29/07/2017 ConJur - Alberto Macedo: LC 157 efetiva aprimoramentos nas normas do ISS

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OPINIO

LC 157/2016 efetiva aprimoramentos nas

normas gerais do ISS
18 de janeiro de 2017, 6h41 Imprimir Enviar 66 0 86

PorAlberto Macedo

A recente Lei Complementar 157, sancionada em 29 de dezembro de 2016,

trouxe algumas novidades importantes para as normas gerais do ISS e para
o repasse da cota-parte do ICMS pertencente aos municpios (doravante
denominada cota-parte do ICMS) [1].

Podemos sintetiz-las em trs tpicos: (i) dispositivos antiguerra fiscal; (ii)

nova forma de repasse da cota-parte do ICMS relativo s mercadorias sadas
dos centros de distribuio de grandes magazines e empresas de venda de
eletroeletrnicos; e (iii) aprimoramento e atualizao da lista de servios
tributveis pelo ISS. LEIA TAMBM
OPINIO
Dispositivos Antiguerra Fiscal Betina Grupenmacher: LC 157/2016
A previso inserida na Constituio de 1988 pela EC 37/2002, de que o ISS limita autonomia de municpios
no poderia ter alquota efetiva inferior a 2% (artigo 88 do ADCT) no foi o
suficiente para alguns municpios que, na nsia de atrarem empresas OPINIO
prestadoras de servio para seu territrio a todo custo, valeram-se de Henry Lummertz: Lei vai contra
estratgias inconstitucionais criativas, mantendo a alquota nominal em 2%, perfil do ISS ao tributar udio e vdeo
mas permitindo dedues indevidas na base de clculo do imposto.
SANHA ARRECADATRIA
Finalmente, artimanhas como essas foram rechaadas recentemente pelo Imposto em streaming iguala cesso
Supremo Tribunal Federalno julgamento, em 2016, da ADPF 190, movida de uso a servio, dizem advogados
pelo Distrito Federal contra leis do Municpio de Po, as quais permitiam a OPINIO
deduo, da base de clculo do ISS, de diversos tributos federais, bem como Lei cria novo tipo de improbidade
a excluso do valor do bem no caso do servio de leasing. administrativa relacionado ao ISSN

Mas, haja vista o histrico de julgamentos sobre guerra fiscal no mbito do RETROSPECTIVA 2016
ICMS, entre os Estados, em que o STF julgava inconstitucional determinada Retrospectiva 2016: Testando as
lei estadual, por conceder benefcio fiscal revelia do Confaz, e o mesmo garantias tributrias ao limite
Estado, logo em seguida, publicava nova lei, com contedo idntico, fazendo
um verdadeiro by pass na deciso da Suprema Corte; o legislador
complementar, para evitar o mesmo quanto ao ISS, percebeu que alguma

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regra de maior efetividade seria necessria para coibir os municpios de

seguir mtodo inconstitucional similar. Facebook Twitter

Para tal, a LC 157/2016, alm de trazer texto similar quele previsto no artigo
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88 do ADCT, previu ainda que: (i) ser nula a lei ou ato do Municpio que
desrespeite a regra da alquota mnima efetiva de 2%, no caso de servio
prestado a tomador localizado em municpio diverso daquele onde est
localizado o prestador; (ii) essa anulao gera, para o prestador, perante o
municpio que no respeitar a alquota mnima efetiva, o direito
restituio do valor efetivamente pago de ISS ( 2 e 3 do artigo 8-A); e
que (iii) constitui ato de improbidade administrativa a concesso de
benefcio financeiro ou tributrio que implique em alquota mnima efetiva
de ISS inferior a 2% (artigo 10-A e inciso IV ao artigo 12, ambos da Lei de
Improbidade Administrativa Lei 8.429/1992).

Alguns podero dizer que tais comandos ferem o princpio da autonomia

dos municpios, que como entes tributantes autnomos, ver-se-iam limitados
no exerccio de sua competncia tributria. No concordamos com tal
argumento, dado que a autonomia de cada ente no absoluta, mas sim
moldada pela prpria Constituio. At porque, se no fosse assim, no seria
autonomia, mas sim soberania, e ento no estaramos mais falando de uma
Federao. E o texto constitucional claro ao prever que, em relao ao ISS,
cabe lei complementar no s regular as suas alquotas mximas e
mnimas (artigo 156, 3, I), mas tambm regular a forma e as condies
como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados
(artigo 156, 3, III).

Assim, a possibilidade de responsabilizao por improbidade

administrativa, com as correspondentes penas, aos chefes dos Poderes
Executivo e Legislativo municipal, com certeza atuaro em favor ao respeito
faixa de alquotas definida para o ISS entre 2% e 5%.

H que se fazer a distino entre guerra fiscal, que, no caso do ISS, o

municpio prever alquotas efetivas inferiores a 2%, o que vedado pelo
ordenamento; e concorrncia fiscal, em que o municpio, legitimamente,
tenta atrair empresas para seu territrio, reduzindo sua alquota, mas no a
valor (efetivo) inferior a 2%.

Nova forma de repasse da cota-parte do ICMS relativo s mercadorias sadas

dos centros de distribuio de grandes magazines e empresas de venda de
eletroeletrnicos
Uma iniquidade acontece hoje em relao cota-parte do ICMS quando
mercadorias so vendidas em diversos estabelecimentos comerciais de uma
mesma rede localizados em vrios municpios, mas o cliente no sai com
essa mercadoria da loja, e sim ela sai de um nico centro de distribuio
dessa rede, localizado num nico municpio. Todo o ICMS relativo a essas
transaes comerciais, em que pese terem sido realizadas em diversos
municpios, repassado somente quele municpio onde localizado o centro
de distribuio, dado que nele que registrada a sada da mercadoria,
conforme previa a LC 63/1990.

Com a alterao trazida pela LC 57/2016, nesses casos, a partir de 01 de

julho de 2017, o novo critrio de repasse considerar o municpio onde
realizada a transao comercial, e no mais o municpio onde se encontra o

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centro de distribuio. Essa medida traz mais justia tributria entre os

municpios, repartindo melhor o bolo do ICMS a que tm direito.

Aprimoramento e atualizao da lista de servios tributveis pelo ISS

A lista de servios teve novos servios previstos, seja inseridos em subitens
j existentes ou em novos subitens; bem como teve a redao de servios j
existentes aprimorada, seja tambm em subitens j existentes, seja em
novos subitens. Vamos ater nossa anlise aqui aos subitens 1.03, 1.09, 13.05
e 17.25.

Em relao queles servios j existentes na lista, mas em que houve

aprimoramento de redao, um exemplo so os previstos no subitem 1.03. A
sua redao original na LC 116/2003 era processamento de dados e
congneres, e passou a ser processamento, armazenamento ou
hospedagem de dados, textos, imagens, vdeos, pginas eletrnicas,
aplicativos, sistemas de informao, entre outros formatos, ou congneres.

O processamento de dados sofreu bastante evoluo ao longo dos ltimos 40

anos, sendo antigamente feito num s local da empresa, onde ficavam seus
mainframes, ou nos chamados Centros de Processamento de Dados (CPD).
Com o avano da Tecnologia da Informao e Comunicao (TIC) e a
comercializao da Internet, cada vez foi se tornando mais vivel
comercialmente a consecuo do Processamento de Dados Distribudo
(PDD), revolucionando-se o ambiente de negcios. Ou seja, uma empresa,
para processar dados para outra empresa, e cobrar por isso, no precisa
mais realiza-lo em um grande e nico espao, podendo essa empresa
processar esses dados em servidores espalhados s vezes at em outros
pases. Atualmente, empresas de TIC oferecem uma gama completa de
servios de PDD utilizando a Internet. [2]

Assim, quando uma empresa hoje armazena ou hospeda dados, textos,

imagens, vdeos, pginas eletrnicas, aplicativos e sistemas de informao
para outras empresas, cobrando por esse servio, j presta o servio de
processamento de dados previsto na redao original do subitem 1.03, ainda
mais quando alargado pela expresso e congneres, podendo faz-lo de
forma concentrada (o que acontecia antigamente) ou distribuda (o que
comum hoje em dia).

O subitem 1.09 tambm traz um aprimoramento na redao de servios j

previstos apesar de a mdia em geral e alguns doutrinadores estarem
tratando isso como uma novidade. Os servios de streaming de udio, vdeo,
imagem e texto, ali previstos, j estavam previstos genericamente no
subitem 1.05 da lista (Licenciamento ou cesso de direito de uso de
programas de computao). o caso, por exemplo, do Netflix.

No streaming de vdeo, basta ir ao contrato de licena de usurio final para

ver que se trata de um software que projetado para habilitar a transmisso
online de contedo, protegido por direitos autorais, atravs de aparelhos
compatveis, no sendo vendido ao usurio, mas sim licenciado de forma
no exclusiva, limitada, pessoal e intransfervel. V-se que se enquadra
perfeitamente no subitem 1.05 da lista. Mas agora, com a previso mais
especfica no subitem 1.09, este ser seu enquadramento mais correto.

E nem h que se alegar que o referido licenciamento no seria abrangido

pelo conceito constitucional de servios de qualquer natureza com lastro na

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cada vez mais ultrapassada teoria da obrigao de fazer [3], data maxima
venia.

Alm disso, h que afastar o entendimento daqueles que defendem ser o

streaming de vdeo (assim como o de udio, imagem e texto por meio da
Internet) um servio de comunicao. O streaming de vdeo, assim como
qualquer outro Servio de Valor Adicionado (SVA), vale-se de um provedor
de infraestrutura, como Embratel, Vivo etc., que presta servio de
comunicao, nessa qualidade de provedor de infraestrutura (deixamos isso
claro, porque ainda que s empresas de telecomunicao venha a ser
permitido prestar SVA, tero que emitir notas fiscais de servios distintas
de ICMS para o servio de comunicao e de ISS para o SVA).

O servio de Insero de textos, desenhos e outros materiais de propaganda

e publicidade, em qualquer meio (exceto em livros, jornais, peridicos e nas
modalidades de servios de radiodifuso sonora e de sons e imagens de
recepo livre e gratuita) retornou lista pelo subitem 17.25.

Contedo similar j existia no item 86 da Lista de Servios prevista pela LC

56/1987, e foi previsto tambm na LC 116/2003, no ento subitem 17.07
(Veiculao e divulgao de textos, desenhos e outros materiais de
propaganda e publicidade, por qualquer meio). Entretanto, este foi vetado
pelo plido argumento de que a ausncia da ressalva imunidade
constitucional do artigo 150, VI, d, sugeriria a previso de incidncia de ISS
sobre essa hiptese de imunidade, o que obviamente no se sustenta, pois as
regras de imunidade, que so previstas no texto constitucional, no tm que
ser replicadas nos diplomas infraconstitucionais para serem observadas.

E finalmente, a nova redao dada ao subitem 13.05 (antes: Composio

grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia;
agora: Composio grfica, inclusive confeco de impressos grficos,
fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia, exceto se
destinados a posterior operao de comercializao ou industrializao,
ainda que incorporados, de qualquer forma, a outra mercadoria que deva
ser objeto de posterior circulao, tais como bulas, rtulos, etiquetas, caixas,
cartuchos, embalagens e manuais tcnicos e de instruo, quando ficaro
sujeitos ao ICMS) atendeu a um clamor antigo do setor econmico das
grficas.

Em que pese ter afetado a arrecadao dos municpios, pelo menos a

tcnica correta ou seja, por lei complementar de se desonerar de ISS
servios prestados no meio da cadeia produtiva (sobre bens sujeitos a
posterior industrializao ou comercializao), e no como foi feito com a
infeliz, data maxima venia, interpretao econmica insculpida na deciso
do STF na ADI-MC 4.389, que entendeu que, em que pese haver prestaes
de servio para industriais e comerciantes, sobre bens sujeitos a posterior
industrializao ou comercializao, no pode incidir ISS porque onerar a
cadeia produtiva, como se o ISS previsto na Constituio fosse um imposto
sobre servios no varejo, com uma materialidade constitucional do tipo
prestao de servios de qualquer natureza, desde que prestados a usurio
final [4]. Tal interpretao equivocada tem inclusive contaminado decises
dos tribunais sobre servios prestados a industriais previstos no subitem
14.05 da lista, que no deixam de ser servios (inclusive o item
correspondente da lista item 14 se denomina Servios relativos a bens
de terceiros), luz do disposto no art.156, III, da Constituio.

http://www.conjur.com.br/2017-jan-18/alberto-macedo-lc-1572016-efetiva-aprimoramentos-normas-iss 4/7
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Enfim, depois de 13 anos, os municpios finalmente conseguem efetivar

aprimoramentos nas normas gerais do ISS, o nico imposto previsto
constitucionalmente cujo exerccio da competncia tributria demanda a
intermediao de uma lei complementar, o que dificulta por demais sua
atualizao, mas por outro lado, confere a adequada segurana jurdica,
dado que tributado por mais de 5 milentes tributantes no pas.

1 Os entendimentos aqui defendidos pelo autor so feitos na sua qualidade

de docente, e no necessariamente coincidem com entendimentos da
Administrao Tributria paulistana ou de qualquer entidade municipalista
a respeito.

2 Para maiores detalhes, cf. DE LIMA, Alexandre Barbosa. Estudo sobre a

Possibilidade de Tributao dos Servios de Valor Adicionado pelo Imposto
Sobre Servios de Qualquer Natureza. In: PINTO, Srgio Luiz de Moraes;
MACEDO, Alberto; ARAJO, Wilson Jos de (Coord.). Gesto Tributria
Municipal e Tributos Municipais. Vol.4. So Paulo: Ed. Quartier Latin, 2014,
p.23-44.

3 Para esclarecer e fundamentar essa afirmao, cf. o nosso MACEDO,

Alberto. ISS O conceito econmico de servios j foi juridicizado h tempos
tambm pelo direito privado. In: XII CNET - Direito Tributrio e os Novos
Horizontes do Processo. MACEDO, Alberto [et all]. So Paulo: Editora Noeses,
2015, p.1-79; e tambm o nosso MACEDO, Alberto. ISS versus ICMS-
Mercadoria: software e a impossibilidade do avano do conceito
constitucional de mercadoria como bem imaterial. In: PINTO, Srgio Luiz de
Moraes; MACEDO, Alberto; ARAJO, Wilson Jos de (Coord.). Gesto
Tributria Municipal e Tributos Municipais. Vol.6. So Paulo: Ed. Quartier
Latin, 2017, no prelo.

4 Para maiores detalhas, cf. nosso MACEDO, Alberto. ISS, ICMS-Mercadoria e

o Caso Embalagens (ADI-MC 4.389 DF) A Constitucionalizao, pelo STF,
de Critrios que no so Constitucionais. In: MACEDO, Alberto; CASTRO,
Leonardo Freitas de Moraes e (Coord.). Tributao Indireta Empresarial:
Indstria, Comrcio e Servios. So Paulo: Quartier Latin, 2016, p.809-846.

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Alberto Macedo mestre e doutor em Direito Econmico, Financeiro e Tributrio pela USP;
MBA em Gesto Pblica Tributria pela Fundao Dom Cabral FDC. Auditor Fiscal,
assessor especial da Secretaria Municipal de Fazenda de So Paulo. Ex-presidente do
Conselho Municipal de Tributos de So Paulo.

Revista Consultor Jurdico, 18 de janeiro de 2017, 6h41

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