LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

Las NIIF no requieren que las entidades publiquen informes financieros intermedios; en
general, las leyes y normas locales determinan dichos requerimientos. La NIC 34 es aplicable
a entidades que deben, o eligen, publicar un informe financiero intermedio de acuerdo con las
NIIF. La NIC 34 insta a las sociedades transadas pblicamente a proporcionar un informe
financiero intermedio al menos al cierre del primer semestre del ao ya poner este informe
intermedio a disponibilidad del pblico dentro de 60 das de la fecha del balance.

OBJETIVO
La NIC 34 Informacin Financiera Intermedia tiene como objetivo establecer el contenido
mnimo de la informacin financiera intermedia, as como prescribir los criterios para el
reconocimiento y la medicin que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios,
ya se presenten de forma completa o condensada.

IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS

La NIC 34 reconoce la importancia de la informacin financiera intermedia ya que la

informacin financiera mejora la capacidad que los inversores, prestamistas y otros usuarios
tienen para entender la capacidad de la empresa para generar beneficios y flujos de efectivo,
as como su fortaleza financiera y liquidez.

ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS

La NIC 34 no prescribe:

(i) qu entidades estn obligadas a presentar informacin financiera intermedia;

(ii) ni (ii) la periodicidad de la informacin financiera intermedia

Ambos factores son determinados frecuentemente por los gobiernos, rganos reguladores de
mercados de valores o por organismo profesionales contables. La norma s incentiva a que las
entidades cuyos valores estn admitidos a cotizacin en bolsa:

-Publiquen al menos estados financieros intermedios referidos al primer semestre de sus

perodos contables anuales.

-Pongan sus estados financieros intermedios a disposicin de los usuarios en un plazo no

mayor de 60 das tras la finalizacin del periodo intermedio.
DEFINICIONES
DEFINICIN DE PERIODO INTERMEDIO

Periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual completo.

DEFINICION DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

La Informacin financiera intermedia es toda informacin financiera que contenga un juego

completo de estados financieros (tal como establece la NIIF 1) o un juego de estados
financieros condensados como se define en la NIC 34 referidos a un periodo inferior al ao.
Usualmente el periodo suele ser trimestral o semestral.

Los estados financieros intentan suministrar una actualizacin de la informacin financiera del
periodo seleccionado desde el ltimo conjunto de estados financieros anuales completos o
desde el anterior estado financiero intermedio.

CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

En beneficio de la oportunidad y del costo de la informacin, as como para evitar la

repeticin de datos anteriormente publicados, la entidad puede estar obligada a, o decidir
por s misma, la publicacin de menos informacin en los periodos intermedios, que la
suministrada en sus estados financieros anuales. En la NIC 34 se delimita el contenido
mnimo de la informacin financiera intermedia, que incluye estados financieros
condensados y notas explicativas seleccionadas. La informacin financiera intermedia se
elabora con la intencin de poner al da el ltimo conjunto de estados financieros anuales
completos. De acuerdo con lo anterior, se pone nfasis en las nuevas actividades, sucesos y
circunstancias, y por tanto no se duplica la informacin publicada previamente.

COMENTARIO:

Una entidad con el fin de evitar duplicar la informacin financiera, publicada en los
informes anuales, tiene la facultad de decidir presentar: EEFF condensados y
notas explicativas seleccionadas, de acuerdo con el contenido mnimo de esta
norma.

Componentes mnimos de la informacin financiera intermedia

La informacin financiera intermedia debe contener, como mnimo, los siguientes

componentes:

(a) un estado de situacin financiera condensado;

(b) un estado del resultado integral condensado, presentado como:

(i) un estado nico condensado; o

(ii) un estado de resultados separados condensados y un estado del resultado

integral condensado;

c) un estado de cambios en el patrimonio condensado;

(d) un estado de flujos de efectivo condensado; y

(e) notas explicativas seleccionadas.

Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados

separado, segn se describe en el prrafo 81 de la NIC 1 (revisada en 2007),
presentar informacin intermedia condensada de ese estado separado

Componentes mnimos de la IFI

La IFI debe contener, como mnimo los componentes siguientes:

a) Estado de situacin financiera condensado.

b) Estado de resultados condensados.

c) Estado de cambios en el patrimonio condensado que contenga:

(I) Todos los cambios en el Patrimonio Neto.

(II) Los cambios en el patrimonio distinto de las partes o reducciones de capital,

as como el reparto de dividendos a los participantes.

d) Un estado de flujos de efectivo condensado.

e) Notas explicativas seleccionadas.

