SAS

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela Profesional de Contabilidad
ASIGNATURA: AUDITORIA I
PROFESOR:
TEJADA ARBULU, WILFREDO ENRIQUE
TEMA:
ALUMNO:
CICLO:
NDICE
ESTRUCTURA Y FUNCIONES DEL ESTADO PERUANO
PRESENTACIN3
OBJETIVOS 4
DEFINICIN DE ESTADO PERUANO 5
ESTRUCTURA DEL ESTADO PERUANO 5
GOBIERNO NACIONAL 6
PODER LEGILATIVO 6
PODER
EJECUTIVO
...10
PODER
JUDICIAL
......16
ORGANISMOS
AUTONOMOS
19
GOBIERNO
REGIONAL
..20
GOBIERNO LOCAL 21
FUNCIONES DEL ESTADO PERUANO (NACIN) 23
BIBLIOGRAFA 26
Statements Auditing Standards 2|Pgina

PRESENTACIN
TEJADA ARBULU, WILFREDO ENRIQUE:
En cumplimiento con el trabajo de investigacin dispuesto por usted, someto a su

consideracin el presente informe, titulado: STATEMENT AUDITING STANBOARDS,
con motivo de su respectivo anlisis e interpretacin, revisin y entrega del presente
trabajo, esperando que sea de su agrado.
Trujillo, Setiembre del 2016
Los Autores

OBJETIVOS DE EQUIPO
Instruir a los alumnos sobre los conceptos de los Procedimientos y Tcnicas de

la Auditora..
Reconocer la importancia de las Declaraciones de Normas de Auditora , en la

labor del auditor.

OBJETIVOS DE TEMA
Las Statements Auditing Standards (SAS) tiene como objetivo el control de la
informacin financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones, y el
cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en el ambiente de control,
valoracin de riesgo, actividades de control, informacin, comunicacin y
monitoreo.
Los principios y normas rigen la labor del auditor para hacer de la auditora una
herramienta eficaz y fiable en apoyo de las polticas y controles de gestin,
proporcionando informacin sobre la cual una organizacin puede actuar para
mejorar su desempeo.
Los procedimientos y tcnicas tienen son utilizados por el auditor para obtener la
evidencia y fundamentar su opinin en el informe del servicio de auditora.

STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS
AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (AICPA)
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, Instituto Estadounidense de
Contadores Pblicos Certificados).
El AICPA ha establecido ciertos requisitos profesionales para los CPC, realiza
investigaciones y publica materiales sobre diferentes temas relacionados con la
contabilidad, auditora, servicios de certificacin y certeza, servicios de consultora de
administracin e impuestos.
El AICPA tiene autoridad para fijar normas y reglas que deben acatar todos los
miembros y otros CPC que ejerzan la profesin.
Normas de auditora. El Auditing Standards Board (CNA, Consejo sobre Normas de
Auditora) es responsable de emitir pronunciamientos sobre asuntos de auditora para
todas las entidades, menos para las compaas que cotizan en bolsa. Los
pronunciamientos se llaman Declaracin de Estndares de Auditora (SAS).
Cdigo de Conducta Profesional. Commitee on Professional Ethics (Comit de tica
Profesional) del AICPA fija las reglas de conducta que deben cumplir los CPC.
Estas reglas se aplican a todos los servicios que realizan los CPC e incluye un marco que
contiene las normas tcnicas.

I. DEFINICIN:
1.1 SAS-.
Las Declaraciones de Normas de Auditora o SAS (Statements on Auditing Standards) son

interpretaciones de las normas de auditora generalmente aceptadas que tienen
obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public Accountants
AICPA, pero se han convertido en estndar internacional, especialmente en nuestro
continente. Las Declaraciones de Normas de Auditora son emitidas por la Junta de
Normas de Auditora (Auditing Standard Board ASB).
Da una gua a los auditores externos sobre el impacto del control interno en la
planificacin y desarrollo de una auditora de estados financieros de las empresas,
presentando como objetivos de control la informacin financiera, la efectividad y
eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en los
componentes de ambiente de control, valoracin de riesgo, actividades de control,
informacin, comunicacin y monitoreo.
1.2 NAGAS.-
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) se consideran como el

conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales o medidas establecidas por
la profesin y por la Ley que debe tener el Contador Pblico y todos aquellos
procedimientos tcnicos que debe prestar atencin, la manera como se deben ejecutar
cuando realiza su trabajo de Auditora y al emitir su dictamen o informe, con el fin de
brindar y garantizar un trabajo de calidad con el logro de objetivos. Las normas de
Auditora se definen como aquellos requisitos mnimos, que de forma general, deben
observarse en la realizacin de un trabajo de auditora de calidad profesional.
II. MARCO HISTRICO
El Statement on Auditing Procedure tuvo su comienzo en 1939 cuando el comit

ejecutivo del American Institute of Certified Public Account (AICPA) autoriz la
reunin de un comit a fin de analizar procedimientos de auditora y otras cuestiones
relativas, en vista de las recientes discusiones pblicas.

En 1941 el comit ejecutivo autoriza la emisin, para los miembros del instituto del
folleto Statements on Auditing Procedure, preparado por el Commitee on Auditing
Procedure, previamente publicado en el Jornal of Accountancy.
Los Statement on Auditing Procedure fueron designados para guiar al Auditor en el

ejercicio de su juicio en la aplicacin de los procedimientos de auditora. El instituto
comienza publicar una serie de guas Statement on Auditing Procedure.
Despus de la emisin de los Statement on Auditing Procedure No. 33, 21 guas

adicionales fueron emitidas desde la No 34 a la 54. En noviembre de 1972, estas
declaraciones se codificaron en los Statement on Auditing Standards (en adelante SAS).
El nombre del comit fue cambiado al de Auditing Standards Executive Commitee a
fin de reconocerle este rol dentro del AICPA.
Estndares sobre Planificacin y Consideraciones Estratgicas:
Algunas SAS relevantes
SAS 47 El riesgo de auditora y la importancia de la realizacin de la misma
Provee una gua para el auditor en la consideracin del riesgo de auditora y

materialidad cuando se planea y ejecuta una auditora sobre los estados contables, en
cumplimiento de los principios generales de auditora.
El riesgo de auditora y materialidad afectan principalmente los principios generales de

auditora, especialmente en el trabajo de campo y reporting.
El riesgo de auditora, es el riesgo que el auditor, por ignorancia, no pueda modificar

apropiadamente su opinin sobre si los estados contables poseen errores materiales.
El concepto de materialidad reconoce que algunas temas, ya sea individualmente o en su

conjunto, son importantes para la correcta presentacin de los estados contables. En
conformidad con los principios generalmente aceptados el auditor indica su creencia
que los estados contables tomados en consideracin en su conjunto no poseen errores
materiales.

SAS 48 Los efectos del procesamiento computarizado en el examen de los

estados contables
Toma como base que la planificacin de auditora involucra el desarrollo de una

estrategia global: conducir de forma esperada /alcance de la auditora. El auditor debe
considerar entre otros temas:
- La naturaleza de los reportes e informacin esperada (p.e. un informe que consolida

los estados contables, reportes sobre estados contables enviados a la SEC, etc.)
El auditor debe considerar los mtodos que las entidades utilizan para procesar su
informacin, debido a que estos mtodos influyen en la designacin de los controles
internos existentes. Evaluando el efecto de los sistemas de informacin sobre la auditora
de los estados contables, el auditor debe considerar entre otros puntos:
- Hasta qu punto los sistemas se utilizan en cada actividad contable relevante

- La complejidad de los sistemas, inclusive el uso de un centro de servicio externo
- La estructura organizativa del departamento de sistemas
- La disponibilidad de los datos. Documentacin que es utilizada para ingresar datos en
los equipos computarizados.
- Definir la conservacin de los datos para la auditora, para aquellos datos en que los
datos existen directamente en la PC, y no existe documentacin de ingreso.
- El uso de Tcnicas asistidas por computadora para ayudar a la eficacia de la auditora.
Adems en ciertos sistemas, es imposible para el auditor realizar ciertas pruebas sin la
asistencia de estas herramientas.
- El auditor debe considerar si se necesitan conocimientos especializados a fin de
considerar el efecto del procesamiento computarizado en la auditora, y entender los
controles, bien disear y realizar el proceso de auditora. Estos profesionales pueden
ser del staff o bien externos. Las responsabilidades del auditor en la utilizacin de dicho
recursos son equivalentes a aquellas existentes para otros ayudantes.
SAS 53 Responsabilidad del auditor para detectar e informar errores e

irregularidades
El auditor es responsable de planificar y realizar a fin de obtener una razonable

confianza que los estados contables estn libres de errores materiales, que puedan
causar un error o fraude

Fraude: El fraude es un concepto muy amplio, y el auditor no hace una determinacin

legal de si el fraude ha ocurrido, El inters del auditor se centra especficamente en actos
que produzcan un error material en los estados contables. El primer factor que distingue
el fraude del error es si la accin subyacente que produce la asercin falsa en la
declaracin de los estados financieros es intencional o involuntaria. Por lo tanto para
esta seccin, el fraude es un acto intencional que resulta en una asercin falsa material,
en los estados contables que son sujetos a la auditoria.
Se establecen dos tipos de fraude relevantes para la auditoria, relacionados con la

informacin de estados financieros fraudulentos y malversacin de recursos.
1- Informacin fraudulenta de los estados financieros: Los mismos pueden estar

acompaados de:
A) Manipulacin, falsificacin alteracin de registros contables o informacin de

soporte a travs de los cuales se preparan los estados financieros.
B) Falsedad u omisin intencionada en los estados financieros de eventos, transacciones
o informacin relevante.
C) Malversacin intencionadas de principios contables relacionados con importes,

clasificacin, presentacin declaracin
2- Malversacin de recursos (llamado a veces robo o desfalco): Involucra el robo

de los recursos de una compaa, donde el efecto del robo causa que los estados
financieros no sean presentados, en todos los aspectos materiales, en conformidad con
GAAP.
La malversacin se puede producir por varios aspectos:
A) Robo de recursos
B) Pago de productos o servicios que no se han recibido
SAS 22 Planificacin y Supervisin
Statements Auditing Standards 10 | P g i n a

El primer estndar de trabajo de campo requiere que El trabajo debe ser

adecuadamente planeado y asistido, as como apropiadamente supervisado.
Planeamiento: La planificacin de la auditora involucra el desarrollo de una estrategia

global para una conduccin y alcance de la auditora esperados. La naturaleza,
magnitud y tiempo de planificacin varan dependiendo del tamao y complejidad de la
entidad, experiencia anterior que se tenga y conocimiento del negocio de la entidad. En
el planeamiento de la auditora, el auditor debe considerar entre otros aspectos:
- Puntos relacionados con el negocio y la industria en la cual opera la entidad

- Las polticas contables y procedimientos
- Los mtodos usados para procesar la informacin relevante de contabilidad, incluido

el uso de organizaciones de servicios, como los centros de servicios externos outside
service centers
- Planificar el nivel evaluado de riesgos de control

- Items del estado financiero que requieren ajustes
- Condiciones que puedan requerir una extensin o modificacin de las pruebas de
auditora, como ser el riesgo de errores materiales o fraude, o bien la existencia de
transacciones con partes relacionadas.
Los procedimientos que un auditor puede considerar usualmente al planear la auditora,

involucra la revisin de los archivos relacionados con la entidad y discusin con otro
personal de la firma y de la entidad. Ejemplos de estos procedimientos son:
- Revisin de los archivos, papeles de trabajo del ao anterior, archivos permanentes,

estados financieros, reportes de auditoria
- Averiguar sobre el desarrollo de negocios actuales que afectan a la entidad
- Discutir el tipo, alcance y duracin de la auditora con la gerencia, la junta de
auditora y el comit de auditora
- Considerar los efectos de pronunciamientos contables y de auditoria, particularmente
los resientes
- Coordinar con el personal de la entidad la preparacin de los datos sujetos a anlisis
- Determinar la magnitud de la tarea, como ser, consultores, especialistas, auditores
internos, etc.

SAS 58 Informes sobre los Estados Contables auditados
Establece que esta seccin es aplicable a los informes de auditores emitidos en relacin a
la auditora de los estados contables histricos de las mismas, que presenten la posicin
financiera, resultado de operaciones, cash flow en conformidad con los principios
contables generalmente aceptados. No es aplicable para los reportes con informacin
financiera incompleta, u otro tipo de presentaciones especiales.
El reporte contendr una expresin de opinin con respecto a los estados financieros,
tomados en su conjunto, o una asercin al efecto de que la opinin no puede expresarse.
Cuando no se puede expresar una opinin global, deben aclararse las razones. En todos
los casos donde el nombre del auditor se encuentra asociado a los estados financieros, el
reporte debe incluir una indicacin bien definida del carcter del trabajo, y el grado de
responsabilidad que el auditor ha tomado.
SAS 59 Consideraciones sobre la continuidad del negocio
Esta seccin establece una gua al auditor en la conduccin de la auditoria de estados

contables y de acuerdo a los estndares contables generalmente aceptados, con respecto
a la evaluacin de la existencia de una duda sustancial sobre la habilidad de la
compaa para continuar en el futuro.
El auditor tiene responsabilidad si existe una duda substancial sobre la continuidad del
negocio por un razonable perodo de tiempo. La evaluacin del auditor esta basado en
su conocimiento de condiciones relevantes, o eventos que existan o han ocurrido antes
del trabajo de campo.
SAS 61 Comunicacin con Comits de Auditora
Se establece el requisito para el auditor de determinar las cuestiones relacionadas a la

conduccin de la auditora que deben ser comunicadas a aquellos que tienen la
responsabilidad de vigilar el proceso de reportacin financiera Comit de Auditora.
Las comunicaciones aplicables a esta seccin son aplicables para a) aquellas entidades

que tienen un comit de auditora u otro organismo de revisin o b) todas aquellas que
tiene un compromiso con la SEC.
Se exige al auditor que se asegure que el Comit de Auditora (o quien corresponda)

reciba la informacin adicional respecto al alcance y resultados de la auditora que
permite asistir al comit en la revisin de los reportes financieros y descubrimiento de
procedimientos por los cuales la gerencia es responsable. Esta seccin no requiere la
comunicacin con la gerencia.
Las comunicaciones pueden realizar oralmente, en cuyo caso el auditor debe

documentar la comunicacin a travs de un memorndum u otro documento similar en
los papeles de trabajo o bien escrito, en cuyo caso se debe indicar si la informacin es
slo de uso del Comit de Auditora o de la Junta Directiva y que no debe usarse por
ninguna otra persona que no sean las mencionadas.
Lista de las SAS Vigentes
N Ttulo oficial Emitido
1 Codificacin de Normas de Auditora y Procedimientos noviembre

de 1972
8 Otra informacin en documentos que contienen estados de 1975

cuentas intervenidos
12 Su mensaje del Licenciado de litigios en materia de un cliente, de enero de

demandas y gravmenes 1976
25 La relacin de las Normas de Auditora Generalmente 11 1979

Aceptadas con las normas de control de calidad
26 Asociacin con los estados financieros 11 1979
29 auditor . julio de 1980
32 Adecuado de la revelacin contenida en los estados 10 1980

financieros.
37 Presentaciones en virtud de valores federales Estatutos . de abril de
1981
39 Muestreo de auditora . 06 1981
42 condensados y Datos financieros seleccionados . 09 1982
45 Declaracin general sobre Normas de Auditora-1983 . 08 1983
46 informe . 09 1983

47 auditora . de diciembre
de 1983
50 Los informes sobre la aplicacin de los principios de 07 1986
contabilidad.
51 para uso en otros pases . 07 1986
54 Los actos ilegales por parte de los clientes . 04 1988
56 Procedimientos de anlisis . 04 1988
57 Contabilidad Auditora Estimaciones . 04 1988
58 Informes sobre los estados financieros auditados . 04 1988
62 Informes especiales . 04 1989
64 Declaracin general sobre Normas de Auditora-1990 . de diciembre

de 1990
65 La consideracin del auditor de la funcin de auditora interna 04 1991
en una auditora de estados financieros.
67 El proceso de confirmacin . 11 1991
69 con principios de contabilidad generalmente aceptados" . 01 1992
72 Cartas para Aseguradoras y ciertos otros partes solicitantes . 02 1993
73 Uso del trabajo de un especialista . 07 1994
76 Las enmiendas a la Declaracin sobre Normas de Auditora No. 09 1995

72: Cartas de Aseguradores y ciertos otros partes solicitantes .

22: Planificacin y Supervisin, N 59: La consideracin del
auditor de la capacidad de una entidad para continuar como un
negocio en marcha, y N 62: Informes Especiales .
78 financieros: una enmienda a la Declaracin de Normas de 12 1995

Auditora No. 55 .
79 Informes sobre estados financieros auditados . 12 1995
80 Modificacin de la Declaracin de Normas de Auditora No. 31: 12 1996

La materia probatoria .
83 El establecimiento de un acuerdo con el cliente . 10 1997
84 Las comunicaciones entre el predecesor y sucesor los 10 1997

auditores
85 Representaciones de la administracin. 11 1997

72: Cartas de Aseguradores y ciertos otros partes solicitantes .
87 Restringir el uso del Informe del Auditor . 09 1998
88 Organizaciones de servicio y presentacin de informes sobre la 12 1999

coherencia .

89 Los ajustes de auditora completa de texto 12 1999
90 Comit de Auditora de Comunicaciones . 12 1999
91 Federal PCGA Jerarqua . 04 2000
92 Instrumentos Derivados de auditora, actividades de cobertura 09 2000

e inversiones en valores.
94 del auditor de Control Interno en una Auditora de Estados mayo de

Financieros . 2001
95 De Auditora Generalmente Aceptados . 12 2001
97 Enmienda a la Declaracin de Normas de Auditora No. 50: 06 2002

Informes sobre la aplicacin de los principios de contabilidad .
98 Declaracin general sobre Normas de Auditora del 2002 . 09 2002
99 Financieros . 10 2002
10 Informacin financiera . 11 2002

0
10 revelaciones . 01 2003
1
10 La definicin de los requisitos profesionales en los estados de de diciembre
2 Normas de Auditora . de de 2005
10 Documentacin de la auditora . de diciembre

3 de de 2005
10 Modificacin de la Declaracin de Normas de Auditora No. 1: de febrero de
4 Codificacin de los estndares y procedimientos de auditora 2006
(Debido cuidado profesional en la ejecucin de trabajos)
10 Modificacin de la Declaracin sobre el No. 95 Normas de de febrero de

5 auditora: Auditora Generalmente Aceptados 2006
10 Pruebas de auditora de febrero de

6 2006
10 Riesgo de auditora y materialidad en la realizacin de una de febrero de
7 auditora 2006
10 Planificacin y Supervisin de febrero de
8 2006
10 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los de febrero de
9 riesgos de errores significativos 2006
11 Aplicar procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos de febrero de

0 evaluados y evaluacin de la evidencia de auditora obtenida 2006
111 Modificacin de la Declaracin de Normas de Auditora No. 39: de febrero de

Muestreo de Auditora 2006
11 mnibus 2006 de
3 noviembre
11 La comunicacin del auditor con los encargados del gobierno de diciembre
4 de 2006

11 La comunicacin de Control Interno asuntos relativos de octubre

5 identificados en una auditora de 2008
11 Informacin Financiera Intermedia de febrero de

6 2009
11 Las auditoras de cumplimiento de diciembre
7 de 2009
11 Otra informacin en documentos que contienen estados de 2010

8 cuentas financieras
11 Informacin complementaria en relacin a los estados 2010

9 financieros en su conjunto
12 Informacin complementaria requerida 2010

0
12 Revisado aplicabilidad de declaracin sobre las normas de de febrero de
1 auditora no. 100, la informacin financiera intermedia 2011
12 Aclaracin y recodificacin de octubre

2 de 2011
12 declaracin general sobre las normas de auditora de 2011 de octubre
3 de 2011
12 Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de octubre
4 de informacin financiera generalmente aceptadas en otro pas de 2011
12 Alerta que restringe el uso de la comunicacin escrita del de diciembre

5 auditor de 2011
12 la consideracin del auditor de la capacidad de una entidad de julio de
6 para continuar como empresa en marcha (reformulado) 2012
12 declaracin general sobre las normas de auditora - 2013 enero 2013

7
12 Utilizando el trabajo de los auditores internos de febrero de
8 2014
12 Modificacin de la declaracin sobre las normas de auditora de julio de
9 no. 122 seccin 920, Cartas para los suscriptores y otros 2014
pases que lo solicitaron, en su versin modificada
13 Auditora del control interno sobre la informacin financiera que de octubre

0 se integra con una auditora de estados financieros ao 2015
13 Modificacin de la Declaracin sobre las normas de auditora de enero

1 no. 122, Seccin 700, de formarse una opinin y presentacin ao 2016
de informes sobre los estados financieros
2. RELACIONES CONCEPTUALES
2.1 NORMA
2.1.1 Definicin:
Segn la Real Academia Espaola
Norma: Del lat. 'escuadra'.

1. Regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas,
actividades, etc.
Para Ventura Sosa Jos Antonio en su obra La Auditora Estratgica, norma es:
Una norma de auditora, es la medida de actuacin o criterio, que ha sido

establecido por una autoridad profesional; es decir, la caracterstica bsica de una
norma de auditoria se basa en que es un medio para medir los actos del auditor
Para el Instituto Mexicano de Contadores norma es:
Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al

trabajo desempeado y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo.
2.1.2. TIPOS DE NORMAS DE AUDITORIA
2.1.2.1 NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer
para asumir y llevar a cabo de manera profesional la auditora.
Las normas personales requieren que el auditor tenga una capacidad

profesional, as como un cuidado y diligencia profesional e independencia en
su profesin. Las normas personales son las siguientes:
a) ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
Se refiere a que el trabajo de auditora deber desempearse por personas

que posean ttulo profesional legalmente expedido y reconocido. A su
vez, dichos profesionales debern poseer un entrenamiento tcnico
adecuado en el rea de auditora.
b) CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL
La ejecucin de la auditora obliga al auditor a ejecutar diligencias

razonables en la realizacin de su examen para la preparacin de su
dictamen o informe.
Al mismo tiempo se exige que los auditores planifiquen con el cuidado

profesional con el fin de cumplir cada paso del contrato en forma alerta y
diligente; descartando as cualquier acto de negligencia u omisin
importante.

c) INDEPENDENCIA
Esta norma establece que el Auditor en la ejecucin de su trabajo est

obligado a mantener una actitud mental independiente en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional
2.1.2.2 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO
Los elementos fundamentales relativos a la ejecucin del trabajo de auditora,

son los relacionados con la acumulacin y evaluacin de evidencia lo
suficientemente que permita al auditor estructurar su opinin relativa a
los estados financieros. Asimismo se debe comprender y evaluar si el control
interno ofrece la confiabilidad y su previa planificacin en cuanto al
desarrollo del examen; dichas normas son las siguientes.
a) PLANIFICACION Y SUPERVISIN DE LA AUDITORIA
Esta norma obliga al auditor a planificar de manera adecuada la auditora

para obtener un examen satisfactorio, para lo cual se deben considerar los
medios necesarios a utilizar para la recoleccin de la informacin, la
distribucin del tiempo prudencial para ejecutar el examen; el personal
asignado elegido adecuadamente y la supervisin en forma apropiada.22
b) ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
El auditor deber ejecutar la revisin del control interno o procedimientos

internos de la empresa, relacionados con la salvaguarda de los activos de la
empresa, lo cual permitir determinar el grado de confianza sobre la
preparacin de los estados financieros. Asimismo le permitir establecer la
extensin, naturaleza y oportunidad que van a tener los procedimientos de
auditora.
c) LA OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
La comprobacin de hechos que afectan los estados financieros requiere que

el auditor documente su opinin a travs de una evidencia competente que
contenga la calidad y base suficiente para demostrar su opinin con
objetividad, en relacin a los estados financieros.23

2.1.2.3NORMAS RELATIVAS AL INFORME
El resultado de la auditora se presenta en el dictamen, el cual pone en

conocimiento de las personas interesadas, los resultados de su trabajo.
Esta norma adems hace referencia a que el dictamen del auditor incluir un
informe sobre:
a) QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO PREPARADOS DE

ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS.
Esta norma establece que el auditor deber dar fe sobre la preparacin de los
estados financieros, si estos han sido preparados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que dichos estados
financieros demuestran realmente la situacin de la empresa que los
presenta.
b) QUE LA INFORMACIN PRESENTADA EN LOS MISMOS Y EN LAS

NOTAS ACLARATORIAS ES ADECUADA Y SUFICIENTE
La presente norma establece que el auditor deber considerar si los renglones

y notas expresan la adecuada informacin para su interpretacin
razonable.25
c) EMITIR EL INFORME
El examen concluye con la presentacin del informe, el cual deber contener

una opinin sobre la razonabilidad de aplicacin de los principios, y la
adecuada consistencia de los mismos.
Por lo tanto, el auditor deber mencionar en su informe en qu consisten las

desviaciones y su efecto cuantificable sobre los estados financieros.
2.2 PRINCIPIO
2.2.1Definicin:
Segn la Real Academia Espaola
Es la norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta
En la ISO 19011 nos dice:

Principios de auditora
La auditora se caracteriza por depender de varios principios. stos deberan

hacer de la auditora una herramienta eficaz y fiable en apoyo de las polticas y
controles de gestin, proporcionando informacin sobre la cual una
organizacin puede actuar para mejorar su desempeo. La adhesin a esos
principios es un requisito previo para proporcionar conclusiones de la auditora
que sean pertinentes y suficientes, y para permitir a los auditores trabajar
independientemente entre s para alcanzar conclusiones similares en
circunstancias similares.
Los lineamientos dados en los Captulos 5 a 7 estn basados en los siguientes

principios:
a) Integridad: el fundamento del profesionalismo
Los auditores y la persona que maneja el programa de auditora deberan:
llevar a cabo su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad;
observar y cumplir con todos los requisitos legales aplicables;
demostrar su competencia durante el desarrollo del trabajo;
llevar a cabo su trabajo de manera imparcial; es decir, ser justo e

imparcial en todos sus negocios;
ser sensible a cualquier influencia ejercida sobre su juicio durante el

curso de una auditora.
b) Presentacin ecunime: obligacin de reportar con veracidad y

exactitud
Los hallazgos, conclusiones e informes de la auditora deberan reflejar con

veracidad y exactitud las actividades de la auditora. Se informa de los
obstculos significativos encontrados durante la auditora y de las opiniones
divergentes sin resolver entre el equipo auditor y el auditado. La comunicacin
debera ser sincera, exacta, objetiva, clara y complete.
c) Debido cuidado profesional: la aplicacin de diligencia y juicio al

auditar

Los auditores deberan proceder con el debido cuidado, de acuerdo con la

importancia de la tarea que desempean y la confianza depositada en ellos por
el cliente de la auditora y por otras partes interesadas. Un factor importante en
el desempeo de su trabajo con el debido cuidado profesional es tener la
habilidad de hacer juicios razonables en toda situacin de auditora.
d) Confidencialidad: seguridad de la informacin
Los auditores deberan ejercitar la discrecin en el uso y proteccin de la

informacin adquirida en el curso de sus labores. La informacin de auditora
no debera ser usada de manera inapropiada para ganancia personal del
auditor o del cliente de auditora ni de manera tal que vaya en detrimento de los
intereses legtimos del auditado. Este concepto incluye el adecuado manejo de
informacin confidencial sensible.
e) Independencia: la base para la imparcialidad de la auditora y la

objetividad de las conclusiones de la auditora
Los auditores deberan ser independientes de la actividad que es auditada

mientras esto sea posible, y en todo caso actuarn de manera tal que estn libres
de sesgo y conflicto de intereses. Para auditoras internas, los auditores deberan
ser independientes de los gerentes operativos de las funciones a ser auditadas.
Los auditores deberan mantener una actitud objetiva a lo largo del proceso de
auditora para asegurarse de que los hallazgos y conclusiones de la auditora
estarn basados slo en la evidencia de la auditora.
Para organizaciones pequeas, es posible que los auditores no puedan ser

completamente independientes de la actividad a auditor, pero se debera hacer
todo esfuerzo para quitar los sesgos y animar la objetividad.
f)Enfoque basado en la evidencia: el mtodo racional para alcanzar conclusiones

de auditora fiables y reproducibles en un proceso de auditora sistemtico
La evidencia de la auditora debera ser verificable. En general, est basada en

muestras de la informacin disponible, ya que una auditora se lleva a cabo
durante un perodo de tiempo delimitado y con recursos finitos. Se debera
aplicar un uso adecuado del muestreo, ya que ste est estrechamente
relacionado con la confianza que puede depositarse en las conclusiones de la
auditora.

2.3 PROCEDIMIENTOS
De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Espaola, es termino

significa Mtodo de ejecutar algunas cosas
La declaracin SAS 56 Procedimientos analticos define los procedimientos

analticos como evaluaciones de informacin financiera que un estudio de
relaciones plausibles realiz entre datos financieros y no financieros que abarca
las comparaciones de cantidades registradas con expectativas que desarrolla el
auditor.
En el prrafo 4 de la SAS 56, se indican los fines para los que se utilizan los
procedimientos:
a. Para ayudar al auditor en la planificacin de la naturaleza, oportunidad y

alcance de otros procedimientos de auditora
b. Como prueba sustantiva para obtener evidencia de auditora sobre
afirmaciones particulares, relacionadas con los saldos de cuentas o clases de
transacciones.
c. Como un examen general de la informacin financiera en la revisin final
etapa de la auditora
El prrafo 6, trata sobre los Procedimientos analticos en la Planificacin de la

auditora:
El propsito de aplicar procedimientos analticos en la planificacin de la
auditora es para ayudar en la planificacin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora que se utilizar para obtener
evidencia de auditora de saldos o clases de cuenta especficos. Para lograr esto,
los procedimientos analticos utilizados en la planificacin de la auditora debe
centrarse en (a) mejorar la comprensin del auditor del cliente de negocios y las
transacciones y eventos que han ocurrido desde la ltima fecha en que se
realiz una auditora, y (b) la identificacin de reas que pueden representar
riesgos especficos de inters para la auditora.

2.4 Tcnicas
2.4.1. Definicin general
Conjunto de procedimientos o recursos que se usan en un arte, en una ciencia o

en una actividad determinada, en especial cuando se adquieren por medio de su
prctica y requieren habilidad.
2.4.2. Definicin segn la auditora
Son herramientas o mtodos prcticos de investigacin que usa el auditor para

obtener la evidencia y fundamentar su opinin en el informe. Es decir, son
mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el auditor utiliza para lograr
informacin y comprobacin necesaria para emitir una opinin profesional.
APLICACIN PROFESIONAL
El supervisor estadounidense ha impuesto por primera vez multas millonarias a una

firma de auditora por las relaciones demasiado cercanas entre miembros de sus equipos
y directivos de las empresas auditadas. La firma Ernst & Young (EY), una de las cuatro
grandes del sector, ha aceptado pagar 9,3 millones de dlares (unos 8,3 millones de
euros) debido a que dos de sus socios trabaron relaciones con directivos de las firmas
auditadas, comprometiendo con ello su independencia. De una de las auditoras se dice
que tuvo una "relacin romntica" y del otro, que tuvo una estrecha amistad con su
cliente, pues pasaron mltiples noches juntos y tambin hicieron viajes, segn ha
explicado la Comisin del Mercado de Valores (SEC, por sus siglas en ingls) de EE UU en
un comunicado. Ambos han sido despedidos.
Segn la informacin de la SEC, la auditora Pamela Hartford mantuvo una relacin

romntica con Robert Brehl, jefe de contabilidad de la empresa Elder Trust, dedicada a la
atencin de mayores mientras formaba parte del equipo que auditaba dicha compaa.
Otro socio de Ernst & Young, Michael Kamienski, que supervisaba a Hartford en la
auditora, estuvo al tanto de indicios que sugeran la existencia de esa "relacin
inapropiada", pero no tom las medidas adecuadas, segn la SEC.

Ernst & Young, Hartford, Kamienski, y Brehl aceptaron la multa de la SEC sin admitir o
negar los cargos. La empresa acord pagar 4,366 millones de multa, y Hartford y Brehl
accedieron a pagar multas de 25.000 dlares cada uno. Hartford, Kamienski y Brehl han
sido inhabilitados temporalmente y los dos auditores han sido despedidos.
Una amistad estrecha
En otro caso, el auditor Gregory S. Bednar, tambin de EY, viol la regla de

independencia por su relacin con la persona a cargo de las finanzas de la empresa que
auditaba, a la que la SEC no identifica. Ambos pasaron la noche juntos en la casa del otro
en mltiples ocasiones, hicieron viajes con familiares sin motivos profesionales e
intercambiaron cientos de mensajes de texto, correos electrnicos personales y
mensajes de voz durante los periodos de auditora. Aunque algunos socios de EY
estuvieron al tanto de esa relacin, no hicieron nada por asegurarse de que Bednar
cumpla su obligacin de mantener intacta su independencia. En este caso, la SEC habla
de una "estrecha amistad", no de relacin romntica.
La firma ha aceptado pagar por este caso una multa de 4,975 millones, mientras que
Bednar, apartado tambin de E&Y, pagar 45.000 dlares.
Estas son las primeras sanciones de la SEC por vulnerar la independencia del auditor
debido a la estrecha relacin personal entre los auditores y empleados de las empresas
auditadas, segn explic Andrew J. Ceresney, director de la Divisin de Cumplimiento de
la SEC. "Ernst & Young no hizo lo suficiente para detectar o prevenir que estos socios se
acercasen demasiado a sus clientes y comprometiesen su papel como auditores
independientes", seal.
La portavoz de Ernst & Young, Amy Call Well, admiti a travs de un comunicado que las
personas protagonistas de estos casos "violaron varias directrices de EY, escondieron su
conducta y se comportaron de una manera que era la anttesis del Cdigo de Conducta
Global de EY, su cultura, valores, polticas y formacin". "Las decisiones que tomaron
traicionaron la confianza puesta en ellos", aadi.
CRITICAS DE ENFOQUE AL TEMA
A pesar de que las GAAS y las SAS son directrices de auditora autorizadas por los
profesionales, proporciona menos indicaciones a los auditores de lo que podra suponerse.

Casi no existen procedimientos especficos de auditora que exijan la aplicacin de las
normas; y tampoco hay requisitos especficos para las decisiones del auditor, tales como
determinar el tamao de una muestra, la seleccin de elementos de una poblacin para
prueba o la evaluacin de resultados. Muchos profesionales creen que las normas deben
proporcionar directrices definidas para determinar la amplitud de la evidencia determinada.
Tal especificidad eliminara algunas decisiones difciles y proporcionara un argumento de
defensa para los despachos de Contadores Pblicos a los que se les culpe de realizar una
auditora incorrecta. Sin embargo, algunos requisitos especficos sumamente importantes
podran convertir la auditoria en una recopilacin mecnica de evidencia, carente de juicio
profesional. Desde el punto de vista de la profesin como de los usuarios de los servicios de
auditora, el dao probable sera mayor si se definen directrices autorizadas demasiado
especficas que si se definen de manera demasiado amplias.
Los profesionales deberan considerar las GAAS y SAS como normas mnimas de desarrollo
ms que normas o ideales mximos. Cualquier auditor profesional que trate de encontrar un
medio para reducir el alcance de la auditoria con base solo de las normas, en lugar de
evaluar la importancia de la situacin, violentara el espritu de las normas. Al mismo
tiempo, la existencia de normas de auditora no significa que el auditor deber seguirlas
siempre a ciegas. Si cree que la aplicacin de una norma es imprctica o imposible de
realizar, se justifica si se emprende una accin alternativa. De forma similar, si el asunto en
cuestin es poco importante en cantidad, tampoco es necesario seguir la norma. Sin
embargo, la responsabilidad de justicar la desviacin de las normas recae en el auditor.
Cuando los auditores desean directrices ms especcas, deben recurrir a fuentes menos
estrictas; por ejemplo, libros, diarios y publicaciones tcnicas. Los materiales publicados por
el AICPA, como el Journal of Accountancy y las guas de auditora, son tiles para
proporcionar ayuda en cuestiones especcas.

MENSAJE DE EQUIPO
Los temas desarrollados en este trabajo nos han permitido conocer qu son las SAS, y su
utilidad para la profesin de auditores. Las SAS, juntamente con las normas,
procedimientos, tcnicas aplicadas a la auditoria son directrices para los profesionales.
Aplicadas correctamente, dan fe de un dictamen apropiado, elaborado con
profesionalidad, esmero y con buen juicio profesional. Estos conocimientos adquiridos
nos permitirn desarrollarnos adecuadamente como auditores.

LINNKOGRAFA
https://www.aicpa.org/Research/Standards/AuditAttest/Pages/SAS.aspx
https://www.aicpa.org/research/standards/auditattest/pages/clarifiedsas.aspx
BIBLIOGRAFA
Arens, A., Randal J., Beasley, M. Auditora: Un enfoque integral 11ma Edicin. Editorial
Prentice

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