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SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario ().
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra incurrido en la
infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de
manera directa en la determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como
consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la sancin, para lo
cual partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:
De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del
IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en
estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor. As:
En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto por la
empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente procedimiento:
Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos considerar
lo siguiente:
Tributo omitido o saldo, Tributo o saldo, Tributo Resultante o
crdito u otro concepto crdito u otro saldo, crdito u otro
similar determinado = concepto similar o - concepto similar o prdida
indebidamente o prdida del perodo o del perodo o ejercicio
prdida indebidamente ejercicio gravable, gravable, declarado
declarada. obtenido por inicialmente
autoliquidacin o en
su caso, como
producto de la
fiscalizacin.
b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos la multa, la
cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser
menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180.
PORCENTAJE CONDICIN
(1)
De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si
fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente
las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de
ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor
regulariza la infraccin antes del plazo no menor de los tres (3) das antes citados.
(2)
Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el
Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se
hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa dentro del plazo antes citado.
As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la
misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de
la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:
En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios correspondientes.
SOLUCIN:
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin vinculada a la obligacin
de permitir el control de la Administracin Tributaria, el No efectuar las retenciones o percepciones establecidas
por Ley, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.
De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe que constituye infraccin relacionada al
cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre otros conceptos, los tributos
retenidos o percibidos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa MANIZALES S.R.L. es pertinente considerar
que la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la establecida en el numeral 13 del artculo
177 del Cdigo Tributario, puesto que el tipo de infraccin considerada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, hace referencia a No incluir en las declaraciones, tributos retenidos o percibidos.
En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente configura la
infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar las retenciones), no
configurndose la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (declarar cifras o
datos falsos), pues sta ltima se refiere al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se
hubiera declarado.
Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podr ser menor
al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):
Infraccin : Num. 13 del art. 177 del C.T.
Sancin : 50% del tributo no retenido
Tributo no retenido : S/. 550.00
Sancin (S/. 550 x 50%) : S/. 275.00
Multa mnima 5% de la UIT : S/. 180.00
Multa aplicable (el mayor) : S/. 275.00
De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se
le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT,
la cual contempla las siguientes rebajas:
De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser rebajada en un 90%.
ENFOQUE CONTABLE
SOLUCIN:
La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la determinacin de los
pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, tambin configura la
infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinado de acuerdo a lo
siguiente:
b) Determinacin de la sancin
Tributo omitido S/. 500
Sancin (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mnima (5% de la UIT) S/. 180
Multa aplicable S/. 250
PORCENTAJE CONDICIN
As, en el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la
misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de
la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:
SOLUCIN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:
Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideracin que el Rgimen de Incentivos establecido
en el artculo 179 del Cdigo Tributario, establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del
artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar. En tal sentido, de regularizarse la infraccin antes que la SUNAT notifique, tendramos:
Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios hasta la fecha de
cancelacin.
SOLUCIN:
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS, el
Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia entre la cuota inicialmente
declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa se determinar en base a ella.
De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. Lpez, el mismo declar una cuota del Nuevo RUS distinta a la que
deba declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante declarado y el tributo resultante que
se debi declarar, por ello se habr generado la infraccin y con ello la sancin correspondiente, la que ser
determinada de acuerdo a lo siguiente:
b) Determinacin de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y
Sanciones, seala que cuando las multas se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
con excepcin de los Ingresos netos, stas no podrn ser menores en ningn caso al 5% de la UIT (S/. 180.00
para el ao 2010).
c) Rgimen de Incentivos
Respecto de la multa mnima determinada, consideramos que a la misma tambin se le podra aplicar el Rgimen
de Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario, en cuyo inciso a) se establece que la multa
determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, tendramos:
Multa determinada : S/. 180.00
Rgimen Incentivos (90%) :(S/. 162.00)
Multa con incentivos : S/. 18.00
Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que correspondan hasta la
fecha de cancelacin de la multa rebajada.
Al respecto, nos preguntan cul es la sancin que corresponde a esta omisin considerando que al trabajador si
se le efectuaron las retenciones correspondientes?
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa DOS MUNDOS S.R.L. es preciso considerar que se ha configurado la
infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto por el
literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones, segn el cual si existiera omisin de la base
imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o al Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la sancin que
corresponda ser el 100% del tributo omitido.
Cabe considerar que en estos casos tambin ser posible aplicar el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo
179 del Cdigo Tributario. En tal sentido, tratndose de la empresa DOS MUNDOS S.R.L. tendremos las
siguientes multas, a las que deber adicionarse los intereses moratorios correspondientes:
Finalmente, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de quinta
categora, adicionalmente a la infraccin determinada en el prrafo anterior, tambin le ser de aplicacin la
infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado,
sindole aplicable igualmente el Rgimen de Incentivos.
Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideracin que las retenciones
se efectuaron en forma debida.
SOLUCIN:
En este caso, al haberse declarado el trabajador, no ser aplicable la sancin del 100% del Tributo Omitido,
prevista en literal e) de la Nota 21 antes sealada, sino solamente el 50% del mismo. En tal sentido, tenemos los
siguientes clculos:
De otra parte, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de Quinta
Categora, adicionalmente a la infraccin antes determinada, tambin le sern de aplicacin la infraccin sealada
en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable
igualmente el Rgimen de Incentivos. As tenemos: