propia imagen, al libre desarrollo de la
personalidad, al estado civil y el propio derecho a la dignidad personal. Adems, aun cuando estos derechos
personalsirnos 110 se enuncian expresmnente en la Constitucin General de la Repblica, estn implcitos en los tratados
internacionales suscritos por Mxico y, en todo caso, deben entenderse C01110 derechos derivados del reconocimiento al
derecho a la dignidad humana, pues slo a travs de su pleno respeto podr hablarse de un ser humano en toda su
dignidad.
Amparo directo 612008. 6 de enero de-2009. Once votos. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretaria: Laura Garda
Yelasco. .
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Proeuradurla
de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon ~.'" ".. ..:".~.-.,.,
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Delegacin Yucatan
registra con una Aforc, en la que se acumulan las cuotas y aportaciones del trabajador, del patrn y del
gobierno.
La mencionada cuenta individual se integra de las siguientes subcuentas: 1) la subcuenta de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez, en la que se depositan las aportaciones obligatorias, la cuota social por pa'1e del
gobierno y los recursos provenientes del ~AR. 'le) la subcuenta de apol1aciones voluntarias y 3) la subcuenta
de vivienda, donde se registran las apol1aciones que hace el patrn. Este conjunto de cuotas y ap011aciones
estn destinadas al otorgam iento de pensiones y dems beneficios establecidos en la ley de la materia.
As, una vez que los recursos son acumulados en dicha subcuenta, al momento en el que el qU~.il"Odispone de
la totalidad de l'Osmismos efectuando su retiro. la Afore procede a efectuar una retencin en trminos de las
siguientes disposiciones:
Procedimiento para determinar los aos de cotizacin de los trabajadores aliliados al IMSS en el
retiro de los recursos de la Cuenta Individual
3.11.4. Para determinar los afias de cotizacin a que se refiere el al1iculo 93, fraccin XIII de la Ley delISR. las
administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE. que entreguen al trabajador o a su(s)
beneficiario(s) en una sola exhibicin, recursos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro (SAR92)
de acuerdo a la Ley del Seguro Social. debern utilizar la resolucin o la liegativa de pensin. emitidas
por el IMSS, o bien, la constancia que acredite que el trabajador cuenta con una pensin o jubilacin
derivada de un plan privado de jubilaein autorizado y registrado por la CONSAR. Cuando el trabajador
adquiera el derecho a disfrutar de una pensin en los trminos de la Ley del Seguro Social de 1973, se
deber utilizar la constancia emitida por el empleador con la que se acredite el derecho. de conformidad
con las disposieiones de carcter general que emita la CONSAR. En cualquier caso, el documento
deber indicar el nmero de aos o semanas de eotiz.acin del trabajador.
En caso de que el doeumento cmitido por el lMSS no indique el nmero de a1l0S de cotizaein del
trabajador, las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE podrn utili7.ar la
informacin que el IMSS proporeione a travs de los mecanismos de intereambio de informacin que
prevea la CONSAR para la disposicin y transfereneia de reeursos.
Cuando la cotizacin se emita en nmero de semanas se dividir entre 52. En ningn caso el nmero de
semanas de cotizacin que se consideren en el eleulo podr exeeder de 260 semanas. Para los efectos
de este prrafo, toda. fraecin igualo mayor a 0.5 se eonsiderar como un ao completo.
En los easos en los que las administradoras de fondos para el retiro o PENSION ISSSTE desconozean el
rea geogrfica de cotizacin del trabajador, la exencin a que se refiere el al1clIio 93, fraccin XIII de
la Ley dellSR, se determinar a paltir del salario minimo general del rea geogrfiea B de acuerclo a la
Resolucin del Consejo de Representantes de la CONASAMI.
Para determinar el monto de los ingresos gravados, las administradoras de fondos para el retiro o
PENSIONISSSTE disminuirn del total retirado de la subcuenta referida, la eantidad exenta
determinada a pal1ir de la informaein proporcionada por el trabajador o su beneficiario, de acuerdo a lo
establecido en los prrafos anteriores. El monto asi obtenido se sujetar a lo dispuesto en el Capitulo IX
del Titulo IV de la Ley del ISR y las administradoras o PENSIONlSSSTE que lo entreguen debern
efectuar sobre dicho monto la retenein a que se refiere el arteulo 145 de la misma Ley.
Cuando la administradora de fondos para el retiro o PENSIONlSSSTE entreguen los reeursos SAR92
por el slo hecho de que el titular haya cumplido los 65 aos de edad, eonforme a lo selado en la Ley
del Seguro Social vigente al momento de coti7.acin de tales reeursos, la administradora o
PENSIONISSSTE obtendr los aos de cotizacin de la subcuenta eon la informacin que al efecto
proporcione el titular de la euenta en los trminos que sealen las disposieiones administrativas que
emita la CONSAR, pudiendo el titular de la cuenta acreditar el impuesto que le haya sido retenido por
este eoneepto.
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(;gJ Procuradura
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Tratndose del pago en una sola exhibicin de la subcuenta de retiro, cesantia en edad avanzada y vejez
"RCY" prevista en la Ley del Seguro Social, cuando se obtenga la negativa de pensin por parte del
1MSS o se acredite que el trabajador cuenta con una pensin o jubilacin derivada de un plan privado de
jubilacin autorizado y registrado por la CONSAR, se estar a lo dispuesto en esta regla, salvo por lo
sealado a continuacin:
a) Cuando la jubilacin o pensin del plan privado se pague en una sola exhibicin, los fondos de
la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez "RCY" se le sumarn a dicho pago y
se aplicar al total obtenido la exencin ind icada en los at1iculos 125, 140 Y 141 del
Reglamento de la Ley del ISR.
b) El mximo de semanas referido en el segundo ptTafo de esta regla se podr aumentar en 52

semanas por atJO transcurrido a partir de 2003 y hasta el momento en el que seefectJe el
retiro. Para los efectos de este inciso, cuando el nJmero de semanas sea igualo mayor a 26 se
considerar como un ao completo.
Cuando se pague en una sola exhibicin el importe correspondiente al ramo de retiro de la subcucnta de
rctiro, ccsanta en edad avanzada y vejez "RCY" a que se refiere el prrafo anterior y se cumpla con lo
dispuesto en el "Decrcto por el que se reforma el Articulo Noveno Transitorio de la Ley de los Sistemas
de AhotTO para el Retiro", publicado en cl DOF el 24 de diciembre de 2002, para.determinar los aos de
cotizacin, asi como el monto de los ingresos gravados y la retencin del impuesto, se estar a lo
dispuesto en esta regla salvo lo relativo al nmero m,;ximo de semanas cotizadas. El nmero mximo de
semanas cotizadas ser'; el nmero de semanas transcurridas entre el 1 de julio de 1997 y la fecha en que
. se emita el documento rcsolutivo de pensin del IMSS mediante el cual se acredite la disposicin de
tales rccursos de conlormidad con el At1iculo Noveno Transitorio antes mencionado.
El trab,~iador o su(s) beneficiario(s), en todos los casos podr,;n considerar la retencin a que se refiere el
quinto prrafo y el prrafo anterior como definitiva cuando a los ingresos obtenidos por cl trabajador o
su(s) bene!iciario(s), segn el caso, en el ejercicio en que se hayan recibido los fondos de las subeuentas
mencionadas sean iguales o inferiores al fimite superior sealado por la tarifa del mtculo 152 de la Ley
del ISR correspondiente a la tasa aplicable del 17.92%.
LlSR 93. /42. /45. /52. LSS /973 /83-C. LSS /997. Dcimo Tercero Transitorio. LSAR Norma
1hmsitorio. RLlSR /25. J 4IJ. J 4/
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (VIGENTE EN 2015)
Artculo 145. Los contribuyentes que obtengan e~ forma espordica ingresos de los setJalados
en este Captulo, salvo aqullos a que se refieren los artculos f43 y f 77 de esta Ley, cubrirn
como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de apliear la tasa del
20'10 sobre el iugreso percibido, sin dedueciu alguna. El pago provisional se har mediante
declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro dc los 15 dias siguientes a la
obtencin del ingreso.
( .. )
De lo antes transcrit tenemos que el sistema de retencin que se hace al momento de la disposicin'de los
rccursos de la subcuenta, y una vez actualizados los supuestos del attcuio '/', fraccin XIII de la Lcy del
Impuesto Sobre la Renta, la Regla de Resolucin Miscelnea Fiscal seala que a la cantidad que se reciba se
le debe de realizar la retencin del 20% establecida el atticulo 145 de la citada Ley.
Es decir: la aplicacin de esta mecnica que se estipula a travs de una regla administrativa ji no de una
disposicin legislativa, se efecta una retencin del 20% respecto de los recursos que se generaron en 'Ia
subcuenta de retiro, es decir, los recursos que se ahorraron durante toda tilla vida laboral y de los que
depender mi subsistencia y la de mi familia durante el retiro.
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Es precisamente derivado de la aplicacin de esta mecnica que se violenta cl derecho humano de la dignidad
en peljuieio del (juej,,,,,. Ello, pucs al momento de retiro de la vida laboral, se deben garantizar las
necesidades para la subsistencia en una vida digna, lo cual en el caso no sucede.
Por tal motivo, el derecho humano a la dignidad no es respetado por las disposiciones reclamadas al gravar
bajo un tratamiento inadecuado con base en el alticulo 145 de la Ley del Impuesto Sobrc la Rcnta -en
cumplimicnto de una Regla- los fondos acumulados durante la vida laboral, pues la retencin almomcnto dc
rccuperar dichos fondos afecta considerablemente y disminuye la capacidad de vivir el rctiro dignamcnte por
los adultos mayores.
En efecto, el mecanismo aplicado por las Afores al momento de llevar a cabo la retcncin del impuesto, no
respeta el derccho humano de la dignidad de la persona, tal cual sc prescribe en el artculo 25 constitucional,
pues este derecho no slo se rdiere a un mniil10 para la supervivencia econmica, sino tambin para la
cxistencia libre y digna dcscrita cn la parte dogmtica de la Constitucin Federal, ya que es a travs de cstos
recursos que las personas retiradas se allegarn de todos aquellos satisfactores necesarios para llevar una vida
digna y decorosa, no slo para ellos, sino adems para toda aquella persona que dependa econmicamente de
stos.
Resulta convcniente invocar la siguientc Tesis emitida por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia dc la
Nacin:
poca: Dcima poca

Registro: 159820
Instancia: Pleno
Tipo dc Tesis: Aislada
Fuente: Gaccta del Semanario Judicial de la rederacin
Libro 1, Diciembre dc 2013, Tomo I
Matcria(s): Constitucional
Tesis: P. V 11/2013 (9a.)
Pgina: 136
DERECHO AL M.NIMO VITAL. SU CONTENIDO TRASCIENDE A TODOS LOS

MBITOS QUE PREVEAN MEDIDAS ESTATALES QUE PERMITAN RESPETAR LA
DIGNIDAD HUMANA. Esta Suprcma Corte de Justicia de la Nacin ha rcconocido que dcsde
una ptica tribmaria, el derecho al minimo vital tiene fundamcnto cn el articulo 3 L t'accin IV,
dc la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mcxicanos, como un dcrccho de los gobernados
en lo general, independientemente de la manera. en la que obtengan sus ingresos o de la
prerrogativa establecida en cl alticulo 123 constitucional para la clase trabajadora, consistente en
que se exceptlla de emhargo, compensacin o descuento el salario mnimo; pero tambin
reconoce que el derecho alminimo vital trasciendc tanto a la materia fiscal como a la laboral, y
abarca un conjunto de medidas estatales de diversa ndole (acciones positivas y negativas) !l!!
prrmiten respetar la diguidad humana en las condiciones prescritas por el artculo 25
constitucional, tomando en cuenta que ese derecho no slo se refiere a un mnimo para la
supervivencia econmica, SillO tambin nara la existencia libre y digna descrita en la parte
dogmtica de la Constitucin Federal, lo cual en trminos de su articulo lo., rcsulta
concordante con los instrumentos internacionales que son fundamento de los dcrechos humanos
reconocidos por la Ley Suprema. En ese sentido, si el derecho al minimo vital trasciende a lo
propiamentc tributario y se proyecta sobre la necesidad de quc el Estado garantice la
disponibilidad de ciertas prestaciones en materia de procura existencial ~ asistencia vital, ste
deber asumir la tarea de removcr los obstculos de orden econmico y social que impidan el
pleno desarrollo dc la persona y la efectiva participacin de todos los ciudadanos cn la
organizacin poltica, econmica, cultural y social del pas.
En estc sentido es que se denuncia la violacin dc derecho humano de la dignidad en perjuicio del ''''cTlI'',
pues las normas reclamadas establecen la retencin del Impucsto sobre la Rcnta sin reconocer la vcrdadera
naturaleza del recurso, ya que cn el caso de los recursos de las subcuentas de retiro, stos dervan de una
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relacin laboral tal cual se estipula cn cl articulo 94 de la Lcy del Impuesto sobre la Renta", y no de un mero
ingreso cspordico que obtuvo el prom avente, como finalmente lo trata la autoridad fiscal al aplicar la Rcgla
dc Resolucin Miscelnea Fiscal y cI ya citado articulo 1,15 de la misma Ley,
Efcctivamentc, cl tratamiento que se otorga al recurso en funcin dc lo que dispone la Regla dc Resolucin
Miscelnea Fiscal. cs que al tratarse dc un "ingrcso espordico" quc se recibi por el ''1uej'h'' debe aplicarse
una retencin del 20% dc conformidad a lo dispucsto cn el al1iculo : -15de la Ley dellmpucsto sobre la Renta,
cuando cste recurso realmcnte tienen una naturalcza de ingreso derivado de una relacin laboral, pues
precisamente su obtencin deviene de las aportaciones obligatorias que durante varios aos se realizaron a la
subcuenta a causa de la prestacin de un servicio personal y subordinado al desempcar mi trabajo, dc ahi que
su tratamicnto cn cuanto al pago del impuesto correspondientc debe ser diverso al que se est aplicando
actualmente, pues cn base a esta retencin quc se est efectuando con fundamento en el precepto Icgal
seiialado, lo cierto cs que no se est reconociendo la temporalidad cn que dicho recurso se fue acumulando en
la subcuenta de la Afore,
Por todo lo anterior, es que cn el caso que nos ocupa sc estiman inconstitucionales e inconvcncionales los
dispositivos legales reclamados, pucs stos aplicados como un sistema al momento de la rctencin del
Impuesto sobre la Renta sobre los rccurso obtenidos al momento de disponcr del saldo de las subcuentas de
retiro, se transgrede el derecho humano de la vida digna dcl '1uej"Sl) en su retiro y atentando en contra de todo
un sistema de seguridad social, tendentc a salvaguardar I~s derecbos de los trabajadores en retiro
fundamentado en cI articulo 123, de la Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos, siendo
proccdente que sea decretado en favor del '1""",,, el ampnro y proteccin de In justicia de la unin con el
efecto dc la inaplicacin dc los actos reclamados,
VIOLACIN AL DERECHO HUMANO DE SEGURIDAD SOCIAL.
SEGUNDO.- Resultan inconstitucionales e inconvecionales los actos reclamados, toda vez que son
v;olatorios del dcrecho humano a la scguridad social cstablecido en el al1iculo 123 Constitucional, asi como
tambin contravicncn los al1culos 22 de la Declaracin Universal dc los Derechos Humanos, XVI dc la
Dcclaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre (1948), 26 de la Convcncin Americana sobre
Derechos Humanos de 1959. articulo 9 del Pacto Intcrnacional dc Derecbos cconmicos. Sociales y
Culturalcs,
Lo a11terior en razn de que~ es obligacin del Estado garantizar seguridad social mediante la implementacin
de un sistcma que permita a los trabajadores que se rctiran de la vida laboral obtcner los recursos sulicicntes
para cubrir necesidades bsicas y acceder a los scrvicios indispensables como la salud; situacin que con el
sistema impositivo a la disposicin dc rccursos de las subcuentas destinadas al retiro lejos de cumplirse, sc ve
disminllida~ de ah la violacin de los derechos htlm~l1os del prOlllll\Cnte.
La scguridad social cs la proteccin que la socicdad proporciona a sus miembros (sercs humanos) mediante la
cobc.1ura de las ~ontingencias sociales. Esta scguridad social busca la proteccin intcgral de las pcrsonas anle .
las dificultades dc la vida, particularmente cuando debe cn!;'entar riesgos como las privacioncs cconmicas y
sociales, enfermcdad, matemidad, accidentes de trabajo. vcjcz y otros,
En esencia. la seguridad social se resume como el conjunto de medidas que la sociedad proporciona a sus
integral1les con la finalidad de evitar desequilibrios econmicos y sociales que, de no resolversc. significaran
:21 Artculo 94. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems
prestaciones que deriven de lItKI relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la rclacin laboral. Para los efectos
de este impuesto, se asimilan a estos llgresos los siguientes:
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Procuradurla
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la reduccin o la prdida de los ingresos a causa de contingencias como la enfermedad, los accidentes, la
maternidad o el desempleo, entre otras.
Los derechos establecidos en la seguridad social, comprende las prestaciones econmicas, sociales, culturales
y la asistencia mdica, sin embargo, esas son slo algunas de las formas en las que se presenta en la vida
cotidiana. En los hechos, la seguridad social tambin se encuentra en los actos solidarios c inclusivos de las
personas hacia los dems, pues esos actos llevan en s mismos la bsqueda del biencstar social.
La cobe,iura de las contingencias sociales, razn de ser de la seguridad social, es parte fundamental de los
derechos humanos; es decir, no se conciben derechos sin la cobertura integral de las contingencias sociales. No
se puede sostener la existencia de derechos humanos si las personas no estn protegidas por las contingencias
de salud, de vejez. de empleo y de cargas dc familia.
En nuestro sistema jurdico el derecho fundamental a la seguridad social, se encucntra reconocido en el

arliculo 123, apariado "N', fraccin XXlX y en el apaliado "B" fraccin Xl, de la Conslitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, en el que esencialmente se establece "Proteger a los trabajadores y asegurar su
existencia, su salario, su capacidad productiva y la tranquilidad de la familia, as tenemos que la finalidad de
la Seguridad Social es garantizar el derecho humano a la salud, la asistencia mdica, la proteccin de los
medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios pani el bienestar individual y colectivo".
Por otra palie, diversos tratados internacionales de los quc el Estado Mexicano forma parte, han reconocido a
la seguridad social como un derecho fundamental de las personas a travs del cual el Estado garantiza a sus
ciudadanos obtener aquellos requerimientos minimos para su subsistencia, as como acceder a aquellos
servcos mnimos que le pcrmitan el bieneStar y su desarrollo en la sociedad, lo anterior se podr observar de
lo sella lado en dichos documentos:
o Declaracin Universal de los Derechos Humanos

Artculo 22.' "Toda persona, como miembro de la sociedad, tiene derecho a la seguridad social y a
obtener, mediante el esfuerzo nacional y la cooperacin internacional, habida cuenta de la
organizacin y los recursos de cada Estado, la satisfaccin de los derechos econmicos, sociales y
culturales, indispensables a su dignidad y al libre desarrollo de su personalidad".
o Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre (1948)

Arculo XVI. "Toda persona tiene derecho a la seguridad social quc lo proteja contra las
consecuencias de la dcsocupacin, de la vejez y de la incapacidad que, proveniente de cualquier otra
causa ajena a su voluntad, la imposibilite fsica o mentalmente para obtener los medios de
subsistenc ia~'
Arliculo XXXV, Toda persona tiene el deber dc cooperar con el Estado y con la comunidad en la
asistcncia y seguridad sociales de acuerdo con sus posibilidades y con las circunstancias.
A.iiculo XXXV L Toda persona tiene cl deber de pagar los impuestos establecidos por la Ley para' el
sostenimiento dc los servicios pblicos,
Ariiculo XXXVII. Toda persona tiene el deber de trabajar, dentro de su capacidad y posibilidades, a
fin de obtener los recursos para su subsistencia o en beneficio de la comunidad.
o Con"encin Americana sobre Derechos Hnmanos de 1959

Articulo 26. Establece la obligacin de los Estados de ( ... ) "lograr progresivamcnte la plena'
cfectividad de los derechos que se derivan de las n0I111aSeconmicas, sociales" y el Protocolo, en su
Art. 9, reconoce el derecho de toda persona a la seguridad social.
o Pacto Internacional de Derechos Econmicos,. sociales y culturales (I>IDESC)
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Procuraduria
de la Defensa
del Contribuyente
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Articulo 9. prescribe que ( ... ) "los Estados partes en el prcsente pacto reconocen el derccho de toda
persona a la seguridad social. incluso al scguro social". Asimismo, el Pacto establece las obligaciones
quc contraen los Estados para "adoptar mcdidas ( ... ) hasta el mximo de los recursos de quc
disponga, para lograr progresivamente por todos los medios apropiados, inclusive cn particular la
adopcin de medidas legislativas, la plena efectividad de los derechos aqui reconocidos".
Dc esta forma, la seguridad social busca proteger a los individuos antc circunstancias previstas o imprcvistas.
permanentes o temporales que mermen la capacidad econmica del individuo y frente a las cuales cs posiblc
estableccr mecanismos prccautorios, en cuyolinanciamiento pueden pmticipar el Estado, los cmplcadores y
los trabajadores. La seguridad social incluye cinco rubros bsicos: vejez, invalidez y muertc: enfcrmcdad y
matel'l1idad; accidentes de trabajo: desemplco y: asignaciones familiares.
En ese mismo contexto la Organizacin Intel'l1acional del Trabajo (OIT) ha definido que la seguridad social es
la proteccin que la sociedad proporciona a sus miembros. medial1/e una serie de medidas pblicas. col1/ra
las prh,{lciones econmicas y sociales que. de 110ser as, ocasionaran la desaparicin o l/nall/CrIC reduccin
de los ingresos por causa de 1?fermedad maternidad. accidente de trabajo. o el?!ermedad laboral. desempleo,
invalidez. vejez y muerte: y tambin/a proteccin en/arma de asistencia mdica y de ayuda a !asfamilias con
hUos.
As. podemos sealar que el objetivo de la seguridad social es velar porque las personas que cstn en la
imposibilidad -sca temporal o permanente- dc obtener un ingrcso, o que deben asumir responsabilidades
financieras excepcionales, puedan seguir satisfaciendo sus necesidades, proporcionndoles, a tal cfecto,
recursos financieros o determinados bienes o servicios.
Para los fines dcl prcsente apmtado, intcresa dcstaear las normas del Convenio nlJm. 102 sobre la seguridad
social (norma minima) en la medida en que introduec la idca del nivel mnimo de proteccin que debe ser
alcanzado por los Estados miembros en relacin a su desarrollo econmico y social, y del cual no pueden
sustraerse. Este nivel mnimo comprende las siguienlcs nueve ramas principales de la seguridad social:
Asistencia mdica,
La asistencia comprendc todo estado mrbido, cualquiera que fuere su causa y la necesidad de
asistcncia mdica que de ella se derive. El Convenio 102 cubre igualmente la asistencia mdica
ncccsaria durantc el embarazo, el parto y sus eonsccuencias. El Estado dcbe garantizar a las personas
protegidas la concesin de asistencia mdica de carctcr prevcntivo (artculo 7 del Convenio 102 Y
articulo 8 del Convenio 130).
Prestaciones monetarias de enfermedad

Comprcnde la incapacidad para trabajar resullante de un estado mrbido, que entrae la suspensin de
ganancias, La Recomendacin nm. 134 estipula que deberia concederse la prestacin cuando la
ausencia al I/'ahajo est just!{icada por el hecho de que el interesado est hajo o!Jservacin mdica
confines de readaplacill o lenga un permiso de convalecencia.
Prestaciones de descm pico

La cont'lngencia cubierta deber comprender la suspensin de ganancias oca.onadas pOI' la
impos;/)ilidad de ubtener un.empleo cOJ1venien/e en el caso de una persona pro/egida que sea apIo
para /rabajar y es/ di.\}JOniblepara el Irahajo, El Convenio 168 precisa que la persona deber estar
efcetivamente en busca de empleo. El Convenio 102 cnfatiza sobre el descmpleo total, El Convcnio
168 prev que los Estados debern, por una paltc, realizar esfucrzos para extender la proteccin a la
prdida dc ganancias dcbida al desemplco parcial y a la suspcnsin o a la rcduccin de ganancias
dcbidas una suspcnsin temporal del trabajo y, por otra palte, prcver el pago dc indemn izaciones a los
trabajadores a ticmpo parcial quc estn efectivamente cn busca de un empleo a tiempo completo.
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Procuradura
de la Defensa
del Contribuyente
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Prestaciones de vejez
El ricsgo cubicrto es la supcrvivencia ms all de una cdad prescrita. Dc conlormidad con cl a1ticulo
26 dcl Convenio 102 Y el aIticulo 15 de Convcnio 128, la edad prescrita normalmentc no dcber
superar los 65 aos. Los convenios alltorizan~ sin embargo, la 'fijacin de ulla edad ms elevada en
funcin de criterios espccificos. En el Convcnio 102, se toma en cucnta la capacidad dc trabajo de la
pcrsonas dc cdad avanzada y, cn cl Convcnio 128, los criterios dcmogrficos, cconmicos y sociales
apropiados, justifIcados por datos cstadsticos.
Los Estados puedcn rcducir la cdad quc da derccho a pcrcibir la pcnsin dc vcjcz. El Convcnio 128
establecc que si la edad prescrita fuera igualo supcrior a 65 aos, esa edad deber ser reducida para las
personas que hayan estado trabajando en laborcs consideradas por la legislacin nacional como
pcnosas o insalubres a los efectos de la prestacin dc vejez.
Prestaciones en caso de accidentes del trabajo y enfermedad profesional

La contingencia cubierta comprcnde: el estado mrbido; la incapacidad para trabajar y la invalidcz o
disminucin dc las facultadcs fisicas producidas por un accidentc del trabajo O por una enfcrmedad
profcsional prcscrita. La contingencia comprendc asimismo la prdida dc mcdios dc cxistcncia sufrida
cn caso dc mucrtc dcl sostn dc familia como consccucncia dc una Icsin profcsional. En cl marco dcl
Convenio 102. los beneficiarios sern la viuda y los hijos. Para el Convenio [21 sc tratar de
categoras dc beneficiarios prescritas a sabcr: la viuda, de acuerdo con lo quc prescriba la legislacin
nacional; el viudo a cargo e incapacitado; los hijos a cargo del fallecido, y toda otra persona que fuera
designada por la legislacin nacional (generalmcnte los padrcs, los abuelos, etc.).
Prestaciones familiares
La contingencia cubie-11a ser la de tener hijos a cargo en las condiciunes que se prescriban. El
artculo I del Convcno 102 precisa quc el trmino "hijo" designa un hijo en la edad de asistencia
obl igatora a la escuela o al que tiene menos de 15 aos.
.'restaciones de maternidad
La contingencia cubielta deber comprender, por una pal1e~ el embarazo: el pal10 y sus consecuencias,
y por aira, la suspensin de ganancias que ocasionen. El Convenio 183, si bien no define expresamente
la contingencia, cubre los mismos riesgos que el Convenio 102, garantizando incluso prestaciones ms
amplias.
Prestaciones de invalidez
Consistc en la ineptitud para ejercer una actividad profesional, en un grado prescrito, cuando sca
probable que esta ineptitud ser permanentc o cuando la misma subsista despus de cesar las
prestaciones monetarias de enfermedad (attculo 54 del Convenio 102).
.Prestaciones de sobrevivientes.
Comprende [a prdida de medios de existencia sufrida por la viuda o los hijos como consecuenca de
la muerte del sostn de familia (attculo 60 dcl Convenio 102 Y articulo 21 del Convenio 128). La
proteccin comprende entonces a la viuda que estaba a cargo del sostn de famila fallecido as como a
los hijos cuyo sostn de familia (padre o madre) haya fallecido. El trmno hijo designa al hjo en la
edad dc asistcncia obligatoria a la escuela o al quc tiene menos de 15 aos, o al hjo que no ha
alcanzado ulla edad prescrita superior a los 15 alios y que sea aprendiz o estudiante o padezca una
enfermedad crnica o una dolencia que lo incapacite para toda actividad lucrativa.
Como se podr observar de todo lo antes manifestado, tanto por los tratados internacionales como por la
propia Constitucin, el Estado Mexicano a travs de la seguridad social est obligado a garantizar a los
mexicanos el derccho a la salud, la asistencia mdica, la proteccin dc los medios dc subsistencia y los
servicios sociales para el bienestar ndividual y colectivo, asi como el otorgamiento de una pensin digna.
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As, los conceptos antes mcncionados abarcan el derecho de la seguridad social, que tienen como finalidad la
sushsistencia del individuo a lo largo de su vida, pero sobretodo, el de la proteccin necesaria para el
desarrollo digno del ser humano despus de haber culminado su vida laboral, cuestin que con el sistema
impositivo que se combate no, se protege, afectando directamente a este derecho fundamental, ya que los
reCursos que se acumulan en las subeuentas de retiro tienen como propsito prescisamente esa subst iencia y
satisfaccin dc los conceptos que aharean el derecho de la seguridad social, y que ante la disminucin de stos
dada la retencin que se les efecta, trae como consecuencia que' d ",U"L'I'itO vea reducida su posibilidad
material de acceder a servicios de asistencia mdica, de manutencin de las personas dependientes ,k'
el"_:;' ,'" u de ohtencin de satisfaetores indispensables para el sano desarrollo de la vida diaria una vcz
culminado el tiempo en que laboralmente se estuvo activo,
Entonces, tal y como se ha mencionado, el derecho fundamental que nos ocupa se ve vulnerado con el sistema
impositivo que se aplica para la retencin dcl Impuesto sobre la Renta por la disposicin de los recursos quc
se obtinenen dc los fondos de las subcuentas de retiro SAR 92 y RCY 97, pues lejos de garantizar los
requerimientos minimos que las personas deben ohtener como derceho fundamental a la prestacin de
seguridad socia[~ se ve disminuido; ya que al momento en que se obtiene este- recurso se aplica un gravamen
que resulta injusto atendiendo a la naturaleza del mislllol disminuyendo el 1110nto del recurso que se fue
constituyendo durante la vida productiva de las personas para garantizar este derecho fundamental al
momento de su retiro.
En efccto, la retencin que realizan las Administradoras de Fondos para el Retiro, al momento en que algn
trabajador retira los recursos de su cuenta de retiro SAR 92 o RCY 97, que se fue constituyendo con las
apoliaciones que se realizaron durante los al10s de su vida productiva, se establece en la regla 1.1 il de 1"
iZc",luci()1l \li,celanl'a I'i,cal 2015. misma que determina cmo se debe considerar el recurso para efectos del
tratamiento que se debe aplicar para el pago del Impuesto sobre la Renta conforme a los supuestos que
estahleee la ley de la materia,
Al respecto, no debemos olvidar que la finalidad de estas cuentas fue precisamente garantizar que al momento
del rctiro de la vida laboral, las personas cuenten con recursos suficientes que les permitian obtener mcdios de
subsisteneia y acceder a servicios que les permita el bienestar personal y familiar, cn el entendido de que las
personas que obtienen el recurso de la subcuenta de rctiro. dejarn de obtener recursos que les permitan la
satisfaccin de los derechos que prev la seguridad social.
Es importante mencionar que el anlisis del presente argumento, no se debe limitar a si el Estado otorga cl
derecho a la seguridad social, pues como se ha sel1alado, el constituyente, a travs del a1iculo 123
constitucional, tiene reconocido cste derecho a las personas, lo que debe someterse al escrutinio del juzgador,
es si a travs de las diversas disposiciones que establecen el sistema impositivo por el que se grava el recurso
de las subcucnlas de retiro. no se ve conculcado o restringido al acceso a este derecho fundamental.
Cuestin que en el caso sucede con el sistema impositivo por el que se grava los recursos de las subeuentas de
retiro, en razn de que desvi,ia la natul'3leza del origen del ingreso, pues lejos de garantizar el acceso pleno a
los derechos establecidos en la seguridad social. eomo la asistencia mdica y de ayuda a las familias con hijos,
stos se ven disminuidos al retener una parte considerable del monto quc se obtiene, ya que al no valorar la
naturaleza del ingreso, su tiempo de generacin y las caractersticas de la personas se restringen las
posibilidades de que se pueda tener acceso a los requerimientos mnimos de subsistencia del individuo o su
familia, cuestin que resulta inconstitucional y atentatoria de derechos fundamentales; ya que las personas.
particularmente en situacin de retiro, vivirn de este recurso porque ya no estn en posibilidades de estar
activamente en la economa generando ingresos.
Adems, si dichas prestaciones de seguridad social sustituyen al salario cuando el trabajador ya no est
laboralmente activo, y los ingresos derivados de todos esos conceptos tienen por objeto satisfacer sus
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neccsidades y las de su familia, por igualdad de razn -en lanto se trata de la proteccin de los derechos
adquiridos pOI' el trabajador-, las jubilaciones, pensiones y haberes de retiro deben resguardarse en trminos
del precepto se'Jalado.
Cuestin anterior, que incluso ha sido reconocido pOI'el Pleno de la SCJN al establecer el siguiente criterio:
poca: Dcima poca

Registro: 2004106
Instancia: Pleno
Tipo de Tesis: Aislada
Fucntc: Semanario Judicial de la Fcderacin y su Gaceta
Libro XXII, Julio de 2013, Tomo I
Materia(s): Constitucional
Tesis: P. XXXVI/2013 (lOa.)
Pgina: 63
SEGURIDAD SOCIAL. LAS ,JUBILACIONES, PENSIONES U OTRAS .FORMAS DE

RETIRO GOZAN DE LAS M.EDIDAS PROTECTORAS DEL SALARIO CONTENIDAS
EN EL ARTCULO 123, APARTADOS A, FRACCIN VIII Y R, .FRACCIN VI, DE LA
CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. El citado
precepto, ubicado en el titulo sexto "Del Trabajo y de la Previsin Social", contiene los derechos
de los trabajadores del sector privado (apartado A) y del sector pblico (aparlado R), y sus
medidas de proteccin, en particular, las atinentes al salario (minimo y en general), con la
t,nalidad de que el trabajador reciba una cantidad que asegure sus necesidades y las de su familia,
sin atentar contra su dignidad, decoro y libe,1ad humanas; asimismo, en dichos apartados se
establecen las bases minimas de la seguridad social para los trabajadores a travs de diversos
seguros, entre ellos, los que dan lugar al pago de las jubilaciones, pensioiles y haberes de retiro.
Ahora, si bien sobre estos ltimos conceptos la Norma Suprema no prev medidas concretas
de proteccin, lo cierto es que tambin gozan de quellas establecid s p ra el salario <lne les
resulten aplicables, especifica mente las contenidas en el rtieulo 123, ,rt dos A. fmecin
VIII y R, fraccin VI, de 1 Constitucin Gene .1 de la Repblica, en tanto que los ingresos
respectivos son asimilahles al ser producto del trabajo, aun cuando el salario es percibido
durante la vida activa del trabajador, y las jubilaciones, pensiones y baheres de retiro
derivadas de la seguridad social se obtienen cuando el prestador del servicio por su edad,
nmero de aos trahajados o alguna otra eircunstanci como la enfermedad o la invalidez,
adquiere el derecho a percibirlas. Adems, si dichas prestaciones de segu ridad social
sustituyen al salario cuando el trab jador va no est laboralmente activo, v los ingresos
derivados de todos esos conceptos tienen por objeto satisfacer sus necesidades v las de su
familia, pOI'igualdad de razn -en tanto se trata de la proteccin de los derechos adquiridos por el
trabajador, quien posee tambin el derecho al minimo vital inherente a todo ser humano-, las
jubilaciones, pensiones y haberes de retiro deben resguardarse en trminos del precepto sealado,
esto es, por ser equivalentes en cuanto a su naturaleza al salario minimo, deben exceptuarse de
embargo, compensacin o descuento (articulo 123, apartado A, t,'accin VIII), y no pueden ser
objeto de retenciones, descuentos, deducciones o embargos no previstos en la ley (artculo 123,
apartado R, fraccin VI).
As, la mcanica que se aplica para la retencin del Impuesto sobre la Renta viola en mi pe']lllCIO lo
establecido en el a,1culo 123 Constitucional y lo dispuesto por los articulas 22 de la Declaracin Universal de
los Derechos Humanos, XVI de la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre (1948), 26
de la Convencin Amcrieana sobre Derechos Humanos de 1959, ar[culo 9 del Pacto Internacional de
Derechos econmicos, Sociales y Culturales en cuanto a la proteccin del derecho humano de la seguridad
social, que establec'en la obligacin del Estado de garantizar el acceso a la seguridad social, toda vez que al
momento de llevarse a cabo la retencin se disminuyen de manera considerable los recursos que obtengo de
las subcuentas de ahorro para el retiro, situacin que no me permitir tener los recursos suficientes para
acceder a los derechos minimos como la asistencia mdica y de ayuda a las familias con hijos que contempla
este derecho fundamental, y con los cuales se buscaba garantizarlos.
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La situacin se agrava si consideramos que las personas que obtienen estos recursos son personas adultas
mayores. o personas que por alguna contingencia no puede realizar actividades que les permitan obtener
ingresos, cuestin que resulta por dems violatoria del derecho fundamental de seguridad social. pues la
mcanica que se aplica para la retencin de este ingreso resulta injusta para este sector de la poblacin, ya que
se deja de observar que son personas que ya no obtendrn ingresos y este recurso ser el que debern destinar
para satisfacer los conceptos que contempla la seguridad social. cuestin por la que a efecto de satisfacer los
requerimientos que prev este derecho fundamental: debera existir un sistema que permitiera gravar el
ingreso el! forma ms justa, es decir que atienda a la naturaleza del recurso y a la finalidad del mismo.
Es importante sCl1alar que no debe perderse de vista que de conformidad con el al1;culo 25 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional, es decir,
el Estado debc velar por la cxistcncia libre y digna del individuo descrita en la pane dogmtica de la
Constitucin, la cual se proyecta sobrc la necesidad de que ste garantice la disponibilidad de ciertas
prestaciones en materia de procura existencial o asistencia vital.
En vi'1ud de lo anterior. se debe analizar si que cn el caso, el sistema impositivo por el que se grava los
recursos de las subcuentas de retiro respeta esta obligacin del Estado como rector del desarrollo nacional
velando por la proteccin del derecho a la seguridad social, pues como se ha venido sealando, dicho sistema
grava los recursos con una naturaleza distinta~ esto eSl los considera como ingresos espordicos~ cuando en el
caso dicho recurso dcriva de una prestacin de seguridad social que deriva dc una relacin laboral, por lo que
el tratamiento que debiera drsele es el de salarios.
En este sentido, se debe veri'ficar si existe o no alguna otra va menos gravosa que el sistema impositivo
analizado y que el legislador pudiera haber adoptado, como seria que los recurso que son objeto de afectacin,
fueran gravados atendiendo a su naturalcza de prestacin de scguridad social quc deriva de una relacin
laboral, y bajo tal consideracin establecer el gravamen en trminos del artculo 95 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, lo que generaria el respeto al derecho humano de la seguridad social quc actualmente se ve
vulnerado por las normas reclamadas.
Por todo lo anterior, es que en el caso que nos ocupa se denuncia la ineonstitueionalidad e inconvencionalidad
de las dispositivos legales reclamados, pues stos aplicados como un sistema al momento de la retencin del
Impuesto sobre la Renta sobre los recurso obtenidos al momento de disponer del saldo de las subcucntas de
rctiro, se transgrede el derecho humano de la seguridad social, tendiente a salvaguardar los derechos de los
trabajadores cn retiro fundamcntado en el articulo 123, de la Constitucin Politica de los Estados Unidos
Mexicanos, siendo procedente que sea decretado en favor del quejo", el amparo y proteccin de la justicia
de la unin con el cfeeto de la inaplicacin de los actos reclamados.
VIOLACIN AL DERECHO HUMANO DE PROPIEDAD PRIV ADA.
TERCERO.- Los actos reclamados son violatorios de lo dispuesto por los al1iculos 1, 14, 27, 3 l. Fraccin
IV y 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, asi como de los 311iculos 21 de la
Convencin Americana sobre Derechos I-Iumanos y 17 de la Declaracin Universal de los Derechos Humanos
que prcvn el derecho humano a la proteccin de la propiedad privada. Se sostiene lo anterior por las
siguientes razones:
El sistema impositivo por el que se grava cI recurso de las subcuentas de retiro SAR 92 y RCV 97, es
violatorio de mi derecho fundamental a quc nadie puede ser privado de su propiedad, ya que mc limita el
dcrecho de gozar plenamente de un bien que se fue constituyendo a lo largo de mi vida laboral y quc pas a
formar palie dcl patrimonio individual y familiar.
Asi cs, el derecho humano a la propiedad privada se ha instituido como un limite al poder pblico en cuanto a
su facultad impositiva, ya que existe una pat1e patrimonial, que de persona en persona varia de acuerdo a sus
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necesidades y nivel de vida, en la que el Eslado no debera infundir, pues ello va en detrimento de los niveles
minimos de bienestar personal.
Lo anterior ha sido reconocido por los instrumentos intcrnacionales, como una protcccin hacia un elemento
esencial de la persona humana, el artculo 21 de la Convencin Americana Sobre Derechos Humanos
establece el derecho a la propiedad privada, que se traduce en un derecho oponible ante cualquier acto
ejercido por el Estado, en perjuicio de los palticulares.
Sobrc la interpretacin del alcance de este precepto la COlte Interamericana de Derechos humanos ha
determinado plenamente la existencia del derecho humano en anlisis (caso Bronstein vs. Peru)",
reconociendo que en los "bienes" que integran la propiedad quedan comprendidos, las cosas materiales
apropiables, as como todo derecho que pueda formar palte dcl patrimonio de una persona; dicho concepto
comprende todos los muebles' e inmuebles, los elementos corporales e incorporales y cualquier ot['() objeto
inmaterial susceptible de valor.
La Convencin Americana sobre Derechos Humanos establece que "ninguna persona puede ser privada de
,,,,'us'bienes, e.xcepto medianle el pago de indemnizacin jusla. por razones de utilidad pblica o de inler.\'
social y en los casos y segnlasfarll10s eSlablecidas por la ley", debiendo precisar que los rganos del sistema
interamericano de derechos humanos palten de la base de que el concepto "bicn" comprende muebles e
inmuebles, elementos corporales e incorporales y cualquier otro objeto inmaterial susceptible de valor;
reconociendo que la propiedad privada se ha convertido en la nica propiedad que tiene validez y cllcacia
jurdica, en menosprecio de la propiedad colectiva, la cual tambin es reconocida y garantizada en la
Declaracin Universal de los Derechos Humanos.
En esencia, el a,tculo 21 de la Convencin Americana sobre Derechos Humanos, establece:
Toda persona tienc derecho al uso y goce de sus bienes. La ley puede subordinar tal uso y goce al
inters social.
Ninguna persona puede ser privada de sus bienes, excepto mediante el pago de indemnizacin justa,
por razones de utilidad pblica o de inters social y en los casos y segn las formas establecidas por la
ley.
Tanto la usura como cualquier otra forma de explotacin del hombre por el hombre, deben ser
prohibidas por la ley.
Ahora bien, en nuestra legislacin, el derecho fundamental a la propiedad se encuentra plenamente reconocido
en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, misma que en su articulo 27, fraccin XVII.
seala que el patrimonio familiar es ulla institucin protectora de la familia, que busca el fortalecimiento
econmico de sta, primordial base de toda sociedad. Institucin de inters social cuyo objeto persigue una vez
11 C0I1e Interamcricana de Derechos Humanos Caso Ivchcr Bronstein Vs. Per" Sentencia de 6 de fcbrero de 200 I
(Reparaciones y Costas) ( ...) XII V10LACION DEL ARTCULO 21 (DERECHO A LA PROPIEDAD PRIVADA) 1.
Toda persona tiene derecho al uso y goce de sus bienes. La ley puede subordinar tal uso y goce al inters social. 2.
Ninguna persona puede ser privada de sus bienes, excepto mediante el pago de indemnizacin justa, por razones de
utilidad pblic<l o de inters social y en los casos y segn las formas establecidas por la ley. 3. Tanto la usura C0l110
cualquier otra forma de explotacin del hombre por el hombre, deben ser prohibidas por la ley. 120. El artculo 21 de la
Convencin Americana reconoce el derecho a la propiedad privada. A este respccto eSlablece: a) que "['t]oda persona
tiene derecho al uso y goce de sus bienes"; b) que tales uso y goce se pueden subordinar, por m3ndaw de una ley, al
"intcrs social"; c) que se puede privar a una pcrsona dc sus bienes por razoncs de "utilidad pblica o de inters social y
en los casos y segn las formas establecidas por la ley"; y el) que dicha privacin se har mediante el pago de una justa
indemnizacin. 121. Con-esponde a la Corte valorar, entonces, si el Estado priv al seor Ivcher de sus bienes e interfiri
de alguna manera su derecho legtimo al "uso y goce" de aqullos. 122. Los "bienes" pueden ser definidos como aquellas
cosas materiales apropiables, as como todo derecho que pueda formar parte del patrimonio de ulla persona; dicho
concepto comprende todos los muebles e inmuebles, los elementos corporales e incorporales y cualquier otro objeto
inmaterial sus<..ccptiblc de valor.
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constiluida la familia, ponerla al abrigo de los sobresaltos que produce la imposibilidad de ahorrar, en la
situacin econmica que vive actualmente el pas.
En ese scntido debemos sealar que el patrimonio familiar se reconoce como un derecho fundamental de todos
los mexicanos en nuestra Carta Magna, tal y como lo establece el atticulo 27 que en su fraccin XVII, prrafo
tercero. seala que Las leyes locales organizarn el patrimonio de familia. determinando los bienes que deben
COlISli/uir/o, sobre la base que ser inalienable.Y' no estar sujelo a embargo 11; gl'QVOmel1 alguJlo. Es as que
el Cdigo Civil Federal al regular el precepto constitucional anterior, ha seilalado los medios para cumplir con
el lineamiento constitucional y proteger a la familia; entendiendo por aqullos el establecimiento de los bienes
que integran cl patrimonio familiar, comprendiendo no slo la casa habitacin, sino los bienes y satisfactorios
nccesarios para el adecuado sustcnto cconmico dc la familia, por lo que ha establecido las regulacioncs quc
del patrimonio de patrimonio familiar se destina uno o ms bienes a la proteccin econmica y sostenimiento
del hogar y la familia.
Por su palte, el artculo 123 de la propia Constitucin, en su fraccin XXVIII dispone lo siguiente: "Las leyes
detcrminarn los biencs que constituyan el patrimonio de familia, bicnes que sern inalienables, no podrn
sujetarse a gravmenes reales ni embargos: y sern transmisibles a ttulo de herencia con simplificacin de las
formalidades de los juicios sucesorios". Sealando que las Icyes locales organizarn el patrimonio de familia,
fijando los bienes que deben constituirlo, el cual estar protegido por las leyes en benelicio para la familia.
Es impoltante sealar, que determinadas disposiciones tendentes a la proteccin de la propiedad privada se

aprecian bajo la ptica de una apariencia restrictiva para el Estado, como lo es la no confiscacin de bienes, la
contribucin de manera proporcional y equitativa para su sostenimiento, y la expropiacin nicamente por
causas de utilidad pblica.
El concepto intcrs pblico, como elemento indispensable para la afectacin de los bienes de los gobernados
no est definido por la Constitucin, se trata de un concepto que no implica una privacin a la propiedad
privada, sino restricciones o prohibiciones con respecto a su disposicin, uso o disfrute o el permitir la
realizacin de ciertos actos sobre la propiedad: si bien la Constitucin establece que se considera inters
pblico el fomento a la agricultura, el evitar la destruccin de elementos naturales, o el evitar dalos a la
propiedad pblica o social, entre otros, sin embargo, el hecho de dejar la Constitucin el desarrollo de otras
modalidades al legislador para imponerlas a la propiedad privada, es lo que acota an ms estas limitaciones y
modalidades, y no se brinda una celteza a los particulares en relacin con su derecho a la propiedad.
Tenemos el caso de las lirnilacioncs que se generan en materia tributaria, pues pueden llegar a limitar la
propiedad privada tanto de las personas fsicas como de las morales, as como el patrimonio familiar de los
individuos, toda vez que los impuestos pueden resultar injustos y exorbitantes, que no rena los re~uisitos
constitucionales que referimos anteriormente (proporcionalidad y equidad).
Dentro de las limitaciones que genera la materia tributaria, tenemos la que nos ocupa en el presente amparo, ya
que con la mecnica que se aplica para la retencin del impuesto sobre la renta al ingreso que se obtiene por el
retiro de los fondos de las subcuentas SAR 92 y RCV97, se est limitando el derecho que tengo a disponer de
dicho bien que forma parte del patrimonio familiar, pues se est disponiendo pa,te del mismo sin justificacin
razonable, lo cual restringe los derechos que ejerzo sobre l, ya que, como antes se ha dicho.
constitucionalmente tengo rceonocido el derecho humano a disponer eleI patrimonio familiar dentro del cual
destaca el patrimonio econmico para mi sostenimiento despus de la vida laboral, como tambin lo regulan
los tratados internacionales en los articulas 21 de la Convencin Americana sobre Derechos l-Iumanos y 17 ele
la Declaracin Universal de los Derechos Humanos que me reconocen el derecho al LISO y goce de mis bienes
que integran mi patrimonio familiar.
En efecto, la retencin referida sin considerar la naturaleza de los recursos, resulta violatoria de mi derecho
fundamental a la propiedad, ya que limita mi derecho a disponer plenamente de un bien que forma pa,te del
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patrimonio familiar, cn contravencin a los cstablecido por nucstra Constitucin en su artculo 27, fraccin
XVII y en la Convencin Americana sobrc Derechos Humanos y la Declaracin Univcrsal dc los Dcrcchos
Humanos.
Para cl caso cspecitico, resulta de suma impol1ancia tencr en consideracin que los recursos del saldo dc mis
cuentas se constituyeron a lo largo de los aos de mi vida laboral como un derecho establccido cn el articulo
123 dc la Constitucin Fedcral, para que al momento dc mi retiro de la vida laboral, contara con los rccursos
suficicntes para obtcner mcdios dc subsistencia y acccder a scrvicios quc permitan el bicnestar personal y
familiar, ingresando al patrimonio familiar.
Es cic,-(o quc los derechos fundamentales no son ilimitados, salvo lo establecido por la propia Constitucin
Federal, sin embrago, dentro de su limitacin son inalienables, por cllo, para considerar vlida la limitacin cl
Estado debc cxponer razonablemente la finalidad dc la restriccin. En cl prescntc asunlo, no cxistc razn
alguna que justifique la retcncin que afccta mi patrimonio familiar, rcsultando evidcnte la notoria
inconstitucionalidad e inconvcncionalidad de dicha confiscacin.
En ese contexto, para que el Estado pudiera afectar el patrimonio familiar dcbi atender a lo sealado por la
Constitucin y a lo establccido por la Convencin Americana Sobrc Derechos Humanos, esto es, dcbi
justificar mediante una razn vlida, la necesidad de afectarlo y su finalidad, ponderando entrc una u otra
rcstriccin para acreditar la necesidad de que sea sta y no otra la restriccin aplicable.
Considerando lo anterior, y bajo la premisa dc que cl articulo 21 dc la Convencin Americana Sobre Dercchos
Humanos. establece que el derecho a la propiedad garantiza el libre cjcrcicio de los atributos dc sta,
cntendidos como el derecho de disponer dc biencs en cualquicr forma legal, posecrlos,usarlos e impcdir quc
cualquier otra persona intertiera en el goce de ese derccho. considerando que el derecho a la propiedad abarca
todos los derechos patrimoniales de una pcrsona, esto es, los que recaen tanto sobrc bicnes materialcs como
bicnes inmateriales susceptiblcs dc valor; cs que resulta injustiticada y violatoria dc dcrecbos fundamentalcs a
la propicdad la retencin del Impuesto sobre la Renta, ya quc se priva arbitrariamente de la disposicin dc los
recursos conforme a la naturaleza y finalidad tanto para m como de mi familia.
Bajo tal consideracin, en el e.aso que se examina, no existe prueba ni argumento que acrediten que la medida
cstablccida: retencin del Impuesto sobre la Renta, justitiquc cl hecho que se mc privc de parte dc mi
patrimonio familiar, esto es, sin considerar la naturaleza de los recursos y su finalidad, recursos que se
constituyeron con el propsito de satisfacer requerimientos mnimos e indispensables para una subsistencia
digna y de mi familia, lo cual no es respetado por ellcgislador al afeclar mi patrimonio familiar.
Por tal motivo, considero quc la retencin referida, misma quc implica la confiscacin dc pat1e del patrimonio
familiar, no sc bas cn una decisin fundada cn razones de utilidad pblica o inters social, y an cn el
supucsto ncgado de quc as lo hubiera sido, la decisin estatal orientada a dicho fin no se tramit conforme a
las formas. cstablccidas por la Icy y las reglas dcl debido proceso Icgal, como lo es que se hubieran dado a
conoccr las razones de utilidad pblica o dc inters social quc justificaran la medida y se hubicra dctcrminado
una justa indcmnizacin. Tampoco existe constancia de que tal limitacin se hubiera basado en lgn criterio
ele razonabilidad, es decir, que respondicra a un tin legitimo, en tanto rcpresentara los intereses de la sociedad
sin alterar su nllcleo esencial.
En cse scntido, si al momento de mi retiro adquir cl derccho a disponer de los recursos dc mis cuentas SAR
92 o RCV97, cs indisctlliblc que dicho bien cs pat-(c del patrimonio familiar, mismo quc es reducido por el
Estado, al afectarlos patrimonialmente, ya quc sin sustento alguno restringi mi derccho al patrimonio
econmico trabajado a lo largo de los aos, al impedirme la disposicin absoluta de todos los recursos que sc
generaron a lo largo de mi vida laboral y servirn de sustento dcJ quejoso y de mi familia., lo cual contraviene
lo cstablecido por el articulo 21 de la Convencin Amcricana Sobrc Derechos Humanos, as como lo dispuesto
por cl al-(iculo 27 Constitucional, pues al no reconocerse las apol-(acioncs quc se hicieron en las subcuentas a lo
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largo dc los aos y gravarsc en una sola exhibicin, se rcstringe mi derecho a la propicdad sin justificacin
vlida, pues no existe ponderacin del legislador para ello.
Los anteriores razonamientos incluso han sido matcria dc pronunciamiento por parte de la C0I1e
Interamericana de Derechos Humanos, especficamente al resolver el easo "Cinco Pensionistas" vs Per, en el
que la Cortc determin violacin al derecho a la propiedad privada, establecida en el articulo 2 l de la
Convencin, pues el Gobierno de Per sin justiticar la causa de utilidad pblica IIcv a cabo la reduccin de
pensiones.
De todo lo expuesto, se puede advel1ir la violacin al derecbo fundamcntal a la propiedad privada

partieulannente por la mecnica que se aplica para la retencin del Impuesto sobre la Renta, el cual resulta
injusto y dcsproporcionado, al privar de una porcin imp0l1ante de propiedad privada, ya que en el caso
particular para que se cumpla el mismo, es necesario que sc ajuste a un equilibrio adecuado, entre la libre
posesin por parte de los pal1iculares del uso, goce y disfrute de sus bicnes; y las limitaciones al inters
pblico. dc tal forma que si no existe ese balance, entonces sc viola dicbo derecbo fundamental.
En tal sentido, sin lugar a dudas el sistema impositivo por el que se grava los recursos de las subcuentas de
retiro, resulta desmedido en la afectacin del patrimonio familiar, ya que lo pCljudica sin atender a In
naturaleza del mismo: lo que genera que se disminuya de forma importante el patrimonio individual y familiar
de las personas sin justificacin razonable en la medida en que no preserva el propsito y razn de los recursos
gcnerados a lo largo de los aos para una vida digna despus del trmino de la relacin laboral.
Lo anterior puc-s, si bien el principio de proporcionalidad ordinariamente se ha visto limitado nicamente- en

cuanto a la capaeidad contributiva de los particulares, de conformidad con los tratados internacionales y la
interpretacin que ban realizado los Organismos y Tribunales intemacionales competentes, cs posible atinnar
que ese principio, en estricta aplicacin del a11culo 10 constitucional ha adquirido una acepcin ms amplia,
queciando, por tanto, adems sujeto a respetar el derecho humano a la propiedad privada23.
As, para que el principio de proporcionalidad, interpretado de conformidad con el nuevo paradigma de
derechos humanos, respete y cUlllpla con el derecho humano a la propiedad privada, es necesario que se ajuste
a un equilibrio adecuado, entre la libre posesin por parte de los palticulares dcl uso, goce y disfrute de sus
bienes; y las limitaciones al inters pblico, de tal forma que si no existe ese balance, entonces se viola dicho
derecho fundamental.
Equilibrio que origina violacin al derecho fundamental a la propiedad privada y se traduce en una violacin a
un nuevo principio dc proporcionalidad basado en derechos fundamentales, pues el establccimiento dc
limitaciones en favor del inters pblico no puede llegar al extremo de afectar cl dcsarrollo y subsistencia
econmica de los paJ1iculares una vez que culmin su vida laboral al ya no contar con un ingreso determinado
de Illanera constante, de forma que de no existir congruencia entre las limitaciones estahlecidas por excepcin
a la propiedad dc los particulares, tenemos una franca violacin de este derecho humano en lo que toca a su
LISO y goce.
23 poca: Novena poca; Registro: ]69467; Instancia: Segunda Sala; Tipo de Tesis: Aislada: Fuente: Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta; Torno XXVII. Junio de 2008; Materia(s); Constitucional, Administrativa; Tesis:
2a. LXXX/200R; Pgina: 447
.JUSTlCIA TRIBUTARIA. NATURALEZA CONSTITUCIONAL DE SUS PRINCIPIOS. Aunque desde el origen
de los indicados principios, por costumbre se les ha denominado de esa manera, desde el punto de vista constitucional
no tienen la calidad de principios ni son normas programticas, sino que por sus rasgos pueden ubicarse COIllO derechos
fundamentales de corte econmico, que guardan cielta relacin con las garantas de propiedad y liber1ad, que tienen
operatividad plena. eficacia propia y no ~on meros criterios orientadores de los poderes pblicos, pues stos deben
cumplirlos inmediatamente, en tanto que pueden aplicarse sin necesidad de un desarrollo legislativo posterior, y los
obliga a no emitir disposicin alguna que contradiga su contenido esencial y a producir una que sea acorde COIl su
interpretacin' constitucional, pues de lo contrario la norma relativa podra invalidarse a travs de los medios de control
de la regularidad constitucional.
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Al respecto, es importante referir que este tema en pal1icular, ha sido materia de anlisis de diversos
Tribunales Internacionales, pOI' la importancia y trascendencia que puede llegar a implicar en las personas, mi
es cl caso del Tribunar Europeo de Derechos Humanos, que se ha pronunciado sobre la materia tributari;" en
donde ha reconocido la existencia del derecho a la propicdad privada, al relacionarlo con el derecho
fundamental de un uso pacfico de la propiedad.
Para rcferencia, podemos identificar el caso "BlIlve.> AD v.>BU/gll';lI Jlldg;!II/eIlt", en el quc la Corte Europca
reconoce la plena cxistencia y necesidad de proteccin del dcrecho humano a la propiedad privada. mismo que
encuentra justificacin en un goce y disposicin pacfica de las posesiones existentes o bienes; asimismo, se
pronunci en el sentido de que tratndose de los actos de autoridades, como pudiere ser cn materia tributaria,
debe prevalecer un balance adecuado entre las demandas del inters de la comunidad y la necesidad de
protcccin de los derechos fundamentales de los individuos. De esta forma, la afectacin a la posesin pacifIca
dc los paJ1iculares (propiedad privada), respecto de sus bienes, slo puede justificarse cuando resulte razonable
y que permita que el balancc adccuado pueda subsistir.
Derivado de la anterior, se estima que la mecnica que se aplica para la retencin del Impuesto sobre la Renta,
cs violatoria del derecho humano a la propiedad privada, al contravenir el principio de proporcionalidad en su
concepcin de balance o ponderacin de derechos ya que las normas combatidas no respetan el equilibrio quc
debe existir respecto al derecho a la propiedad privada y al patrimonio familiar y el bienestar general, pues el
deber de aportar para dicho bienestar debe garantizar mi patrimonio familiar y el goce de una vida digna.
Por lo anteriormente expuesto, los actos reclamados resultan violatorios del derecho a la propiedad privada, al
establecerse en una medida, que afecta de manera desproporcional a los contribuyentes del impuesto, ya que
no encuentra justificacin alguna que tenga en favor del inters pblico, para restringir mi patrimonio familiar,
siendo procedente se conceda en favor del quejo,,) el amparo y proteccin de la ./usticia de la Unin.
VIOLACIN DE LOS I)RINCIPIOS DE PROGRESIVIDAD y NO REGRESIVIDAD.
CUARTO.- Los actos reclamados son violatorios de lo dispuesto en los artculos 1, 25, 123 Y 133 de la
Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos asi como el a,1culo 26 de la Convcncin Americana
sobre Derechos Humanos, 22 de la Declaracin Universal de los Derechos Humanos, XVI de la Declaracin
Americana de los Derechos y Deberes del Hombre (1948) Y 9 del Pacto Internacional de Derechos
Econmicos, Sociales y Culturales.
Ello cs asi, pues con la retencin dcl Impuesto sobre la Renta que se lleva a cabo al momento de disponer de
los fondos de las subcuentas de rctiro, se violentan los principios de progresividad y de no regresividad a que
sc hace referencia en el artculo I de nuestra Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos y que
adems sc resguarda cn el a,1culo 26 de la citada Convencin, ello pues con la aplicacin de este sistcma cn
perjuicio dd quc.l"'" no se potencia el retiro digno despus de la vida laboral.
En efecto, los principios aludidos, tiencn por objeto la bsqueda o tendencia de quc el disfrute dc los dercchos
sea m~jor y mayor cada dia y que se impida que loslogros adquiridos sc vean disminuidos en perjuicio de las
pcrsonas, y as se cumplan con los estndarcs de razonabilidad, iJecesidad, adecuacin y proporcionalidad y
busca la coexistencia de los derechos humanos, de sallld pblica y la salud paI1iclllar".
~~ l~poca: Dcima poca; Registro: 2003710; Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito; Tipo de Tesis: Aislada:
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta; Libro XX, Mayo de 2013, Tomo 3; Materia(s): ConstiLucional:
Tesis: XXVI.50.(V Regin) 2 P (lOa.); Pgina: 2033
PROGRESIVIDAD y NO REGRESIVIDAD DE LOS DERECHOS HUMANOS. LOS ARTCULOS 478 Y 479
DE LA LEY GENERAL DE SALUD, AL LIMITAR LA CANTIDAD DE NARCTICOS QUE DEBE
CONSIDERARSE PARA EL ESTRICTO E INMEDIATO CONSUMO PERSONAL, NO VULNERAN DICHOS
PRINCIPIOS. Del anlisis dc tos articulos 478 y 479 dc la Ley General de Salud, se advierte quc no vulneran los
principios de progresividad y no regresividad previstos en el al1culo 26 de la Convencin Americana sobre Derechos
Humanos, pues como lo refiri la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la jurisprudencia la./.I.
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Esta obligacin de respetar el principio de progresividad y no regresividad, se encuentra cstipulada no slo en

nuestra Constitucin Politica dc los Estados Unidos Mexicanos en su articulo 1, tcrcer prrafo", sino tambin
en los dispositivos legales dc ndole intemacional dc proteccin de derechos humanos como lo cs la
26
Convencin Americana de Derechos Humanos en su artculo 26 ,
En este scmido, cl Estado Mexicano, obligado no slo por lo dispuesto en nuestro mximo ordcnamiento sino
adems cn el tratado intcrnacional dc quc cs pmic, debe cn todo momento establccer cl dcsarrollo progrcsivo
del orden juridico para la proteccin de los derechos humanos. cs decir, que si a travs del tiempo sc han
gcnerado disposiciones legales quc buscan la salvaguarda dc los derechos humanos, la proteccin de stos
dcbc ir en aumento y no disminuirsc por otras gcneradas con posterioridad,
Asi cs, en el caso quc nos ocupa, la posibilidad de que los trabajadores durantc su vida laboral puedan gcnerar
un ahorro a travs de apOliaciones a la subcucnta de retiro en la que adems tienen paliicipacin tanto el
patrn como el Estado, es muestra dc una evolucin en la proteccin dc dcrecho humano a la seguridad social,
lo que trasciende a que durante la vida cn retiro, las personas ascguren una vida digna sin necesidad de tener
que seguir laborando para su necesaria subsistencia.
El desarrollo digno de la persona, as como el derecho a la seguridad social, estn resguardados en los
arliculos 25 y 123 de la Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos asi como 1 1, numcral 1" 26
de la Convcncin Americana sobre Derechos Humanos, 22 de la Dcclaracin Universal dc los Dcrechos
Humanos, XVI de la Declaracin Amcricana de los Dcrcchos y Debercs del Hombrc (1948) Y 9 dcl Pacto
Internacional dc Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, por lo quc cl Estado Mexicano dcbe garantizar
que stos dercchos reconocidos y protegidos por los dispositivosjuridicos, no se vean disminuidos no solo por
73/2010, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta~ Novena Epoca, Tomo XXXIII~ febrero de
2011, pgina 471, dc rubro: "IGUALDAD Y DERECHO A LA SALUD, EL ARTiCULO 479 DE LA LEY GENERAL
DE SALUD. NO ES VIOLATORIO DE LOS CITADOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES AL LIMITAR LA
CANTIDAD DE NARCTICOS QUE DEBE CONSIDERARSE PARA SU ESTRICTO E INMEDIATO CONSUMO
PERSONAL.", la medida adoptada por el Estado Mexicano de limitar la cantidad de narcticos que debe considerarse
como de estricto e inmediato consumo personal atiende a flnes constitucionalmente vlidos, consistentes en respetar un
mbito acotado de libcI1ad conferido a los farmacodependicntes, as como cfJcientar el combate al narcomenudeo, lo cual
constituye un propsito inmediato para alcanzar un fin de mayor trascendencia como es proteger la salud pblica.
Adems, dicha postura es necesaria para evitar que una cantidad superior a la considerada como dosis mxima. pueda
llegar a Illanos de otras personas y, con ello, propiciar la induccin al consulllo de drogas. Tambin se estima
proporcional la medida porque los beneficios que aporta su adopcin representan un mayor provecho en la proteccin de
la sociedad en general, frente a la particular libertad del farmacodependiente, de quien no se restringe el consumo de las
sustancias que requiere por el problema de salud que presenta, sino que evita la posesin indiscriminada de narcticos que
ponga en peligro la salud de terceros. En virtud de lo anterior. se destaca que la medida adoptada tiende a buscar la mejor
y mayor proteccin de los derechos humanos tanto de la sociedad (salud pblica), como del farmacodependiente (salud
particular) y. por ende, no contraviene los principios de progresividad y no regresividad, que consisten en la
bllsqueda o tendencia de que el disfrute de los derechos sea mejor v mavor cada da v que se impida que los logros
adquiridos se vcan disminuidos en perjuicio de las personas, va que la disposicin cumple COII los estndares de
,'azollabilidad, necesidad, adecuacin y proporcionalidad y busca la coexistencia de los derechos humanos, de
salud pblica y la salud particular. Oc ah que con la limitacin de la cantidad de narctico que puede poseerse para el
estricto e inmediato consumo personal, no se disminuye el alcance del derecho a la salud de los fannacodependientes.
sino que se ampla el derecho a la salud pblica de los gobernados, ello totalmente acorde al principio de progresividad.
QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL CENTRO AUXILIAR DE LA QUINTA REGiN.

::5 Todas fas autoridades, en el mbito de sus competencias. tienen la obligacin de promover, respetar, proteger y
garantizar los derechos humanos de conformidad con los principios de universalidad, interdependencia. indivisibilidad y
progresividad. En consecuencia, el ESlado deber prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones a los derechos
humanos, en los trminos que establezca la ley.
2(, AI1culo 26. Desanollo Progresivo
Los Est<idos Parles se comprometen a adoptar providencias, tanto a nivel interno como mediante la cooperacin
internacional, especialmente econmica y tcnica, para lograr progresivamente la plena efectividad de los derechos
que se derivan de las l1orm8S econmicas. sociales y sobre educacin, ciencia y cultura, contenidas en la Cm1a de la
Organizacin de los Estados Americanos, reformada por el Protocolo de Buenos Aires. en la medida de los recursos
disponibles. por va legislativa u otros medios apropiados.
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@'ft

\ ,
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del Contribuyente
Prodecon ."'-'" -o": ",""..>l_., .. ,~~V
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rea de Representacin Leg<ll
los actos de las autoridades aplicados de manera particular, sino tambin por la emisin de normas que limiten
su proteccin.
En este orden de ideas, tenemos que las disposiciones tildadas de inconstitucionales e inconvencionales por
violacin de derechos humanos, claramente atentan contra estos principios de progresividad y 110 regrcsividad,
pues los gobernados hemos obtenido quc el Estado nos brinde la proteccin de un derecho a la scguridad
social a travs dc los diferentes mecanismos que establecen la leyes, por cllo es que no rcsulta vlido quc a
travs dc la aplicacin de una rcgla de carcter general, como lo es la Resolucin Miscelnea Fiscal, se
establczca todo un sistema de retencin en contra de los ahorros generados por el suscrito en su subcuenta de
retiro.
En efecto, como bien se ha sostcnido, la Regla de Resolucin Miscelnea Fiscal es la que invariablemente
modifIca la naturaleza del ingreso y establece la aplicacin del articulo 145 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, que seala la retencin del 20% de los ingresos obtenidos de manera espordica por los contribuyentes:
ingresos espordicos que tienen una naturaleza completamente diversa a la de los recursos gcnerados en las
subcuentas de retiro, situacin que ni siquiera est considerada en la propia Ley de Marras, sino se insiste, en
una disposicin administrativa emitida por el propio Servicio de Administracin Tributaria mediante la cual
se establece la aplicacin dcl prcepto legal aludido.
Por tanto, la modificacin y de la naturaleza del recurso y el establecimiento de un sistema impositivo

respecto de estos recursos al momento de su disposicin, da muestra de la regresividad en la proteccin de los
derechos humanos (IL-IqUtjos\.\, pues lejos de buscar una mayor salvaguarda de stos, con la mecnica que se
est aplicando, se estn violentando derechos humanos dcl solicitantc al disminuir la posibilidad de tcner una
vida digna y acceso a la seguridad social una vez culminada la vida laboral de la pro,n", eme, lo que atenta
e1aramente con lo dispuesto en el artculo 10 de nuestra Carta Magna y 26 de la Convencin Americana dc
Derechos Humanos, pues lo que se pretende es que los Estados expandan en la proteccin de estos dcrechos
en favor de las personas y no los limiten.
Son aplicables los siguientes criterios emitidos por el Poder Judicial dc la Fedcracin:
poca: Dcima poca

Registro: 2003881
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial dc la Federacin y su Gaceta
Libro XXI, Junio de 201 J, Tomo 2
Materia(s): Constitucional
Tesis: IV.20A15 K (lOa.)
Pgina: 1289
PRINCIPIOS HE UNIVERSALIDAD, INTERDEPENDENCIA, INJ)JVISIBILIDAD y

PIWGRESIVInAD ESTABLECIDOS EN LA CONSTITUCIN FEDERAL.
REPRESENTAN CRITERIOS DE OPTIMIZACIN INTERPRETATIVA DE LOS
DERECHOS FUNDAMENTALES.
El 10 de junio de 2011 se promulgaron reformas a la Constitucin I'olitica de los ,stados

Unidos Mexicanos CIl materia de de.-eehos hnmanos, de las que sohresale la modificacin de
su artculo 10. qne establece la obligacin de toda autoridad de I,romove.-, respetar y
garantizar los derechos humanos, favorecieudo la proteccin ms amplia posible a favor de
la persona, de conformidad con los princil,ios de universalidad, interdependencia,
indivisibilidad y progresividad. En virtud de stos, la valoracin de los derechos fundamentales
queda vinculada a la premisa de que deben rcspetarse en beneficio de todo ser humano, sin
distincin de edad! gnero, raza, religin, ideas, condicin econmica, de vida, salud,
nacionalidad o preferencias (universalidad); adcms, tales derechos han de apreciarse como
relacionados de forma que no sera posible distinguirlos en orden de importancia o como
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tJ~
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P"iOH '.,1:.. Off IENDl ._;:lB',~R."
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prerrogativas independientes, prescindibles o excluyentes unas ante otras, sino que todos deben
cumplirse en la mayor medida posible, asi sea en diferente grado por la presencia de otro derecho
fundamental que tambin deba respetarse y que resulte eventualmente preferible, por asegurar un
beneficio mayor al individuo, sin que el derecho fundamental que ceda se entienda excluido
definitivamente (indivisibilidad e interdependencia): asimismo, con el entendimiento de que cada
uno de esos derechos, o todos en su conjunto, obedecen a un contexto dc nccesidades pasadas y
actuales, mas no niegan la posibilidad de verse expandidos, por ,\decuacin a nuevas
condiciones sociales que determinen la necesidad y vigencia de otras prerrogativas que
deban reconocerse a favor del individuo (prugresividad). Dc csta guisa. los rcferidos
principios representan criterios de optimizacin interpretativa de los derechos fundamentales,
porque conducen a su realizacin y observancia plena e inmejorable a favor del individuo, al
orientar el proceder de toda autoridad en el cumplimiento dcl mandato de promover, respetar,
proteger y garantizar los derechos humanos reconocidos en la Constitucin y los tratados
internacionales de la materia, lo cual se retleja al ejercer el control constitucional, en el sentido de
que el respeto y restauracin de los indicados derechos son una tarea no slo de la jurisdiccin
federal, sino tambin de la ordinaria en el conocimiento de los asuntos de su competencia.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO

CIRCUITO.
poca: Dcima poca

Registro: 2003350
Fuente: Semanario Judicial de la Fcderacin y su Gaceta
Libro XIX, Abril de 2013, Tomo 3
Matcria(s): Constitucional
Tesis: 1.40.A.9 K (lOa.)
Pgina: 2254
PRINCIPIOS DE UNIVERSALIDAD, INTERDEPENDENCIA, INDIVISIBILIDAD Y

PROGRESIVIDAD DE LOS DERECHOS HUMANOS. EN QU CONSISTEN.
El tercer prrafo del articulo Jo. de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos dispone, entre otras cuestiones, que todas las autoridades, en el mbito de sus
competencias, tieueu la obligacin de promover, respetar, proteger y garantizar los
derechos humanos de conformidad con los principios dc uuivcrsalidad, interdependencia,
indivisibilidad y progresividad, lus que eousisteu en lo siguiente: i) universalidad: que son
inhercntes a todos y conciernen a la comunidad internacional en su totalidad; en esta medida, son
inviolables, lo que no quiere decir que sean absolutos, sino que son protegidos porque no puede
infringirse la dignidad humal1a~ pues lo razonable es pensar que se adecuan a las circunstancias;
por ello, en razn de esta tlexibilidad es que sOlluniversales, ya que su naturalcza permite que, al
amoldarse a las contingencias, siempre estn con la persona. En relacin con lo anterior, la Cort.e
Interamericana de Derechos Humanos (Caso de la "Masacre de Mapiripn vs Colombia) ha
sefialado que los tratados de dei"cehos humanos son instrumentos vivos, cuya interpretacin tiene
que acompaar la evolucin de los tiempos y las condic-iones de vida actuales, interpretacin
evolutiva que es consecucntc-'con las re-glas generales de interpretacin consagradas en el artculo
29 dc la' Convencin Americana sobre Derechos Humanos, as como las establecidas por la
Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados. De ah que dichos dcrechos, dentro de
sus lmites, SOI1 inalterables, es decir, que su ncleo esencial es intangible; por ello, la Norma
Fundamental sellala que ni aun en los estados de excepcin se "suspendcn", pues cn todo caso.
siempre se estar dc conformidad con los principios del derecho internacional humanitario: ii)
interdependencia e indivisibilidad: que estn relacionados entre si, esto es, no puede hacerse
ninguna separacin ni pensar que linos son ms importantes que otros~ deben interpretarse y
tomarse en su conjunto y.no como elementos aislados. Todos los derechos humanos y las
libertades fundamentales son indivisibles c interdependientes; debe darse igual atencin y urgente
consideracin a la aplicacin, promocin y proteccin de los derechos civiles, polticos,
ecol1micos~ sociales y culturales; esto es~. complem,entarse, potenciarse o reforzarse
recprocamente; y iii) progresiYidad: constituye el compromiso de los Estados "ara adoptar
providencias, tanto a nivel interno como mediante la cooperacin internacional,
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(i:fj;!J

" ,
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de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon __
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especialmente econmica y tcnica, para lograr (lrogresivamente la plena efectividad de los

de.fechas que se derivan de las normas econmicas, sociales y sobre educacin. ciencia \'
cultura, prillcillio que no puede entenderse en el sentido de que los gobiernos no tengan la
obligacin inmediata de empearse por lograr la realizacin ntegra de tales derecbos, sino
en la posibilidad de ir avanzando gradnal v constantemente hacia sn mls completa
realizaci6n, en funci6n de sns recnrsos materiales; as, este principio exige qne a medida que
mejora el nivel de desarrollo de un Estado, mejore el nivel de comllromiso de garantizar los
derechos econ6micos, sociales v culturales.
Amparo en revisi6n 184/2012. Margarita Quezada Labra. 16 de agosto de 2012. Unanimidad de

VOlos. Ponente: .lean Claude Tron Peti!. Secretaria: Aide Pineda N6ez.
poca: Dcima poca

Registro: 2001718
Fuente: Semanario .Iudicial de la Federacin y su Gaceta
Libro XII, Septiembre de 2012, Tomo 3
Materia(s): .constitucional
Tesis: IV.20.A.15 K (lOa.)
Pgina: 1946
PRINCIPIOS DE OPTIMIZACIN INTERPRETATIVA DE LOS IlE:RECUOS

HUMANOS RECONOCIDOS EN LA CONSTITUCIN F.EDERAL (UNIVERSALIDAD,
INTERDEPENDENCIA, INDIVISIBILIDAD Y PROGRESIVIDAD). ORIENTAN LA
INTERPRETACIN DE LOS PRECEI>TOS CONSTITUCIONALES EN ESA MATERIA
Y SON DE .INELUDIBLE OBSERVANCIA I>ARATODAS LAS AUTORIDADES.
El 10 de junio de 2011 se promulgaron reformas a la Constituci6n Poltica de los Estados

Unidos Mexicanos en materia de derechos humanos, de las que sobresale la modificacin de
su articulo lo. que establece la obligacin de toda autoridad, de 1)I'omovcr, resJletar Y
garantizar los derechos humanos, favoreciendo la protecci6n ms amplia posible a favor de
la persona, de conformidad' con los principios de universalidad, intel'llel,endencia,
indivisibildad y I,rogresividad. En virtud de stos, la valoracin de los derechos fundamentales
queda vinculada a la premisa de que dcben respetarse en beneficio de todo ser humano, sin
distincin de e-dad~ gnero, raza, religin, ideas, condicin econmica, de vida, salud,
nacionalidad o preferencias (universalidad); adems, tales dcrechos han de apreciarse como
rclacionados de forma que no sera posible distinguirlos cn orden de impo.1ancia o como
prerrogativas independientes, prescindihles o excluyentes unas ante otras, sino que todos deben
cumplirse en la mayor medida posible, asi sea en diferente grado por la presencia de otro derecho
fundamental que tambin deba respetarse y que resulte eventualmente preferible, por asegurar un
beneficio mayor al individuo, sin que el de,'echo fundamental que ceda sc entienda excluido
definitivamente (indivisibilidad e interdependencia); asimismo, con cl entendimiento de (Jue
cada nno de esos derechos, o todos en su conjunto, obedecen a nn contexto de necesidades
pasadas y actuales, mas no niegau la posibilidad de verse expandidos, por adecu"ci6n a
nuevas condiciones sociales que determinen-la necesidad y vigencia de otras Ilrerrogativas
qne deban reconocerse a favor del individuo (progresividadl. De esta guisa, los referidos
principios orientan la interpretacin de los restantes preceptos constitucionales en materia de
derechos fundamentales, conduciendo a su realizacin y observancia ms plena e inmejorable
posihles, vinculando el proceder de toda autoridad en el cumplimiento del. mandato de pro'mover,
respetar, proteger y garantizar los derechos humanos reconocidos en la Constitucin y los tratados
internacionales de la materia, por lo que se constituyen como autntic-os principios de
optimizacin e interpretacin constitucional que el legislador decidi objetivar en la Norma
Suprema y, que por ende, resultan de ineludible observancia para todas las autoridades, y ms an
para las jurisdiccionales.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO

CIRCUITO.
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
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{(al) Procuradurfa
de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon ,-,\iH . ;.,~'>-ttD".'):SE vJt.
Delegacin Yucatn
Bajo este orden de ideas, resulta evidente que en el caso particular el sistema impositivo en donde se apliean
las disposieiones tildadas de inconstitucionales e inconvencionales por violacin de derechos humanos,
atentan eontra cl principio de progresividad y no regresividad resguardado en la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos y en los Tratados Intcrnacionales al limitar y no expandir la proteccin de derechos
que se han reconocido en favor de los gobernados en lo que se retiere a la seguridad social y la vida digna al
momento del retiro, resultando procedente se eonceda en favor del quejo,,' el amparo y proteccin de la
,'usticia de la Unin,
VIOLACiN AL MNIMO VIT AL COMO DERECHO FUNDAMENTAL.
QUINTO.- Los actos reelamados son violatorios dcl derecho al mnimo vital reconocido de la interpretacin
sistcmtica de los derechos fundamentales establecidos en los artculos 1,3.4, 13,25,27, 31, fraccin IV
y 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as cofilo en diversos tratados
internacionales relativos a los derechos econmicos; sociales y no discriminacin.
En efecto. el sistema impositivo por el que se gravan los recursos quc se obtienen de las subcuentas de retiro
referidas, contravienc cl derecho fundamcntal al minimo vital, como expresin del diverso derecho a una
tributacin proporcional, reconocido en el aIticuio 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, pues dicho
sistcma no resulta proporcional a la naturaleza dcl recurso, pucs para efecto de gravarlos no reconoce la
naturaleza de prestacn de seguridad social pcrcibida como consecuencia de la terminacin de la relacin
laboral, pues aplica el tratamiento para ingresos cspordicos establecidos en cl eapltulo dc los dems ingresos.
Situacin que incluso conforme a dicho sistema impositivo, el ingreso cspordico lo considere como generado
en el ejcrclelo en quc se obtiene (cn un slo momento) desconoeiendo que dicho recurso se fue gcncrando
durante cl tiempo en que se realizaron las apoliacioncs a la subcuentas de retiro. cuestin que hacc que cl
sistema por el que sc grava no sca proporcional y como consecuencia que se atienda a la eapacidad de
eontribuir, en euanto a que dicho reeurso est disponible para ser afectado para pa,ticlpar en el gasto pblico,
cuando el mismo tiene la finalidad satisfacer la vida digna de las personas en pleno reeonocimiento del
derecho fundamental al mnimo vital.
A cfeeto de exprcsar la forma en que el sistema impositivo por el que se gravan los recursos de las subcuentas
de retiro, es violatorio del derecho fundamental alminimo vital, el desarrollo del presente agravio se realizara
de forma en que en principio definamos conforme a la doetrina la definicin del minimo vital y su relaein
con los dereehos humanos del trabajador y su familia, su acepcin en los diversos tratados internaeionales, su
adopcin en el sistema jurdico nacional y su interprctacin por el mximo tribunal constitueional.
MNIMO VITAL (CONCEPTO)
El minimo vital hacc referencia el ingrcso minimo quc requiere una persona para solventar o cubrir sus
necesidades humanas bsicas eomo la alimentacin, vivienda, transpOlte, vestido. educacin. salud,
recreacin, entre otras.
Una persona requiere de unas condiciones mnimas para vivir una vida digna, sin restricciones y carencias
bsicas, muchas de ellas elementales; esas condiciones mnimas que permiten el ,sustento digno de toda
persona, son garantizadas por ese mnimo vital.
As. en la aetualidad uno de los derechos fundamentales que ms reCOnOCIlTIlento ha tenido y quc ha ido
ampliando la proteecin de los dereehos sociales, econmieos y de seguridad social. es la dignidad humana,
'lile incluso fueron de los que impulsaron la reforma a nuestra Constituein en materia de dereehos humanos,
por ello, ahora podemos hablar de la existcncia de un derecho al minimo vital de toda persona, que deseansa
en el reconocimiento de que todos tenemos derecho a una vida digna y el Estado debe procurarla.
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tttf;!:J
, , Procuraduria
de la Defensa
P;odecon del C~ntrjb~~ent.;
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Tericamente el dcrecho al m 111 lino vital se ha conceptual izado a paJiir de la relacin que existe entre el
derecho a una vida digna de los individuos y el principio de Estado Social de Derecho.
De esta forma, el minimo exento, tal como lo denomina Giardina, representa la consecuencia lgica del
principio de capacidad contributiva, por lo cual slo puede ser gravada aquella parte de la riqueza a la que se le
han restado los gastos de produccin de fuentes productivas."
Benvenuto Griziotti precisa que el "minimo para la existencia" no representa una capacidad contributiva, sino
el costo de vivir, que no puede ser disminuido por los impuestos pues se estara transfiriendo el impuesto sobre
otros contn 'b uyentes.-.'s
A su vez, Marco Csar Garcia Bueno sostiene en relacin con el concepto del mnimo vital, que este puede ser
personal o familiar. En el primer caso, es necesario respetar las necesidades bsicas del contribuyente; los
recursos con los que satisface sus necesidades primarias, no deben ser gravados por impuestos.
independientemente de la cuantia que representen. El mnimo exento personal se mueve en el mbito de la
justicia veliica!. En la medida en que la riqueza del sujeto aumente, mayores posibilidades tendr de satisfacer
sus necesidades y, por ende, de paJiicipar en el concurso de los gastos pblicos. En el segundo caso. se busca
beneficiar a las familias cuya situacin impositiva no pueda ser resuelta mediante la progresividad. Sc procura
establecer tratamientos discriminatorios con relacin a las condiciones especficas de e-ada ncleo familiar. De
esta forma, la tributacin no obcdece a condiciones cuantitativas sino cualitativas. Por lo cual los
contribuyentes que teniendo los mismos ingresos netos. tienen situaciones familiares diferentes y no cucntan
con el mismo nivel de capacidad contributiva."
'EL MNIMO VITAL COMO DERECHO FUNDAMENTAL RECONOCIDO EN LA

CONSTITUCIN Y SU RELACIN CON OTROS DERECHOS FUNDAMENTALES.
El derecho al minimo vital. como tal, es reconocido en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
0 0 0
Mexicanos en los articulas 1 ,3 ,4 , 13.25,26,27.28,31, fraccin IV y 123 constitucionales, y ha sido
delimitado a travs de los tribunales competentes, en paliicular por los tribunales constitucionales, tal y como
lo ha realizado la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que a travs de diversos criterios ha desarrollado el
concepto y alcance del mnimo vital, lo ha definido como El derecho constitucional al mnimo vital cobra
plena vigencia a par'ir de la inlel1Jretacin sistemtica de los derechos fundamentales cOJls'agrados en la
Constitucin Federal.
El primer antecedente en que la Suprcma COIie defini sobre el concepto de mnimo vital, lo refiere como un
dcrccho fundamental reconocido en el mbito inlerno del Estado Mexicano en los artculos 1, 30, 4, 13,25,
26, 27, 28, 31, fraccin IV y 123 constitucionales; de tal forma que el goce al mnimo vital es un presupuesto
en que la interscccin entre la potestad estatal y la estructura de derechos fundamentales, consiste en la
determinacin de un mnimo de subsistencia digna y autnoma protegido constitucionalmcnte:'o
Bajo tal consideracin, debemos sealar que al ser reconocido el derecho al mnimo vital como un derecho
que debe garantizar la vida digna de las personas, se relaciona con los otros derechos humanos reconocidos en
17 Garca Buello, Marco Csar, Oh. Cil., pp. 45-55.

2K Griziolti, Bcnvenuto, Principios de Ciencia de las Finanzas, 601 Edicin, Trad. Dillo Jarach, Depalllla, Buenos Aires,
[959. p. 165.
20) Garca Bueno, Mario Csar, Ob, Cil" pp. 55-60,
30 Tema con el que el Ministro Jose Fcmando Franco GOllzlez Salas integrante de la Segunda Sala de la Suprema Corte
Justicia de la Nacin honr con su participacin en el Foro "Derecho.'i /'-'lIII/amentll/e.'. {le 11Is PersOIllIs F'CilS
COlltribuyentes" con su ponencia "El reconocimiento al mnimo vital, parmetro parCl gravar los ingresos de quienes se
encuentran en edad de retiro" llevado a cabo por la Procuradura de- la Defensa del Contribuyente en fecha 28 de Junio
de 20]3, documento que puede ser consultado a travs de la pgina electrnica
hllp:I/www.prodecon.gob.mxllibros/docs2014/L1BRO_DERECHOS _web.pdf
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
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de la Defensa
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la Constitucin Federal, pues tal y como lo reconoce el Poder Judicial de la Federacin'\ el derccho
rundamcntal al mnimo vital debe garantizar a las personas el acceso al derecho humano a la salud, biencstar.
alimentacin, vestido, vivienda~ asistencia mdica~ servicios sociales: salario remunerador, etc.
Conforme a lo establecido por el articulo 3 constitucional, si bien refiere el derecho humano a la educacin
dcsdc nivcl prccscolar hasta el de media superior, seala que csa cducacin ser oricntada por un critcrio
dcmocrtico. cntendindosc como tal quc estc derccho se amplia o sc oricnta como un sistema de vida rundado
cn el constante mcjoramiento cconmico, social y cultural del pueblo. dcrecho quc si no es garantizado por el
Estado, se deben establecer las condicioncs para que los individuos en lo individual o familiar, puedan tencr
acceso a la educacin a efecto de lograr un crecimiento cconmico, social y cultural.
Por su pal1c el al1culo 4 constitucional contiene y regula cuatro bloques de dercchos:
L La igualdad de gnero ante la ley, la proteccin de la organizacin y desarrollo de la familia.

2. Un bloque que rcconoce expresamcnte los derechos de toda persona a la alimcntacin nutritiva,
sufIcicnte y de calidad; a la proteccin dc la salud; a un medio ambiente sano para su desarrollo y
bienestar; al acceso, disposicin y saneamiento dc agua para consumo personal y domstico en
forma suficiente, aceptable y asequible; el acceso a la cultura y al disfrute de los bienes y
servicios que presta el Estado en la materia, asi como el ejercicio de sus derechos culturales y,
tinalmente, a la cultura fsica y a la prctica del depol1e.
3. Un tercer bloque que seala el derecho de toda familia a disfrutar de una vivienda digna y
decorosa.
)1 Dichas consideraciones se advicI1en de la Tesis L40.A.12 K (1Da.) del Cuat10 Tribunal Colegiada cn Materia
Administrativa del Primer Circuito: "DERECHO AL MNIMO VITAL CONCEPTO, ALCANCES E
/I\TERPRETACI/'\" POR EL JUZGAf)OR. n el orden constitucional mexicano, el derecho al "mnimo vital" o
"mnimo exislenda/". el clIal ha sido concebido como Uf1derecho/undamental que se apoya en los principins del Estado
social de derecho. dignidad humana. solidaridad y proteccin de ciertos Menes constitucionales. cobra \'igencio a partir
de la interpreTacin sistemtica de los derechosfill7damentales consagrados en la Constitucin Poli/ica de los Estac/os
Unidos Mexicanos. particularmente en sus artculos lo .. 30.. 40" 13.25.27.31. fraccin IV.)' 123: aunado al Pacto
Internacinnal de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, y el Protocolo Adicional a la Convencin Americana
sohre Derechos Humanos en A1ateria de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales "Protocolo de San Salvador",
suscritos por Mxico y constitutivos del bloque de constitucionalidad, JI conformados por la satisfaccin y prmeccin de
diversas prerrogatil'as que, en su COf?iul1too l/nidad, forman la base o punto de partida J.esde la cual el ;'ldin'duo cuenta
con las condiciones minimas para desarrollar un plan de vida autnomo y de parlicipacin activa en la vida
democrtica del Estado (educacin, vivienda, salud, salario digno. seguridad social, medio ambiel1fe, etctera.), por lo
que se erige como un pre.supuesto del EstaJo demacrtieo de derecho. pues si se carece de este minimo hsico. las
coordenadas centrales del orden constitucional carecen de sentido. Al respecto, el Comit de Derechos Econmicos.
Sociales y Culturales de la Organizacin de las Naciones Unidas. en la Observacin General No. 3 de 1990. ha
estahleeido: "la obligacin minima generalmente es determinada al observar las necesidades del grupo ms vulnerable
que tiene derecho a la proteccin del derecho en cuestin. ", As, la interseccin entre la potestad estatal y el entramado
de derechos y libertades fundamentales. en su connotacin de in/erdependientes e indh'isibles, fija la determinacin de
IIn 1I1ini1l10de subsislencia digna y autnoma constitucionalmente protegida, que es el u/7i\'ersal para sl!ietos de la
misma clase y CO/1expectativas de progresividad en lo concerniente a prestaciones. n este orden de ideas. es/e
parmetro C()nstitl~ve el derecho al mnimo vi/al. el cual coincide con las competencias, condicioncs bsicas y
prestaciones sociales necesarias para que la persona pueda llevar una vida libre del temor y de las cargas de la miseria
o de necesidades insatisfechas que limiten sus libertades, de tal manera que este derecho abarca todas las medidas
posilivas o negativas necesarias para evitar que la persona se vea inconstitucionalmente reducida en Sil valor intril1seco
como ser humano. pUl' no contar con las cundiciones materiales que le.permitan llevar una existencia digna. Aunado a
lo anterior. el minimo vital es un concepto juridico indeterminado que exige cO/?(i-ontarla realidad con los valores y
.fines de los derechos sociales, siendo necesario realizar una evaluacin de las circunstancias de cada cmw cuncreto,
pues a partir de tales elementos, es que su contenido se ve de/lnido. al ser contextualizado cOn los' hechos del caso: por
consiguiente. al igual que todos los conceptos jurdicos indelerminados. requiere ser interpretado por el jll:gador.
tomando en consideracin los elementos necesarios para su aplicacin adecuada a casos particulares, por lo que debe
estimarse que el concepto no se reduce a una perspectiva cuantitativa, sino que pOI' e/'contrario. es cualitatira. toda ve.:
que su contenido va en jimcin de las condiciones particulares de cada persona, de esta manera cada gohernado tiene
un minimu vital diferente: esto es, el anlisis de este derecho implica determinar. de manera easuistica. en que medida
se vulnera por carecer de recursos materiales bajo las condiciones propias del caso. Amparo directo 667/20.12. ,Mnica
Toscano Soriano, 31 de octubre de 2012, Unanimidad de votos, Ponente: .lean elaude 1'ron Pelit. Secretaria: Mayra
Susana A"al'tinez Lpez,"
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
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4. Y un ClIatto bloque en relacin a los nios y nias, que seala especficamente la proteccin de
sus derechos y la satisfaccin de sus necesidades de alimentacin, salud, educacin y sano
esparcimiento para su desarrollo integral y su acceso a la mejor forma de vida.
El artculo 25 constitucional, por su parte, seilala que corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional
para garantizar que ste sea integral y sustentable, que fOltalezca la soberana de la Nacin y su rgimen
democrtico y que mediante la competitividad, el fomento del crecimiento econm ico y el empleo y una ms
justa distribucin del ingreso y la rique7.a permita el pleno ejercicio de la libcrtad y la dignidad de los
individuos, grupos y clasc sociales, cuya seguridad protege la propia Constitucin.
Oc manera conjunta con el artculo 25 antes referido, el a.tculo 26 constitucional seilala que el Estado
organizar un sistema de planeacin democrtica del desarrollo nacional que imprima solidez, dinamismo,
competitividad, permanencia y equidad al crecimiento de la economia para la independcncia y la
democratizacin poltica, social y cultural de la Nacin.
Por su pane, el3lticulo 27 constitucional establece, entre otras cuestiones, el carcter social de la propiedad, la
regulacin cn beneficio social del aprovechamiento de los elementos naturales susceptibles de apropiacin con
objeto de hacer tina distribucin equitativa de la riqueza pblica, cuidar su conservacin~ lograr el desarrollo
equilibrado del pais y el mejoramiento de las condiciones de vida de la poblacin rural y urbana, y un rgimen
de proteccin para los campesinos, ejidatarios y comuneros como personas en situacin diferente.
Asimismo el derecho fundamental a la propiedad, vinculado con el articulo 123, fraccin XXVIII,
constitucional se constituye la figura del patrimonio de t:1milia y que conforme a estos preceptos, los bienes
que se seilalen como parte de ese patrimonio son inalienables y no pueden sujetarse a gravmenes reales.
En nuestro sistema normativo, principalmente en los cdigos civiles, se ha establecido esta tigura y su
proteccin. N uestros actuales cdigos civiles, tanto el federal, como todos los locales, cstablecen la rcgulacin
para la proteccin del patrimonio de familia.
Por otra parte, el articulo 28 constitucional dispone que sc castigar sevcramcnte el manejo indebido de
aI1culos, bienes de conslIlo necesarios, y al orientar la libre concurrencia y competencia, privilegia que la
economia se oriente en beneficio de los consumidores, se impida que cxistan acciones que tengan por objeto
obtener el alza de los precios para obligar a los consumidores a pagar precios exagerados o causar pe~iuicio
indcbido al pblico en general o de alguna clase social.
De igual manera, seala que el legislador debe fijar bases para que se selialcn prccios mximos a los al1culos,
malcrias o productos que se consideren necesarios para la economa nacional o el consumo popular! as como
para imponer modalidades a fin de evitar acciones que provoquen insuficiencia en el abasto: as como el alza
de precios, todo ello siempre en beneficio de la persona.
El articulo 31 constitucional, en su fraccin IV, seilala que son obligaciones de los mexicanos contribuir a los
gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal, o del estado y municipio en que residan de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
De la referencia a los derechos fundamentales referidos en los a,ticulos antes mencionados, surge la basc para
sustentar el derecho alminimo vital de toda persona, vinculado con el artculo 123 constitucional que establece
las bases para garanti7.ar la vida digna de las personas en lo individual y familiar y que deben ser protegidos a
efecto de que no se vean afectados.
Como se podr advertir, los derechos humanos antes referidos no pueden ser vistos de manera aislada, pucs
bajo el alcance de lo que debe procurar el derecho al mnimo vital se interrelacionen todos los derechos
humanos que garantizan aspectos que permiten procurar o alcanzar una vida digna a la personas en lo
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Procuradura
de fa Defen sa
del Contribuyente
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rea de RepresentacIn legal
individual y familiar; en efecto bajo el concepto del mnimo vital no slo se debe proteger o garantizar al
individuo, sino que se deben establecer las condiciones para la proteccin de su familia.
En efecto, el minimo vital de la persona se ampla al minimo existencial de la familia, lo que incluso es
reconocido por diversos tratados internacionales, como lo referido en el artculo 17 de la Convencin
Americana de Derechos Humanos y al1iculo 23 prrafo primero del Pacto Internacional de Derechos Civiles y
Polticos. en los que en trminos generales se ha referido a los individuos en una unidad, por ello el minimo
vital no slo se ha coneeptualizado en lo individual, sino en la familia, por ello el reconocimiento en que se
deba proteger el patrimonio familiar, para garantizar la vida digna del individuo y sus dependientes
econmicos,12
Incluso, a travs de los derechos econmicos, sociales y culturales, que se encuentran regulados en diversos
tratados internacionales, se ha relacionado el minimo vital en cuanto a que se debe garantizar los recursos
econmicos suficientes que permitan que el trabajador y su familia tengan un nivel de vida adecuado que
asegure la existencia conforme a la dignidad humana, tal y como est reconocido en los artculos 23 y 25 de la
Declaracin Universal de los Derechos Humanos, articulo 7 y 1] del Pacto Internacional de Derechos
Econmicos, Sociales y Culturales y alticuio 7 del Protocolo adicional a la Convencin Americana sobre
Derechos Humanos en materia de derechos Econmicos, Sociales y Culturales "Protocolo de San Salvador","
.l2Convencin Americflna de derechos Humanos

Aliculo 17. Proteccin a la Familia:
l. La familia es el elemento natural y tundamental de la sociedad y debe ser protegida por la sociedad y el Estado.
1 .. ,1
Pacto Internacional de Ilerechos Civiles y Polticos
Artculo 23 .
l. La familia es el elemento natural y fundamental de la sociedad y tiene derecho a la proteccin de la sociedad y del
Estado,
)) ARTICULO 23. (... )
Toda persona tiene derecho al trabajo, a la libre eleccin de su trabajo, a condiciones equitativas y satisfactorias de
trabajo y a la proteccin contra el desempleo.
Toda persona tiene derecho, sin discriminacin alguna, a igual salario por trabajo igual.
J. Toda persona que trabaja tiene derecho a una remuneracin equitativa" satisfactoria. que le asegure, as
como a su famila. una existencia conforme a la dignidad humana y que ser completada, en caso necesario,
por cualesquiera otros medios de proteccin social.
Toda persona tiene derecho a fundar sindicatos y a sindicarse para la defensa de sus intereses.
ARTICULO 25
l. Toda persona tiene derecho a un nivel de vida adecuado que le asegure, as como a su familia, la salud yel
bienestar \' en esencial la alimentacin. el vestido. la vivienda. la asistencia mdica \' los servicios sociales
necesarios: tiene asimismo derecho a los seguros en caso de descmpleo, enfermedad, invalidez, viudez, vejez u
otros casos de prdida de sus medios de subsistencia por circunstancias independientes de su voluntad.
33 ARTICULO 7. Los Estados partes en el presente Pacto rcconocen el derecho de toda persona al goce de condiciones
de trabajo equitativas y satisfactorias que le aseguren c-nespecial:
a) Una remuneracin que proporcione como mnimo a todos los trabajadores:
1) Un salario equitativo e igual por trabajo de igual valoL sin distinciones de ninguna especie; en particular, debe
asegurarse a las mujeres condiciones de trabajo no inferiores a las de los hombres, con salario igual por trabajo
igual;
11) Condiciones de existencia dignas para ellos)' para sus familias conforme a las disposiciones del presente Pacto;
b) La seguridad y la higiene en el trabajo;
e) Igual oportunidad para todos dc ser promovidos, dentro de su trabajo, a la categora superior que les corresponda,
sin ms consideraciones que los factores de tiempo de servicio y capacidad;
d) El descanso. el disfrute del tiempo libre, la limitacin razonable de las horas de trabajo y las vacaciones peridicas
pagadas. as como la remuneracin de los das festivos"
ARTICULO 11
Los Estados partes en el presente pacto reconocen el derecho de toda persona a un nivel de vida adecuado pa~'a
s y su familia. incluso alimcntacin, vestido y vivienda adecuados. v a una mejora continua de las
condiciones de existencia. Los Estados partes tomaran medidas apropiadas para asegurar la efectividad de este
derecho. reconociendo a este efecto la importancia esencial de la cooperacin internacional fundada en el libre
consentimiento.
" ARTICULO 7
Condiciones Justas. Equitativas y Satisfactorias de Trabajo
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En cse sentido, podemos sealar que e[ mnimo vital, en el mbito internacional encuentra su fundamento en
los tratados internacionales de derechos humanos, principalmente en aqullos que reconocen los derechos
humanos en materia de derechos econmieos, sociales y culturales, que bsicamente establecen el derecho de
la persona que trabaja a obtener una remuneracin que resulte adecuada para- garantizar en lo individual y
familiar, una existencia conforme a la dignidad humana que le garantiee salud, bienestar, almentaein,
vestido, vivienda y servicios sociales necesarios:"4.
Calta de Organzacin de los Estados Americanos

Paeto Internacional de Derechos Eeonmicos, Sociales y Culturales
Protocolo adicional a la Convencin Amercana sobre Derechos Humanos en l]lateria de dereehos
Eeonmicos, Soeiales y Culturales "Protoeolo "de San Salvador"
Si bicn, a travs de dichos doeumentos se puedc advertir que no frasean exactamente un "dereeho al minimo
vital"~, todas las legislaeiones eoinciden en el hecho de que el ser humano tiene derecho a las condieiones que
le permitan tener una vida digna, condiciones que se tradueen entre otras, en salud, bienestar, alimentacin,
vestido, vivienda, asistencia mdica, servicios sociales, salario remunerador, etc.
De lo expuesto, podemos observar que el mnimo vital Se construy a partir de la relacin que existe entre el
derecho a una vida digna de los individuos y el principio de Estado Social de Dereeho, Conforme lo
establecido por la Suprema COlte de Justicia de la Nacin, como presupuesto del Estado Democrtico de
Derccho, requiere que los individuos tengan condiciones que les permitan desarrollar un plan de vida
autnomo, que les permita un mnimo de subsistencia digna y autnoma protegido constitucionalmente. Este
parmetro constituye el contenido del derecho al mnimo vital, el cual, a su vez, coincide con las
competencias, condiciones bsicas y prestaciones sociales necesarias para que [a persona pueda llevar una vida
libre de las preocupaciones de la miseria, de tal manera que, el objeto del derecho al mnimo vital abarca todas
las medidas positivas o negativas imprescindibles para evitar que la persona se vea inconstitucionalmente
reducida en su valor intrnseco como ser humano, por no contar con 'lS.eondiciones materiales que le permitan
una existencia digna,
En ese mismo sentido la Suprema COl1e de Justicia de la Nacin estableci que el derecho al mnimo vital no
es una prerrogativa que exclusivamente tenga implicaciones en trminos del derecho tributario, sino que
incumbe a todo el Estado, ya que abarca un conjunto de medidas estatales de diversa ndole (acciones positivas
y negativas) que permitcn respetar la dignidad humana en las condiciones prescritas por el artculo 25
cOllstitucionalJ5, tomando en cuenta que ese derecho no slo refiere a un mniino para la supervivencia
Los Estados partes en el presente Protocolo reconocen que el derecho al trabajo al que se refiere el artculo anterior.
supone que toda persona goce del mismo en condiciones justas, equitativas y satisfactorias, para lo eua] dichos Estados
garantizarn en sus legislaciones nacionales, de manera particular:
a. una remuneracin que asegure como mnimo a todos los trabajadores condiciones de subsistencia digna \'
decorosa para ellos v sus famili~ls y un salario equitativo e igual por trabajo igual, sin ninguna distincin
34 Carta de Organizacin de los Estados Americanos
Articulo 34
Los Estados miembros convienen en que la igualdad de oportunidades, la eliminacin de la pobreza crtica y la
distribucin equitativa de la riqueza y del ingreso, as C0l110 la plena participacin de sus pueblos en las decisiones
relativas a su propio desarrol1o~ son, entre otros, objetivos bsicos del desarrollo integral. Para lograrlos, convi('ncn
asimismo en dedicar sus mximos esfuerzos a la consecucin de las siguie-ntes metas bsicas:
(., .)
g) Salarios justos, 0poltunidades de empleo y condiciones de trab~io aceptables para todos;
Pacto Inte-rnacional de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales.- rer. cita 6

Pnltocolo adicional a la COI1\!encin Americana sobre Derechos Humanos en materia de derechos Econmicos,
Sociales \' Culturales "Protocolo de San Salvadorn.- Tef. cita 6
" Consideraciones referidas por el Pleno de la SCJN en la Tesis; P, V1I/20 13 (9a.) que seala; "DERECHO AL
MNIMO VITAL. SU CONTENIDO TRASCIENDE A TODOS LOS MBITOS QUE PREVEAN MEDIDAS
ESTATALES QUE PERMITAN RESPETAR LA DIGNIDAD HUMANA, Esta Suprema Corte de Justcia de la
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econmica, sino tambin para la existencia libre y digna descrita en la parte dogmtica de la Constitucin
Federal, la cual en trminos de su al1icul0 10 resulla concordante con los instrumentos internacionales que son
fundamento de los derechos humanos reconocidos por la Ley Suprcma.
En concreto, el establecimiento de medidas positivas y negativas imprescindibles para evitar que la persona Se
vea inconstitucionalmente reducida en su valor intrnseco como ser humano, por 110 contar con las condiciones
materiales que le permitan llevar una existencia digna~ implica la obligacin para el Estado de garantizar que
los ciudadanos tengan acceso a alimentacin, vestido, vivienda, trabajo, salud, transpOl1c~ edllcacill~ cultura,
asi como a un medio ambiente sano y sustentable; en ese sentido, debe otorgarse una marcada proteccin a los
derechos y libertades personales, tanto sociales como econmicos.
Por otra parte, debemos sellalar que la Suprema C0I1e en su anlisis en torno al derecho al minimo vital o
minimo existencial, refiere que dicho derecho ha sido reconocido en otras latitudes, precisando que el mismo
deriva de los principios de la dignidad humana y solidaridad social, en concordancia con los derechos
fundamentales a la vida, a la integridad personal y a la igualdad en la modalidad de decisiones de proteccin
especial a personas en situacin de necesidad manifiesta.
As las cosas, el respelo al contenido esencial de este derecho -al parecer de nuestro Mximo Tribunal- exige
que no se pueda equiparar automticamente la capacidad que deriva de la obtencin de cualquier recurso con
la capacidad de contribuir al gasto pblico, respecto de las personas que puedan carecer de lo bsico para
subsistir en condiciones dignas. Es aqui donde la interseccin entre la potestad impositiva del Estado y el
entramado de derechos y libel1ades fundamentales consiste en la determinacin de un minimo de subsistencia
digna y autnoma protegido constitucionalmente, cuyo parmetro constituye el contenido del derecho al
minimo vital, el cual, a su vez, coincide con las competencias, condiciones bsicas y prestaciones sociales
necesarias para que la persona pueda llevar una vida digna; disponiendo que si bien el deber de tributar es
general, el derecho al minimo vital exige analizar si la persona que no disponga de los recursos materiales
necesarios para subsistir digna y autn011lamenle puede ser sujeto de eieltas cargas fiscales que ineludible y
manifiestamente agraven su situacin de- penuria, cuando e-lIo puede coexistir con la insuficiencia de ulla red
de proteccin social efectiva y accesible a los ms necesitados.
En ese contexto, el ms Alto Tribunal del pas afirm que corresponde al Congreso de la Unin reconocer el
derecho al minimo vital o alminimo existencial, sealndose que si bien es cierto que los ciudadanos pueden
tener capacidad econmica por el total de sus ingresos o rentas, tambin lo es que sta no deberia estar
disponible para el pago de impuestos en la medida en que resulte necesaria para la propia existencia.
1'01' ende, el derecho al minimo vital no se restringe solamente a la prestacin necesaria para garanti7.ar la
supervivencia biolgica de los individuos, sino que trasciende a la satisfaccin de las necesidades bsicas del
ser humano, en aras de asegurar el goce efectivo de los derechos fundamentales.
Nacin ha reconocido que desde una ptica tributaria, el derecho al mnimo vilal tiene fundamento en e-I articulo 31,
fraccin IV. de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, como un derecho de los gobernados en 10
general, ind~pendientemente de la manera en la que obtengan sus ingresos o de la prerrogativa establecida en el artculo
123 constitucional para la clase trabajadora, consistente en que se excepta de embargo, compensacin o descuento el
salario mnimo: pero tambin reconoce que el derecho al mnimo vital trasciende tanto a la materia Jiscal COIllO a la
laboral, y abarca un conjunto de medidas estatales de diversa ndole (acciones posilivas y negativas) que permiten
respetar la dign idad humana en las condiciones prescritas por el al1culo 25 constitucional, tomando en cuenta que ese
derecho no slo se refiere a un mnimo para la supervivencia econmica. sino tambin para la existencia libre y digna
descrita en la parte dogmtica de la Constitucin Federal, lo cual en trminos de su aJ1C-ulo lo., resulta concordante con
los instrumentos internacionales que son fundamento de los derechos humanos reconocidos por la Ley Suprema. En ese
sentido. si el derecho al mnimo vital trasciende a lo propiamente tributario y se proyecta sobre la necesidad de que el
Estado garantice la disponibilidad de ciertas prestaciones en materia de procura existencial o asistencia vital. ste deber
asumir la tarca de remover los obstculos de orden econmico y social que impidan el pleno desarrollo de la persona y la
efectiva participacin de todos los ciudadanos en la organizacin poltica, econmica, cultural y social del pas.~~
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RELACIN ENTRE EL MNIMO VITAL Y EL PRINCIPIO I)E CAPACIDAI)

CONTRIBUTIVA (LMITES Y ALCANCES)
Como se ha venido sealando a lo largo del presente 10 de la Constitucin, se establece

cscrito, en el artculo
la obligacin para todas las autoridades de prolllover, respetar, proteger y garantizar los derechos hUlllanos,
incluso para la interpretacin dc las normas relativas a derechos humanos deber favorecerse en todo tiempo a
las personas la proteccin ms amplia.
En la doctrina jurisprudencial dc la Suprema Corte de Justicia de la Nacin''', la proyeccin tributaria del

derccho al minimo vital se ha delinido como una garanta de las personas, por virtud de la cual el legislador,
al disear cl objeto de las contribuciones e idcntificar la capacidad idnea para contribuir, debe respetar un
umbral libre o aminorado de tributacin, segn sea el caso, corrcspondiente a los recursos neccsarios para la
subsistencia de las pcrsonas, en cl cual le est vedado ejerccr sus facultades por no estar legitimada
constitucionalmente la imposicin de gravmenes sobre ese mnimo indispensable.
Asimismo, diversos Tribunales Colegiados de Circuito, han resuelto a travs de Jurisprudencia quc la
dignidad humana es inherente a las personas fsicas, lo que implica que sc debe garantizar al gobernado, entre
otros "la vida, la integridad fsica y psiquica, al honor, a la privacidad, al nombre, a la propia imagen, al libre
desarrollo de la personalidad, al estado civil y el propio derecho a la dignidad personal"",
En ese contexto, el concepto de mnimo vital resulta de importancia para el desalTollo del presente concepto
de violacin en el que se argumenta la inconstitucionalidad del sistema impositivo por el que se gravan los
rccursos de las subcuentas para el retiro, toda vez que a travs del mismo se establece un gravamen quc no
resulta proporcional a la naturaleza del ingreso en cuanto a su finalidad y de la persona que los recibe,
36 Scalamientos correspondientes al Pleno de la Suprema Cortc de Justicia de la Nacin en la Tesis: p, VI 11/2013 (9a,) de
rubro: "DERECHO AL MNIMO VITAL. SUS ALCANCES EN MATERIA TRIBUTARIA. Existen diversas
acepciones de lo que debe entenderse por derecho al mnimo vital en el mbito tributario, sin que exista una posicin
unnime al respecto. Sin embargo, puede- apreciarse una misma postura en cuanto a la forma en la que ese derecho, como
derivacin del principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, busca resguardar los signos de capacidad econmica -mas no contributiva, en tanto no
resulta idnea para tal fin- destinados a satisfacer necesidades primarias, de manera que en tanto se supere ese nivel
mnimo, la autntica capacidad contributiva del causante impone la necesidad de ap0l1ar al sostenimiento de los gastos
pblicos, en cumplimiento a la obligacin establecida en el precepto referido. En ese scntido, esta Suprema G0I1e de
Justicia de la Nacin considera que el derecho al mnimo vital se configura, desde el punto de vista tributario ..como una
proyeccin del principio de proporcionalidad tributaria y entraa una garanta de las pcrsonas, por virtud del cual el
legislador,. al disear el objeto de las contribuciones e identificar la capacidad idnea para contribuir, debe respetar un
umbral libre o aminorado de tributacin, segn sea el caso, correspondiente a los recursos necesarios para la subsistencia
de las personas, en el cual le est vedado ejercer sus facultades por no estar legitimada constlucionalmente la imposicin
de gravmenes sobre ese mnimo indispensable, es decir, un derecho por cuya vit1ud las personas no sern llamadas a
contribuir en tanto no satisfagan sus necesidades ms elementales, corrclativo al deber del legislador de respetar este
lmite.
37 Criterio referido del Sexto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito mediante Jurisprudencia
Vl.3o.A. J/4 (lOa.) "I)ERECHO A LA I>IGNII>AD HUMANA. ES CONNATURAL A LAS PERSONAS FSICAS
Y NO A LAS MORALES. Del proceso legislativo que culmin con la reforma al articulo lo., de la Constitucin Politica
de los Estados Unidos Mexicanos, publicada en el Diario Oncial de la Federacin ellO dejunio de 2011. se advierte que
la intencin del Constituyente Permanente de sustituir en su primer prrafo la voz "individuo" por "personas", es la de
utilizar una expresin que no se refiera a un gnero en particular y abarcar "a todo ser humano titular de iguales derechos
y deberes emanados de su comn dignidad y en los casos en que ello sea aplicable debe ampliarse a las personas
jurdicas.". Ello evidencia que, por regla genera'l, las personas morales -previstas en el aniculo 25 del Cdigo Civil
Federal- son titulares de los derechos humanos reconocidos en la propia Constitucin y en los tratados internacionales de
los que el Estado Mexicano sea pal1e, as como de las garantas para su proteccin, sin embargo, por su condicin de
entes abstractos y ficcin jurdica, no pueden gozar de ciertos derechos privativos del ser humano, como ocurre con la
dignidad humana, que es connatural a toda persona fsica. Esto, ya que dicho concepto tutela el derecho a ser reconocido
y a vivir en y con la dignidad de la persona humana, y del cual se desprcnden todos los dems derechos, necesarios para
que los individuos desarrollen integralmente su personalidad, dentro de los que se encuentran, entre otros, los relativos a:
la vida, la integridad fisiea y psquica, al honor, a la privacidad, al nombre, a la propia imagen, al libre desarrollo de la
personalidad. al estado civil y el propio derecho a la dignidad personal.
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(f.5J)
Prodecon
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de la Defensa
del Contribuyente
'>',OTEG~.'I)HI"''1lJl oOmr;flYA
Delegacin Yucatn
Es decir, si el sistem~ impositivo combatido grava recursos que form~n paJte del patrimonio familiar que tiene
como finalidad asegurar a la persona y a su familia, que al momento de su retiro, cuente con los recursos que
le permitan una existencia conforme a la dignidad humana, mediante la s~tisfaccin de las necesidadcs de
ordcn primario tanto matcriales como sociales, culturales y de educacin de su familia: adems de que
desconoce todos los aos por los que se fue constituyendo el mismo.
P~ra demostrar lo anterior, ser necesario remitirse a las caracteristicas bajo las cuales los gobernados se
encuentran obligados a contribuir al gasto pblico y as determinar qu papel juega el concepto de mnimo
vital en materia tributaria.
Conforme lo ha establecido la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, la proporcionalidad radica en que los
sujetos contribuyan con e[ gasto pblico de conformid~d con su capacid~d contributiva, por lo que p~ra que se
cumpla con [a garanta de proporcionalidad tributaria en una relacin juridico-tributaria, es .necesario que el
sujeto pasivo de I~ rel~cin coniribuya ~l sostenimicnto del g~sto pblico, cn una proporcin ~corde a su
capacidad econmica.
Ahor~ bien, I~ proporciOlialidad en materia tributaria es un concepto complcjo, pero que, en sntesis, consiste
en gravar al sujeto de acuerdo a su capacidad real para contribuir al gasto pblico.
En efecto, la proporcionalidad tributaria tutelad~ por el articulo 31, fraccin IV, de la Constitucin, ha sido
considcrada como la relacin quc debe existir entre el monto del tributo y la capacidad contributiva.
En ese sentido, dicha capacidad est vinculada con la persona que tiene que sopoltar. la carga del tributo,
razn por la cual constitucionalmente est regulado el hecho de quc no exista obligacin de contribuir si no
existe capacidad contributiva. Ahora bien, el concepto de capacidad contributiva denota necesariamente la
existencia de riqueza susceptible de ser gravada con una contribucin, para que el contribuyente aporte las
cantidades necesarias para sufragar el gasto pblico.
Por lo anterior, podemos selialar que toda contribucin debe tener por objeto una manifestacin de capacidad
econmica del sujeto pasivo, pues en esta medida se estar atendiendo a la potencialidad de ste para
desprenderse de una parte de su patrimonio con la finalidad de sufragar e[ gasto pblico.
Asi lo reconoci la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver el a111paroen revisin 811/2008, en el
que la Primera Sala realiz manifestaciones en relacin al mnimo vital, afirmando que solamente los signos
idneos de capacidad quedan vinculados al deber constitucion~1 de contribuir a las cargas tributarias.
En la palie considcrativa, del amparo en revisin referido, la Primera Sala en la Parte relativa sostuvo:
En este sentido, cuando el legislador reconoce un nivel de renta o patrimonio -o, de ser el caso,
alguna definicin de eonsumo- que debe quedar 1iberado de la obligacin tributaria, ello podria
ser identificado como una excepcin al principio de generalidad. En realidad, la salvedad es slo
aparente, porque lo eietto es que las personas con niveles de ingreso o patrimonio que apenas
resultan suficientes para subsistir, no deberan verse conminados a aportar cantidad alguna a
ttulo de conlribuciones, pues ello nicamente servira para agravar su ya precaria situacin
presenlc y, claramente, sta no puede ser la intencin de una obligacin fundada -como se ha
precisado- en un deber de solidaridad entre los gobernados.
Ahora bien, la capacidad contributiva debe medirse en funcin de la modificacin patrimonial positiva que
percibe el sujeto pasivo del tributo pues, de no elJliJplirse con lo anterior, el tributo que se imponga ser
necesariamente violatorio del principio de proporcionalidad tributaria.
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Prodecon . ,,,", ., ". '"''
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En otras palabras, los gravmenes deben fijarse de acuerdo con la capacidad de cada sujcto pasivo, esto es, en
funcin de su potencial real para contribuir a los gastos pblicos, de manera que las personas'que realmente
obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativamente superior a los medianos y reducidos recursos.
Lo expuesto hasta este punto refleja el concepto de capacidad contributiva visto desde una pcrspectiva aislada
de los dems derechos fundamentales, toda vez que, si partimos del hecho que la capacidad contributiva
implica que el sujeto pasivo del impuesto debe contribuir al gasto pblico en atencin a su potcncialidad rcal
para "contribuir una p3lte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos", claramente se nota qlle
la proporcin en la que el gobernado contribuir al gasto pblico ser nicamente en atencin a sus ingresos o
riqueza (aspectos cuantitativos), sin tomar en consideracin circunstancias cualitativas que debieran
reconocerse en la ley para garantizar el derecho fundamental al mnimo vital.
Por tales motivos, es que el principio de proporcionalidad, si bien ordinariamente se ha visto limitado
nicamente en cuanto a la capacidad contributiva de los particulares, de conformidad a los tratados
internacionales, es posible afirmar que ese principio, en estricta aplicacin de la nueva normatividad de
derechos humanos, ha adquirido una acepcin ms amplia, quedando, por tanto, sujeto a respetar el derecho
humano al mnimo vital.
Inclusive, el Pleno de la Suprema Corte ha reconocido que el derecho al mnimo vital, en su proyeccin sohre
la materia tributaria, deriva de los postulados del artculo 3 1, fraccin IV, de la Constitucin Federal'''.
Al respecto, resulta interesante citar lo expuesto por el DR. Marco Cesar Garda Bueno en el artculo
denominado "El impuesto sobre las Pcrsonas Fisicas a la luz de los principios de igualdad y capacidad
con tri b lit iva .. 39.
El actual impuesto que grava la renta de las personas fsicas no posee ningn esquema para
proteger la unidad familiar. Estamos conscientes, sin embargo, que la capacidad contributiva sc
ve afeCtada por el nmero de personas que un contribuyente tiene a cargo, hijos y padres.
Nuestro impuesto est en posibilidad de clasificar a los contribuyentes no slo por la cuantia de
las rentas, sino tambin por las obligaciones familiares quc posee, factores que son unidades de
medida de su capacidad contributiva. En Mxico, no se da un trato preferencial a la familia, se
gravan los ingresos de sus titulares, apegados a criterios cuantitativos de riqueza. No importan las
condiciones, ni las necesidadcs que la unidad familiar tenga. El legislador, en un trato por dems
injusto, grava la renta de las personas fisicas sin examinar la condicin en [a que ste se
encuentrc con respecto a su unidad familiar. (. .. ) Es inverosmil que al da dc hoy tengamos
" Pleno Tesis: P. V1/10!3 (9a.) DERECHO AL MNIMO VITAL. EN EL MBITO TRIBUTARIO, TIENE
FUNDAMENTO EN EL ARTicULO 31, FRACCiN IV, DE LA CONSTITUCiN POLTICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, Si bien esta Suprema Corte de Justicia dc la Nacin se ha pronunciado sobre el
derecho de los trabajadores que perciben una suma equivalente al salario mnimo, a que no se les impongan
contribuciones, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 123 constitucional, no debe perderse de vista que dicho
criterio se limit a discernir sobre los casos en los que los trabajadores no deberan ver mermado su patrimonio con
descuentos, sin pretender una proyeccin de tal criterio a otros rubros de ingreso. En ese sentido, el derecho al mnimo
vital no es una prerrogativa exclusiva de la clase trabajadora, ni su contenido se agota al exceptuar de embargo,
compensacin o descuento al salario mnimo; por el conlrario, aqul ejerce una inHuencia que trasciende ese mbito y, en
lo relativo a la materia tributaria. deriva del artC-ulo31, fraccin IV, de ]a Constitucin PolHica de los Estados Unidos
Mexicanos. En efecto, los diversos postulados desarrollados por este Tribunal Constitucional en relacin con el principio
de propon..:ionalidad tributaria permiten apreciar que el dercdlo al mnimo vital, desde ulla ptica tributaria, encuentra
sustento en dicho precepto constitucional y tiene una proyeccin ms amplia de la que le correspondera si se encontrara
acotado a quienes obtienen ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado. As, el referido derecho se
configura como directriz para el legislador, por cuya virtud debe abstenerse de imponer contribuciones a determinados
conceptos o ingresos, cuando ello implique dejar a la persona sin medios para subsistir. En consecuencia, como el
derecho al mnimo vital en el mbito tributario encuentra asidero en el citado artculo 31, fraccin IV, constitucional,
puede precisarse que lo establecido en la fraccin VIII del apartado A del artculo 123 de e-se ordenamiento fundamental,
en el sentido de que el salario mnimo quedar exceptuado de embargo, compensacin o descuento, no es ms que la
manifestacin de dicho derecho, de proyeccin ms amplia, en la materia laboral y, especficamente, para el caso de los
trabajadores que perciben dicho salario.
39 Temas Selectos de Derecho Tributario, ED. POlTa, Mxico 1008, p.81.
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regmenes fiscales que slo valoren, en la determinacn de las cargas trbutaras, aspectos
cuantitativos de riqueza olvidando aquellos otros de naturaleza cualitativa.
De acuerdo con lo anterior, y en concordancia con lo que sealamos previamente, el Impuesto sobre la Renta
grava nicamente aspectos cuantitativos de los gobernados (como lo es el monto de ingresos o riqueza de los
particulares), perdiendo de vista aquellos aspectos cualitativos que podra signiticar el respeto al derecho
fundamental del minimo vital.
Con base a lo anterior. podemos afirmar que en el caso el sistema impositivo por el que se grava los recursos
de las subcuen!as de retiro, slo toma en consideracin la fuente de riqueza, es decir slo considera el monto
del recll1'SO que se obtiene (aspectos cuantitativos) sin atender a la naturaleza y tlnalidad del recurso (aspectos
cua litativos).
En ese sentido, se dcbe analizar si el sistema impositivo por el que se grava los recursos de las subeuentas de
rctiro, resulta acorde al principio de proporcionalidad tributaria, no slo desde el aspecto aislado de la
capacidad contributiva, sino en relacin con el derecho fundamental al mnimo vital.
VIOLACIN AL DERECHO AL MNIMO VITAL Y SU RELACIN CON EL PRINCIPIO

DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
Tal y como se seiial en un inicio, el sistema impositivo por el que se grava los recursos de las subcuen!as de
retiro, -resulta inconstitucional e illcollvencional, toda vez que transgrede el derecho al mnimo vital. C0l110
proyeccin del dcrceho fundamental a la tributacin proporcionada.
Para demostrar lo anterior. en primer trmino es necesario remitirse a lo expresamente dispuesto por los
preceptos que integran el sistema impositivo por el que se grava el recurso de las subcuentas de retiro, regla
; 1 'de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015 Y por el al1culo 145 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta:
3.IlA (... )
P<lUl {h:kl'min:Jr d 1I1(llltO dc los illp.rc~os gravados. In:. administmdorn:. de fondos para d retiro (l
PF'\SIONISSSTF disminuirn del total retirad" de 1" ,ubeuellt" reli:rida. la ealllidad nenia
dch.:rlllinuda a partir de la in10rmucioll prororcionada pUl' d trabajador <.;LbJ..:IH.:IIC,tril'. th l)
a~Ut..'ru{\ a k) t:stahlecido en lo...; r~'mli.1~ anlcriorc~. El mUlllo a:"ll l)hll..~I1du '.,.\.' "'U.il,.'LJr:) :1
di..,puc-.t\) ~n el Capitulo IX del Ttulo IV de la 1 c:, dt:l ISR : b:-. ;.H.1milli ....ll;ltl,WI .....
PI','\:SIONISSSTI LJl1l:: lo entreguen dcbcr~n c.'(. :nJar ~ohrc dicho 1I10nlo la n.:tclIci{)1l j que :-oc
I\.:tir.:n.: l"1 artit.:ulc) 1.t5 de la misma l,t~.
ARTIC(lLO 145.- I,<,s cOlltrihu)CllleS qlll,.' ()ht~l1gal1 en forma esp1xdica ingrc";(ls de 1(1:-'
scalndos en ('s1(: e-ap-ulo. sah.o aqullos (J qll(,.~ ->c rt.,fjeITll los artcu!ps 1~3 :' 177 dc C"ita Lt.::_
('uhrirn como pago pl'\)\'isional ) ClIellta eJeI impuL'sto anual. el monto que resulk' de (lplje;lf la
ta"a del 201~/O <;nhn: d ingreso percihido. sin dcducein ilglllW. FI pago pr\ "ional "lt,,: har
p1I..'dial1lc declaracin que presentarn :111lc bs oficina .... alltori7adn~ den!I\) de 1(1:-' .') dial",
'ii~;L1icl1l:s a la oblt:l1ciIl del ingr(:so.
'.
Conforme a lo dispuesto por la Regla de la Resolucin Miscelnea Fiscal y al articulo 1,1) de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, se establece que respecto del monto del recurso que se obticne de las subcuentas de
retiro que se grava, las administradoras de dichas cuentas deben efectuar la retencin del 20% del Impuesto
sobre la Renta respecto de dicho recurso.
Conforme a las disposiciones anteriores deriva lo siguiente:
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-.:."'. ,..; .~ ....
:,
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El sistema impositivo considera ingreso espordico a los r'ecursos obtenidos del ahorro del trabajador
al momcnto de su retiro.
De esta forma los recursos se gravan como si se generaran en un solo momento y de forma aislada en
el ejercicio en que se obtuvieron.
Se aplica tasa fija, atendiendo a la fuente de riqueza y el incremento en el patrimonio qu genera.
No obstante, tal situacin es inconstitucional e inconvencional, por lo siguiente:
La naturaleza de los recursos obten idos de las subcuentas de retiro se asimi lan al salario, porque:
a. Es una prestacin que deriva de una relacin laboral.

b. El recurso no tiene como finalidad incrementar la capacidad contributiva del trabajador, sino
. garantizar la satisfaccin de las necesidades de la persona una vez concluida su vida laboral.
El recurso se fue generando a lo largo de los aos en los que se realizaron apor1aciones a la cuenta del
trabajador.
E] recurso se constituy como una prestaelOn de seguridad social con ]a linalidad de generar el
patrimonio familiar de] trabajador para que a] momento de su retiro, pueda satisfacer las neccsidades
que requiere para lograr una vida digna en lo individual y familiar.
En cfccto, dicho sistema impositivo resulta del todo inconstitucional c inconvencional, toda vez que en plena
contravencin al derecho fundamental del mnimo vital, en su accpcin con el principio de proporcionalidad
tributaria, desconoce totalmente la naturaleza del recurso (prestacin de seguridad social) y su finalidad
(satisfacer los requerimientos nccesaros para una vida digna al momento dcl rctiro del trabi(jador en lo
individual y lam liar). por ]0 que el tratamiento fiscal debe ser en su aspecto cualitativo cn flrncin de su
naturaleza dc scguridad social disponible para satisfacer los requerimiento que permitan lograr una vida digna.
Al respecto, nuestro Mximo Tribunal ha establecido en jurisprudencia que no se pueda equiparar

automticamente la capacidad que deriva de la obtencin de cualquier recurso con la capacidad de contribuir
al gasto pblico, respecto dc las personas que puedan carecer de lo bsico para subsistir en condiciones dignas.
En ese contexto. cI ms Alto Tribunal del pas ha sealado que corresponde al Congreso de la Unin reconocer
el derecho al mnimo vital o al minimo existencial, prccisando que si bien es eier10 que los ciudadanos puedcn
tener capacidad cconmica por el tata] de sus ingresos O rentas, tambin lo es que sta no deberla estar
disponible para el pago de impuestos en la medida en quc resulte necesaria para la propia existencia.
Por ende, el derecho al mnimo vital no se restringe solamente a la prestacin necesaria para garantizar la
supervivcncia biolgica de los individuos, sino que trasciende a la satisfaccin de las necesidades bscas del
ser humano, en aras de asegurar el goce efectivo de los derechos fundamentales.
De conformidad con lo anterior, se insiste que el sistcma impositivo que se impugna en la presente va,
desconoce ]a naturaleza del recurso puesto que lo grava como ingreso espordico, en el captulo de los dermis
ingresos. cuando en el caso, como se ha mencionado, dicho recurso deriva de una relacin laboral. por lo que
su naturaleza es de ingreso asimilado a salario, incluso la Suprema Corte de Justicia de la Nacin le ha dado
ese reconoc-imiento;40 y por la otra grava el ingreso como si se hubiera generado en el ejercicio en que se
obtuvo, desconociendo la temporalidad con que se gener este recurso, esto es, que desconoce los aos en los
Razonamientos vertidos por el Pleno de la Suprema Corte de-Justicia de la Nacin al resolver el Amparo en Revisin
.lO
85/201 l. bajo la ponencia de la Ministra Oiga Sncbez Cordero, resuelto por unanimid'ad de votos en sesin de fecba 12
de noviembre de 20) 2.
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que se fue aportado, lo cual hace prueba plena de que dicho sistema resulta desproporcional cn plena
contravencin al derecho fundamental delminimo vital.
En efecto, en el caso, conforme a la definicin y alcance quc se le ha dado al derecho del mnimo vital, resulta
dc suma importancia. que el cumplimiento del principio del destino al gasto pblico, no justifica determinar la
imposicin a todo ingreso sin atcnder a su verdadera naturaleza, puesto que en el caso, el legislador, a efecto
de cumplir con su obligacin dc establecer esquemas para contribuir al gasto pblico, puede afectar recursos
destinados a satisfacer neccsidades tanto en lo ndividual como en lo familiar tener una vida digna.
Lo anterior, en razn de que en el caso, como se mencion en un inicio, este recurso lo obtienen personas quc
por determinadas circunstancias, ya sea porque no cumplieron con los requisitos quc cstablecen las leyes de
scguridad social para obtencr una pensin, porque llegaron a la edad de 65 aos, o por causa de cnfermedad o
invalidez, han dejado de tener una fuente de ingreso que les permita la satisfaccin de sus neccsidades
mnimas reconocidas en los alticulos 1, 3,4, 13, 25,27, 31, fraccin IV y 123 constitucionales, csto es, con
los recursos dc las subcuentas SAR 92 y RCV 97 las personas mencionadas debern cubrir esos satisfactores.
Derivado de lo anterior, es que el sistema impositivo por el que se 'grava a los recursos de las subcucntas de
retiro, no reconoce su naturaleza o circunstancias para su gencracin conformc ha determinado la Suprema
Corte de Justicia dc la Nacin, pues atendiendo a la naturaleza del recurso, se debe gravar conforme a su
finalidad, esto es, atendiendo al tiempo en que se gcncr, pues deriva de aportaciones peridicas a lo largo de
los allOS para garantizar cubrir necesidades mnimas previstas constitucionalmente como derechos
funda menta les.
Por ello, el alcance del derecho al minimo vital no se reduce slo a un aspccto impositivo, sino que involucra
ciel10s dcrechos sociales cuyos satisfactores el Estado debe garantizar y el sistema fiscal forma pal1e de csc
entramado de derechos y garantas que conllcva como finalidad ltima la proteccin del minimo vital
inherente a la persona por el slo hecho de serlo y formar palte, en el caso a estudio, de un grupo social con
caractersticas y condiciones paJticulares a considerar para efectos de la imposicin.
Asimismo, como se refiri anteriormente el Plcno de la Suprema Corte, ha expresado que existen dversos
mecanismos que contribuyen a salvaguardar el derecho fundamental al mnimo vital (ncgativos y positivos),
as debe tomarse en cuenta determinadas exenciones y mecanismos sustractivos aplicables a los distintos tipos
de ingreso que obtienen las personas fsicas.
Por lo anterior, podemos sealar que el sistema impositivo en cuestin, lejos de atendcr a la naturaleza del
ingrcso, se dcsconoce, pues se grava atcndiendo a una capacidad econmica que no es la real, situacin que
como sc vio anteriormente no es la corrccta, pues cn el caso se debe gravar atendiendo a que dicho recurso se
gencr mediante apoliaciones peridicas a lo largo de los afias.
Como se ha dicho, la Suprema COIte de Justicia de la Nacin ha determinado que el derecho al mnimo vilal
implica considerar las caractersticas y condiciones particulares bajo las cuales se produce el ingreso
obtenido41, pucs si bien bajo la potestad tributaria se tiene una proyeccin sobre las personas fsicas
41 Dichas consideraciones fueron sustentadas por el Pleno de la SCJN en la Tesis: P. IX/20 13 (9a.) de rubro: "RENT A.
EL RESPETO AL DERECHO AL MNIMO VITAL IMPLICA CONSIDERAR LAS CARACTERSTICAS Y
CONDICIONES PARTICULARES BAJO LAS CUALES SE CENERA EL INGRESO DF: LAS PERSONAS,
CONFORME A LOS DIVERSOS CAPTULOS DEL TiTULO IV DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. El
impuesto sobre la renta para las personas fisicas es general, porque grava los ingresos obtenidos en diversas actividades
cc-onmicas (prestacin de serviC-ios personales subordinados, prestacin de servicios profesionales, actividades
cmprcsariales, aTcndamicnto, intereses, dividendos, premios, enajenacin y adquisicin de bienes); sin cmbargo. dcben
valorarse las consecuenc-ias que tiene la estructura cedular del Ttulo IV. denominado "De las Personas Fsicas". de la Ley
del Impuesto sobre- la Renta. en tanto el contribuyente debe calcular la cantidad que por cad<l captulo debe acumular,
considerando los ingresos (activos o pasivos) y, de ser el caso, las deducciones autorizadas y las peculiaridades propias de
c<.ldacaptulo -por ejemplo: en la prestacin de servicios person<lles subordinados que permiten obtener salarios. debe
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contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, este no tiene un contenido homogneo entre todos los sujetos,
situacin que pone de relieve que el derecho al mnimo vital, como expresin del prineipio de
proporcionalidad tributaria contcnido en el artculo 31, fraccin IV, constitucional, es lineamicnto tendente a
que los recursos apenas suficientes qucden resguardaos frente a esa potestad tributaria.
En ese sentido, desde una ptica tributaria, el derecho al mnimo vital se traduce en una proycccin del
principio de proporcionalidad aplicable a toda contribucin, proyeccin consistcnte en que dado el caso que no
sc aprecie una capacidad contributiva en algn sujeto, se lleva a cabo la gravacin del ingreso pero respetando
en todo momento la naturaleza jurdica de ste.
En efeeto en el caso, cl sistema impositivo por el que se gravan los recursos de las sllbcuentas de retiro, lejos
de atender a la naturaleza del ingreso y de reconocer la situacin de las personas que los reciben, los somete a.
una mecnica que donde no hay un respeto por la naturaleza del recurso, situacin que hace que dicho sistema
no respete el derecho al mnimo vital, pues como hemos venido insistiendo, dicho recurso no debe ser gravado
atendiendo a la simple obtencin de un ingreso, pues si se atiende a la naturaleza del recurso y de quien los
recibe, se debieran gravar en funcin de que con dicho recurso el individuo.y sus dependientes econmicos
obtendrn las prestaciones necesarias para garantizar su subsistencia y una vida digna.
Por lo antes expuesto, el sistema impositivo referido, resulta inconstitucional e inconvencional al no haber
observado el derecho fundamental al mnimo vital, transgrcdiendo el principio de capacidad contributiva,
procediendo en consecuencia, que se me conceda el amparo y la proteccin de la Justicia Federal.
VIOLACIN AL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA.
SEXTO. El sistema de impositivo derivado de la aplicacin de las normas-reclamadas resulta violatorio del
principio de legalidad tributaria consagrado en el at1culo 3 1, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos
En efecto, la Regla de la Resolucin Miscelnea Fiscal reclamada en relacin con el articulo 145 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, resulta contrario al principio de legalidad contemplado en el artculo 31, fraccin IV,
de nuestra Cmta Magna, pues de su lectura no se advierten los elementos del tributo, ni la estructura del
sistema de tributacin para las aportaciones y rendimientos de la subcuenta de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez.
Del articulo en, fraccin XIII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se obtiene que las aportaciones
efectuadas a la subcuenta en comento, asi como los rendimientos que la misma genere, pueden ser objeto del
Impuesto sobre la Renta en trminos del Ttulo IV de la Ley referida, no obstante ello, no se advierte el
sistema de tributacin para dichas apol1acioncs.
acumularse el ingreso respectivo sin deduccin alguna; en la realizacin de actividades emprcsariales'y profesionales, los
contribuyentes pueden determinar una utilidad fiscal (ingresos menos deducciones), as como ulla utilidad gravable
(utilidad fiscal mellos la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y~en su caso, las prdidas
fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar) para calcular una renta neta del ejercicio; lo anterior. sin que est
autorizado, por regla general, la compensacin de las ganancias de un captulo con las prdidas de otro, ctctcfa-, para
aplicar a la sUllla de dichos conceptos la tarifa anual prevista en el artculo 177 de dicho ordenamiento, a travs de la cual
se determinar de manera diferenciada (en 10 cuantitativo y lo cualitativo) el impuesto a pagar. Lo antcrior ponc dc
relieve que cl derecho .11 mnimo vital, como expresin del principio de proporcionalidad tributaria contenido cn el
artculo 31, fraccin IV, de la Cnnstitucill Poltica de los Estados Unidos Mexicanos -y como lineamiento tendente
a que los recursos apenas suficientes para subsistir dignamente queden resguardados frente a la potestad
tributaria dellegislador-, si bien tiene una proyeccin sobre todas las personas fsicas contribuyentes de-I impuesto
sobre la renta, no tiene un contenido homogneo entre todos los sujetos del indicado Ttulo IV y. por tanto, no
debe respetarse en idnticos trminos para todos sus beneficiarios, sino que debe analizarse por cada categora de
contribuyentes, tomando en cuenta las caractersticas y condiciones narticulares bajo las cuales se produCl' el
ingreso obtenido.
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Artculo 93. \ln "iCpagal'.l el i1llPUl'slu "obre la renta pnr la ohtencin de los ..,;g:lIicnh.:"i ip.\2I\'~\I,:
.. )
XI1I.- 1.0<" que obtengan las pCrSDIlJS que han t5lado sujetas aUlla n.:/acilll labora] c'n el nWlllcnlp
dI.' .,u ,;~p:.m.lcjl)L1. por cl1CCPh) ello.' prjtlli.l~ de ullligcdad, retiro c indcrnni/.Jciolll''' II ()tr\)..; pa~\l".
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\."\'lll(l l1Y" (lbtl'nid~b 1..-'011 Largo ,113 subclIcllla del seguro de rclirn () (l la ~tlncuc[1[; de n.:lllll.
Le~,t1llla en edad i.l\3117.ada~ \eje/_ plt:'\istas en la l.c) del ScgUl"O S~)L'ial} I(J~ que l!hh~ll~an hl'>
tmbajildorc\ al :"cl"vicio del I.:~lacl()con cargo a Ir! cuenta indi\ dual del :.i"h.':l1l:l. de ahorro para ~l
n..'tiro. prn i~ta en la I.cy th:1 Instituto dt: Scgurid.ld y Servicios S()L'iak_" di,,; Ips Trab,]j,H..!tll"l.:" i,kl
I~~\ldo. ha~ta por el cqui\alente a noventa vcces d salario mnimo t!"cnL'ral del arca gcpgr~fh.:a dd
l'ollll'ibllyetltc rl)r c[lda ,io dI..'sl'l"\'icio (l de contl'ihtlcin en elcu-;o dI..'b "ubctlt'nia LId ::-(':!-IIWdl'
rdil'lJ. de la "uhcuentJ de retiru. ,;csant; i,,;1l edad avall/.:li.la )- \"t:j\:/ () ele la cuenta individual del
<;;i:::-k'lllll de.: aholTll para d n:tir(). l,\)s 1I11()"i de sen ieio ~erall los que .(,.'Illlhcran C(H1."dl'rado plll'll
('1 ck:uh.) de ItlS I.:Otll'Cptos lllcncitlnadu:-., Toda fhlCl..'in ti\..' mas de ..;eis 1Tl';~~"...
(: t:t'll idt:ldl~i {in
ailu l'~lrnpk'l{), Por el excedente <c pagar el impucslo en los tlTI1JtlWS dc ('"le I tuln,
( .. 1
1 11'>ap(lnal.:inllc~> que ckclucn los patrunc~y el Gohierno h:deral a la subcllt .'Ilt;: dc 1\;liro.
Cl.'''';lIllla ~Il t.:dad <1\<il1/ada ) \(,.~iez tk 1,]cuenta individuul qUl' se I.:llllstlU) tl (,.'11lo) ll'l'lllin(',-; dI.;' la
1 t.:) (!tI \cglln'l ('c:ll.
a;-,i COl1l0 la;., apl)l1w.:l01li:\ que :,c efecten a la ClK'lIla indi\ dllal I..kl
lcma dt.: alwrn'l rara
.)i.... el rCliw. en los tl'rlllino:-. dC' la Lc) del In~iilllttl de ~cglll'idad ~' "\\,:'r\ icill"i
Sn~ial(';-. de los TrHbaj~ldol't.:s del Lsladll. nlo.'luycndo los rendimicntos (JIIl' gCIU'rt'n, no ~e .n
ingresos acumulables del trubnulol' 10.'0rI ckrcicio en qu(' S(' aporten () gcll( ...
(~II, ~cglln
COI'I'(-"sponda.
Dcl m1iculo transcrito, nicamente sc desprcnde quc el excedente dc las apol1aciones quc constituycn la
subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, junto con los rendimientos generados~ se pagar el
impuesto sobre la renta en trminos del Titulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (lo anterior se dispone'
en la parte final de la f.accin XJIJ del al11culo 93 de la Ley mencionada que seala que Por el excedente se
pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo): asimismo se'iala que no sern ingresos acumulables en el
ejercicio en que se aporten o generen, sie'ndo omiso en establecer el momento en el cual dichas
aportaciones v rendimientos se convierten en ingresos acumulahles. as como el rgimen impositivo que
ser aplicable para determinar el tributo respectivo.
Es dccir. del articulo cItado no se desprende el momcnto en el cual las aportacioncs a la subeuenta y sus
respectivos rcndimientos sc convierten en objeto del impuesto, ni tampoco la base, tasa o tarifa sobre la cual
habr de pagarse el impuesto,
Mxime que el dispositivo tildado de inconstitucional no remite para efectos de gravaein de las aportaciones
y rcndimientos de la subcuenta de retiro, ccsanta en edad avanzada y vcjcz de la cuenta individual del
quejoso, a otro Ttulo O Captulo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que se deja en total
incertidumbre al gobernado en cuanto al momento en el c-ualdichas aportaciones y rendimientos se convicI1en
en objeto de tributo y la forma en que habr dc determinarsc la base, tasa o tarifa aplicable a la contribucin.
Sin embargo, mediante una regla administrativa de carctcr general se establece la aplicacin del sistema de
tribulacin para las aportaciones y rendimientos de la subeuenta de rctiro, cesantia en edad avanzada y vcjez.
estableciendo la naturaleza o tratamiento que se le debc de dar a los recursos que son retirados de la cucnta
individual.
Al respecto. la regla de la Resolucin Miscelnea Fiscal cstablece el procedimiento para determinor los aos
de cotizacin de los trabajadores afiliados al IMSS en el retiro dc los recursos de la cuenta individual. al
sci'alar lo siguiente:
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tJmJ
\ ,
Procuradurla
de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon ." '.' >
Delegacin Yucatn
RESOLlICIl\ MISCEL:'I'EA FISCALJ'ARA 2015
Procedimiento para determinar los aos de cotizacin de los trabajadores afiliados al IMSS en el
retiro de los recursos de la Cnenta Individual
3.11.4 Para determinar los aos de cotizacin a que se reficre el artculo 93, fraccin XIII de la Ley
del ISR, las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE, que cntregucn al
. trabajador o a su(s) beneficiario(s) en una sola exhibicin, recursos con cargo a la subcuenta
del seguro de retiro (SAR92) de acuerdo a la Ley del Seguro Social, debern utilizar I~
resolucin o la negativa de pensin, emitidas por el IMSS, o bien, la constancia quc acredite
que el trabajador cuenta con una pensin o jubilacin derivada dc un plan privado de
jubilacin autorizado y registrado por la CONSAR. Cuando el trabajador adquiera el derecho
a disfrutar de una pensin en los trminos de la Ley del Seguro Social de 1973, se deber
utilizar la constancia emitida por el empleador con la que se acredite el derecho, de
conformidad con las disposiciones de carcter general que emita la CONSAR. En cualquier
caso, el documento deber indicar el nmero de aos o semanas de cotizacin del trabajador.
En caso de que el documento emitido por el IMSS no indique el nmero de aos de cotizacin
del trabajador, las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE podrn utilizar
la informacin que el IMSS proporcione a travs de' los mecanismos de intercambio de
informacin que prevea la CONSAR para la disposicin y transferencia de recursos.
Cuando la cotizacin sc emita en nmero de semanas se dividir entre 52. En ningn caso el
nmero de semanas de cotizacin que se consideren en el clculo podr exceder de 260
semanas. Para los efectos de este prrafo, toda fraccin igualo mayor a 0.5 se considcrar
como un aio completo.
En los casos cn los que las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE
desconozcan el rea geogrfica de cotizacin del trabajador, la exencin a que se refiere el
articulo 93, fraccin XIII de la Ley delISR, se determinar a partir del salario mnimo gcneral
del rea geogrfica B de acuerdo a la Resolucin del Consejo de Rcpresentantes de la
CONASAMI.
Para detcrminar el monto de los ingresos gravados, las administradoras de fondos para el
retiro o PENSIONISSSTE disminuirn dcl total retirado de la subcuenta refcrida, la cantidad
cxenta determinada a partir de la informacin proporcionada por el trabajador o su
beneficiario, de acuerdo a lo establecido en los prrafos anterioi'es. El monto as obtenido se
sujetar a lo dispuesto en el Captulo IX del Ttulo IY de la Ley dellSR y las administradoras
o PENSIONISSSTE que lo entreguen debern efectuar sobre dicho monto la retencin a que
se refiere el a,ticulo 145 dc la misma Ley.
Cuando la administradora de fondos para cl retiro O PENSIONISSSTE entreguen los recursos
SAR92 por el slo hecho de que el titular haya cumplido los 65 aos de edad, conforme a lo
sefalado en la Ley del Seguro Social vigente al momento de cotizacin de tales recursos, la
administradora o PENSIONISSSTE obtendr los aos de cotizacin de la subcuenta con la
informacin que al efecto proporcione el titular de la cuenta en los trminos que sealen las
disposiciones administrativas que emita la CONSAR, pudiendo el titular de la cuenta acrcditar
el impuesto que le haya sido retenido por este concepto.
Tratndose del pago en una sola exhibicin de la subcuenta de retiro, ccsanla en eclad
avanzada y vejez "Rey;' prevista en la Ley del Seguro Social, cuando se obtenga la negativa
de pensin por partc del IMSS o se acredite que el trabajador cuenta con una pensin o
jubilacin derivada de un plan privado de jubilacin autorizado y registrado por la CONSAR,
se estar a lo dispuesto en esta regla, salvo por lo seialado a continuacin:
al Cuando la jubilacin o pensin del plan privado se pague en una sola exhibicin, los
fondos de la subcuenta de retiro, cesantia en edad avanzada y vejez "RCY" se le sumarn
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del Contribuyente
""U ff ,M-.[)l,_,,, >.m .Otj$I;f' ....
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a dicho pago y se aplicar al total obtenido la exencin indicada en los artculos 125, 140
Y 141 del Reglamento de la Ley del ISR.
b) El mximo de semanas referido en el segundo prrafo de esta regla se podr aumentar en

52 semanas por ao transcurrido a paliir de 2003 y hasta el momento en el que se efecte
el retiro. Para los efectos de este inciso, .cuando el nmero de semanas sea igualo mayor
a 26 se considerar como un ao completo.
Cuando se pague en una sola exhibicin el impolie correspondiente al ramo de retiro de la

subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez "RCY" a que se refiere el prrafo
anterior y se cumpla con lo dispuesto en el "Decreto por el que se reforma el Al1iculo Noveno
Transitorio de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro", publicado en el DOF el 24 de
diciembre de 2002, para determinar los aos de cotizacin, as como el monto de los ingresos
gravados y la retencin del impuesto, se estar a lo dispuesto en esta regla salvo lo relativo al
nmero mximo de semanas cotizadas. El nmero mximo de semanas cotizadas ser el
nmero de semanas transcurridas entre elide julio de 1997 y la fecha en que se emita el
documento resolutivo de pensin dellMSS mediante el cual se acredite la disposicin de tales
recursos de conformidad con el Articulo Noveno Transitorio antes mencionado.
El trabajador o su(s) benefieiario(s), en todos los casos podrn considerar la retencin a que se
refiere el quinto prrafo y el prrafo anterior como definitiva cuando a los ingresos obtenidos
por el trabajador o su(s) beneficiario(s), segn el caso, en el ejercicio en que se hayan recibido
los fondos de las subeuentas mencionadas sean iguales o infcriorcs al limite superior seialado
por la tarifa del articulo 152 dc la Ley del ISR correspondiente a la tasa aplicable del 17.92%.
LlSR 93. 142. 145, 152. LSS 1973 /83-C LSS /997. Dcimo Tercero 7hJl1silorio. LSAR
Noveno Tr{msilorio. RLISR 125. 140. 14/
Del quinto prrafo de la transcrita regla de la Resolucin Miscelnea Fiscal se desprende que para determinar
el monto de los ingresos gravados, la Afore disminuir del total retirado de las subeucntas la cantidad exenta y
que el resultado de dicha disminucin se sujetar a lo dispuesto en el Capitulo IX "de los dems ingresos que
obtengan las personas fisieas" del Titulo IY de las Ley del Impuesto sobre la Renta y que la Afore que pague
los recursos de las subcuentas deber efectuar la retencin del 20% a que se refiere el al11culo i--l" de la misma
Ley.
Es por ello, que la Regla vulnera el principio de legalidad tributaria, al establecer que las apOltaciones de la
subeuenta y los rendimientos generados SE CONVIERTEN EN INGRESOS ACUMULABLES DEL
TRABAJADOR SUSCEPTIBLES DE GRA VARSE CON ESE IMPUESTO, no obstante que de
conformidad con el principio en comento, los elementos esenciales del tributo, esto es, sujeto, objeto, base,
tasa o tarifa, deben estar precisados por el legislador en la ley correspondiente, pues de lo contrario se dejara
al libre albedro de la autoridad fiscal, la fijacin de tales elementos.
En este sentido, no debe pasar por alto que de una lectura integral a las disposiciones aplicables de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, se advierte que no existe precepto alguno que determine el momento en el cual las
aportaciones y rendimientos que constituyen la subcuenta de retiro se convierten en objeto de tributo, 111
mucho menos la forma en que habr de determinarse la base, tasa o tarifa aplicable a la contribucin.
De esta forma, la determinacin del Impuesto sobre la Renta y la correspondiente retencin que me fue
efectuada por la Afore, resulta del todo inconstitucional, al determinar como objeto del impuesto las
aportaciones de la subeuenta y sus respectivos rendimientos en trminos del articulo 145 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Es decir, la mecnica a seguir para gravar las apOIiaciones y rendimientos de la subcuenta de Retiro se
establece en la regla de la Resolucin Miscelnea Fiscal, desconociendo la naturaleza de los recursos retirados
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Procur.duri.
de la Defen s.
del Contribuyente
Prodecon "_"-,"f_".:,_ ..t ~.
Delegacin Yucatn
dc la subcucnta rcfcrida sujctando al Impucsto sobrc la Renta cn trminos de lo dispuesto cn cl Capitulo IX del
Ttulo IV de la Lcy del Impuesto sobre la Renta.
Por tanto, al ser objcto del impuesto sobre la renta el monto retirado de la subcuenta de retiro, sc consider
ingreso de conformidad con cl mtculo 145 de la misma Ley:
C\I'iTlJI.O IX
BE LOS ()E'Vl..\S INGIH:SOS Qt,E OBTENGAN LAS PERSO"lAS FSICAS
.\rfl'ulo 145. Los l'ontrihuventcs <lue ohtengan en forma espordica in:.:.rt'sos de los
sealados el) c~te Cautulo, sal\'(l aquellos a que Sl.' refil.:rell k)~ art(;l.1los 1(8) 113 de l'''ita le)'.
('uhrinn como pago Ilro\'bional a cuenta del impuesto anual, el monto gIl(' n'suhl' 11l.'
anlica.' la tas~1 (id 20%. sohl't.~el ingreso p('rcibicio. sin cc!uccin [Ilgull(1. El pago pnn i..,illlll
:-,e har~l lllcdiank ckclara.;ill que prcscntann alltt.' las o(icinas autori/.ada,> dt;1l11u dI;; lo.., 15 d~a~
siguielHc'i a la obtcllcin del ingresl..l.
I.n~ .'tHlfriou)-cntl::s que obtengan peridicamente ingr~so~ de 10:-'"et1aladn~ en e:-.te ('apllul~l. '-,'l\'I.'
aqullo:;; a que ~(' rct'~I'(,1l los artculos lS y 213 de esta Ley, efcctuann pagos prll\ i::-';,,\lJuh'
a t:uenta dtl impuesto anual, ti IlHis tardar d da 7 del mes inmediato po:')teriur 11~H.llId
1Tl~IlSlWIt':-.
a~ yUC t:orn....
~pollda l'i pa~o, Illcdianll: dec!arat:in que Pl'C'sclltanll1 ante las oticinas .autorizada .....I I
pago prn"isiollal :-.~delcrminar aplicando la tarifa del anil.:ulo 11.1 de l,,'sta I,t') a lu~ ingh..\\IS
ul'Knidll:-' en el 111t''i. 'jin deduccin alguna: contra dicho pago podrn anedital' .... c la~ ~aptilli1'-h:'i
rl'lcnidns en Ins lrminos del siguiente p:irral.
'1 t:rCl'r prrafo (Se deroga).
(.ualldu lo" illgrcstl~ a que se refiere este ('i:ipitLllo. ~al\o aqll~IJos a qul:' ~e rdiere d H1~.:lIJ\) 1('1 S
tiC' ~sla L ~;.-.:'l;' tJhtengan pOI' rugoSo que deduen las pe.'sollas lIIorales n UUt,>se refiere ('1 Titulu
11 de ('sta Le". dichas Il('rsonas deh('"n n't('ner comu pago lH'o\"isionnl la can1idml (jite
n'sultt.' dt.' aplicar la tasa drl 2W'lIt, sobn' d monto de los mismos, ~ill dcducdn i:\i~llna.
dl'PICIHln prup~)('ciJn[lr n lu:--c{llltribuyente" constancia de lu reh:llcin; Jichas rekncilllh;~ dl'hl.."l,d
t:llh,.'r.tl':-.('.en 'itl cas(). l:unjuntanll'llk C0Jl las scilalaclas en el mtculo 113 dt: la propia I ,L'y.
(. .. )
En cste sentido, al dctcrminar quc cn trminos dcl anicuio ]45 de la Ley dcl Impucsto sobrc la Renta las
aportaciones y rendimientos de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez d~'1 qllC'.i~hU sean
gravadas con el impuesto sobrc la rcnta como aIras ingresos, no respeta el principio de legalidad, pucs los
recursos con cargo a la subcucnta dcl scguro dc retiro tienen una finalidad de seguridad y solidaridad socialcs
cn bcncficio dc las clascs socialcs ms desprotegidas.
Lo antcrior, cn razn de quc el sistcma impositivo aplicable al retiro en una soJa exhibicin dc las apo.1acioncs
y rcndimicntos existcntcs cn las subcuentas cn cstudio debe estar previsto en Ley y no as en una regla de
earcter general, por lo que cl hecho de que eu la Regla aludida de la Rcsolucin Miscclnca Fiscal sc
rcmita para efectos de gravacin, al Capitulo IX y al articulo 145 de Ley del Impuesto Sohrc la Renta, no cs
suficicnte para respctar el principio de legalidad tributaria previsto cn el articulo 31, f'accin IV,
ConstitucionaL pues sc insiste, el sistema impositivo quc dcbc soponar todo gobernado debe estar prcvisto en
Ley.
Resulta aplicable por analoga a lo antcs cxpuesto el siguicnte criterio:
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ti&/}
Prodecon
Procuradurra
de la Defensa
del Contribuyente
Delegacin Yucatn
[TA]; 9a. poca; Pleno; S..I.F. y su Gaceta; VI, Noviembre de 1997; Pg. 78: Registro: 197375
LEGALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DEL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY. Este

alto tribunal ha sustentado el criterio de que el principio de legalidad sc encucntra claramente
establecido en el alticulo 31 constitucional, al expresar en su I,'accin IV, que los mexicanos
dcben contribuir para los gastos pblicos de la mancra proporcional y equitativa quc dispongan
las leyes. Conforme con dicho principio, es necesaria una ley formal para el cstablecimicnto dc
los tributos, [o que satisface la exigencia de que scan los propios gobernados. a travs de sus
reprcsel1tantes~ los que determinen las cargas fiscales que deben sopoliar, as como que el
contribuyente pueda conocer con suficiente prccisin el alcance de sus obligaciones liscalcs. dc
mancra quc no quede margcn a la arbitraricdad. Para detcrminar cI alcancc o profundidad dcl
principio 'de Icgalidad, cs til acudir al dc la rescrva de Icy, quc guarda cstrccha scmcjanza y
manticnc una cstrecha vinculacin con aqul. Pues bicn, la doctrina clasifica la rcscrva dc ley cn
absoluta y rclativa. La primera aparccc cuando la rcgulacin dc una dcterminada matcria qucda
acotada en forma exclusiva a la ley formal; en nucstro caso, a la Icy cmitida por el Congreso, ya
fedcral, ya local. En cste supucsto, la matcria rcscrvada a la ley no puedc scr rcgu lada por otras
fuentes. La rescrva relativa, cn cambio, permite que otras fuentes de la ley vengan a regular parle
de la disciplina normativa de determinada materia, pcro a condicin de quc la ley sea la que
dctermine expresa y limitativamente las directrices a las que dichas fuentes dcbern ajustarse;
esto es, la regulacin de las fuentes secundarias dcbe quedar subordinada a las lneas esenciales
que la ley haya establecido para la materia normativa. En este supuesto, la ley puede limitarse a
establecer los principios y critcrios dentro de los cuales la concrcta disciplina de la materia
rcservada podr posteriormcnte scr establecida por una fuente secundaria. Asi, no se excluye la
posibilidad de que las leyes contengan remisiones a normas reglamentarias. pero si que tales
remisioncs hagan posible una regulacin independiente y no claramente subordinada a la ley, lo
que supondra una degradacin de la rcserva fOllllulada por la Constitucin cn favor del
legislador. En suma, la clasificacin de la rcserva de ley cn absoluta y relativa se formula con
base en el alcance o cxtensin que sobre cada materia se atribuye a cada especic dc reserva. Si cn
la rcserva absoluta la regulacin no pucde hacerse a travs de normas sccundarias, sino slo
mediante las que tengan rango de ley, la relativa no precisa siempre de normas primarias. Basta
un acto normativo primario que contenga la disciplina general o de principio, para que puedan
regularse los aspectos esenciales de la maleria respectiva. Precisado lo anterior, este alto tribunal
considera que en materia tributaria la rcserva es de carcter relativa, toda vez que, por una parte,
dicha matcria no dcbe ser regulada cn su totalidad por una ley formal, sino que es suficiente slo
un acto normativo primario que contenga la normal iva csencial de la refcrida materia, puesto que
de ese modo la presencia del aeto normativo primario marea un lmite de eontenido para las
normas secundarias posteriores, las cuales no podrn nunca contravenir lo dispuesto en la
norma primaria; y, por otro lado: en casos excepcionales) y que lo justifiquen, pueden existir
remisiones a normas secundarias, siempre y cuando tales remisiones hagan una regulacin
subordinada y dependiente de la ley. y adems constituyan un complemento de la regulacin legal
que sea indispensable por motivos tcnicos o para cl debido cumplimiento de la finalidad
recaudatoria.
En tal virtud, es de concluirse qne la Regla de la Resolucin Miscclnea Fiscal, cs contraria al principio de
legalidad tributaria previsto en los altcuios 31, fraccin IV, dc la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, al determinar que el monto de los ingresos gravados de los recursos de la :,>uh~u('nll til' Rdir('
'i'l' correspondientes a retiro, cesanta en cdad avanzada y vejez (RCV) sc sl(ietar a lo dispueslo en el
Capitulo IX del Ttulo IV de la Ley del ISR y las institucioncs que lo entregucn debern efectuar sobre dicho
monto la rctencin a que se refiere el artculo 145 de la misma Ley.
Es decir, la Regla Miscclnea cstablecc que cuando se rctiren los rccursos de la subcuenta dc rctiro, cesantia
en edad avanzada y vejez (RCV) sin utilizar una resolucin o ncgativa de pensin, sern aplicables las
disposiciones a los dems ingresos que obtengan/as personasfisicas previstos en el Captulo IX del Ttulo IV
de Ley del Impnesto sobre la Rcnta, a cfecto de gravar los supuestos ingresos obtcnidos por el retiro dc la
sllbcuenta de mrito en una sola exhibicin.
Esto es, la Regla Miscelnea es quien fija el rgimen de tributacin a que se sujetar la cantidad rctirada por
concepto de aportaciones de seguridad 'social objeto de estudio, y no la Ley de la materia, transgrcdiendo cl
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
(@P \ ,
Procuradura
de la Defensa
. del Contribuyente
Prodecon ,mt:..:.,:,~t";-",> o' ',S!"",
Delegacin Yucatan
principio de legalidad tributaria consagrado en el articulo 31, fraccin IV, Constitucional, que garantiza la
certidumbre juridica de los gobernados y erradica la arbitrariedad de las autoridades aplicadoras de la Ley,
Resulta aplicablc a lo antes expuesto, la siguiente tcsis jurisprudencial cmitida por el Poder Judicial de la
Federacin:
[J]; 9a, tpoca; Pleno; S.J,F, y su Gaceta; XXIV, Octubre de 2006: Tesis: P.lJ, 106/2006 Pg. 5
LEGALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DE DICHO PRINCIPIO EN RELACIN CON

EL GRADO DE DEFINICIN QUE DEBEN TENER LOS ELEMENTOS
CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO. El principio de legalidad tributaria contenido en el
m1iculo 31, ti'accin IV, de la Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos. exige que
sea el legislador, y no las autoridades administrativas, quien establezca los elementos
constitutivos de las contribuciones, con un grado de claridad y concrecin razonable. a fin de que
los gobernados tengan ce,1e7A sobre la forma en que deben atender sus obligaciones tributarias.
mxime que su cumplimiento defectuoso tiende a generar actos de molestia Yl en su e-aso, a la
emisin de sanciones que afectan su esfera jurdica, Por ende, la jurisprudencia de la Suprema
C0I1e de .Justicia de la Nacin, tratndose de la dcfinicin de alguno de los componentes del
tributo, ha declarado violatorios del principio de legalidad tributaria aquellos conceptos confusos
o indeterminables para detinir los elementos de los impuestos; de ah que el legislador no pueda
prever frmulas que representen, prcticamente, la indefinicin absoluta de un concepto
relevante para el clculo del tributo, ya que con ellos se dejara abierta la posibilidad de que sean
las autoridades administrativas las que generen la configuracin de los tributos y que se
produzca el deber de pagar impuestos imprevisibles, o bien que se origine el cobro de impuestos
a titulo particular o que el contribuyente promedio no tenga la certeza de la forma en que debe
contribuir al gasto pblico.
Por ltimo, en cuanto a violacin al principio de legalidad tributaria, es de reiterarse que la citada regla es la
que remite "am efectos de gmvamen, al Capitulo IX y al artculo 145 de Ley del Impuesto sobre la
Reuta, por lo que es evideute que la regla s rebasa por mucho lo establecido por la Ley.
As "ues, resulla claro que es la citada regla la que establece el tratamiento de los recursos provenientes
de la citada subcuenta y 110 as la Ley del Impuesto sobre la Rellta.
Derivado de lo anterior, lo procedente ser que su Seoria conceda a mi mandante el amparo y proteccin de
la Justicia Federal, para el efecto de que cI sistema de imposicin previsto en el miiculo 11), prrafos
primero y tercero, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, asi como la regla de la Resolucin Miscelnea Fiscal
impugnada. no se aplique a los recursos que me fueron entregados por la Afore con cargo a mi subeuenta de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
VIOLACIN DEL PRINCIPIO DE IGUALDAD SUSTANCIAL Y SU ESPECIE DE EQUIDAD

TRIBUTARIA.
SPTIMO.- El artculo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es contrario al derecho humano de igualdad
.iuridica y su especie de equidad tribularia previstos en los 311culos 10 y 31, fraccin IV, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as como en los a,1culos 1, I Y 24 de la Convencin Americana
42
sobre Derechos l-Iumanos .
.j::! Articulo 1. OhlignC"n de Respetar los Derechos

1. Los Estados Parles en esta Convencin se comprometen a respetar los dere{,.~hosy libertades reconocidos en ella y a garantizar su
lihre )' pleno ejercicio a loda persona que est sujeta a su jurisdiccin, sin discriminacin alguna por motivos de raza. color. sexo.
idioma. religin. opiniones politicas o de cualquier otra ndole. origen nacional o social, rosidn econmictl. ll<lcimiclllo o cualquil:r
otra condicin social.
Artl.:ulo 24. Igualdad ante la Ley

Todas las personas son iguales ante la ley. En consecuencia, tienen derecho, sin discriminacin. a igual proteccin de la ley.
EXP,00409-YUC-RL-41-2015
tt5JJ
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Procuradura
de la Defensa
del Contribuy@nt@
"fo{)lf'n~ .OH.EfOtlf,_Of<5FRV"
Delegacin Yucatn
Lo anterior, toda vez que dicha norma no contempla en el tratamiento fiscal que regula de manera
injustificada a las personas que disponen en una sola exhibicin los recursos provcnientes de la subcucnta del
scguro de retiro, la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vcjez, previstas en la Ley del Seguro
Social, o cn la Lcy del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadorcs dcl Estado, rcspccto de
aqucllas prcstacioncs percibidas por los trabajadores como consecuencia de la terminacin de la rclacin
laboral (primas dc antigedad, indcmnizaciones y otras), por lo que dicha exclusin constituye un acto de
discriminacin contrario a la nonnatividad nacional e internacional invocada! lo que hace a la norma
reclamada inconstitucional e incollvcl1ciollal.
A continuacin. se desarrollar la argumentacin que demuestra la violacin que se invoca en, este concepto de
violacin, al tenor de los siguientes puntos:
L El derecho humano de igualdad juridica y su especie de equidad tributaria.
Como se ha explicado en lineas anteriores dentro de esta demanda, los dcrcchos humanos son
interdependientcs c indivisiblcs, de tal forma que tienen una dependencia recproca entre ellos, por lo que no
es posible preferir unos sobre otros, aunado a que el estudio de uno de ellos, necesariamente implica el anlisis
de los otros que se encuentren relaconados, pues los dercchos humanos no pueden ser tutelados de mancra
fragmentada. As las cosas, al analizar el respeto del derccho humano de igualdad jurdica, lo harcmos en
relacin con el derecho de equidad tributaria y con el derecho a la seguridad social que se ve afectado.
1.1 El derecho de igualdad juridica y de equidad tributaria en el mbito nacional.
El derecho humano de igualdad juridica asi reconocido en nucstra Constitucin, ha sido interprctado por la
Primera Sala de la Suprema COlte de Justicia de la Nacin. en el sentido de que se configura por distintas
facetas que! aunque son interdependientes y complementarias entre s: pueden distinguirse conceptualmente en
dos moda] idades. 4J
En primer lugar la igualdad formal o de derecho, que de acuerdo a lo cstablecido por la Suprema COltc de
Justicia de la Nacitl, es una proteccin contra distinciones o tratos arbitrarios y se compone a su vez de la
igualdad anle la Icy, entendida en dos aspectos:
1) Comn uniformidad en la aplicacin de la nOl'lnajuridica por parte de todas las autoridades y:

2) Como igualdad en la norma juridica, que va dirigida a la autoridad materialmcnte legislativa y quc
consiste en el control del contenido de las normas a fin de evitar difcrcnciaciones legislativas sin
justificacin constitucional o violatarias del principio de proporcionalidad en sentido amplio.
As, el derecho de igualdad jurdica en su aspecto formal o de derecho. obliga por un lado, a que las normas
jurdicas sean aplicadas de modo unifnrme a todas las personas que se encuentren en una misma sitnacin.
y por otro, a evitar difcrenciaciones legislativas sin justificacin constitucional o violatorias del principio
de proporcionalidad en sentido amplio. 44 En este sentido, el mismo Tribunal precisa que las violaciones a este
lipo de igualdad, esto es, a la igualdad formal o de derecho, dan lugar a actos discriminatorios directos, cuando
la distincin en la aplicacin o en la propia norma obcdece explcitamcnte a un factor prohibido o no
just ificado constitucionalmente.
4J Tesis: la. XLlV/20 14 (t Oa.), Gaceta del Scmanario Judicial de la Federacin. Dcima poca, 2005529. Primera Sala.
Libro 3. Febrero de 2014. Tomo 1, Pago 645, Tesis Aislada(Constitucional). Rubro: "DERECHO HUMANO A LA
IGUALDAD JURDICA. DIFERENCIAS ENTRE SUS MODALIDADES CONCEPTUALES."
44 Tesis: la. XLI/2014 (lOa.), Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, Dcima poca, Primera Sala. Libro 3,
Febrero de 2014. Tomo l. Pago 647. Tesis Aislada (Constitucional). Rubro: "DERECHO HUMANO A LA IGUALDAD
JURDICA. RECONOCIMIENTO DE SU DIMENStN SUSTANTtVA O DE HECHO EN EL ORDENAMIENTO
JURDICO MEXICANO"
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
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\ , Procuradura
de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon ~. lit !.".,~
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Delegacin Yucatn
En segundo lugar, la igualdad sustantiva o de hecho, radica en alcanzar una paridad de 0po'1unidades en el
goce y ejercicio rcal y efectivo de los derechos humanos de todas las personas, lo que conlleva a que en
algunos casos sea necesario remover y/o disminuir los obstculos sociales, polticos, culturales, econmicos o
de cualquier otra ndole quc impidan a los integrantes de ciel10s grupos socialcs vu]nerables gozar y ejercer de
manera real y efectiva sus derechos humanos en condiciones de paridad con otro conjunto de personas o grupo
social.
De esta forma, esta faccta dc ]a igualdad juridica impone a las distintas autoridadcs del Estado la obl igacin de
llevar a cabo cie,10s actos que tiendan a obtener una correspondencia de oportunidadcs entre distintos grupos
sociales y sus integrantes y el resto de la poblacin; por ende, se cumple a travs de una serie de medidas de
carcter administrativo, legislativo o de cualquier otra indole que tengan como finalidad evitar que se siga
produciendo una diferenciacin injustificada o discriminacin sistemtica o que se reviel1an los efectos de la
marginacin histrica y/o estructural de un grupo social relcvantc. A estas medidas se les pueden catalogar
COIllO acciones positivas o de igualacin positiva.45
Ahora bien, por lo quc se refiere al principio de equidad tributaria, reconocido cn el al1iculo 3 1, fraccin IV
de la Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos; cabe precisar en primer trmino que ste es una
especie de la igualdad juridica reconocida en el m1iculo ] o Constitucional, pero referido especifica mente a la
materia tributaria, en virtud del cual se debe gravar de igual forma a los iguales y desigual a los desiguales"'.
Por su pat1e, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha determinado que el principio de equidad tributaria,
en esencia, exige que los contribuyentes de un impuesto que se encuentran en ulla misma hiptesis de
callsacin~ deben guardar lIlla idntica situacin frente a la nonnajurdica que lo regula, lo que a la vez implica
quc las disposiciones tributarias deben tratar de manera igual a quienes se encuentren en una misma situacin
y de manera desigual a los sujetos del gravamcn que sc ubiqucn en una situacin diversa, implicando, adclll,ls,
que para poder cumplir con este principio el legislador no slo est facultado, sino que tiene obligacin de
crear categoras o c1asificac-iones de contribuyentes, a condicin de que stas no sean caprichosas o arbitrarias,
o creadas para hostilizar a determinadas clases o universalidades de causanles, esto es, que se sustenten en
bases objetivas que justifiquen el tratamiento diferente entre una y otra categora, y que pueden responder a
finalidades econmicas o sociales, razones de politica fiscal o incluso extra fiscales."
De igual forma, nuestro mximo tribunal ha considerado que, el valor superior que persigue el principio de
equidad tributaria consiste, en evitar que existan normas que, llamadas a proyectarse sobre situaciones de
igualdad de hecho, produzcan como efecto de su aplicacin la ruptura de esa igualdad al generar un trato
discriminatorio entre situaciones anlogas, o bien, propiciar efectos semejantes sobre personas que se
encucntran en situaciones dispares, lo que se traduce en desigualdad jurdica. 48
.15 Tesis: la. XLlII/20t4 (IOa_) Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin Dcima poca, Primera Sala Libro 3,
Febrero de 20]4, Tomo 1, Pago 644 Tesis Aislada (Constitucional). Rubro: "DERECHO HUMANO A LA IGUALDAD
JURDICA. CONTENIDO Y ALCANCES DE SU DIMENSiN SUSTANTtVA O DE HECt-lO"
ol(, Para el Doctor Adolfo Arrioja Vizcano, este principio va a significar la igualdad ante la misma ley tributaria de todos
los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que, en tales condiciones, deben recibir un tratamiento idntico en lo
concerniente a hiptesis de causacin, de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etc.: debiendo
nicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad econmica de cada contribuyente. En
esencia la equidad atiende a la igualdad en la regulaCin de todos los elementos integrantes del tributo () contribucin, COIl
excepcin de las tasas, cuotas o tarifas. (ARRIOJA Vizcano, Adolfo, "Derecho Fiscal", 2la Edicin, Editorial Themis,
Mxico, 2013, pg. 281).
47 Tesis: P.lJ. 2412000, Semanario Judicial de]a Federacin y su Gaceta, Novena poca, Pleno, 1'01110 Xt, Marzo de 2000,
Pago 35, Jurisprudencia (Constitucional, Administrativa), Rubro: "IMPUESTOS. PRINCtPIO DE EQUIDAD
TRIBUTARIA PREVISTO POR EL ARTCULO 3 t, FRACCtN tV, CONSTlTUCtONAL."
.IX [J]; 9a. poca; Pleno: S.J.F. y su Gaceta; V, Junio de t997: Pg. 36; Registro: 198 402, Rubro: "EQUIDAD
TRIBUTARtA. IMPLICA QUE LAS NORMAS NO DEN UN TRATO DIVERSO A SITUACIONES ANLOGAS O
UNO IGUAL A PERSONAS QUE ESTN EN SITUACIONES DISPARES."
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
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Prodecon
Procuraduria
de la Defensa
del Contribuyente
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Delegacin Yucatn
As pues. el principio de equidad tributaria exige que a iguales presupuestos de hecho deban corresponder las
mismas consecuencias jurdicas, evitando as un trato discriminatorio entre situaciones de la misma naturaleza.
Lo anterior no priva al legislador de la facultad de crear categorias de contribuycntes afectados con impuestos
distintos. siemprc que ellos no sean arbitrarios y cuando tales categoras se apoyen en una base razonable que
justifiquen el tratamiento diferente, esto es, que rcsponda a finalidades econmcas, sociales. de poltica fiscal
o ineluso extra fiscal.
1.2 El derecho de igualdad jurdica en el mbito internacional.
A raz de la reforma constitucional en materia de derechos humanos de 10 de juno de 2011, el artculo 10 de la

Constitucin, modifiC sustancialmente el contenido de los derechos protegidos constitucionalmente. De ah
que. a partir de la citada reforma, cuando se alegue una violacin al principio de igualdad juridica, el juzgador
no puede desdear el texto de los tratados internacionales que hacen referencia a la igualdad y a la prohibicin
de discriminacin, sino que debc cfectuar el escrutinio de constitucionalidad correspondiente teniendo como
mbito material de validez a la Constitucin y a los diferentes tratados ratificados por Mxico. mxime cuando
ese anlisis ha sido solicitado por el quei"",.'9
Respecto a la nocin de igualdad, la Corte Interamericana de Derechos Humanos ha determinado que la misma
se desprende directamente de la unidad de naturale7"1 del gnero humano y es inseparable de la dignidad
esencial de la persona, frente a la cual es incompatible toda situacin que, por considerar superior a un
determinado grupo, conduzca a tratarlo con privilegio; o que, a la invcrsa~ por considerarlo inferior, lo trate
con hostilidad o de cualquier forma lo discrimine del goce de derechos que si se reconocen a quienes no se
consideran incursos en tal situacin de inferioridad. so
De tal forma, la Corte coneluye que no es admisible crear diferencias de tratamiento entre seres humanos que
110 se correspondan con su nica e idntica naturaleza, sin embargo~ se ha considerado que no todo tratamiento
juridico diferente es propiamente discriminatorio. porque no 10da distincin de trato puede considerarse
ofensiva. por s misma~ de la dignidad humana~ sino que slo es discriminatoria una distincin cuando carece
dc justificacin objetiva y razonable."
Por otra parte. la Corte Interamericana de Derechos Humanos ha interprctado que el contenido del artculo 1.1
de la Convencin Internacional sobre la Eliminacin de todas las Formas dc Discriminacin Racial, sc
extiende a todas las disposiciones del tralado, es decir, cualquiera que sea el origen o la forma que asuma, todo
tratamiento que pueda ser considerado discriminatorio respecto del ejcrcicio de c'ualquiera de los derechos
52
garantizados en la COI1VenCill~ es pe,. se incompatible con la misma.
En atencin a lo anterior, la prohibicin de discriminacin contenida en el altculo 1.1 en comento, a la luz del
artculo 24 de la Convencin, que prohibe lodo tratamiento discriminatorio de origen legal (igualdad anle la
Ley)," se extiende al derecho intel110 de los Estados Partes, de tal manera que scgn lo ha concluido la Corle
"Tcsis: la. XLl2014 (lOa.), Gaceta del Semanario Judicia] de ]a Federacin, Dcima poca, 2005531. Primera Sala,
Libro 3. Febrero de 2014, Tomo 1, Pago 648, Tesis Aslada (Constitucional). Rubro: "DERECHO HUMANO A LA
IGUALDAD JURDICA. SU MBITO MATERIAL DE VALIDEZ A PARTIR DE LA REFORMA
CONSTITUCIONAL PUBLICADA EN EL DIARIO OFIC]AL DE LA FEDERACN EL 10 DE JUNIO DE 20t 1"
~o Propuesta de Modificacin a la Constitucin Poltica de Costa Rica Relacionada con la Naturalizacin. Opinin
Consultiva OC-4/84 del 19 de enero de 1984. Serie A, No. 4.
Ver tambin: Caso Yatmna Vs. Nicaragua. Excepciones Preliminares, Fondo, Reparaciones y Costas. Sentencia de 23 de
iunio de 2005. Serie C No. 127.
)J Idem.
52 Caso Perozo y otros Vs. Venezuela. Excepciones Preliminares, Fondo, Reparaciones y Costas. Sentencia de 28 de
enero de 2009. Serie C No. 195.

" ARTicUI"O 24.- Igualdad anle la Ley
Todas las personas son iguales ante la ley. En consccuencia~ tienen derecho, sin discriminacin, a igual proteccin de la
ley.
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
tJW " ,
Procuradurla
de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon ." JE, ~ .;! !~ ,vA
Delegacin Yucat~n
Interamericana de Derechos Humanos, con base en esas disposiciones, dichos Estados sc han comprometido, a
no introducir en su ordenamiento juridico regulaciones discriminatorias rcferentes a la proteccin dc la ley,
Como es evidentc, la obligacin que el Estado Mexicano adopt con motivo de la ratificacin y consecucnte
incorporacin a la Convencin Americana de Derechos Humanos, para rcspetar los dercchos y Iibertadcs
rcconocidos en clla y a garantizar su libre y pleno ejercicio a toda persona que est sujeta a su jurisdiccin, sin
discriminacin alguna, reviste mltiples facetas quc implican no slo deberes de respcto del derecho humano,
sino acciones positivas que tengan por objetivo crradicar cualquier tratamiento discriminatorio,
Dc todo lo antes sealado, podemos obtener las siguientcs conclusiones:
.:. En el mbito tributario, el derecho humano a la igualdad jurdica y su especie de equidad tributaria,
exige, por una parte~ que se otorgue idntico tratamiento frente a la norma tributariaS'1 a los
contribuycntes de un impuesto quc se encuentran cn una misma hiptesis de causacin, y por otro, que
se evite propiciar cfectos semejantcs sobre personas que sc encucntran en situaciones dispares,
.:. Para cumplir con cl principio de cquidad tributaria, el legislador puede y dcbe en algunos casos. crcar
categorias o clasificaciones de contribuycntes, es decir, pucde dar un trato desigual de iurc o de I;leto
entre personas o grupos, pero a condicin dc que stas difercnciaciones no scan caprichosas o
arbitrarias, esto es, que se sustentcn en bases objetivas y razonablcs quc justifiquen el tratamicnto
difcrente entre una y otra categoria, y quc pueden responder a finalidades econmicas o sociales,
razones de poltica fiscal o incluso extrafiscales,
Entonces, la sola diferenciacin en los regmenes o cl ejercicio del derecho slo por algunos, pueden ser, en si
mismos, violatorios del principio de equidad tributara. a menos que sta diferenciacin o restrccin en el
ejercicio de un derccho, sean adecuadas y proporcionadas, de mancra que la rclacin cntre la medida adoptada,
el resultado que produce y el fin pretendido pOI' el legislador, superen un juicio de equilibrio cn sede
constitucional.
As, para analizar si el artculo 95 de la Ley del Impuesto sobrc la Renta respcta el derecho humano a la
igualdad jurdica y su especie de equidad tributaria, debe tenerse prescnte que el bloque de proteccin del
derecho humano de igualdad jurdica, previsto en el articulo 1 de la Constitucin Poltica dc los Estados
Unidos Mexicanos, as como en los articulos l. l y 24 dc la Convencin Americana sobrc Derechos I-Iumanos,
se extiende a todos los dems derechos humanos previstos en la Constitucin y los tmtados
internacionales de los que Mxico es parte, como lo son cl derecho a la seguridad social y cl derecho a la
satisfaccin de los derechos econmicos, sociales y culturales, reconocidos en el artculo 123, Apartado A.
fraccin XXIX de la Constitucin, 22 de la Declaracin Universal dc los Derechos Humanos", XVI y XXXV
de la Dcclaracin Americana de los Derechos y Dcberes del I-Iombre"'; 3 y 9.1 del Protocolo adicional a la
Convencin Amcricana sobre Derechos Humanos "Protocolo de San Salvador""; 2,2 y 9 del Pacto
54 Igualdad en 'la regulacin de todos los elementos integrantes del tributo o contribucin, con excepcin de las tasas,
cuotas o tarifas.
55rtl'ulo 22.
Toda persona, como miembro de la sociedad, tiene derecho a ]a seguridad social, y a obtener, mediante el esfuerzo
nacional y la cooperacin internacional, habida ClIenta de la organiz'acin y los recursos de cada Estado, la satisfaccin de
los derechos econmicos, sociales y culturales, indispensables a su dignidad y al libre desarrollo de su personalidad.
51> Artculo XVI.
Toda persona.ticne derecho a la seguridad socia] que le proteja contra las consecuencias de la desocupacin, de la vejez y
de la incapacidad que, proveniente de cualquier otra causa ajena a su voluntad, la imposibilite fisica o mentalmente para
obtener los medios de subsistencia.
Articulo XXXV.
Toda persona tiene el deber de cooperar con el Estado y con la comunidad en la asistencia y segur.idad sociales de
acuerdo con sus posibilidades y con las circunstancias
57 Artculo 3 Obligacin de no discriminacin
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
t/D))
Prodecon
Procuradura
de la Defensa
del Contribuyente
Delegacin Yucatn
Internacional de Derechos Econmicos. Sociales y Culturales"; y ].1 del Convenio Internacional del Trabajo
Nmero lI L Sobre la discriminacin (empleo y ocupacin)": de tal forma que el artculo reclamado debe ser
analizado a la luz del derecho a la igualdad jurdica. a efecto de garantizar que el reconocimiento, goce y
ejercicio de los ltimos dcrechos mencionados, sea efectivo, real y sin discriminacin alguna.
2. La igualdad jurdica en el mbito formal o de derecho y el control de Ilroporcionalidad de la

norma.
A efecto de analizar si una norma tributaria respeta e[ derecho humano de igualdad jurdica y su especie de
equidad tributaria, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin acude a un control de proporcionalidad en
sentido amplio, para lo cual la norma tendria que superar el juicio de congruencia o idoneidad: el dc necesidad
y el de proporcionalidad en sentido estricto, a fin de detenninar si el fin de la norma para establecer un trato
desigual. es legitimo y si existe una relacin de proporcionalidad entre los medios empleados y dicho fin.
En ese tenor, cuando se da un caso en el cual la ley distingue entre dos o varios hechos, sucesos, personas o
colectivos, debe analizar si dicha distincin dcscansa en una base objetiva y razonable o si, por el contrario.
constituye una discriminacin constitucionalmente vedada.
Ahora bien, e[ Pleno de [a Suprema COI1e de Justicia de la Nacin ha determinado que la motivacin de los
actos Icgislativos puede' ser de dos tipos: rcforzada y ordinaria, segn corresponda a si la desigualdad o
discriminacin de la ley_ vulnera derechos humanos o constituye ulla "calegora sospechosa~~,
La motivacin reforzada se exige a ]a norma que afecte algn derecho fundamental u otro bien relcvante
desde el punto de vista constitucional, o ante la existencia de una "categoria sospechosa", la cual consiste en
algn acto legislativo en el que se ven involucrados determinados valores constitucionales que eyentualmente
pueden ponerse en peligro con la implementacin de la reforma o adicin de que se trate, es decir, alguno de
los criterios enunciados en el ltimo prrafo del al1iculo lo. constitucional. tales como el origen tnico o
nacional. e] gnero, la edad, las discapacidades, la condicin social, las condiciones de salud. la religin. [as
opiniones, [as preferencias sexuales, el estado civil o cualquier otra que atente contra [a dignidad humana y
tenga por objeto anular o menoscabar los derechos y libertades de las personas.
Los Estados Partes en el presente Protocolo se comprometen a garantizar el ejercicio de los derechos que en l se
enuncian. sin discriminacin alguna por motivos de raza~ color, sexo, idioma~ religin. opiniones polticas o de cualquier
otra ndole. origen nacional o social~ posicin econmica, nacimiento o cualquier otra condicin social.
Artculo 9 Derecho a la seguridad social
l. Toda persona tiene derecho a la seguridad social que la proteja contra las consecuencias de la vejez y de la incapacidad
que la imposibilite fsica o mentalmente para obtener los medios para llevar una vida digna y decorosa. En caso de Illuerte
del beneficiario las prestaciones de seguridad social sern aplicadas a sus dependientes ...
'" ARTiCULO 2
Caela uno de los Estados Palies en el presente Pacto se compromete a adoptar medidas, tanto por separado como mediante
In nsistencia y la cooperncin internacionales. especialmente c-conmicas y tcnicas, hasta el mximo de los recursos de
que disponga. para lograr progresivamente, por todos los medios apropiados. inclusive en pal1ic-ular la adopcin de
medidas legislativas. la plena efectividad de los de-rechos aqu reconocidos.
2. Los Estados Partes en 'el presente pacto se comprometen a garantizar el ejercicio de los derechos que en l se enuncian
sin discriminacin alguna por motivos de raza, color, sexo, idioma, religin opinin poltica o de otra ndole, origen
nacional o social. posicin econmica nacimiento o cualquier otra condicin social.
ARTCUL09
Los Estados Partes en el presente Pacto reconocen el derecho de toda persona a la seguridad social, incluso al seguro
social.
5<) Artculo I
1. A los efectos de este Convenio. el trmino discriminacin comprende: (a) cualquier d'istincill. exclusin o preferencia
basada en motivos de raza~ color, sexo, religin. opinin poltica~ ascendenc-ia nacional 11 origen social gue tenga por
efecto anular o alterar la igualdad de oportunidades o de trato en el empleo y la ocupacin; (b) cualquier otra distincin.
exclusin o preferencia que tenga por efecto anular o alterar la igualdad de oportunidades o de trato en el empleo ti
ocupacin que podr ser especificada por el Miembro interesado previa consulta con las organizaciones representativas de-
empleadores y de trabajadores, cuando dichas organizaciones existan, y con otros organismos apropiados ...
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
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\ , Procuradurla
de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon >,. _, ".' ',,,,,.')'.'H,yA
Delegacin Yucatn
Entonces tratndose de normas que afecten derechos fundamentales o que introduzcan una distincin basada
en categoras sospechosas, el juzgador debe realizar un escrutinio estricto de la medida para examinar su
constitucionalidad a la luz del principio de igualdad, puesto que estas distinciones estn afectadas de una
presuncin de inconstitucionalidad. Si bien la Constitucin no prohbe que el legislador utilice categoras
sospechosas, el principio de igualdad garantiza que slo se empleen cuando exista 'una justificacin muy
60
robusta para ello.
POI' otra patte, la motivacin ordinaria tiene lugar cuando el acto o la norma de que se trate no subyace algn
tipo de riesgo de merma de algn derecho fundamental o bien constitucionalmente anlogo, en general, cuando
no existe la posibilidad de disminuir o excluir algn derecho fundamental.
Conforme a lo anterior, la severidad del control judicial se encuentra inversamente relacionada con el grado de
libeliad de configuracin por parte de los autores de la norma, por lo que un control muy estricto en campos
como el econmico, y el de la organizacin administrativa del Estado, llevara al juzgador constitucional a
sustituir la funcin de los legisladores, al analizar si ese tipo de polticas son las mejores o resultan necesarias,
por lo que el juzgador constitucional debe respetar la libe,iad de configuracin con que cuentan los Congresos
Locales, en el marco de sus atribuciones. ("
3. La igualdad de situaciones de las personas que reciben indemnizaciones n otros pagos como
consecnellcia de la terminacin de la relacin laboral, respecto de las personas qne disponen en
nna sola exhibicin de los recursos con cargo a la snbenenta del segnro de retiro prevista en la
legislacin de seguridad social.
En el presente concepto de violacin se tiene como objetivo demostrar la inconstitucionalidad e

inconvencionalidad del aticulo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Rcnta, por ser violatorio del derecho
humano de igualdad jurdica y su especie de equidad tributaria, previsto en el aticulo 10 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as como en los artculos l. I Y 24 de la Convencin Americana
sobre Derechos Humanos, al excluir del tratamiento tributario que regula y sin justificacin
constitucionalmente vlida~ a las personas que disponen en una sola exhibicin de los recursos con cargo a la
subcuenta del seguro de retiro prevista cn la legislacin de seguridad social, las cuales se encuentran en la
misllla hiptesis que los trabajadores que perciben prestaciones como consecuencia de la terminacin de la
relacin laboral, tales como primas de antigedad, indemnizaciones y otras; ambos, grupos sociales
vulnerables; lo que constituye un acto discriminatorio que atenta contra la dignidad humana y tiene por efecto
anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio, en condiciones de igualdad, del derecho humano a la
seguridad social.
En principio, proccderemos a demostrar que las personas que reciben primas, indemnizaciones u otros pagos
como consecuencia de la terminacin de la relacil~ laboral, guardan una situacin esencialmente igual frente
al tributo, respecto de las personas que disponen en una sola exhibicin de los recursos con cargo a la
subcuenta e1cl seguro de retiro prevista cn la legislacin de seguridad social, 10 cual implica que deberan
oblener el mismo trato tributario, siendo que no es asi.
Como punto fundamental, tenemos que precisar Cundo dos cosas o dos situaciones son iguales? Cabe decir
que mediante la igualdad se describe, se instaura o se prescribe una relacin comparativa entre dos o ms
sujetos 1I objetos que poseen al menos una caracterstica relevante comlln. As lo ha reconocido la Suprema
Corte de Juslicia de la Nacin al establecer como criterio relevante, en esencia, que la igualdad ante la ley no
6U Tesis: la. XCIX/20 13 (] Oa.) Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Dcima, Primera Sala Libro XIX, Abri I
de 2013, Tomo I Pag.961 Tesis Aislada (Constitucional), rubro: "IGUALDAD. CUANDO UNA LEY CONTENGA
UNA DISTINCiN BASADA EN UNA CATEGORA SOSPECHOSA, EL JUZGADOR DEBE REALIZAR UN
ESCRUTINIO ESTRICTO A LA LUZ DE AQUEL PRINCIPIO."
1>, Tesis: P./J. 120/2009, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Novena poca, Pleno, Tomo XXX, Diciembre
de 2009, Pago 1255, Jurisprudencia (Constitucional), rubro: "MOTIVACiN LEGISLA TIV A. CLASES; CONCEPTO Y
CARACTERSTICAS."
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
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Prode(on
Procuradurfa
de la Defensa
del Contribuyente
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Delegacin Yucatn
implica quc todos los individuos deban encontrarse siempre en cualquier circunstancia en condiciones de
absolutu igualdud, sino que se refiere u lu igualdad juridica, la cual se fraduce en el derecho de todos los
gobernados de recibir cl mismo trato que aquellos que se encuentren en similar situacin de hecho (situaciones
anlogas).(,2
En el caso concreto, se pal1e de la comparacin cntrc dos grupos de sujetos: los que perciben ingresos por
concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones ti otros pagos, por separacln, y los que retiran en
unu sola exhibicin los rccursos de la subcuentu de retiro prevista en lu legislucin de seguridad sociul. En cste
supuesto, la curactersticu relevante que tienen cn comn ambos grupos, y a la que por tanto ese Juzgado debe
atender para determinar la igualdad entre los dos, cs que ambos tipos de recursos tienen la misma naturaleza
(laboral) y se obticne con motivo de la terminacin de una relacin de trabajo.
En efecto, tanto los ingresos por conccpto de primas de antigedad, retiro c indemnizaciones u otros pagos,
por separacin a que se refierc el al1iculo 95 de la Ley de Impuesto sobre la Rentu, como el acceso en una sola
cxhibicin a los recursos de la subcuenta de retiro prevista en la legislacin de seguridad social, se derivan de
una misma fuente: la prestacin de un servicio personal y subordinado, por lo que se nuturaleza es dc tipo
laboral: de igual forma, tienen en comn el hecho por el cual se obtiencn. es decir, con motivo de la
terminacin de una rclacin de trabajo.
A mayor abundamiento, dcbe recordarse que las prcstaciones dc que sc trata (primas por antigedad,
indemnizaciones y otros pagos por separacin, asi como los recursos en la subcuenta de retiro) que perciben
lus personas comparadas en el presente, se consideran derechos sociales reconocidos en el al1iculo 123
Constitllciolla'~ por 10 que guardan la misma naturaleza.
Adems. dichas prestaciones sc obtiencn a lo largo y con motivo de la prestacin dc un servicio personal y
subordinado (trabajo, relacin laboral), y tienen como finalidad que la persona que sc encuentre cn una
situacin de dcsocupacin, quedc amparada contra la contingencia de la falta o suficiencia de ganancias para
su sostenimiento y el de su familia.
Lo anterior adquierc relevancia pues, tanto los ingresos pOI' concepto de primas de antigedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos por separacin, como las ap0l1aciones destinadas a la subcucnta de rctiro.
Ilrovienen del mandato Constitucional previsto en el artculo 123, en el que se reconocen eomo derechos
humauos, los derechos sociales que ticndcu a la proteccin de los sectores ms vulnerables de la
sociedad, entre ellos los trabajadores y las personas en edad de retiro, por 10 que el hecho de que slo los
primeros se encuentren contemplados en el mecanismo tributario del artculo ~5 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, implica un acto discriminatorio, pucs implica un trato diferenciado injustificado para las segundas,
pues los recursos que stos oblienen, tambin son recursos de naturaleza laboral, y constituyen prestaciones
obtenidas con motivo de la lerminaein de la relacin laboral.
Consecuentemente, las dos clases de prestaciones tienen la misma naturaleza (derechos sociales). fueron
otorgadas en vtud de la prestacin de un servicio personal subordinado, y se obtienen al terminarse la
relacin laboral~ independientemente de la causa de terminacin.
Lo anterior cs asi pues, las primas de antigliedad, por ejemplo, se pagan a los trabajadores que se separen
voluntariamente de su empleo. siempre que hayan cumplido quincc aos de servicios, por lo mcnos, a los quc
62Tesis: t 0./.1. 75120 IO, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novcna poca. Primera Sala, Tomo XXXII,
Diciembre de 20tO, Pago 36. Jurisprudencia (Constilucional, Administrativa), rubro: "DELITOS FISCALES. EL
ARTiCULO 101 DEL CDtGO FISCAL DE LA FEDERACiN QUE ESTABLECE LOS CASOS EN QUE NO
PROCEDE LA SUSTITUCiN Y CONMUTACiN DE SANCIONES O CUALQUIER OTRO BENEFIC10 A LOS
SENTENCIADOS POR AQUELLOS ILCITOS, AS COMO LOS REQUISITOS QUE DEBEN SATtSFACERSE EN
LOS QUE si PROCEDE SU OTORGAMIENTO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE tGUALDAD ANTE LA LEY.
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L . _
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I "
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de la Defensa
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se separen por causa justificada y a los que sean separados de su empleo, independientemente de la
justit1cacin o injustificacin del despido.
A su vez, la indemnizacin constitucional tambin se encuentra prevista como un derecho social que se paga a
los trabajadores que son separados de su empleo injustiticadamente, ello como una sancin al patrn quc no
respete el derecho de dicho trahajador a la estabilidad en el empleo.
En tanto quc las aportacioncs que constituyen los recursos de la subcuenta de retiro, garantizan que las
personas que han estado sujetas a una relacin laboral, cuenten con los recursos mnimos suficientes para
mantener su dignidad humana, al momento de la terminacin de la relacin laboral por la Ilcgada de la edad
del retiro.
Incluso la Suprema COIie de .Justicia de la Nacin ha determinado que el aliiculo 123, de la Constitucin
General de la Repblica, contiene los derechos de los trabajadores, tanto del sector privado (apartado A) y del
sector phlieo (apartado B), y sus medidas de proteccin, en particular, las atinentes al salario, con la finalidad
de que el trabajador reciba una cantidad que asegure sus necesidades y las de su familia, sin atentar contra su
dignidad, decoro y libertad humanas; asimismo, en dichos apartados se establecen las bases mnimas de la
seguridad social para los trabajadores a travs de diversos seguros, entre ellos, los que dan lugar al pago de las
jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
En atencin a lo anterior, el mximo tribunal ha determinado que las prestaciones de seguridad social,
tambin gozan de las medidas concretas de protcccin establecidas para el salario que les resulten
aplieables, en tanto que los ingresos reslleetivos son asimilables al ser producto del trabujo, aun cuando
el salario es percibido durante la vida activa del trabajador, y las jubilaciones, pensiones y haberes de retiro
derivadas de la seguridad social se obtienen cuando el prestador del servicio por su edad. nmero de aos
trabajados o alguna otra circunstancia como la enfermedad o la invalidez, adquiere el derecho a percibirlas,'"
Como se observa, todas estas prestaciones tienen como ncleo esencial comn, una naturaleza prcstacional
(derechos sociales) y que se obtienen con motivo de la conclusin de la relacin laboral, por una parte, de
trabajadores que entran en situacin de desempleo, ya sea por despido injustificado o renuncia, y por la otra,
trabajadores que terminan su relacin al llegar a la edad de retiro; por lo que podemos concluir que las
personas que obtienen ingresos O recursos de este tipo, se encuentran en la misma situacin de hecho.
4. Diferencia de trato que reciben las personas que disponen en unu sola exbibicin de los recursos
con cargo a la subcuenta del seguro de retiro prevista en la legislacin de seguridad social,
respecto de otras "restuciones otorgadas como consecuencia de la terminuein de la relacin
laboral.
Una vez establecido que la situacin de hecho de las personas que pcrciben ingresos por concepto de primas
de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separacin, y los que retiran en una sola exhibicin
los recursos de la subcuenta de retiro prevista en la legislacin de seguridad social, cs sustancialmente igual,
dado que ticnen elcmentos relevantes en comn, corresponde evidenciar la discriminacin que reali7"" el
legislador en el articulo 'l) de la Ley dcl Impuesto sobre la Renta, al no incluir cn su regulacin los recursos
quc se obtiene con cargo a la subcuenta de retiro, cuya consecuencia es que se les aplique un tratamiento liscal
diferenciado y que con ello se menoscabe el goce y ejercicio efectivo del derecho humano a la seguridad
social.
(,] poca: Dcima poca Registro: 2004106 Instancia: Plcno Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gacela Libro XXII, Julio de 2013, '1'01110
I Maleria(s): Constitucional Tesis: P. XXXVII2013 (lOa.)
Pgina: 63, Rubro: "SEGURIDAD SOCIAL. LAS JUBILACIONES, PENSIONES U OTRAS FORMAS DE RETIRO
GOZAN DE LAS MEDIDAS PROTECTORAS DEL SALARIO CONTENIDAS EN EL ARTiCULO 123.
APARTADOS A, FRACCiN VIII Y B, FRACCiN VI. DE LA CONSTITUCiN POLTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS."
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.("f;af. OHIErtDC .O!l~CIWA
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Efectivamente, el articulo 9S de la Ley del Impuesto sobre la Renta no transgrede el principIO de no

discriminacin, pues slo permite el ejercicio del derecho a tributar bajo ese rgimen a los trabajadores que
pcrciban primas de antigedad, retiro e indemnizaciones por separacin del trabajo, y por ende excluye de su
regulacin a las personas que disponen en Ulla sola exhibicin los recursos de su subcuenta de retiro, pero que
tambin lo haccn con motivo de la terminacin de la relacin de trabajo.
En su texto, el artculo 9S de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece lo siguiente:
Artf.:ulo 95. ClIillH.lo :-'c llhtcnglIl ingn: .....

ns por dt, lntigikdad.
~l)ll~~pto <.k prilll<lS
n,.'!II,' ...:
il1dcrrlltiL(.H;ion;~ ti 01ro:-. P[~0:-', wr :-;cparacin. se (;alculani el ilJlpul,':...to anual. ((111forllll' a ;,h

siguil'llleo.; regl8.s:
J. Ikl total de percepciones pUl' este C\JlH':CptO. se separar una cantidad igual a la d;1 l"!Itinhl
....
uddu Illt'll:-.ual ordinario. la cual se sumani a lo~ dems por l()') que se (kha pagar d
ingre-';l1~
i1IPUl' ..h1 en el <1110 d~ calendario dl' que ~c trate :- 'je calcular. ell lo~ trminos dl' c~tc I tulu, d
il1lplh....-.(() 1,.'\1rre-.;ro]){iiellll' a dichos ingrt.')o ... Cuando c1101al de l(l~ pl'rcepcionC'~ sean inli.:rinH:-' al
ltimn "iuddo mensual ordinario, stas se 'illl1'lanln en ')u l~)'lalidad a los demas ingr~s~hPIII' 1\,,,
qm: "C dcha r~~ar el im1111C"iIO y no se ~plitar la fraccin 11d,; l'::-.k artculo.
11. Al tolal dl' Pl'TccpcioIlC"> por este conccpto se restar una cantidau igual a la clL'l ltilllll ..l1l.:ld.~
Illcrr';Hllllrdinario y al n..',;u1Jmh):-,C' le aplicara la la">a que o;.:orrc..
rondi al impul..'stn qw: "l'11;11,1 la
j"ra-':l:it'll .llltl;;rior. FI i1l1PULS{(1 que n:'lulk "L' '-lImar al calculado \':onrUrtllt' a la IlaLTillll qrlt:
<I11k-.:\.:dc.
1,,\ lasa a que SI....'

ren~rl' la frac,;in 11 que alHCCCUe se calcular di\ iJil:ndo d irllfltH.:"to ..l'Ii:,lI(\~IF,l
1,.'11la fr;:l\.:cin I :lnkriol' cntre la GJ11tidad l la L'U(l1 5C le aplic la tm ifa del anLuln: ~ J ..' ....
.,1."
1 t':-': t:l l'\)I.:ienlt' :-o (lbtL.t1id~l -.c multiplica por L'i~ll:-' el pr(lductn "iL' L'\prL';-.il en por ci,-'llt"
Como podemos ver, ste articulo prev un mecanismo especial para el clculo del Impuesto sobre la Renta
anual para cl tipo de ingresos que menciona (ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, por separacin); sin embargo, no contempla a los recursos de la subcuenta de
retiro obtenidos en una sola exhibicin, no obstante que estos tienen la misma naturaleza que las primas de
antigedad. retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separacin, por lo que los excluye del tratamiento
tributario que regula. convirtipdose asi en un trato diferenciado entre situaciones de hecho similares.
Evidcncia la anterior exclusin, cI hecho de que en otras normas s se contemplan como iguales las situaciones
de hecho que guardan las personas que perciben ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro c
indemnizaciones u otros pagos: por separacin! y los que retiran en una sola exhibicin los recursos de la
subcuenta de retiro prevista en la legislacin de seguridad social: como por ejemplo, en el artculo t)" fraccin
XIII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se contemplan en un mismo supuesto de exencin los dos tipos de
Ingresos:
A .1culo 93. No s(; pagar el impuesto ~ohl'l2" la r~n!a por la \)btcll..:in dI..-'lo,;>sigujct'llC;., it1!.'re-.o;-,;
(. .
XIII. 1.0:'\ que 0btengan las personas que han e~tad() ...ujeras a una rda..:ion lah(Jr~d en e111l,.;1It.:'111.'
,k -.u ~l'J"mracon, por concepto de prima:, ele' antigedad, retiro e ill(kmni/;h.:illlll.: .....
l' dtl, ~ ' ',".' '.
a .. como los obtenido ...con C<1l'go a la ~lIhL.t1l..'"nta del ~cgum tll.' retiro (l ~l Ll ,",Ul'CHt'111H ~:~. ,\:l;~'\"
ce~anla en edad malvada:-. vejez. pre\ ist,JS Cil la I.ey del Se~uro Soal.\ 1\1'>qUl' {1bh..'Il11~1Jl 10:-;
(r(lhajadnre~ al servicio del F,slado con Largo a la cuenta indi\'idl.lal dcl -;ist('Jl1l dl2 al1ot'l'(l r:ll'd el
n,,:llnl,. prL'vista en la Ley del Instituj() de Seguridau y SL'r\'icil1~ Socialc", dt: t,,)::-, rrnhajadores del
l..ludo. ha"ra por el equivail"llte a novcnta vec('~ 1"."1
salario Illinimo g'cncrtll del ,rca gcu~n1ica dd
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l'onlrihllycnlc por ..:ada mlO de ,:.,cn'icio (1de contribucin en el ~aso de In s.ubl'ul'lll,l dL'l ',\,.Fur, JI,'
rdim. de lB :-.ubcuenta de rcliro. ,;esantia t:1I edad aVHlll.ada) \'Cjt.:l~) lit.' la -':UUI{1 1T1I.Ji\dllal l~(':
.~feJlJa de ahorro rara d retiro. Los <lIl0'" de sen cio sern ID~ que ~c hubieran \..'on"'Hk.r~lJ\1 pafl
el uikllh) de los (:nl1(.:t;~pt(l~
mencionadlb. roda rr<H..:~il1nd~ m:'- de "ei~ meSt'S :.e ..:tlll~dt:TdL.i un
aiu cornpll'tlJ. Por ell'xccdcnte se pagar el impuc"w ell lo~ lcl1lliJlo~ de este TtlLlo.
No obstante, el al1iculo reclamado excluyc dc su tcxto a los recursos obtenidos con cargo a la subcucnta dcl
seguro de retiro o a la subcuenta de rctiro, cesan tia en edad avanzada y vejez, previstas en la Lcy del Seguro
Social y los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cucnta individual del sistema
de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado: quedando sin. una regulacin espeefiea en lo concerniente al clculo del impuesto, y propiciando
que se le d un trato diferenciado a travs de la Resoluein Miscelnea Fiscal, la cual establece que a este tipo
de recursos debc aplicarse el Captulo IX "De los dems Ingresos" del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Rcnta, el cual no tiene nada que ver con la naturaleza del recurso que sc grava, y no as el Captulo 1 "De los
ingresos por salarios y en general pOI' la prestacin de un servieio personal subordinado" del mismo titulo,
como en cfecto debiera aplicarse.
I'rul'('dimirnto para dl'll'rminar los aos tl" cotizacin de los tralla.iado!'"s afiliados al 1\1""
cn el r(,tiro de los r"enJ'Sos ,!l' la Cuenta Individual
3.11..& Pam {h.:l\.:nninar los ailos de c(lli/:h:::\~ll a que se n:fit:lt:" d articulo (n. tn-ll'L'j(lo .\ dl' la
I.ey del ISR. las administradoras de tcmd"s para cl rctiw o PI,,,SI(JNISS'>lT. que cnucgllcl' ,ti
trabajador (}a su bco'neficiario en una ::\oJaI;xhihicill. recurs{)~ eDil carg.n a la ~lIbCuellta Jel :->c1,.!.t1ro
de rclit\l (SARlJ2) de acuerdo a la Ley dI..'I ~egllr \ociaL debcrall ulili/ar la n:",u!lIcin tI la
IH:gatint dt, 1)('.'llsin. emitida:-- pUl' el 1;'v1SS~o hCIl. la con~tancia que acn ....
di(c L]W.: ..:1lILlbdddnr
CllCma con ulla pel1~i()Jl (1 jubila<:in dt.'ri\ada de un plan pri\at1o dc jubilacin aUnl :Fld(, :-
n.;gi~lradlJ pur la COf\SAR. Cuando el 1rabajadt..w adquiera el th:l\,:chn a, di:.-fl"LLtar lit una PI" 11"1\"11
t:ll lo"i tCrlllirhJS de la L~) cid ~cg:uro ~~)(,;.i(]l
de 197]. se (kber utilial' la LOlhttlncia ':lIlilil.',., p(,r
,,:ll,..lllpIL'adul C()n la 4ue ~l..: acredite el derecll. de conformidad con la~~di"'pp~icilllh: ....dI.. ,-,Ir.:/I,.:h:1
:;l.:lh.Ta! 4Ul' L'mitn 1:1t ();,\SAR. I-:'Il cualquier ca~o. el dOClIl11(.'nto (IL-hcr indica!' d nLncl\' ...
1<...
,-lJl(l~ ~) semumlS de COtiL.HCil1 ocl trabajador.
Pan] dt:krminar c1lTltlllh) de los illgn:'ius gnt\ados, las administradoras de fondo ... p<Jr,r \.:1r~tii'l}
o PL~Sl()1\ISSS'lt.:: disminuirn del total n.:tirado de la SubclH:lHa referida. In l;i!nrI;ld '-,'- rt-t
determinada a partir de la intnnacin pwporcionada por el tran\jaL!o!' (\ su :'l'l:l'l~1.~:,ri, \-
~tcUL'n(n a lo ('stabkcido en lo~ parrafos anteriures. El monto asi obtenido Sl' \uh:lani ,1 Jo
disPul'slo ('n el Cal,tlllo IX dd Ttulo I V de la Le, del 1St{ , las administnHIc".,,",!
I'FN~IONISSSTF: qU(' lo entreguen debern efectuar ,ohre dicIJo monto la rN.'ncion .i <I"e
,e rd<'l'e l'I articulo 145 de la mismll Ley,
En efecto, la Rcgla Miscelnea establece que las Afores lIevcn la retencin de Impuesto sobre la Renta sin
considerar la vcrdadera naturaleza del rccurso, pues en el c.aso de los recursos de las subcuentas de retiro, stos
derivan de una relacin laboral tal cual se estipula en el articulo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y
no como un mero ingreso espordico que obtuvo el proll1ovcnte, como finalmcn1c lo trata la autoridad fiscal al
aplicar el ya citado Capitulo IX "De los dems Ingresos" del Ttulo IV de la Ley mencionada.
POI' lo que los recursos que se obtienen con cargo a la subcuenta de retiro, deben tener el tratamiento previsto
en el aJ1iculo 95 dc la Ley en cita, mxime que el artculo 'J. de la misma Ley establece quc se consideran
ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y d"ms prestaciones que deri""n
dr una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las
pr"staciones percibidas como consecuencia dc la terminacin de la relacin laboral, caractersticas que
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ttffj)
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"'.'0 'f, (,L. [.lE',( ~~Jl nH~'f1:\/1<
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guardan los recursos que se disponen en una sola exhibicin con cargo a la subcuenta de retiro, tal y como ha
quedado expl icado en lineas anteriores.
Efectivamcnte, el articulo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reconoce esta temporalidad en la
adquisicin dc un ingreso que deriv de una relacin laboral, tal cual sucede en el caso que nos ocupa, por lo
que a fin de respclar ese derccho humano de la dignidad humana traducido cn e] desarrollo de una vida digna
durantc el retiro, lo justo es que se apliquc un dispositivo legal que reconoce realmcnte la naturaleza del
ingreso que actualmente se grava.
En el marco de sus obligaciones de garantia de los dcrechos reconocidos en la Convencin, el Estado debc
abstenersc de actuar de manera tal que propicie, estimule, favorezca o profundice esa vulnerabilidad y ha dc
adoptar, cuando sea pertinente, medidas necesarias y razonables para prevcn ir o proteger los derechos de
quienes se encuentren en tal situacin. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido que de las
obligaciones generales de respetar y garantizar los derechos, derivan deberes especiales, determinables en
funcin de las palticulares necesidades de proteccin del sujeto de derecho, ya sea por su condicin personal o
por la situacin especifica en que se encuentre. 64
De esta forma, en principio podemos afirmar que el legislador no ha respetado y garantizado el goce y
ejercicio real y efectivo del derecho humano a la seguridad social de las personas que disponen en una sola
exhibicin los recursos de su subeucnta de retiro, pues la norma tributaria reclamada (articulo <)5 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta) propicia una distincin injustificada con otros sujetos que se encuentran en una
misma hiptesis de causaein, que tiene como resultado menoscabar el goce y ejercicio efectivo de tal derecho
humano. toda vez que el tratamiento fiscal que actualmente se aplica a este tipo de recursos, disminuye en un
porcentaje importante estos recursos, que fueron generados durante toda una vida de trabajo, con lo que sc
merma la oportunidad real de acceder a la vida digna que protege nuestra Carta Magna y los Convenios
Internacionales una vez culminada la vida laboral.
A este respeeto, las personas que han llegado a la edad de retiro y que se han separado del trabajo, han sido
identificados como un grupo en situacin de vulnerabilidad y por cnde, debera drsele el tratamiento
tributario menos restrictivo para el ejercicio pleno y efectivo de ese derecho, ya que el que actualmente se les
aplica grava de manera injusta los fondos acumulados durante la vida laboral, pues la retencin al momento de
recuperar dichos fondos afecta considerablemente y disminuye la capacidad de vvir el retiro dignamente por
los adu \tos mayores.
5. Diferenciacin legislativa injustificada, dado que sus consecuencias jurdicas no persiguen una
finalidad constitucionalmente vlida, ni resulta adecuada ni proporcionada para el logro dc
algn fin legitimo.
As, una vez establecida la situacin de igualdad y la diferencia de trato otorgada por e] mticulo 95 de ]a Ley
del Impuesto sobre la Renta, debe determinarse si la diferenciacin invocada persiguc una finalidad
constitucionalmente v 1ida.
Al respecto, debc considerarse que la diferenciacin normativa que nos ocupa, se refiere a un derecho
prestacional, como lo son los derechos laborales y el derecho a la seguridad social, por lo que en este caso es
aplicable UI1 escrutinio estricto respecto a la finalidad perseguida por el legislador para determinar si la
difcreneia de trato se encuentra justificada constitucionalmcnte, o si por el contrario no se justifica, y por ende
constituye un acto discriminatorio.
6~ Condicin Jurdica y Derechos de los Migrantes Indocumentados. Opinin Consultiva OC-/8/03 del 17 de septiembre
de 2003. Serie A No. ] 8. Caso Vle:z Loor Vs. Panam. Excepciones Preliminares~ Fondo. Reparaciones y Costas. /
Sentencia de 23 dc noviembre de 2010 Serie e No. 2t8.
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Lamentablemente, el legislador no ha proporcionado motivacin objetiva y adecuada alguna en el debate

parlamentario que justifique la exclusin de la disposicin en una sola exhibicin de los recursos con cargo a
la subcuenta dcl seguro dc reliro prcvista en la legislacin de seguridad social, del contenido y tratamiento
fiscal del a,ticulo <~de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pues no se desprende asi de la revisin de los
archivos en los que consta el procedimiento legislativo dc creacin de la norma cn comento.
Por lo quc vlidamcnte podemos afirmar que esta norma no tiene justificacin alguna a la cual aplicar cljuicio
de razonabilidad, y por ende el cstudio de los dems pasos para el control de proporcionalidad, tales como
analizar que la difcrenciacin cuestionada sea adecuada para el logro del fin legitimo buscado y quc la mcdida
legislativa de que se trate guarde una relacin razonable eOIl el fin que se procura alcanzar, resulta ocioso. De
ahi que la norma reclamada no supera el juicio de proporcionalidad.
Mxime que el derecho a la equidad tributaria implica necesariamentc que la distincin cn el trato cst
soportada en una razn objetiva y vlida que asi lo justifique, pues de lo contrario, se evidenciaria la inequidad
de la ley, como acontece cn el caso concreto, deviniendo cntonces en un acto discriminatorio,
En esa tesitura, resulta contundente que las aportaciones de las subcuentas de retiro, debcn gozar del mismo
tratamiento fiscal que el que aplica para los ingresos obtenidos con motivo de la terminacin de la relacin
laboral, pucs ambas tienen la misma naturaleza y origen, ya que constituyen derechos sociales
constitucionalmente protegidos por el al1iculo 123 de nuestra Carta Magna (derechos proporcionados por la
prcstacin de un servicio personal subordinado), y se obtienen por el mismo motivo, esto es, por la
terlll nacin de la relacin laboral.
Lo anterior, ticne sustento en la sentencia de fecha 31 de octubre de 2014 en el juicio de amparo 1285/2014
cmitida por el Juez Dcimo Cuarto de Distrito en Materia Administrativa en el Distrito Federal,
mediante el cual se reconoci dicho articulo para determinar el Impuesto sobre la Renta a cargo del
qnejoso derivado de la disposicin en nna sola exhibicin de los recursos provenientes dc su snbcncnta
del seguro de retiro, el cual se solicita se tenga a la vista al momento de emitir la sentencia:
r,)
En esta casa, si bienio regla 1,3.10.4 de la Resoluciu Miscelnea Fiscal para dos mil catorce no es
Ull acto legislativo en sen/ido es/riclu, s es ulla llOrl1lUjurdica de clIrlcter generlll que se apNea
obliga/oriamen/e y que /iene en s la carac/erslica de ser general y ahs/rac/a, frma par/e del
sistema legal que rige al Es/odo mexicano, emitido por uno de sus principales rganos de gobierno:
el ejecutivo federal.
Por tanto, es indiscll/ible que todos los rganos del Estado estn oiJIigados a respetar los derechos
recnnocidos por la Consti/ucin y los Tratados suscritos por l, de mallero que al emitir la regla,
que es una norma jurdica de carcter general, exis/e la ohligacin para ese rgano del Estado, de
expedirla respetando el derecho de seguridad social y permitir que dicha prerrogatil'a se desarrolle
progre.'vamente maximizando los derecho.\' pro/egidos, de monera que es/e objetivo no se s{tli.~'face
por la propia regla . por lo que es claro que esta norma contral'iene el derecho InllnallO y
,jimdamelltal de seguridad social. pues no cOlISider que los recursos que integran la s"bcuenta de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, /ienen lino naturaleza diverso al ingreso espordico que
se gr</I'aen trminos del articulo 145 de la Ley dellmpueslO Sohre la Renta. dejando de ('onsiderar
que el trlltllmiento de ingreso c!Jporldico e.\'de IIlt1yor perjuicio p"ra lo~'adulto.\' I1wyores en retiro .
que el que se otorga para esos mismos recursos ell el ar/iculo 95 de la propia Ley.
Por lo e.'pues/o. la regla 1.3.10,4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil catorce. al
de/erminar la mecnica de /,.ibutacin y retencin del impuesto sobre la Ren/a de 10,\'recursos que
ohtienen las personas que al haber llegado a la edad de retiro, disponen de ellos en una sola
exhibicin precisando la aplicacin de la tasa del 20% que r~jiere el artculo 145 de la ley, es
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?- (;h. ,~. vF.f1r;~,DE. ')a~F,1'"
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viola/aria del anculo 123 apartado A, fraccn XXIX de la Constitucitn Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos y de los artculos l7 y 22 de la Declaracin Universal de los Derechos H/III/{[/IOS.
XVI de la Declaracitn Americana de los Derechos y Deberes del Hombre. 26 de la COllvencitn
Americana sobre Derechos Econmicos. Sociales y Culturales, suscrito.\' por el Estado A1exic(fJlo.
La violacn a dicho derecho fundamCl1tal se advierte pues al clasificar el ingreso COIIIOespordico

y darle ese tratamiento para efeclo de/pago del impuesto, genera 1111mayor pe'iuicio al particular,
lo que represeJ11a regresividad y !1O progresividad de los derechos socia/es, ya que debi considerar
/a Jlaturaleza de los rec:urs(}s de dicha slIbcuCllfll. pues atienden a un derecho de segurlad social y
gravar/os c01~fo"111e esa naturaleza.
Al respecto, debe decirse que el derecho fimdamel1tal de seguridad social exige que se considere11
las .finalidades para las cuales ha sido reconocido. pues C0l1 ellos .se preteode que los adullos
m{~vo,.es al mome% del retiro lahoral. (Ji.~fruten del correlativo derecho a un nivel de ,Iida
adecuado que requiere. por lo menos, que todos los seres humanos puedan acceder a los recurso,\'
;,ulispensables de subsistencia, es decir, a la alimentacin al vestido, la vivienda ya los servicios de
asistencia mdica y social, entre o/ros.
En ese sentido. la regla 1.3.10.4 . materia de estudio. dej de observar la naluralem delos recursos.
otorgndoles una clasjficacin diversa: Hiugresos espordicos", a los que se les aplica una losa del
20% prevista eo el aniculo 145. sobre la totalidad de los recursos sin corresponder cm/ lo dispueslo
por el legislador en los artculos 94 y 95.
En cOl1secuencia, el suscri/o juzgador. considera que el segundo concepto de violacin resulta

fundado y sl1!iciente para conceder el amparo y proteccin de la Justicia de la Unin soliei/Cldo
re,'peclo de la regla 1.3.10.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil catorce. por "ulnerar
el artculo 123, apartado A,jmccn XXIX, de la Constitucin Fedeml. para el efecto de que diciJa
regla no le sea aplicada al quejoso en el presente ni el futuro hasta en tanto esa norma 110 sea
modificada.
Adicionalmente y cm/ fundamento en el tereer prrc(o del artculo 78 de la Ley de Amparo. esle
jnzgador se encuentra facullado para especificar las medidas adicionales a la inaplicacin de la
norma con la ,finalidad de restablecer al quejoso en el pleno goce del derecho violado. de manera
que .01 haber declarado la inconstiluciOllOlidad de la regla 1.3, 10,4 de la Resolucitu Miscelnea
Fiscal para dos mil calorce. los recursos de las subcuentas del seguro de re/iro y retiro, cesanta y
edad avanzada y vejez: debern gravarse de c01?formidad con los siguiente.
En lminas de lo establecido por el primer prrafo del artculo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, se consideran ingresos "por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y
dems pres/aciones que deriven de una relacin labora!, incluyendo .. las prestaciones vercibidas
como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral '.',por lo que, C0l110 se ha precisado a lo
largo de esta sentencia, si la naturalezajurdiea de las subcuentas del seguru de retiro y de retiro,
cesan/ia en edad m'anzada y vejez, tielle SI" origell ell el producto de la re/aci" lahoral. COI1W
pre!itllcin tic seguridad social que se otorga al concluir dicha relacin. entonces, "lvs recursos as
percibidos deben ser gravados en trminos de lo di~plfeslo por el Cap/ulo J denominado: " De los
ingresos por Salarios y en General por la prestacin de un Serpicio Personal Subordinado" , del
Ttulo J V. para lo cual. del mOl1tode los recursos de las sei1aladas subcuentas que correspondan al
quejoso, se disminuir el que resulte de la exencin prevista en laj'accin XIII del ar/culo 93 de la
misma Ley, esto es, noventa veces el salario minimo general del rea geogrfica del contribuyente
por cada atio de contribucin a las subcuentas objeto de anlisis, por el excedente se pagar el
impuesto sobre la renta segn lo antes senalado.
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Procuradura
de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon , :,~"":'.:
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Delegacin Yucatn
Luego entonces, en estos casos resulta inconstitucional e incoJlvcncional por carecer de justi1icacin
constitucionalmente vlida, el quc las apoliaciones de las subcuentas de retiro, se encuentrcn excluidas del
tratamiento fiscal previsto en el Capllllo 1 del Tllllo IV dc la L1SR, y ms especficamente, del artculo 95 de
la Lcy en cita, por lo que cI acto dc discriminacin consistente en la falta de regulacin y su consecuencia que
es un trato tributario desnaturalizado y un menoscabo en el goce y ejercico efectivo del derecho a la seguridad
social. es contraro al derecho humano de igualdad jurdica y su especie de equidad tributaria prevsto en el
articulo ]0 de la Consttucin Politca de los Estados Unidos Mcxicanos, as como en los articulos 1.1 y 24 de
la Convencin Americana sobre Derechos Humanos, siendo procedente que sea decretado en favor cid '1"< l' '".'
el amparo y proteccin de la justicia de la unin.
VIOLACIN AL DERECHO HUMANO A LA SEGURIDAD JURDICA Y A LOS PRINCIl'IOS DE

RESF:RVA DE LEY Y SUBORDINACIN JERRQUICA.
OCT A VO.- El sistema impositivo derivado de la aplicacin de las normas reclamadas resulta violatorio del
derecho humano a la seguridad jurdica, en relacin con el principio de legalidad tributaria en su variantc de
reserva de ley, asi como del principo de subordinacin jerrquica consagrados en los artculos 16, primer
prrafo, 31, fraccin IV y 81, fraccin 1, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
respecti va mente.
A) Respecto al derecho humano a la seguridad juridica, la Primera Sala de la Suprcma Corte de Justicia de la
Nacin ha sostenido que este derccho "es la base sobre la cual descansa el sistema jurdico mexicano, de
manera tal que lo quc tutela es que el gobernado jams se encuentre en una situacin de incertidumbre
jurdica y, por tanto, en estado de indefensin. En ese sentido, el contenido esencial de dicho principio
radica en 'saber a qu atenerse' respecto de la regulacin normativa prevista cn la ley y a la actuacin dc la
autoridad". o;
Al respecto, nuestro Mximo Tribunal ha afirmado que la seguridad juridica en materia tributaria incluye dos
ideas bsicas que le dan contenido:
l. Certidumbre del Derecho, que es el principio de seguridad jurdica desde un punto de vista positivo
y que se traducc en la importancia de la ley como un vehculo generador de certeza.
2. Eliminacin de la arbitrariedad o prohibicin del exceso, que es el punto de vista negativo dc este
principio y que dcbe entenderse como cl papel que tienc la ley como mecanismo dc defensa frentc a
las posibles arbitrariedades de los rganos del Estado, a travs de los principios de proporcionalidad y
jerarqua 11ormativ3.
Ahora bien, cI principio de legalidad tributaria contenido en el mtculo 31, fraccin IV, de la Constitucin
Politica de los Estados Unidos Mexicanos, como manifestacin del derecho humano a la seguridad jurdica,
establece que los elementos esenciales de las contribuciones, tales como: hecho imponible, sujetos -activo y
pasivo-, base imponible, tasa o tarifa, exenciones y poca de pago; deben estar previstos en la Ley para que cI
contribuyente tenga certeza y seguridad jurdica en cuanto a su pago.
Tal exigencia responde a la necesidad de que no quede margen para la arbitrariedad de las autoridades
exacto ras, ni para el cobro de tributos imprevisibles o a ttulo particular, sino que al Estado no le quede otra
opcin que la de aplicar las disposieiones generales de observancia obligatoria dictadas con anterioridad al
caso concreto de cada C3usante.y as, el sujeto pasivo de la relacin tributaria plleda~ en todo momel1to~
conocer la forma cielta de contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, del Estado o Municipio en que
resida.
o,Tesis: la./.J. 139/2012 (IDa.). Semanario .Judicial de la Federacin y su Gaceta. Dcima poca, Primera Sala. Libro
XVI, Enero de 2013, Tomo 1, Pago 437, .Jurisprudencia (Constitucional), rubro: "SEGURIDAD .JURDICA EN
MATERIA TRIBUTARlA. EN QU CONSISTE."
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Procuradura
de la Defensa
~ del Contribuyente
Prodecon o', _".,'ff" "'O[ .';'i'SE A
Delegacin Yucatn
La legalidad tributaria significa que la carga impositiva est prevista en una ley, con el objeto de que no se
deje al arbitrio de las autoridades exactoras la fijacin del tributo o uno de sus elementos esenciales, ya que
tales autoridades tienen slo la obligacin de aplicar las disposiciones generales. lo que da lugar a conocer la
forma cie,ia de contribuir al gasto pblico, al ser c1legislador y no otro rgano quien precise los elemeutos
esenciales del tributo.
En otras palabras, el principio de legalidad tributaria se traduce en que la ley que crea el tribulo dellna
expresamente y con toda precisin los clementos 11l11damentales que sirven para individualizarlo.
Asi, el principio de legalidad tributaria rige dos esferas:
a) La esfera administrativa, donde se aplica el principio dc legalidad administrativa (o tambin llamado

preeminencia de la ley).
b) La esfera normativa, donde tiene aplicacin el principio de reserva de ley.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin tambin ha sustentado el criterio de que para determinar el alcance
o profundidad del principio de legalidad. es til acudir al concepto de la reserva de ley, que guarda estrecha
semejanza y rnanticllc una estrecha vinculacin con aqul.
De esta forma, el Alto Tribunal ha hecho hincapi en lo que la doctrina clasifica como la reserva de ley
absoluta y la relativa, sel'ialando que la primera aparece cuando la regulacin de una determinada materia
queda acotada en forma exclusiva a la ley formal (emitida por el Congreso, ya federal, ya local); en dicho
snpuesto, la materia reservada a la ley no pucde ser regulada por otras fuentes. En tanto que la reserva
relativa permite que otras fuentes de la ley vengan a regular palie de la disciplina normativa de determinada
materia, pero a condicin dc que la ley sea la que determine expresa y limitativamcnte las directrices a las que
dichas fuentes debern ajustarse; esto es, la regulacin de las fuentes secundarias debe quedar subordinada a
las lneas esenciales que la ley haya establecido para la materia normativa.
En este ltimo supuesto, la ley puede limitarse a establecer los principios y criterios dentro de los cuales la
concreta disciplina de la materia reservada, posteriormente, podr ser establecida por una fuente secundaria: es
decir, basta un acto normativo primario que contenga la disciplina general o de principio, para que puedan
regularse los aspectos esenciales de la materia respectiva.
A pal1ir de lo anterior, el Pleno de la Suprema COlie de Justicia de la Nacin ha considerado que en el

derecho mexicano existe una reserva relativa de Ley en materia tributaria, no siendo obligatorio que las
contribuciones sean establecidas y reguladas en su totalidad por la Ley, sino sta cree y regule sus elementos
esenciales. pudindose disciplinar los dems aspectos mediante normas secundarias, puesto que de ese modo
la presencia del acto n0l111ativo primario marca un lmite de contenido para las normas secundarias posteriores,
las cuales no podrn nunca contravenir lo dispuesto en la norma primaria y que, por otro lado, en casos
excepcionales, que lo..iustiflquen, puedcn existir remisiones a normas secundarias, siempre y cuando tales
remisiones hagan una regulacin subordinada y dependiente de la 'ley y que, adcms, constituyan un
complemento de la regulacin legal indispensable por moiivos tcnicos o para el debido cumplimiento de la
M
finalidad recaudatoria.
(~ Tesis P. CXLVIII/97. del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, visible en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, t01110VI, pgina 78, noviembre dc 1997, de la Novena poca. "LEGALIDAD TRIl3UTARIA.
ALCANCE DEL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY."
Novena poca, Instancia: Pleno. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XXIV, OCl'Ubre de
2006, Tesis: 1'./.1 10612006, Pgina: 5, "LEGALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DE DICHO PRINCIPIO EN
RELACiN CON EL GRADO DE DEFINICiN QUE DEBEN TENER LOS ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL
IMPUESTO"
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Procuraduri.
de l. Defensa
Prodecon ~et(~ntri~~yenl.~
Delegacin Yucatn
En conclusin, los principios de legalidad y reserva de ley cn materia tributaria tienen la caraclerstica de
defensa de la propiedad de los ciudadanos, esto cs, aseguran a sta por el hecho dc que la ley formal prcsenta
caracteristicas quc la hacen aparecer como el acto ms idneo para protegcr los interescs de los particulares,
pero sobrc todo por cl hecho de que la aprobacin de los tributos por ley equivale a decir quc dichas
prestaciones coactivas vendrn impucstas por el rgano que constituye la representacin politica de aquellos
que evcntualmente debern sopo'1ar la carga derivada dc tales prestaciones.
Asimismo, cl principio de que nadic est obligado a satisfacer tributos que no hayan sido cstablecidos y
regulados por una ley cUlllple otra exigencia, que se hace consistir en la certeza o seguridad jurdica; es decir.
el hecho de que la obligacin de contribuir nazca nicamcnte como consecucncia dc un hecho previsto cn una
norma objetiva y no en virtud de un acto discrecional de la administracin de carcter singular, lo que denota
un principio de racionalidad del ordenamiento y, al mismo ticmpo, una garanta de certcza,
Ahora, los elementos esenciales de las contribuciones que habrn de estar consignados de mancra expresa en
la Icy. se distinguen de la siguiente manera:
J. Hecho imponihlc: El conjunto dc situaciones jurdicas o de hecho previstas por cllegislador cn

la Icy que dan orgen a la causacin del tributo,
'La delimitacin del hccho imponible queda al total arbitrio del legislador, siempre y cuando
respete los principios constitucionalcs de justicia fiscal consagrados precisamcnte en la fraccin
IV del articulo 3 I de la Constitucin Mcxicana, por ello, en la ley el legislador puedc establecer
como susccptible de gravamen cualquier manifestacin de riqucza, es dccir, todo hecho material o
fenmcno de contenido econmico, acto o negoco jurdico, estado, situacin o cual idad dc las
pcrsolias, su actividad o la titularidad de un derecho, acto, situacin o calidad, siemprc y cuando
se rcspetcn los principios de justicia fiscal prcvistos cn el citado prccepto constitucional.
n. Sujeto: Se distinguc entrc sujcto activo y sujeto pasivo, el primero es qu ien est facultado
Icgalmentc para cstablccer la contribucin rcspectiva, el scgundo lo constituye la persona fsica o
moral quc actualiza el hccho imponible, qucdando vinculada dc mancra pasiva en virtud del
nacimiento de la obl igacin j urd ico-tributaria;,
IIl. Base gravablc: Es la expresin cifrada o numrica del hecho imponiblc. Dicho de otro modo,
es la magnitud susceptible de cxpresin cuantitativa, fijada por la ley, quc mide alguna dimensin
econmica del hecho imponiblc -por regla gcneral cl elemento objetivo, a efecto de estableccr,
dcspus dc aplicar la tasa, la cuanta dc la obligacin tributaria.
IV. Tasa o tarifa: Es el porcentaje o medida aplicable a la base gravable pan, obtener la
cuota tributaria. Junto con la base gravable, la tasa o tarifa conforman los llamados
elementos cuantitativos del tributo.
V. llOca de pago: Momento O plazo dentro del cual la obligacin cs exigible y, por t,mto, debc
ser cubicl1a por el sujcto pasivo de la obligacin tributaria.
Todo tributo dcbc contcner talcs elemcntos esencialcs: sujeto activo, sujeto pasivo, objeto, base gravablc, tasa
o tarifa y poca dc pago. Entrc cllos, sc difercncian aquellos que conforman la partc cualitativa dcl impucsto,
es decir, que conforman la relacin jurdica tributaria (sujeto activo, sujeto pasivo, objeto) y los que
Novena I~poca, Instancia: Pleno, Fuente: Semanario .Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XXIII, Mayo de 2006,
Tesis: P. XLI 1/2006, Pgina: 15, "LEGALIDAD TRIBUTARIA. EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY ES DE
CARCTER RELATIVO Y SLO ES APLICABLE TRATNDOSE DE LOS ELEMENTOS QUE DEFINEN A LA
CUANTA DE LA CONTRIBUCIN," ,
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Prodecon
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de l. Delen
del Contribuyente
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determinan su cuantificacin y pago dc la obligacin que deriva de esa relacin (base gravable, tasa o larifa y
poca de pago).
Con base en lo antcrior, es cvidente que el sistema imposItivO reelamado resulta violatorio del dcrecho
humano a la seguridad juridica, en relacin con el principio de legalidad tributaria en su esfera de reserva dc
ley. toda vcz que LA TASA aplicable (elemento esencial de la contribucin) a la base gravable para obtener la
cuota tributaria correspondiente a los rccursos que integran las subcuentas de retiro, NO SI: ESTABLECE
EN EL TEXTO DE LA LEY, es decir, el sistema impositivo no establece el porcentaje o medida aplicable a
la base gravable, en relacin con este tipo de recursos.
En efecto es la autoridad administrativa, en ejercicio de la facultad que le fue conferida a travs de los
ticulos 89. fraccin 1. de la Constitucin y 33, fraccin 1. inciso g) del Cdigo Fiscal de la Federacin, emiti
una norma general que establece cl tratamicnto y, por endc, la tasa aplicable para la dcterminacin del
impueslo. lo cual constituye una violacin del principio de reserva de Icy.
Lo anterior es as, pues en trminos de lo dispuesto por el a1ticulo 93, fraccin X, de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, los ingresos obtenidos con cargo a la subcuenta dcl seguro de retiro o a la subcuenta de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejcz, previstas en la Ley del Seguro Social estn exentos del pago del gravamen
hasta por un monto equivalente a noventa veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente, por cada alio de contribucin de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro.
cesanta en edad avanzada y vejez.
Sin embargo, el legislador es omiso en especifiear la tasa conforme a la cual se gravarn a esos ingresos
excedentes por dicho concepto, pues ste se limita a seialar que por el monlo exceden/e se pagar el
illlpueslo en los ll'llIil1oSdel I1lulo IV de la cilada ley, lo cual genera sin lugar a dudas incertidumbre, ya que
el Titulo IY de la Ley del Impuesto sobre la Renta se conforma de nueve captulos distintos de regmenes
fiscalcs en los que pucdcn tributar las personas fisicas y, considerar el monto gravado en cada lmo de dichos
capitulas repercute de forma dirccta en la forma de tributar dc los gobemados.
Lo anterior, evidentcmente genera incertidumbre juridica al contribuyente, y lejos de eliminar la 0pol1unidad

dc la autoridad administrativa para actuar arbitrariamente, propicia los excesos por Ptc de sta, lo cual en
efecto aconteci, pues para subsanar dicha omisin, la autoridad fiscal emiti la Rcgla 3. 11.4 de la Resolucin
M iscelnea Fiscal para 20 l 5, a travs de la cual dctermina que el monto de los ingresos gravados, de los
recursos de la subcuenta de retiro~ cesanta en edad avanzada y vejez (Rl V t, una vez aplicada la exencin
estahlecida en la fraccin XIIl, del ticulo 93 de la Ley dellmpuesto sobrc la Renta, se sujetar a lo dispuesto
en el Capitulo IX del Ttulo IY de la Ley del Impuesto sobrc la Renta y las instituciones que lo entreguen
debcrn efectuar sobre dicho monto la retencin a que se refiere el 31ticulo 1.15 de la misma Ley.
Es decir, cs la Regla Miscelnea y no la ley. la que establece el momento y la lasa que se aplicarn a los
recursos retirados de las subcucntas del scguro de retiro SAR 95 y RCY, esto es, se;iala las disposiciones
correspondientes a los dems ingresos que oblengan las personasjisica.l' previstos en el Captulo IX del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto Sobrc la Renta, aplicndose la tasa de retencin del 20% establecida en el al1iculo
I .t- de la citada ley.
De esta forma, resulta a todas luces inconstitucional el sistema impositivo que se reclama, al transgredir el
principio de legalidad tributaria, en su esfera de reserva de ley, pues el legislador no estableci de forma
alguna cltratamiell10 fiscal que se le deher dar a los ingresos obtcnidos por el rctiro de las subcuentas en una
sola exhibicin, quedando al arbitrio de la autoridad administrativa su determinacin a travs de lo establccido
en la Rcgla 3.11.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015 y, por tanto, determinando la tasa, elemento
esencial de las contribucioncs, que ser aplicablc al monto exccdente.
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(!~/de la Defensa
Procuradura
del Contribuyente
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Prodecon ." '."~.),.'.,,.,.A,
Delegacin Yuc;)t~n
En este sentido, el hecho de que la propia ley no especifique el tratamiento fiscal y, por tan 10, la tasa que se
deber aplicar al monto gravado por la obtencin de ingresos obtenidos con cargo a la subeuenta del seguro de
retiro o a la subcuenla de retiro, cesanta en edad avanzada y vejcz, permitc la arbitrariedad de la auto,.;dad
administrativa, pues sta establece la tasa que al efecto ser aplicable al monto excedente a que sc refiere
la fraccin XIII, del artculo 93, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, resultando de esta forma, en una
clara contravencin al principio de reserva de ley, en relacin con el principio eonstitucioual de
legalidad tribntaria, pues dicha determinacin incide de forma directa en la forma en que los gobernados
debern de contribuir a los gastos pblicos.
n) En este mismo sentido, se invoca la violacin al principio de subordinacin jerrqniea prcvisto en el

articulo 89, fraccin 1, de la Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que el sptimo prrafo
de la Regla 3.11.4 de la .Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015, va ms all de lo que establece la Ley del
1 mpuesto sobre la Renta.
Se dice lo anterior, toda vez que el a.iiculo 89, fraccin 1, de la Constitucin Politica de los Estados Unidos
Mexicanos, si bien faculta al Presidente de la Repblica para expedir normas reglamcntarias de las leyes
emanadas dcl Congreso de la Unin, y aunque desde el punto de vista material ambas normas son similares, lo
cierto es que aqullas se distinguen de stas, primordialmente, en que provienen de un rgano que al emitirlas
no expresa la voluntad general, sino que est instituido para acatarla en cuanto dimana del Legislativo, de
dondc, por dcfinicin, son normas subordinadas."
De ah que, la facultad reglamentaria se rige por dos principios: de reserva de ley y el de subordinacin
jerrquieaa]a misma. Por lo que el principio de reserva de ley que encuentra su justificacin en la necesidad
de preservar los bienes jurdicos dc mayor vala de los gobernados (tradicionalmente libertad personal y
propicdad), prohibc que en el reglamento sc abordcn materias reservadas en exclusiva a las leyes del
Congrcso, como son las relativas a la definicin de los tipos penales, las causas dc expropiacin y la
determinacin dc los elemcntos de los tributos, tal y como qued explicado en el apaliado anterior.
Ahora bien, el principio de subordinacn jerrquica, previsto en el a1iiculo 89, fraccin 1, de la Constitucin,
consiste en que el ejercicio de la facultad reglamentaria no puede modificar o alterar el contenido de una ley,
es decir, los reglamentos tienen como limite natural los alcances de las disposiciones qne dan cuerpo v
materia a la ley que reglamentan, detallando sus hiptesis y supuestos normativos de aplicacin, sin que
pueda contener mayores posibilidades o imllonga distintas limitantes a las de la propia ley que va a
."cglamentar.
Asi. el ejercicio de la facultad reglamentaria debe realizarse nica y exclusivamente dentro de la esfera de
atribuciones propias del rgano facultado, pues la norma reglamentaria se emite por facultades explicitas o
implicitas previstas en la ley o que de ella derivan, siendo precisamente esa zona donde pueden y deben
expedirse reglamentos que provean a la exacta observancia de aqulla.
En este orden de ideas, es competencia exclusiva de la ley tributaria la determinacin de los elementos
esenciales de la contribucin (el qu, quin, dnde y cundo), y al reglamento competer, por consceucncia.
establecer el cmo de esos mismos supuestos jurdicos, sin que pueda ir ms all quc la norma que reglamenta.
Efectivamente, el reglamento desenvuelve la obligatoriedad de un principio ya definido por la ley y, por tanto,
no puede ir ms all de ella, ni extenderla a supuestos distintos ni mucho menos contradecirla, sino que slo
(,7 Jurisprudencia 1a./J. 12212007, emitida por la Primera Sala de la Suprema Corie de Justicia de la Nacin, publicada en
el Semanario Judicial de]a Federacin y su Gaceta, Tomo XXVI, Septiembre de 2007, pgina 122, Rubro: "FACULTAD
REGLAMENTARIA DEL PRESIDENTE DE LA REPBLICA. PRINCIPIOS QUE LA RIGEN."
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Prodecon
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de la Defensa
def Contribuyente
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debe concrctarse a indicar los medios para cumplirla y, adems, cuando existe reserva de ley no podr abordar
los aspectos materia de tal disposiein."8 .
As, el sptimo prrafo de la Regla 3.11.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015, es contrario al
principio de subordinacin jerrquica, en vil1ud de que, en tratndose del tratamiento fiscal de los recursos de
la subeuenta de retiro obtenidos en una sola exhibicin, se extiende a supuestos diversos, impone distintas
limitantes e incluso contradice lo establecido en la propia Ley del Impuesto sobre la Renta que reglamenta.
Se dice lo anterior. pues el texto del sptimo prrafo de la regla en comento, establece:
3.1l.4. (... )
Para determinar c1lllorJlo de lo~ jllgre~os ~ravaJos, la..; admllis(r(l(k\ra~ de lndos para el n.:til\} ,1
PI. NSI{)"JISSS"I"'.: disIllillurl1 lit'l (Ptal retirad() de la SuhCUl'llla refl.-=rida. la ;antidad ':\Cflla
uclcnnillada a pmiir de la informacin proporcioJJada por el lralx~jad(\r \1 :,ll hl'lldkiario. dv
a~uerdo a lo cqahlecido en los prrafo::., anterore~. El monto as ohtenido SI: suh.'1an a In
<lbllU~,tu ~n d Captulo IX <1'" Ttulo IV de la Le\" <Id ISU \ las administradoras u
PFNSIO:\'ISSSTE "ue lo entl'eguen dl'bern ~fe~tu'lr sohre dicho munto la rde",:;"'n a (JII~
~(' no'lit're el articulo 145 dl' la misma Ley ...
Como puede verse, la reglo de Resolucin Miscelnea Fiseol transcrita sejala que a los recursos obtenidos al
momento de la disposicin de los fondos de la subeuenta de retiro, se les debe de dar el tratamiento de olros
ingresos conforme al Capitulo IX del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, aplicndose para ello la
retencin del 20% que dispone el articulo ,15.
Aunado a que al prever como aplicable el Capitulo IX "De los dems Ingresos" del Tillll IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, conforme al cual debe realizarse la retencin del 20% que dispone el altieulo 145 de
la Ley de cuenta respecto a los recursos en comento, la regla establece una limitante adicional al derecho a
la seguridad soe;al <Id (judoso, ya que el aplicar el rgimen fiscal de "los dems ingresos" a este tipo de
recursos, tiene como resultado menoscabar el goce y ejercicio efectivo de tal derecho humano, toda vez
que ese tratamiento fiscal. disminuye en un porcentaje imp0l1ante de los mismos, los cuales fueron generados
durante toda una vida de trabajo, con lo que se merma la 0p0l1unidad real de acceder a la vida digna que
protege nuestra Cal1a Magna y los Convenios Internacionales una vez culminada la vida laboral. Lo anterior
evidentemente transgrede el limite o aJeanee que le confiriera el constituyente al Ejecutivo, al ir ms all de lo
que el legislador preceptu.
En efecto, se alega una violoein al principio de subordinacin jerrquica, toda vez que la Regla 3.1 1.4 de la
Resolucin Miscelnea Fiseol para 20 15, no puede ir ms all de la ley, as como tampoco puede mod ificar o
allerar el contenido de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pues la naturaleza de esta regla es limitativa en
cuanto que debe sujetarse a lo que prev la ley que reglamenta, es decir, la nOl1na reglamentaria referida no
puede ir ms all, ni contradecir lo que est marcado por la ley sustantiva, y sin embargo lo hace. tal y como
ha quedado explicado en las lincas que anteceden, de ah su neonstitueionalidad.
Derivado de lo anterior, lo procedente ser que su Seora me conceda el amparu )' protcecilln de la Justicia
Federal. para el efecto de que el sistcma de imposicin reclamado, no se aplique a 105 recursos que me fueron
entregados por la AFORE con cargo a los recursos que retir de mi Subeuenta de Retiro.
EFECTOS DE LA SENTENCIA
,,' Jurisprudencia 1'./.1. 30/2007, emitida por el Pleno de la Supremo Corte de Justicia de la Nacin, publicado en el
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXV, Mayo de 2007, pgina 1515, rubro: "FACULTAD
REGLAMENTARIA. SUS LMITES."
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tJ:.i?Y
\ , Procuradura
de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon ." ." 'l.; .. thio
Delegacin Yucatn
Ante la inconstitucionalidad de las normaS reclamadas y dada su aplicacin en la esfera jurdica de la parte
quejosa. se solicita atentamente a ese H. Juzgador que en trminos de los artculos 74, fracciones V y VI, Y 78
de la Ley de Amparo, se emita sentencia en la que se consideren los efectos que a continuacin se exponen.
Tal y como se ha sostenido en la presente demanda, la naturaleza de la prestacin obligatoria de seguridad

social que ahora nos ocupa, deriva de una relacin laboral. por lo que debe ser gravada en los trminos del
Captulo I del Titulo IV, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta "De los Ingresos por la Prestacin de un
Servicio Personal Subordinado", cuyo articulo 94 seiiala:
Artf..'ulo t>4. Se (';oll~idcran ingn::"l1~ por la prc:,tacill de: un "er\-"ii,;io pcr~onal slIburdlll,,Ju. k,"-
..alario:-, y dl'l1ls Ilrl
taciones que de .in.'11 de una rdacibn laboral. induYl.'nuo la (MI ;cip<l\...illll
de IlJ~ trabqjadon..:~ t'1l las utilidade,::,> de la:-- cmpn: .. ~y las prestaciollC's perdhida:'\ COHW
cons(,cuclu"ia dt.' la tcrminlldn de hl .'rladn lahoral. ..
Asi, en el caso de ingresos por la prestacin dc un scrvicio personal subordinado, la Ley del Impucsto sobrc la
Renta contempla mecnicas para determinar el impucsto, considerando la temporalidad en la que se obtuvo el
ingreso, como es el caso de:
A. Pagos por gratificacin anual o participacin de utilidades, primas dominicales y vacaciones.

Son prestaciones que para efectos de determinar el Impuesto sobre la Renta que deben pagar, y no
afectar con su acumulacin del ingreso en un solo momento para el contribuyente, la carga es
distribuida .al determinar una tasa de impuesto, tasa que reprcsenta la capacidad contributiva del
tmbajador y sobre la que debe pagar la contribucin de un ingreso que corresponde a un periodo
distinto al mensual. Lo anterior es precisado por el al1Culo 142 del Reglamento dc la Ley del
Impuesto sobre la Renta'9
B. La acumuhlcin de ingresos por razones no imputables al trabajl\dor, que se obtienen por qne se
reali7.a en un solo llago cuando en realidad corresponden a varios meses. En estos casos la
retencin para el trabajador, se calcula buscando determinar cul es el ingreso mensual por dichos
ingresos, y sobre el mismo se determinar el impuesto aplicando tambin una tarifa mensual para
despus determinar la tasa que se aplicar al monto del ingreso obtenido. Lo anterior conforme al
artculo 11R dcl Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta'O
(,!J Artculo 142. Tratndose de las remuneraciones por concepto de gratificaci6n anual, participacin de utilidades.
primas dominicales y vacacionales a que se refiere el artculo 113 de la Ley, la persona que haga dichos pagos podr
optar por retener el impuesto que corresponda conforme a lo siguiente:
1. La rcmuncracin de que se trate se dividir entre 365 y el resultado se multiplicar por 30.4.
11. A la cantidad que se obtenga conforme a la fraccin anterior, se le adicionar el ingreso ordinario por la prcslacin
de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado
se le aplicar el procedimiento establecido en el artculo 113 de la Ley.
JlI. El impuesto que se obtenga conformc a la fraccin anterior se disminuir con el impuesto que correspondera
al ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado a que- se refiere die-ha fraccin, calculando este
(Itimo sin considerar las dems remuneraciones mencionadas en este artculo.
IV.EI impuesto a retener ser el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que se refiere este artculo, sin
deduccin alguna, la tasa a que se refiere la fraccin siguiente ..
V. La tasa a que se refiere la fraccin anterior, se calcular dividiendo el impuesto que se determine ('n los trminos
de la fraccin 111 de este artculo entre la cantidad que resulte conforme a la fraccin I del mismo. El cociente se
multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento.
70 Artculo 148. Cuando por razones no imputables al trabajador, ste obtenga en IIml sola vez percepciones gravablcs
correspondientes a varios meses, distintas de la gratificacin anual, de la participacin de ulilidades, de las primns
v<.lcacionales o dominicales. el pago provisional se calcular conforme a lo siguiente:
L Se dividir{ el monto total de la percepcin mencionada entre el nlmero de das a que corresponda y el resultado
se multiplicar por 30.4.
11. A la cantidad que se obtenga conforme a la fraccin anterior se le adicionar el ingreso ordinario por In prestacin de
un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se
le aplicar el procedimiento establecido en el artculo 113 dc la Ley.
EXP,00409-YUC-RL-41-2015
Procuradura
de la Defensa
~ del Contribuyente
Prodecon ~-u'~,;-.
po! '.-",If _'" ':,1'1'1-,'11.
Delegacin Yucatn
C. Pago de la .jubilacin. Una de las mecnicas ms representativas respecto al efecto de la temporalidad

en que se genera el ingreso que estableee la Ley del Impuesto sobre la Renta, es sin duda, el caso del
pago de la jubilacin. y la mecnica impositiva que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta para
quien logra obtenerla, tiene las siguientes caractersticas:
l. La retencin que se le realiza al trabajador que solicita recibir su pago pOI' la jubilacin a
travs un pago nico, no sufren de una retencin del Impuesto sobre la Renta en forllla
directa respecto del ingreso acu1llulado pOI' la j.ubilacin que le correspondera por todos los
meses de vida siguientes, sino que se determina una estimacin de la cantidad mensual de
jubilacin que le correspondera, excluyendo la pmie exenta y sobre ella se determina el
Impuesto sobre la Renta mensual en trminos del articulo 9(, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, tambin aplicando una tarifa mensual. Es decir se homologa el ingreso de la
jubilacin al que le correspondera en un mes. para despus aplicar ulla tarifa tambin de un
mes. Lo anterior de conformidad con el aliiculo 1-11 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta".
2. La determinacin del impuesto anual cuando el trabajador pensionado solicita recibir su

pago porjubilaein a travs de un pago nico, en este caso el aliculo 1 lO del Reglamento de
la Ley del Impuesto sobre la Renta considera que el impuesto debe determinarse conforme a
la mecnica establecida en el articulo 'l5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es decir,
determinar una parte del ingreso estimado mensual por la pensin como ingreso acumulable
para llevarlo con los dems ingresos del ailo a la tarifa del al1culo 1-" de la misma Ley,
cabe hacer la aclaracin tambin es una tarifa anual, para determinar la tasa del Impucsto
sobre la Renta que se aplic en ese ao y con esa tasa anual determinar el impuesto que le
corresponde pagar a lajubilacin".
111. El impuesto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se disminuir con el impuesto que correspondera al
ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fraccin, calculando este
ltimo sin considerar las dems remuneraciones mencionadas en este aJ1culo.
IV.EI pago provisional ser la cantidad que resulte de aplicar al monto total de la percepcin gl'avablc a que se
refiere este artculo, la tasa a que se refiere la fraccin siguiente.
V. La tasa a que se refiere la fraccin anterior, se calcular dividiendo el impuesto que se determine en los
trminus de la fraccin 111 de este artculo entre la cantidad que resulte conforme a la fraccin I del mismo. El
cociente se multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento.
71 Artculo 141. Quienes mediante pago nico cubran jubilaciones, pensiones o haberes de retiro. efectuarn la'
retencin a que se refiere el artculo 113 de la Lcy~ como sigue:
1. Se aplicar el procedimiento establecido en el at1iculo li3 de la Ley a la cantidad mensual que se huhiera
percibido de no haber pago nico, disminuida en nueve vece-s el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente. elevado al mes.
11. Se dividir el pago (rnieo entre la cantidad mensual que hubiera percibid de no haber dicho pago. El cociente
se multiplicar por el impuesto resultante conforme a la fraccin anterior, determinndose asi la retencin que tendr el
cancter de pago provisional a cuenta del impuesto anual.
7~ Artculo 140. Cuando el trabajador convenga con el empleador en que el pago de la jubilacin, pensin o haber de
retiro. se cubra mediante pago nico, 110 se pagar el impuesto por ste, cuando el monto de dicho pago no exceda de
noventa veces el salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador, elevados al ao. POI" el excedente se pagar'
el impuesto en los trminos del artculo 112 de la Ley.
Articulo 95. Cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos,
por separacin, se calcular el impuesto anual, conforme a las siguientes reglas:
1. Del total de percepciones por este concepto, se separar una cantidad igual a la del ltimo sueldo mensual
ordinario, la cual se sumar a los dems ingresos por los que se deba pagar el impuesto en el ao de calendario de que se
trate y se calcular. en los trminos de este Titulo, el impuesto correspondiente a dichos ingresos, Cuando el (otal de las
percepciones sean inferiores al ltimo sueldo mensual ordinario, stas se sumarn en su totalidad a los dems ingresos por
los que se deba pagar el impuesto y no se aplicar la fraccin II de este artculo.
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ttffjJ
Prodecon
Procuradur'a
de la Defensa
del Contribuyente
:.' ."- ..-,,~.
Deleg;Kin Yucatn
Como pucde verse, cn estas mecnicas de clculo del Impuesto sobre la Renta, el Legislador ha contemplado
no afectar la proporcionalidad y progresividad que debe tener la tarifa. al slo acumular una palte del ingrcso
dei total que se pcrcibi el contribuyentc, ya que la totalidad co'rrespondc al ingreso que esa persona gcneraria
en Ineses o aos.
De csta forma, nuestra legislacin tributaria contcmpla esquemas de tributacin que reconocen el efecto
de acumular los ingresos que se pagan en una sola exhibicin y quc fucron gencrados por ms de un
ao, y que por lo tanto, reconocen que llevar estos recursos en forma directa a una tasa fija, ticne como
consecuencia lo que consideramos como una tributacin excesiva, arbitraria e inconstitucional.
Por lo anterior, y toda vez que el Legislador slo incluy en la fraccin X, del artculo <J.> de la Ley del
Impuesto sobre la Renta a los retiros de los recursos de las subcuentas de retiro -compartiendo tal exencin
con los pagos por separacin-, existi omisin para establecer una mecnica palticular para los casos en los
que los particulares disponen de sus recursos.
Ineiuso, el legislador no consider que en las subcuentas, apalte de las apOltaciones obligatorias de los
trab,adores, patrones y del gobierno federal, los palticulares pueden realizar apoltaciones voluntarias que
tienen la naturaleza de disminuir el ingreso sobre el que debe pagarse el Impuesto sobre la Renta, y cuando el
trabajador no logra obtener lajubilaein pueden ser retiradas y consideradas como un ingreso que deben pagar
este impuesto.
Asi, en el caso de apol1aciones voluntarias retiradas por los motivos seI'alados en el prrafo anterior, la
fraccin XVIII del a,ticulo 142 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, contempla una mecnica panicular para
distribuir la carga tributaria al considerar la aplicacin de una tasa promedio de impuesto, que le correspondi
a los ltimos cinco ejercicios, con lo quc se evita que la obtencin de ingreso por apol1aciones voluntarias a las
subcuentas de retiro, moditique la proporcionalidad de la tarifa".
11. Al total de percepciones por este concepto se restar una cantidad igual a la del ltimo sueldo mensual
ordinario)' al resultado se le aplicar la tasa que correspondi al impuesto que se-ala la fraccin anterinr.
El impuesto que resulte se sumar al ealc-ulado conforme a la fraccin que antecede.
La tasa a que se refiere la fracci{)n 11 que antecede se calcular dividiendo el impuesto sealado en la fraccin 1
anterior cntre la cantidad a la cual se le aplic la tarifa del artculo ]77 de esta Ley; el cociente as obtenido se
Illultiplica por cien y el producto se expresa en por ciento.
13 Artculo ]67. Se entiende que, entre otros, son ingresos en los trminos de este Captulo los siguientes:
(. .. )
XVIII. Los ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de ,aportaciones voluntarias a que se
refiere la fraccin V del artculo 176 de esta Ley, cuando se perciban sin que el contribuyente se encuentre en los
supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo remunerado, de conformidad con las Leyes de seguridad
social, o sin ,haber llegado a la edad de 65 aos para estos efectos se considerar como ingreso el monto lotal de las
l
aportaciones que hubiese realizado a dicho plan personal de retiro o a la subcuenta de aportacione-s voluntarias que
hubiere deducido conforme al artculo 176, fraccin V de esta Ley, actualizadas, as como los intereses reales
devengados durante todos los a110sde la inversin, ac-tualizados. Para determinar el impuesto por estos ingresos se estar
a lo siguiente:
a) El ingreso se dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha de apertura del plan personal de
retiro y la fecha en que se obte-nga el ingreso, sin que ell ninglll caso exceda de cinco aos.
h) El resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior, ser la parte del ingreso que se slqnar a los dems
ingresos acumulahles del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se calcular, en los trminos de este Ttulo. el
impuesto que corresponda a los ingresos aculllulables.
c) Por la parte del ingreso que no se acumule conforme a la fraccin anterior, se aplicar la tasa del impuesto que
corresponda en el ejercicio de que se trate a la totalidad de los ingresos aculllulables del contribuyente y el
impuesto que as resulte se adicionar al del citado c:iercicio.
Cuando hubiesen transcurrido ms de cinco ejercicios desde la fecha de apertura del plan personal de retiro o de la
subcuenta de aportaciones voluntarias y la fecha en que se obtenga el ingreso, el contribuyente deben) pagar el
impuesto sobre el ngreso aplicando la tasa de impuesto promedio que le correspondi al mismo en los cinco
ejercicios inmediatos anteriores a aquel en el que se efecte el clculo. Para determinar la tasa de impuesto promedio
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.
tlW
Prodecon
Procuradura
de la Defensa
del Contribuyente
ppon,,~ T)l' '[~IOE.'JBSrJW~
Delegacin Yucatn
En este sentido, lo cierto es que el caso que nos ocupa, el sistema imposItIvo no reconoce lo anteriormente
se"alado ya que al aplicar la mecnica actual en la que existe una retencin del 20% conforme al at1iculo 145
de la misma Ley, al considerarse gravable y dentro del capitulo IX, "De los dems ingresos que obtengan de
las personas fisieas", dando como resultado el pago de un impuesto conforme a continuacin se ejemplifica:
Saldo de la Subcuenta del Seguro de Retiro o $ 322,351.66

Subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y
veJez.
Menos: Ingresos exentos 90 veces el salario minimo general $ 106,584.30

del rea geogrfica del contribuyente por cada ao de
contribucin a la subeuenta. (62.33 X 90 X 19).
Igual Ingreso gravable $ 215,767.36
Por Tasa de retencin del 20% en trminos de la Regla 20%

3.11.4. de la Resolucin Miscelnea Fiscal
Igual Impuesto a cargo $

43,153.47
Por todo lo anterior, y al haberse acreditado la violacin de los derechos humanos d~l l[U~.i(h", y dada la
omisin en la Ley de establecer una mecnica para determinar el Impuesto sobre la Renta a los ingresos que se
derivan de la recuperacin de los recursos aportados a las subcuentas de retiro, provocndosc con ello que no
se 'Ie reconozca la naturaleza de la prestacin de seguridad social y que la forma como se determina el
Impuesto sobre la Renta. se pone a consideracin de ese H. Juez de Distrito, se cnnceda el Amparo y
Proteccin de la Jnsticia de la Unin, donde los efectos de las sentencia sean la aplicacin de un esquema
impositivo en el cual se reconozca la naturaleza del recurso, y se calcule el impuesto a pagar tomando en
consideracin el tiempo en que los recursos se acumularon en las subcuentas, permitiendo as, un I,ago
ms justo de las contribuciones a cargo del quejoso.
Para los anteriores efectos, se propone para el caso sometido a estudio, la aplicacin dc las normas fiscales
siguientes:
Que para efectos de la retencin al ingreso que se genere por la disposicin dcl saldo de la subcuenta
de retiro, se aplicable lo dispuesto por el at1iculo 141 del Rcglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
~I"tculo 141. ()u enes lllediante ragn n it:n cubran juhi lacinnc~. Pl.~ll~i\)llC;-, p hahcrc'-. ,h.' .cl jI; \-
~kl . 'tuaral1 la retencin a que se refiere el artl'ulo JI J de la I eJ'- c~)nln sigue:
J. "c aplicar el procedimiento cstabkcido en el nrticulo 1 J de 1;1 Ley a la cllllti\.lnd l11l.,.'uo..,ua! '-JUL'
:'le hubiera j)crcibido de no Iwbt"r pago nico, disminuida en 1l1lCYCn ..TL'~ el :-.ularin mlllll}}(l
general dd rc3 gel'grJicfL dd i.:ontrihu)enh::. elevado ni me~.
11. ~c di\.icijl'f1 el ra~(1nico entre la cantidad mcnsual que Jll1bi.:.'rapt:rt.:ibido dl' no halwl' dit'IHl
pag~). .: c~)Cit'lltc se multiplicar por 1..'1 impuesto resultante l.OllforluC a I,J rn.lC(i~.'1l Jtlkrinr.
ddl..:Tl11illJld~)-.;c a<., la rdcncilHl qUL' tClldr e1l.,.'arCler de pa!!o pr(l\,i"i~)lmJ a (lh.:nt<J ~kl ilTlpue ....
t(l
;ulltaL
<tque se refiere este prrafo: se sumarn los resultados expresados en por ciento que se obtengan de dividir el impuesto
determinado en cada ejercicio en que se haya pagado este impuesto entre el ingreso gl'avablc del mismo ejercicio~ de los
cinco ejercicios anteriores y el resultado se dividir entre cinco. El impuesto que resulte conforme a este prrafo se
sumar al impuesto que corresponda al ejercicio que se trate y se pagar conjuntamente con este ltimo.
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a!.~~
.
, ,
Procuradura
de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon ", "I~ .."",_~' ",.p~.J'.~t:I<;"
Delegacin Yucatn
Que para efectos de la determinacin del Impuesto sobre la Renta anual, sean aplicables los trminos
establecidos en el a,ticulo 140 del Rcglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el artculo ej',
de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
Artt'ul" 1411, Cuando el trabajador eonvcnga con d emplcador en que el pago de la jnbilacic'n,
pen",in d hah~r (k n:liro. se cubrn meuianle pago iJnico, no se pagara el implo.:sl(\ pPJ' "?:-.ll:.
cllllndo el monlo lit;' dkho pago no L'xeeda Je Il(\\-enta \t.'cc ....el salario ll1n;mu gem.'I,d d.~1are;1
gt.:ugdlica del trabajador. ckvados al DilO. Por L'Iexcedente :-'1:pagar el impueslo ell lu", I,rlllil](h
dd ar11cul" I 12 de la le},
A .tculu 95 (antes )]2). Cuando ~L' obtl'ngan ingresos por concepto de prima':> d.: .:wtig ....di~~L
rdiro l' in<iemnizacillJlCS ti otro" pago~, por scpamcin. se calcular el impucsto anual. Ldllll'rtlll' a
la~ <"/!uil:1l1C'i n:glns:
1. Dd tOlal dt: perc~pcioncs fll)r l;:'sl12 cnn<.:er1o, 'iC scpamr una cfllllidad igual a la lil'l ,JlliJll(l
~uddo mensual ()rdinario. la clIal sc sumar l los dems ing.resos por los que :-.t: <..kb:l pagar el
iIllPllt"~h) en el allo de l:aleIIJ~Jriode que se trate y :-.ecakubra, en Jo~ lnnilllb "dt;.' (;'i{C rtLlk" el
impuc':ltu I.:urr~.';.,pondil'nlc a dichos ill!:--rTC~O~.
Cuando el total de la:) percepciolll:s '"iL"un intl:riul\ ..'"')al
(((imo "tH.'"lth) mensual ordinario, ~slas se ~1lJ1lanllen ::at tot.ulidud fl lo~ tk'III~ ill~n ..'~l)'" ]}lll hh
tw,,: .....L. l.khn pagar el impuesto y no se aplicar la fraccin Il de este 311i:u lo.
11. :\1 tNal (h: Pl'l'C'cpl.:iones por c:>.(econcepto restar una cantiLlad igual a la dLI lIhill.~
;-,t: t "- ,\i(
mensual ordinario y al resultado se le aplicara la lasa que corre~pl>ndi al iIllPllt:st{1 qUt: ""t..lldd I~~
fral:~ill antt.:ril)l".
1.1 impuesTO qUL" resulte se ~lI111tln al c[-dcu(ado contlxme a la fraccil'lIl qLlL: allll"Cc(.k.
I a lasa a que "';1: l'elkre la tI'accin 11qUL' fll11ecede<.;ccalculan", dividiendo L'J implIc,-;lo '-.cll.lla(h)
~ll la fmccHHl I antcriqr entre la cantidad a la cual se le aplico la tarifa del arl.lL"l1~<.I1".\ d.1,;,,"".la
I.ey: d cocicnll' a~ oblt'nid ~c multiplica por L'iL'n y el prodllcln 'ie e.\pn.~:-..l1;.'11 pur l,.."iCl110
Que para efectos de determinar el Impuesto sobre la Renta, respecto de la retencin" en el Impuesto
sobrc la Renta del ejercicio, se debe determ inar la tasa del impuesto sobre la renta con forme lo
contempla el aJtculo 141 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta o el artculo 95 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, considerando como base del impuesto el monto del ingreso
promedio mensual del periodo por el que se realizaron las apOltaciones a la subcuenta de retiro,
Con dicha interpretacin se reconocera la naturaleza del ingreso obtenido por el quej"'(l y la temporalidad en
la que se genera, as como la proporcionalidad con que se debe pagar el Impuesto sobre la Renta,
El ejemplo de la aplicacin del anterior esquema, es el siguielite:
.\rlculo 141. Quienes mediantc pago lnico cubran juhilaciclllcs .

pcn:-.ltmr.::s habcl'l:s de retiro, l'ft~ctuarn la n.~tencin a que
() SI.:'
rd.:n.,; l..'! artkulo 1 13 dc la Ley. como ")igllC:
1. S."aplicara 1..'1 (,;stableciLio l:1l el m1iculo 113

procedimiento
de la I.cy tl mt'usual que S4.' bubl'ra
la call1id,,,1
()('rcihido de nu habt:r pago nico. di::.milluida en IIUl'\ t.:
\ ~cC"s el ::-aJario mnilllo general del arca gt:ogrfica del
cOlltribll:,enle~ elevado alllles,
\ )
Saldo de la Subcuenta del Seguro de Retiro o Subcuenta de retiro, $ 322,351.66

cesanta en e-dad avanzada y vejez.
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ti5:P
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Procuradura
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del Contribuyente
r.l(J'~Gr. OCFlENO[.'J[l~ERVA
Delegacin Yucatn
Menos Ingresos exentos 90 veces el salario mnimo general del rea $ 106,584,30
geogrfica del contribuycnte por cada mlo dc contribucin a la
subcuenta, (6233 X 90 X 19), En trminos dc la fraccin XIII,
articulo 93 de la L1SR,
Igual Ingreso gravado $ 215,767,36
Entre AJlo dc contribucin a la subcucnta, (19 mlos), 19 aos
Igual' Ingreso gravado por ao $ 11,356,18
Entre: Meses del mlo 12 meses
Igual Cantidad promedio mensual que se gener en los mlos en los que se 94634
realizaron aportaciones a la Subcuenta,
Base para aplicar la tarifa del articulo % (antes I 13) de la L1SR. $ 946.34
Menos Lmite inferior de la tarifa del a11ieulo 96 (antes 113) de L1SR. 496.08
Igual Excedente del Lmite inferior de la tarifa. 450,26
Por ciento para aplicarse al excedente del Lmite inferior 6.4%
Igual Impuesto marginal 28,82
Ms Cuota tija de la tarifa correspondiente al Lmite inferior 9.52
Igual Impuesto sobre la renta mensual correspondiente en los trminos del 3833
articulo 96 (antes 1 1.1) de la L1SR
Arlculo 141 RLlSR.
( ... )
11. Se dividin d pago t'ini",'o cntre la cantidad mensual

que hub<'ra percibido de uo bllber dicho p"gO. 1:1
cociente SI..' Illult plkar;"l por el impuesto resultante
conforme a la fra~cjn (lIllcrior. (Js la
d~lcrJll lllnclosc
retencin que l('ndr el ..:nrdcr de pago pnwisionul a
1..'1l~lltadel impuesto anual.
Ingreso gravado. $215.767.36
Entre. Cantidad promedio mensual que se gener en los aJlOS en los que se $94634
realizaron aportaciones a la Subcuenta.
Cociente respecto del monto del retiro de la subeoenta y el promedio 228

mensual
Por Impuesto sobre la renta cOITespondiente en los trminos del aJtieulo $3833
96 (antes 113) de la L1SR
Igual Retencin con carcter de pago provisional correspondiente a los $8,7393 I

ingresos derivados del retiro de saldo de la subeuenta de retiro.
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(f:ff/J
\ , Procuradura
de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon .',""','[0: ".;,"'Ul.':;d~,tI""~
Delegacin Yucatn
Es importante mcncionar que, en trminos de la Regla 3.11.4. de la Regla de Resolucin Miscelnea Fiscal, se
.tendra que pagar como retencin en su carcter de pago provisional un impOl1e de $43,153.47, cuando
conforme a la aplicacin de las disposiciones fiscales establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta,
acordes a la naturaleza dc la prestacin, tomando en consideracin el tiempo en que se gener el ingreso y la
proporcionalidad de la tarifa el monto de la retencin sera por una cantidad de: $8,739.31.
Por lo que se refiere a la determinacin del Impuesto sobre la Renta anual es de precisarse que en trminos del
al1iculo Iu del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 95 (antes 112) de la Ley, el
procedimiento para el cleulo sera el siguiente:
Artil'ulu 95 (antes 112), Cuando se

obtengan ingn.:~o'::>por conc~p10 de primas d..'
antig.LieJa(j, ret iru 1.: indcrnn iLaciones ti otros
pag()s. por ~l'para(';lOlI~ se {'alcular el
irnnuesto anual, I:onformc a las siguientes
n:glas:
r. Del total de percepcioncs por cste

concepto, se separa[{l una
C'lIl!idad igual a la del tltimo
'It.lo mensual
sU ... ordinario. (a (,;ual
se "iumarn n los dems Ingreso:::

por l~)s que se deba pagar el
l11pllc-~f() ell l:1' al'io de calcndariu
de que ;,;c trate y se calcular. en
lo~ trmino:'> de este Ttulo, d
illlPUC''\to C()ITc~pondienk a
dichos lI1gr~sos. Cuando t:l tolal
dc la~ pl'n,:-cpC-lonc:'> SL'un
inferiorc~ al (illinw suddo
nH':I1:,ual ordinario. (-sta:::. -';1:
':iumnrll en su totalidad a los

Si bien el artculo \).:.;de la
uellls Itlgrt'so~ por los que ",e
Ley del 1mpuesto sobre la
dcha pagar d illlpucstn y no se
Rema establece que se debe
aplkar la fraccin II de I..'stl'
de considerar el ltimo
arll'ulo.
sueldo mensual ordinario del
() contribuyente, y dado de que
Saldo de la Subcuenta del Seguro de Retiro o $ 322,351.66 n el presente sistema
Subcuenta de retiro, ce'santia en edad combatido no se cuenta con
avanzada y vejez. dicho dato, a fin de respetar
el principio de
Menos: Ingresos exentos 90 veces el salario minimo proporcionalidad, se
general del rea geogrfica del contribuyente considera que dicha
pOI' cada ao de contribucin a la subcuenta. informacin se obtiene de
(62.33 X 90 X ] 9). En trminos de la dividir el ingreso gravado
$ 106,584.30
fraccin XIII, al1iculo <).1 de la LISR. entre los aos de cotizacin
del trabajador, obteniendo
Igual Ingreso gravado $ 215,767.36 as de manera equiparable el
monto del ltimo sueldo
Entre: Ao de contribucin a la subcuenta. (19 19 aos . mensual ordinario.
aos).
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
fW
Prodecon
Procuradura
de la Defen so
del Contribuyente
Delegacin Yucatn
Igual Ingreso gravado por a;jo $ 11,356.18
Monto que se asimilara al ltimo sueldo

mensual de ordinario~ el enal deber
aculllularse a los dems ingresos de un ao, a
los que se deber aplicar la tarifa anual del
articulo 152 (antes 177) de la L1SR.
Base para aplicar la tarifa del a.1iculo 152 $ 11,356.18

(antes 177) de la L1SR
Menos Limite inferior de la tarifa del attieulo 96 $5,952.85

(antes 111) de USR
Igual Excedente del Limite inferior de la tarifa $5,403.33
Por ciento para aplicarse al excedente dcl 6.4%

Limite infcrior
Igual Impuesto marginal $345.81
Ms Cuota fija de la tarifa eon'cspondiente al $114.24

limite inferior
Igual Impuesto sobre la renta eorrespondiente en $460.05

los trminos dcl al1eulo 152 (antes 177) de la
L1SR
\ rtkulo 9~ (antes 112). I.ISR
( )
11. A I total de pl'rcerl:ionc~ pUl' este Ct1lh::Cplo St' 1\::-;t01n1 una

cantidad igual a la del ltilllo sueldo 1rlC'Il~ual ordinario}- al
resultado se le aplicar;: la tllsa que corn:sp0lH.li al illlPllc~to
que seala la Ihh . 'cin anterior. LI impucslP que r(,~lIlt('~e
s.lITnar~ al calculado COnfOrllH': i.I b frm,:cin que lllllecede.
( ... )
Total de percepcin gravada por eoneepto del retiro de la subeucn!a $ 2 5.767.36
Menos Cantidad anual del retiro que se asimilara al ltimo sueldo mensual de
ordinario, el cual deber acumularse a los dems ingresos de un ao~a
11,356.18
los que se deber aplicar la tarifa anual del alticulo 152 (antes 177) de
la LlSR.
Igual Monto al que se le apliear la tasa en los trminos del artieulo 95 $204.411.18
fraecin 1J
Por Tasa a que se refiere la ti'aecin 11del al1iculo 95 de la L1SR 4.05%
Igual Impuesto sobre la renta cOlTespondiente en los trminos del mteulo 96

(antes 113) de la L1SR
$9,198.50
EXP.00409-YUC-RL-41-2015
flW, ,
Procur.durl.
de la Defensa
del Contribuyente
Prodecon 1>.IJlt.l '~',l' .. t.~.J"~'~,,VA
Delegacin Yucatn
Mas Impuesto sobre la renta correspondiente en los trminos del al1culo $460.05
152 (antcs 1") de la L1SR
Igual Total del impuesto sobre la renta a pngar por la disposicin de los $9,658.55
recursos de In subcucnta de retiro
Artl'1I10 95 (nn!('s 112). I.ISR
( . .)
l.a tasa a (JIU' se .('lit"re h. fraccin II que anlec(xk ..;c utlclllanl

di\idicndo el imrue~tn sciialndo rn la fral:cin J anterior entre la
clIl1idaJ il la cllal sc le aplic Ja tarifa del articulo J5~ de esla Lc): el
C(l~ienk' a~l llbtl..'lliun :-.emultiplica por cien)' el pnxJlIl:tn se e:xprt:~a
t'l! por ..:tellhl.
Impuesto sobre la renta correspondiente en los trminos del at1culo $460.05
J52 (antes 1(7) de la L1SR
Entre Cantidad a la cual sc le aplic la tarifa del artculo J52 (antes 177) de $ 11,356.18
la LlSR
Cociente de la divisin del impuesto entre la base 0.0405
Por Por cien. 100
Tasa a que se refierc la "'accin 11del al1iculo 'l5 de la L1SR 4.05%
PRUEBAS
En los trminos de lo prcvisto pOI' el ",1iculo 119 dc la Ley de Amparo, ofrezco las siguientes pruebas. mismas
que atentamentc solicito se tcngan pOI' relacionada cn Ja audiencia constitucional:
1. Las DOCUMENTALES I'BLICAS y PRIVADAS;
l. Copia simple de la crcdencial para votar expedida por cl Instituto Federal Electoral corrcspondicnte a
ITRAN ARIEL MAY LJICAB
2. Copia simple de la rcsolucin de fecha 13 de novicmbrc dc 2013, emitida pOI' la comisin nacional
mixta de jubilaciones y pcnsiones para trabajadores dcIIMSS.
3. Original del acuerdo de rccha 23 dc marl.O de 201 S, emitido por lajunta cspccial nmero 21 de la junta de
federal de conciliacin yarbitrajc.
4. Original dc la constancia de retencin de impuestos federales del period.o de enero de 20 15.
5. Copia simple de recibo dc dcpsito, de fecha 23 de marzo de 20 S, mediantc el cual se acredita el monto
entregado por la Afore XXI 8an0l1e SA de CV.
II. La INSTRUMENTAL DE ACTUACIONES, consistente en todos aquellos datos y documentos quc se

agreguen al expediente, cn todo aquello que bencficie a los intcreses del qucjoso.
IJI. La I'RESUNCIONAL en su doble aspecto, legal y humana, en todo aquello que beneficie al quejoso.
EXP. 00409- YUC-RL-41-2015
rrd!'
Prodecon
Procuraduria
de la Defensa
del Contribuyente
Delegacin Yucatn
Por lo expuesto,
A USTED .JUEZ DE DISTRITO, atentamente solicito:
PRIMERO. Tenerme por presentado en los trminos de este escrito, solicitando el Amparo y Proteccin de la
.Justicia Federal en contra del acto y de la autoridad que se sealan en los capltulos respectivos de esta demanda.
SEGUNDO. Admitir la demanda a trmite, solicitar de las responsables sus infOl;nes justificados y lijar dia y
hora para la celebracin de la audiencia constitucional.
TERCERO. Expedir a costa del quejoso copia simple del auto por el que se admita la presente demanda de
garantas.
CUARTO. Tener por exhibidas, ofrecidas y relacionadas las pruebas que se sealan en el capitulo respectivo, sin
perjuicio de adicionar otras en el momento de la celehracin de la audiencia constitucional.
QUINTO. Tener por autorizadas a las personas mencionadas en el presente escrito, a efecto de que pucdan
tomar fotogratias de las constancias que integren el expediente en que se acta, asi como proporcionar a costa
del qucjoso, copias simples de los informes justificados que efecten las autoridades responsables.
SEXTO. Previos los trmites de la Ley, conceder a la qu~josa el amparo y proteccin dc la .Justicia Fcdcral que sc
sol icita considerando los cfcctos cxpuestos.
PROTESTO LO NECESARIO
Mrida, Yucatn al da de la presentacin .
.=
EFRAIN ARIEL MAY UICAB
00409- YUC-RL-41-2015
,
, .
.'.t :....---~.-
'.;.

~
l@'J
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL
SEGURIDAD Y SOLIDARIDAD SOCIAL
C,%ii/llIi'l!\CIONDE RI;LACIO
t1J
"
COlISIONNACJON';I'"'Y.TA""U"'~~~~~~~~,
- "
COMISI~N~C1(~~A"L"~~TA DE JUBILACIONES Y PENSIONES PARA TRABAJADORES DEL IM,S,S.
Mxico D. F., a 13 de novi,=mbre de 2013,

Articulo 20 del Rgimen de Jubilaciones y Pensiones,
ExpedienIe Nm. 1(33)4255
RESOLUCiN que se dicta en el expediente abierto con motivo de la solicitud, formulada por MAY UICAB
EFRAIN ARIEL recibida con fecha 16 de octubre de 2013 para otorgarle su Jubilacin por Aos de Servicios .
.
ANTECEDENTES:
Fecha de nacimiento: 21 de septiembre de 1959 RFC: MAUE5909215NO (Aos) 54

Fecha de ingreso aII.M.S,S,16 de abril de 1985 , C,U.R.P,: MAUE590921HYNYCF06
Antigedad Efectiva Clusula 30 C,C,T.: 28 aos 6 qnas, 11 dias
Matricula: 3895769 Afiliacin: 84775907581
Adscripcin: DEPARTAMENTO DE ENFERMERIA, HOSP GRAL REGIONAL 12 BENITO JUAREZ, MERIDA,
YUC
Categora: ENFERMERA GENERAL Jornada: 8.0 Horas
CONSIDERANDO:
UNICO.- Que el trabajador (a) rene los requisitos establecidos por los Articulos 1, 2, 3,'4 Tabla "A", 5, 6, 20, 21
Y dems relativos. del -Rgimen de Jubilaciones y Pensiones, procede otorgarle su Jubilacin por Aos de
'Servicios; y emitir la siguiente:
. RESOLUCI N:
i
PRIMERO.- Con fundamento en los Articulos 1, 2, 3, 4 Tabla "A", 5, 6, 20, 21 Y demas'relatilos aplicables del
Rgimen de Jubilaciones y Pensiones, as[ como las disposiciones normativas relativas al 'c:ayo; se otorga al
trabajador (a) su Jubilacin por Aos de Servicios .con efectos a partir del 16 de diciembre de 20)3,"
SEGUNDO.- El importe de la Jubilacin por Aos de Servicios se fundamenta en los articulos 1,2, 3, 4, 5, 6, 20,
21 Y dems relativos :del Rgimen de Jubilaciones y Pensiones, as[ corho la~ disposiciones norrhativas
aplicables al caso que comprende la cuanla'legal y el complemento ,a que se reflfiisnllltW8io~men.

9OC'lAt
\ \,
COOROIIlACJ()IO RELACIONES LABORALtC
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL ~~_JrrAOE JUBILACIONES '{ PENSIONE:
SEGURIDAD Y SOLIDARIDAD SOCIAL

COMISION NACIONAL MIXTA DE JUBILACIONES Y PENSIONES PARA TRABAJADORES DEL l.M.S.S.
Hoja Nm. 2
Exp. Nm. 1(33)4255
TERCERO.- Notifiquese esIa resolucin a: DEPARTAMENTO DELEGACIONAL DE PERSONAL, para efecto

de incorporacin a nmina de jubilados y pensionados; DEPARTAMENTO DELEGACIONAL DE RELACIONES
CONTRACTUALES, OFICINA DE RELACIONES LABORALES; DEPARTAMENTO DE AFILlACION y
VIGENCIA EN LA SUBDELEGACION que corresponda por domicilio del interesado; UNIDAD DE
ADSCRIPCION DEL TRABAJADOR (A) JUBILADO O PENSIONADO EN LA DELEGACION DEL IMSS
MERIDA, YUC.; SINDICATO NACIONAL DE TRABAJADORES DEL SEGURO SOCIAL; e INTERESADO (A),
hacindole saber que quedan a salvo sus derE!chos para impugnar la presente resolucin de no estar de
acuerdo con la misma o con la cuanta mensual de la jubilacin o pensin.
Aprobada en Acerdo nmero 267026"emitido'por ,esta Comisin Nacional Mixta de Jubilaciones y Pensiones
para Trabajadores deIIMSS, en sesin ordinaria celebrada el13 de noviembre de 2013.
'.1 ,
LA COMISION NACIONAL MIXTA DE JUBILACIONES Y PENSIONES

PARA TR~BAJADp~ES DEL IMSS
POR EL S.N.T.S.S. POR EL I.M,S,S, .

:.J
UC,F~
C.cA
DR. MARTIN VILLEGAS PALOMINO IGUEZ CABRERA

/
Junta Especial Nmero Veintiuno
Expediente: 611/2014
EFRAiN ARIEL MAY UICAS
VS
AFORE XXI SANORTE, S.A. DE C.V., Y OTRO.
En la Ciudad de Mrida, Capital del Estado de Yucatn, Mxico, siendo las doce horas con diecisiete
minutos del dia veintitrs de marzo del ao dos mil quince, estando en audiencia pblica, ante el
Presidente de esta Junta Especial Nmero Veintiuno de la Federal de Conciliacin y Arbitraje, asistido de
la Secretaria que autoriza comparecen: el actor C. EFRAN ARIEL MAY UICAB, quien se identifica con
su credencial para votar con fotografia expedida por el Instituto Federal Electoral, con nmero de folio
0411013762843, para que previo cotejo y certificacin que la Secretaria realice, se le devuelva el primero.
Guardadas las formalidades legales y previa formal protesta que hizo el compareciente de conducirse con
verdad .--------------------------- ----------- -------------- -------------------- ------------------------------------ ------------------ -----
LA SECRETARIA HACE CONSTAR: Se da cuenta con el escrito recibido ante esta Junta el 10 de
febrero del 2015, suscrito por la C. JUNIA AlOA CERVANTES BARaJAS, en su carcter de apoderada
de la demandada AFORE XXI BANORTE, S.A. DE CV., al que acompaa cheque nmero 0199711, de
fecha 28 de enero del 2015, a favor del actor C. EFRAN ARIEL MAY UICAB, por la cantidad de
$362,860.85, con cargo a la Institucin banca(ia BBVA Bancomer. -----------------------------------------------------
EN USO DE LA PALABRA EL ACTOR C. EFRAN ARIEL MAY UICAB, MANIFIESTA: Que solicito me
sea entregado el ttulo de crdito nmero 0199711, de fecha 28 de enero del 2015, expedido a mi favor,
por la cantidad de $362,860.85, con cargo a la Institucin bancaria BBVA Bancomer, depositado por la
representante de la demandada AFORE XXI BANORTE, S.A. DE C.V, cantidad con el cual manifiesto mi
total conformidad y con el cual la demandada da cumplimiento total al laudo de fecha diecisis de enero
del ao dos mil quince en su punto resolutivo segundo. Y una vez hecho lo anterior solicito se archive el
expediente como total y definitivamente concluido al darle cumplimiento a la prestacin denominada
aportaciones al sistema de ahorro para el retiro y vivienda asi como al pago de los rendimientos
generados en dicha subcuenta.--------------- ---------- ------------------------- ------------------------ ------------- ------- -----
EL PRESIDENTE ACUERDA: Se tiene por presentada a la C. JUNIA AlOA CERVANTES BARaJAS, en

su carcter de apoderada de la demandada AFORE XXI BANORTE, S.A. DE C.v, con su escrito recibido
ante esta Junta el 10 de febrero del 2015, al que al que acompaa cheque nmero 0199711, de fecha 28
de enero del 2015, a favor del actor C. EFRAN ARIEL MAY UICAS, por la cantidad de $362,860.85
(TRESCIENTOS SESENTA Y DOS MIL OCHOCIENTOS SESENTA PESOS 85/100 M.N.), con cargo a
la Institucin bancaria BBVA Bancomer.
Se tiene por hechas las manifestaciones del actor C. EFRAN ARIEL MAY UICAB, quien se identifica con
su credencial para votar con fotografa expedida por el Instituto Federal Electoral, con nmero de folio
0411013762843, misma que exhibe en original y copia simple para que obre en autos. Entrguesele al
actor el ttulo de crdito nmero 0199711, de fecha 28 de enero del 2015, expedido a su favor por la
cantidad de $362,860.85 (TRESCIENTOS SESENTA y DOS MIL OCHOCIENTOS SESENTA PESOS
JUNTA FEDERAL DE CONCILIACiN Y ARBITRAJE
HOJA: DOS EXPEDIENTE: 611/2014
85/100 M.N.), con cargo a la Institucin bancaria BBVA Bancomer, misma cantidad que resulta de la
cantidad total de $400,601.64, menos la retencin de impuestos por la cantidad de $37,740.80, dando un
total $362,860.85; previa firma que como recibo otorgue en autos. Archivese el presente expediente
como asunto total y definitivamente concluido por carecer de materia en virtud de que la Empresa
AFORE XXI BANORTE, S.A DE CV dio cumplimiento al laudo dictado por esta Junta.- NOTIFIQUESE.-
H"w4,!otificada en este acto el compareciente EFRAN ARIEL MAY UICAB firma al margen para constancia,
.' hacindolo adems como recibo del cheque exhibido a su favor, firma al calce el Presidente de esta
, Junta Especial Nmero Veintiuno de la Federal de Conciliacin y Arbitraje en prese . de la Secretaria
t(..,tl~~~tL~<><-
.'..' ,d Acuerdos que autoriza y da fe.- DOY FE,------.------------------------------------------ -- - ----- --------------------
~~/ .
EL PRESIDENTE L
~~~
L1C OCTAVIOMAGALLNGMEZ J :~?~:.C HEIDY
~m:,\~.!I
La Secretana, en cumplimiento al acuerdo que ~ ~1~t C E R T I F C A que en este acto hace entrega
al actor C EFRAiN ARIEL MAY UICAB, quinlse":cJ~llfiB~~nn su credencial para votar con fotografa
p< . '.expedida por el Instituto Federal Electora,'.!Cb':IC~~~e~ti;~e:.f.olio 0411013762843, el cheque nmero
0199711, de fecha 28 de enero del 201~~eJP'e.d8o:{ICsu favor por la cantidad de $362,860.85
. (TRESCIENTOS SESENTA Y DOS MIL OCH6C1Nfbs SESENTA PESOS 85/100 M.N.), con cargo a
:. la Institucin bancaria BBVA Bancomer depositado por el representante de la demandada AFORE XXI
~~,"" .',BANORTE S.A. DE C,V" como cumplimiento total del laudo, mismo que lo recibe de conformidad y salvo
buen cobro, firmando al margen para constancia en presencia de la Secretaria de Acuerdos que autoriza
y da fe.-DO Y FE, ---------- --------- ------ -------------- --- -------------- --------- --------------------- ------- --- ---------- --- ---- -----
LIC. HEIDYCASSA
ARCHIVO GENERAL
.
31-A
37AP1A04
CONSTANCIA DE PAGOS Y RETENCIONES
DEL !SR, IV A E IEPS
MES MES FiNAl EJERCICIO
INICIAL
NSS: 84775907581 PERtoOO QUE AMPARA LA CONSTANCIA:
I 01 I .I 01 I I 2015 I
1 DATOS DE IDEN11FICAC,6N DEL TERCERO
REGISTROFEDERALDE CONTRIBUYENTES MAUE5909215NO
.
CLAVEUNICA DE REGISTRODE POBLACION
(') MAUE590921 HYNYCF06
APEWDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S) O
DENOMINACIN O RAZN SOCIAl MAY UICAB EFRAIN ARIEL
2 DMDENDOS O unUDADES DISTRIBUIDOS

a. TIPO DE DMDENOO O UTIUOAD c.
DISTRIBUIDO(1)
b. MONTO DEL DIVIDENDO O UTIUOAD
I MONTO DEl
ACUMULABLE
d. MONTO Da
DMDENDO
SR ACREDrrABLE
O UTIUDAD
DISTRIBUIDO
DOIotCIUODEL SOCIOO~,.{C*.
llOmeto. c6lIQo podIIl 15ltad lMIonfn)
I
., PORCENTAJE DE PARTICIPACION
REMANENTEDlSTRIBUIBLE
%
g. IMPUESTO
. ...
RETENIDO (En su caso)
,. MONTO DEL REMANENTE QUE LE

CORRESPONDE

h. CLAVE DEL PAGO (2)
OTROS PAGOS Y RETENCIONES
IGl j'~~de~~)
1. MONTODEL INTERESNOMINAL(3)
ESPEC1FlCUE TIPO DE PAGO (Solo si
k. ~~~~~~'::~llUo~
selec:don la daYe del pago G1, Otrvs) RETIRO TRMITE JUDICIAL
SR NA IEPS
1. MONTOD,~~ OPERACIONO ACT1VIOAD
GRAVADA 3 188,705
m. MONTODE LA OPERAClONO ACTIVIDAD
EXCENTA 107,253
n. IMPUESTO RETENIDO
37,741

REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
DATOS DEL RETENEDOR
I~LAVE UNICADE REGISTRODE I
AXX970225GLO POBLACIN j"\
f'\~~UDO PATERNO,MATERNOY NOMBRE
s o DENOMINACiN o RAZON SOCIAL AFORE XXI-BANORTE S.A. DE C.v.
-
APEllIDO PATERNO, MATERNO Y
-
FLORES SILVA JOS ALEJANDRO
NOMBRE(S)
b-'"
REGISTRO FEDERAL DE FOSA730501-V61 I~LAVE UNICA DE REGISTRODE jFOSA730501HDFLLLOl
CONTRIBUYENTES POBLACION(")
rl Slo pcnonas fl-.lca. Enujemlci6n de lKlCionO:S

" ~ do bienes GtIotosdGla UEPS,.. tnrv6s da medilldoms. ~a,
" .ap.b$Uittalll",
(1)
.
A..
e.
ProYrene de CUAN
No~dIIlCUFlN
RItltITttJotso o ~ lID CIIp!taI
"
~
ClOfl'edl:ns,~O~
E~ de Cltl'l:lebionn, no consignad:.< en la cacritllru p.:ibllcll
AdqulstdCn de despordldo: ~
LiqulIm;i6n de la pal'SWI8 moral = AcIqubIdOn de ows tJilm=, no o:mlgneda en esaftura pUbliCa
-,
CUFlNRE (fr8ct:i6n XlV del Arl Segundo de las Dispo$icbnes Tnmsitoria$ para n In
= 0lel'Ild0n0S fNndefu ctoItntdas

121
" SeMcio's pfOfeslonales ". - ..
" RegaUas por c1erec:tlode 8UCtlr ~ """""
"
M
AubJti iSiAA1&
tetTustre de carva ""'"
Setwicios ~ por comisionistas (3' Debenl anotar el monto dellntel's nominal en el campO y el monto del ~ mien el
'""'PO
TratandClse ele Intereses
"

Aledshliellfo
ArnlncIamiento en fid!IicomIso
17
FlRW\.De. REteEOClR o REI'ftEllan"NfTE lOI\L S8J.O
_ Del. REl"ENaXJR(ENCASODEn;NERLO)
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Ef.ECTlVOc $ 0.00
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\. nEur~ ai lA \lltW 6E (D~i.ROGa B.fmi}Ito..

Amparo Contra Retencion Impuesto Sobre La Renta de Afores

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Amparo Contra Retencion Impuesto Sobre La Renta de Afores

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TU_R_N_O_D~E

__DE_MA_N_DA_D_E_AM_P_AR_O ~ 3 " ~O15 07372 SICCOM 2.6.3

Nmero de registro: 002153/2015 No. de OCC: 333

Turnado al Juzgado: JUZGADO TERCERO DE DISTRITO EN MATERIA MIXTA EN MERIDA, YUCATAN

Tipo de asunto: INCONSTITUCIONALIDAD DE LEYES Numero de quejosos: 1

Quejoso: EFRAIN ARIEL MAY UICAB

Autoridad: CAMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNION y OTRAS

Observaciones: LAS COPIAS DE LA DEMANDA CON COPIA DE LOS ANEXOS

Tercero perjudicado: ***

Delegacin Yucatn Con

H .. JUEZ DE DISTRITO EN TURl\\),

NOMBRE Y DOMICILIO DEL QUE.IOSO

AUTORIDADES RESPONSABLES .:; O V\

a) La Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin.

e) El C. Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos.

d) El C. Jefe del Serviciode AdministracinTributaria.

A la Institucin Financiera Afore XXI Banorte, S.A. de c.v.

Bajo protesta de decir verdad, manifiesto que no los hay.

A. De la Cmara de Diputados y de la Cmara de Senadores, del 1-1.Congreso de la Unin:

concretamente los m1iculos 95 y 145 de dicha Ley.

a) La retencin de impuesto efectuada en la constancia de retcncioncs de impuestos tederales dcl periodo de

I>.ERECHOS HUMANOS Y GARAJ'\TTAS QUE SE ESTIMAN VIOLADOS

Los consagrados cilios artculos 1.3.4.13,16.25,26,27.28,31, 'accinIV. 81, t'accin 1,123,133 de la

FUNDAMENTO DEL AMPARO Y COMPETENCIA

CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD Y DE CONVENCIONALIDAD

TITULARIDAD DE LOS DERECHOS HUMANOS Y NUEVO PARADIGMA EN EL ORDEN

En ese sentido, con la finalidad de hacer efectivo el bloque de constitucionalidad y convencionalidad

1. La Convencin Americana de Derechos Humanos o "Pacto de San Jos de Costa Rica" de

Normas de Interpretacin. Ninguna disposicin de la presente Convencin puede ser

111. El Protocolo Adicional a la Convencin Amcricana sobre Herechos Hnmanos en materia de

"Artculo 4. No Admi.<in de Restricciones. No podr reslringirse o menoscaharse ninguno de

IV. El Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y Cnltnrales (PIDESC) en su

V. La Heclaracin Universal de los Herechos Hnmanos en su prembulo sejala:

Asimismo en el artculo 30 -entre otros instrumentos intelllacionales- Se afirma que:

2 SISTEMA DE CONTROL CONSTITUCIONAL EN EL ORDEN .JlJRiOlCO MEXICANO. Actualmente existen

CONTROL DE CONSTITUCIONALII>AD y DE CONVENCIONALIDAD (REFORMA CONSTITUCIONAL

, PARMETRO PARA EL CONTROL IlE CONVENC10NALlIlAD EX OFFICIO EN MATERIA DE

PROCEDENCIA DEL AMPARO

Se acredita la anterior conclusill l con base en los siguientes razonamientos;

"INTERS JURDICO EN AMPARO CONTRA LEYES. DISTINTA EFICACIA PROCESAL

Es impo,tante destacar que si bien la "Constancia de Retenciones de Impuestos" respectiva, constituye el

ADQUISICIN DE INMUEBLES. LA LIQUIDACIN DEL IMPUESTO RELATIVO

Contradiccin de tcsis 179/2005-SS.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA. SU RETENCIN POR EL PATRN AL EFECTUAR

Contradiccin de tesis I 79/2003-SS.

ADQUISICIN DE INMUEBLES. PARA EFECTOS DE LA PROCEDENCIA DEL

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO

B) PROCEDENCIA .DEL AMPARO BAJO UN ANLISIS DE VIOLACIN A LOS DERECHOS

Conforme lo sealado cn el apaliado de consideraciones previas, la reforma a la Constitucin Federal del 10

~ La Declaracin Universal de los Derechos Humanos

o FlAP propone destinar recursos de vivienda ajubilacin

o Mexicanos ahorran poco y a destiempo para su retiro

Al NATURALEZA DEL INGRESO.

B) MECNICA ACTUAL DEL SISTEMA IMPOSITIVO IMPUGNADO.

Articulo 12. Son sujetos de aseguramiento del rgimen obligatorio:

Articulo 159. Para efectos de' esta Ley, se entender por:

Respecto de la subcuenta de vivienda las Administradoras de Fondos para el Retiro debern

14 Artculo] 1. El regimen obligatorio comprende los seguros de:

Lo dispuesto en este artculo es aplicable al ramo de vejez.

Salario base de cotizacin Cuota social

1 Salario Mnimo $3.87077

1.01 a 4 Salarios Mnimos $3.70949

4.01 a 7 Salarios Mnimos $3.54820