6. Forma y contenido de los EEFF intermedios

Si la entidad publica un conjunto de estados financieros completos en su informacin
financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados deben cumplir las exigencias
establecidas en la NIC 1, para un conjunto de estados financieros completos.
Si la entidad publica un conjunto de estados financieros condensados en su informacin
financiera intermedia, tales estados condensado debern contener, como mnimo, cada una
de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en los estados
financieros anuales ms recientes, as como las notas explicativas seleccionadas que se
exigen en esta Norma. Deben incluirse partidas o notas adicionales siempre que su omisin
pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean mal interpretados.

Cuando la entidad se encuentre dentro del alcance de la NIC 33 Ganancias por Accin,
presentar las ganancias por accin bsicas y diluidas para ese periodo en el estado que
presente los componentes del resultado para un periodo intermedio.*11A Si una entidad
presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado, segn se
describe en el prrafo 81 de la NIC 1 (revisada en 2007), presentar las ganancias por accin
bsica y diluida en ese estado separado.

RESUMEN

- Si se publican EEFF completos en la IFI:

Aplicar la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

- Si se publican EEFF condensados en su IFI, deben de incluir

como mnimo: Cada uno de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan
incluido en los EEFF anuales ms recientes y notas explicativas seleccionadas

- Debe incluirse la utilidad por accin: Bsica y Diluida

Notas explicativas seleccionadas

Normalmente, el usuario de la informacin financiera intermedia tendr tambin acceso a los
estados financieros anuales ms recientes de la misma. Por tanto, es innecesario que las
notas de la informacin intermedia contengan actualizaciones poco significativas de la
informacin que se proporcion en las correspondientes al informe anual ms reciente. En la
fecha de la informacin intermedia, resultar ms til dar una explicacin de los sucesos y
transacciones, producidos desde el final del ltimo periodo anual sobre el que se informa, que
sean significativos para comprender los cambios habidos en la situacin financiera y el
rendimiento de la entidad.

Una entidad debe incluir como mnimo, en las notas de la informacin financiera intermedia, la
informacin que se detalla a continuacin, siempre que sea de importancia relativa y no haya
sido ofrecida en ninguna otra parte de los estados intermedios. Esta informacin debe ser
normalmente ofrecida desde el comienzo del periodo contable. No obstante, la entidad debe
tambin revelar informacin acerca de los sucesos o transacciones que resulten significativas
para la comprensin del ltimo periodo intermedio:

(a) una declaracin de que se han seguido las mismas polticas y mtodos contables de
clculo en los estados financieros intermedios que en los estados financieros anuales ms
recientes o, si algunas de esas polticas o algunos mtodos hubiesen cambiado, una
descripcin de su naturaleza y de los efectos producidos por tales cambios;
(b) comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carcter cclico de las transacciones
del periodo intermedio;

(c) la naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos, pasivos, patrimonio,
ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no usuales por su naturaleza, importe o
incidencia;

(d) la naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones de partidas de periodos

intermedios previos dentro del periodo anual corriente, o los cambios en las estimaciones de
los importes presentados para periodos anteriores, siempre que unos u otros cambios tengan
un efecto significativo en el periodo intermedio sobre el que se est informando;

(e) emisiones, recompras y reembolsos de ttulos representativos de la deuda o del capital de

la entidad;

(f) dividendos pagados (ya sea en trminos agregados o por accin), separando los
correspondientes a las acciones ordinarias y a otros tipos de acciones;

(g) la siguiente informacin sobre segmentos (se exige revelar informacin intermedia
segmentada slo si la NIIF 8 Segmentos de Operacin, obliga a la entidad a revelar
informacin segmentada en sus estados financieros anuales):

(i) los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos, si se incluyen en el

valor de las prdidas o ganancias de los segmentos revisada por la mxima autoridad en la
toma de

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos, si se incluyen en el valor

de las prdidas o ganancias de los segmentos revisada por la mxima autoridad en la toma de
decisiones de operacin o se facilitan a la misma de otra forma con regularidad;

(ii) los ingresos de actividades ordinarias inter segmentos, si se incluyen en el valor de las
prdidas o ganancias de los segmentos revisada por la mxima autoridad en la toma de
decisiones de operacin o se facilitan a la misma de otra forma con regularidad;

(iii) una medida de las prdidas o ganancias de los segmentos;

(iv) el total de activos que hayan registrado una variacin significativa con respecto al importe
indicado en los ltimos estados financieros anuales;

(v) una descripcin de las diferencias, con respecto a los ltimos estados financieros anuales, en
el criterio de segmentacin o de medicin de las prdidas o ganancias de los segmentos;

(vi) la conciliacin del total del valor de las prdidas o ganancias de los segmentos sobre los que
deba informar con las prdidas o ganancias de la entidad antes de tener en cuenta el gasto
(ingreso) por impuestos y las actividades discontinuadas; no obstante, si una entidad asignase a
segmentos sobre los que deba informar conceptos tales como el gasto (ingreso) por impuestos,
podr conciliar el total de la medida de las prdidas o ganancias de los segmentos con las
prdidas o ganancias despus de tener en cuenta tales conceptos; las partidas significativas de
conciliacin se identificarn y describirn por separado en dicha conciliacin;

(h) hechos posteriores al cierre del periodo intermedio que, siendo de carcter significativo, no
hayan sido reflejados en los estados intermedios del periodo intermedio;

(i) el efecto de los cambios en la composicin de la entidad durante el periodo intermedio,

incluyendo combinaciones de negocios, la obtencin o la prdida del control de subsidiarias e
inversiones a largo plazo, reestructuraciones y operaciones discontinuadas. En el caso de las
combinaciones de negocios, la entidad revelar la informacin requerida por la NIIF 3
Combinaciones de Negocios; y

(j) cambios habidos en los pasivos contingentes o activos contingentes desde el final del ltimo
periodo anual sobre el que se informa.

A continuacin se mencionan algunas informaciones que, segn el prrafo 16, seran de revelacin
obligatoria. Las NIIF individuales suministran guas sobre la informacin a revelar para muchas de
estas partidas:

(a) la rebaja del importe en libros de los inventarios hasta su valor neto realizable, as como la
reversin de dicha correccin;

(b) el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor de propiedades, planta y equipo,
activos intangibles o de otros activos, as como la reversin de dicha prdida por deterioro;

(c) la reversin de cualquier provisin por costos de reestructuracin;

(d) las adquisiciones y disposiciones de elementos de propiedades, planta y equipo;

(e) los compromisos de compra de elementos de propiedades, planta y equipo;

(f) cancelaciones de pagos por litigios;

(g) las correcciones de errores de periodos anteriores.

(h) [eliminado]

(i) cualquier incumplimiento u otra infraccin de un acuerdo de prstamo que no haya sido
corregida al final del periodo sobre el que se informa, o antes del mismo; y

(j) las transacciones con partes relacionadas.

Informacin a revelar sobre el cumplimiento de las NIIF

Si un informe financiero intermedio de una entidad cumple con esta Norma, este hecho
deber ser informado. Un informe financiero intermedio no deber describirse como que
cumple con las NIIF a menos que cumpla con todos los requerimientos de ellas.
Periodos para los que se requiere la presentacin de estados financieros intermedios

La informacin intermedia debe incluir estados financieros intermedios (ya sean

condensados o completos) para los siguientes intervalos de tiempo:

(a) Estado de situacin financiera al final del periodo intermedio corriente y un estado
comparativo de la situacin financiera al final del periodo contable inmediatamente
anterior.

(b) Estado del resultado integral para el periodo intermedio corriente y el acumulado para
el periodo contable corriente hasta la fecha, junto con estados comparativos del resultado
integral para los periodos intermedios correspondientes (corriente y anual acumulado
hasta la fecha) del periodo contable anual precedente. Segn permite la NIC 1 (revisada
en 2007), una informacin intermedia puede presentar para cada periodo un nico estado
del resultado integral, o un estado que muestre los componentes del resultado (estado de
resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y que muestre
los componentes de otro resultado integral (estado del resultado integral).

(c) Un estado de los cambios en el patrimonio, acumulado para todo el periodo contable
hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al
periodo contable anual precedente.

(d) Un estado de flujos de efectivo acumulado para todo el periodo contable hasta la
fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo
contable anual precedente.

Materialidad o Importancia relativa

Al tomar la decisin relativa a cmo reconocer, medir, clasificar o revelar informacin
sobre una determinada partida en los estados financieros intermedios, la importancia
relativa debe ser evaluada en relacin a los datos financieros del periodo intermedio en
cuestin. Al realizar evaluaciones sobre importancia relativa, debe tenerse en cuenta que las
mediciones intermedias pueden estar basadas en estimaciones en mayor medida que las
mediciones correspondientes a los datos del periodo anual.

Informacin a revelar en los estados financieros anuales

Si la estimacin correspondiente a una partida, presentada en un periodo intermedio
anterior, resulta modificada de forma significativa durante el periodo intermedio final del
periodo contable anual, pero no se ha publicado informacin financiera intermedia
separada para ese periodo final, la naturaleza e importe de tal cambio en las estimaciones
debe ser objeto de informacin especfica, utilizando para ello una nota de las que
correspondan a los estados financieros para el periodo contable completo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Los procedimientos de medicin, que deben seguirse en los estados financieros

intermedios, han de estar diseados para asegurar que la informacin resultante sea
fiable, y que se revela en ellos, de forma apropiada, toda la informacin financiera
significativa que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera o la
rentabilidad de la entidad. Aunque las mediciones realizadas tanto en los estados
financieros anuales como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones
razonables, la preparacin de la informacinfinanciera intermedia requerir, por lo
general, un uso mayor de mtodos de estimacin que la informacin anual.

POLTICAS CONTABLES IGUALES A LAS UTILIZADAS EN LA INFORMACIN ANUAL

La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas polticas
contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los
cambios en las polticas contables llevados a cabo tras la fecha de cierre de los estados
financieros anuales ms recientes, que tendrn su reflejo en los prximos que presente.
No obstante, la frecuencia con que la entidad presente informacin (anual, semestral o
trimestralmente) no debe afectar a la medicin de las cifras contables anuales. Para
conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la informacin intermedia
deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del periodo anual hasta la
fecha final del periodo intermedio.

10. Polticas contables iguales a las utilizadas en la informacin anual

- Deben ser las mismas polticas que las aplicadas en los EEFF anuales.

- Excepto si se ha producido un cambio posterior al cierre del ejercicio anual

- La frecuencia de IFI no debe variar la informacin anual.

Otros aspectos

- Ingresos de actividades ordinarias recibidas en forma estacional, cclica u ocasional

- Costos incurridos de manera no uniforme a largo del periodo

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Ejemplo 1
Operaciones importantes peridicas y programadas de mantenimiento o
reparacin

No se anticipan, salvo exista obligacin legal

EJEMPLO 2

Impuestos sobre sueldos, salarios y contribuciones a fondos de seguridad

social a cargo del empleador

Se reconoce utilizando una tasa efectiva media

Ejemplo 3

Provisiones

Cuando no le queda otra alternativa que la salida de recursos

Ejemplo 4

Ejemplo 5

Deterioro del valor de los activos

Se aplicaran las mismas pruebas para detectar desvalorizacin

en la fecha de cierre de cada periodo intermedio

Valor neto realizable de los inventarios

Se determinaran sobre la base de los precios de venta y costos relacionados

al cierre del periodo intermedio

Depreciaciones y amortizaciones
Se basaran en la vida til de los activos de propiedad de la entidad usados en
el periodo intermedio

Activos intangibles

Se aplican los mismos criterios usados para periodos anuales

Premios o gratificaciones de fi n de ao derecho adquirido

contractual y discrecional

Si constituye una obligacin legal

Ingresos de actividades ordinarias recibidos de forma estacional, cclica u

ocasionalmente
Los ingresos de actividades ordinarias que se reciben estacional, cclica u ocasionalmente
dentro de un periodo anual, no deben ser anticipados o diferidos a una fecha intermedia,
si tal anticipacin o aplazamiento no seran apropiados al final del periodo contable anual.

Costos incurridos de manera no uniforme a lo largo del periodo

Los costos en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del periodo sern objeto
de anticipacin o aplazamiento en los estados financieros intermedios si, y slo si, fuera
tambin apropiado anticipar o diferir tales tipos de costos al final del periodo contable
anual.

Aplicacin de los criterios de reconocimiento y medicin

40 En el Apndice B se suministran ejemplos de aplicacin de los criterios generales de

reconocimiento y medicin establecidos en los prrafos 28 a 39.

Uso de estimaciones

Los procedimientos de medicin, que deben seguirse en los estados financieros

intermedios, han de estar diseados para asegurar que la informacin resultante sea
fiable, y que se revela en ellos, de forma apropiada, toda la informacin financiera
significativa que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera o la
rentabilidad de la entidad. Aunque las mediciones realizadas tanto en los estados
financieros anuales como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones
razonables, la preparacin de la informacin financiera intermedia requerir, por lo
general, un uso mayor de mtodos de estimacin que la informacin anual.
42 En el Apndice C se suministran ejemplos del uso de estimaciones para periodos
intermedios.

LINKS:
http://pdfs.wke.es/5/4/2/1/pd0000015421.pdf

COMENTARIO
ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS ---PROBLEMATICA

Los estados financieros al cierre de un periodo podran no satisfacer en forma oportuna las
necesidades de los usuarios y se podran estar tomando decisiones tardas con consecuencias
negativas para la entidad.

objetivo
ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS

Demostrar la importancia que tienen los estados financieros de periodos intermedios como medio
de informacin relevante para la toma oportuna de decisiones y como fuente fidedigna ante
terceros

UTILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS INTERMEDIOS

Satisfacen necesidades especficas de usuarios especficos en momentos precisos.

Utilizan y observan los mismos principios que los estados bsicos

Se presentan en momentos oportunos y contienen datos confiables

Sirven de fuente fidedigna como medio para la obtencin de recursos financieros.

Miden la capacidad de la empresa para satisfacer sus necesidades actuales y futuras.

Son confiables para evaluar la seguridad de los inversionistas y comisionistas potenciales.

Apoyan a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios.